Trond Kristoffersen
MERVERDIAVGIFT
Merverdiavgift
Trond Kristoffersen
Merverdiavgift
Lærebok
3. utgave
[start kolofon]
Copyright © 2024 by Vigmostad & Bjørke AS All Rights Reserved
1. utgave 2010
2. utgave 2016
3. utgave 2024 / 1. opplag 2024
ISBN: 978-82-450-4952-7
Grafisk produksjon: John Grieg, Bergen
Omslagsdesign ved forlaget
Spørsmål om denne boken kan rettes til: Fagbokforlaget
Kanalveien 51
5068 Bergen
Tlf.: 55 38 88 00
e-post: fagbokforlaget@fagbokforlaget.no www.fagbokforlaget.no
Materialet er vernet etter åndsverkloven.
Uten uttrykkelig samtykke er eksemplarfremstilling bare tillatt når det er hjemlet i lov eller avtale med Kopinor.
Vigmostad & Bjørke AS er Miljøfyrtårn-sertifisert, og bøkene er produsert i miljøsertifiserte trykkerier.
[start forord]
Forord
Merverdiavgift er av statens viktigste inntektskilde. I Norge er det generell avgiftsplikt ved omsetning av varer og tjenester. Alminnelig avgiftssats er 25 %. Merverdiavgiften vil for de fleste bedrifter utgjøre betydelige beløp. Kunnskap om hovedprinsippene i regelverket om merverdiavgift er derfor viktig som en del av økonomistyring i en bedrift.
Læreboken i merverdiavgift er beregnet på valgfag i skatte- og avgiftsrett på høgskolenivå. Boken krever ingen forkunnskaper, men deler av stoffet er krevende. Det vil derfor være en fordel at de grunnleggende prinsippene i merverdiavgiftsbehandlingen er kjent på forhånd.
Kapitlene i læreboken følger i store trekk samme inndeling som i merverdiavgiftsloven. Av pedagogiske hensyn er avgiftsbehandlingen av forholdet til utlandet og avgiftsbehandlingen av fast eiendom behandlet i egne kapitler. Et nytt og sentralt emne om justering av inngående merverdiavgift (justeringsreglene) er også gitt fyldig omtale i et eget kapittel. Målgruppen for boken er primært økonomistudenter. Bokføring og dokumentasjon av merverdiavgift er derfor grundig behandlet i et eget kapittel.
Regelverket om merverdiavgift er omfattende med mange detaljregler. Det er derfor anbefalt å studere regelverket sammen med lesing av emnene i læreboken.
Gjennomgangen av regelverket er i boken illustrert med bruk av mange praktisk eksempler. I eksemplene er det lagt vekt på å vise de økonomiske virkningene av regelverket. Til hvert kapittel er det laget kontrollspørsmål til emnene i læreboken.
Læreboken bygger på ny revidert merverdiavgiftslov av 19. juni 2009 nr. 58, forkortet mval. Utfyllende bestemmelser til loven er gitt i forskrift til merverdiavgiftsloven av 15. desember 2009 nr. 1540 (merverdiavgiftsforskriften), forkortet FMVA. Ved henvisning til andre lovbestemmelser er den aktuelle loven eller forskriften skrevet fullt ut, som for eksempel bokføringsloven § 2 eller bokføringsforskriften § 5-1-1.
Til læreboken er det laget en egen oppgavesamling med løsninger. Oppgavene er av varierende vanskelighetsgrad. Oppgavesamlingen inneholder også flere større case som tester flere områder av pensum.
3. utgave 2024
Den tredje utgaven er oppdatert til gjeldende regelverk per 1. januar 2024. Med bakgrunn i flere nyere dommer i Høyesterett, har det i den senere tid vært stor faglig diskusjon knyttet til flere grunnleggende problemstillinger innen merverdiavgift.
Diskusjonen har i særlig grad dreid seg om to sentrale problemstillinger i avgiftsretten:
1) rekkevidden av og i innholdet i det grunnleggende virksomhets- og næringsbegrepet i skatte- og avgiftsretten og
2) rekkevidden av fradragsrettenfor inngående merverdiavgift med særlig vekt på fradragsrett for inngående merverdiavgift på transaksjonskostnader.
Denne utgaven er derfor utvidet med en grundig omtale av 12 sentrale dommer i Høyesterett med prinsipiell betydning for avgiftsretten.
Trondheim mai 2024
Trond Kristoffersen
[start kap]
Forkortelser for lover og forskrifter
Aksjeloven = Lov av 13. juni 1997 nr. 44 om aksjeselskaper
Bokføringsforskriften = Forskrift av 1. desember 2004 nr. 1558 om bokføring
Bokføringsloven = Lov av 19. november 2004 nr. 73 om bokføring
Ekomloven = Lov av 4. juli 2003 nr. 83 om elektronisk kommunikasjon
Folketrygdloven = Lov av 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd
Forsinkelsesrenteloven = Lov av 17. desember 1976 nr. 100 om renter ved forsinket betaling
Forvaltningsloven = Lov av 10. februar 1967 om behandlingsmåter i forvaltningssaker
Havne- og farvannsloven = Lov 8. juni 1984 nr 51 av havner og farvann mv.
Kompensasjonsloven = Lov av 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv.
Merverdiavgiftsforskriften (FMVA) = Forskrift av 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven
Merverdiavgiftsloven (mval) = Lov av 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift
Merverdiavgiftsloven 1969 = Lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift
Regnskapsloven = Lov av 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap
Rettsgebyrloven = Lov av 17. desember 1982 nr. 86 om rettsgebyr
Skattebetalingsloven = Lov av 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav
Skatteforvaltningsforskriften = Forskrift av 23. november 2016 nr. 1360 om skatteforvaltning
Skatteforvaltningsloven = Lov av 27. mai 2016 nr. 14 om skatteforvaltning
Skatteloven = Lov av 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
Straffeloven 1902 = Almindelig borgelig Straffelov av 22. mai 1902 nr. 10
Straffeloven 2005 = Lov av 20. mai 2005 nr. 28 om straff
Tollavgiftsloven = Lov av 16. juni 2023 nr. 53 om tollavgift
Vareførselsloven = Lov av 11. mars 2023 nr. 19 om inn- og utførsel av varer
Innhold
2.6
KAPITTEL 3
KAPITTEL
KAPITTEL 5
5.4
5.5
5.11
5.12
5.13
KAPITTEL 6
6.3
6.5 Delt virksomhet, virksomhet både innenfor og utenfor loven ..
6.6 Uttak av varer og tjenester til særlige formål innenfor loven ...
6.7 Uttak av personbiler og tjenester som gjelder personkjøretøy
6.8 Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning for salg eller utleie
6.9
7.3 Aviser, tidsskrifter og bøker ...........................................................
7.4 Brukte kjøretøy og nye elektriske kjøretøy
7.5 Omsetning av skip, luftfartøy og plattformer
7.6 Overdragelse av virksomhet
7.7 Fritak for merverdiavgift ved uttak .................................................................
7.8 Utførsel av varer og tjenester ........................................................
KAPITTEL 8
8.2 Årlig vedtak om merverdiavgift – differensierte avgiftssatser .. 140
8.3 Grunnlaget for avgiftsberegningen ved omsetning .................... 146
8.4 Tap på utestående fordringer og heving ............................................ 151
8.5 Avgiftsgrunnlaget ved byttehandel, interessefellesskap og uttak . 153
8.6 Avgiftsgrunnlaget ved oppføring av bygg og anlegg for egen regning .............................................................................................. 157
8.7 Avansemetoden – redusert avgift ved videresalg av brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter ......................... 158
8.8 Beregning av merverdiavgift ved innførsel ....................................................... 161
KAPITTEL 9
Fradrag for inngående merverdiavgift ................................... 163
9.1 Innledning ......................................................................................... 163
9.2 Hovedregelen for retten til fradrag for inngående merverdiavgift 165
9.3 Krav til dokumentasjon av inngående merverdiavgift ............... 176
9.4 Fellesanskaffelser – forholdsmessig fradrag ............................... 178
9.5 Avskåret fradragsrett ...................................................................... 183
9.6 Tilbakegående avgiftsoppgjør ........................................................ 188
9.7 Fradragsrett for konkursbo og insolvente dødsbo ..................... 188
9.8 Transaksjonskostnader og fradragsrett for merverdiavgift ...... 189
KAPITTEL 10
Justering og tilbakeføring av merverdiavgift ........................ 197
10.1 Innledning ......................................................................................... 197
10.2 Generelt om justering av inngående merverdiavgift .................. 198
10.3 Definisjon av kapitalvarer .............................................................. 202
10.4 Når oppstår plikten til å justere inngående merverdiavgift? .... 203
10.5 Justeringsperioden og beregning av justeringsbeløpet .............. 206
10.6 Praktiske eksempler på bruk av justeringsreglene ..................... 208
10.7 Tilbakeføring av inngående merverdiavgift ................................. 212
KAPITTEL 11
Utlandet – innførsel og utførsel .............................................. 215
11.1 Innledning ......................................................................................... 215
11.2 Merverdiavgiftsområdet ................................................................. 215
11.3 Innførsel av varer ............................................................................ 216
11.4 Varer som er unntatt fra eller fritatt for avgift ved innførsel .... 218
11.5 Innførsel av tjenester ...................................................................... 219
11.6 Utførsel av varer .............................................................................. 221
11.7 Utførsel av tjenester ....................................................................... 223
11.8 Varer og tjenester til skip, fly og petroleumsvirksomhet ........... 225
11.9 Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv. ........................... 226
11.10 Refusjon av merverdiavgift til utenlandske næringsdrivende .....226
KAPITTEL 12
12.3
12.4
KAPITTEL 13
KAPITTEL 14
Denne læreboken i merverdiavgift gir en grundig innføring i merverdiavgiftssystemet. Den er velegnet til bruk ved utdanning av revisorer, regnskapsførere, skattejurister og andre som må ha innsikt i regelverket om merverdiavgift.
Merverdiavgiften påvirker prisen på varer og tjenester. Den økonomiske virkningen av regelverket er derfor viet stor plass i boken. Det er lagt vekt på en pedagogisk framstilling med mange praktiske eksempler. Kapitlene følger i hovedtrekk samme inndeling som i merverdiavgiftsloven. Sentrale emner i praksis –som justeringsreglene, forholdet til utlandet, fast eiendom og bokføring – er behandlet i egne kapitler.
Til læreboken er det laget en egen oppgavesamling.
Trond Kristoffersen er dosent i finansregnskap ved NTNU Handelshøyskolen i Trondheim. Han har over ti års erfaring fra revisoryrket, og underviser i dag innenfor fagfeltet finansregnskap, skatt og merverdiavgift.
ISBN 978-82-450-4952-7