INNFØRING I SKATTERETT 2023–2024
EVEN FALLAN | STINE MARI BØRTHUS | ASTRID SVENDGÅRD
[start smuss]
innføring i skatterett 2023–2024
[start tittel]
fallan, stine mari børthus og astrid svendgård innføring i skatterett 2023–2024
økonomisk-administrative studier 41. utgave
even
for
www.efallan.no/skatterett
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2023 (1.–17. utgave utgitt på Universitetsforlaget fra 1980 til 1999)
41. utgave 2023
ISBN 978-82-05-59418-0
Omslag: Kristin Berg Johnsen
Figurer: David Keeping
Sideombrekking: Tekstflyt AS
Brødtekst: Minion 10,5/15 pkt.
Papir: 80 g Amber Graphic
Trykk: Print Best, Estland 2023
Alle henvendelser om boka kan rettes til Gyldendal Akademisk
Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Det må ikke kopieres fra denne boka i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.
Meldinger fra forfatterne til brukerne av læreboka og studieboka om oppdagede feil eller vesentlige lovendringer i løpet av studieåret, samt oversikt over relevante oppgaver og eksempler for angitte temaer (ulike inntekter, fradrag, eiendeler, gjeld og skatteberegninger) for bokas del I, vil bli lagt ut på internett: www.efallan.no/skatterett
Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier.
Se www.gyldendal.no/miljo.
[start kolofon]
Forord
«Taxes are what we pay for civilized society» (Oliver Wendell Holmes jr., 1904)
Skatt er en viktig og nødvendig del av samfunnet. Ideen bak denne boka, helt siden første utgave i 1980, har vært at personer og selskaper bør ha kunnskap om de økonomiske virkningene av skattereglene, både for å kunne tilpasse seg reglene og for å kunne vurdere om skattesystemet er hensiktsmessig. Den pedagogiske ideen er at læreprosessen lettes av en enkel, eksempelbasert framstilling av økonomiske virkninger og utstrakt jobbing med oppgaver, samt at det er mest relevant og motiverende å lære dagens gjeldende skatteregler. Boka kommer i ny utgave hvert år med oppdaterte skatteregler, skattesatser, talleksempler og oppgaver. Læreverket inkluderer også ei studiebok med et rikt utvalg oppgaver og løsningsforslag.
Boka tar sikte på å gi økonomistudenter og andre med interesse for skatterett en grundig innføring i skattereglene. Boka dekker minimumskravene i de nasjonale retningslinjene for skatterett for bachelor i økonomi og administrasjon – profilering regnskapsfører, vedtatt av Nasjonalt råd for økonomisk-administrativ utdanning, og for master i regnskap og revisjon (MRR), med unntak av merverdiavgiftsrett. Den dekker også kravene for skatterett for bachelor i eiendomsmegling. Læreboka er skreddersydd for valgfag i skatterett ved de økonomisk-administrative studiene ved høgskoler og universiteter. Det retningsgivende for framstillingen av lærestoffet har vært å bidra til størst mulig læringsutbytte – at studentene skal få økt sine kunnskaper om og sine ferdigheter og generelle kompetanse i skatterett mest mulig.
Målet er
•å gi en oversikt over grunnprinsipper og hovedtrekk i den direkte beskatninga: formues- og inntektsbeskatning, personbeskatning og bedriftsbeskatning
[start forord]
•å formidle kunnskap om sentrale skatterettslige bestemmelser i og utenfor næringsvirksomhet
•å gjøre leseren i stand til å forstå og anvende skattereglene på praktiske oppgaver
•å skape forståelse for både sammenhengen og forskjellene mellom fagområdene skatterett og regnskap når det gjelder så vel vurderings- som tidfestingsregler
Studenter innen regnskap, revisjon, økonomi og administrasjon, rettsvitenskap, eiendomsmegling og andre vil ha nytte av en oversiktlig og konkret gjennomgåelse av skattereglene, der en legger vekt på å vise bruken av reglene og virkningene for økonomiske beslutninger.
Framstillingen gjør boka egnet også for andre grupper som har behov for praktisk innsikt i skatterettslige spørsmål. Den kan brukes ved kurs i personlig økonomi der skattlegging av personer har en framtredende rolle.
Kapittel1 gir en introduksjon til og oversikt over skatterettsfaget. De resterende kapitlene i boka er nå delt inn i tre deler. Vi har gjennomført et klarere skille mellom beskatning utenfor næringsvirksomhet (del I), beskatning av næringsvirksomhet (del II) og mer spesielle tema (del III).
Del I gir en solid innføring i personbeskatning utenfor næringsvirksomhet. Tross alt utgjør personbeskatning hoveddelen av samfunnets skatteinntekter fra direkte beskatning. Det er utviklet en figur som illustrerer skattesystemet for personbeskatning utenfor næring. Figuren følger hvert delkapittel i bokas del 1, slik at studentene enklere skal få en oversikt over stoffet, hvor de er i helheten og hvorfor de lærer de ulike delene av stoffet. Kapitlene i del I (kapittel 2 til 5) inneholder en rekke talleksempler for å illustrere skattereglene.
Del II om næringsbeskatning ble vesentlig utvidet i 2019. Boka er nå ment å kunne dekke rene kurs i næringsbeskatning. Introduksjonen til næringsbeskatning i kapittel 6 og starten av kapittel 7 tydeliggjør at beregning av alminnelig inntekt er mulig både direkte ved bruk av kun skattemessige poster (uten finansregnskapet) og indirekte ved bruk av utsatt skatt-modellen og finansregnskapet. I resten av del II (kapittel 6 til 10) presenteres både relevante skatteregler og sammenhenger mellom skattereglene og finansregnskapet. Reglene blir illustrert av eksempler.
I del III (kapittel 11 til 16) har boka blant annet et eget kapittel om skatt og fast eiendom som inneholder temaer av særlig interesse for eiendomsmeglerstudenter. De mest allmenne temaene knyttet til fast eiendom og bolig behandles imidlertid
forord 6
i de ordinære kapitlene i del I og II, som tidligere. Del I og II bidrar også til å integrere skattespørsmål om fast eiendom i skattesystemets struktur. Del III inneholder også blant annet regler om skattebetaling og skatteforvaltning, samt et kapittel om prinsipper i skattesystemet (skatteevne, nøytralitet, symmetri, enkelhet osv.) som kan forklare hvorfor skattereglene er utformet slik de er, og hvordan de bør utformes.
Boka legger vekt på de mest vanlige inntekts-, kostnads- og formuesartene for personlige og upersonlige skattytere. Den tar også opp nyheter i skattesystemet og samfunnet, f.eks. aksjesparekonto, virtuell valuta, delingsøkonomi (utleie av bolig og løsøre), blogging, bonuspoeng på fly og fribilletter for ansatte i transportselskaper.
Denne 41.utgaven er tradisjonen tro oppdatert med ordinære skatteregler og skattesatser for 2023. Boka er à jour med skattevedtaket for 2023.
Med ny regjering har det kommet en rekke endringer både i skatteregler ogsatser, særlig knyttet til personbeskatning (bokas del I). I tillegg er nytt utseende på skattemeldinga i ferd med å bli gjennomført både for personlige og upersonlige skattytere.
I 2022 og 2023 har det vært stor oppmerksomhet rettet mot rike personers flytting til lavskatteland (ev. flytting av skattegrunnlag til personer boende i lavskatteland). Flytting av selskaper, kapital og personer av skattehensyn er direkte relevant for samsvarsprinsippet, som omtales kort i avsnitt 1.5.2 og mer utførlig i avsnitt 16.1.7. Utflyttingene har igjen medført at «femårsregelen» for aksjeinntekter ved utflytting er fjernet, noe som blir omtalt i kapittel 12 (skatteplikt til Norge). Omtalen både i kapittel 12 og 16 er utvidet. I kapittel 1 er det lagt til et avsnitt (1.9.5.3) som sammenligner skattenivået i Norge og andre land, noe som er relevant for samsvarsprinsippet.
Alle oppgavene som tidligere stod i læreboka, er nå flyttet til studieboka. Det er lagt vekt på å utvide oppgavedekningen til bokas del II. Inndelingen i studieboka følger inndelingen i læreboka på delkapittelnivå, slik at det er enkelt å finne relevante oppgaver til ulike tema. I slutten av kapitlene er det oppgaver som vedrører stoffet i hele kapitlet. I kapittel 5 er det også oppgaver som vedrører stoffet i hele bokas del I (personbeskatning utenfor næring).
På nettsiden www.efallan.no/skatterett er det lagt ut en oversikt over oppgaver og eksempler som er relevante for ulike temaer i del I (ulike inntekter, fradrag, eiendeler, gjeld, skattegrunnlag og skatteberegning mv.), til hjelp for studenter og forelesere. Feil som blir oppdaget i læreverket blir også lagt ut på samme nettside.
forord 7
Skattereglene kan være vanskelige å forstå kun ut fra lov- og forskriftstekst. Boka tar derfor sikte på å klargjøre reglene gjennom en rekke talleksempler. Boka er først og fremst ei lærebok og tar ikke sikte på å dekke kravene som må stilles til oppslagsbøker i skatterett.
For leseren er det viktig å prøve ut det teoretiske stoffet gjennom praktiske oppgaver. Vår erfaring tilsier at det er vanskelig å lære seg skatterett uten å løse konkrete oppgaver. Denne boka inneholder et utvalg av både teoretiske og praktiske oppgaver etter hvert emneområde. Du gjør deg selv en tjeneste ved å løse dem.
Læremiddelpakken inneholder også Even Fallan, Stine Mari Børthus og Astrid Svendgårds Innføring i skatterett 2023–2024. Studiebok. Studenter bør bruke studieboka aktivt. Den inneholder oppgaver med løsningsforslag for alle delkapitler, og det er dermed lett å kontrollere sin egen skatterettsforståelse ved å sammenligne egne løsninger med studiebokas. Dessuten inneholder den kontrollspørsmål og varierte oppgaver i tillegg til lærebokas oppgaver. Studieboka blir dermed et nyttig redskap under studiet av skattereglene.
Lars Fallan og Thomas Lund har i tidligere år bidratt vesentlig til bokas nåværende innhold. Vi retter en spesiell takk til Torstein Dahle, Marianne Husby, Mona
Kristin Nytun, Tom Erik Wiklund og andre brukere av boka for utviklende kommentarer og identifisering av feil de siste par årene. Videre er Finansdepartementet og Skatteetaten imøtekommende ved å besvare spørsmål.
Vi takker i tillegg kolleger ved andre høgskoler og bekjente for nyttige innspill ved ajourføringer m.m.: Stein Antonsen, Bente Ebbesvik, Kai Astor Frøseth, KurtEgil Henriksen, Arnt Arvid Hope, Malvin Nordstrand, Jan Utby, Jan H. Warø, Petter Økseter og Øivind André Strand Aase. Takk til staben i Gyldendal, Knut André Karlstad, Katrine Skinstad, Susann Hansen mfl., Roar Fjeldbo i Tekstflyt AS og grafisk designer Kristin Berg Johnsen (sjekk ut kunsten hennes!), som får boka til å se ut som den gjør.
Takk til Stiftelsen Den Nordenfjelske Handelshøyskole og Skatteøkonomisk forskningsfond for at de legger til rette for forskning på skatteatferd.
Ansvaret for feil og mangler hviler på forfatterne. Informasjon om feil i læreverket som vi oppdager eller dere melder inn til oss blir løpende lagt ut på www.efallan.no/skatterett.
Lykke til med studiet!
Levanger, Raufoss og Trondheim, april 2023 Astrid Svendgård, Stine Mari Børthus og Even Fallan
forord 8
Innhold kapittel 1innledning og oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.1Skatt og moral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.2Noen forhold som påvirker skattemoralen i samfunnet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1.3Hvorfor lære skatterett? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 1.4Skattebegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1.5Hovedformålene med dagens skattesystem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.5.1Formål med skattesystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.5.2Hovedprinsipper i utformingen av skattesystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 1.6Formelle grunnprinsipper i den direkte beskatninga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 1.7Oversikt over den direkte skattleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 1.7.1Sentrale lover og vedtak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 1.7.2Skattesubjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 1.7.3Skatteobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1.8Introduksjon til inntektsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 1.8.1Reglene om hva som er skattepliktig inntekt–fordelsbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1.8.2Reglene om inntektsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 1.8.3Reglene om inntektsperioden og tidfestingavinntekter og inntektsfradrag (inntektsperiodiseringen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 1.9Skattegrunnlag og skattesatser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 1.9.1Alminnelig inntekt og nettoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 1.9.2Personinntekt og bruttoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 1.9.3Nettoformue og nettoskatt på formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1.9.4Fordeling av inntektsskatt og formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1.9.5Skattetrykk og marginalskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1.10Veien videre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 1.11Oppgaver til kapittel 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 del ipersonbeskatning kapittel 2inntekt utenfor næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 2.1Inntekt (fordel) vunnet ved arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 2.1.1Tidfesting av fordeler vunnet ved arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
innhold 10 2.1.2Pengeytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 2.1.3Naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 2.1.4Utgiftsgodtgjørelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85 2.2Inntekt (fordel) vunnet ved arbeid o.l. –pensjon, stønader og liknende inntektsarter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91 2.3Personinntekt – fordel vunnet ved arbeid o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 2.4Inntekt (fordel) vunnet ved kapital – en introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94 2.5Inntekt (fordel) vunnet ved kapital –løpende avkastning . . . . . . . . . . . . . . . . . .97 2.5.1Inntekter av fast eiendom ogløsøre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98 2.5.2Inntekter av finansielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116 2.6Inntekt (fordel) vunnet ved kapital –gevinst og tap ved realisasjon av formuesobjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124 2.6.1Realisasjon av privat innbo og annet løsøre og utenlandsk valuta. . . . . .126 2.6.2Realisasjon av muntlige fordringer og andre gjeldsbrev enn mengdegjeldsbrev . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .129 2.6.3Realisasjon av verdipapirer eid utenfor aksjesparekonto . . . . . . . . . . . . .131 2.6.4Realisasjon m.m. av verdipapirer eid via aksjesparekonto . . . . . . . . . . . .141 2.6.5 Realisasjon av fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147 2.7Tilfeldige inntektservervelser – sktl.§5-50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154 2.8Andre økonomiske fordeler som er skattepliktige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156 2.9Fordeler som ikke er inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156 2.10Arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158 2.10.1Inntekt (formuesøkning) ved arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158 2.10.2Skattemessig kontinuitet ved arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .159 2.10.3Unntak fra kontinuitet ved arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .160 2.11Oppgaver til kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162 kapittel 3fradrag i alminnelig inntekt utenfor næring . . . . . . . .163 3.1Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .163 3.1.1Nettobeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .164 3.1.2Fradragsbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165 3.1.3Tidspunktet for inntektsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169 3.2Fradrag knyttet til arbeidsinntekter o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .170 3.2.1Minstefradrag i lønnsinntekter, arbeidsinntekter utenfor næring, pensjon osv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171 3.2.2Faktiske kostnader i stilling eller arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .175 3.2.3Merkostnader ved å bo utenfor hjemmet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .179 3.2.4Reisekostnader – reiseavstandsmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .183 3.2.5Fagforeningskontingent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .188 3.2.6Premie og tilskudd til privat og offentlig pensjonsordning . . . . . . . . . . .189 3.3Fradrag for kapitalkostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190 3.3.1Rentekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190 3.3.2Barnebidrag, andre underholdsbidrag og kårytelser . . . . . . . . . . . . . . . . .192 3.3.3Andelseiers andel av fradragsberettigede kostnader i boligselskap . . . .193 3.3.4Premie for skattefavorisert individuell sparing til pensjon . . . . . . . . . . . .193 3.4Særfradrag og andre fradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .195 3.4.1Særfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .195
innhold 11 3.4.2Andre fradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 3.5Oppgaver til kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 kapittel 4fastsetting av skattepl iktig inntekt og inntektsskatt utenfor næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 4.1Introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 4.2Personinntekt og beregning av bruttoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 4.2.1 Personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 4.2.2Bruttoskatter – trinnskatt og trygdeavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 4.3Skattbar alminnelig inntekt og beregning av skatt på alminnelig inntekt . . . . . 210 4.3.1Personfradrag i alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 4.3.2Nettoskatt – skatt på alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 4.4Negativt skatteberegningsgrunnlag (underskudd) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 4.5Beregning av inntektsskatter og trygdeavgift – et enkelt eksempel . . . . . . . . . 217 4.6Marginalskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 4.7Skatt og familie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 4.7.1Riktig skattesubjekt ved beregning av skatt på inntekt for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 4.7.2Fastsetting av skatt for ektefeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 4.7.3Fastsetting av samboeres inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 4.7.4Fastsetting av barns inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 4.8Fradrag i skatt (skattefradrag) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 4.8.1Boligsparing for ungdom (BSU) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 4.8.2Skattefradrag for skatt betalt i fremmed stat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 4.8.3Skattefradrag for pensjonsinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 4.9Særskilt tema – skattebegrensning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 4.9.1Skattebegrensning – lav alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 4.9.2Skattebegrensning – liten skatteevne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 4.10Oppgaver til kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 kapittel 5skattepliktig formue og formuesskatt utenfor næring 240 5.1Oversikt over reglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 5.2Tidspunktet for beregning av skattemessig formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 5.3Begrepet bruttoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 5.3.1Økonomiske goder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 5.3.2Eiendeler som ikke er bruttoformue (heltunntatt) . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 5.4Verdsetting av bruttoformuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 5.4.1Sktl. § 4-1 Hovedregel om verdsetting avformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 5.4.2Sktl. § 4-15 Bankinnskudd, utestående fordringer mm. . . . . . . . . . . . . . 253 5.4.3Sktl. § 4-20 Kontanter, privat innbo, biler,båtermv. . . . . . . . . . . . . . . . 254 5.4.4Sktl. § 4-10 Fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 5.4.5Sktl. §§ 4-12 og 4-13 Aksjer og lignende eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 5.4.6Sktl. § 4-14 Ihendehaverobligasjon, obligasjon registrert i en verdipapirsentral o.l. verdipapir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 5.4.7Sktl. § 4-16 Livsforsikringspolise mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 5.4.8Skattepliktig formue i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 5.4.9Sum bruttoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
innhold 12 5.5Fradrag for gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274 5.5.1Sktl. § 4-1 Nettoformue som skattegrunnlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274 5.5.2Sktl. § 4-3 Forpliktelser det ikke gis fradrag for . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275 5.5.3Sktl. § 4-19 Gjeldsreduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .276 5.6Formuesberegning forenlønnstaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .282 5.7Beregning av formuesskatt for personlig skattyter utenfor næring . . . . . . . . . .284 5.7.1Nettoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .284 5.7.2Skattefrie beløp i nettoformuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .285 5.7.3Formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .286 5.8Oppsummering av bokas del I – fastsetting av inntekt og formue og beregning av inntekts- og formuesskatt for en personlig skattyter utenfor næring . . . . . .288 5.9Oppgaver til kapittel 5 og bokas del 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292 del iinæringsbeskatning kapittel 6næringsvirksomhet – introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 6.1Hva er næringsvirksomhet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 6.2Næringsvirksomhet eller ikke? Noen illustrative eksempler . . . . . . . . . . . . . . . .297 6.2.1Når drives det virksomhet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297 6.2.2Aktiv næringsvirksomhet eller passiv kapitalforvaltning – utleie av fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297 6.2.3Næringsvirksomhet eller hobbyvirksomhet – egnet til å gå med overskudd? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .298 6.2.4Fordel vunnet ved arbeid eller fordel vunnet ved næring – egen regning og risiko? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .299 6.2.5Delingsøkonomi og digital økonomi – når drives det næring? . . . . . . . .300 6.3Den næringsdrivende skattyter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .301 6.3.1Selskap som er egne skattesubjekter, jf. sktl. §2-2 første ledd . . . . . . . .301 6.3.2Selskap som ikke er egne skattesubjekter, jf. sktl. § 2-2 andre ledd . . . .302 6.3.3Personlige skattytere, jf. sktl. § 2-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .303 6.4Beskatning av næringsvirksomhet og næringsvirksomhetens eiere . . . . . . . . . .304 6.5Utgangspunktet for beregning av alminnelig inntekt – bokføringsplikt og regnskapsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .307 6.5.1Beregning av alminnelig inntekt utenregnskapsplikt . . . . . . . . . . . . . . . .310 6.5.2Beregning av alminnelig inntekt med regnskapsplikt . . . . . . . . . . . . . . . .310 6.6Veien videre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .311 kapittel 7beregning av alminn elig inntekt og skatt for aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .313 7.1To metoder for beregning av alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .315 7.1.1Den direkte metoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .315 7.1.2Utsatt skatt-modellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .316 7.2Driftsinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .324 7.2.1Inntektsføring ved levering av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . .326
innhold 13 7.2.2Framskutt inntektsføring – anleggskontrakter/langsiktige tilvirkningskontrakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 7.2.3Uopptjent inntekt – regnskapsmessig utsattinntektsføring . . . . . . . . . 331 7.3Driftskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 7.3.1Det alminnelige fradragsbegrepet i næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . 332 7.3.2Struktur på delkapittelet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 7.3.3Varekostnader og varelagervurdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 7.3.4Lønn, feriepenger o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 7.3.5Andre driftskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 7.4Skattemessig behandling av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler . . . 363 7.4.1Varige og betydelige driftsmidler – en introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . 363 7.4.2Praktisk gjennomføring av saldoavskrivninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 7.4.3Det skattemessige skillet mellom påkostning og vedlikehold av eksisterende driftsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 7.4.4Realisasjon av varige driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 7.4.5Særskilt tema – skattemessig behandlingavufrivillig realisasjon . . . . . . 381 7.4.6Særskilt tema – leieavtaler (leasing) av varigedriftsmidler . . . . . . . . . . . 383 7.4.7Skattemessig behandling av immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . 385 7.5Finansinntekter og finanskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 7.5.1Renter og lånekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 7.5.2Gevinst og tap på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta – agio og disagio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 7.5.3Aksjeutbytte, tap og gevinst på aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 7.6Fradrag for underskudd og framføring av underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 7.6.1Fradrag for underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 7.6.2Underskudd til framføring – noen illustrasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 7.7Full skatteberegning i aksjeselskap – et eksempel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 7.7.1Full skatteberegning i aksjeselskap – oppgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 7.7.2Full skatteberegning i aksjeselskap – løsningsforslag . . . . . . . . . . . . . . . . 414 7.8Mer om arbeidsgiveravgift og finansskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 7.8.1Mer om arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 7.8.2Finansskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 7.9Oppgaver til kapittel 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 kapittel 8beskatning av aks jeselskap og aksjonærer . . . . . . . . . . . 426 8.1Skattemessige konsekvenser av kapitalendringer i aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . 427 8.1.1 Innbetalt kapital – den enkelte aksje er utgangspunktet . . . . . . . . . . . . . 428 8.1.2Stiftelse av aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 8.1.3Kapitalforhøyelser ved nytegning – aksjeloven § 10-1 mv. . . . . . . . . . . . 430 8.1.4Kapitalnedsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 8.1.5Ulik innbetalt kapital per aksje – en illustrasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 8.1.6Skattemessige konsekvenser av fondsemisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 8.2Beskatning av personlige aksjonærer i aksjeselskap – aksjonærmodellen med skjerming av utbytte og realisasjonsgevinster . . . . . 440 8.2.1Utbyttebegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 8.2.2Skatteincentivordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
innhold 14 8.3Alternative overføringer mellom aksjeselskap og personlige skattytere . . . . . .448 8.3.1Lån fra aksjeselskap til personlig aksjonær i selskapet – sktl. § 10-11 fjerde til sjette ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .449 8.3.2Ekstra skatt på renteinntekter på lån fra personlige skattytere til selskaper – sktl. § 5-22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .452 8.3.3Uttak fra aksjeselskap til personlig aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .455 8.3.4Fordel vunnet ved arbeid eller aksjeutbytte? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .456 8.4Skatt i konsernstrukturer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .457 8.4.1Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .457 8.4.2Avskjæring av fradrag for tap på fordring på nærstående selskap . . . . .460 8.4.3Rentebegrensningsreglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .460 8.5Fusjon og fisjon av aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .462 8.6Tilsidesettelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .471 8.6.1Tilsidesettelse ved uriktig faktum eller uriktig anvendelse av skattereglene fra skattyters side . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .472 8.6.2Omgåelse – sktl. § 13-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .473 8.6.3Bortfall eller oppgjør av generelle skatteposisjoner ved skattemotiverte transaksjoner – sktl. § 13-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .474 8.6.4Tilsidesettelse dersom skattyters formue eller inntekt er redusert som følge av interessefellesskap – sktl. § 13-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476 8.6.5Tilsidesettelse – et eksempelcase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .477 8.7Avvikling/likvidasjon av aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .480 8.7.1Tilbakeføring av underskudd ved opphøravaksjeselskap . . . . . . . . . . . .483 8.8Fastsetting av skattemessig formuesverdiav aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . .484 8.8.1Formuesskatt for upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .485 8.8.2Beregning av skattemessig formuesverdi av aksjeselskap – to sentrale utgangspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .486 8.8.3Skattelovens kapittel 4 paragraf for paragraf – med vekt på næringsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .487 8.9Beskatning av skipsaksjeselskaper (uttaksbeskatning) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .501 8.10Oppgaver til kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .503 kapittel 9beskatning av inne haver av enkelt personforetak . . . .504 9.1Beregning av alminnelig inntekt for enkeltpersonforetak uten regnskapsplikt – et rent skatteregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .506 9.1.1Noen særlige forhold ved beregning av alminnelig inntekt i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .507 9.1.2Beregning av alminnelig inntekt i enkeltpersonforetak – en illustrasjon 508 9.2Beregnet personinntekt for personlig næringsdrivende – foretaksmodellen med skjerming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .515 9.2.1Foretaksmodellen med skjerming – introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . .515 9.2.2Fastsetting av skjermingsgrunnlag og skjermingsfradrag . . . . . . . . . . . . .515 9.2.3Beregnet personinntekt etter foretaksmodellen med skjerming . . . . . .517 9.3Underskudd i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .523 9.3.1Negativ alminnelig inntekt i enkeltpersonforetak – underskudd . . . . . .523 9.3.2Negativ beregnet personinntekt i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . .524
innhold 15 9.4Beregning av skattemessig nettoformue – enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . 526 9.4.1Beregning av skattepliktig formue for personlig næringsdrivende – et eksempel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 9.5Realisasjon/avvikling av næringsvirksomheten – enkeltpersonforetak . . . . . . 530 9.6Generasjonsskifte, kontinuitet og inngangsverdier for enkeltpersonforetak . . 533 9.7Omdanning av virksomhet: enkeltpersonforetak til aksjeselskap . . . . . . . . . . . 535 9.7.1Skattefri omdanning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 9.7.2Skattepliktig «omdanning» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 9.8Uttak fra virksomhet – enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 9.9Oppgaver til kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 kapittel 10beskatning av deltakere i selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 10.1Hva er et selskap med deltakerfastsetting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 10.2Fastsetting av alminnelig inntekt i selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . 543 10.2.1Noen særlige momenter å ta stilling til ved beregning av alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 10.2.2Beregning av alminnelig inntekt til fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 10.2.3Negativ alminnelig inntekt til fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 10.3Beskatning av personlige deltakere i selskap med deltakerfastsetting: ekstraskatt på utdelinger – deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 10.3.1Fastsetting av skjermingsgrunnlaget i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . 550 10.3.2Skjermingsrenta i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 10.4Beskatning av upersonlige deltakere i selskaper: ekstraskatt på utdelinger fra selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 10.5Fastsetting av skattepliktig nettoformue i selskap med deltakerfastsetting . . . 553 10.5.1Negativ nettoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 10.6Gevinst og tap ved realisasjon av andel iselskap med deltakerfastsetting – personlig deltaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 10.7Avvikling av selskaper med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 10.8Særlige bestemmelser for deltakere med begrensa ansvar – kommandittister og stille deltakere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 10.8.1Begrensninger i rett til fradrag for underskudd for kommandittister og stille deltakere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 10.8.2Begrensninger i rett til fradrag for negativ nettoformue for kommandittister og stille deltakere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 10.9Andre forhold knytta til selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 10.9.1Fusjon og fisjon av selskaper med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . 561 10.9.2Skattefri omdanning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 10.9.3Lån fra personlig skattyter til selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . 562 10.9.4Lån fra selskap med deltakerfastsetting til personlig deltaker . . . . . . . . 562 10.9.5Begrensning i tapsfradrag for fordringer på nærstående selskap . . . . . . 563 10.9.6Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 10.9.7Skattemessig kontinuitet ved arv og gave av andel i selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 10.10Oppgaver til kapittel 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563
innhold 16 del iiisærskilte temaer, skattebe taling og skatteforvaltningsrett kapittel 11skatt og fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .566 11.1Hvorfor skal eiendomsmeglere lære skatterett? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .568 11.2Begrepsavklaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .569 11.2.1Primærbolig, sekundærbolig og fritidsbolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .569 11.2.2Enebolig, småhus og leilighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .571 11.2.3Enebolig, tomannsbolig, flermannsbolig mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .571 11.2.4Familieleilighet, selvstendig hybel og uselvstendig hybel . . . . . . . . . . . . .573 11.2.5Selvstendig og uselvstendig bolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .574 11.2.6Seksjonert og useksjonert bygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .575 11.2.7Flerboligbygning versus boligbygg med færre enn fire boenheter . . . . .576 11.2.8Næringseiendom (utleid og ikke-utleid) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .577 11.2.9Kombinerte bygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .578 11.2.10Boligareal: Primærrom og sekundærrom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .579 11.3Alminnelig inntekt og fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .580 11.3.1Skatteplikt ved realisasjon av bolig – botid og eietid . . . . . . . . . . . . . . . .580 11.3.2Framleie av bolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .584 11.4Skattemessig formue i fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .584 11.4.1Formuesverdi av primærbolig og sekundærbolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . .585 11.4.2Formuesverdi av flerboligbygg versus boligbygg med færre enn fire boenheter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .588 11.4.3Formuesverdi av fritidsbolig i næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .589 11.4.4Formuesverdi av næringseiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .589 11.4.5Formuesverdi av kombinerte bygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .596 11.4.6Formuesverdi av ubebygde næringstomter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .598 11.4.7Festet tomt til bolig- og fritidseiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .598 11.4.8Jordbrukseiendom, skog og reinflokk (sktl.§4-11) . . . . . . . . . . . . . . . . .599 11.4.9Gjeldsreduksjon (sktl. § 4-19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .600 11.5Eiendomsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .600 11.6Oppgaver til kapittel 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .603 kapittel 12skattepl ikten til norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .604 12.1Omfanget av skatteplikten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .604 12.2Full skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .604 12.2.1Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .606 12.2.2Upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .610 12.3Begrenset skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .611 12.4Full eller delvis skattefrihet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .614 12.5Oppgaver til kapittel 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .618 kapittel 13skattestedet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .619 13.1Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .619 13.2Bostedsskattlegging for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .620 13.3Stedbunden skattlegging for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .622 13.4Fordeling av gjeld og gjeldsrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .625 13.5Oppgaver til kapittel 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .626
innhold 17 kapittel 14skattebetaling og skatteinnkreving . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 14.1Skattebetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 14.1.1De personlige skattyterne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 14.1.2De upersonlige skattyterne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 14.2Innkreving av skattene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630 14.3Oppgaver til kapittel 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 kapittel 15skatteforvaltningsre tt og rettskilderiskatteretten 632 15.1Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 15.2Skattemyndighetene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 15.2.1Skattemyndighetenes taushetsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 15.2.2Habilitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 15.3Alminnelige saksbehandlingsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 15.4Bindende forhåndsuttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 15.5Opplysningsplikt om egne forhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 15.6Administrative reaksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 15.7Rettsprøving av skattefastsettinga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 15.8Rettskilder i skatteretten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 15.8.1Tolkning av skattelovgivningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 15.9Oppgaver til kapittel 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 kapittel16hovedprinsipper i u tformingen av skattesystemet . . . 642 16.1Hovedprinsipper i utformingen av skattereglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 16.1.1Prinsippet om enkelhet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 16.1.2Rettferdighetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 16.1.3Skatteevneprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 16.1.4Nytteprinsippet (fordelsprinsippet) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 16.1.5Effektivitetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 16.1.6Prinsippet om sikkerhet og forutsigbarhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 16.1.7Samsvarsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 16.1.8Prinsippet om sammenheng og konsekvens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 16.2Bruk av prinsippene i utformingen av skattesystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 16.3Oppgaver til kapittel16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 litteraturliste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 sakregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 eksempelregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 lovregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
