Løsningsforslagene er instruktive og inneholder i tillegg til tallsvarene blant annet kommentarer til regnskapslovgivningen. Enkelte løsninger er imidlertid utelatt. De er markert med en stjerne * og er tilgjengelige for forelesere på bokens nettside: gyldendal.no/aitop. Janicke L. Rasmussen er dr.philos. i management (Cass Business School i London). Fra før har hun en siviløkonomtittel fra Heriot-Watt University i Skottland, og hun har en master i revisjon fra Norges Handelshøyskole. Rasmussen har vært ansatt ved Handelshøyskolen BI siden 1999 og har arbeidserfaring fra blant annet Price Waterhouse og Skattedirektoratet.
Tonny Stenheim har en PhD i regnskapsteori fra Handelshøjskolen i København, master i regnskap og revisjon fra Norges Handelshøyskole og cand.merc med hovedfag i bedriftsøkonomisk analyse fra Høgskolen i Buskerud. Han er tilsatt som førsteamanuensis i regnskap ved Handelshøyskolen BI, hvor han underviser i regnskap og revisjon. Tom Engelsborg er utdannet siviløkonom og har lang og allsidig praksis fra økonomiledelse i næringslivet, blant annet som regnskapssjef, økonomidirektør og bedriftsrådgiver. Han har flere års undervisningserfaring fra høyskoler og bedriftsintern opplæringsvirksomhet og er i dag selvstendig næringsdrivende.
Roy Kristensen Janicke L. Rasmussen Tonny Stenheim Tom Engelsborg
Roy Kristensen er utdannet revisor og diplomøkonom. Han har sin arbeidserfaring fra blant annet Skattedirektoratet og Økokrim. Kristensen arbeider nå som høyskolelektor ved Handelshøyskolen BI, der han foreleser for revisorstudiet og har ansvaret for regnskapsførerspesialiseringen.
Årsregnskapet
www.gyldendal.no/akademisk
Årsregnskapet. Oppgavesamling med løsningsforslag tar opp de vanligste regnskapsmessige problemstillingene og dekker de fleste behovene for oppgaver i årsregnskap og regnskapsanalyse på høyskolenivå. Oppgavesamlingen er tilpasset fagboken Årsregnskapet i teori og praksis, men kan godt brukes sammen med de fleste andre lærebøker om årsregnskapet. Boken er ment til bruk på bachelornivå, men kan også benyttes til repetisjon ved høyere studier. De siste årenes endringer i norsk regnskapslovgivning er innlemmet. Internasjonale regnskapsregler (IFRS/IAS) er ikke behandlet under hvert emne i denne utgaven, men det er laget et eget kapittel som omhandler deler av disse reglene.
Oppgavesamling med løsningsforslag
Når du skal lære deg regnskap, er oppgavetrening en viktig del av læringsprosessen. Du blir best til å løse regnskapsproblemer på egen hånd når du kombinerer undervisning og studier av økonomisk litteratur med regelmessig oppgavetrening.
Roy Kristensen Janicke L. Rasmussen Tonny Stenheim Tom Engelsborg
Årsregnskapet
Oppgavesamling med løsningsforslag 8. utgave
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 1 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
Ã…rsregnskapet
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 2 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 3 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
Roy Kristensen, Janicke L. Rasmussen, Tonny Stenheim og Tom Engelsborg
Årsregnskapet Oppgavesamling med løsningsforslag
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 4 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2014 1. utgave 1994 2. utgave 1995 3. utgave 1999 4. utgave 2000 5. utgave 2002 6. utgave 2006 7. utgave 2010 8. utgave, 1. opplag 2014 ISBN: 978-82-05-47210-5 Omslag: Gyldendal Akademisk Layout og sats: Laboremus Oslo AS Brødtekst: Times 10,5/13,5 pkt Papir: 80 g Amber Graphic Trykk og innbinding: Dimograf, Polen 2014 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 5 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
Forord Denne oppgavesamlingen med løsningsforslag er i noe grad tilpasset fagboken Årsregnskapet i teori og praksis, men egner seg også godt til bruk sammen med de fleste andre lærebøker innen finansregnskap. Boken er ment til bruk på bachelornivå, men kan også benyttes som repetisjon ved høyere studier. Internasjonale regnskapsregler (IFRS/IAS) er i denne utgaven ikke behandlet under hvert emne, men det er laget et eget kapittel som omhandler deler av disse reglene. De fleste oppgavene forutsetter at du har grunnleggende kunnskaper i regnskap og bokføring. Oppgavene er organisert etter regnskapsemne eller hvilken regnskapspost den hovedsakelig berører. I tillegg inneholder boken sammensatte oppgaver som tar opp flere regnskapsmessige problemstillinger samtidig. De fleste av disse har et nivå og et omfang som kan sammenlignes med eksamensoppgaver på høyskolestudier. Oppgavesamlingen er delt inn i 40 kapitler fordelt på 9 overordnede emnedeler. Inndelingen er gjort for å få en logisk emnebehandling. I hvert oppgavekapittel har oppgavene stigende vanskelighetsgrad. Du bør derfor begynne med de første oppgavene i det aktuelle kapitlet. Oppgaver merket «nivå 2» er beregnet for videregående kurs/nivå. Løsningsforslag til de forskjellige oppgavene er organisert i kapitler på samme måte som oppgavene. Enkelte løsninger er imidlertid utelatt. Disse er markert med en stjerne * og er tilgjengelige for forelesere på bokens nettside: www.gyldendal.no/aitop. Eventuelle korreksjoner til oppgavesamlingen vil bli lagt ut her. Forfatterne vil sette stor pris på din tilbakemelding om boken, enten det er kommentarer til oppgavene eller løsningsforslagene, ris, ros eller andre kommentarer som vil være til hjelp i den videre utviklingen av oppgavesamlingen. Slike kommentarer kan sendes direkte til forfatterne, Janicke.Rasmussen@bi.no, Roy.Kristensen@bi.no, Tonny.Stenheim@bi.no, eller på ovennevnte nettadresse. Boken er oppdatert i forhold til gjeldende regnskapsregler per juni 2014. Vi håper du får stort faglig utbytte av oppgavesamlingen og ønsker deg lykke til med oppgaveløsningen! Juni 2014 Forfatterne
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 6 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 7 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
Innhold Oppgaver DEL I Kapittel 1
FORMELLE REGULERINGER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Årsregnskapets formål og brukergruppe. . . . . . . . . . . . . . . . 14
DEL II
UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET – GENERELLE KRAV TIL ÅRSREGNSKAPET . . . . . 15 Kvalitetskrav, brukergrupper og regnskapsprinsipper . . . . . 16
Kapittel 2 DEL III Kapittel 3 Kapittel 4 Kapittel 5 Kapittel 6 Kapittel 7 Kapittel 8 Kapittel 9 Kapittel 10 Kapittel 11 Kapittel 12 Kapittel 13 Kapittel 14 Kapittel 15 Kapittel 16 Kapittel 17 Kapittel 18 Kapittel 19 DEL IV Kapittel 20 Kapittel 21 Kapittel 22
UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET – BALANSEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hendelser etter balansedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppstillingsplan for balansen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Virkelig verdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Finansielle eiendeler, gjeld og sikring . . . . . . . . . . . . . . . . . Nedskrivninger av varige driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . Immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Varige driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aksjer og andeler som er anleggsmidler. . . . . . . . . . . . . . . . Obligasjoner og andre langsiktige fordringer . . . . . . . . . . . . Varebeholdninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anleggskontrakter (arbeid under utførelse) . . . . . . . . . . . . . Fordringer (omløpsmidler) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringer (omløpsmidler) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Egenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forpliktelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utsatt skatt og betalbar skatt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19 20 22 25 28 31 35 40 53 61 62 68 73 76 79 83 86 90
UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET – RESULTATREGNSKAPET . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppstillingsplanen for resultatregnskapet . . . . . . . . . . . . . . Driftsinntekter og driftskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Finansposter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
95 96 98 103
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 8 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
8
Innhold
Kapittel 23 Kapittel 24
Særlige poster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Disponeringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
DEL V
UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET – ØVRIGE DELER AV ÅRSREGNSKAPET . . . . . . . . . Noter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kontantstrømoppstilling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Årsberetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
115 116 117 123
UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET – SPESIELLE REGNSKAPSEMNER . . . . . . . . . . . . . . . Fusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Konsernregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
125 126 130 133
Kapittel 25 Kapittel 26 Kapittel 27 DEL VI Kapittel 28 Kapittel 29 Kapittel 30 DEL VII Kapittel 31 Kapittel 32
ÅRSAVSLUTNINGS- OG EKSAMENSOPPGAVER . . 157 Årsavslutningsoppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 Utvalgte eksamensoppgaver i BØK 3647 (Finansregnskap) som er del av kursporteføljen i bachelor for autoriserte regnskapsførere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
DEL VIII Kapittel 33 Kapittel 34 Kapittel 35 Kapittel 36 Kapittel 37 Kapittel 38
REGNSKAPSANALYSE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Korrigeringer av regnskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tidsrekkeanalyse av resultat- og balanseposter . . . . . . . . . . Rentabilitetsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Likviditetsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitalstrukturanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Regnskapsbasert verdivurdering av foretak . . . . . . . . . . . . .
DEL IX Kapittel 39
IFRS/IAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 Regnskapsavleggelse ved bruk av internasjonale regnskapsstandarder (IFRS/IAS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 Utvalgte eksamensoppgaver innenfor master i revisjon (HRS) 217
Kapittel 40
191 192 196 202 204 206 207
Løsninger Kapittel 1 Kapittel 2 Kapittel 3 Kapittel 4 Kapittel 5 Kapittel 6 Kapittel 7 Kapittel 8 Kapittel 9
Årsregnskapets formål og brukergrupper . . . . . . . . . . . . . . . Kvalitetskrav, brukergrupper og regnskapsprinsipper . . . . . Hendelser etter balansedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppstillingsplan for balansen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Virkelig verdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Finansielle eiendeler, gjeld og sikring . . . . . . . . . . . . . . . . . Nedskrivninger av varige driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . Immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Varige driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
225 229 239 241 243 247 253 260 267
0000 104520 GRMAT A#DB8923.book Page 9 Thursday, July 3, 2014 2:36 PM
Kapittel 10 Kapittel 11 Kapittel 12 Kapittel 13 Kapittel 14 Kapittel 15 Kapittel 16 Kapittel 17 Kapittel 18 Kapittel 19 Kapittel 20 Kapittel 21 Kapittel 22 Kapittel 23 Kapittel 24 Kapittel 25 Kapittel 26 Kapittel 27 Kapittel 28 Kapittel 29 Kapittel 30 Kapittel 31 Kapittel 32
Kapittel 33 Kapittel 34 Kapittel 35 Kapittel 36 Kapittel 37 Kapittel 38 Kapittel 39 Kapittel 40
Innhold
9
Aksjer og andeler som er anleggsmidler. . . . . . . . . . . . . . . . Obligasjoner og langsiktige fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . Varebeholdninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anleggskontrakter (arbeid under utførelse) . . . . . . . . . . . . . Fordringer (omløpsmidler) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringer (omløpsmidler) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Egenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forpliktelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utsatt skatt og betalbar skatt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppstillingsplanen for resultatregnskapet . . . . . . . . . . . . . . Driftsinntekter og driftskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Finansposter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Særlige poster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Disponeringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Noter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kontantstrømoppstilling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Årsberetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Konsernregnskap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Årsavslutningsoppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utvalgte eksamensoppgaver i BØK 2800 (Finansregnskap) som er del av kursporteføljen i bachelor for autoriserte regnskapsførere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Korrigeringer av regnskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tidsrekkeanalyse av resultat- og balanseposter . . . . . . . . . . Rentabilitetsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Likviditetsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitalstrukturanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Regnskapsbasert verdivurdering av foretak . . . . . . . . . . . . . Regnskapsavleggelse ved bruk av internasjonale regnskapsstandarder (IFRS/IAS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sensorveiledning i: GRA 62551 Internasjonale standarder for finansiell rapportering (IFRS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
291 301 303 312 322 327 332 338 343 349 356 359 367 370 373 381 384 392 396 402 406 442
451 456 459 464 467 472 475 479 489