Gjennomgangen av teori illustreres ved en rekke eksempler og mange øvingsoppgaver med komplette løsningsforslag. Målsettingen er å sikre at studentene utvikler en god forståelse og interesse for fagområdet. Det er også lagt vekt på at studentene gjennom eksemplene i boken skal kunne relatere fagstoffet til praktiske situasjoner.
Trond Winther er universitetslektor ved Universitetet i Sørøst-Norge, campus Vestfold. Forfatterne har lang erfaring fra undervisning og pedagogisk utviklingsarbeid på høgskolenivå.
DRIFTSREGNSKAP og budsjettering
Bjørn Solheim er universitetslektor ved Universitetet i Sørøst-Norge, campus Ringerike.
Solheim • Winther
Denne boken er skrevet for emnet driftsregnskap og budsjettering i det treårige bachelorstudiet i økonomi og administrasjon. Boken er et komplett læreverk som inneholder fagtekst, oppgaver og løsningsforslag.
Bjørn Solheim • Trond Winther
DRIFTSREGNSKAP og budsjettering 2. utgave
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 1 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
Driftsregnskap og budsjettering
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 2 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 3 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
Bjørn Solheim og Trond Winther
Driftsregnskap og budsjettering
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 4 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2019 2. utgave, 1. opplag 2019 ISBN 978-82-05-50488-2 Omslagsdesign: Gyldendal Akademisk Layout: Laboremus Sandefjord AS Sats: Laboremus Sandefjord AS Brødtekst: Dante MT 11/14 pkt Papir: 90 g My SollMatt Trykk: Dimograf, Polen, 2019
Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 5 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
Forord
Denne boken er skrevet for emnet driftsregnskap og budsjettering i det treårige bachelorstudiet i økonomi og administrasjon. I denne andreutgaven er boka betydelig revidert både tekstmessig og i oppgavedelen. Gjennomgangen av teori illustreres ved en rekke eksempler og mange øvingsoppgaver. En stor del av oppgavene har komplette løsningsforslag bak i boken. Øvrige oppgaver har fritt tilgjengelige løsninger på www. gyldendal.no. Dette er et komplett læreverk bestående av kun én bok. Det er lagt vekt på at studentene gjennom eksemplene i boken kan relatere fagstoffet til praktiske situasjoner. Kapitlenes rekkefølge er bygd opp slik at de i store trekk bygger på hverandre. Vi anbefaler derfor at foreleser legger opp en fremdriftsplan som i hovedsak har samme rekkefølge. I denne nye utgaven er spesielt kapitlene om normalkost (kapittel 4) og standardkost (kapittel 5) endret med tanke på en mer trinnvis tilnærming til fagstoffet. Disse kapitlene er nyskrevet, og oppgavene er tilpasset det nye stoffet. Nye trender innen budsjettering blir presentert i kapittel 8. For øvrig er det lagt mer vekt på bruk av figurer og illustrasjoner i flere kapitler. Hensikten er å forbedre forståelsen for fagstoffet. Vi setter stor pris på kommentarer og innspill til boken. Tilbakemelding kan sendes til forfatterne, Bjørn Solheim, bjorn.solheim@usn.no, Trond Winther, trond.winther@usn.no eller redaktør Per Oskar Andersen, per.oskar.andersen@gyldendal.no. Oktober 2018 Bjørn Solheim og Trond Winther
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 6 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 7 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
Innhold
Kapittel 1 Hva er et driftsregnskap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Kapittel 2 Kalkyler, kostnadsfordeling og driftsregnskap i varehandelsbedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Kalkyler for varehandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Driftsregnskap i varehandelsbedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19 20 23 30
Kapittel 3 Kalkyler i produksjonsbedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Kostnadsarter og kostnadssteder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Selvkostkalkylen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Bidragskalkylen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Normalkalkylen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 Beregning av normalsatser – selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6 Beregning av normalsatser – bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7 Trinnvis kostnadsfordeling i en produksjonsbedrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35 36 38 40 42 42 44 45 48
Kapittel 4 Normalkostregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Bidragsmetoden og normalkostregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Normalkostregnskapet etter selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Analyse av dekningsdifferanser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Beholdningsendringer og virkninger pĂĽ resultatet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5 Ordrebasert normalkostregnskap etter selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . 4.6 Ordrebasert normalkostregnskap etter bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . 4.7 Selvkost- eller bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
55 57 65 69 73 81 84 86 87
Kapittel 5 Fleksibelt budsjett og standardkostregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Fleksibelt budsjett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Standardkost i en hĂĽndverkerbedrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3 Standardkost i industribedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
107 108 112 115
7
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 8 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
D R I F T S R E G N S K A P O G B U D S J E T T E R IN G
5.4 Standardkost, flere produkter og bruk av regneark . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 5.5 Standardkostregnskapets begrensninger og muligheter . . . . . . . . . . . . . . 151 Oppgaver til kapittel 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
8
Kapittel 6 Salgets resultatavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1 Salgsprisavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2 Salgsvolumavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3 En komplett analyse av salgets resultatavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4 Salgets resultatavvik – årsaker og sammenhenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
191 193 193 194 196 198
Kapittel 7 Aktivitetsbasert kalkulasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Tradisjonelle kalkyler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2 Viktige begreper i forbindelse med ABC-kalkyler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 ABC-kalkyler og kryssubsidiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4 Litt mer om ABC-kalkyler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
205 206 208 209 212 215
Kapittel 8 Budsjettering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1 Budsjettering og totalkapitalrentabiliteten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2 Budsjettering og likviditet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3 Hvorfor er budsjetter nødvendige? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4 Tre hovedbudsjetter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5 Budsjettmetoder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6 Inkrementell budsjettering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7 Budsjettering med utgangspunkt i omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8 Likviditetsbudsjett og regneark . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9 Sammenhengen mellom balansebudsjett, resultatbudsjett og likviditetsbudsjett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.10 Indirekte likviditetsbudsjettering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.11 Beyond budgeting og kritikk mot tradisjonelt budsjettarbeid . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
223 225 230 230 233 243 243 257 261 265 272 276 283
Kapittel 9 Kalkyler, relevante kostnader og økonomistyring . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1 Aktuelle kostnadsbegrep til videre bruk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2 Prissetting basert på knapp faktor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3 Kjøpe halvfabrikata eller produsere selv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4 Midlertidig nedleggelse av hele eller deler av virksomheten . . . . . . . . . . . 9.5 Interne leveranser og internpris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6 Er merkost den samme ved internt og eksternt salg? . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7 Ulike former for internpriser i praksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.8 Kritiske betraktninger rundt beslutninger basert på relevante kostnader Oppgaver til kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
307 308 313 315 318 322 328 328 329 330
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 9 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM
INNHOLD
Oppgaveløsninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 4 og 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Løsninger kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
343 343 350 359 359 373 381 417
Stikkord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
9
580081-Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 10 Thursday, November 29, 2018 8:14 AM