Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta)
Contenido EDITORIAL.......................................................................................................................................................................2 GLOSARIO .......................................................................................................................................................................4 PRINCIPALES CARACTERIATICAS REGIMEN 14 A) – SEMI INTEGRADO.......................................................5 QUIENES DEBEN TRIBUTAR EN ESTE RÉGIMEN 14 LETRA A) ..........................................................................6 ESTRUCTURA DEL ARTÍCULO 14 A DE LA LIR ......................................................................................................6 N° 1.- RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PROPIETARIOS AFECTOS A IF .......................................................8 N° 2 REGISTROS TRIBUTARIOS DE LAS RENTAS EMPRESARIALES ...........................................................9 N° 3 LIBERACION DE LLEVAR CIERTOS REGISTROS ................................................................................... 17 N° 4 ORDEN DE IMPUTACION Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS ................................................................ 17 N° 5 DETERMINACION DEL CREDITO APLICABLE A LOS SOCIOS .......................................................... 18 N° 6 OPCION DE LA EMPRESA DE ANTICIPAR A SUS PROPIETARIOS EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ................................................................................................................................... 19 N° 7 NORMAS PARA COMPENSAR RENTAS Y CREDITOS IMPROCEDENTES ...................................... 21 N° 8 INFORMACION ANUAL AL SERVICIO..................................................................................................... 22 N° 9 FACULTAD ESPECIAL DE REVISION DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ....................... 23
EDITORIAL Este régimen de tributación está enfocado a las grandes empresas y representa la desintegración parcial del impuesto de primera categoría del impuesto global complementario, a esto nos referimos al señalar que Chile mantenía una integración total del impuesto corporativo con los impuestos finales, dado que el impuesto corporativo es crédito contra los impuestos finales en un 100%, esta utilización del crédito se modifica a partir del 01 de Enero de 2017, fecha en la que entra en vigencia este nuevo régimen de tributación que tenía como principal característica suspender la tributación de los impuesto finales supeditados a las distribuciones que los socios de estas empresas realizaban de sus utilidades pero con la condición de pagar un 35% como restitución sobre el crédito por impuesto de primera categoría por tanto la utilización del crédito en este régimen de tributación solo alcanza el 65% frente a los dos regímenes vigentes también en ese periodo como lo son el régimen de renta atribuida y el régimen del articulo 14 TER, que utilizan el 100% del crédito por impuesto de primera categoría pagado por la empresa, pero sus resultados positivos, determinados en virtud de los articulo 29 al 33 de la LIR en el caso de renta atribuida e ingresos y egresos del 14 TER, tributaban en el mismo ejercicio a nivel corporativo y a nivel de impuestos finales. Por tanto las empresas de gran tamaño y generadoras de grandes utilidades se les hacía muy oneroso tributar en un régimen en el cual los impuestos completan su tributación en el mismo ejercicio, por tanto podían optar por este régimen a fin de minimizar el impuesto global complementario al tributar solo por los retiros y distribuciones, no así por el resultado total de su renta líquida imponible, pero debían asumir el costo de la restitución del 35% del crédito generado por impuestos pagados a nivel corporativo y una tasa de primera categoría más alta en comparación de los regímenes alternativos. El ya pasado 1° de enero de 2017, entraron en vigencia os nuevos regímenes de tributación de la Ley sobre Impuesto a la Renta incorporados por la Reforma Tributaria, establecida a través de la Ley N° 20.780 de 2014 y N° 20.899 de 2016, con lo que termina la aplicación del FUT, FUNT y todos estos registros de utilidades dando paso a los registros empresariales RAI, DDAN, REX, SAC, STUT. Estos últimos registros controlan las utilidades afectas y no afectas y los créditos por impuesto de primera categoría de los contribuyentes. También es dable mencionar que los requisitos de conformación societaria eran preponderantes durante los años 2017, 2018, 2019, dado que determinaban en todo momento la validez de mantenerse en un régimen u otro de tributación, esto dado que un contribuyente del régimen de renta atribuida solo podía tener socios personas naturales, si incumplía este requisito debía pasar al régimen de infracción parcial dado que en este régimen podían acogerse empresas cuya estructura societaria podría estar formada por personas naturales y jurídicas. Estas características y varios tópicos de este régimen son modificados a partir del 01 de Enero de
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EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta) 2020, con la entrada en vigencia de la Ley 21.210 del 24 de Febrero de 2020, denominada “La Modernización Tributaria” la cual incorpora tres nuevos regímenes tributarios para los contribuyentes de primera categoría, a los que se suman el régimen de Renta Presunta y el de Contribuyentes no sujetos al artículo 14 de la LIR en el que deberán tributar desde la Operación Renta Año Tributario 2021. Esta modificación deroga el régimen de renta atribuida, el régimen del artículo 14 TER de LIR y el régimen semi integrado del artículo 14 B de la LIR, creando el nuevo 14 A como un renovado régimen general Semi Integrado el régimen PROPYME GENERAL articulo 14 D) N°3 y Propyme Transparente articulo 14 D) N°8, para los contribuyentes de la primera categoría de la LIR. En este contexto deja de tener importancia preponderante la conformación societaria de los contribuyentes, pasando a ser el umbral de control, los ingresos, creando el límite para mantenerse en los regímenes PYME del articulo 14 D) de la LIR de 75.000 UF. Con todo para estar en el régimen de tributación de las PYME debían tener ingresos promedio de los últimos tres años no superiores a 75.000 UF, lo cual les permitía gozar de variados beneficios para este segmento de contribuyentes, por señalar algunos, exención de sobretasa de contribuciones, depreciación instantánea, tasa de primera categoría 25% (10% hasta comercial 2022 Ley 21.256). Ley 21.256, Esta norma, de acuerdo con su artículo 1°, disminuye transitoriamente la tasa establecida en el en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para las empresas acogidas al Régimen Propyme, de 25% a 10% para las rentas que se perciban o devenguen durante los ejercicios 2020, 2021 y 2022.
GLOSARIO Cm Co EI PN EIRL UTA IA ISFUT IDPCV GR IGC IDPC LIR LIVS OSFL IF IPE SpA RBG SP UTM UF
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Comunidades Cooperativas Empresario Individual Persona Natural Empresario Individual de Responsabilidad Limitada Unidad Tributaria Anual Impuesto Adicional Impuesto Sustitutivo del FUT Impuesto de Primera Categoría Voluntario Gastos Rechazados Impuesto Global Complementario Impuesto de Primera Categoría Ley de Impuesto a la Renta Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios Organizaciones Sin Fines de Lucro Impuestos Finales Impuestos Pagados en el Extranjero Sociedad por Acciones Renta Bruta Global Sociedad de Personas Unidad Tributaria Mensual Unidad de Fomento
EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta)
PRINCIPALES CARACTERIATICAS REGIMEN 14 A) – SEMI INTEGRADO •
Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas, determinan su renta líquida imponible según las normas generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar contabilidad completa. Estás empresas se afectan con el IDPC con tasa del 27% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten.
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Está dirigido a Todos los contribuyentes cuyos ingresos del giro (75.000 UF) y capital (85.000 UF), no les permita ser clasificados como Pyme.
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No existen requisitos para acogerse a este régimen, pueden optar todos los contribuyentes.
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Liberación de llevar registros cuando no generen o perciban rentas que deban controlarse en el registro REX.
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Determinación de la situación tributaria de retiro, remesas o distribuciones al término del ejercicio.
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Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI con tope UF 5.000).
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La empresa puede anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría (IDPC Voluntario)
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Contabilidad completa siempre
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La empresa está afecta al IDPC sobre una base imponible determinada en base a las reglas generales contenidas en los art. 29 al 33 de la LIR.
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Los propietarios se afectarán con sus impuestos personales en base a los retiros, remesas o distribuciones efectivos, con imputación parcial (65%) del crédito por IDPC.
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Tasa de 27% IDPC
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Estos contribuyentes determinan año a año una tasa variable de PPM.
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Registros Empresariales RAI, DDAN, REX y SAC. Existe la posibilidad de llevar solo el registro SAC cuando no se mantienen rentas o cantidades que deban ser controladas en el registro REX.
QUIENES DEBEN TRIBUTAR EN ESTE RÉGIMEN 14 LETRA A) •
Contribuyentes que opten por este Régimen voluntariamente
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Contribuyentes con ingresos superiores a 75.000 UF promedio de sus tres últimos ejercicios.
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Contribuyentes con Capital Inicial superior a 85.000 UF
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Contribuyentes con ingresos superiores al 35% de sus ingresos brutos por actividades: •
Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
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Contratos de cuentas en participación
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Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.
Deben Tributar en este Régimen General Contribuyentes con Ventas superiores a 75.000 UF promedio ultimo 3 años (Operan normas de relación) Ventas superiores a 75.000 UF últimos 3 años y que en cuyo promedio en un periodo superaron las 85.000 UF (Operan Normas de relación) Contribuyentes que al momento del inicio de actividades tienen un capital efectivo que excede las 85.000 UF (Total Activo (-) Valores INTO) Contribuyentes cuyos ingresos en su totalidad provienen de la explotación de BBRR no agrícolas Contribuyentes con ingresos del articulo 20 N° 1 y 2 de la LIR que superen el 35% de los ingresos brutos
ESTRUCTURA DEL ARTÍCULO 14 A DE LA LIR
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Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta)
A continuación, presentamos la distribución del artículo 14 letra A de la LIR, en el DL 824 descargable de la página web de la Biblioteca del Congreso Nacional, encontramos este artículo en la página 25 en adelante. N° 1.- Régimen tributario de los propietarios de las empresas, afectos a los impuestos finales. N° 2.- Registros tributarios de las rentas empresariales N° 3.- Liberación de llevar ciertos registros N° 4.- Orden de imputación y sus efectos tributarios N° 5.- Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa N° 6.- Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría N° 7.- Normas para compensar rentas y créditos improcedentes N° 8.- Información anual al Servicio N° 9.- Facultad especial de revisión del Servicio de Impuestos Internos A continuación, analizaremos cada uno de los números que contempla el régimen de tributación del artículo 14 letras A de la LIR.
Determinación resultados según renta efectiva determinada con contabilidad completa Tasa general IDPC 27% Socios tienen obligación de restitución del 35% del Crédito IDPC que se asigne a sus Retiros o Dividendos
N° 1.- RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PROPIETARIOS AFECTOS A IF Los propietarios de empresas que declaren el impuesto de primera categoría con base en renta efectiva determinada con contabilidad completa quedarán gravados con los impuestos finales sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, o les sean distribuidas desde dichas empresas, en conformidad a las reglas del presente artículo. (Deberán restituir el 35% del crédito por impuesto de primera categoría asignado a la distribución o retiro según sus registros empresariales, en línea 25 código 1035).
Salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas de los impuestos finales, rentas con tributación cumplida o de devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7°. - del artículo 17 de la LIR.
En este punto el legislador se refiere a las utilidades que los propietarios de las empresas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y que se encuentren acogidas a este régimen de tributación semi integrado, controlan en sus registros empresariales y que fuesen distribuidas a los socios, tributaran en su base imponible del global complementario los retiros que realicen así como los dividendos que perciban a cualquier título desde sus empresas hayan sido imputadas o no a rentas afectas a impuestos finales, con la salvedad descrita en recuadro anterior. La información le será puesta a disipación al socio de la empresa una vez determinados los registros empresariales al final del ejercicio mediante certificado N° 70, y la emisión en sitio web de SII de la Declaración Jurada N°1948 sobre retiros y distribuciones, en esta DJ se informa el retiro o dividendo, su beneficiario el crédito por IDPC y la calificación tributaria, es decir a que utilidades fue imputado el retiro o la distribución según sea el caso. Cronología: 31.12.XX RLI artículos 29 al 33 de la LIR 31.12.XX Confección RREE 31.12.XX Se define Calificación Tributaria
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N° 2 REGISTROS TRIBUTARIOS DE LAS RENTAS EMPRESARIALES El Registro Tributario de las Rentas Empresariales es el libro donde controlaremos las utilidades de los contribuyentes que se encuentran pendientes de tributar con impuestos finales, o se encuentren con su tributación final cumplida como sería el caso del RAP del derogado régimen de renta atribuida, recordemos que en este último régimen los socios atribuían su base imponible en el mismo ejercicio que la empresa por la misma base pagaba el IDPC, por dicha atribución el socio pagaba su impuesto global complementario en forma inmediata, pero se daba el caso en que al socio se le atribuía un monto mayor que lo que el mismo retiraba, generando saldo de RAP no retirado o positivo, que al 31.12.2019 quedo informado en la DJ N°1939 sobre “Movimientos y Saldos de los Registros de Rentas Empresariales”. Siguiendo el análisis este saldo positivo de RAP, en el supuesto que se trataba de un contribuyente afecto al 14 letra A derogado al 31.12.2019, y afecto al renovado semi integrado del nuevo artículo 14 letra A, el saldo de RAP positivo lo debe considerar como un saldo de Rentas con Tributación Cumplida, monto que al igual que las rentas acogidas al pago de Impuestos Sustitutivo del FUT (ISFUT) tendrán el primer lugar en el orden de imputación de retiros y distribuciones, generando un ingreso no afecto a impuestos finales para los beneficiarios socios o accionistas. Las empresas sujetas a las disposiciones de esta letra A) del Artículo 14 de LIR deberán confeccionar al término de cada ejercicio los siguientes registros tributarios, donde deberán efectuar y mantener el control de las siguientes cantidades: a) Registro RAI El registro RAI es la abreviación de “Rentas Afectas a Impuestos”, este registro controla todos las inversiones del contribuyente, al considerar en su cálculo el capital propio tributario, (Activo – INTO – Pasivo Exigible), restando las utilidades que cumplieron su tributación y consignadas en el registro REX, sumando el mismo REX si es negativo, restando el Capital Pagado, sumando el FUR si es que mantiene reinversiones, y por ultimo adicionando los Retiros y Dividendos del periodo, recordar que a diferencia del semiintegrado vigente hasta el 31.12.2019, y el vigente a partir del 01.01.2020, la corrección monetaria y las imputaciones se realizan al final del ejercicio. Determinación del RAI: CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO REX POSITIVO REX NEGATIVO CAPITAL PAGADO FUR RETIROS / DISTRIBUCIONES RENTAS AFECTAS A IMPTOS RAI
b) Registro DDAN
$+ $$+ $$$+ $=
Si el capital propio fuese negativo, se considerará como valor cero
El registro DDAN, su sigla significa “Diferencia entre Depreciación Acelerada y Normal”, en este registro se incorporará anualmente la diferencia que se produzca cuando el contribuyente se acoja a alguna de las depreciaciones aceleradas contempladas en el artículo 31 numero 5, 5 bis de la LIR o Ley 21.256 artículo vigésimo segundo transitorio bis. Al confeccionar el registro, en primer término, se adicionará el remanente que provenga del ejercicio anterior, reajustado. Para apoyo pasamos a analizar los sistemas de depreciación potencialmente utilizables por los contribuyentes del artículo 14 letra A). Depreciación Normal: N° 5 Articulo 31 de la LIR, una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41°. El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección (SII) y operará sobre el valor neto total del bien. Resolución N°43, de 26-12-2002. Depreciación Acelerada 1/3: No obstante, el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijada por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41°, y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado, podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
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Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta) Depreciación Acelerada 1/10: N° 5 bis Articulo 31 de la LIR, Para los efectos de lo dispuesto en el número precedente, los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, tengan un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de fomento, podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva. Depreciación Instantánea para contribuyentes 14 letras A): El artículo vigésimo segundo transitorio bis de la ley 21.256 publicada el 02 de Septiembre de 2020, instauro un sistema de depreciación instantánea transitoria la cual consiste en lo siguiente: Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, conforme a la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del decreto ley N° 824, de 1974, que adquieran bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados en el periodo comprendido entre el 1 de junio de 2020 y el 31 de diciembre de 2022, podrán depreciar dichos bienes de manera instantánea e íntegra, en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos, los que quedarán valorados en un peso. En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación indicado en este artículo, para los efectos de lo dispuesto en la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sólo se considerará la depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación que regula este artículo y la depreciación normal sólo podrá deducirse como gasto para los efectos del impuesto de primera categoría, debiendo anotarse dicha diferencia en el registro DDAN que contempla el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta Como se aprecia la depreciación a la que tienen acceso los contribuyentes de este régimen de tributación vienen en representar un beneficio frente a la rebaja que se puede hacer a la RLI al momento de aplicar la tasa de primera categoría, lo que hay que tener claro que la depreciación a considerar para efectos de determinar el monto del DDAN del ejercicio es la diferencia entre la depreciación normal tributaria de la Resolución N°43, de 26-12-2002 y la depreciación acelerada que se utilice según parámetros y exigencias de cada una.
Depreciación Acelerada (-) Depreciación Normal Tributaria = DDAN
Efecto en la Renta Líquida Imponible En este régimen del artículo 14 letra A de la LIR la Base Imponible se calcula en función de los artículos 29 al 33 de la LIR, y los gastos e ingresos se computan percibidos y devengados - La depreciación normal es un agregado en la determinación de la RLI - La depreciación acelerada es una deducción en la determinación de la RLI - La diferencia positiva de ambos sistemas es la renta que se ingresa al registro DDAN
c)
Registro REX:
Como su sigla lo indica se trata de “Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta”, entre las cuales podemos encontrar las siguientes: 1.
Rentas provenientes del registro RAP y Diferencia Inicial de sociedad acogida al ex Art. 14 TER A) LIR
2.
Utilidades afectadas con impuesto sustitutivo al FUT (ISFUT) Ley N°20.780
3.
Rentas generadas hasta el 31.12.1983 y/o utilidades afectadas con impuesto sustitutivo al FUT (ISFUT) LEY N°21.210
4.
Rentas Exentas de Impuesto Global Complementario (IGC) (Artículo 11, Ley 18.401), Afectas a Impuesto Adicional.
5.
Ingresos No Constitutivos de Renta.
Deberán registrarse las rentas exentas de los impuestos finales, los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por la empresa, y las rentas con tributación cumplida, así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
Al confeccionar el registro, en primer término, se adicionarán o deducirán, según corresponda, los remanentes de cada tipo de renta o cantidad que provengan del ejercicio anterior, reajustados. De estas cantidades se rebajarán, previo a su incorporación en este registro, los costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos netos de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33, de manera que se registrarán cantidades netas o líquidas disponibles para ser retiradas, remesadas o distribuidas. Si producto de esta rebaja se determina un saldo negativo, este deberá imputarse a los remanentes de ejercicios anteriores o a las rentas o cantidades
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EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta) que se determinen en el ejercicio siguiente, y así sucesivamente.
ARTICULO 33°. - Para la determinación de la renta líquida imponible, se aplicarán las siguientes normas: 1°. - Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que hayan disminuido la renta líquida declarada:
Articulo 33 N° 1 Letra e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan; En los casos de gastos y desembolsos imputables tanto a rentas gravadas como ingresos no renta y/o rentas exentas de los impuestos finales, se deberá agregar aquella parte asociada a los ingresos no renta y rentas exentas. Para determinar dicho valor el contribuyente deberá optar por una de las siguientes alternativas, la cual deberá mantener por al menos 3 años comerciales consecutivos: Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el porcentaje que resulte de dividir el total de ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales, sobre el total de ingresos brutos del ejercicio, incluyendo dentro de estos últimos los ingresos no renta y rentas exentas. Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el factor que resulte de multiplicar el resultado individual de las operaciones señaladas en las letras a) y b) siguientes: a) La proporción entre el monto de los activos que generan rentas no gravadas y exentas de los impuestos finales sobre el monto total de activos asociados a la generación de tales rentas. Los valores aludidos se determinarán al cierre del ejercicio considerando lo dispuesto en el artículo 41, según proceda. Si dichos activos no existieren al término del ejercicio, se atenderá a su valor al inicio del ejercicio o en su defecto, al valor de adquisición. b) La proporción entre los ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales, sobre el total de ingresos brutos, incluidos en estos últimos los ingresos no renta y rentas exentas, al término del ejercicio respectivo, relacionadas con los activos y gastos de este inciso.
Para las operaciones descritas en las letras a) y b) anteriores deberá considerarse la permanencia en días de dichos activos e ingresos brutos durante el ejercicio respectivo, tomando como base 365 días o la cantidad que corresponda al año comercial respectivo.
Efecto en la Renta Líquida Imponible En este régimen del artículo 14 letra A de la LIR la Base Imponible se calcula en función de los artículos 29 al 33 de la LIR, y los gastos e ingresos se computan percibidos y devengados Las rentas exentas percibidas se deducirán de la RLI Los gastos asociados a las rentas exentas y que son directamente relacionados a la obtención de estas rentas, se agregaran a la RLI Las rentas exentas generadas se ingresan al registro REX Los gastos y costos asociados a estas rentas se imputan a las rentas ingresadas en el registro REX El saldo del registro REX puede quedar negativo por la imputación de los gastos Las participaciones provenientes de empresas en que el contribuyente participe y que en su origen fueron imputadas al registro REX, ingresaran al registro REX en la misma composición en que le fueron certificadas Las participaciones se deducen en la determinación de la RLI según Art.39 N°1
d) Registro SAC: Como su sigla indica se trata del “Saldo Acumulado de Créditos” en este registro controlaremos los créditos por impuestos de primera categoría pagados por el contribuyente y que cuando sus titulares socios o accionistas realicen retiros o distribuciones de utilidades le asignaremos crédito a estos contra los respectivos impuestos finales realizando las imputaciones a esta columna dentro de los Registros Tributarios, se trata de una de las columnas del registro más importantes de controlar, ya que en ella se representa los montos sujetos a restitución del 35% y la deuda del fisco con el contribuyente. Este registro tiene por objeto llevar un control de los saldos totales de crédito por IDPC y por IPE a que tendrán derecho los propietarios de las empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas a los IF, de acuerdo con los artículos 41 A, 56 N° 3 y 63. Deberá mantenerse el control y registro del saldo acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56, número 3), y 63, y el crédito total disponible contra impuestos finales establecido en el artículo 41 A, a que tendrán derecho los propietarios de estas empresas, sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos finales, cuando corresponda conforme al párrafo siguiente. Deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos cuya devolución no sea procedente de acuerdo a la ley, en caso de determinarse un excedente producto de su imputación en contra del impuesto global complementario que corresponda pagar al propietario. Del mismo modo, se controlará en forma separada el crédito contra impuestos finales a que se refiere el artículo 41 A. Sin considerar la situación de los créditos acumulados al 31 de diciembre de 2019, el saldo del registro SAC originado a contar del 1° de enero de 2020 se compondrá por dos clases de créditos. Primero, los créditos no sujetos a la obligación de restitución que establecen los artículos 56 N° 3 y 63, los cuales tienen su origen en el IDPC que grava la base imponible y que solo se registrarán en el registro SAC de las empresas sujetas al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14 o tratándose de créditos conforme al artículo 41 A, también en las empresas acogidas al artículo 14 letra A.
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EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta) En segundo lugar, los créditos sujetos a la mencionada obligación de restitución y que corresponden al IDPC que grava la renta líquida imponible de las empresas sujetas a la letra A) del artículo 14 y también el crédito por IDPC que se encuentre asociado a los retiros o dividendos percibidos por empresas acogidas al artículo 14 letra A), desde empresas del mismo régimen o del N° 3 de la letra D) del citado artículo. Las empresas sujetas a este régimen solo tendrán créditos por IDPC con la obligación de restitución, salvo que se trate de créditos sin restitución generados en la misma u otra empresa al 31 de diciembre de 2019, El crédito sujeto a la obligación de restitución solo puede tener su origen a contar del 1° de enero de 2017, fecha de entrada en vigencia del anterior régimen de imputación parcial de créditos que rigió hasta el 31 de diciembre de 2019. El saldo de este crédito se debe incorporar como saldo inicial del registro SAC a contar del 1° de enero de 2020.
No se aplicará la obligación de restitución del crédito por IDPC que corresponda por los retiros, remesas o dividendos gravados con el IA que sea percibido por un contribuyente afecto a IA residente en un país con el que Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente y sea beneficiario de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas, siempre que en dicho convenio se haya acordado que el IDPC será deducible del IA aplicable conforme al convenio o que se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto.
En todos aquellos casos en que, en conformidad párrafo anterior, los retiros, remesas o distribuciones de la empresa resulten afectos a los impuestos finales, los propietarios tendrán derecho al crédito a que se refieren los artículos 41 A, 56, número 3), y 63, con tope del saldo acumulado de crédito que se mantenga en el registro SAC al cierre del ejercicio. TASA DE CREDITO POR IDPC El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos y demás cantidades gravadas un factor resultante de dividir la tasa de impuesto de primera categoría vigente según el régimen en que se encuentre la empresa al cierre del año del retiro, remesa o distribución, por cien menos dicha tasa, todo ello expresado en porcentaje.
El saldo acumulado de créditos estará compuesto por: • •
El impuesto de primera categoría que haya afectado a la empresa sobre la renta líquida imponible del año comercial respectivo, El monto del impuesto de primera categoría que corresponda a los retiros, dividendos o remesas afectos a los impuestos finales, que perciba de otras empresas sujetas a las disposiciones de esta letra o del número 3 de la letra D) de este artículo,
• •
Los créditos por impuestos pagados en el extranjero de acuerdo a las normas establecidas en el artículo 41 A, Todos estos conceptos sumados al remanente de los mismos que provengan del ejercicio anterior, reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al término del año comercial respectivo.
Salvo los impuestos pagados en el extranjero u otros casos que contempla la ley, los créditos que ingresen al registro SAC que establece esta letra d), (Registro SAC) incluyendo los señalados IDPC propio pagado y CIDPC recibido de otras sociedades tanto 14 A como 14 D N°3, tendrán la obligación de restitución contemplada en los artículos 56 número 3 y 63.
Del saldo así determinado al término del ejercicio deberán rebajarse aquellos créditos que sean asignados a los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio y a las partidas del inciso segundo, del artículo 21, en la forma establecida: Orden de imputación: 1.
Crédito acumulado a contar del 1° de enero de 2017:
1.1. Crédito no sujeto a la obligación de restitución. a) Crédito sin devolución. b) Crédito con devolución. 1.2. Crédito sujeto a la obligación de restitución. a) Crédito sin devolución. b) Crédito con devolución. 2.
Crédito acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016: Asociado al STUT Tasa TEF
2.1. Crédito sin devolución. 2.2. Crédito con devolución. Recordar que en este último caso la asignación de crédito acumulado al 31 de Diciembre de 2016 debe ser realizada con la tasa TEF. La TEF es una tasa que se determina, por regla general, anualmente al inicio del ejercicio y que se utiliza para asignar el crédito del IDPC acumulado al 31.12.2016 a los retiros, remesas o dividendos distribuidos que resulten afectos a IGC o IA durante el ejercicio. Esta se obtiene al dividir el Saldo Total de Crédito (STC) por impuesto de primera categoría acumulado al 31.12.2016, por el Saldo Total de las Utilidades Tributables (STUT). Es importante señalar que, para determinar la tasa efectiva de crédito (TEF) sólo deben considerarse las utilidades netas acumuladas en el STUT, sin considerar el impuesto de primera categoría.
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EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta)
N° 3 LIBERACION DE LLEVAR CIERTOS REGISTROS Quedan liberadas de llevar los registros RAI, DDAN y REX, las empresas que no mantengan rentas o cantidades que deban ser controladas en el registro REX, razón por la cual todos los retiros, remesas o distribuciones quedarán gravados con los impuestos finales, con derecho al crédito acumulado en el SAC, salvo que consistan en devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7°. - del artículo 17.
N° 4 ORDEN DE IMPUTACION Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS Para la aplicación de los impuestos finales, los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio se imputarán al término del ejercicio respectivo, reajustados al término del año comercial, en el orden cronológico en que los retiros, remesas o distribuciones se efectúen, hasta agotar el saldo positivo de los registros RAI, DDAN y REX en el orden y con los efectos que se indican a continuación: 1° En primer lugar, a las rentas o cantidades anotadas en el registro RAI, afectándose con el impuesto final que corresponda. 2° En segundo lugar, a las rentas o cantidades anotadas en el registro DDAN afectándose con el impuesto final que corresponda. 3° En tercer lugar, a los ingresos con tributación cumplida, luego a las rentas exentas y posteriormente a los ingresos no constitutivos de renta, anotadas en el registro REX, las que no se afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas exentas del impuesto global complementario para efectos de la progresividad que establece el artículo 54. En el caso que las rentas sólo estén exentas del impuesto global complementario, y no del impuesto adicional, corresponderá la tributación con este último. 4° Agotadas las cantidades señaladas con anterioridad, la imputación se efectuará a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, conforme se refleje en el balance de la empresa al término del ejercicio comercial, afectándose con el impuesto final que corresponda. 5° Posteriormente, agotadas las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, la imputación se efectuará al capital y sus reajustes, hasta la concurrencia de la participación que le corresponda al propietario en el capital. Para estos efectos, se reajustará el capital según la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al término del año comercial. Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados al capital y sus reajustes, no se afectarán con impuesto alguno, conforme al artículo 17 número 7°.-, en la medida que los retiros, remesas o distribuciones imputadas al capital sean formalizados como disminuciones de capital conforme al tipo de empresa que se trate. Para tal efecto, la disminución de capital deberá formalizarse a más tardar en el mes de febrero del año siguiente al del retiro, remesa o distribución. Tratándose del empresario individual, para hacer uso de esta imputación, la disminución de capital deberá informarse al Servicio dentro del mismo plazo. 6° Finalmente, cualquier retiro, remesa, o distribución que exceda de las cantidades señaladas precedentemente, se afectará con el impuesto final que corresponda.
El orden de imputación señalado precedentemente es sin perjuicio de las preferencias especiales de imputación establecidas en esta u otras leyes.
“DISTRIBUCIONES FUERA DE REGISTRO” Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o IA, (sea que resulte imputado al registro RAI, DDAN, o no se imputen a ninguno de los registros analizados), y la empresa mantenga a la fecha de imputación de éstos, un remanente en el registro SAC, dichos retiros, remesas o distribuciones tendrán derecho al crédito por IDPC contra los impuestos finales, el que corresponderá al monto menor entre: La “tasa de crédito” aplicable a los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a los registros RAI o DDAN, o bien, que no resulten imputados a ninguno de los registros que mantiene la empresa por no existir rentas o cantidades acumuladas, pero si existe un saldo en el registro SAC, será la que resulte de dividir la tasa del IDPC vigente al inicio del ejercicio, por cien menos la tasa del referido tributo, todo expresado en porcentaje.
El orden de imputación señalado precedentemente es sin perjuicio de las preferencias especiales de imputación establecidas en esta u otras leyes. -
Rentas provenientes del registro RAP Utilidades afectadas con impuesto sustitutivo al FUT (ISFUT) Ley N°20.780 Rentas generadas hasta el 31.12.1983 y/o utilidades afectadas con impuesto sustitutivo al FUT (ISFUT) LEY N°21.210
Estas rentas tienen preferencia en el orden de imputación señalado precedentemente
N° 5 DETERMINACION DEL CREDITO APLICABLE A LOS SOCIOS En todos aquellos casos en que la IMPUTACION A LOS REGISTROS RAI, DDAN, REX, UBCE, CAPITAL, los retiros, remesas o distribuciones de la empresa resulten afectos a los impuestos finales, los propietarios tendrán derecho al crédito a que se refieren los artículos 41 A, 56, número 3), y 63, con tope del saldo acumulado de crédito que se mantenga en el registro SAC al cierre del ejercicio.
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EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta)
El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos y demás cantidades gravadas un factor resultante de dividir la tasa de impuesto de primera categoría vigente según el régimen en que se encuentre la empresa al cierre del año del retiro, remesa o distribución, por cien menos la tasa, todo ello expresado en porcentaje.
-
Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa Tasa de Crédito por IDPC aplicable: Factor Incrementado de la tasa de IDPC vigente al 31.12 del año del Retiro, remesa o distribución Las empresas liberadas de la obligación de llevar registros RAI, DDAN y REX, aplicarán esta misma regla para determinar el crédito que resulte aplicable. El factor así determinado, se aplicará sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a impuestos finales y se imputará al SAC determinado al término del ejercicio
N° 6 OPCION DE LA EMPRESA DE ANTICIPAR A SUS PROPIETARIOS EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Esta opción la puede ejercer la empresa que distribuye retiros y dividendos y sobre los cuales no mantiene créditos para asignar al socio en su registro SAC, Cuando se determine que todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas durante el año se encuentren afectos a los IF y no tienen derecho al crédito establecido en el N° 3 del artículo 56 o del artículo 63, atendido que no existe al cierre del ejercicio un saldo acumulado de créditos que asignar o dicho saldo es insuficiente, la empresa podrá optar por pagar voluntariamente a título de IDPC una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo sobre una cantidad tal que, al restarle dicho impuesto, dé como resultado el monto neto del retiro, remesa o distribución. Esta opción solo podrá realizarse cuando las señaladas cantidades son percibidas por propietarios gravados con los IF, es decir, la empresa no podrá ejercer esta opción cuando los retiros remesas o distribuciones sean percibidos, por ejemplo, por empresas contribuyentes del IDPC. La exigencia que el crédito anticipado sea otorgado a los repartos de utilidades que beneficien a propietarios contribuyentes de IF tiene como propósito que este crédito por IDPC sea utilizado en el mismo ejercicio de su asignación, sin que sea posible su acumulación en el registro SAC como ocurriría con un propietario contribuyente de la letra A) o N° 3 de la letra D) del artículo 14. Cabe señalar que este crédito no tendrá la obligación de restitución Atendiendo el propósito señalado precedentemente, este crédito también puede ser asignado a los repartos de utilidades que beneficien indirectamente a los contribuyentes de los impuestos finales
y que participen en la empresa indirectamente a través de una o varias empresas intermedias. Sin embargo, como estos créditos deben ser utilizados en igual ejercicio por dichos contribuyentes, las mencionadas empresas intermedias deberán asignarlos en el mismo ejercicio a sus propietarios de los impuestos finales mediante el reparto de utilidades. Si esta asignación no ocurre, el crédito anticipado deberá ser reclasificado en el registro SAC sujeto a la naturaleza del régimen de la empresa que los pague, es decir, será con restitución si la empresa fuente es una empresa de la letra A) del artículo 14 o sin restitución si la empresa fuente está sujeta al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 y, asimismo, sujeto al régimen de la empresa que los recibe (así, por ejemplo, tendrán la obligación de restitución aquellos recibidos por una empresa acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 como repartos desde otra empresa). La siguiente fórmula da cuenta como se determina el IDPC que voluntariamente la empresa puede pagar en los casos que se señala: BI = R / (1 – Tasa IDPC)
Dónde: BI: Base imponible sobre la cual se pagará voluntariamente este impuesto. R: Monto neto del retiro, remesa o distribución, originalmente sin derecho a crédito por IDPC. TIDPC: Tasa del IDPC, expresada en decimales (0,27 o 0,25, dependiendo si la empresa está sujeta a la letra A) o al N° 3 de la letra D) del artículo 14).
-
Este impuesto deberá ser declarado y pagado por la Empresa en el mismo AT F22 Línea 55 - No ingresa a los Registros Tributarios de la Empresa - La Empresa lo paga en el mismo año que el socio lo utiliza en su IGC - Ejemplo: Monto Retiro $ 1.000.000 Crédito SAC disponible según RREE $ 0.Calculo Base Imponible IDPC voluntaria: Formula: BI = Retiro / (1 - Tasa IDPC) 1.000.000 / (1 – 0.27) = 1.369.863.- Código 1040 1.369.863 * 27% = 369.863.Impuesto voluntario a pagar $ 369.863.- Código 1041
Efectos en la Empresa: El Impuesto voluntario en la empresa es un agregado a la RLI en virtud del artículo 31 N° 2 de la LIR
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EDICIÓN TRIBUTARIA
Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta) La base imponible es una deducción de la RLI del año 2, y siguientes hasta su total deducción El crédito por IDPC voluntario asignado al socio no tiene obligación de restitución Articulo 31 N°2 LIR: 2°. - Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepción del impuesto establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes raíces, a menos que en este último caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No procederá esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversión en beneficio del contribuyente.
N° 7 NORMAS PARA COMPENSAR RENTAS Y CREDITOS IMPROCEDENTES Cuando la empresa hubiere informado al Servicio créditos de primera categoría en exceso de las sumas correspondientes, deberá pagar a título de impuesto las diferencias respectivas de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 65, 69 y 72, en cuyo caso no procederá la rectificación de las declaraciones que hubieren sido presentadas por los respectivos propietarios, sea que se trate de contribuyentes de la primera categoría o de impuestos finales. El monto restituido corresponderá a una partida del inciso segundo del artículo 21 y deberá ser agregado al SAC en la medida que tal cantidad se haya rebajado de este registro. Este número 7 pretende que las rectificatorias que comúnmente hacemos de los socios de una empresa por errores en la asignación de créditos por IDPC no afecten a los propietarios y se zanjen en la misma empresa. Estas diferencias la empresa podrá corregirlos en la presentación de su F22 primitivo o rectificatorio en la línea 56 código 1042. Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes acogidos al régimen de la letra A) y del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR para declarar a título de impuesto las diferencias que determinen al término del año comercial 2020, cuando hubieren informado al SII créditos por IDPC en exceso de las sumas correspondientes, de acuerdo a lo dispuesto en el N° 7 de la letra A) del referido artículo 14. Dichas diferencias se reajustarán en la forma dispuesta en el artículo 72 de la LIR, pudiéndose rebajar de la misma cualquier remanente de crédito que los referidos contribuyentes tengan derecho a deducir de las demás obligaciones tributarias que les afectan al término del año comercial 2020. Cabe tener presente que basta que la empresa “informe créditos por IDPC en exceso” en beneficio de sus propietarios para que nazca esta obligación, lo que puede ocurrir, por ejemplo, cuando la empresa asignó a los retiros, remesas o distribuciones un crédito con tasa del 27% debiendo ser con tasa del 25%, o se otorgó crédito por un monto superior al saldo disponible en el registro SAC. Para estos fines, se entenderá que las empresas han informado al SII cuando han presentado las DJ que se encuentran vinculadas con las rentas a las cuales se asocian los créditos referidos y sin tener en consideración si los propietarios de las mismas los han utilizado o no. SUPLEMENTO TRIBUTARIO AT2021 PAGINA 163
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N° 8 INFORMACION ANUAL AL SERVICIO Las empresas sujetas a las disposiciones de esta letra A), deberán informar anualmente al Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, las siguientes materias: a) El monto de los retiros, remesas o distribuciones que se realicen en el año comercial respectivo, con indicación de los propietarios que las reciben, la fecha en que se hayan efectuado y si se trata de rentas o cantidades afectas a los impuestos finales, rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida. También deberán informar el monto del crédito por IDPC que hayan determinado para el ejercicio, de acuerdo a los artículos 41 A, 56 número 3), y 63, con indicación si el excedente que se determine luego de su imputación puede o no ser objeto de devolución. DJ 1948 VENCIMIENTO 17 DE MARZO SA 26 DE MARZO DEMAS CONTRIBUYENTES b) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así como el saldo final que se determine para los registros RAI, DDAN, REX y SAC, según resulte aplicable. DJ 1939 REGISTROS EMPRESARIALES AT2020 SALDOS INICIALES AT2021 SALDO FINAL F22 RECUADROS N°15 Y 16 c) El detalle de la determinación del saldo anual del registro RAI, identificando los valores que han servido para determinar el capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término del ejercicio. Asimismo, las empresas deberán informar su patrimonio financiero determinado al término del ejercicio. CAPITAL PROPIO TRIBUTARIOS RECUADRO N° 14 PATRIMONIO FINANCIERO RECUADRO N° 6 CODIGO 843 DETERMINACION DEL RAI RECUADRO N° 13 d) El monto de las diferencias entre la depreciación acelerada y la normal que mantenga la empresa a que se refiere el registro DDAN, determinadas para cada bien, según corresponda. RECUADRO N° 12 CODIGOS 1663, 1675, 1679 RECUADRO N° 10 SOBRE DEPRECIACION RECUADRO N° 15 INCORPORACION A LOS RREE Con todo, quedarán liberados de entregar la información señalada en las letras b) y d) anteriores, las empresas que se encuentren eximidas de llevar los registros conforme a lo señalado en el número 3 de esta letra A, (no controlan registro REX) a excepción del registro SAC, respecto del cual se deberá informar lo señalado en la letra b) anterior.
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Régimen General De imputación Parcial (Artículo 14 letra A de la Ley sobre Impuesto a la renta) e) Las inversiones realizadas en el extranjero DJ1929
N° 9 FACULTAD ESPECIAL DE REVISION DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Tratándose de una empresa que tenga, directa o indirectamente, propietarios contribuyentes de impuesto global complementario y que sus propietarios, directos o indirectos, sean contribuyentes relacionados, el Servicio de Impuestos Internos podrá revisar, conforme con este número 9, las razones comerciales, económicas, financieras, patrimoniales o administrativas para que los retiros o la distribución anual de las utilidades que corresponde a dichos propietarios relacionados se realice en forma desproporcionada a su participación en el capital de la empresa. Si de la revisión efectuada el Servicio fundadamente determina que, considerando las circunstancias de la empresa y la de sus propietarios los retiros o, las distribuciones desproporcionadas carecen de las razones señaladas en el inciso anterior, previa citación del artículo 63 del Código Tributario, se aplicará a la empresa que realiza la distribución, o desde la cual se efectúan los retiros, lo establecido en el inciso primero del artículo 21 (40%) sobre la parte de la distribución o del retiro que corresponde al exceso sobre la participación en el capital del propietario. En definitiva, el SII podrá revisar a las empresas cuyo reparto anual de utilidades se efectúe en forma desproporcionada en relación a la participación que sus propietarios tienen sobre el capital, en la medida que dicho reparto carezca de razones comerciales, económicas, financieras, patrimoniales o administrativas, como, por ejemplo, que constituya la retribución de funciones efectivamente realizadas en la empresa. Para la aplicación de esta norma se deberá considerar solo el capital efectivamente pagado a la empresa y siempre que exista relación, en los siguientes términos:
Esta nueva facultad requiere como condición que los propietarios directos o indirectos de la empresa sean contribuyentes del IGC y que, además, se encuentren relacionados entre ellos. Esto es, para que proceda esta facultad basta que existan dos propietarios, que participen, directa o indirectamente (esto es, a través de otras empresas) en la empresa, afectos al IGC y que se encuentren relacionados. En cuanto a la relación, la norma dispone que, para estos efectos, solo se entenderán relacionados los cónyuges, convivientes civiles y parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad.
A requerimiento de SII, tratándose de una empresa que se encuentre en la situación descrita, se deberán proporcionar los antecedentes que dan cuenta de las razones de carácter comercial, económicas, financieras, patrimoniales o administrativas que justifican la desproporción en el reparto de sus utilidades Por otra parte, el párrafo tercero del N° 9 de la letra A) del artículo 14 agrega que el impuesto citado podrá ser declarado por la propia empresa en su declaración anual de impuestos, de acuerdo con los artículos 65, 69 y 72. Es decir, sin expresión de causa, la empresa podrá pagar dicho impuesto sobre los retiros o distribuciones que se encuentren desproporcionados en relación a la
participación que tienen los propietarios respecto de su capital. LINEA 59 CODIGO 113, 114 F22
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