Boken retter seg mot regnskapsførere som allerede er autoriserte, dem som vurderer å bli det, og andre som ønsker å vite mer om hva som forventes av en leverandør av regnskapsførertjenester – herunder de pliktene denne har i forbindelse med yrkesutøvelsen og overfor sine kunder. Det har også vært et siktemål at boken skal dekke studenters lærebehov innenfor temaet. Forfatterne av boken har alle god kjennskap til regnskapsførerbransjen og det rammeverket som omgir den. Roy Kristensen, som i det daglige er høyskolelektor på Handelshøyskolen BI, er mye brukt som foredragsholder på etterutdannings- kurs for regnskapsførere og er ansvarlig for regnskapsførerutdanningen ved BI. Knut Høylie og Hanne Opsahl er begge fagansvarlige i Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening (NARF) og har jobbet tett på bransjen og bidratt i utviklingen av regnskapsførerregelverket gjennom mange år. NARF har dessuten sekretariatet for utvalget som fastsetter god regnskapsføringsskikk.
Høylie • Kristensen • Opsahl
GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK
For å kunne føre regnskap for andre kreves det autorisasjon fra Finanstilsynet. Denne boken gjennomgår reglene knyttet til autorisasjonsordningen og gir en grundig redegjørelse for og tolkning av de enkelte bestemmelsene i regnskapsførerloven og standarden for god regnskapsføringsskikk. Den nye standarden for god regnskapsføringsskikk trådte i kraft 1. januar 2015 og erstatter tidligere GRFS 0, 1, 2 og 3. I fremstillingen er det søkt å gi praktiske råd med hensyn til yrkesutøvelsen, blant annet gjennom utvalgte skjemaverktøy. I tillegg omtales tilsynsordningen i eget kapittel, og det gis kommentarer til hvitvaskingslovgivningen og risikostyringsforskriften, som begge er regelverk som gjelder for regnskapsførere. Boken er velegnet som oppslagsverk.
Knut Høylie Roy Kristensen Hanne Opsahl
3. utgave
GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK Med kommentarer til lov og standard
art forord]
Forord
Regnskapsføreryrket har gjennomgått en rivende utvikling de siste tiårene og står overfor store endringer også i tiden som kommer. Det skyldes ikke minst at regn skapsprosessene blir stadig mer automatiserte, og at regnskapsførerrollen endres i takt med det. Tidligere kunne enhver tilby regnskapsføringstjenester for andre. Etter hvert som regelverket og rammebetingelsene rundt ble stadig mer kompliserte, økte behovet for å få bistand fra profesjonelle regnskapsførere og å sikre kvalitet i regnskapsfø rernes yrkesutøvelse. Det gjaldt av hensyn til både kjøperne av regnskapstjenestene og samfunnsinteressene. Regnskapsføreryrket ble derfor et regulert yrke gjennom innføringen av lov om autorisasjon av regnskapsførere, som trådte i kraft 1. september 1993. Regelverket forvaltes av Finanstilsynet, som også er tilsynsorgan. Autorisasjonsordningen base rer kvalitetssikringen på • • • • •
krav til utdanning og praksis for å oppnå autorisasjon krav til etterutdanning for å opprettholde autorisasjon særlige krav til regnskapsførerselskap krav til yrkesutøvelse effektivt tilsyn og sanksjoner
Autorisert regnskapsfører skal utføre oppdrag i samsvar med lovgivningen på regn skapsområdet og i samsvar med god regnskapsføringsskikk. God regnskapsførings skikk er en rettslig standard som utvikles gjennom skriftlige bransjestandarder i regi av regnskapsførernes bransjeforeninger.
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 5
28/01/15 11:12
6 forord Utover det som står i lov, forskrift og standard, er det lite skriftlig materiale om forståelsen av god regnskapsføringsskikk. Denne boken har som formål å bidra til økt kunnskap om og forståelse av autorisasjonsreglene og kravene til god regn skapsføringsskikk. Boken har tidligere kommet i to utgaver, i 2008 og 2011. I andre utgave ble kom mentarene til regnskapsførerloven og god regnskapsføringsskikk supplert med egne kapitler om hvitvaskingsloven og risikostyringsforskriften, som regnskapsførerne er underlagt. Tredje utgave bygger på samme opplegg, men er vesentlig oppdatert som følge av endringer i lovgivningen og revidert standard for god regnskapsfø ringsskikk. I tillegg til å omfatte materielle endringer er den nye regnskapsførings standarden betydelig omstrukturert, noe som gjenspeiles i denne bokutgaven. Boken skal ivareta funksjonen som lærebok for studenter på bachelorstudiet for regnskapsførere og samtidig være et effektivt oppslagsverk for yrkesutøverne selv, deres kunder og andre som har behov for utdypende forklaringer og kommentarer til det rammeverket som omgir regnskapsførerne. For oversiktens skyld bruker vi faner og løpende referanser i topptekst, slik at leseren lettest mulig skal finne frem og holde seg orientert om hvor i boken vedkom mende til enhver tid befinner seg. Vi vil takke Bror Petter Gulden for hans bidrag om etikk til vedleggene, som ut fyller boken på en god måte. Oslo, desember 2014 Forfatterne
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 6
28/01/15 11:12
Innhold
ka pi t tel 1 B RAN SJEN S UT VIKLI NG ................................................ 19
1.0 1.1 1.2 1.3
Utviklingen av en autorisasjonsordning........................................... Sentrale utviklingstrekk.............................................................. Fakta om bransjen.................................................................... Sentrale bestemmelser om regnskapsføring......................................
19 20 23 25
ka pi t tel 2 REG N SKAP SFØRERLOVE N OG REG N SKAP SFØRERFOR SKR I F TEN ...................................................... 26
2.0 Innledning.............................................................................. 2.1 Kort om lovhistorikk................................................................. 2.2 Autorisasjonsplikt og yrkesutøvelse............................................... 2.2.1 Innledning...................................................................... 2.2.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.2.3 Oppsummering................................................................ 2.3 Vilkår for autorisasjon............................................................... 2.3.1 Innledning...................................................................... 2.3.2 Lovkommentarer.............................................................. Krav til innhold i praksisen........................................................... 2.3.3 Oppsummering................................................................ 2.4 Sanksjoner............................................................................. 2.4.1 Innledning...................................................................... 2.4.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.4.3 Oppsummering................................................................ 2.5 Taushetsplikt.......................................................................... 2.5.1 Innledning...................................................................... 2.5.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.5.3 Oppsummering................................................................ 2.6 Registerføring......................................................................... 2.6.1 Innledning...................................................................... 2.6.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.6.3 Oppsummering................................................................
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 7
26 26 31 31 33 61 62 62 63 74 99 100 100 101 111 112 112 112 118 119 119 119 121
28/01/15 11:12
8 innhold 2.7 Innsynsrett i regnskapsmateriale................................................... 2.7.1 Innledning...................................................................... 2.7.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.7.3 Oppsummering................................................................ 2.8 Forskriftshjemmel.................................................................... 2.8.1 Innledning...................................................................... 2.8.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.8.3 Oppsummering................................................................ 2.9 Straff.................................................................................... 2.9.1 Innledning...................................................................... 2.9.2 Lovkommentarer.............................................................. 2.9.3 Oppsummering................................................................ 2.10 Regnskapsførerforskriften...........................................................
121 121 122 124 125 125 125 127 127 127 128 130 130
ka pi t tel 3 GOD REG N SKAP SFØR I NG S S KIKK ( G R FS )........................... 140
3.0 Innledning.............................................................................. 3.1 Utgangspunkt og definisjoner...................................................... 3.1.1 Rammeverk, virkeområde, formål og omfang............................. 3.1.2 Definisjoner.................................................................... 3.2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag.................. 3.3 Oppdragsavtale og fullmakter...................................................... 3.3.1 Standarden med kommentarer.............................................. 3.4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale............................................... 3.5 Oppdragsutførelse................................................................... 3.5.1 Generelt om oppdragsutførelse............................................. 3.5.2 Fokus på oppdragsgivers interne rutiner................................... 3.5.3 Lovbrudd og avtalebrudd fra oppdragsgivers side........................ 3.5.4 Hvitvaskingsreglene........................................................... 3.5.5 Faktureringsoppdrag.......................................................... 3.5.6 Lønnsoppdrag.................................................................. 3.5.7 Bokføringsoppdrag............................................................ 3.5.8 Årsoppgjørsoppdrag.......................................................... 3.5.9 Rene rapporteringsoppdrag.................................................. 3.5.10 Oppsummering................................................................ 3.6 Oppdragsdokumentasjon........................................................... 3.6.1 Oppsummering................................................................ 3.7 Kvalitetskontroll...................................................................... 3.7.1 Oppsummering................................................................ 3.8 Ikrafttredelse.......................................................................... 3.9 Vedlegg.................................................................................
140 142 143 147 155 184 185 206 215 216 218 234 237 239 264 297 334 354 361 362 376 377 386 386 386
ka pi t tel 4 FOR SKR I F T OM R I SIKOS T YR I NG OG I N TE R N KON T RO LL ...... 395
4.0 Innledning.............................................................................. 395 4.1 Innledende bestemmelser........................................................... 397 4.1.1 Innledning...................................................................... 397
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 8
28/01/15 11:12
innhold 9 4.1.2 Forskriftsbestemmelser....................................................... 4.1.3 Oppsummering................................................................ 4.2 Ansvar for risikostyring og internkontroll. . ....................................... 4.2.1 Innledning...................................................................... 4.2.2 Forskriftsbestemmelser....................................................... 4.2.3 Oppsummering................................................................ 4.3 Risikostyring og internkontroll..................................................... 4.3.1 Innledning...................................................................... 4.3.2 Forskriftsbestemmelser....................................................... 4.3.3 Oppsummering................................................................ 4.4 Internrevisjon eller uavhengig bekreftelse........................................ 4.4.1 Innledning...................................................................... 4.4.2 Forskriftsbestemmelser....................................................... 4.4.3 Oppsummering................................................................ 4.5 Unntak................................................................................. 4.6 Ikrafttredelse..........................................................................
397 400 400 400 400 410 411 411 411 422 423 423 423 425 426 426
ka pi t tel 5 HVIT VA SKI NG SLOVEN OG HVIT VA S KI NG S F OR S K R I F TE N ..... 427
5.0 Innledning.............................................................................. 5.1 Hvitvaskingsloven – innledningskapitlet.......................................... 5.1.1 Innledning...................................................................... 5.1.2 Lovens bestemmelser med kommentarer.................................. 5.1.3 Oppsummering................................................................ 5.2 Hvitvaskingsloven – kundekontroll og løpende oppfølging.................... 5.2.1 Innledning...................................................................... 5.2.2 Lovens bestemmelser med kommentarer.................................. 5.2.3 Oppsummering................................................................ 5.3 Hvitvaskingsloven – undersøkelse og rapportering............................. 5.3.1 Innledning...................................................................... 5.3.2 Lovens bestemmelser med kommentarer.................................. 5.3.3 Oppsummering................................................................ 5.4 Hvitvaskingsloven – oppbevaringsbestemmelser................................ 5.4.1 Innledning...................................................................... 5.4.2 Lovens bestemmelser med kommentarer.................................. 5.4.3 Oppsummering................................................................ 5.5 Hvitvaskingsloven – utarbeidelse av rutiner osv................................. 5.5.1 Innledning...................................................................... 5.5.2 Lovens bestemmelser med kommentarer.................................. 5.5.3 Oppsummering................................................................ 5.6 Hvitvaskingsloven – sanksjoner, ikrafttredelse osv.............................. 5.6.1 Innledning...................................................................... 5.6.2 Lovens bestemmelser med kommentarer.................................. 5.6.3 Oppsummering................................................................ 5.7 Forskrift om tiltak mot hvitvasking og terrorfinansiering mv. (hvitvaskingsloven) av 13. mars 2009 nr. 302....................................
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 9
427 432 432 433 438 439 439 439 459 459 459 460 468 469 469 469 471 471 471 471 473 473 473 474 476 476
28/01/15 11:12
10 innhold 5.8 Skjemaer for registrering av opplysninger om kunde........................... 486 5.8.1 Fysisk person................................................................... 486 5.8.2 Juridisk person................................................................. 487 ka pi t tel 6 KVALITETSKONTRO LL F R A F I N A N S TIL SYN ET OG N A R F ....... 489
6.0 Innledning.............................................................................. 6.1 Tilsynsvirksomheten til Finanstilsynet............................................. 6.1.1 Lovgivningen................................................................... 6.1.2 Dokumentbasert tilsyn....................................................... 6.1.3 Stedlig kontroll................................................................. 6.1.4 Tematilsyn...................................................................... 6.1.5 Selskapstilsyn................................................................... 6.1.6 Finanstilsynets reaksjonsformer.............................................. 6.1.7 Alvorlige lovbrudd vedrørende egne forhold.............................. 6.2 NARFs kontrollvirksomhet.......................................................... 6.2.1 Internt regelverk og kontrollsamarbeid med Finanstilsynet.............. 6.2.2 Kontrollprosedyre hos NARF................................................. 6.3 Kontrollens innhold.................................................................. 6.3.1 Standardiserte kontrollopplegg..............................................
489 490 490 491 492 496 497 497 498 499 499 501 503 503
V ED LEGG .................................................................................... 505 V ED LEGG 1A PLAN FOR BACHELOR I ØKONOM I OG A DM I N I S T R A S JON – PRO FILE R I NG REG N SKAP SFØRER ..................................................... 507 V ED LEGG 1B PLAN FOR BACHELOR I ØKONOM I OG A DM I N I S T R A S JON..................... 513 V ED LEGG 2 ETA B LER I NG AV SYS TEM FOR R I SIKOS T YR I NG OG I N TE R N KON T RO LL .... 532 V ED LEGG 3 KO N TRO LL SKJEMA TIL B RUK UND ER N A R FS K VALITET S KON T RO LL ........ 563 V ED LEGG 4 B EG REPET ETIKK OG NORMATI VE ETI S KE TEOR IER.............................. 574
Innledning.................................................................................... BAKG RUNN OG NORMATI VE ETI SKE TEOR IER .................................... ETI S K R EGELVERK ......................................................................... C A S E ..........................................................................................
574 576 591 595
S TIKKORD ................................................................................... 597
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 10
28/01/15 11:12
innhold 11
Regnskapsførerloven § 1. Autorisasjonsplikt for regnskapsførere............................................ § 2. Regnskapsføring...................................................................... § 3. Dokumentasjon av regnskapsføreroppdrag...................................... § 4. Regnskapsførere – vilkår for autorisasjon ........................................ § 5. Krav til etterutdanning............................................................... § 6. Regnskapsførerselskaper – vilkår for autorisasjon .............................. § 7. Tilbakekalling av autorisasjon ...................................................... § 8. Suspensjon av autorisasjon.......................................................... § 9. Klagenemnd .......................................................................... § 10. Regnskapsførers taushetsplikt...................................................... § 11. Register over regnskapsførere...................................................... § 12. Innsyn i regnskapsmateriale hos oppdragsgiver.................................. § 13. Utfylling og gjennomføring......................................................... § 14. Straff.................................................................................... (15)
(27)
(35)
(44)
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 11
33 43 53 63 79 88 101 109 109 112 119 122 125 128
28/01/15 11:12
12 innhold
GRFS GRFS 1 GRFS 1.1
GRFS 1.2
GRFS 2 GRFS 2.1 GRFS 2.2 GRFS 2.3 GRFS 2.4 GRFS 2.5 GRFS 2.6 GRFS 2.7
GRFS 2.8
Utgangspunkt og definisjoner ............................................. Rammeverk, virkeområde, formål og omfang.................................. GRFS 1.1.1 Rammeverk........................................................ GRFS 1.1.2 Virkeområde....................................................... GRFS 1.1.3 Formål og omfang.................................................. Definisjoner..................................................................... GRFS 1.2.1 Regnskapsføring................................................... GRFS 1.2.2 Regnskapsfører, regnskapsførervirksomhet og regnskapsførerselskap... GRFS 1.2.3 Oppdragsgivers dokumentasjon..................................... GRFS 1.2.4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale................................. GRFS 1.2.5 Oppdragsdokumentasjon........................................... GRFS 1.2.6 Faktureringsoppdrag............................................... GRFS 1.2.7 Faktureringsgrunnlag............................................... GRFS 1.2.8 Lønnsoppdrag..................................................... GRFS 1.2.9 Lønnsgrunnlag..................................................... GRFS 1.2.10 Lønnsslipp, a-melding og sammenstillingsoppgave................... GRFS 1.2.11 Lønnsdokumentasjon............................................... GRFS 1.2.12 Årsoppgjørsoppdrag............................................... GRFS 1.2.13 Rene rapporteringsoppdrag.........................................
143 143 143 144 145 148 148 148 150 151 152 152 153 153 153 153 154 154 155
Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag......... Rutiner og intern kontroll....................................................... Innhenting av uttalelse om nytt oppdrag....................................... Risikobasert kundekontroll..................................................... Honorarer....................................................................... Kapasitet........................................................................ Kompetanse.................................................................... Taushetsplikt.................................................................... GRFS 2.7.1 Taushetsplikt og taushetserklæring.................................. GRFS 2.7.2 Ekstern bistand.................................................... Program- og maskinvare........................................................ GRFS 2.8.1 Bruksrettigheter....................................................
156 156 160 164 166 167 169 171 171 175 175 175
GRFS 2.8.2
GRFS 2.9
GRFS 3 GRFS 3.1
Oppdragsgivers tilgang til regnskapsførervirksomhetens regnskapssystem....................... Regnskapsførers arbeid i oppdragsgivers regnskapssystem............ Vedlikehold........................................................ IT-sikkerhet........................................................ Ekstern drift av virksomhetskritisk IKT.............................. Bytte av programvare..............................................
GRFS 2.8.3 GRFS 2.8.4 GRFS 2.8.5 GRFS 2.8.6 GRFS 2.8.7 Forsikring.......................................................................
175 176 177 177 180 182 183
Oppdragsavtale og fullmakter ............................................. 185 Avtaleplikt...................................................................... 185
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 12
28/01/15 11:12
innhold 13 GRFS 3.2 GRFS 3.3 GRFS 3.4 GRFS 3.5 GRFS 3.6
Krav til oppdragsavtalens innhold.............................................. Angivelse av partene og underskrifter.......................................... Endringer i avtaleperioden...................................................... Mislighold....................................................................... Fullmakter.......................................................................
187 198 198 199 200
GRFS 4
Oppdragsgivers regnskapsmateriale ...................................... Orden........................................................................... Oppbevaring.................................................................... Oversikt over mottak og utlevering............................................ Krav om utlevering til oppdragsgiver........................................... Utlevering til offentlig kontrollmyndighet...................................... Utlevering til gjeldsnemnd og bostyrer......................................... Opphør av oppdrag.............................................................
206 206 207 208 209 211 212 213
Oppdragsutførelse .......................................................... Generelt........................................................................ Oppdragsgivers interne rutiner................................................. Brudd på oppdragsavtale eller krav gitt i eller i medhold av lov. . .............. Hvitvasking...................................................................... Faktureringsoppdrag ........................................................... GRFS 5.5.1 Oppdragsgivers interne rutiner...................................... GRFS 5.5.2 Faktureringsgrunnlag............................................... GRFS 5.5.3 Innhold i salgsdokumenter mv....................................... GRFS 5.5.4 Korrigering av feil.................................................. GRFS 5.5.5 Oversendelse til faktoring........................................... GRFS 5.5.6 Faktureringsrapporter.............................................. GRFS 5.5.7 Oppfølging av utestående fordringer................................ Lønnsoppdrag .................................................................. GRFS 5.6.1 Oppdragsgivers interne rutiner...................................... GRFS 5.6.2 Lønnsgrunnlag..................................................... GRFS 5.6.3 Betryggende registrering............................................ GRFS 5.6.4 Skattetrekk, utleggstrekk og andre trekk............................ GRFS 5.6.5 Rapportering til oppdragsgiver...................................... GRFS 5.6.6 Lønns- og betalingsdokumentasjon.................................. GRFS 5.6.7 Lønnsslipp og sammenstillingsoppgave (årsoppgave) lønn............ GRFS 5.6.8 Offentlige oppgaver mv............................................. GRFS 5.6.9 Forsikringer........................................................ Bokføringsoppdrag ............................................................. GRFS 5.7.1 Oppdragsgivers interne rutiner...................................... GRFS 5.7.2 Bokføring av transaksjoner og andre regnskapsmessige disposisjoner... GRFS 5.7.3 Periodiske avstemminger ........................................... GRFS 5.7.4 Periodiske regnskapsrapporter ..................................... Årsoppgjørsoppdrag ........................................................... GRFS 5.8.1 Regnskapsstandarder og regnskapsprinsipper........................ GRFS 5.8.2 Ikke regnskapspliktig oppdragsgiver................................. GRFS 5.8.3 Avstemminger og dokumentasjon ..................................
216 216 218 235 238 240 240 255 258 258 259 260 261 265 265 281 285 288 290 291 293 296 297 298 298 311 320 328 335 335 341 342
GRFS 4.1 GRFS 4.2 GRFS 4.3 GRFS 4.4 GRFS 4.5 GRFS 4.6 GRFS 4.7
GRFS 5 GRFS 5.1 GRFS 5.2 GRFS 5.3 GRFS 5.4 GRFS 5.5
GRFS 5.6
GRFS 5.7
(96)
(116)
(147)
(163)
(179)
GRFS 5.8
(193)
(200)
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 13
28/01/15 11:12
14 innhold GRFS 5.8.4 Andre handlinger................................................... 347 GRFS 5.8.5 Regnskapsførers uttalelse om utarbeidelsen av årsregnskapet ........ 354 Rene rapporteringsoppdrag ................................................... 355 (221)
GRFS 5.9
(222)
Oppdragsdokumentasjon .................................................. Formål .......................................................................... Innhold.......................................................................... GRFS 6.2.1 Fremdriftsoversikt.................................................. GRFS 6.2.2 Generelt for alle regnskapsføreroppdrag............................. GRFS 6.2.3 Faktureringsoppdrag............................................... GRFS 6.2.4 Lønnsoppdrag..................................................... GRFS 6.2.5 Bokføringsoppdrag................................................. GRFS 6.2.6 Årsoppgjørsoppdrag............................................... GRFS 6.2.7 Rene rapporteringsoppdrag......................................... Tilgang.......................................................................... Oppbevaring av oppdragsdokumentasjon.....................................
362 362 363 366 366 369 369 370 371 372 373 374
GRFS 7.1 GRFS 7.2 GRFS 7.3 GRFS 7.4
Kvalitetskontroll ............................................................. Overordnet intern kontroll på oppdragsnivå................................... Medarbeideres oppdragsutførelse............................................. Feil og mangler.................................................................. Dokumentasjon av kvalitetskontroll............................................
377 377 379 383 383
GRFS 8
Ikrafttredelse.................................................................. 386
GRFS 6 GRFS 6.1 GRFS 6.2
GRFS 6.3 GRFS 6.4
GRFS 7
(231)
(232)
(276)
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 14
28/01/15 11:12
innhold 15
Forskrift om risikostyring og internkontroll § 1. Virkeområde .......................................................................... § 2. Forholdsmessighet.................................................................... § 3. Styret................................................................................... § 4. Daglig leder............................................................................ § 5. Utkontraktering....................................................................... § 6. Risikostyring .......................................................................... § 7. Gjennomføring av internkontrollen ............................................... § 8. Dokumentasjon og rapportering................................................... § 9. Internrevisjon.......................................................................... § 10. Uavhengig bekreftelse............................................................... § 11. Unntak................................................................................. § 12. Ikrafttredelse mv...................................................................... (1)
(21)
(26)
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 15
397 399 400 406 409 411 417 421 423 424 426 426
28/01/15 11:12
16 innhold
Hvitvaskingsloven og hvitvaskingsforskriften § 1. Lovens formål......................................................................... § 2. Definisjoner............................................................................ § 3. Geografisk virkeområde............................................................. § 4. Rapporteringspliktige................................................................ § 5. Risikobasert kundekontroll og løpende oppfølging ............................ § 6. Plikt til å foreta kundekontroll...................................................... § 7. Gjennomføring av kundekontroll .................................................. § 8. Registrering av opplysninger ....................................................... § 9. Tidspunkt for kundekontroll........................................................ § 10. Følger av at kundekontroll ikke kan gjennomføres.............................. § 11. Kundekontroll utført av tredjeparter ............................................. § 12. Utkontraktering av gjennomføring av kundekontroll .......................... § 13. Forenklet kundekontroll............................................................. § 14. Løpende oppfølging.................................................................. § 15. Forsterkede kontrolltiltak ........................................................... § 16. Korrespondentbankforbindelser................................................... § 17. Undersøkelsesplikt ................................................................... § 18. Rapporteringsplikt ................................................................... § 19. Gjennomføring av mistenkelige transaksjoner .................................. § 20. Forholdet til taushetsplikt .......................................................... § 21. Forbud mot å avsløre undersøkelser, rapportering eller etterforskning...... § 22. Oppbevaring av opplysninger og dokumenter................................... § 23. Kontroll- og kommunikasjonsrutiner ............................................. § 24. Elektroniske overvåkningssystemer................................................ § 25. Systemer for oversikt over kundeforhold......................................... § 26. Filialer og datterselskaper i stater utenfor EØS.................................. § 27. Pålegg og tvangstiltak................................................................ § 28. Straff ................................................................................... § 29. Økokrims håndtering av opplysninger............................................. § 30. Utveksling av opplysninger for bekjempelse av terrorhandlinger mv......... § 31. Kontrollutvalget for tiltak mot hvitvasking....................................... § 32. Opplysninger som skal følge en transaksjon i betalingskjeden mv... .......... § 33. Personer eller foretak med tilknytning til land eller områder som ikke har gjennomført tilfredsstillende tiltak...................................... § 34. Ikrafttredelse.......................................................................... § 35. Endringer i andre lover............................................................... (10)
(11)
(15)
(25)
(28)
(29)
(33)
(35)
(37)
(39)
(40)
(47)
(48)
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 16
433 434 436 436 439 440 441 448 450 451 452 453 454 456 457 459 460 464 465 466 467 469 471 473 473 473 474 474 474 474 475 475 475 475 475
28/01/15 11:12
innhold 17
Figurer Figur 2.1 Eksempel på melding til Brønnøysundregistrene om fratreden som regnskapsfører................................................ Figur 3.1 Sjekkliste for kapasitetsvurdering........................................... Figur 3.2 Kompetanseoversikt .......................................................... Figur 3.3 Standard oppdragsavtale ..................................................... Figur 3.4 Fullmaktsoversikt.............................................................. Figur 3.5 Fullmakt elektronisk oppgavelevering...................................... Figur 3.6 Sjekkliste – oppdragsgivers rutiner.......................................... Figur 3.7 Spesifikasjon av faktureringsoppdrag....................................... Figur 3.8 Eksempel på faktureringsrutine.............................................. Figur 3.9 Sjekkliste – oppdragsgivers rutiner (utdrag) .............................. Figur 3.10 Spesifikasjon av lønnsoppdrag .............................................. Figur 3.11 Eksempel på lønnsrutine ..................................................... Figur 3.12 Sjekkliste – oppdragsgivers rutiner (utdrag) .............................. Figur 3.13 Spesifikasjon av bokføringsoppdrag........................................ Figur 3.14 Eksempel på bokføringsrutine............................................... Figur 3.15 Illustrasjon av kravet til kontrollspor........................................ Figur 3.16 Spesifikasjon av årsoppgjørsoppdrag....................................... Figur 3.17 Eksempel på årsoppgjørsrutine.............................................. Figur 3.18 Avtale om utarbeidelse av årsoppgjør for selskap og personlig skattyter (utdrag).................................................. Figur 3.19 Sjekkliste – planlegging kvalitetskontroll .................................. Figur 3.20 Kvalitetskontroll – planlegging og dokumentasjon av utførelse........ Figur 4.1 Organisasjonsplan Ringveien regnskap DA................................ Figur 5.1 Kundekontroll av fysisk person.............................................. Figur 5.2 Kundekontroll av juridisk person............................................ Figur V4 Normative etiske teorier .....................................................
0000 105040 GRMAT God regnskapsfoeringsskikk 150301.indb 17
OBS! I den manu • • numm
56 168 170 195 202 205 221 242 245 246 267 271 273 301 305 319 336 338 359 382 385 403 486 488 578
28/01/15 11:12