CPC JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS
MANUAL PRÁCTICO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
2018-2019
EL DEVENGADO TRIBUTARIO D. LEG. N.º 1425 EL DEVENGADO CONTABLE NIIF 15 EL ITAN PRINCIPALES DIFERENCIAS TEMPORARIAS, ORIGEN Y REVERSIÓN EL REMYPE JURISPRUDENCIA E INFORMES DE SUNAT
FICHA TÉCNICA Edición : 2019 Formato : 24 x 17 cm Encolado : hot melt
Cosido : hilo vegetal Papel : bond blanco 75 g Carátula : tapa dura lomo redondo
Reseña La presente edición del Manual Práctico del Impuesto a la Renta 2018-2019 incluye 195 casos prácticos, y la aplicación del concepto tributario de devengado vigente a partir del ejercicio 2019 y el devengado para fines contables por aplicación de la NIIF 15, vigente también a partir del ejercicio 2019. Se ha desarrollado el tratamiento de las diversas rentas de personas naturales sin rentas empresariales, como son las personas naturales con rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, además con rentas de fuente extranjera y el estudio de cómo tributan en el Perú las personas naturales no domiciliadas en nuestro país. También las rentas empresariales o de tercera categoría, considerando el aspecto contable y tributario que no necesariamente coinciden, lo que origina las diferencias permanentes y temporarias, trayendo como consecuencia estas últimas la contabilización del impuesto a la renta diferido. De igual manera, las diferencias que se puedan encontrar en la aplicación de la nueva NIIF 15 Ingresos Provenientes de Contratos con Clientes y la nueva NIIF 16 Arrendamientos. Se ha desarrollado, además, la normativa tributaria especialmente en cuanto a la deducción de los gastos sujetos a diversos límites o condiciones para su deducibilidad tributaria, y los gastos no aceptados o prohibidos de deducir, a fin de determinar la utilidad tributaria sobre la cual se debe tributar el impuesto a la renta. Se ha incluido, asimismo, los regímenes MYPE Tributario y el Régimen Especial del Impuesto a la Renta y el Impuesto Temporal a los Activos Netos, así como abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal e informes de SUNAT. Debo expresar mi especial agradecimiento a la abogada Eunise Bernal Rojas y a la contadora pública Doris Lucy Rodríguez Salvador por sus importantes aportes y opiniones que han contribuido en el desarrollo de la presente obra. Finalmente, mis agradecimientos al Instituto Pacífico SAC y a la señorita Angie Gavidia Molina por su ardua colaboración y dedicación en la edición de la presente obra.
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Un libro que no puede faltar en su biblioteca
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Contenido CAPÍTULO I CONTRIBUYENTES, RENTAS GRAVADAS, INMUNIDAD, EXONERACIÓN E INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Contribuyentes del impuesto a la renta 2. Rentas gravadas 3. La inmunidad tributaria 4. La exoneración 5. La inafectación
III.
CAPÍTULO II RENTAS DE PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES SIN NEGOCIO I.
II.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 1. Renta bruta de primera categoría 2. Renta neta de primera categoría 3. Impuesto en moneda extranjera 4. Tasas del impuesto 5. Ejercicio gravable e imputación de la renta de primera categoría 6. Contribuyentes y responsables del impuesto 7. Pagos a cuenta 8. Declaración y pago (Sistema Pago Fácil) 9. Lugar para la declaración y pago a cuenta mensual del impuesto 10. Procedimiento de la declaración y el pago 11. Declaración rectificatoria 12. Modificación de datos 13. Formulario Virtual N.º 1683, Impuesto a la Renta de Primera Categoría 14. Declaraciones sustitutorias y rectificatorias mediante SUNAT virtual 15. Opción de uso de SUNAT virtual 16. Formas para determinar el pago a cuenta RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA 1. Rentas de segunda categoría 2. Renta neta de segunda categoría 3. Renta de fuente extranjera que tributa como renta de segunda categoría 4. Deducción del costo en caso de venta de inmuebles 5. Costo computable en el caso de acciones y participaciones 6. Declaración y pagos definitivos del impuesto por enajenación de inmuebles 7. Pagos a cuenta por enajenación de valores mobiliarios (a partir del ejercicio 2019) 8. Ganancia de capital no gravada con el impuesto a la renta 9. Responsables de retención del impuesto a la renta 10. Retenciones por rentas de segunda categoría 11. Tasas de impuesto 12. Imputación de la renta de segunda categoría. 13. Determinación del impuesto a la renta 14. Libros contables 15. Esquema de determinación del impuesto a la renta de segunda categoría 16. Exoneraciones del impuesto a la renta 17. Formas para determinar el impuesto
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VI. VII.
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RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 1. Califican como rentas de cuarta categoría 2. Particularidad de las rentas de cuarta categoría 3. Contratación Administrativa de Servicios (CAS) 4. Imputación de las rentas de cuarta categoría 5. Renta bruta de cuarta categoría 6. Renta neta de cuarta categoría 7. Renta neta de fuente extranjera 8. Libros contables 9. Tasas del impuesto (personas domiciliadas en el país) 10. Responsables del pago y de las retenciones del impuesto 11. No están obligados a realizar pagos a cuenta y ni a que se le efectúen retenciones 12. Forma de realizar la declaración y el pago del impuesto a la renta 13. Suspensión de la retención 14. Ingresos inafectos 15. Libros y recibos por honorarios electrónicos 16. Esquema de la determinación del impuesto a la renta de cuarta categoría. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA 1. Rentas de quinta categoría 2. Particularidades de las rentas de quinta categoría 3. Imputación 4. No constituyen rentas de quinta categoría 5. Rentas inafectas 6. Rentas exoneradas 7. Renta bruta 8. Deducción fija de renta de quinta categoría 9. Deducción por donaciones 10. Determinación de la renta neta de quinta categoría 11. Esquema de la determinación del impuesto a la renta de quinta categoría 12. Tasas de impuesto 13. Pagos y retenciones RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA 1. Renta de fuente extranjera 2. Renta neta de fuente extranjera 3. Gastos comunes que incidan en la generación de rentas gravadas CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO CASO PRÁCTICO DE PERSONA NATURAL CON RENTAS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA, QUINTA CATEGORÍAS Y DE FUENTE EXTRANJERA RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS 1. Personas naturales no domiciliadas 2. Rentas gravadas de no domiciliados 3. Renta de fuente peruana 4. Extranjeros que ingresan al país 5. Renta neta personas naturales no domiciliadas 6. Agentes de retención
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Contenido 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.
Designación de los agentes de retención Responsabilidad solidaria del agente de retención Momento de efectuar la retención a los no domiciliados Incumplimiento de la obligación de retener e imposibilidad de retener Tasas para no domiciliados personas naturales y sucesiones indivisas Recuperación de capital invertido (contribuyentes no domiciliados) Convenios para evitar doble imposición Fiscalización de documentos de no domiciliados Documentos que deben utilizar y presentar para salir del país los no domiciliados Emisión del certificado de rentas y retenciones
VII. VIII. IX. X.
CAPÍTULO III LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA 1. Rentas de tercera categoría 2. Obligación de llevar libros contables de los generadores de rentas de tercera categoría INGRESOS 1. Definición de ingreso 2. Ingreso bruto. 3. Ingreso neto 4. Imputación de ingresos 5. Reconocimiento de ingresos para fines tributarios DEDUCCIÓN DE COSTOS 1. Costo computable 2. Costo de adquisición 3. Costo de producción o construcción 4. Valor de ingreso al patrimonio GASTOS 1. Definición de gasto 2. Imputación del gasto 3. Principio de causalidad 4. Principio de razonabilidad 5. Principio de generalidad 6. Principio de realidad DEDUCCIÓN DE INTERESES DE DEUDAS 1. Deudas con no vinculados 2. Intereses de fraccionamientos tributarios 3. Intereses entre partes vinculadas 4. Deudas constituidas o renovadas hasta el 13 de setiembre del 2018 5. A partir del ejercicio 2021 DEDUCCIÓN DE GASTOS POR TRIBUTOS 1. El impuesto a la renta 2. El impuesto general a las ventas 3. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) 4. El impuesto predial 5. Impuesto al patrimonio vehicular 6. Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción 7. Tasas
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XII. XIII.
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DEDUCCIÓN DE GASTO POR PRIMAS DE SEGURO DEDUCCIÓN DE PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS DEDUCCIÓN POR GASTOS DE COBRANZA DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN 1. La depreciación 2. Tasas de depreciación para fines del impuesto a la renta 3. Régimen especial de depreciación Ley N.º 30264, Ley que Establece Medidas para Promover el Crecimiento Económico 4. Porcentajes mayores de depreciación 5. Base de cálculo para la depreciación 6. Sustento del costo de adquisición o producción 7. Explotaciones forestales y plantaciones agrícolas 8. Bienes obsoletos o fuera de uso 9. Registro de la depreciación 10. Inicio de la depreciación 11. Suspensión de actividades 12. Registro de control del activo fijo 13. Activos adquiridos o construidos por etapas 14. Activos alquilados 15. Depreciación en caso de bienes adquiridos mediante operación de leasing 16. Depreciación de los activos fijos recibidos gratuitamente 17. Depreciación por inactividad del bien 18. Depreciación contable mayor que la depreciación tributaria DEDUCCIÓN DE DESMEDROS Y MERMAS 1. Desmedro de inventarios 2. Valor neto realizable (VNR) 3. Contabilización de la pérdida por medición al VNR GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PREOPERATIVOS PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA EN EL SISTEMA FINANCIERO 1. Se entiende por 2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crédito, entre otras 3. Fideicomisos 4. Autorización de las provisiones bancarias con efecto tributario PROVISIÓN Y CASTIGO EN EMPRESAS DISTINTAS DEL SISTEMA FINANCIERO 1. Provisión de cuentas de cobranza dudosa. 2. Castigo de cuentas incobrables DEDUCCIÓN POR PROVISIONES DE BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 1. Definición de beneficios a los trabajadores 2. Beneficios a los trabajadores a corto plazo 3. Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo 4. Descanso vacacional
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Contenido XVI.
DEDUCCIÓN DE AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES AL PERSONAL XVII. DEDUCCIÓN POR GASTOS PARA SERVICIOS DE SALUD Y ENFERMEDAD DEL PERSONAL 1. Renta de quinta categoría 2. Atención especializada en el exterior XVIII. DEDUCCIÓN POR GASTOS RECREATIVOS DEL PERSONAL 1. Actividades recreativas 2. Los gastos recreativos como gasto deducible 3. Límite deducible de los gastos recreativos 4. Uso del crédito fiscal por los gastos recreativos XIX. GASTOS CULTURALES Y EDUCATIVOS XX. DEDUCCIÓN POR DIETAS DE DIRECTORES XXI. DEDUCCIÓN POR VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES 1. Límite de gasto por remuneraciones de socios y familiares de socios 2. Remuneración considerada dividendo 3. El parentesco consanguíneo 4. El parentesco por afinidad 5. Reglas para determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los socios, accionistas, participacionistas, titular y/o de sus familiares o cónyuge 6. Condiciones de la remuneración del trabajador referente 7. Momento en que se genera el dividendo 8. Consecuencias del exceso de valor de mercado de las remuneraciones 9. Exceso por retenciones de quinta categoría XXII. GASTOS DE REPRESENTACIÓN 1. El gasto de representación 2. Deduciblilidad del gasto de representación 3. Uso del crédito fiscal por los gastos de representación 4. Emisión de comprobante de pago XXIII. GASTOS DE VIAJE 1. Gastos de viaje aceptados para fines tributarios 2. Gastos por viáticos aceptados para fines tributarios 3. Máximo deducible por gastos de viáticos en el exterior del país 4. Exigibilidad de comprobantes de pago por viáticos en el exterior 5. Declaración jurada en caso de gastos de alimentación y movilidad 6. Requisitos de la declaración jurada de gastos de viáticos 7. Comprobantes de pago o declaración jurada 8. Gastos dentro del país XXIV. DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN 1. Gastos de vehículos 2. Número máximo de vehículos cuyo gastos son deducibles 3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite 4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición 5. Categorización de los vehículos 6. Porcentaje máximo de gastos aceptados 7. Determinación e identificación de vehículos aceptados 8. Empresas que inician operaciones
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Casos en que no hay límite para los vehículos A2, A3 y A4 10. Gastos no considerados propios del giro del negocio. XXV. GASTO POR DONACIONES 1. Introducción 2. La donación 3. Donaciones deducibles para fines del impuesto a la renta de tercera categoría 4. Calificación de la entidades sin fines de lucro como entidad perceptora de donaciones 5. Validez de la calificación como entidades perceptoras de donaciones 6. Requisitos para la renovación de la calificación como entidades perceptoras de donaciones 7. Acreditación de la donación 8. Documentos que deben entregar los donatarios a los donantes 9. Comunicación a SUNAT 10. Delito contra la fe pública y de defraudación tributaria 11. Consideraciones a los bienes donados 12. Tratamiento de las donaciones con respecto al IGV 13. Donaciones de alimentos, otros bienes y servicios prestados gratuitamente en situaciones de desastres naturales 14. Tratamiento respecto del IGV de las donaciones de bienes en caso de desastres naturales 15. Tratamiento respecto del IGV de los servicios prestados gratuitamente en caso de desastres naturales 16. Emisión de comprobante de pago XXVI. GASTO ADICIONAL SOBRE LAS REMUNERACIONES A TRABAJADORES DISCAPACITADOS 1. Deducción de gasto adicional por trabajadores discapacitados. 2. Persona discapacitada 3. Acreditación de la condición de discapacitado 4. Promoción del empleo de la persona discapacitada 5. Deducción adicional sobre las remuneraciones y créditos XXVII. GASTOS NO DEDUCIBLES XXVIII. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA 1. Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría 2. Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero del 2018 3. Suspensión de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio 4. Suspensión o modificación por los meses de agosto a diciembre para los que optaron por la suspensión
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Contenido 5.
Modificación o suspensión de pagos a cuenta a partir del periodo mayo 6. Contribuyentes que modificaron o suspendieron pagos a cuenta a partir de mayo 7. Modificación o suspensión de pagos a cuenta a partir del periodo agosto 8. Presentación del PDT 625 9. Obligatoriedad de registrar el balance acumulado 10. Atraso máximo del registro del balance acumulado 11. Base imponible del pago a cuenta mensual XXIX. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS 1. Métodos de compensación 2. Ejercicio de la opción 3. Pérdidas de instrumentos financieros derivados sin fines de cobertura CAPÍTULO IV TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS I.
II.
III.
IV.
V.
VI. VII.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. 1. Aspecto legal de la aplicación de las NIIF en el Perú 2. Método aplicable para la determinación del impuesto diferido 3. Base contable y base tributaria. 4. Diferencias temporarias 5. Diferencias permanentes 6. Impuestos diferidos 7. Contabilización del impuesto diferido 8. Revisión periódica de los activos tributarios diferidos 9. Activo tributario diferido por pérdidas tributarias 10. Medición del impuesto diferido 11. Gasto o ingreso por impuesto a la renta NIC 2 EXISTENCIAS 1. Costo de los inventarios 2. Desmedro de inventarios 3. Mermas de inventario 4. Pérdidas extraordinarias (robo y siniestro) NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES. 1. Corrección de errores 2. Cambio de políticas contables NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SEINFORMA 1. Tratamiento contable 2. Tratamiento tributario 3. Impuesto diferido (NIC 12) NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1. Costo de activos fijos 2. Depreciación de activos fijos 3. Revaluación de activos fijos NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS 1. Tratamiento contable 2. Tratamiento tributario NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES 1. Provisiones contables 2. Pasivos contingentes 3. Impuesto diferido (NIC 12)
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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES 1. Amortización de activos intangibles NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 1. Tratamiento contable 2. Tratamiento tributario 3. Impuesto diferido (NIC 12) NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONESDISCONTINUADAS 1. Tratamiento contable 2. Tratamiento tributario 3. Impuesto diferido (NIC 12) NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES 1. Principio básico para el reconocimiento de ingresos 2. Modelo de cinco pasos NIIF 16 ARRENDAMIENTOS 1. Excepciones a la aplicación de la NIIF 16 2. Identificación del contrato de arrendamiento 3. Reconocimiento de los arrendamientos para el arrendatario 4. Medición de los arrendamientos 5. Tratamiento tributario 6. Impuesto diferido (NIC 12)
CAPÍTULO V RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA I.
II.
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO 1. Creación del Régimen MYPE Tributario 2. Determinación del impuesto a la renta en el RMT 3. Tasa del impuesto 4. Pagos a cuenta 5. Acogimiento al RMT. 6. Cambio de régimen 7. Obligación de ingresar al Régimen General 8. Incorporación de oficio al RMT por parte de la SUNAT 9. Libros y registros contables 10. Afectación al impuesto temporal a los activos netos 11. Presunciones aplicables 12. Sujetos excluidos del RMT 13. Incorporación de oficio al RMT por el ejercicio 2017 14. Acompañamiento tributario 15. Llenado del PDT N.º 708 RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Sujetos comprendidos 2. Sujetos no comprendidos 3. Acogimiento
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Contenido 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Cuota aplicable Cambio de régimen Obligación de ingresar al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General Rentas de otras categorías Libros y registros contables Declaración Jurada Anual
El impuesto temporal a los activos netos Sujetos del impuesto Sujetos inafectos Base imponible del ITAN Cálculo de la base imponible en caso de cooperativas Deducciones de la base imponible Tasa del impuesto Declaración y pago Crédito contra el impuesto a la renta Contribuyentes obligados a tributar en el exterior
13. 14. 15. 16. 17. 18.
CAPÍTULO VII OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RES. DE SUP. N.º 015-2019/SUNAT DEL 23-01-19) 1. 2. 3. 4. 5. 6.
19. 20. 21. 22.
Obligados a presentar la Declaración Jurada Anual No deben presentar la Declaración Jurada Anual Medios para presentar la declaración Información personalizada que puede ser utilizada Uso del Formulario Virtual N.º 708 Forma y condiciones para la presentación de la declaración mediante el Formulario Virtual N.º 707-Renta Anual 2018-Persona Natural o el Formulario Virtual N.º 708 y el pago del impuesto
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8.
9. 10. 11. 12.
CAPÍTULO VI IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
7.
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23.
Causales de rechazo del Formulario Virtual N.º 707-Renta Anual 2018-Persona Natural y del Formulario Virtual N.º 708 Constancia de presentación de la declaración mediante el Formulario Virtual N.º 707-Renta Anual 2018-Persona Natural o el Formulario Virtual N.º 708 o, de ser el caso, de la declaración y pago Sujetos con ingresos exonerados Balance de comprobación Declaración y pago del ITF Lugar para presentar la declaración y efectuar el pago de regularización del impuesto y del ITF y fechas a partir de las cuales puede realizarse dicha presentación Plazo para presentar la declaración y efectuar el pago de regularización del impuesto y del ITF Declaración sustitutoria y rectificatoria Contribuyentes que cuenten con contratos de exploración y explotación o explotación de hidrocarburos Titulares de actividad minera con contratos que les otorguen estabilidad tributaria Presentación de la declaración Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera Normas supletorias. Cartilla de instrucciones Pagos De la declaración de las donaciones, servicios a título gratuito y/o aportes De la comunicación de atribución de gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento e intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
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