I den 37. utgaven av boka er det gjort vesentlige endringer fra tidligere år. Stoffet i næringsbeskatning har blitt utvidet til å kunne dekke rene kurs i temaet. Utvidet innhold om fast eiendom gjør boka bedre egnet til eiendomsmeglerstudenter. Kapitler og kapittelrekkefølge er dels omstrukturert. Det er også skrevet stoff og eksempler knyttet til nyere temaer som virtuell valuta, blogger, delingsøkonomi med mer.
Læreverket består også av en studiebok som inneholder løsningsforslag til oppgavene i læreboka. innføring i skatterett er spesielt godt egnet innenfor følgende bruksområder: • valgfag skatterett i de økonomisk-administrative studiene (BØA) • lærebok for masterutdanningene i revisjon (MRR) • lærebok for regnskapsførerutdanningen • lærebok for eiendomsmeglerstudenter • lærebok for jusstudenter i skatterett og skatteøkonomi • valgfag i skatterett for ingeniørstudenter
lars fallan var professor ved NTNU Handelshøyskolen (tidligere TØH) og Norges Handelshøyskole (NHH), hvor han i en årrekke underviste blant annet i skatterett og skatteøkonomi for økonomi- og revisorstudenter. Forskningen hans omfattet blant annet skatteatferd. Fallan var siviløkonom med høyere avdeling, og dr.oecon. fra NHH med avhandlingen Skatteplanlegging og skatteplanleggingsadferd i næringsvirksomhet.
Statsautorisert revisor og høgskolelektor thomas lund er ansatt ved Høgskulen på Vestlandet (HVL). Han underviser og veileder innenfor skatte- og avgiftsrett, bedriftsøkonomi og finansregnskap. Lund har ti års erfaring fra revisjonsfirmaet PwC. Han er utdannet statsautorisert revisor og siviløkonom fra NHH.
Innføring i skatterett_2018-19_omslag.indd 1
Lars Fallan Even Fallan • Thomas Lund
Innføring i
SKATTE RETT 2019–2020
2019–2020
Førsteamanuensis even fallan er ansatt ved Høgskolen i Innlandet. Han underviser, veileder og forsker innenfor områdene finansregnskap, skatteregnskap og miljøregnskap. Fallan har sin doktorgrad fra Copenhagen Business School (CBS). Han er cand.merc. og siviløkonom fra NHH og har vært ansatt ved NTNU Handelshøyskolen, ved NHH, i KPMG og i Kulturdepartementet.
INNFØRING I SKATTERETT
Mye tekst fra forrige utgave er likevel beholdt og den pedagogiske grunnidéen videreføres: Fokus på økonomiske virkninger av skattereglene, stor hyppighet av eksempler for å illustrere virkningene og forenkle læringsprosessen, samt årlig oppdatering av skatteregler og -satser for økt relevans for studentene. Boka er oppdatert i henhold til gjeldende skatteregler for 2019.
FALLAN FALLAN LUND
innføring i skatterett er skreddersydd for studenter i økonomisk-administrative fag på høgskolenivå.
31.07.2019 13.03
1053.book Page 1 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
[start smuss]
innføring i skatterett 2019–2020
1053.book Page 2 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
1053.book Page 3 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
[start tittel]
lars fallan, even fallan og thomas lund
innføring i skatterett 2019–2020 for økonomisk-administrative studier
37. utgave
www.efallan.no/skatterett
1053-Tittel.fm Page 4 Tuesday, July 30, 2019 9:42 AM
[start kolofon]
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2019 (1.–17. utgave utgitt på Universitetsforlaget fra 1980 til 1999) 37. utgave 2019 ISBN 978-82-05-52232-9 Omslag: Kristin Berg Johnsen Figurer: David Keeping Sideombrekking: Tekstflyt AS Brødtekst: Minion 10,5/15 pkt. Papir: 80 g Amber Graphic Trykk: Opolgraf, Polen 2019 Alle henvendelser om boka kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boka i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel. Meldinger fra forfatterne til brukerne av læreboka og studieboka om oppdagede feil eller vesentlige lovendringer i løpet av studieåret vil bli lagt ut på internett: www.efallan.no/skatterett Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier. Se www.gyldendal.no/miljo.
1053.book Page 5 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
[start forord]
Forord
Denne boka tar sikte på å gi økonomistudenter og andre med interesse for skatterett en grundig innføring i skattereglene. Boka dekker kravene i de nasjonale retningslinjene for skatterett i rammeplanen for bachelor i økonomi og administrasjon – profilering regnskapsfører, vedtatt av Nasjonalt råd for økonomiskadministrativ utdanning, og for master i regnskap og revisjon (MRR), med unntak av merverdiavgiftsrett. Den dekker også kravene for skatterett for bachelor i eiendomsmegling. Læreboka er også skreddersydd for valgfag i skatterett ved de økonomisk-administrative studiene ved høgskoler og universiteter. Målene for læringsutbyttet med hensyn til kunnskaper, ferdigheter og generell kompetanse i skatterett har vært retningsgivende for framstillingen av lærestoffet. Målet er • å gi en oversikt over grunnprinsipper og hovedtrekk i den direkte beskatningen: formues- og inntektsbeskatning, personbeskatning og bedriftsbeskatning • å formidle kunnskap om sentrale skatterettslige bestemmelser i og utenfor næringsvirksomhet • å gjøre leseren i stand til å forstå og anvende skattereglene på praktiske oppgaver • å skape forståelse for både sammenhengen og forskjellene mellom fagområdene skatterett og regnskap når det gjelder så vel vurderings- som tidfestingsregler Studenter innen regnskap, revisjon, økonomi og administrasjon, rettsvitenskap, eiendomsmegling og andre vil ha nytte av en oversiktlig og konkret gjennomgåelse av skattereglene, der en legger vekt på å vise bruken av reglene og virkningene for økonomiske beslutninger.
1053.book Page 6 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
6 forord Framstillingen gjør boka egnet også for andre grupper som har behov for praktisk innsikt i skatterettslige spørsmål. Den kan brukes ved kurs i personlig økonomi der skattlegging av personer har en framtredende rolle. I 2019-utgaven av boka er det foretatt vesentlige endringer i struktur, og en utvidelse av innhold, særlig knyttet til næringsbeskatning og fast eiendom: •
•
•
•
• •
•
•
• •
Boka er nå delt opp i tre deler. Vi har gjennomført et klarere skille mellom beskatning utenfor næringsvirksomhet, beskatning av næringsvirksomhet og mer spesielle tema. Boka har fått en tydeligere kapittelinndeling. Delkapitler er i tillegg nummerert, slik at det er enklere å henvise mellom ulike deler av boka samt skille ut særlig relevante deler av stoffet i det enkelte kurs. Den nye inndelingen vil gjøre modulbasert bruk av boka enklere. Trofaste brukere av boka vil imidlertid kjenne igjen mye av både tekst og eksempler, særlig i kapittel 1 samt del I og III. Kapittel 1 er utvidet og gir nå en bredere introduksjon til skatterett. Tidligere kom kapittelet om skatteberegning før beregning av skattegrunnlagene; rekkefølgen er nå snudd, slik at det tidligere kapittel 3 nå er fordelt på kapittel 4 og 5. Del II om næringsbeskatning er vesentlig utvidet. Boka er nå ment å kunne dekke rene kurs i næringsbeskatning. Kapittel 11 om skatt og fast eiendom inneholder temaer av særlig interesse for eiendomsmeglerstudenter, dog slik at de mest allmenne temaene knyttet til fast eiendom og bolig behandles i de ordinære kapitlene, som tidligere. Kapitlene «Skatteplikten til Norge» (tidligere kapittel 2) og «Skattestedet» (tidligere kapittel 4) er nå i sin helhet flyttet til bokas del III, samtidig som det mest grunnleggende stoffet om skatteplikt presenteres kort i kapittel 1. Stoffet i det tidligere kapittel 9, «Riktig skattesubjekt», er i stor grad flyttet til til delkapittelet «Skatt og familie» i kapittel 4, samtidig som det også gis en kort presentasjon i kapittel 1. I de senere utgavene av boka har siste kapittel vært en samling oppgaver. Dette kapittelet er flyttet til studieboka. Boka er oppdatert med nyheter i skattesystemet, f.eks. aksjesparekonto og bonuspoeng på fly. Videre er det tatt inn stoff om nye tjenester og eiendeler som virtuell valuta, utleie av egne eiendeler formidlet via internett osv. Grensene for når privatpersoners aktivitet (f.eks. utleie eller blogging) går over til å være næringsvirksomhet beskrives nærmere enn tidligere.
1053.book Page 7 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
forord 7 Skattereglene er ofte vanskelige å forstå. Boka tar derfor sikte på å klargjøre reglene gjennom talleksempler. Boka er først og fremst en lærebok og tar ikke sikte på å dekke kravene som må stilles til oppslagsbøker i skatterett. For leseren er det viktig å prøve ut det teoretiske stoffet gjennom praktiske oppgaver. Vår erfaring tilsier at det er vanskelig å lære seg skatterett uten å løse konkrete oppgaver. Denne boka inneholder et utvalg av både teoretiske og praktiske oppgaver etter hvert emneområde. Du gjør deg selv en tjeneste ved å løse dem. Læremiddelpakken inneholder også Lars Fallan, Even Fallan og Thomas Lunds Innføring i skatterett 2019–2020. Studiebok. Studenter bør bruke studieboka aktivt. Den inneholder løsningsforslag for alle oppgavene i læreboka, og det er dermed lett å kontrollere sin egen skatterettsforståelse ved å sammenligne egne løsninger med studiebokas. Dessuten inneholder den kontrollspørsmål og varierte oppgaver i tillegg til lærebokas oppgaver. Det er satt av plass i boka for å løse tilleggsoppgavene, og det er tatt inn løsningsforslag til oppgavene. Studieboka blir dermed et nyttig redskap under studiet av skattereglene. I denne 37. utgaven er det foretatt en del endringer i tråd med skattereglene våren 2019. Det betyr at bare de aktuelle reglene vil bli omtalt. De gamle reglene vil bli nevnt der de har betydning for å forstå overgangen til gjeldende regler. Boka er à jour med skattevedtaket for 2019. Vi takker kolleger ved andre høgskoler for nyttige innspill ved à jourføringen. En spesiell takk til Stein Antonsen, Torstein Dahle, Bente Ebbesvik, Kai Astor Frøseth, Kurt-Egil Henriksen, Arnt Arvid Hope, Malvin Nordstrand, Are Oust, Jan Utby, Jan H. Warø, Petter Økseter og Øivind André Strand Aase for mange forslag til rettinger og forbedringer. Takk også til staben i Gyldendal, Knut André Karlstad, Ellen Krystad m.fl., og Roar Fjeldbo i Tekstflyt AS som har fått boka til å se ut som den gjør i en årrekke. Takk til Stiftelsen Den Nordenfjeldske Handelshøyskole som stiller med kontorfasiliteter for emeritusene ved NTNU Handelshøyskolen, Trondheim (tidligere TØH). Ansvaret for feil og mangler hviler på forfatterne. Informasjon om feil som vi oppdager eller dere melder inn til oss vil som tidligere år bli lagt ut løpende på www.efallan.no/skatterett. Lykke til med studiet! Trondheim og Bergen, juni 2019 Lars Fallan, Even Fallan og Thomas Lund
1053.book Page 8 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
Lars Fallan ga ut læreboka Innføring i skatterett første gang i 1980, den gang for videregående skole. Det første året het boka Skatterett for handel og kontor. Fra andre utgave i 1982 har boka hatt det nåværende navnet, og fra tredje utgave i 1984 har boka vært oppdatert årlig. De første årene var Johan T. Dale medforfatter, mens Lars Fallan har vært eneforfatter på hovedboka fra 1996. De senere år har Even Fallan gradvis blitt mer involvert i læreverket. I 2018 tok Lars og Even initiativ til å hente inn Thomas Lund som medforfatter fra og med 2019-utgaven. Planen var å foreta større strukturelle endringer, samt at boka skulle fortsette med flere aktive forfattere. Noen måneder senere fikk Lars vite at han var syk. Han fulgte arbeidet med ny versjon av boka og rakk å oppleve første innsending av manuset til forlaget. Lars Fallan døde i mai 2019. Denne utgaven av boka dedikeres til Lars.
1053.book Page 9 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
Innhold
kapittel 1 innledning og oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5
1.6 1.7
1.8
1.9
1.10 1.11
Skatt og moral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Noen forhold som påvirker skattemoralen i samfunnet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hvorfor lære skatterett?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattebegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hovedformålene med dagens skattesystem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.1 Nøytralitetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.2 Symmetriprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.3 Kontinuitetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grunnprinsippene i den direkte beskatningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oversikt over den direkte skattleggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.1 Sentrale lover og vedtak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.2 Skattesubjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.3 Skatteobjekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Introduksjon til inntektsbeskatning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.1 Reglene om hva som er skattepliktig inntekt – fordelsbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.2 Reglene om inntektsfradrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.3 Reglene om inntektsperioden og tidfesting av inntekter og inntektsfradrag (inntektsperiodiseringen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.4 Skattefastsettingsår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattegrunnlag og skattesatser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9.1 Alminnelig inntekt og nettoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9.2 Personinntekt og bruttoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9.3 Nettoformue og nettoskatt på formue. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9.4 Fordeling av inntektsskatt og formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Veien videre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19 19 21 23 25 26 26 26 27 27 28 28 30 33 34 34 38 38 42 43 43 44 45 48 49 49
1053.book Page 10 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
10
innhold
del i personbeskatning kapittel 2 inntekt utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1
2.2 2.3 2.4 2.5
2.6
2.7 2.8 2.9 2.10 2.11
Inntekt (fordel) vunnet ved arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1 Tidfesting av fordeler vunnet ved arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2 Pengeytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3 Naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4 Utgiftsgodtgjørelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pensjon og likestilte inntektsarter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inntekt (fordel) vunnet ved kapital – en introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inntekt (fordel) vunnet ved løpende kapitalavkastning utenfor næringsvirksomhet 2.5.1 Inntekter av bolig- og fritidseiendommer og løsøre . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.2 Inntekter av annen kapital enn bolig- og fritidseiendommer og løsøre. . . Gevinster og tap for personlige skattytere vunnet ved realisasjon av kapitalobjekter utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1 Skattefri realisasjon av privat innbo og annet løsøre og av utenlandske betalingsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2 Skattefri realisasjon av muntlige fordringer og andre gjeldsbrev enn mengdegjeldsbrev . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.3 Skattepliktig realisasjon av verdipapirer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.4 Aksjesparekonto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.5 Skattepliktige likvidasjonsgevinster og tap ved salg av alle underliggende eiendeler (substans) i aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.6 Gevinst og tap ved realisasjon av boligeiendommer. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.7 Gevinst og tap ved realisasjon av fritidsboliger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.8 Skattepliktig realisasjon av tomter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.9 Beregning av gevinst og tap ved realisasjon av fast eiendom. . . . . . . . . . Tilfeldige inntektservervelser – sktl. § 5-50 første og annet ledd. . . . . . . . . . . . Andre økonomiske fordeler som er skattepliktige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fordeler som ikke er inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.1 Oppgaver om Fordel vunnet ved arbeid o.l. (kapittel 2.1 til 2.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.2 Oppgaver om Inntekter av bolig- og fritidseiendommer og løsøre (kapittel 2.5.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.3 Oppgaver om Inntekter av annen kapital enn bolig- og fritidseiendommer og løsøre (kapittel 2.5.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.4 Oppgaver om gevinst og tap ved realisasjon av kapitalobjekter utenfor næringsvirksomhet (kapittel 2.6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.5 Oppgaver om gevinst og tap ved realisasjon av fast eiendom (kapittel 2.6.6 til 2.6.9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.6 Oppgaver om tilfeldige inntektservervelser mv., helt eller delvis skattefritak og arv og gave (kapittel 2.7 til 2.10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
55 57 60 61 61 76 80 81 82 84 84 95 102 103 104 105 111 117 118 120 121 122 124 125 126 128 130 130 132 133 134 135 136
1053.book Page 11 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
innhold
kapittel 3 fradrag i alminnelig inntekt utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1 Nettobeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2 Fradragsbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3 Tidspunktet for inntektsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fradragspostene knyttet til arbeidsinntekter osv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1 Minstefradrag i lønnsinntekter, arbeidsinntekter utenfor næring, pensjon osv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2 Faktiske kostnader i stilling eller arbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3 Merkostnader ved å bo utenfor hjemmet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4 Reisekostnader mellom hjem og arbeidssted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5 Reisekostnader ved besøk i hjemmet for pendlere . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.6 Fradragsberettiget fagforeningskontingent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.7 Premie og tilskudd til privat og offentlig pensjonsordning. . . . . . . . . . . Kapitalkostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1 Rentekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2 Regelmessig personlig støtte og kårytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3 Andelseiers andel av fradragsberettigede kostnader i boligselskap . . . . 3.3.4 Premie for individuell pensjonssparing etter skatteloven (IPS) . . . . . . . Særfradrag og andre fradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1 Særfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2 Andre fradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1 Oppgaver om fradrag knyttet til arbeidsinntekter (kapittel 3.1 og 3.2) 3.5.2 Oppgaver om andre fradrag (kapittel 3.1, 3.3 og 3.4) . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 4 fastsetting av skattepliktig inntekt og inntektsskatt utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 4.2
4.3
4.4 4.5 4.6 4.7
4.8
Introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Personinntekt og beregning av bruttoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1 Personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2 Bruttoskatter – trinnskatt og trygdeavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattbar alminnelig inntekt og beregning av skatt på alminnelig inntekt . . . . . 4.3.1 Personfradrag i alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2 Nettoskatt – skatt på alminnelig inntekt (kommuneskatt og fellesskatt til staten) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Negativt skatteberegningsgrunnlag (underskudd) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beregning av inntektsskatter og trygdeavgift – et enkelt eksempel . . . . . . . . . Marginalskatt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skatt og familie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7.1 Riktig skattesubjekt ved beregning av skatt på inntekt for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7.2 Fastsetting av skatt for ektefeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7.3 Fastsetting av samboeres inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7.4 Fastsetting av barns inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fradrag i skatt (skattefradrag) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11
138 138 139 140 143 144 145 149 152 154 156 159 159 160 160 162 162 162 164 164 165 168 168 169
172 172 173 174 175 180 181 182 183 185 186 188 188 188 192 192 196
1053.book Page 12 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
12
4.9
4.10
innhold 4.8.1 Boligsparing for ungdom (BSU) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8.2 Skattefradrag for skatt betalt i fremmed stat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Særskilt tema – skattebegrensning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9.1 Skattefradrag for lave pensjonsinntekter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9.2 Skattebegrensning – lav alminnelig inntekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9.3 Skattebegrensning – liten skatteevne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10.1 Oppgaver om beregningsgrunnlag og skatteberegning . . . . . . . . . . . . . 4.10.2 Oppgaver om skatt og familie mv. (kapittel 4.7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 5 skattepliktig formue og beregning av formuesskatt utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 5.2 5.3
5.4
5.5
5.6 5.7
5.8 5.9
Oversikt over reglene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tidspunktet for beregning av bruttoformuen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1 Hovedregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Begrepet bruttoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1 Økonomiske goder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2 Eiendeler som ikke er bruttoformue (helt unntatt) . . . . . . . . . . . . . . . . . Verdsetting av bruttoformuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1 Sktl. § 4-1 Hovedregel om verdsetting av formue. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2 Sktl. § 4-10 Fast eiendom. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3 Sktl. §§ 4-12 og 4-13 Verdsetting av aksjeposter og lignende eiendeler 5.4.4 Sktl. § 4-14 Ihendehaverobligasjon, obligasjon registrert i et verdipapirregister o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.5 Sktl. § 4-15 Pantobligasjon, gjeldsbrev, bankinnskudd og annet utestående krav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.6 Sktl. § 4-16 Livsforsikringspolise mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.7 Sktl. § 4-20 Kontanter, privat innbo, biler, båter mv.. . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.8 Skattepliktig formue i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fradrag for gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1 Sktl. § 4-1 Nettoformue som skattegrunnlag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2 Sktl. § 4-3 Forpliktelser det ikke gis fradrag for. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3 Sktl. § 4-19 Gjeldsreduksjon for eiendel med verdsettelsesrabatt. . . . . Formuesberegning for en lønnstaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beregning av formuesskatt for personlig skattyter utenfor næring . . . . . . . . . . 5.7.1 Skattefrie beløp i nettoformuen: skattegrunnlagene for formue til kommune og stat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2 Formuesskatt til kommune og stat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fastsetting av inntekter og formue og beregning av skatten for en personlig skattyter utenfor næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
196 198 198 198 201 203 206 206 208
210 211 213 213 214 215 216 219 219 221 224 228 228 228 229 232 232 233 233 234 236 238 238 239 240 244
1053.book Page 13 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
innhold
13
del ii næringsbeskatning kapittel 6 næringsvirksomhet – introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1 6.2
6.3
6.4 6.5
6.6
Hva er næringsvirksomhet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Næringsvirksomhet eller ikke? Noen illustrative eksempler. . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1 Når drives det virksomhet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2 Aktiv næringsvirksomhet eller passiv kapitalforvaltning – utleie av fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3 Næringsvirksomhet eller hobbyvirksomhet – egnet til å gå med overskudd? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4 Fordel vunnet ved arbeid eller fordel vunnet ved næring – egen regning og risiko? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5 Delingsøkonomi og digital økonomi – når drives det næring?. . . . . . . . Den næringsdrivende skattyter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1 Upersonlige skattytere som er egne skattesubjekter, jf. skatteloven § 2-2 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2 Upersonlige skattytere som ikke er egne skattesubjekter, jf. skatteloven § 2-2 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3 Personlige skattytere, jf. skatteloven § 2-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beskatning av næringsvirksomhet og næringsvirksomhetens eiere. . . . . . . . . . Utgangspunktet for beregning av alminnelig inntekt – bokføringsplikt og regnskapsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.1 Beregning av alminnelig inntekt uten regnskapsplikt . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.2 Regnskapsplikt etter regnskapsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Veien videre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 7 beregning av skatt for aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 7.2
7.3
7.4
Utsatt skatt-modellen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Driftsinntekter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1 Inntektsføring ved levering av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2 Framskutt inntektsføring – anleggskontrakter / langsiktige tilvirkningskontrakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.3 Uopptjent inntekt – regnskapsmessig utsatt inntektsføring . . . . . . . . . Driftskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.1 Det alminnelige fradragsbegrepet i næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . 7.3.2 Struktur på delkapittelet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.3 Varekostnader og varelagervurdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.4 Lønn, feriepenger o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.5 Andre driftskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattemessig behandling av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler . . . 7.4.1 Varige og betydelige driftsmidler – en introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.2 Det skattemessige skillet mellom påkostning og vedlikehold av eksisterende driftsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.3 Praktisk gjennomføring av saldoavskrivninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.4 Realisasjon av varige driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.5 Særskilt tema – skattemessig behandling av ufrivillig realisasjon. . . . . .
250 250 253 253 253 254 255 256 257 257 258 259 260 263 265 266 267 268 270 277 279 280 284 285 285 287 288 293 300 316 316 319 321 326 333
1053.book Page 14 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
14
7.5
7.6
7.7
7.8
7.9
innhold 7.4.6 Særskilt tema – leieavtaler (leasing) av varige driftsmidler . . . . . . . . . . . 7.4.7 Skattemessig behandling av immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . Finansinntekter og finanskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5.1 Renter og lånekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5.2 Gevinst og tap på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta – agio og disagio 7.5.3 Aksjeutbytte, tap og gevinst på aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fradrag for underskudd og framføring av underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6.1 Fradrag for underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6.2 Underskudd til framføring – noen illustrasjoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Full skatteberegning i aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.1 Full skatteberegning i aksjeselskap – oppgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.2 Full skatteberegning i aksjeselskap – løsningsforslag . . . . . . . . . . . . . . . . Mer om arbeidsgiveravgift og finansskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.1 Mer om arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.2 Finansskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 8 beskatning av aksjeselskap og aksjonærer . . . . . . . . . . . . 8.1
8.2
8.3
8.4
8.5 8.6
Skattemessige konsekvenser av kapitalendringer i aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . 8.1.1 Stiftelse av aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.2 Kapitalforhøyelser ved nytegning – aksjeloven § 10-1 mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.3 Kapitalnedsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.4 Ulik innbetalt kapital per aksje – en illustrasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.5 Skattemessige konsekvenser av fondsemisjoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beskatning av personlige aksjonærer i aksjeselskap – aksjonærmodellen med skjerming av utbytte og realisasjonsgevinster. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1 Utbyttebegrepet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternative overføringer mellom aksjeselskap og personlige skattytere . . . . . . 8.3.1 Lån fra aksjeselskap til personlig aksjonær i selskapet – skatteloven § 10-11 fjerde til sjette ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2 Ekstra skatt på renteinntekter på lån fra personlige skattytere til selskaper – skatteloven § 5-22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.3 Uttak fra aksjeselskap til personlig aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.4 Fordel vunnet ved arbeid eller aksjeutbytte?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skatt i konsernstrukturer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1 Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2 Avskjæring av fradrag for tap på fordring på nærstående selskap . . . . . 8.4.3 Rentebegrensningsreglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fusjon og fisjon av aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tilsidesettelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6.1 Tilsidesettelse ved uriktig faktum eller uriktig anvendelse av skattereglene fra skattyters side . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6.2 Ulovfestet gjennomskjæring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6.3 Lovfestet gjennomskjæring – skatteloven § 14-90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6.4 Tilsidesettelse dersom skattyters formue eller inntekt er redusert som følge av interessefellesskap – skatteloven § 13-1 . . . . . . . . . . . . . . .
335 337 343 344 345 349 358 359 360 364 364 366 372 372 375 377 381 382 385 385 386 388 390 395 395 402 403 406 409 410 411 411 414 414 416 422 422 423 424 425
1053.book Page 15 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
innhold
15
8.6.5 Tilsidesettelse – et eksempelcase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avvikling/likvidasjon av aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.1 Tilbakeføring av underskudd ved opphør av aksjeselskap . . . . . . . . . . . Fastsettelse av skattemessig formuesverdi av aksjeselskap. . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.1 Formuesskatt for upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.2 Beregning av skattemessig formuesverdi av aksjeselskap – en gjennomgang av de mest sentrale bestemmelsene i skattelovens kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.3 Skattelovens kapittel 4 paragraf for paragraf – med vekt på næringsbeskatning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beskatning av skipsaksjeselskaper (uttaksbeskatning). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
426 429 432 433 434
kapittel 9 beskatning av innehaver av enkeltpersonforetak . . .
454
8.7 8.8
8.9 8.10
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5 9.6 9.7
9.8 9.9
Beregning av alminnelig inntekt for enkeltpersonforetak uten regnskapsplikt – et rent skatteregnskap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1 Noen særlige forhold ved beregning av alminnelig inntekt i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2 Beregning av alminnelig inntekt i enkeltpersonforetak – en illustrasjon Beregnet personinntekt for personlig næringsdrivende – foretaksmodellen med skjerming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1 Foretaksmodellen med skjerming – introduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2 Fastsettelse av skjermingsgrunnlag og skjermingsfradrag . . . . . . . . . . . 9.2.3 Beregnet personinntekt etter foretaksmodellen med skjerming . . . . . . Underskudd i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1 Negativ alminnelig inntekt i enkeltpersonforetak – underskudd. . . . . . 9.3.2 Negativ beregnet personinntekt i enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . 9.3.3 Underskudd og negativ beregnet personinntekt i enkeltpersonforetak – en illustrasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beregning av skattemessig nettoformue – enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.1 Beregning av skattepliktig formue for personlig næringsdrivende – et eksempel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.2 Særskilt om formuesfastsetting av jordbrukseiendom, skog og reinflokk – sktl. § 4-11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Realisasjon/avvikling av næringsvirksomheten – enkeltpersonforetak . . . . . . Generasjonsskifte, kontinuitet og inngangsverdier for enkeltpersonforetak . . Omdanning av virksomhet: enkeltpersonforetak til aksjeselskap . . . . . . . . . . . 9.7.1 Et alternativ – en skattepliktig «omdanning». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.2 Skattefri omdanning fra enkeltpersonforetak til aksjeselskap – illustrasjon Uttak fra virksomhet – enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 10 skattlegging av deltakere i selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1 10.2
Hva er et selskap med deltakerfastsetting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fastsetting av alminnelig inntekt i selskap med deltakerfastsetting. . . . . . . . . .
435 436 450 451
456 457 458 465 465 465 467 473 473 474 475 476 477 480 480 483 485 488 489 490 491
500 500 502
1053.book Page 16 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
16
innhold
10.2.1 Noen særlige momenter å ta stilling til ved beregning av alminnelig inntekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2 Beregning av alminnelig inntekt til fordeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.3 Negativ alminnelig inntekt til fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3 Beskatning av personlige deltakere i selskap med deltakerfastsetting: ekstraskatt på utdelinger – deltakermodellen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3.1 Fastsetting av skjermingsgrunnlaget i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . 10.3.2 Skjermingsrenten i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4 Beskatning av upersonlige deltakere i selskaper: ekstraskatt på utdelinger fra selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5 Fastsetting av skattepliktig nettoformue i selskap med deltakerfastsetting. . . . 10.5.1 Negativ nettoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6 Gevinst og tap ved realisasjon av andel i selskap med deltakerfastsetting – personlig deltaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7 Avvikling av selskaper med deltakerfastsetting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.8 Særlige bestemmelser for deltakere med begrenset ansvar – kommandittister og stille deltakere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.8.1 Begrensninger i rett til fradrag for underskudd for kommandittister og stille deltakere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.8.2 Begrensninger i rett til fradrag for negativ nettoformue for kommandittister og stille deltakere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.9 Utvalgte andre forhold knyttet til selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . 10.9.1 Fusjon og fisjon av selskaper med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . 10.9.2 Skattefri omdanning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.9.3 Lån fra personlig skattyter til selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . 10.9.4 Lån fra selskap med deltakerfastsetting til personlig deltaker . . . . . . . . . 10.9.5 Begrensning i tapsfradrag for fordringer på nærstående selskap . . . . . . 10.9.6 Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.9.7 Skattemessig kontinuitet ved arv og gave av andel i selskap med deltakerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.10 Oppgaver til kapittel 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
503 504 505 506 509 510 511 511 514 515 517 518 518 519 520 520 520 521 521 521 522 522 522
del iii særskilte temaer, skattebetaling og skatteforvaltningsrett kapittel 11 skatt og fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1 11.2
11.3
Hvorfor skal eiendomsmeglere lære skatterett? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Begrepsavklaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.1 Primærbolig, sekundærbolig og fritidsbolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2 Enebolig, småhus og leilighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.3 Enebolig, tomannsbolig, flermannsbolig mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.4 Familieleilighet, selvstendig hybel og uselvstendig hybel . . . . . . . . . . . . . 11.2.5 Selvstendig og uselvstendig bolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.6 Seksjonert og useksjonert bygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.7 Flerboligbygning versus boligbygg med færre enn fire boenheter . . . . . 11.2.8 Kombinerte bygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.9 Boligareal: Primærrom og sekundærrom. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alminnelig inntekt og fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
526 527 528 529 530 530 532 533 534 535 535 536 537
1053.book Page 17 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
innhold
11.4
11.5
11.3.1 Skatteplikt ved realisasjon av bolig – botid og eietid. . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2 Alminnelig inntekt i næringsvirksomhet – avskriving av kombinerte bygg Formue og fast eiendom. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.1 Skattedirektoratets kvadratmetersats for verdsetting av primær- og sekundærbolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.2 Flerboligbygning versus boligbygg med færre enn fire boenheter – formuesfastsetting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.3 Mer om formuesfastsetting av fritidsbolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.4 Formuesfastsetting av næringseiendom eid av personlig skattyter utenfor næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.5 Næringsbygg – formuesfastsetting av kombinerte bygg . . . . . . . . . . . . 11.4.6 Mer om tomter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.7 Festet tomt til bolig- og fritidseiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.8 Jordbrukseiendom, skog og reinflokk (sktl. § 4-11). . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.9 Gjeldsreduksjon for eiendel med verdsettelsesrabatt (sktl. § 4-19). . . . Eiendomsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 12 skatteplikten til norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1 12.2
12.3 12.4 12.5
Omfanget av skatteplikten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Full skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.1 Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2 Upersonlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Begrenset skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Full eller delvis skattefrihet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 13 skattestedet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1 13.2 13.3 13.4 13.5
Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bostedsskattlegging for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stedbunden skattlegging for personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fordeling av gjeld og gjeldsrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
kapittel 14 skattebetaling og skatteinnkreving . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1
14.2 14.3
Skattebetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.1 De personlige skattyterne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.2 De upersonlige skattyterne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Innkreving av skattene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17 537 541 542 542 543 544 545 548 548 549 550 550 551 554 554 554 556 559 560 562 565 567 567 568 570 573 575 578 578 578 581 581 583
kapittel 15 skatteforvaltningsrett og rettskilder i skatteretten 584 15.1 15.2
15.3
Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattemyndighetene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.2.1 Skattemyndighetenes taushetsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.2.2 Habilitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alminnelige saksbehandlingsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
584 585 586 586 586
1053.book Page 18 Monday, July 29, 2019 9:24 AM
18
innhold
15.4 15.5 15.6 15.7 15.8
Bindende forhündsuttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opplysningsplikt om egne forhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Administrative reaksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rettsprøving av skattefastsettingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rettskilder i skatteretten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.8.1 Tolkning av skattelovgivningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 15. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
588 588 590 591 591 593 593
skattesatser mv. for 2019. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
595
litteraturliste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
600
sakregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
602
eksempelregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
610
lovregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
613
15.9