Hans Robert Schwencke
Dag Olav Haugen
Kjell Magne Baksaas
Tonny Stenheim
Erik Avlesen-Østli
Årsregnskapet i teori og praksis 2022
[start smuss]
Årsregnskapet i teori og praksis 2022
Hans Robert Schwencke ● Dag Olav Haugen
Kjell Magne Baksaas ● Tonny Stenheim ● Erik Avlesen-Østli
Årsregnskapet i teori og praksis 2022
[start tittel]
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2023
24.utgave, 1. opplag 2023
ISBN 978-82-05-58645-1
Omslag: Gyldendal Akademisk
Sats: Tekstflyt AS
Times 10,5/13,5 pkt.
Papir: 80g My Soll Matt
Trykk: Opolgraf, Polen
Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk
Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 OSLO
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.
[start kolofon]
Forord
Kjære leser!
Denne boken om årsregnskapet er beregnet på deg som deltar i utarbeidelse, vurdering eller kontroll av årsregnskap i praksis, men boken er også velegnet i undervisning i årsregnskap på universitets- og høyskolenivå.
Et viktig siktemål med boken er å gi oversikt over og vise praktiske løsninger på de fleste problemstillinger knyttet til årsregnskapet. Boken er derfor oppdatert i henhold til norsk regnskapslovgivning og norske regnskapsstandarder. Boken er delt inn i flere deler. Den mest sentrale og omfattende delen er del IV, som omhandler utarbeidelsen av årsregnskap for aksjeselskaper.
Vi har lagt størst vekt på den regnskapsmessige behandlingen av de forskjellige balansepostene, men boken inneholder også omfattende kapitler om egenkapital og egenkapitaltransaksjoner, konsernregnskap, fusjon og fisjon. Skatteregler er omtalt i tilknytning til de aktuelle regnskapsspørsmålene. For mer inngående behandling av skattespørsmål viser vi til skatterettslitteraturen.
I enkelte tilfeller synes regnskapsreguleringen å være uklar når det gjelder regnskapsmessige løsninger, og da kan det noen ganger argumenteres for alternative løsninger. Vi gjør derfor leseren oppmerksom på at våre anbefalinger ikke alltid behøver å være de eneste akseptable eller i samsvar med det andre mener er riktig. Dessuten er enhver situasjon unik. Vi kan derfor ikke ta ansvar for eventuelle beslutninger som tas på grunnlag av innholdet i boken.
Det internasjonale regnskapsspråket IFRS har en framtredende plass i Norge, både fordi norske foretak kan avlegge årsregnskapet etter IFRS eller forenklet IFRS, og fordi IFRSreguleringen påvirker utarbeidelsen og forståelsen av ordinære norske regnskapsregler. I del VIII omtaler vi IFRS-reglene og reglene om forenklet IFRS.
På samme måte som tidligere, har også denne utgaven et eget nyhetskapittel. Kapittel 1 inneholder en oversikt over nyheter på det regnskapsrettslige, selskapsrettslige og skatterettslige området.
I årets utgave er omtalen av bærekraftsrapportering vesentlig utvidet. Med EUs grønne giv («The European Green Deal») vil EU bidra til at økonomisk aktivitet omstilles til å bli bærekraftig. Dette er i ferd med å føre til et betydelig skifte i rapporteringsplikter, ikke bare for de største virksomhetene. Noe er vedtatt, og mye er i ferd med å bli vedtatt og iverksatt. Boken gir oversikt, framdriftsstatus og omtaler innholdet i både EUs taksonomi og CSRDdirektivet (Corporate Sustainability Reporting Directive).
Boken revideres hvert år, slik at den er oppdatert foran hvert nytt årsoppgjør. I årets utgave er gjeldende regnskapsstandarder og høringsutkast til endrede regnskapsstandarder (per desember 2022) fra NRS behørig behandlet. . Vi foretar også en løpende videreutvik-
[start forord]
ling av behandlingen av de ulike temaene boken dekker, og inkluderer nye temaer. Vi tar gjerne imot forslag (via forlaget) til forbedringer, emneutvidelser osv., og også tilbakemeldinger om eventuelle trykkfeil.
Vi gjør oppmerksom på at aktuelle lover er å finne på www.rettsdata.no.
Desember 2022, Forfatterne
Innhold
DEL I – NYHETER
1Nytt om regnskap, selskapsrett og skatt 3
1.1Usikkerhet i økonomien3
1.2Vedtatte endringer i regnskapsloven5
1.3Endringer i regnskapsstandarder10
1.4Endringer i aksjelovgivningen13
1.5Skatt og arbeidsgiveravgift (næring)13
DEL II – FORMELLE REGULERINGER
2Årsregnskapets formål og brukergrupper 17
3Plikten til å utarbeide årsregnskap 20
3.1Generelt om regnskapsplikten20
3.1.1Differensiering22
3.1.2Regnskapsår34
3.1.3Regnskapspliktens innhold35
3.1.4Oversikt over finansiell og ikke-finansiell rapportering36
3.2Avleggelse av årsregnskap etter spesiallovgivning og særskilte forskrifter38
3.3Oversikt over foretaksformer41
4Formell behandlingsprosedyre og tidsfrister for årsregnskapet 44
4.1Prosedyre og tidsfrister for aksjeselskaper44
4.2Prosedyre og tidsfrister for andre foretak50
5Distribusjon og tilgjengelighet av årsregnskapet 51
5.1Generelt for selskaper51
6Regnskapsloven og godregnskapsskikk 56
6.1Regnskapsloven (17.juli 1998 nr.56)56
6.2God regnskapsskikk og rettvisendebilde57
6.2.1God regnskapsskikk som rettslig standard57
6.2.2Norske regnskapsstandarder57
6.2.3Kravet til rettvisende bilde. Overstyringavregnskapsloven63
6.3Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) og regnskapslovens «tosporede» system63
VII
DEL III – PLANLEGGING OG FORBEREDENDE ARBEIDER
7Skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 67
7.1Definisjoner67
7.1.1Hva er skatteplanlegging?67
7.1.2Hva er regnskapsplanlegging?68
7.2Sammenheng mellom skatteplanlegging og regnskapsplanlegging68
7.3Skatteplanlegging i selskapet69
7.3.1Handlinger (transaksjoner) som må gjennomføres før årsskiftet70
7.3.2Handlinger som gjennomføres i årsoppgjøret72
7.4Skatteplanlegging ved utdelinger tilaksjonærene72
7.4.1Utdeling til private aksjonærer72
7.4.2Forholdet mellom skattemessig og aksjerettslig utbytte76
7.4.3Utdelinger når eierne er selskap81
7.5Regnskapsplanlegging82
7.5.1Handlinger for å påvirke regnskapsmessig resultat82
7.5.2Handlinger som bare påvirker egenkapitalandelen (egenkapitalprosenten)86
7.5.3Motregning av fordringer og gjeld87
7.6Planlegging i konsernforhold88
7.6.1Innledning88
7.6.2Skatteplanlegging89
7.6.3Regnskapsplanlegging og utbytteplanlegging i morselskapet93
7.6.4Organisering av eiendeler/virksomheter94
DEL IV – UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET
GENERELLE KRAV TIL ÅRSREGNSKAPET
8Årsregnskapets kvalitetskrav, hovedelementer og målemodeller 101
8.1Innledning101
8.2Kvalitetskrav til årsregnskapet102
8.3Bærekraftsrapporten105
8.3.1Innledning og bakgrunn105
8.3.2Kvalitetskrav til bærekraftsrapportering106
8.4Årsregnskapets hovedelementer – innregningskriterier107
8.4.1Innledning107
8.4.2Eiendeler108
8.4.3Forpliktelse110
8.4.4Egenkapital113
8.4.5Innregningskriterier114
8.4.6Inntekter og kostnader115
8.5Målegrunnlag og målemodeller119
INNHOLD VIII
9Grunnleggende regnskapsprinsipper 122
9.1Innledning122
9.2Transaksjonsprinsippet124
9.2.1Kontinuitetsgjennomskjæring125
9.3Opptjeningsprinsippet130
9.4Sammenstillingsprinsippet132
9.5Forsiktighetsprinsippet132
9.6Sikring134
9.7Prinsippet om «beste estimat»134
9.8Kongruens135
9.9Konsistens136
9.10Fortsatt drift137
9.11Vesentlighetsprinsippet140
BALANSEN
10Årsregnskapet – klassifisering og presentasjon 142
10.1Innledning142
10.2Balansen – Klassifisering og presentasjon143
10.2.1Generelt om eiendeler144
10.2.2Generelt om forpliktelser145
10.2.3Kriteriene for skille mellom kortsiktige og langsiktige balanseposter145
10.2.4Brutto- eller nettopresentasjon i balansen148
10.3Resultatregnskapet – klassifisering og presentasjon155
10.3.1Oppstillingsplanen155
10.3.2Brutto- eller nettopresentasjon iresultatregnskapet159
10.3.3Avvikling og avhendelse av virksomhet161
10.4Prinsippendringer og vesentlige feil163
10.4.1Endring av regnskapsprinsipp163
10.4.2Korreksjon av feil fra tidligere år166
10.4.3Korreksjon av regnskapsestimater167
10.5Sammenligningstall og proformaregnskaper168
10.5.1Endring av sammenligningstall168
10.5.2Proformainformasjon171
10.5.3Endring av regnskapsår172
10.5.4Oversikt over endring av sammenligningstallog noteinformasjon173
11Hendelser etter balansedagen 174
11.1Skjæringsdato for hendelser etterbalansedagen174
11.2Hendelser etter balansedagen med og uten regnskapsmessig konsekvens175
11.2.1Eksempler176
11.3Regnskapsmessig behandling av utbytte180
11.4Fortsatt drift181
INNHOLD IX
12Virkelig verdi 182
12.1Innledning182
12.2Virkelig verdi igodregnskapsskikk182
12.2.1Virkelig verdi i transaksjoner183
12.2.2Virkelig verdi som markedsverdi185
12.2.3Virkelig verdi ved verdifall186
12.2.4Andre bestemmelser om virkelig verdi186
12.2.5Forskjellig innhold i virkelig verdibegrepet187
12.2.6Bruken av virkelig verdi i IFRS187
12.3Definisjon av virkelig verdi189
12.4Måling av virkelig verdi194
12.4.1Måling etter IFRS 13195
12.5Verdsettelse av ikke-børsnoterte foretak201
12.5.1Avkastningsverdimetoden202
12.5.2Verdsettelse av aksjer basert på substansverdi212
12.5.3Multippelbasert verdsettelse av aksjer213
13Finansielle instrumenter og sikring 215
13.1Innledning og definisjon215
13.2Regnskapsføring av finansielle instrumenter216
13.2.1Innledning216
13.3Finansielle derivater218
13.3.1Innledning218
13.3.2Terminkontrakter219
13.3.3Regnskapsføring av opsjoner222
13.3.4Konvertibel obligasjon (eksempel på innebygd derivat)223
13.3.5Renteswap (rentebytteavtaler)224
13.4Sikring227
13.4.1Generelt om sikringsbokføring227
13.4.2Regnskapsføring ved sikring232
13.4.3Opphør av sikring241
13.4.4Rebalansering av sikring245
13.4.5Endringer i referanserente246
13.5Noteopplysninger247
14Nedskrivninger av anleggsmidler 248
14.1Innledning og definisjoner248
14.2Nedskrivningsplikten249
14.3Reversering av nedskrivninger277
14.4Presentasjon og noteopplysninger280
15Immaterielle eiendeler 281
15.1Definisjoner og spesifikasjonskrav281
15.2Goodwill282
15.2.1Definisjon av goodwill282
INNHOLD X
15.2.2Avskrivning av goodwill283
15.2.3Nedskrivning av goodwill288
15.3Andre immaterielle eiendeler289
15.3.1Spesiell vurderingsregel for forskning og utvikling289
15.3.2Definisjon av immaterielle eiendeler291
15.3.3Avgrensning av immaterielle eiendeler mot andre eiendeler294
15.3.4Balanseføring og måling av anskaffelseskost295
15.3.5Eksempler på regnskapsmessig behandling av immaterielle eiendeler304
15.3.6Digitale eiendeler – immaterielle eiendeler eller varer?308
15.3.7Grensen mellom vedlikehold og påkostning314
15.3.8Avskrivning av immaterielle eiendeler315
15.3.9Nedskrivning av immaterielle eiendeler318
15.3.10Avgang av immaterielle eiendeler318
15.4Noteopplysninger318
16Varige driftsmidler 319
16.1Definisjon, presentasjon og klassifisering319
16.1.1Regnskapslov og regnskapsstandarder319
16.1.2Spesifikasjon og klassifisering320
16.2Balanseføring eller direkte kostnadsføring av nyanskaffelser327
16.3Anskaffelseskost328
16.4Avskrivninger336
16.4.1Avskrivningsplanen336
16.4.2Avskrivningsgrunnlaget336
16.4.3Avskrivningstiden339
16.4.4Avskrivningsmetoder341
16.5Endring av avskrivningsplan345
16.6Driftsmidler som består av enkeltdeler med ulik levetid349
16.6.1Innledning349
16.6.2Ikke dekomponering349
16.6.3Dekomponering356
16.6.4Ikke dekomponering362
16.6.5Oppsummering av sammenhengen mellom avskrivninger og vedlikehold/ påkostning363
16.6.6Oppsummering av fordeler og ulemper med dekomponering sammenlignet med ikke dekomponering366
16.6.7Overgang til dekomponering367
16.7Nedskrivninger368
16.8Avgang368
16.8.1Noteopplysninger om varige driftsmidler, avskrivninger osv. (jf. rskl. §§7-12, 7-13 og 7-39 første og annet ledd)369
17Leide (leasede) driftsmidler 370
17.1Definisjon, presentasjon og klassifisering370
17.2Skillet mellom finansielle og operasjonelle leieavtaler372
INNHOLD XI
17.2.1Praktiske eksempler på regnskapsmessig klassifisering av leieavtaler372
17.3Nærmere om regnskapsmessig behandling og presentasjon av leieavtaler377
17.3.1Finansielle leieavtaler377
17.3.2Operasjonelle leieavtaler381
17.4Regnskapsmessig behandling av salg av driftsmidler med tilbakeleieavtaler382
17.5Regnskapsmessig behandling hos utleier383
17.6Noteopplysninger384
18Langsiktige investeringer i aksjer og andeler 385
18.1Definisjoner og spesifikasjonskrav385
18.1.1Aksjer og andeler i datterselskap387
18.1.2Aksjer og andeler i felleskontrollert virksomhet388
18.1.3Aksjer og andeler i tilknyttede selskaper389
18.1.4Andre langsiktige investeringer i aksjer og andeler390
18.2Anskaffelseskost og tidspunkt391
18.2.1Anskaffelseskost391
18.2.2Anskaffelsestidspunkt399
18.3Metoder for regnskapsmessig behandling401
18.4Kostmetoden403
18.4.1Aksjer403
18.4.2Spesielt om konsernbidrag ved bruk av kostmetoden411
18.4.3Andeler416
18.5Egenkapitalmetoden417
18.5.1Aksjer417
18.5.2Andeler422
18.6Bruttometoden424
18.7Andre problemstillinger i tilknytning tilegenkapitalmetoden og bruttometoden426
18.8Nedskrivning436
18.8.1Aksjer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet436
18.8.2Andre langsiktige aksjeinvesteringer440
18.8.3Langsiktige fordringer på datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet440
18.9Avgang441
18.10Noteopplysninger442
19Langsiktige fordringer 443
19.1Definisjoner og spesifikasjonskrav443
19.2Regnskapsmessig behandling444
19.3Spesielt om lån til aksjonærer og konsernselskaper447
19.3.1Lån til personlige aksjonærer og selskapsaksjonærer utenfor konsern447
19.3.2Lån til personlig aksjonær er skattepliktig utbytte452
19.3.3Lån til konsernselskaper453
19.4Noteopplysninger454
INNHOLD XII
20Varer 455
20.1Definisjon og spesifikasjonskrav455
20.2Vurdering av varer457
20.2.1Laveste verdis prinsipp457
20.2.2Anskaffelseskost457
20.2.3Virkelig verdi466
20.3Noteopplysninger469
21Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 470
21.1Definisjoner og spesifikasjonskrav470
21.2Løpende avregningsmetode472
21.3Avsetning for forventet tap480
21.4Vesentlige forskudds- eller etterskuddsbetalinger481
21.5Prosjekter i egen regi482
21.6Noteopplysninger484
22Fordringer (omløpsmidler) 485
22.1Definisjoner og spesifikasjonskrav485
22.2Kundefordringer og avsetning til tap påfordringer486
22.3Andre fordringer494
22.4Krav på aksjeinnskudd497
22.5Noteopplysninger498
23Kortsiktige investeringer 499
23.1Definisjoner og spesifikasjonskrav499
23.2Anskaffelseskost502
23.2.1Tilordning av anskaffelseskost502
23.3Verdsettelse504
23.3.1Kostmetoden504
23.3.2Markedsverdiprinsippet506
23.3.3Laveste verdi på porteføljenivå (porteføljevurdering)508
23.3.4Omklassifisering508
23.4Noteopplysninger509
24Bankinnskudd, kontanter og lignende 510
24.1Definisjoner og spesifikasjonskrav510
24.2Bankinnskudd, kontanter mv.510
24.3Kontantekvivalenter513
24.4Noteopplysninger513
25Egenkapital og egenkapitaltransaksjoner 514
25.1Definisjoner og spesifikasjonskrav514
25.2Enkelte bestemmelser iaksjelovgivningen516
25.2.1Aksjelovgivningens hovedregler omegenkapitalens størrelse517
25.2.2Teknisk utbytteramme520
INNHOLD XIII
25.3Innskutt egenkapital521
25.3.1Aksjekapital521
25.3.2Kapitalendringer som ikke er registrert ved årsskiftet521
25.3.3Overkurs522
25.3.4Annen innskutt egenkapital522
25.4Opptjent egenkapital524
25.4.1Generelt om opptjent egenkapital524
25.4.2Fond for urealiserte gevinster (FUG)524
25.4.3Fond for vurderingsforskjeller (FFV)526
25.4.4Annen egenkapital528
25.4.5Udekket tap528
25.5Disponering av årsresultatet mv.528
25.5.1Generelt528
25.5.2Utbytte og utbytteramme530
25.6Stiftelse av aksjeselskap542
25.7Forhøyelse av aksjekapitalen547
25.8Nedsettelse av aksjekapitalen551
25.8.1Kapitalnedsettelse til dekning av tap551
25.8.2Kapitalnedsettelse med utdeling til aksjonærene552
25.9Egne aksjer556
25.9.1Kjøp av egne aksjer556
25.9.2Salg av egne aksjer558
25.9.3Sletting av egne aksjer560
25.9.4Egenkapital i NUF560
25.10Noteopplysninger561
26Pensjoner 562
26.1Definisjoner og spesifikasjonskrav562
26.2Nærmere om ulike pensjonsordninger564
26.3Regnskapsmessig behandling 568
26.3.1Regnskapsmessig behandling av ytelsesbasert pensjon568
26.3.2Forutsetninger for beregning av pensjonskostnad og netto pensjonsforpliktelse570
26.3.3Nærmere om regnskapsmessig behandling av ytelsesbasert pensjon576
26.3.4Andre pensjonsordninger590
26.3.5Første gangs balanseføring av pensjonsordninger i regnskapet592
26.3.6Regnskapsmessig behandling av innskuddsordninger592
26.4Endringer i pensjonsordninger595
26.5Hybride pensjonsordninger597
26.6Noteopplysninger600
27Skatter 601
27.1Definisjoner og spesifikasjonskrav601
27.1.1Sammenheng mellom regnskapsmessig resultat og årets skatter601
27.1.2Utsatt skatt/skattefordel i balansen604
INNHOLD XIV
27.2Framgangsmåte ved beregning av utsatt skatt/skattefordel i balansen605
27.3Beregning av midlertidige forskjeller606
27.3.1Skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller607
27.3.2Midlertidige forskjeller – skjematisk framstilling608
27.4Midlertidige forskjeller som ikke skal gåinn i beregningsgrunnlaget for utsatt skatt617
27.5Utligning av skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller618
27.5.1Reversering av midlertidige forskjeller618
27.5.2Utligning av midlertidige forskjeller619
27.6Beregning og presentasjon av utsatt skatt/skattefordel i balansen622
27.6.1Vurdering av utsatt skattefordel623
27.6.2Nettopresentasjon628
27.7Nærmere om beregning av skattekostnaden628
27.7.1Grunnlaget for beregning av skattekostnaden628
27.7.2For lite/mye betalt skatt632
27.7.3Betalbar skatt (i resultatregnskapet ogibalansen)632
27.7.4Konsekvensen på årsresultat og egenkapital når utsatt skattefordel ikke balanseføres634
27.8Spesielle problemstillinger636
27.8.1Behandling i konsernregnskapet av utsatt skatt oppstått i en merverdianalyse636
27.8.2Direkte balanseføring av utsatt skatt/midlertidige forskjeller639
27.8.3Fordring/gjeld oppstått ved konsernfusjon (trekantfusjon)642
27.8.4Regnskapsmessig behandling av konserninterne overføringer643
27.8.5Selskap som mottar konsernbidrag som føres direkte mot egenkapitalen645
27.9Noteopplysninger647
28Annen langsiktig gjeld 648
28.1Regnskapsføring av annen langsiktiggjeld648
28.2Konvertible lån og andre lån på særligevilkår652
28.3Obligasjonslån654
28.4Gjeld til kredittinstitusjoner654
28.5Langsiktig gjeld til selskap isammekonsern655
28.6Ansvarlig lånekapital656
28.7Aksjeeiertilskudd656
28.8Noteopplysninger657
29Usikre forpliktelser og betingede eiendeler 658
29.1Definisjoner og spesifikasjonskrav658
29.2Regler for regnskapsføring659
29.2.1Usikre forpliktelser659
29.2.2Betingede eiendeler660
29.3Beregning av usikre forpliktelser660
29.4Eksempler på avsetninger664
29.4.1Avsetning til garantiansvar665
29.4.2Avsetning til tapskontrakter670
INNHOLD XV
29.4.3Avsetning til restruktureringsutgifter672
29.4.4Avvikling og avhendelse av virksomhet673
29.4.5Sluttvederlag673
29.4.6Utgifter til fjerning og opprydding673
29.4.7Periodisk vedlikehold675
29.4.8Avsetning til andre forpliktelser675
29.5Noteopplysninger677
30Kortsiktig gjeld 678
30.1Definisjon og spesifikasjonskrav678
30.2Konvertible lån, sertifikatlån og gjeld tilkredittinstitusjoner680
30.2.1Konvertible lån680
30.2.2Sertifikatlån680
30.2.3Gjeld til kredittinstitusjoner680
30.3Leverandørgjeld681
30.4Betalbar skatt683
30.5Skattetrekk og skyldige offentligeavgifter684
30.6Annen kortsiktig gjeld685
30.6.1Forskudd fra kunder686
30.6.2Gjeld til ansatte og aksjonærer686
30.6.3Gjeld til selskap i samme konsern686
30.6.4Påløpt lønn, ferielønn osv.687
30.6.5Påløpt kostnad og forskuddsbetalt inntekt689
30.6.6Uopptjent inntekt689
30.6.7Avsetning for forpliktelser690
30.7Noteopplysninger690
ÅRSREGNSKAPET FORØVRIG
31Inntekter 691
31.1Innledning691
31.2Salgsinntekter691
31.2.1Definisjoner og spesifikasjonskrav691
31.2.2Generelt om opptjening av inntekt692
31.2.3Nærmere om transaksjonstidspunktet693
31.2.4Uopptjent inntekt704
31.2.5Brutto- eller nettoføring av inntekt 707
31.2.6Måling av transaksjonsvederlag710
31.2.7Salgstransaksjon med flere elementer715
31.2.8Bytteavtaler719
31.3Andre driftsinntekter720
31.3.1Offentlige tilskudd/refusjoner720
31.3.2Leieinntekter724
31.3.3Andre driftsrelaterte inntekter725
INNHOLD XVI
31.3.4Gevinst ved avgang av anleggsmidler726
31.3.5Gjeldsettergivelse727
31.4Finansinntekter728
31.4.1Spesifikasjonskrav728
31.4.2Periodisering730
31.5Gjennomgående utbytte og konsernbidrag731
31.6Noteopplysninger733
32Kostnader 735
32.1Innledning735
32.2Driftskostnader735
32.2.1Spesifikasjonskrav etter art735
32.2.2Endring i beholdningen av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer737
32.2.3Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler737
32.2.4Varekostnad738
32.2.5Lønnskostnad739
32.2.6Avskrivning på og nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler741
32.2.7Annen driftskostnad741
32.3Finanskostnader743
32.3.1Spesifikasjonskrav743
32.4Noteopplysninger745
33Aksjeverdibasert betaling 746
33.1Regnskapsføring av opsjoner til ansatte med oppgjør i aksjer746
33.2Oppgjør i kontanter eller valgadgang755
33.3Aksjeverdibasert betaling i konsernforhold758
33.4Endring eller kansellering av opsjonsordninger758
33.5Aksjeverdibasert betaling til andre enn ansatte759
33.6Noteopplysninger759
34Valuta 760
34.1Innledning760
34.2Oversikt over regulering i lov og standard760
34.3Regnskapsvaluta, funksjonell valuta, presentasjonsvaluta og utenlandsk valuta761
34.3.1Oversikt over valutabegreper761
34.3.2Fastsetting av funksjonell valuta762
34.3.3Funksjonell valuta i utenlandsk virksomhet763
34.3.4Regnskapsvaluta og konsern764
34.4Valutakursdifferanser versus omregningsdifferanser764
34.5Transaksjoner og poster i utenlandsk valuta765
34.5.1Transaksjoner og førstegangsinnregning765
34.5.2Etterfølgende måling765
34.6Omregning til presentasjonsvaluta og omregningsdifferanser770
INNHOLD XVII
34.6.1Omregning av valuta i utenlandske enheter – generelt770
34.6.2Omregning av valuta i konsernforhold771
34.7Fordringer og gjeld på utenlandsk enhet773
34.7.1Nettoinvestering i utenlandsk enhet774
34.8Endring av regnskapsvaluta775
34.9Noteopplysninger776
35Noter til årsregnskapet 778
35.1Generelt om noteopplysninger778
35.1.1Usikre tider i økonomien779
35.1.2Opplysninger om skjønnsutøvelse780
35.1.3Omtale i note og/eller årsberetning782
35.1.4Usikkerhet om fortsatt drift782
35.1.5Noteopplysninger som «ikke er av betydning» 783
35.1.6Obligatoriske noteopplysninger784
35.1.7Rettvisende bilde784
35.1.8Klimarisiko785
35.1.9Rekkefølge786
35.1.10Bruttopresentasjon786
35.1.11Sammenligningstall788
35.2Noteopplysninger om regnskapsprinsipper og konsolideringsprinsipper788
35.2.1Regnskapsprinsipper788
35.2.2Konsolideringsprinsipper792
35.3Generelt om de konkrete kravene tilnoteopplysninger795
35.3.1Regnskapslovens krav795
35.3.2Krav i henhold til regnskapsstandarder796
35.4Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og regnskapsstandarder797
35.4.1Immaterielle eiendeler (rskl.§7-12og§7-14/ §7-39 og NRS19Immaterielle eiendeler)797
35.4.2Varige driftsmidler (rskl.§7-12og§7-13/§7-39) 801
35.4.3Finansielle anleggsmidler (rskl.§7-15og §7-16/§7-36, NRS(F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse ifelleskontrollert virksomhet) 809
35.4.4Andre investeringer i aksjer eller andeler (rskl.§7-17/§7-37)812
35.4.5Varer (rskl. §7-10 og NRS 1 Varer) 814
35.4.6Langsiktige tilvirkningskontrakter (rskl.§7-9og NRS2 Anleggskontrakter) 816
35.4.7Fordringer (rskl. §7-19/§7-40) 817
35.4.8Lån og sikkerhetsstillelse til nærstående parter (rskl. §7-32/rskl. §7-45) 818
35.4.9Konsernmellomværende mv. (rskl.§7-22og§7-36) 820
35.4.10Transaksjoner med nærstående parter (rskl.§7-30b)820
35.4.11Store enkelttransaksjoner (rskl. §7-6)824
35.4.12Egenkapital (rskl. §7-25)825
35.4.13Egne aksjer (rskl. §7-27/§7-42)827
35.4.14Antall aksjer, aksjeeiere mv. (rskl.§7-26/§7–42)829
INNHOLD XVIII
35.4.15Skatt (rskl. §7-23 og NRS(F) Resultatskatt) 830
35.4.16Pensjoner (NRS 6 Pensjonskostnader) 836
35.4.17Usikre forpliktelser (rskl. §7-33, NRS13Usikre forpliktelser og betingede eiendeler) 839
35.4.18Gjeld (rskl. §7-21/§7-40) 844
35.4.19Pantstillelser, garantier mv. (div.bestemmelser)847
35.4.20Virksomhetsområder (rskl. §7-8) 849
35.4.21Offentlige tilskudd (NRS4Offentligetilskudd) 850
35.4.22Lønnskostnader (rskl. §7-11/§7-38) 850
35.4.23Aksjeverdibasert betaling (rskl.§7-11a)850
35.4.24Ytelser til ledende ansatte mv.
(rskl.§7-31/§7-31b/§7-44) 851
35.4.25Godtgjørelse til revisor (rskl. §7-31a/§7-44)858
35.4.26Antall ansatte (rskl. §7-30/§7-43) 859
35.4.27Særlige poster (rskl. §7-24/§7-41 og NRS5 Spesifikasjon av særlige poster mv.)860
35.4.28Sammenslåing av poster (rskl. §7-7)861
35.4.29Finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser (sikring) (rskl. §7-5 og NRS 18 Finansielle eiendeler og forpliktelser)861
35.4.30Valuta (NRS 20 Transaksjoner og regnskap iutenlandsk valuta) 863
35.4.31Kontantstrømoppstilling (NRS(F)Kontantstrømoppstilling) 864
36Kontantstrømoppstilling 865
36.1Lovgivningens krav og god regnskapsskikk865
36.2Kontanter og kontantekvivalenter866
36.3Brutto-/nettorapportering867
36.4Inndeling av kontantstrømoppstillingen868
36.4.1Hovedinndelingen868
36.4.2Den direkte og den indirekte modellen871
36.5Ikke-kontanttransaksjoner874
36.6Sammenlignbare tall876
36.7Kontantstrømoppstilling ikonsernregnskapet876
36.8Tilleggsopplysninger879
36.9Praktisk utarbeiding av kontantstrømoppstilling880
36.10Presentasjon av kontantstrømoppstillingen885
37Årsberetning 889
37.1Generelt om årsberetning889
37.1.1Morselskapets årsberetningen omfatter også konsernet892
37.1.237.1.2Oversikt over rapporteringskrav i 2022893
37.2Opplysningskrav om virksomhet og økonomiske forhold895
37.2.1Opplysninger om arten av virksomheten og hvor virksomheten drives895
37.2.2Rettvisende oversikt895
37.2.3Redegjørelse om foretakets framtidsutsikter899
37.2.4Opplysninger om finansiell risiko901
INNHOLD XIX
37.2.5Redegjørelse om forutsetningen om fortsatt drift902
37.2.6Forslag til anvendelse av overskudd eller dekning av tap905
37.3Bærekraftsrapportering906
37.3.1Redegjørelse om samfunnsansvar906
37.3.2Bærekraftsrapportering framover908
37.3.3Hva er ansett som bærekraftig økonomisk aktivitet?909
37.3.4Bærekraftsrapportering (CSRD-direktivet)912
37.3.5Opplysninger om bærekraftig økonomisk aktivitet920
37.3.6Offentliggjøringsforordningen i sektoren for finansielle tjenester924
37.3.7Bærekraftsrapportering i mellomstore og små foretak926
37.4Andre opplysningskrav om miljømessige forhold (E)928
37.4.1Opplysninger om ytre miljøpåvirkninger928
37.5Andre opplysningskrav om sosiale forhold (S)930
37.5.1Opplysninger om arbeidsmiljøet930
37.5.2Redegjørelse om opplysninger om likestilling og tiltak mot diskriminering930
37.5.3Redegjørelse om aktsomhetsvurderinger for grunnleggende menneskerettigheter og anstendige arbeidsforhold933
37.6Andre opplysningskrav om foretaksstyring (G)935
37.6.1Forsikring for styremedlemmer og daglig leder935
37.6.2Opplysninger om foretaksstyring i børsnoterte foretak935
37.6.3Aksjeeierforhold i børsnoterte foretak936
37.6.4Lederlønnsrapport i børsnoterte foretak937
37.7Andre opplysninger938
37.7.1Opplysninger om land-for-land-rapportering939
SPESIELLE REGNSKAPSEMNER
38Fusjon 940
38.1Generelt om fusjon940
38.2Selskapsrettslig klassifisering940
38.2.1«Ordinære» fusjoner941
38.2.2Fusjon mellom selskaper med samme eier942
38.2.3Fusjon mellom morselskap og heleiddatterselskap942
38.3Regnskapsmessig behandling – transaksjon, selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet?943
38.4Horisontale fusjoner som er oppkjøp (transaksjon)945
38.4.1Hovedtrekk i oppkjøpsmetoden946
38.4.2Omvendt overtakelse947
38.4.3Nærmere om oppkjøpstidspunktet949
38.4.4Eksempler på fusjon som er transaksjon950
38.5Selskapskontinuitet ved horisontale fusjoner955
38.6Fusjoner mellom morselskap og datterselskap (vertikale) 960
38.6.1Heleid datterselskap innfusjoneres i morselskap960
38.6.2Morselskap innfusjoneres i datterselskap964
INNHOLD XX
38.6.3Deleid datterselskap innfusjoneres i morselskap966
38.7Konsernfusjon (Trekantfusjon)971
38.8Oppskrivning av pålydende ved fusjon981
38.8.1Opptaksfusjon982
38.8.2Konsernfusjon med delt vederlag982
38.9Kan fusjoner gi grunnlag for høyere utbytteutdeling?982
38.10Sammenligningstall og proforma informasjon983
38.11Prinsippendring i fusjonsåret984
38.11.1Fusjon som er en transaksjon985
38.11.2Kontinuitetsfusjoner985
38.12Årsregnskap for overdragende selskap985
38.12.1Hvem skal underskrive årsregnskapet?986
38.13Noteopplysninger986
38.14Skattemessig behandling987
39Fisjon 988
39.1Generelt om fisjon988
39.2Selskapsrettslig klassifisering989
39.3Regnskapsmessig behandling – transaksjon eller kontinuitet995
39.3.1Overordnet regnskapsregulering995
39.3.2Transaksjon eller kontinuitet995
39.3.3Jevndeling, skjevdeling og metodeanvendelse997
39.3.4Rene fisjoner998
39.3.5Fordeling av egenkapitalposter idetoverdragende selskapet1007
39.3.6Fordeling av egenkapitalposter idetovertakende selskapet1009
39.3.7Planlegging av den regnskapsmessige gjennomføringen av fisjonen1013
39.3.8Etablering av mellomværende ved fisjon1014
39.3.9Fisjonstidspunkt1015
39.3.10Skattemessig behandling1017
39.4Noteopplysninger1019
40Konsernregnskap 1021
40.1Innledning1021
40.2Konsernregnskapspliktens omfang1022
40.3Stiftelse av datterselskap1033
40.4Interne transaksjoner, fortjeneste og tap1036
40.4.1Innledning1036
40.4.2Interne transaksjoner/mellomværender1037
40.4.3Interne fortjenester og tap1040
40.5Minoritetsinteresser1047
40.6Regnskapsmessig behandling avoppkjøp1054
40.7Utarbeidelsen av konsernregnskap etterkonsernetableringen1066
40.7.1Året etter oppkjøpet1066
40.7.2To år eller mer etter oppkjøpet1072
40.8Nærmere om skatter i konsernregnskapet1074
INNHOLD XXI
40.8.1Innledning1074
40.8.2Bruk av reell skattesats for utsatt skatt1076
40.8.3Beregning og presentasjon av utsatt skattefordel1078
40.9Omvendt oppkjøp og bruk av kontinuitetsmetoden i konsernforhold1082
40.9.1Omvendt oppkjøp1082
40.9.2Kontinuitetsmetoden ved oppkjøp1085
40.10Trinnvise kjøp av datterselskap1086
40.11Reduksjon av minoritetsinteressenes eierandel1089
40.12Økning i minoritetsinteressenes eierandel1093
40.13Avgang av datterselskap1095
41Små foretak 1098
41.1Innledning1098
41.2Definisjon av små foretak1100
41.3Regnskapsreglene for små foretak1105
41.3.1Oversikt over valgalternativene1107
41.3.2Nærmere om skifte av regnskapsprinsipp1110
41.3.3Regnskapsoppstillingen – resultatregnskap og balanse1114
41.4Vurdering og presentasjon av de enkelte regnskapspostene1117
41.4.1Eiendeler1117
41.4.2Egenkapital1135
41.4.3Gjeld1138
41.4.4Resultatregnskapet1144
41.5Noteopplysninger1152
41.5.1Generelt1152
41.5.2Tolkning av fanebestemmelsen i § 7-1 annet ledd1152
41.5.3Noteopplysning om regnskapsprinsipper1155
41.5.4Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og NRS 81157
41.6Årsberetning og opplysningsplikt om samfunnsansvar1169
41.7Begrenset regnskapsplikt1171
41.8Delårsregnskap1172
DEL V – ÅRSREGNSKAP FOR ANDRE REGNSKAPSPLIKTIGE
42Årsregnskap for ideelle organisasjoner 1177
42.1Innledning1177
42.2Definisjoner og avgrensninger1179
42.3Regnskapsreglene for ideelle organisasjoner1181
42.3.1Grunnleggende regnskapsprinsipper1183
42.4Årsregnskap – oppstillingsplaner og årsberetning1186
42.4.1Aktivitetsregnskap (alternativ oppstillingsplan for resultat)1186
42.4.2Balansen1188
42.4.3Kontantstrømoppstilling1188
INNHOLD XXII
42.4.4Noteopplysninger1189
42.4.5Årsberetning1190
42.5Nærmere om innregning, måling og opplysningsplikt1191
42.5.1Anskaffede midler1191
42.5.2Finans- og investeringsinntekter1198
42.5.3Forbrukte midler1198
42.5.4Eiendeler1201
42.5.5Formålskapital1203
42.5.6Eksempel på regnskapsføring1205
42.6Forslag til ny stiftelseslov1206
DEL VI – EKSEMPEL PÅ ÅRSREGNSKAP OG ÅRSBERETNING
43Eksempel på årsregnskap og årsberetning 1209
43.1Eksempel AS1209
DEL VII – DELÅRSREGNSKAP
44Delårsregnskap 1237
44.1Innledning1237
44.2Virkeområde1238
44.3Hva er et delårsregnskap?1240
44.4Innholdet i et delårsregnskap1240
44.4.1Sammendratt delårsregnskap1241
44.4.2Perioder og talloppstillinger i delårsregnskapet1242
44.5Innregning og måling1244
44.5.1Fortsatt drift1246
44.6Vesentlighet1247
44.7Omarbeiding av tidligere delårsregnskap1248
44.8Noteopplysninger1249
DEL VIII – IFRS
45Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) 1253
45.1Oversikt og utviklingstendenser1253
45.1.1Digital rapportering med ESEF1255
45.2EU-krav, EU-godkjenning og nasjonal håndheving av standardene1256
45.2.1Innledning1256
45.2.2Godkjenningsordningen1256
45.2.3Håndhevingsordningen i EU og iNorge1257
45.2.4Norsk Regnskapsstiftelse og IFRS1259
INNHOLD XXIII
45.2.5Ikrafttredelse av nye IFRS-regler1259
45.3Regnskapsloven og IFRS1260
45.3.1Forholdet til regnskapslovens bestemmelser1260
45.3.2Forskjeller mellom regnskapslovens ordinære regler og IFRS1262
45.3.3Forskjeller mellom hver enkelt IFRS og regnskapslovens ordinære regler1265
45.4Forenklet IFRS (forskrift7.februar2022 nr. 182)1301
DEL IX – REGNSKAPSLOVEN MED FORSKRIFT, FORSKRIFT
OM FORENKLET ANVENDELSE
AV INTERNASJONALE REGNSKAPSSTANDARDER OG
UTDRAG AV AKSJELOVEN
46Regnskapsloven med forskrifter og utdrag fra aksjeloven 1311
46.1Lov om årsregnskap m.v. (regnskapsloven)1311
46.1.1Forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av regnskapsloven av 17.juli 1998 nr.561340
46.1.2Forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder1347
46.2Utdrag fra lov om aksjeselskaper (aksjeloven)1352
Litteratur 1379
Stikkord 1392
INNHOLD XXIV
Eksempelregister
Eksempel 7.1 – Salg av eiendel før/etter årsskiftet71
Eksempel 7.2 – Skattemessig innbetalt kapital79
Eksempel 7.3 – Sirkelkonsernbidrag91
Eksempel 7.4 – Salg av aksjer eller innmat?95
Eksempel 8.1 – Presentasjon av resultatregnskap etter IFRS116
Eksempel 9.1 – Tingsinnskudd i datterselskap128
Eksempel 9.2 – Salg av virksomhet fra morselskap til datterselskap129
Eksempel 10.1 – Prinsippendring164
Eksempel 10.2 – Korreksjon av vesentlige feil166
Eksempel 10.3 – Note vedrørende korrigering tidligere år169
Eksempel 12.1 – Virkelig verdi: Mest fordelaktige marked191
Eksempel 12.2 – Virkelig verdi – best mulig bruk193
Eksempel 12.3 – Virkelig verdi: Objektivt eller subjektivt grunnlag200
Eksempel 12.4 – Avkastningsverdimetoden: Beregning av verdiestimat209
Eksempel 12.5 – Substansverdimetoden213
Eksempel 13.1 – Verdiberegning av terminkontrakt221
Eksempel 13.2 – Renteparitetsteorien222
Eksempel 13.3 – Renteswap226
Eksempel 13.4 – Verdisikring234
Eksempel 13.5 – Rentesikring237
Eksempel 13.6 – Valutasikring av forventet framtidig salg inkl. dokumentasjon av sikringsforholdet238
Eksempel 13.7 – Valutasikring av forventet framtidig kjøp av driftsmiddel240
Eksempel 13.8 – Opphør av kontantstrømsikring243
Eksempel 14.1 250
Eksempel 14.2 – Indikasjoner på verdifall253
Eksempel 14.3 – Indikasjoner på verdifall253
Eksempel 14.4 – Hva er riktig vurderingsenhet?255
Eksempel 14.5 – Hvordan allokere goodwill?257
Eksempel 14.6 – Reallokering av goodwill?258
Eksempel 14.7 – Reallokering av goodwill (2)260
Eksempel 14.8 – Beregning av avkastningskrav (WACC)265
Eksempel 14.9 – Gjenvinnbart beløp268
Eksempel 14.10 – Scenariobasert vurdering av kontantstrømmene270
Eksempel 14.11 – Behandling av arbeidskapital272
Eksempel 14.12 – «Nedenfra og opp»-metode274
XXV
Eksempel 14.13 – «Ovenfra og ned»-metode275
Eksempel 14.14 – Fordeling av nedskrivningsbeløp275
Eksempel 14.15 – Riving av bygg276
Eksempel 14.16 – Reversering av nedskrivninger278
Eksempel 15.1 – Utgifter til tester304
Eksempel 15.2 – Utgifter til app-utvikling305
Eksempel 15.3 – Utgifter til ny logo og ny grafisk profil305
Eksempel 15.4 – Egen utvikling av nettsted306
Eksempel 15.5 – Diverse eksempler (forenklet framstilling)306
Eksempel 16.1 – Betaling for tilgang til utleide lokaler323
Eksempel 16.2 – Verdifall på anleggsmiddel i utenlandsk valuta330
Eksempel 16.3 – Kjøp av utleieeiendom med leiegaranti335
Eksempel 16.4 – Avskrivningsgrunnlaget ved restverdi337
Eksempel 16.5 – Lineære avskrivninger342
Eksempel 16.6 – Produksjonsenhetsmetoden345
Eksempel 16.7 – Endring av avskrivningsplan347
Eksempel 16.8 – Komponenter med ulik levetid350
Eksempel 16.9 – Renovering etter kjøp av brukt driftsmiddel352
Eksempel 16.10 – Utskiftning når driftsmidlet ikke er dekomponert355
Eksempel 16.11 – Komponenter med ulik levetid359
Eksempel 16.12 – Beregning av balanseført verdi361
Eksempel 16.13 – Avskrivninger og balanseført verdi ved ulike avskrivningsvarianter364
Eksempel 16.14 – Overgang til dekomponering367
Eksempel 17.1 – Klassifisering av leieavtale373
Eksempel 17.2 – Leie av bygg (generell vurdering)377
Eksempel 17.3 – Fordeling av terminbeløp ved finansiell leieavtale379
Eksempel 17.4 – Nåverdiberegning av finansiell leieavtale380
Eksempel 18.1 (a) – Betinget vederlag – «earnout»392
Eksempel 18.1 (b) – Betinget vederlag – «earnout»393
Eksempel 18.1 (c) – Betinget vederlag – «earnout» alternativ 1394
Eksempel 18.1 (d) – Betinget vederlag – «earnout» alternativ 2395
Eksempel 18.2 – Omklassifisering av kjøpesum til lønn396
Eksempel 18.3 – Er fisjon transaksjon for eieren?397
Eksempel 18.4 – Er fusjon transaksjon for eieren?399
Eksempel 18.5 – Regnskapsføring av mottatte utdelinger (1)405
Eksempel 18.6 – Regnskapsføring av mottatte utdelinger (2)407
Eksempel 18.7 – Regnskapsføring av utdeling, hva er opptjent egenkapital? (1)408
Eksempel 18.8 – Regnskapsføring av utdeling, hva er opptjent egenkapital? (2)410
Eksempel 18.9 – Konsernbidrag fra M til D412
Eksempel 18.10 – Konsernbidrag fra DD til M415
Eksempel 18.11 – Konsernbidrag når flere konsernselskaper eier et selskap sammen415
Eksempel 18.12 – Egenkapitalmetoden: forutsetninger418
Eksempel 18.13 – Løsning egenkapitalmetoden419
Eksempel 18.14 – Kjøp av eierandel i et igangværende selskap421
XXVI EKSEMPELREGISTER
Eksempel 18.15 – Beregning av resultatandel og balanseverdi421
Eksempel 18.16 – Andeler: Skattepliktig inntekt422
Eksempel 18.17 – Beregning av resultatandel og balanseverdi423
Eksempel 18.18 – Resultatregnskap og balanse for AS X: Innarbeiding hos eier etter bruttometoden424
Eksempel 18.19 – Urealisert internfortjeneste ved oppstrømssalg429
Eksempel 18.20 – Negativ verdi av investeringen431
Eksempel 18.21 – Egenkapitalmetoden og redusert eierandel433
Eksempel 18.22 – Trinnvis investering434
Eksempel 19.1 – Rentefritt lån til datterselskap445
Eksempel 20.1 – Vurdering etter FIFO-metoden460
Eksempel 20.2 – Vurdering etter siste innkjøpspris460
Eksempel 20.3 – Vurdering etter gjennomsnittsmetoden461
Eksempel 20.4 – Beregning av tillegg for faste tilvirkningskostnader464
Eksempel 21.1 – Beregning fullføringsgrad og kontraktsfortjeneste474
Eksempel 21.2 – Prosjektregnskap478
Eksempel 21.3 – Avsetning for forventet tap481
Eksempel 21.4 – Egenregiprosjekter483
Eksempel 22.1 – Lån eller kundefordring491
Eksempel 22.2 – Beregning av tap på fordringer492
Eksempel 22.3 – Merverdiavgift og konstatert tap493
Eksempel 22.4 – Merverdiavgift og tapsavsetning494
Eksempel 23.1 – Opsjoner502
Eksempel 23.2 – Ombyttbare finansielle eiendeler503
Eksempel 23.3 – Valuta og investeringer i aksjer505
Eksempel 23.4 – Omklassifisering509
Eksempel 25.1 – Fond for vurderingsforskjeller527
Eksempel 25.2 – Teknisk utbytteramme532
Eksempel 25.3 – Kapitalnedsettelse med utdeling etter årsskiftet533
Eksempel 25.4 – Kapitalforhøyelse med innbetaling etter årsskiftet534
Eksempel 25.5 – Motregning utbytte/aksjonærlån534
Eksempel 25.6 – Egne aksjer og utbytteramme535
Eksempel 25.7 – Forsvarlig egenkapital, tilleggsutbytte og ekstraordinært utbytte537
Eksempel 25.8 – Resultatdisponering540
Eksempel 25.9 – Konsernbidrag540
Eksempel 25.10 – Fordeling mellom aksjekapital og overkurs548
Eksempel 25.11 – Maksimal kapitalnedsettelse553
Eksempel 25.12 – Kjøp av egne aksjer558
Eksempel 25.13 – Salg av egne aksjer559
Eksempel 26.1 – Estimert brutto pensjonsforpliktelse577
Eksempel 26.2 – Estimerte pensjonsmidler578
Eksempel 26.3 – Pensjonsforpliktelser – regnskapsmessig underdekning579
Eksempel 26.4 – Resultatføring estimatavvik etter korridormetoden582
Eksempel 26.5 – Regnskapsmessig presentasjon av estimatavvik583
XXVII EKSEMPELREGISTER
Eksempel 26.6 – Opptjening pensjon586
Eksempel 26.7 – Beregning og presentasjon av arbeidsgiveravgift pensjoner588
Eksempel 26.8 – Årets pensjonskostnad589
Eksempel 26.9 – Regnskapsføring av innskuddspensjon594
Eksempel 26.10 – Overgang fra ytelsesplan til innskuddsplan597
Eksempel 26.11 – Tjenestepensjonsordninger599
Eksempel 27.1 – Skattekostnad601
Eksempel 27.2 – Skattekostnad603
Eksempel 27.3 – Skatt ved investering i ANS mv.613
Eksempel 27.4 – Utligning av midlertidige forskjeller620
Eksempel 27.5 – Måling av utsatt skattefordel med underskudd til framføring626
Eksempel 27.6 – Skattekostnad og permanente forskjeller629
Eksempel 27.7 – Fordeling av skattekostnaden630
Eksempel 27.8 – Skattekostnaden ved endret skattesats631
Eksempel 27.9 – Feil skatteavsetning i regnskapet for 20x0632
Eksempel 27.10 – Skatt og konsernbidrag633
Eksempel 27.11 – Balanseføring av utsatt skattefordel634
Eksempel 27.12 – Utsatt skatt i skattekonsern637
Eksempel 27.13 – Utsatt skatt knyttet til oppkjøpt datterselskap637
Eksempel 27.14 – Utsatt skatt i konsernregnskapet forøvrig638
Eksempel 27.15 – Skatt ved fusjon og konserninternt salg640
Eksempel 27.16 – Skatt ved konserninterne overføringer643
Eksempel 28.1 – Beregning av amortisert kost – finansiell forpliktelse649
Eksempel 28.2 – Amortisert kost vs. lineær tilnærming651
Eksempel 28.3 – Utskillelse av egenkapitalkomponent653
Eksempel 29.1 – Enkeltstående usikker forpliktelse (1)661
Eksempel 29.2 – Enkeltstående usikker forpliktelse (2)662
Eksempel 29.3 – Beregning av avsetning til garantiansvar (1)666
Eksempel 29.4 – Beregning av avsetning til garantiansvar (2)669
Eksempel 31.1 – Varer til oppbevaring hos selger697
Eksempel 31.2 – Lisensinntekter: Inntektsføring702
Eksempel 31.3 – Royalty: Inntektsføring og senere salg av rettighetene703
Eksempel 31.4 – Klippekort705
Eksempel 31.5 – Lojalitetsprogrammer706
Eksempel 31.6 – Honorar til eiendomsmegler707
Eksempel 31.7 – Konsulentavtale som løper over ett år til fast pris713
Eksempel 31.8 – Tilordning av vederlag basert på markedspriser717
Eksempel 31.9 – Bonuspoeng718
Eksempel 31.10 – Periodisering av husleie725
Eksempel 31.11 – Inntektsføring av usikker fordring727
Eksempel 31.12 – Gjennomgående utbytte731
Eksempel 31.13 – Gjennomgående utbytte732
Eksempel 32.1 – Flyttekostnader: Kostnadsføring743
Eksempel 33.1 – Ansatteopsjoner målt til egenverdi752
EKSEMPELREGISTER
XXVIII
Eksempel 33.2 – Ansatteopsjoner målt til virkelig verdi753
Eksempel 33.3 – Endring av utøvelseskursen754
Eksempel 33.4 – Aksjebasert betaling med kontantoppgjør756
Eksempel 33.5 – Endringer i opsjonsordning758
Eksempel 34.1 – kundefordringer i utenlandsk valuta767
Eksempel 34.2 – Aksjer i utenlandsk valuta768
Eksempel 34.3 – Omregningsdifferanser i konsern771
Eksempel 34.4 – Omregningsdifferanser ved nedsalg773
Eksempel 34.5 – Fordring og gjeld i konsern – utenlandsk valuta774
Eksempel 34.6 – Nettoinvestering – utenlandsk enhet775
Eksempel 35.1 – Vurderinger ved bruk av estimater780
Eksempel 35.2 – Vurderinger ved bruk av estimater780
Eksempel 35.3 – Eksempel AS: Prinsippnote fordringer781
Eksempel 35.4 – Prinsippnote anleggskontrakter781
Eksempel 35.5 – Prinsippnote påkostning (vedlikehold)781
Eksempel 35.6 – Usikkerhet om fortsatt drift783
Eksempel 35.7 – Eksempel AS: Prinsippnote salgsinntekter789
Eksempel 35.8 – Eksempel AS: Konsolideringsprinsipper valuta790
Eksempel 35.9 – Eksempel AS: Prinsippnote offentlig tilskudd791
Eksempel 35.10 – Eksempel AS: Prinsippnote aksjer i datterselskap og tilknyttet selskap og konsolidering794
Eksempel 35.11 – Arten av forskning og utvikling799
Eksempel 35.12 – Eksempel AS: Prinsippnote immaterielle verdier og goodwill800
Eksempel 35.13 – Varige driftsmidler802
Eksempel 35.14 – Eksempel AS: Prinsippnote varige driftsmidler803
Eksempel 35.15 – Eksempel AS: Prinsippnote nedskrivning av anleggsmidler804
Eksempel 35.16 – Eksempel AS: Goodwill806
Eksempel 35.17 – Eksempel AS: Konserndannelse807
Eksempel 35.18 – Leieavtaler808
Eksempel 35.19 – Eksempel AS: Investeringer i tilknyttet selskap811
Eksempel 35.20 – Investeringer vurdert etter markedsverdiprinsippet812
Eksempel 35.21 – Eksempel AS: Investeringer i andre selskaper813
Eksempel 35.22 – Eksempel AS: Varebeholdninger814
Eksempel 35.23 – Eksempel AS: Prinsippnote varer815
Eksempel 35.24 – Langsiktige tilvirkningskontrakter816
Eksempel 35.25 – Eksempel AS: Kundefordringer og tap818
Eksempel 35.26 – Eksempel as: Transaksjoner med nærstående parter824
Eksempel 35.27 – Store enkelttransaksjoner825
Eksempel 35.28 – Egenkapital826
Eksempel 35.29 – Opplysninger om egne aksjer827
Eksempel 35.30 – Skatt834
Eksempel 35.31 – Eksempel AS: Pensjoner838
Eksempel 35.32 – Gjeld som forfaller mer enn fem år etter regnskapsårets slutt845
Eksempel 35.33 – Revisjonshonorar859
XXIX EKSEMPELREGISTER
Eksempel 36.1 – Kjøp av datterselskap877
Eksempel 36.2 – Endringsbalanse880
Eksempel 36.3 – Spesifikasjon av resultatregnskap og merverdiavgift881
Eksempel 36.4 – Tilleggsopplysninger og beregninger883
Eksempel 36.5 – Den indirekte modellen885
Eksempel 36.6 – Den direkte modellen887
Eksempel 38.1 – Ordinær fusjon950
Eksempel 38.2 – Overtakende selskap har en eierandel i overdragende selskap før fusjonen952
Eksempel 38.3 – Omvendt fusjon954
Eksempel 38.4 – Kontinuitetsmetoden956
Eksempel 38.5 – Kontinuitetsmetoden ved «negativ kontinuitetsdifferanse»958
Eksempel 38.6 – Fusjon med søsterselskap959
Eksempel 38.7 – Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap961
Eksempel 38.8 – Fusjon mellom morselskap og deleid datterselskap rett etter oppkjøp967
Eksempel 38.9 – Oppkjøp og senere fusjon av deleid datterselskap968
Eksempel 38.10 – Konsernfusjon som er en egenkapitaltransaksjon974
Eksempel 38.11 – Beregning av fusjonsfordringens størrelse977
Eksempel 38.12 – Regnskapsmessig åpningsbalanse ved konsernfusjon (kontinuitet)977
Eksempel 39.1 – Oppskriving av pålydende (1)993
Eksempel 39.2 – Oppskriving av pålydende (2)993
Eksempel 39.3 – Fisjon med oppløsning av overdragende selskap1007
Eksempel 39.4 – Fordeling av egenkapitalposter ved kontinuitet1009
Eksempel 39.5 – Fordeling av egenkapitalposter ved transaksjon1011
Eksempel 39.6 – Etablering av mellomværende ved fisjon1015
Eksempel 40.1 – Konsern1021
Eksempel 40.2 – Indirekte aksjeeie og gjensidig aksjeeie1024
Eksempel 40.3 – Egne aksjer1026
Eksempel 40.4 – Unntak for underkonsernregnskap1030
Eksempel 40.5 – Stiftelse av datterselskap1034
Eksempel 40.6 – Interne fordringer og rente1038
Eksempel 40.7 – Internt utbytte1038
Eksempel 40.8 – Internt varesalg1039
Eksempel 40.9 – Tap på intern fordring1041
Eksempel 40.10 – Internt varesalg uten videresalg1043
Eksempel 40.11 – Internt varesalg med videresalg1044
Eksempel 40.12 – Internt salg av driftsmiddel1046
Eksempel 40.13 – Minoritetens resultatandel1049
Eksempel 40.14 – Kapitalinnskudd og minoritetsinteresse1051
Eksempel 40.15 – Renter på interne fordringer1052
Eksempel 40.16 – Interngevinst ved oppstrømssalg1053
Eksempel 40.17 1057
Eksempel 40.18 – Merverdianalyse1061
XXX EKSEMPELREGISTER
Eksempel 40.19 – Merverdianalyse og minoritetsinteresse1064
Eksempel 40.20 – Egenkapital i konsernregnskapet1067
Eksempel 40.21 – Konsernregnskap ett år etter oppkjøp1068
Eksempel 40.22 – Konsernregnskap to år etter oppkjøp1073
Eksempel 40.23 A – Bruk av reell skattesats1076
Eksempel 40.23 B – Kjøp av eiendomsselskap1078
Eksempel 40.24 – Internt varesalg og utsatt skatt1079
Eksempel 40.25 – Internt salg av driftsmiddel og utsatt skatt1080
Eksempel 40.26 – Utsatt skattefordel i konsernbalansen1081
Eksempel 40.27 – Omvendt oppkjøp1083
Eksempel 40.28 – Omvendt oppkjøp 21083
Eksempel 40.29 – Kontinuitet1085
Eksempel 40.30 – Trinnvise kjøp1086
Eksempel 40.31 – Trinnvis kjøp og goodwill1088
Eksempel 40.32 – Reduksjon av minoritetsinteresser1090
Eksempel 40.33 – Økning av minoritetsinteressene1093
Eksempel 40.34 – Aksjeemisjon og minoritetsinteresser1094
Eksempel 40.35 – Salg av datterselskap1096
Eksempel 41.1 – Resultatdisponering1116
Eksempel 41.2 – Anleggskontrakter etter fullført kontrakt1130
Eksempel 41.3 – Porteføljevurdering aksjer1132
Eksempel 41.4 – Noteopplysning om anleggskontrakter: Fullført kontrakt1157
Eksempel 42.1 – Aktivitetsregnskap1205
Eksempel 44.1 – Skatt i delårsregnskap1245
Eksempel 44.2 – Kvantumsrabatt1246
Eksempel 44.3 – Bonus ansatte1246
XXXI EKSEMPELREGISTER
Diverse forkortelser
asal.Allmennaksjeloven (av 1997)
asl.Aksjeloven (av 1997)
DnRDen norske Revisorforening
IASInternational Accounting Standards
IFRICThe International Financial Reporting Interpretations Committee
IFRSInternational Financial Reporting Standards
NRSNorsk Regnskapsstandard
rskl.Regnskapsloven (av 1998)
sel.Selskapsloven
selsktl.Selskapsskatteloven
sktfvl.Skatteforvaltningsloven
sktl.Skatteloven (av 1999)
vphl.Verdipapirhandelloven
[start vedl]