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2382-4085 (en línea)
La utilidad de la aplicación de las NIIF en Colombia
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Abril 2016 La aplicación de estándares internacionales va más allá de la utilización de unas nuevas normas para registrar las transacciones económicas de una empresa y elaborar los estados financieros, en otras palabras la aplicación de las NIIF no se centra en la contabilidad sino en la presentación de Estados Financieros de propósito general; esto se evidencia al traducir literalmente la sigla IFRS (Estándares Internacionales para Reportes Financieros). Al respecto la orientación profesional No 001, Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos normativos, emitida por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en diciembre de 2014 afirma: “...es cierto que el centro de las NIIF son los estados financieros de propósito general y no la contabilidad. De hecho, el centro son los estados financieros al cierre del ejercicio contable… Lo anterior demuestra que las NIIF, dado su interés en determinar los principios para presentar información financiera con parámetros apropiados para garantizar la calidad, credibilidad, comparabilidad y transparencia de la información, no se ocupan de establecer criterios específicos para desarrollar el proceso contable”. Los Estados Financieros (Financial Statements) tienen internacionalmente el carácter de “declaraciones” de la información financiera de la entidad emisora, dirigidas a los mercados de capitales, consecuentemente, la fundación IFRS, (organismo emisor de los estándares) define su misión como: “...desarrollar Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS) que brinden transparencia, responsabilidad y eficiencia a los mercados financieros alrededor del
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mundo. Nuestro trabajo sirve al interés público a través del fomento de la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera de largo plazo de la economía global”. De lo anterior se puede deducir que la verdadera importancia y utilidad de la aplicación de las NIIF es la de obtener información financiera de mayor calidad que brinde mayor transparencia a los inversionistas y los demás actores de los mercados de capitales, para determinar la eficiencia y los riesgos de las empresas en la administración de los recursos financieros que tienen a su cargo, y de este modo, tomar decisiones económicas informadas. Basado en la misión de la Fundación IFRS, se podría afirmar que las NIIF están dirigidas a las empresas emisoras de valores, dado que, son estas las que participan activamente en los mercados de capitales y que en consecuencia son quienes tienen “obligación pública de rendir cuentas” (entregar información de calidad al mercado). Ahora bien, en Colombia, el número de empresas inscritas en la bolsa de valores es tan solo de unas 80 firmas, uno de los más bajos de la región teniendo en cuenta que Chile cuenta con 226, Perú 213, México 137 y Brasil 358. No obstante lo anterior, el IASB (Junta que emite los estándares, perteneciente a la Fundación IFRS) emitió en al año 2009, las NIIF para PYMES, una versión abreviada de las NIIF completas, dirigida a las entidades que no tienen “obligación pública de rendir cuentas” con lo cual se amplió el espectro de las empresas que aplican estándares internacionales. La utilidad de la aplicación de NIIF por
parte de las empresas en Colombia es evidente, si se tiene en cuenta que más allá de que las entidades emitan o no valores, tengan una gran cantidad de accionistas o tan solo único propietario, podrán obtener información financiera de calidad, la cual, de acuerdo con lo establecido en la introducción del Marco Conceptual emitido por el IASB, será útil para la toma de decisiones de los diferentes usuarios en aspectos tales como: •
Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.
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Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia.
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Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus empleados.
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Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
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Determinar políticas impositivas.
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Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.
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Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional.
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Regular las actividades de las entidades.
En conclusión, la aplicación de NIIF permitirá obtener información financiera que genere valor a las empresas, a través de una efectiva toma de decisiones administrativas y financieras que redunden en la sostenibilidad y el crecimiento de las empresas y la economía del país en general.
Fuente: Global Contable
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Información NIIF 2015 a suministrar a la DIAN por parte de los obligados del Grupo No. 1
Con la expedición de la Ley 1314 de 2009 se expidieron las normas contables de información financiera y de aseguramiento de información, aplicables a todas las personas naturales y jurídicas que estuvieran obligadas a llevar contabilidad. El artículo 4º de esta norma, señaló expresamente que las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrían efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia.
Así mismo, que las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales y por tanto las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determine la legislación fiscal, pero a su vez advirtió que, únicamente para fines fiscales, cuando se presentara incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerían estas últimas. Por su parte, el Gobierno Nacional a
través del Ministerio de Industria, Comercio y turismo, expidió el Decreto Reglamentario No. 2784 el 28 de diciembre de 2012, por medio del cual se adoptó como marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo No. 1, (hoy Decreto Unificado 2420 de 2015), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas el 1º de enero de 2012 por el Consejo de Normas Internacionales de contabilidad y fijó como primer período de aplicación obligato-
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ria el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015. Según la definición que trae este decreto, la fecha de aplicación obligatoria, es aquella a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable vigente (DR 2649 de 1993) y comenzará la aplicación de las NIIF para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros. Asumimos que debido a la proximidad de la entrada en vigencia de las NIIF para el primer grupo de obligados, sin que se conociera por parte del Estado los efectos de su adopción también para efectos fiscales, fue lo que motivó la expedición del artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, determinando que las remisiones que existían en las normas tributarias a las normas contables, continuaran vigentes durante los 4 años gravables siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF, con el fin que en ese tiempo se pudieran medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. Por tanto, durante este tiempo, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán siendo las mismas y también los tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales, hasta que inicie la vigencia del nuevo marco regulatorio para efectos fiscales. Ahora bien, para brindar seguridad jurídica a los contribuyentes obligados a aplicar las NIIF en la preparación de sus declaraciones tributarias y para dotar a la DIAN con las herramientas necesarias para adelantar la medición de su impacto tributario, El Gobierno Nacional invocando las facultades establecidas en el artículo 773 del Estatuto Tributario, que le permite exigir requisitos relacionados con la contabilidad de tal forma que
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este pueda ejercer un control efectivo sobre las empresas, expidió el Decreto Reglamentario No. 2548 del 12 diciembre de 2014. Este decreto, además de señalar expresamente que para el Grupo No. 1 de obligados a aplicar las NIIF, que el período durante el cual las remisiones contenidas en las normas tributarias a las contables será de 4 años comprendidos entre el 1º de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2018, los obligó a llevar un sistema de registro de todas las diferencias que surjan entre las NIIF y las bases fiscales y opcionalmente un “libro tributario”, el cual servirá de soporte de las declaraciones tributarias. Sin embargo, se advierte que, este sistema de registro, no exime de la obligación del cumplimiento de las obligaciones previstas en el Estatuto Tributario y otras normas sobre la materia, en particular aquellas relacionadas con el suministro de información a la DIAN. En virtud de todo lo anterior, es conveniente precisar que además de los registros obligatorios o libro tributario antes mencionado, recientemente se ha conocido de nuevas obligaciones que deben cumplir los contribuyentes del Grupo No. 1 obligados a aplicar las NIIF con respecto al año gravable 2015, que es conveniente analizar, tales como: - Información con Relevancia Tributaria (Formato 1732) La Resolución de la DIAN No. 004 del 8 de enero de 2016, mediante la cual se prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el año 2016, en su artículo 2º señala los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar libros de contabilidad y que declaren en el formulario 110, están obligados a diligenciar el formato 1732 “Información
con Relevancia Tributaria”. En el párrafo 1º de dicho artículo, se hace la aclaración que para los contribuyentes que a partir del 1º de enero del año 2015, aplicaron en su contabilidad las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), esto es, los del Grupo No. 1 deberán diligenciar en la columna “Valor Contable” en lo que corresponda a los conceptos que sean homologables y “Valor Fiscal” conforme al Estatuto Tributario. - Estudios de precios de transferencia Conforme al artículo 260-3 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 113 de la Ley 1607 de 2012, relacionado con los métodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados, precisa que, para tal efecto, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se determinarán con base en los principios contabilidad generalmente aceptados. Frente a la duda existente sobre cuáles serían los principios que se deberían aplicar en la elaboración de los estudios del año 2015, para los obligados del Grupo No. 1, la DIAN mediante el concepto No. 1399 del 8 de febrero de 2016, aclaró que, la remisión que hace el artículo 260-3 del E.T. debe entenderse efectuada a la contabilidad bajo los nuevos marcos normativos y así las cosas, el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados, a la luz del régimen de precios de transferencia, se determinará a partir de la fecha de aplicación de los nuevos marcos contables tanto para el sector privado como para el sector público, sin que haya lugar a retroactividad. Fuente: Rodríguez Consultores & Asociados Ltda.
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¿Qué impacto tiene el área de contabilidad en las decisiones gerenciales?
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Comúnmente se considera que el éxito de una empresa se debe exclusivamente al esfuerzo de los directivos, su visión de negocio e implementación de estrategias; sin embargo, la realidad es que al mirar detrás de los resultados encontraremos que, gracias a la eficiencia en los procesos que realiza cada área en particular, se pueden conseguir los objetivos planteados. De hecho, la mayoría de las estrategias tomadas por la dirección de la empresa dependen de la orientación y rendimiento de todos sus departamentos (algunos de los cuáles se les percibe como estáticos o poco involucrados con la cadena de valor), como es el caso del departamento de contabilidad. Las actividades que se realizan en esta área son clave para que los gerentes y directivos puedan tomar decisiones, principalmente porque su función es buscar las herramientas necesarias para subsanar las fallas estructurales que se presentan dentro de la integración o consolidación de los datos, las cuales pueden distorsionar de alguna forma la veracidad de la información financiera; generalmente, dichas fallas se presentan como información con errores y/u omisiones (falla de confiabilidad) e información entregada a destiempo (falla de oportunidad). Según Jorge Castro, Gerente de Contabilidad de Mitsubishi Electric de México, “a partir de los resultados financieros de la compañía se puede evaluar la efectividad de sus políticas, lo que nos permite considerar si es necesario establecer nuevas políticas o mejorar las actuales. Esta información permite a los directivos tomar decisiones como: reducir la plantilla del personal o identificar el impacto que tendría un incremento del mismo; determinar si los departamentos necesitan reducir costos, además de sugerir cómo y dónde; evaluar incre-
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mentos en la inversión y determinar si la compañía tiene la liquidez necesaria para efectuarlas o necesita utilizar fuentes de financiamiento externas; modificar los niveles de inventario, entre otras”. En esencia, el principal valor de la información contable es permitir a los directivos de la empresa identificar, medir, clasificar, analizar y evaluar todas las operaciones y actividades de la empresa. Esta información les sirve para: 1. Conocer los recursos, obligaciones y resultados de las operaciones de la empresa. 2. Apoyar en la planeación, organización y administración de la actividad empresarial. 3. Evaluar la gestión de los gerentes y directores. 4. Tomar decisiones de corto y largo plazo. 5. Establecer las obligaciones con el estado. 6. Evaluar el impacto social de la empresa. Los departamentos contables representan una fuente sólida y concisa del estatus de la empresa. Para los directivos y gerentes, son de gran ayuda en la toma de decisiones; mediante la evaluación de sus políticas y control de las funciones de la organización, y la medición de los objetivos, estrategias y metas, pueden enfocar su atención hacia los cambios del ambiente externo, así como desarrollar estrategias con mayor flexibilidad, apegadas a las capacidades financieras reales. También, a partir de la información confiable y oportuna que generan estos departamentos, se pueden realizar predicciones y revelar áreas de oportunidad. Cuando se trata del diseño de estrategias en empresas transnacionales,
el Departamento de Contabilidad adquiere mucha relevancia debido a la atención que requiere la economía cambiante y los efectos de la globalización. En el caso de estas empresas, el área contable no se limita al control de los activos y pasivos; como explica el Gerente de Contabilidad de Mitsubishi Electric de México: “Las empresas transnacionales, por su propia naturaleza, requieren una participación más dinámica del departamento de contabilidad. En el caso de Mitsubishi Electric de México, el área contable participa proyectando índices de inflación, tipos de cambio, coordinación y cooperación de las diferentes áreas que integran a la empresa. Además, busca la efectividad y eficiencia en las operaciones, mejorando la administración del presupuesto. Cuando planificamos un Business Plan, el departamento de contabilidad debe diseñar diversas acciones, usando diferentes herramientas tales como el modelo costovolumen-utilidad e identificando las variables relevantes que llevarán a la empresa a conseguir sus objetivos”. El crecimiento de la empresa depende en gran medida de la integración de las áreas en las estrategias corporativas. En este caso, el área contable puede revelar información sustancial para que los tomadores de decisiones puedan realizar mejores análisis y con ello, diseñen planes estratégicos que satisfagan sus necesidades. Cada una de las áreas de la empresa puede contribuir de algún modo en la cadena de valor; es tarea de los responsables de estas, los directivos y gerentes, darles la oportunidad de desarrollarse y ayudar a su participación en las estrategias corporativas.
Fuente: AmericaEconomia.com
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Análisis de datos en la gestión del riesgo
En la era digital, las organizaciones hablan de Big Data porque realmente es una tendencia que está transformando la dinámica de los negocios ya que los sistemas actuales generan una cantidad de datos sin precedentes. Ante tal escenario, el reto yace en identificar la información valiosa, hacerla accesible y organizarla para agregar valor y crear ventajas competitivas. Hoy, la tecnología permite explotar y dar sentido a la información que se tiene disponible. Habrá que ser capaces de identificar los grandes temas que requieren la atención de los ejecutivos. Cuando se trata de la gestión del riesgo y la auditoría interna, así como de las áreas de cumplimiento, también es necesario compilar los análisis, presentarlos y actualizarlos rápidamente, con herramientas interactivas y fáciles de usar que permitan a los CFO, CRO y auditores entender las tendencias. Tener las herramientas necesarias y los datos correctos son factores clave para habilitar la toma de decisiones, generando transparencia para entender lo que realmente sucede en el negocio.
Los sistemas analíticos permiten reunir los datos para tener una visión integral que usualmente revela nuevo conocimiento sobre el negocio. Se identifican riesgos proactivamente y se previenen resultados accionando controles y procesos de negocio. Esto hace que el rol de las áreas de cumplimiento, gestión del riesgo y auditoría interna esté cambiando. Reconocer el potencial Nunca antes hubo tal variedad de fuentes de datos ni diversos canales que permitieran obtener todo tipo de información, incluyendo todo tipo de datos como correos electrónicos, videos de cámaras de vigilancia, grabaciones de “call centers”, imágenes de documentos, redes sociales y geolocalización. La tecnología habilita la recopilación, almacenamiento, procesamiento y análisis de esta información para simplificar situaciones complejas, lo que permite desafiar viejas premisas que no podían ser cuantificadas ni validadas. Además, la representación visual e interactiva permite a los líderes entender mejor los riesgos y tomar me-
jores decisiones basadas en hechos, a diferencia del enfoque táctico anterior. En México ya es una realidad esta aproximación para monitorear los negocios que actualmente son sumamente dinámicos. Beneficios de un enfoque analítico en auditoría interna: •
Profundizar en el conocimiento del negocio para ayudar en la inteligencia de la auditoría.
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Reducir los costos existentes y futuros a través de la automatización de procesos.
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Realizar pruebas integrales (del 100 % de los datos) para la verificación de procesos y controles.
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Identificar anomalías y patrones de alto riesgo.
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Comunicar eficazmente resultados importantes a través de tableros de control dinámicos.
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Lograr que las funciones de auditoría sean más relevantes para la empresa y los consejos de audito-
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Auditoría
ría. De acuerdo con la publicación de PwC “State of the Internal Audit Profession Study (2013)”, la mayoría de los ejecutivos comprende el valor de los datos. En el estudio se menciona que la metodología de auditoría se ha transformado de usar anteriormente muestras de datos hacia el monitoreo continuo utilizando el ciento por ciento de los datos. Ante este escenario se espera que auditoría interna no solo sea revisor, sino que también contribuya con análisis predictivos para controlar riesgos. De manera que auditoría interna se convierte en un área analítica y no solo una unidad enfocada en procesos. Desafortunadamente, el mismo estudio refleja que solo 31 % de las prácticas de auditoría interna emplea análisis de datos con regularidad. La oportunidad para los líderes está en llevar la utilización de datos a los niveles de madurez. Lograr el mejor aprovechamiento de datos Los principales retos para utilizar metodologías analíticas están muy relacionados con incorporar el análisis de datos al ciclo de vida de auditoría interna, así como tener las capacidades adecuadas (habilidades y herramientas). También es de suma importancia contar con los datos correctos. Para abordar estos retos es recomendable, primero, tener claridad en los objetivos que se persiguen en la organización e integrar el análisis de datos en el ciclo completo de auditoría de principio a fin: evaluación del riesgo, presentación de informes y monitoreo continuo. Además, es necesario identificar los puntos clave de aplicación en riesgo y cumplimiento en función del negocio; de este modo, la auditoría interna podrá aportar mejores conclusiones continuamente y mayor eficiencia en la asignación de recursos. En cuanto a las capacidades se recomienda crear un grupo de apoyo dentro de auditoría interna con habilidades técnicas cuantitativas, analíticas y creativas que contribuya a encontrar sentido en los datos y proponer acciones proactivas, en lugar de mantener un enfoque reactivo basado solo en datos históricos. Contar con las herramientas adecuadas que permitan manejar el total del volumen de datos, así como integrar y pre-
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sentar información de distintas fuentes y naturalezas de manera sencilla, es definitivamente un aspecto crítico. El análisis basado en el uso de la tecnología permitirá generar acciones concretas oportunamente para mitigar riesgos. Para avanzar en el proceso de integración del análisis de datos es fundamental alinear la adquisición de la tecnología con los objetivos de la organización a largo plazo. Para hablar de datos correctos debemos tener en cuenta que la información debe ser oportuna, completa, exacta y relevante. Los problemas comunes que generan datos incorrectos son: fuentes diversas o inconsistentes, calidad de los datos, tecnología inadecuada para descargar datos y fuentes adicionales a los sistemas transaccionales. El cambio se inicia realizando un diagnóstico de la organización para conocer el punto de partida con respecto a un marco de referencia, es decir, determinar qué capacidades (habilidades, tecnología) se tienen, qué hace falta y hacia dónde va la organización. Al principio se requerirá una inversión que puede ser importante, así que una alternativa sería solicitar la ayuda de un socio que pueda proveer algunos servicios básicos de análisis.
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dentro de la organización debería asociarse la auditoría interna para captar y evaluar esos datos? Planificación: ¿qué análisis de referencia debería efectuar la auditoría interna para determinar el nivel de esfuerzo de auditoría requerido? Determinación del alcance: para cada riesgo/objetivo de auditoría, ¿se tuvo en cuenta el análisis de datos y se identificó la fuente?, ¿la auditoría interna pudo hacer uso de los datos que se habían solicitado con anterioridad? Trabajo de campo: ¿se efectúan los análisis de modo que los resultados estén disponibles antes de que los auditores hagan el trabajo de campo? De ser así, ¿qué cambios en la determinación del alcance se aplicaron? Presentación de informes: ¿qué hizo tradicionalmente su unidad de auditoría interna para ilustrar los resultados de los análisis de datos realizados?, ¿fueron las conclusiones comunicadas eficientemente en unos pocos puntos concisos, mediante gráficas o tablas? Monitoreo: ¿cómo cambiaría su enfoque de auditoría si un área o proceso debiera ser auditado nuevamente?, ¿qué herramientas de análisis ayudarían a determinar si todavía existe un problema o podría estar por aparecer?
Una vez entendida la situación actual, se requiere hacer un plan, entendiendo, de manera profunda, el tipo de información que existe, dónde se resguardan los datos y cómo son utilizados. También, determinar si será necesaria la integración de fuentes externas, así como la definición de indicadores clave y sus fluctuaciones. Es muy importante entender que no estamos hablando de una integración tradicional de datos, sino de la utilización de técnicas de Big Data.
Para lograr un análisis de datos sostenido será necesario hacer un cambio cultural hacia un enfoque cuantitativo y de toma de decisiones con base en hechos. Es posible complementar y hasta reemplazar el enfoque anterior de auditoría. Temporalmente puede ser necesario obtener métricas sobre la adopción del cambio.
Usualmente las áreas de operaciones y finanzas pueden ser buenos aliados para auditoría interna, ya que también utilizan la información. De esta forma, la auditoría interna tendrá una visión integral del riesgo y podrá hacer una evaluación continua. Es muy importante determinar cómo cambiará la metodología de auditoría para aprovechar al máximo el uso del análisis de datos, considerando lo siguiente:
Un enfoque centrado en datos permite a las prácticas de auditoría interna identificar problemas, orientarse a los riesgos y asignar recursos de manera más eficiente. Los departamentos de auditoría interna tienen la opción de desarrollar las habilidades internamente o asociarse con un tercero para sortear los obstáculos, y obtener así el máximo valor del trabajo de auditoría realizado.
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Evaluación del riesgo: ¿qué tendencias históricas muestran datos para comprender mejor los riesgos del negocio?, ¿con cuáles grupos
Fuente: Revista Contaduría Pública - Instituto Mexicano de Contadores Públicos – Por Ignacio Antonio Madrid y Maricarmen López
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