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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2020 GASTOS DEDUCIBLES Y REPAROS TRIBUTARIOS • Alcances de los gastos incurridos por el COVID-19 • Criterios discrecionales dados durante el estado de emergencia • Subvenciones derivadas del COVID-19
SOBRE LA OBRA La presente publicación Cierre contable y tributario 2020: gastos deducibles y reparos tributarios se presenta como una guía de acompañamiento para que los contribuyentes puedan cumplir con esta labor que, en algunos casos, pueda resultar compleja por las dimensiones de la empresa. Por ello, el presente texto tiene como finalidad ayudar de forma satisfactoria en el cumplimiento de dicha obligación, concentrándose en los conocimientos de los conceptos, supuestos y criterios de la aplicación que exige la legislación del impuesto a la renta, así como los principales precedentes jurisprudenciales que emite el Tribunal Fiscal, al igual que informes emitidos por la propia SUNAT.
FICHA TÉCNICA Edición Formato Encolado N.º págs. Cosido Papel Carátula
: 2020 : 24 x 17 cm : hot melt : 672 : hilo vegetal : bond blanco 75 g : tapa rústica
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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2020 GASTOS DEDUCIBLES Y REPAROS TRIBUTARIOS
PARTE I Marco tributario 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
Marco tributario Costo computable Requisitos para la deducibilidad del gasto a efectos del impuesto a la renta En el Perú, el ejercicio gravable coincide con el año calendario El devengo en las rentas de tercera categoría Modificación del artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta Modificación del segundo párrafo del numeral 5 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta Vigencia de las modificatorias Interpretación utilizando la NIIF 15 Empresas de construcción que opten por el literal b) del artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta Obligaciones formales y disposiciones para el control Normas especiales o sectoriales Bancarización como condición para la deducción del gasto Contar con el comprobante de pago y otros documentos fehacientes Régimen de Transparencia Fiscal Internacional (TFI) PARTE II Gastos deducibles y no deducibles
Capítulo I Gastos no sujetos a límite 1. Tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas 2. Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como los accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante 3. Gastos de cobranza de rentas gravadas 4. Regalías y su deducción como gastos para el Impuesto a la Renta 5. Asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales 6. Gastos por organización, por periodo preoperativo e intereses devengados en dicho periodo
Capítulo II Gastos sujetos a límite 1. Intereses deducibles 2. Gastos de movilidad 3. Las depreciaciones de los bienes del activo fijo (desgaste u obsolescencia), Régimen Especial de Depreciación para Edificios y Construcciones. Depreciación acelerada 4. Valor de mercado de las remuneraciones (remuneraciones a accionistas y parientes) 5. Gastos y contribuciones destinados al personal a prestar servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitación 6. Retribuciones al directorio 7. Gastos de representación 8. Gastos de viaje (al interior y al exterior del país) 9. Gastos por arrendamientos 10. Gastos sustentados con boletas de venta 11. Gastos por donaciones 12. Gastos de vehículos automotores Capítulo III Gastos sujetos a condición 1. Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor 2. Mermas y desmedros de existencias 3. Provisiones y castigos de deudas incobrables 4. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal 5. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría 6. Gastos por premios, en dinero o especie 7. Gastos por servicios efectuados por no domiciliados Capítulo IV Gastos con beneficios 1. Introducción 2. Deducibilidad del gasto 3. Gastos vinculados al COVID-19 Capítulo V Gastos prohibidos 1. Personal con discapacidad
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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2020 GASTOS DEDUCIBLES Y REPAROS TRIBUTARIOS
Capítulo VI Gastos prohibidos 1. Gastos personales 2. El impuesto a la renta 3. Las multas, recargos e intereses moratorios 4. Las donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37 del TUO de la LIR 5. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente 6. Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la Ley del Impuesto a la Renta 7. Las amortizaciones de activos intangibles 8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería 9. La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficios tributarios hasta el límite de dicho beneficio 10. Los gastos por documentos que no cumplen con los requisitos y características del Reglamento de Comprobantes de Pago 11. El IGV, el IMP y el ISC que graven el retiro de bienes 12. Revaluaciones voluntarias de activos 13. Los gastos con sujetos ubicados en paraísos fiscales 14. Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones 15. Los gastos y las pérdidas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados 16. Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios 17. Transferencia de créditos incobrables 18. La bancarización PARTE III Sistema de compensación de pérdida tributaria 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Introducción Concepto de pérdida tributaria Sistema actual de compensación de pérdidas tributarias El plazo de arrastre de pérdidas bajo el sistema A y del Decreto Legislativo N.º 1481 Pérdidas que no pueden compensarse con la renta neta de fuente peruana Determinación del resultado tributario Pérdida imponible y créditos fiscales Planeamiento tributario Reconocimiento contable del ahorro tributario
PARTE IV Acerca de los criterios discrecionales dados durante el estado de emergencia nacional 1. 2. 3. 4.
Acerca de la facultad discrecional de la Administración Tributaria Acerca del estado de emergencia nacional dado por el Gobierno Aplicación práctica de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N.º 008-2020-SUNAT Aplicación práctica de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N.º 011-2020-SUNAT PARTE V Aspectos contables aplicables al cierre contable y tributario
Capítulo I Planeamiento contable y análisis previo 1. Aspectos generales 2. Estados Financieros Capítulo II Subvenciones derivadas del COVID-19 1. Subsidio de remuneraciones del 35 % 2. Subsidios para la recuperación del empleo formal en el sector privado Capítulo III Diferencias temporarias 1. Aspectos generales 2. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias 3. Impuesto a la renta: reconocimiento y medición 4. Presentación en los Estados Financieros 5. Tratamiento contable de operaciones relacionadas con gastos no deducibles Capítulo IV Caso práctico integral: determinación del impuesto a la renta de tercera categoría 2020 Caso práctico integral
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