ISBN: 978-82-05-47210-5
God regnskapsføringsskikk Med kommentarer til lov og standard 3. utgave Knut Høylie, Roy Kristensen og Hanne Opsahl
ISBN: 978-82-05-40317-8
Regnskapsloven med kommentarer – oppdatert kommentarutgave Øyvind Handeland og Hans Robert Schwencke Boken gir en grundig behandling av bestemmelsene i regnskapslovgivningen, herunder også forskrift om forenklet anvendelse av IFRS. Den inneholder også en oversikt over norske og internasjonale rettskilder på regnskapsrettens område. Boken er et sentralt arbeidsverktøy for alle regnskapsførere, revisorer, jurister og skattekonsulenter.
ISBN: 978-82-05-38537-5
Årsregnskapet i teori og praksis gir en lettfattelig og praktisk veiledning i utarbeidelse av årsregnskap for regnskapspliktige virksomheter. Den tar opp de fleste faglige problemstillinger som normalt oppstår i arbeidet med årsregnskapet, og anviser løsningsforslag. Den regnskapsmessige og skattemessige behandlingen av de ulike regnskapspostene er holdt atskilt, slik at leseren får effektive og logiske oppslagsmuligheter. Boken inneholder mange talleksempler og forslag til praktiske regnskapsløsninger og et komplett eksempel på et årsregnskap med utfylte ligningspapirer. Regnskapsloven og forskrifter knyttet til den er gjengitt i et eget vedlegg. Boken har et godt utbygd stikkordregister. Nytt i årets utgave er en grundig gjennomgang av forslaget til ny regnskapslov og den internasjonale standarden for små og mellomstore foretak – IFRS for SMEs. Regnskapslovutvalget har gjennom sine to delutredninger foreslått at ny norsk regnskapsstandard skal utarbeides med basis i denne internasjonale standarden. Dette presenteres i tre helt nye kapitler, og implikasjonene av forslagene gås igjennom i bokens øvrige kapitler. Årsregnskapet i teori og praksis er etter min mening den klart beste boken for både undervisning og praktisk bruk i årsoppgjør og revisjon. Boken gir praktisk hjelp til bokføring av kompliserte transaksjoner som ikke er beskrevet i de enkle lærebøkene, og den har samtidig solid teori som forklarer både hvorfor og hvordan. Ole Jørn Flatla Statsautorisert revisor Leder for Kontrollopplæringen i Skatteetaten Årsregnskapet i teori og praksis er et veldig nyttig verktøy for alle som jobber med regnskap og revisjon. Den fungerer fint som oppslagsverk og inneholder mange gode og praktiske eksempler. Heming Rio Økonomisjef Höegh Eiendom
Hans Robert Schwencke Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas Tonny Stenheim Erik Avlesen-Østli
M fyldi ed g av fo dekni ng rsl regn aget til n skap y slov
Hans Robert Schwencke er statsautorisert revisor, siviløkonom og dr.jur. Han er professor i finansregnskap ved Handelshøyskolen BI. Schwencke var medlem av lovutvalgene som la fram forslag til ny regnskapslovgivning i 1995 og 2003. Han er også nestleder i Regnskapsstandardstyret i Norsk RegnskapsStiftelse. Dag Olav Haugen er statsautorisert revisor og siviløkonom. Han er partner i PwC AS og har mange års variert erfaring fra revisjons- og rådgivningsvirksomhet.
Årsregnskapet
i teori og praksis Hans Robert Schwencke Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas Tonny Stenheim Erik Avlesen-Østli
For å kunne føre regnskap for andre kreves det autorisasjon fra Finanstilsynet. Denne boken gjennomgår reglene knyttet til autorisasjonsordningen, og gir en grundig redegjørelse for og tolkning av de enkelte bestemmelsene i regnskapsførerloven og standard for god regnskapsføringsskikk. Her gis praktiske råd til yrkesutøveren, og utvalgte skjemaverktøy er også inkludert.
Årsregnskapet i teori og praksis kommer i ny utgave hvert år og er fullstendig oppdatert i henhold til ny regnskaps- og skattelovgivning. Dette gjelder blant annet alle regnskapsstandarder og skattemessig behandling av sentrale regnskapsposter. I tillegg utvides boken kontinuerlig med nye områder, problemstillinger og eksempler.
Årsregnskapet
Oppgavesamlingen med løsningsforslag tar opp de vanligste regnskapsmessige problemstillinger og dekker de fleste behov for oppgaver i årsregnskap og regnskapsanalyse på høyskolenivå. Boken er tilpasset fagboken Årsregnskapet i teori og praksis, men kan godt brukes sammen med de fleste andre lærebøker om årsregnskapet.
www.gyldendal.no/akademisk
– Oppgavesamling med løsningsforslag 8. utgave Roy Kristensen, Janicke L. Rasmussen, Tonny Stenheim og Tom Engelsborg
i teori og praksis
Årsregnskapet
Årsregnskapet i teori og praksis er et nyttig oppslagsverk og en praktisk veileder for alle som deltar i utarbeidelse, kontroll eller vurdering av norske årsregnskaper og årsberetninger. I emnebehandling har den håndbokens bredde, fagbokens dybde og lærebokens pedagogiske form. Den er skrevet spesielt for regnskapsførere og revisorer, men er også velegnet til undervisningsbruk ved høyskoler og universiteter.
2016
Andre aktuelle produkter:
2016
Kjell Magne Baksaas er statsautorisert revisor og førstelektor ved Høgskolen i Sørøst-Norge. Han har lang praksis fra revisjon og konsulentvirksomhet, og er medlem i Regnskapsstandardstyret i Norsk RegnskapsStiftelse. Han er også medlem av Regnskapsfaglig ekspertutvalg knyttet til Finanstilsynet. Tonny Stenheim har master i regnskap og revisjon, er cand.merc. med hovedfag i bedriftsøkonomisk analyse og har PhD i regnskapsteori. Han er førsteamanuensis ved Handelshøyskolen BI, hvor han underviser i regnskap og revisjon. Han var sekretær i Regnskapslovutvalget som ble nedsatt av regjeringen i 2014. Erik Avlesen-Østli er statsautorisert revisor og rådgiver i Den norske Revisorforening. Han har flere års variert erfaring fra revisjons- og rådgivningsvirksomhet. Han er også sekretær i Regnskapsstandardstyret i Norsk RegnskapsStiftelse og prosjektleder for arbeidet med ny norsk regnskapsstandard.
560175_Aitop-2016.book Page 5 Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
[start forord]
Forord Kjære leser! Denne boken om årsregnskapet er først og fremst beregnet på deg som deltar i utarbeidelse, vurdering eller kontroll av årsregnskap i praksis, men den bør også være velegnet hvis du følger undervisning i årsregnskap på høyskolenivå. Et viktig siktemål med boken er å gi oversikt over og vise praktiske løsninger på de fleste problemstillinger knyttet til årsregnskapet. Boken er derfor oppdatert i henhold til blant annet norsk regnskaps- og skattelovgivning og norske regnskapsstandarder. Boken er delt inn i flere deler. Den mest sentrale og omfattende delen er del IV. Den omhandler utarbeidelsen av årsregnskap for aksjeselskaper. Vi har lagt størst vekt på den regnskapsmessige behandlingen av de forskjellige balansepostene, men boken inneholder også omfattende kapitler om egenkapital og egenkapitaltransaksjoner, konsernregnskap, fusjon og fisjon. Skattereglene er omtalt i egen bokdel om skatteregnskapet. For mer inngående behandling av skattespørsmål som boken ikke gir svar på, viser vi til skatterettslitteraturen. I enkelte tilfeller synes lovverket å være uklart med hensyn til regnskapsmessige løsninger. I slike tilfeller kan det noen ganger argumenteres for alternative løsninger. Vi gjør derfor leseren oppmerksom på at våre anbefalinger ikke alltid behøver å være de eneste akseptable eller i samsvar med det andre mener er riktig. Dessuten er enhver situasjon unik. Vi kan derfor ikke ta ansvar for eventuelle beslutninger som tas på grunnlag av innholdet i denne boken. Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS/IAS) får en stadig mer framtredende plass i Norge, både fordi norske foretak kan avlegge årsregnskapet etter IFRS (full eller forenklet), og fordi påvirkningen på årsregnskap som avlegges etter ordinære norske regnskapsregler, blir stadig sterkere. I del VII omtaler vi IFRS-reglene og reglene for forenklet IFRS. På samme måte som fjorårets utgave er det en egen nyhetsdel først i boken. Kapittel 1 inneholder en oversikt over nyheter på det regnskapsrettslige, selskapsrettslige og skatterettslige området. I kapittel 2 gis det en grundig omtale av forslaget til ny regnskapslov slik dette er presentert i NOU 2015: 10 og NOU 2016: 11. Hvis lovforslaget får politisk støtte, vil dette medføre at ny norsk regnskapsstandard for øvrige foretak utarbeides med utgangspunkt i IFRS for SMEs. I kapittel 3 gis det en grundig gjennomgang av hva vi kan forvente oss av regulering i denne regnskapsstandarden. Boken revideres hvert år slik at den alltid er oppdatert foran hvert nytt årsoppgjør. Vi foretar også en løpende videreutvikling av behandlingen av de ulike temaene som boken dekker. I denne forbindelsen tar vi gjerne (via forlaget) imot forslag til forbedringer, emneutvidelser osv., og også tilbakemeldinger på eventuelle trykkfeil.
560175_Aitop-2016.book Page 6 Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
Vi gjør oppmerksom på at skatteskjemaer kan hentes på skatteetatens hjemmesider www.skatteetaten.no eller www.altinn.no, og at aktuelle lover er å finne på www.lovdata.no. Ny i årets forfatterteam er Erik Avlesen-Østli. Han er rådgiver i Den norske Revisorforening, sekretær i Regnskapsstandardstyret og sitter tett på arbeidet med ny norsk regnskapsregulering i lov og standarder. Vi ønsker Erik hjertelig velkommen i forfatterteamet. Desember 2016, Forfatterne
560175_Aitop-2016.book Page VII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
Innhold DEL I – NYHETER 1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4
Nytt om regnskap, selskapsrett og skatt 3 Foreslåtte endringer i reguleringen 3 Regnskapsloven og regnskapsstandarder 3 Forslag til ny aksjelovgivning 6 Forslag til ny stiftelseslov 7 Skattelovgivningen 8
2 2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5 2.4.6 2.4.7 2.4.8 2.4.9 2.4.10 2.5 2.5.1 2.6 2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.4 2.6.5 2.6.6 2.6.7 2.6.8 2.6.9 2.6.10
Forslag til ny regnskapslov 10 Utvalgets prioriteringer for arbeidet med ny regnskapslov 11 Regnskapsplikt og differensiering 12 Ulike klasser av regnskapspliktige 16 Nærmere om konsernklasser 18 Regnskapspliktens innhold 18 Årsregnskap og konsernregnskap 18 Årsberetning og annen forklarende og beskrivende informasjon 19 Regnskapsspråk 21 IFRS 21 Norsk regnskapsstandard basert på IFRS for SMEs 21 Forenklet IFRS 22 Nasjonale tilpasninger av IFRS for SMEs 22 Nærmere om regulering for små foretak 23 Nærmere om regnskapsåret, språk og valuta 24 Delårsregnskap 26 Regnskapsstandarder som forskrifter 26 Organisering av regnskapsstandardsetter 27 Alminnelige regnskapsprinsipper 27 Forsiktighetsprinsippet 28 Kongruensprinsippet 29 Ensartet og konsistent prinsippanvendelse 29 Fortsatt drift 29 Periodiseringsprinsippet 30 Krav om enkeltvurdering 30 Forbud mot nettopresentasjon 31 Substans foran form 31 Vesentlighet 31 Måling til anskaffelseskost i samsvar med historisk kost-prinsippet 32
VII
560175_Aitop-2016.book Page VIII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
2.6.11 2.7 2.7.1 2.7.2 2.7.3 2.7.4 2.7.5 2.7.6 2.7.7 2.7.8 2.7.9 2.8 2.8.1 2.8.2 2.8.3 2.9 2.9.1 2.9.2 2.9.3 2.9.4 2.9.5 2.10 2.11 2.11.1 2.11.2 2.11.3 2.11.4 2.11.5 2.12 2.13
Rettvisende bilde 32 Bestemmelser om innregning og måling 32 Større adgang til bruk av virkelig verdi 32 Sikring 33 Investering i datterforetak, tilknyttet foretak og felleskontrollert virksomhet 34 Klassifisering av eiendeler 34 Måling av eiendeler etter historisk kost-prinsippet 34 Anskaffelseskost 35 Tilordning av anskaffelseskost 35 Forskning og utvikling 35 Forpliktelser 35 Nærmere om utbyttenøytralitet og gjennomgående utbytte mv. 36 Utbyttenøytralitet og begrensninger i adgangen til utdeling 36 Gjennomgående utbytte og konsernbidrag 37 Krav til å utarbeide åpningsbalanser og mellombalanser 38 Regnskapsoppstillinger 38 Balanse 38 Resultatregnskap 38 Endring av oppstillingsplan 39 Oppdeling av poster og tilføyelse av poster og delsummer 39 Sammenslåing av poster og sammenligningstall 39 Noteopplysninger 39 Konsernregnskap 41 Unntak fra konsernregnskapsplikt 41 Unntak fra konsolidering 42 Prinsipper for konsernregnskap 42 Særlige innregnings- og måleregler for konsernregnskapet 43 Særlige notekrav for konsernregnskapet 43 Offentlighet, innsending og signering 43 Videre prosess 44
3 3.1 3.2 3.3
Norsk regnskapsstandard under arbeid 46 Innledning 46 Hva kan vi forvente i ny NRS? 48 Oppsummering av mulige avvik fra IFRS for SMEs i ny NRS 87
DEL II – FORMELLE REGULERINGER 4 4.1
Årsregnskapets formål og brukergrupper 93 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 95
5 5.1 5.1.1
Plikten til å utarbeide årsregnskap 96 Generelt om regnskapsplikten 96 Differensiering 98
VIII
560175_Aitop-2016.book Page IX Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
5.1.2 5.1.3 5.2 5.3 5.4
Regnskapsår 105 Regnskapspliktens innhold 106 Avleggelse av årsregnskap etter spesiallovgivning og særskilte forskrifter 107 Oversikt over foretaksformer 109 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 111
6 6.1 6.2 6.3 6.4
Formell behandlingsprosedyre og tidsfrister for årsregnskapet 113 Prosedyre og tidsfrister for aksjeselskaper 113 Prosedyre og tidsfrister for ansvarlige selskaper (ANS) og kommandittselskaper (KS) 118 Prosedyre og tidsfrister for enkeltpersonforetak 120 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 120
7 7.1 7.2
Distribusjon og tilgjengelighet av årsregnskapet 121 Generelt for selskaper 121 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 125
8 8.1 8.2 8.2.1 8.2.2 8.2.3 8.3
Regnskapsloven og god regnskapsskikk 126 Regnskapsloven (17. juli 1998 nr. 56) 126 God regnskapsskikk og rettvisende bilde 127 God regnskapsskikk som rettslig standard 127 Norske regnskapsstandarder 128 Kravet til rettvisende bilde. Overstyring av regnskapsloven 132 Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) og regnskapslovens «tosporede» system 132
DEL III – PLANLEGGING OG FORBEREDENDE ARBEIDER 9 9.1 9.1.1 9.1.2 9.2 9.3 9.3.1 9.3.2 9.3.3 9.4 9.4.1 9.4.2 9.4.3 9.5 9.5.1 9.5.2
Skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 137 Definisjoner 137 Definisjon av skatteplanlegging 137 Definisjon av regnskapsplanlegging 138 Sammenheng mellom skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 138 Skatteplanlegging i selskapet 139 Handlinger (transaksjoner) som må gjennomføres før årsskiftet 140 Handlinger som gjennomføres i årsoppgjøret 143 Endret skattesats fra inntektsåret 2016 143 Skatteplanlegging ved utdelinger til aksjonærene 143 Utdeling til private aksjonærer 143 Forholdet mellom skattemessig og aksjerettslig utbytte 147 Utdelinger når eierne er selskap 152 Regnskapsplanlegging 153 Handlinger for å påvirke regnskapsmessig resultat 153 Handlinger som bare påvirker egenkapitalandelen (egenkapitalprosenten) 158
IX
560175_Aitop-2016.book Page X Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
9.5.3 9.6 9.6.1 9.6.2 9.6.3 9.6.4
Motregning av fordringer og gjeld 159 Planlegging i konsernforhold 159 Innledning 159 Skatteplanlegging 160 Regnskapsplanlegging og utbytteplanlegging i morselskapet 165 Organisering av eiendeler/virksomheter 166
DEL IV – UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET GENERELLE KRAV TIL ÅRSREGNSKAPET
10 10.1 10.2 10.3 10.3.1 10.3.2 10.3.3 10.3.4 10.3.5 10.4
Årsregnskapets kvalitetskrav, hovedelementer og målemodeller 171 Innledning 171 Kvalitetskrav til årsregnskapet 172 Årsregnskapets hovedelementer – innregningskriterier 174 Innledning 174 Eiendeler 175 Forpliktelse 176 Egenkapital 178 Inntekter og kostnader 178 Alternative målemodeller 181
11
Grunnleggende regnskapsprinsipper 184
BALANSEN
12 12.1 12.2 12.2.1 12.2.2 12.2.3 12.2.4 12.3 12.3.1 12.3.2 12.3.3 12.4 12.4.1 12.4.2 12.4.3 12.5
X
Årsregnskapet – klassifisering og presentasjon 198 Innledning 198 Balansen – Klassifisering og presentasjon 199 Generelt om eiendeler 200 Generelt om gjeld 200 Kriteriene for grensetrekkingen mellom kortsiktige og langsiktige balanseposter 201 Brutto- eller nettopresentasjon i balansen 203 Resultatregnskapet – klassifisering og presentasjon 208 Oppstillingsplanen 208 Brutto eller nettopresentasjon i resultatregnskapet 211 Avvikling og avhendelse av virksomhet 212 Prinsippendringer og vesentlige feil 214 Endring av regnskapsprinsipp 214 Korreksjon av feil fra tidligere år 217 Korreksjon av regnskapsestimater 217 Sammenligningstall og proformaregnskaper 218
560175_Aitop-2016.book Page XI Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
12.5.1 12.5.2 12.5.3 12.6
Endring av sammenligningstall 218 Proformainformasjon 219 Oversikt over endring av sammenligningstall og noteinformasjon 221 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 221
13 13.1 13.2 13.2.1 13.3
Hendelser etter balansedagen 223 Skjæringsdato for hendelser etter balansedagen 223 Hendelser etter balansedagen med og uten regnskapsmessig konsekvens 224 Eksempler 225 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 228
14 14.1 14.2 14.2.1 14.2.2 14.2.3 14.2.4 14.2.5 14.2.6 14.3 14.4 14.4.1 14.5 14.5.1 14.5.2 14.5.3 14.6
Virkelig verdi 230 Innledning 230 Virkelig verdi i god regnskapsskikk 230 Virkelig verdi i transaksjoner 231 Virkelig verdi som markedsverdi 232 Virkelig verdi ved test for verdifall 233 Andre bestemmelser om virkelig verdi 234 Forskjellig innhold i virkelig verdibegrepet 234 Bruken av virkelig verdi i IFRS 235 Definisjon av virkelig verdi 236 Mer om selve verdsettelsen 239 Måling etter IFRS 13 239 Verdsettelse av et ikke-børsnotert aksjeselskap 245 Avkastningsverdimetoden 246 Verdsettelse av aksjer basert på substansverdi 256 Multippelbasert verdsettelse av aksjer 257 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 259
15 15.1 15.2 15.2.1 15.3 15.3.1 15.3.2 15.3.3 15.3.4 15.3.5 15.4 15.4.1 15.4.2 15.4.3 15.4.4 15.5
Finansielle instrumenter og sikring 261 Innledning og definisjon 261 Regnskapsføring av finansielle instrumenter 262 Innledning 262 Finansielle derivater 263 Innledning 263 Terminkontrakter 264 Regnskapsføring av opsjoner 267 Konvertibel obligasjon (eksempel på innebygd derivat) 268 Renteswap (rentebytteavtaler) 269 Sikring 270 Generelt om sikringsbokføring 271 Regnskapsføring ved sikring 275 Opphør av sikring 284 Noteopplysninger 285 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 285
XI
560175_Aitop-2016.book Page XII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
15.5.1 Derivater utenfor sikring 285 15.5.2 Sikring 286 16 16.1 16.2 16.3 16.4 16.5
Nedskrivninger av anleggsmidler 288 Innledning og definisjoner 288 Nedskrivningsplikten 289 Reversering av nedskrivninger 308 Regnskapsmessig konsekvens og presentasjon 312 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 312
17 17.1 17.2 17.2.1 17.2.2 17.2.3 17.3 17.3.1 17.3.2 17.3.3 17.3.4 17.3.5 17.3.6 17.3.7 17.3.8 17.3.9 17.4 17.5
Immaterielle eiendeler 313 Definisjoner og spesifikasjonskrav 313 Goodwill 313 Definisjon av goodwill 313 Avskrivning av goodwill 314 Nedskrivning av goodwill 316 FoU og andre immaterielle eiendeler 317 Regnskapsstandarder og lovgivning 317 Definisjon av immaterielle eiendeler 318 Avgrensning av immaterielle eiendeler mot andre eiendeler 321 Balanseføring og måling av anskaffelseskost 322 Eksempler på regnskapsmessig behandling av immaterielle eiendeler 330 Grensen mellom vedlikehold og påkostning 335 Avskrivning av immaterielle eiendeler 335 Nedskrivning av immaterielle eiendeler 337 Avgang av immaterielle eiendeler 337 Noteopplysninger 337 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 338
18 18.1 18.1.1 18.1.2 18.2 18.3 18.4 18.4.1 18.4.2 18.4.3 18.4.4 18.5 18.6 18.6.1 18.6.2 18.6.3
Varige driftsmidler 339 Definisjon, presentasjon og klassifisering 339 Regnskapslov og regnskapsstandarder 339 Spesifikasjon og klassifisering 340 Balanseføring eller direkte kostnadsføring av nyanskaffelser 346 Anskaffelseskost 347 Avskrivninger 353 Avskrivningsplanen 353 Avskrivningsgrunnlaget 354 Avskrivningstiden 357 Avskrivningsmetoder 358 Endring av avskrivningsplan 362 Driftsmidler som består av enkeltdeler med ulik levetid 366 Innledning 366 Ikke dekomponering 366 Dekomponering 374
XII
560175_Aitop-2016.book Page XIII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
18.6.4 Oppsummering av sammenhengen mellom avskrivninger og vedlikehold/ påkostning 379 18.6.5 Oppsummering av fordeler og ulemper med dekomponering sammenlignet med ikke dekomponering 382 18.6.6 Overgang til dekomponering 383 18.7 Nedskrivninger 384 18.8 Avgang 384 18.8.1 Noteopplysninger om varige driftsmidler, avskrivninger osv. (jf. rskl. §§ 7-12, 7-13 og 7-39 første og andre ledd) 385 18.9 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 385 19 19.1 19.2 19.2.1 19.3 19.3.1 19.3.2 19.4 19.5 19.6
Leide (leasede) driftsmidler 387 Definisjon, presentasjon og klassifisering 387 Skillet mellom finansielle og operasjonelle leieavtaler 389 Praktiske eksempler på regnskapsmessig klassifisering av leieavtaler 389 Nærmere om regnskapsmessig behandling og presentasjon av leieavtaler 393 Finansielle leieavtaler 393 Operasjonelle leieavtaler 396 Regnskapsmessig behandling av salg av driftsmidler med tilbakeleieavtaler 396 Noteopplysninger 397 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 397
20 20.1 20.1.1 20.1.2 20.1.3 20.1.4 20.2 20.2.1 20.2.2 20.3 20.4 20.4.1 20.4.2 20.4.3 20.5 20.5.1 20.5.2 20.6 20.7
Langsiktige investeringer i aksjer og andeler 398 Definisjoner og spesifikasjonskrav 398 Aksjer og andeler i datterselskap 400 Aksjer og andeler i felleskontrollert virksomhet 401 Aksjer og andeler i tilknyttede selskaper 403 Andre langsiktige investeringer i aksjer og andeler 404 Anskaffelseskost og tidspunkt 404 Anskaffelseskost 404 Anskaffelsestidspunkt 409 Metoder for regnskapsmessig behandling 411 Kostmetoden 413 Aksjer 413 Spesielt om konsernbidrag ved bruk av kostmetoden 420 Andeler 425 Egenkapitalmetoden 426 Aksjer 426 Andeler 430 Bruttometoden 432 Andre problemstillinger i tilknytning til egenkapitalmetoden og bruttometoden 435 20.8 Nedskrivning 443 20.8.1 Aksjer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 443 20.8.2 Andre langsiktige aksjeinvesteringer 446
XIII
560175_Aitop-2016.book Page XIV Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
20.8.3 Langsiktige fordringer på datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 447 20.9 Avgang 447 20.10 Noteopplysninger 448 20.11 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 448 21 21.1 21.2 21.3 21.3.1 21.3.2
Langsiktige fordringer 450 Definisjoner og spesifikasjonskrav 450 Regnskapsmessig behandling 451 Spesielt om lån til aksjonærer og konsernselskaper 454 Lån til private aksjonærer og selskapsaksjonærer utenfor konsern 454 Endringer i skattelovgivningen – skattemessig gjennomskjæring av lån til utbytte 458 21.3.3 Lån til konsernselskaper 459 21.4 Noteopplysninger 460 21.5 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 461 22 22.1 22.2 22.2.1 22.2.2 22.2.3 22.3 22.4
Varer 462 Definisjon og spesifikasjonskrav 462 Vurdering av varer 464 Laveste verdis prinsipp 464 Anskaffelseskost 464 Virkelig verdi 471 Noteopplysninger 474 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 474
23 23.1 23.2 23.3 23.4 23.5 23.6 23.7
Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 476 Definisjoner og spesifikasjonskrav 476 Løpende avregningsmetode 478 Avsetning for forventet tap 486 Vesentlige forskudds- eller etterskuddsbetalinger 487 Prosjekter i egen regi 488 Noteopplysninger 490 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 490
24 24.1 24.2 24.3 24.4 24.5 24.6
Fordringer (omløpsmidler) 491 Definisjoner og spesifikasjonskrav 491 Kundefordringer og avsetning til tap på fordringer 492 Andre fordringer 500 Krav på aksjeinnskudd 502 Noteopplysninger 503 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 503
25 25.1
Kortsiktige investeringer 505 Definisjoner og spesifikasjonskrav 505
XIV
560175_Aitop-2016.book Page XV Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
25.2 25.3 25.4 25.5
Anskaffelseskost 507 Verdsettelse 510 Noteopplysninger 515 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 515
26 26.1 26.2 26.3 26.4 26.5
Bankinnskudd, kontanter og lignende 517 Definisjoner og spesifikasjonskrav 517 Bankinnskudd, kontanter mv. 517 Kontantekvivalenter 518 Noteopplysninger 519 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 519
27 27.1 27.2 27.2.1 27.2.2 27.3 27.3.1 27.3.2 27.3.3 27.3.4 27.4 27.4.1 27.4.2 27.4.3 27.4.4 27.4.5 27.5 27.5.1 27.5.2 27.6 27.7 27.8 27.8.1 27.8.2 27.9 27.9.1 27.9.2 27.9.3 27.9.4 27.10 27.11
Egenkapital og egenkapitaltransaksjoner 520 Definisjoner og spesifikasjonskrav 520 Enkelte bestemmelser i aksjelovgivningen 522 Aksjelovgivningens hovedregler om egenkapitalens størrelse 522 Bundet og fri egenkapital 525 Innskutt egenkapital 526 Aksjekapital 526 Kapitalendringer som ikke er registrert ved årsskiftet 526 Overkurs 527 Annen innskutt egenkapital 527 Opptjent egenkapital 528 Generelt om opptjent egenkapital 528 Fond for urealiserte gevinster (FUG) 529 Fond for vurderingsforskjeller (FFV) 530 Annen (opptjent) egenkapital 533 Udekket tap 533 Disponering av årsresultatet 533 Generelt 533 Utbytte og fri egenkapital 535 Stiftelse av aksjeselskap 546 Forhøyelse av aksjekapitalen 553 Nedsettelse av aksjekapitalen 557 Kapitalnedsettelse til dekning av tap 558 Kapitalnedsettelse med utdeling til aksjonærene 558 Egne aksjer 562 Kjøp av egne aksjer 562 Salg av egne aksjer 565 Sletting av egne aksjer 566 Egenkapital i NUF? 567 Noteopplysninger 568 Forslag til ny regnskapslov, endringer i aksjeloven og ny norsk regnskapsstandard 568
XV
560175_Aitop-2016.book Page XVI Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
28 28.1 28.2 28.3 28.3.1
Pensjoner 571 Definisjoner og spesifikasjonskrav 571 Nærmere om ulike pensjonsordninger 573 Regnskapsmessig behandling 576 Forutsetninger for beregning av pensjonskostnad og netto pensjonsforpliktelse 578 28.3.2 Regnskapsmessig behandling av ytelsesplaner 583 28.3.3 Regnskapsmessig behandling av tilskuddsplaner 598 28.3.4 Første gangs balanseføring av pensjonsordninger i regnskapet 601 28.4 Endringer i pensjonsordninger 601 28.5 Ny tjenestepensjon 603 28.6 Noteopplysninger 606 28.7 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 606
29 29.1 29.1.1 29.1.2 29.2 29.3 29.3.1 29.3.2 29.4
29.8 29.8.1 29.8.2 29.8.3 29.8.4 29.9 29.10
Skatter 608 Definisjoner og spesifikasjonskrav 608 Sammenheng mellom regnskapsmessig resultat og årets skatter 608 Utsatt skatt/skattefordel i balansen 610 Framgangsmåte ved beregning av utsatt skatt/skattefordel i balansen 611 Beregning av midlertidige forskjeller 613 Skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 613 Midlertidige forskjeller – skjematisk framstilling 615 Midlertidige forskjeller som ikke skal gå inn i beregningsgrunnlaget for utsatt skatt 622 Utligning av skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 623 Beregning og presentasjon av utsatt skatt/skattefordel i balansen 627 Vurdering av eiendelen Utsatt skattefordel 628 Nettopresentasjon 632 Nærmere om beregning av skattekostnaden 632 Grunnlaget for beregning av skattekostnaden 632 For lite/mye betalt skatt 636 Betalbar skatt (i resultatregnskapet og i balansen) 637 Konsekvensen på årsresultat og egenkapital når utsatt skattefordel ikke balanseføres 639 Spesielle problemstillinger 641 Direkte balanseføring av utsatt skatt/midlertidige forskjeller 641 Fordring/gjeld oppstått ved konsernfusjon (trekantfusjon) 644 Regnskapsmessig behandling av konserninterne overføringer 645 Selskap som mottar konsernbidrag som føres direkte mot egenkapitalen 647 Noteopplysninger 648 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 648
30 30.1 30.2
Annen langsiktig gjeld 650 Regnskapsføring av annen langsiktig gjeld 650 Konvertible lån og andre lån på særlige vilkår 654
29.5 29.6 29.6.1 29.6.2 29.7 29.7.1 29.7.2 29.7.3 29.7.4
XVI
560175_Aitop-2016.book Page XVII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
30.3 30.4 30.5 30.6 30.7 30.8
Obligasjonslån 655 Gjeld til kredittinstitusjoner 656 Langsiktig gjeld til selskap i samme konsern 656 Ansvarlig lånekapital 657 Noteopplysninger 658 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 658
31 31.1 31.2 31.2.1 31.2.2 31.3 31.4 31.4.1 31.4.2 31.4.3 31.4.4 31.4.5 31.4.6 31.4.7 31.4.8 31.5 31.6
Usikre forpliktelser og betingede eiendeler 660 Definisjoner og spesifikasjonskrav 660 Regler for regnskapsføring 661 Usikre forpliktelser 661 Betingede eiendeler 661 Beregning av usikre forpliktelser 662 Eksempler på avsetninger 665 Avsetning til garantiansvar 666 Avsetning til tapskontrakter 671 Avsetning til restruktureringsutgifter 672 Avvikling og avhendelse av virksomhet 672 Sluttvederlag 673 Utgifter til fjerning og opprydding 673 Periodisk vedlikehold 674 Avsetning til andre forpliktelser 675 Noteopplysninger 675 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 675
32 32.1 32.2 32.2.1 32.2.2 32.2.3 32.3 32.4 32.5 32.6 32.6.1 32.6.2 32.6.3 32.6.4 32.6.5 32.6.6 32.6.7 32.7 32.8
Kortsiktig gjeld 677 Definisjon og spesifikasjonskrav 677 Konvertible lån, sertifikatlån og gjeld til kredittinstitusjoner 679 Konvertible lån 679 Sertifikatlån 679 Gjeld til kredittinstitusjoner 679 Leverandørgjeld 680 Betalbar skatt 681 Skattetrekk og skyldige offentlige avgifter 681 Annen kortsiktig gjeld 682 Forskudd fra kunder 682 Gjeld til ansatte og aksjonærer 683 Gjeld til selskap i samme konsern 683 Påløpt lønn, ferielønn osv. 684 Påløpt kostnad og forskuddsbetalt inntekt 685 Uopptjent inntekt 686 Avsetning for forpliktelser 686 Noteopplysninger 686 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 686
XVII
560175_Aitop-2016.book Page XVIII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD ÅRSREGNSKAPET FORØVRIG
33 33.1 33.2 33.2.1 33.2.2 33.2.3 33.2.4 33.2.5 33.2.6 33.2.7 33.2.8 33.3 33.3.1 33.3.2 33.3.3 33.3.4 33.3.5 33.4 33.4.1 33.4.2 33.4.3 33.4.4 33.4.5 33.4.6
Resultatregnskapet 688 Innledning 688 Salgsinntekter 688 Definisjoner og spesifikasjonskrav 688 Generelt om opptjening av inntekt 689 Nærmere om transaksjonstidspunktet 690 Uopptjent inntekt 698 Brutto- eller nettoføring av inntekt 701 Måling av transaksjonsvederlag 703 Salgstransaksjon med flere elementer 708 Bytteavtaler 712 Andre driftsinntekter 713 Offentlige tilskudd/refusjoner 713 Leieinntekter 714 Andre driftsrelaterte inntekter 715 Gevinst ved avgang av anleggsmidler 716 Gjeldsettergivelse 716 Driftskostnader 716 Spesifikasjonskrav 716 Endring i beholdningen av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 718 Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler 718 Varekostnad 719 Lønnskostnad 719 Avskrivning på og nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 721 33.4.7 Annen driftskostnad 721 33.5 Finansinntekter og finanskostnader 722 33.5.1 Spesifikasjonskrav 722 33.5.2 Periodisering 724 33.6 Noteopplysninger 724 33.7 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 725 34 34.1 34.2 34.3 34.4 34.5 34.6 34.7
Aksjeverdibasert betaling 726 Regnskapsføring av opsjoner til ansatte med oppgjør i aksjer 726 Oppgjør i kontanter eller valgadgang 733 Aksjeverdibasert betaling i konsernforhold 736 Endring eller kansellering av opsjonsordninger 737 Aksjeverdibasert betaling til andre enn ansatte 737 Noteopplysninger 738 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 738
35 35.1
Noter til årsregnskapet 739 Generelt om noteopplysninger 739
XVIII
560175_Aitop-2016.book Page XIX Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
35.2 35.2.1 35.2.2 35.3 35.3.1 35.3.2 35.4 35.4.1 35.4.2 35.4.3 35.4.4 35.4.5 35.4.6 35.4.7 35.4.8 35.4.9 35.4.10 35.4.11 35.4.12 35.4.13 35.4.14 35.4.15 35.4.16 35.4.17 35.4.18 35.4.19 35.4.20 35.4.21 35.4.22 35.4.23 35.4.24 35.4.25 35.4.26 35.4.27 35.4.28 35.4.29 35.4.30
Noteopplysninger om regnskapsprinsipper og konsolideringsprinsipper 745 Regnskapsprinsipper 745 Konsolideringsprinsipper 749 Generelt om de konkrete kravene til noteopplysninger 751 Regnskapslovens krav 751 Krav i henhold til regnskapsstandarder 752 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og regnskapsstandarder 753 Immaterielle eiendeler (rskl. § 7-12 og § 7-14/§ 7-39 og NRS 19 Immaterielle eiendeler) 753 Varige driftsmidler (rskl. § 7-12 og § 7-13/§ 7-39) 757 Finansielle anleggsmidler (rskl. § 7-15 og § 7-16/§ 7-36, NRS(F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet) 764 Andre investeringer i aksjer eller andeler (rskl. § 7-17/§ 7-37) 767 Varer (rskl. § 7-10 og NRS 1 Varer) 769 Langsiktige tilvirkningskontrakter (rskl. § 7-9 og NRS 2 Anleggskontrakter) 771 Fordringer (rskl. § 7-19/§ 7-40) 773 Lån og sikkerhetsstillelse til nærstående parter (rskl. § 7-32/rskl. § 7-45) 774 Konsernmellomværende mv. (rskl. § 7-22 og § 7-36) 775 Transaksjoner med nærstående parter (rskl. § 7-30b) 776 Store enkelttransaksjoner (rskl. § 7-6) 780 Egenkapital (rskl. § 7-25/NRS 8 Små foretak) 781 Egne aksjer (rskl. § 7-27/§ 7-42) 782 Antall aksjer, aksjeeiere mv. (rskl. § 7-26/§ 7–42) 784 Skatt (rskl. § 7-23 og NRS(F) Resultatskatt) 785 Pensjoner (NRS 6 Pensjonskostnader) 791 Usikre forpliktelser (rskl. § 7-33, NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler) 794 Gjeld (rskl. § 7-21/§ 7-40) 798 Pantstillelser, garantier mv. (div. bestemmelser) 801 Virksomhetsområder (rskl. § 7-8) 803 Offentlige tilskudd (NRS 4 Offentlige tilskudd) 804 Lønnskostnader (rskl. § 7-11/§ 7-38) 804 Aksjeverdibasert betaling (rskl. § 7-11a) 805 Ytelser til ledende ansatte mv. (rskl. § 7-31/§ 7-31b/§ 7-44) 806 Godtgjørelse til revisor (rskl. § 7-31a/§ 7-44) 811 Antall ansatte (rskl. § 7-30/§ 7-43) 813 Særlige poster (rskl. § 7-24/§ 7-41 og NRS 5 Spesifikasjon av særlige poster mv.) 813 Sammenslåing av poster (rskl. § 7-7) 814 Finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser (sikring) (rskl. § 7-5 og NRS 18 Finansielle eiendeler og forpliktelser) 814 Valuta (NRS 20 Transaksjoner og regnskap i utenlandsk valuta) 816
XIX
560175_Aitop-2016.book Page XX Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
35.4.31 Kontantstrømoppstilling (NRS(F) Kontantstrømoppstilling) 817 35.5 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 818 36 36.1 36.2 36.3 36.4 36.4.1 36.4.2 36.5 36.6 36.7 36.8 36.9 36.10 36.11
Kontantstrømoppstilling 819 Lovgivningens krav og god regnskapsskikk 819 Kontanter og kontantekvivalenter 820 Brutto/netto rapportering 820 Inndeling av kontantstrømoppstillingen 821 Hovedinndelingen 821 Den direkte og den indirekte modellen 822 Ikke-kontanttransaksjoner 825 Sammenlignbare tall 827 Kontantstrømoppstilling i konsernregnskapet 827 Tilleggsopplysninger 828 Praktisk utarbeiding av kontantstrømoppstilling 829 Presentasjon av kontantstrømoppstillingen 834 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 837
37 37.1 37.2 37.3
Årsberetning 838 Generelt om årsberetning 838 Krav til årsberetningens innhold 839 Forslag til ny regnskapslov 855
SPESIELLE REGNSKAPSEMNER
38 38.1 38.2 38.2.1 38.2.2 38.2.3 38.3 38.4 38.4.1 38.4.2 38.4.3 38.4.4 38.5 38.6 38.6.1 38.6.2 38.6.3 38.7 38.8
XX
Fusjon 857 Generelt om fusjon 857 Selskapsrettslig klassifisering 857 «Ordinære» fusjoner 857 Fusjon mellom selskaper med samme eier 858 Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap 858 Regnskapsmessig behandling – transaksjon, selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet? 859 Horisontale fusjoner som er oppkjøp (transaksjon) 861 Hovedtrekk i oppkjøpsmetoden 861 Omvendt overtakelse 863 Nærmere om oppkjøpstidspunktet 864 Eksempler på fusjon som er transaksjon 865 Selskapskontinuitet ved horisontale fusjoner 870 Fusjoner mellom morselskap og datterselskap (vertikale) 874 Heleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 874 Morselskap innfusjoneres i datterselskap 877 Deleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 879 Konsernfusjon (Trekantfusjon) 884 Kan fusjoner gi grunnlag for høyere utbytteutdeling? 893
560175_Aitop-2016.book Page XXI Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
38.9 38.10 38.11 38.12 38.13
Resultatregnskapet i fusjonsåret. Sammenligningstall 894 Prinsippendring i fusjonsåret 895 Noteopplysninger 895 Skattemessig behandling 896 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 897
39 39.1 39.2 39.2.1 39.2.2 39.2.3 39.2.4 39.2.5 39.2.6 39.2.7 39.2.8 39.2.9 39.3 39.4
Fisjon 899 Definisjon, årsaker til fisjon og ulike former for fisjon 899 Regnskapsmessig behandling av fisjoner 905 Regnskapsmessig regulering 905 To alternative løsninger 906 Sammenheng mellom fisjonstype og regnskapsmetode 906 Fordeling av egenkapitalposter i det overdragende selskapet 910 Fordeling av egenkapitalposter i det overtakende selskapet 911 Planlegging av den regnskapsmessige gjennomføringen av fisjonen 916 Etablering av mellomværende ved fisjon 917 Fisjonstidspunkt 918 Skattemessig behandling 920 Noteopplysninger 922 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 923
40 40.1 40.2 40.3 40.4 40.4.1 40.4.2 40.4.3 40.5 40.6 40.7 40.7.1 40.7.2 40.8 40.8.1 40.8.2 40.8.3 40.9 40.9.1 40.9.2 40.10 40.10.1 40.10.2 40.10.3
Konsernregnskap 924 Innledning 924 Konsernregnskapspliktens omfang 925 Stiftelse av eget datterselskap 930 Interne transaksjoner, fortjeneste og tap 932 Innledning 932 Interne transaksjoner/mellomværender 933 Interne fortjenester og tap 935 Minoritetsinteresser 942 Regnskapsmessig behandling av oppkjøp 947 Utarbeidelsen av konsernregnskap etter konsernetableringen 956 Året etter oppkjøpet 956 To år eller mer etter oppkjøpet 962 Nærmere om skatter i konsernregnskapet 963 Innledning 963 Bruk av reell skattesats for utsatt skatt 964 Beregning og presentasjon av utsatt skattefordel 967 Omvendt oppkjøp og bruk av kontinuitetsmetoden i konsernforhold 970 Omvendt oppkjøp 970 Kontinuitet som regnskapsprinsipp 971 Trinnvist kjøp av aksjer 973 Trinnvist kjøp av datterselskap 973 Reduksjon av minoritetsinteressenes eierandel 976 Økning i minoritetsinteressenes eierandel 979
XXI
560175_Aitop-2016.book Page XXII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
40.11 40.12 40.12.1 40.13
Avgang av datterselskap 981 Omregning av utenlandske datterselskaper 983 Innledning og klassifisering av datterselskaper 983 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 987
41 41.1 41.2 41.3 41.3.1 41.3.2 41.3.3 41.4 41.4.1 41.4.2 41.4.3 41.4.4 41.4.5 41.5 41.5.1 41.5.2 41.5.3 41.6 41.7
Små foretak 988 Innledning 988 Definisjon av små foretak 990 Regnskapsreglene for små foretak 992 Oversikt over valgalternativene 993 Nærmere om skifte av regnskapsprinsipp 996 Regnskapsoppstillingen 999 Vurdering og presentasjon av de enkelte regnskapspostene 1000 Eiendeler 1000 Egenkapital 1017 Gjeld 1021 Resultatregnskapet 1026 Avvikling og avhendelse av virksomhet 1033 Noteopplysninger 1034 Generelt 1034 Noteopplysning om regnskapsprinsipper 1036 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og NRS 8 1037 Årsberetning 1052 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 1057
DEL V – ÅRSREGNSKAP FOR ENKELTE ANDRE REGNSKAPSPLIKTIGE ÅRSREGNSKAP FOR ANSVARLIGE SELSKAPER, KOMMANDITTSELSKAPER OG IDEELLE ORGANISASJONER
42 42.1 42.2 42.3 42.3.1 42.3.2 42.3.3 42.3.4 42.3.5 42.3.6 42.3.7 42.3.8
XXII
Årsregnskap for ideelle organisasjoner 1061 Innledning 1061 Definisjoner og avgrensninger 1062 Regnskapsreglene for ideelle organisasjoner 1064 Grunnleggende regnskapsprinsipper 1066 Oppstillingsplan 1068 Kontantstrømoppstilling 1071 Noteopplysninger 1071 Årsberetning 1072 Anskaffede midler 1073 Finans- og investeringsinntekter 1079 Forbrukte midler 1079
560175_Aitop-2016.book Page XXIII Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
42.3.9 42.3.10 42.3.11 42.4 42.5
Eiendeler 1082 Formålskapital 1084 Eksempel på regnskapsføring 1086 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 1087 Forslag til ny stiftelseslov 1087
DEL VI – EKSEMPEL PÅ ÅRSREGNSKAP OG ÅRSBERETNING 43 43.1
Eksempel på årsregnskap og årsberetning 1091 Eksempel AS 1091
DEL VII – IFRS 44 44.1 44.2 44.2.1 44.2.2 44.2.3 44.2.4 44.2.5 44.3 44.3.1 44.3.2 44.3.3 44.4
Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) 1117 Oversikt og utviklingstendenser 1117 EU-krav, EU-godkjenning og nasjonal håndheving av standardene 1119 Innledning 1119 Godkjenningsordningen 1119 Håndhevingsordningen innen EU og i Norge 1120 Norsk RegnskapsStiftelse og IFRS 1122 Ikrafttredelse av nye IFRS-regler 1122 Regnskapsloven og IFRS 1123 Forholdet til regnskapslovens bestemmelser 1123 Hovedforskjeller mellom norske regnskapsregler og IFRS 1124 Forskjeller mellom hver enkelt IFRS og norske regnskapsregler 1126 Forenklet IFRS (forskrift 21. januar 2008) 1153
DEL VIII – SKATTEREGNSKAPET 45 45.1 45.2 45.2.1 45.2.2 45.2.3 45.3 45.4 45.4.1 45.4.2
Ligningspapirer 1161 Selskapets opplysningsplikt og virkningen av uriktige eller ufullstendige opplysninger 1162 Alminnelig næringsoppgave 2 1162 Spesifikasjoner og tilleggsopplysninger (side 1) 1163 Resultatregnskap og balanse (side 2 og 3) 1163 Beregning av næringsinntekt (side 4) 1163 Oppgave over avgitt og mottatt konsernbidrag 1171 Skjema for avstemming av egenkapital mv. 1173 Avstemming av egenkapitalen 1173 Andre opplysninger 1174
XXIII
560175_Aitop-2016.book Page XXIV Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
45.5 45.6 45.7 45.8
Spesifikasjon av forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier 1177 Selvangivelsen 1189 Avskrivninger 1201 Gevinst- og tapskonto 1206
46 46.1 46.2 46.2.1 46.2.2 46.2.3 46.2.4 46.3 46.4 46.4.1 46.4.2 46.4.3 46.5 46.6 46.6.1 46.6.2 46.6.3 46.6.4 46.6.5 46.6.6 46.6.7 46.6.8 46.6.9 46.6.10 46.6.11 46.6.12 46.6.13 46.7 46.7.1 46.7.2 46.7.3 46.7.4
Sentrale skatteregler for ligning av aksjeselskaper 1208 Hovedregler for ligning av regnskapspliktige 1208 Oversikt over korrigeringer til hovedregelen 1209 Permanente forskjeller 1209 Konsernbidrag som føres direkte mot balansen 1209 Midlertidige forskjeller 1210 Omdanning 1210 Sammenhengen mellom dette kapitlet og kapitlet om ligningspapirer 1211 Permanente forskjeller 1211 Ikke fradragsberettigede utgifter – representasjon, kontingenter og gaver 1211 Mottatt utbytte mv. 1213 Andre permanente forskjeller 1213 Konsernbidrag 1213 Skattereglene om verdsettelse og periodisering 1216 Hovedregelen om skattemessig periodisering 1216 Immaterielle eiendeler 1217 Varige driftsmidler 1219 Resultatføringer ved investering i andre selskaper under fritaksmetoden 1236 Varebeholdninger 1238 Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 1239 Fordringer 1239 Gjeld 1243 Langsiktig gjeld i utenlandsk valuta 1246 Finansielle derivater 1247 Korreksjonsinntekt 1248 Skattemessig underskudd til framføring 1248 Begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefellesskap 1248 Omdanning 1250 Fusjon og fisjon 1250 Skattefri omdanning av virksomhet 1250 Konserninterne overføringer 1250 Realisasjon som ledd i rasjonalisering av virksomhet 1251
XXIV
560175_Aitop-2016.book Page XXV Wednesday, December 14, 2016 9:13 AM
INNHOLD
DEL IX – REGNSKAPSLOVEN MED FORSKRIFT, FORSKRIFT OM FORENKLET ANVENDELSE AV INTERNASJONALE REGNSKAPSSTANDARDER OG UTDRAG AV AKSJELOVEN 47 Regnskapsloven med forskrifter og utdrag fra aksjeloven 1255 47.1 Lov om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) 1255 47.1.1 Forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av regnskapsloven av 17. juli 1998 nr. 56 1282 47.1.2 Forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder 1288 47.2 Utdrag fra lov om aksjeselskaper (aksjeloven) 1292
XXV