Boletín Virtual INCP No. 117 by INCP

Boletín 117 ISSN 2382-3550 (en línea) Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza a través del aseguramiento de la información. Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Junta Directiva (2014-2016) Presidente Hugo Francisco Ospina Giraldo Vicepresidente Luis Alfredo Caicedo Ancines Miembros De Junta Directiva Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Humberto Fernández Paz Mariana Milagros Rodríguez Dirección Ejecutiva Juan Miguel Vásquez Suárez Instituto Nacional De Contadores Públicos De Colombia - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co

Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés. Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practica la inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a sus membrecías internacionales con IFAC y AIC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

Boletín 117

Contenido Gestión

04 Te invitamos a reservar tu cupo con tarifas especiales 05 I Diplomado Tributario INCP 06 Ahora el INCP estará más cerca de ti 07 En el 2016 continuamos capacitándote con expertos internacionales 08 Foro SMP Regional

Herramientas Profesionales

09 ¿Ha impulsado el IASB el uso extensivo del valor razonable? 11 Subvenciones, donaciones y legados de capital - España 17 NIIF 15: aspectos prácticos relacionados con la norma de reconocimiento de ingresos 20 Libro fiscal en Colombia por implementación NIIF 22 La contabilidad comercial y la planeación tributaria 25 El Goodwill no existe; las marcas sí 28 La claridad contable y cómo garantizarla 30 Beneficios empresariales de internalizar la contabilidad 32 El único gravamen que sufriría cambios no sería el IVA 36 Expectativas del recaudo tributario 38 Sanciones para el impuesto predial unificado 39 Características para que un costo sea aceptado 40 Los impuestos que pagarían los colombianos en el 2016 42 Pruebas de detalle a los estados financieros de acuerdo con las NIA 46 Evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de estados financieros 50 7 pasos para el diseño de un programa de formación para combatir el fraude 54 Instrumentos financieros derivados: la importancia de la auditoría 56 Tarifas de los registros públicos 2016 57 ¿Qué pasa si el empleador termina el contrato de trabajo, sin que medie justa causa?

59 4 grandes retos económicos de América Latina en 2016 62 Si no sabe de acciones esta es una buena opción de inversión 64 En qué país de Latinoamérica debe invertir su empresa

Entorno

66 Francia abre las puertas para estudiar y trabajar 67 Blockchain: cuando la confianza reside en la tecnología 68 Los retos que enfrentarás al hacer una estrategia de green marketing

72 Principales indicadores económicos

Cifras e Indicadores Mundiales

76 Contrapartida - 2016 un año con incertidumbres fiscales 77 Contrapartida - El XLM: tecnología contra la evasión tributaria 78 Contrapartida - La materialidad de un registro es distinta a la materialidad de un dato en los estados financieros

Análisis

80 Contrapartida - Contabilidad gubernamental: recursos naturales no renovables e impuestos 81 Contrapartida - Leasing, partidas fuera del balance, contabilidad creativa 82 Contrapartida - Una auditoría basada en riesgos es impracticable sin el conocimiento del entorno y de la industria

83 Normatividad

Normatividad

89 Material Relacionado

Material Relacionado

Boletín 117

Gesti贸n

Bolet铆n 117 - Enero 2016

Gesti贸n

Bolet铆n 117 - Enero 2016

Gesti贸n

Bolet铆n 117 - Enero 2016

Gesti贸n

Bolet铆n 117 - Enero 2016

Gesti贸n

Bolet铆n 117 - Enero 2016

Estándares Internacionales

Herramientas Profesionales

¿Ha impulsado el IASB el uso extensivo del valor razonable?

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Estándares Internacionales

A menudo se lee en la prensa financiera o académica que las NIIF requieren el uso extensivo del valor razonable y que el IASB está moviéndose inexorablemente hacia el valor razonable. El profesor Nobes ha desmentido este mito.

base del valor razonable) se utiliza a veces para estimar el “costo” para el reconocimiento inicial, por ejemplo, los activos adquiridos en una combinación de negocios. Ya estábamos haciendo esto durante décadas antes de las NIIF.

El IASB está ahora en su decimoquinto año y ha emitido 15 nuevas normas (de la NIIF 1 a la NIIF 15). ¿Cuántas de estas introducen la base de valor razonable, es decir, la medida consistente al valor razonable? Ninguna.

Alguna versión del valor razonable también se utiliza como una de las formas de medir la pérdida de valor de los activos según la NIC 36 y la NIIF 5. Sin embargo, esto es solo para castigar los activos, y es realmente parte de la prudencia de que los opositores del valor razonable aprueben.

El IASB también ha modificado muchas de las antiguas NIC, pero ninguna de estas modificaciones ha introducido o ampliado la base del valor razonable. Aparte de la NIC 39, se requiere la base del valor razonable solo para unos pocos y específicos propósitos conforme a las normas existentes antes del IASB, tales como para los activos biológicos y los fondos de pensiones. Se permite la base del valor razonable para muchos otros activos no corrientes, pero una inspección más cercana revela que se limita en gran medida al sector financiero y a la propiedad en lugar de toda la propiedad, planta y equipo. En conclusión, la mayoría de las empresas no utilizan la base del valor razonable para los activos o pasivos que se muestran en sus balances, a excepción de los instrumentos financieros, y luego solo una pequeña proporción de ellos. El uso por una sola vez del valor razonable (contrario a la

Boletín 117 - Enero 2016

Conclusiones La base del valor razonable se utiliza para una parte sustancial de los activos de las empresas financieras. Sin embargo, para una gran proporción de las entidades que utilizan las NIIF, la base del valor razonable está limitada a una minoría de sus activos: una pequeña proporción de sus activos financieros. Cuando se utiliza el valor razonable, es a menudo para ayudar a determinar el costo inicial cuando no hay alternativa razonable, o para medir la pérdida de valor en unos activos específicos. Por lo tanto, el uso extensivo de la base del valor razonable bajo las NIIF es un mito.

Fuente: PwC – Por Anna Schweizer

Estándares Internacionales

Herramientas Profesionales

Subvenciones, donaciones y legados de capital - España

Las subvenciones, donaciones y legados de capital se destinan a financiar la adquisición de activos no corrientes por parte de la empresa. Son otorgadas a fondo perdido, generalmente por las Administraciones Públicas y como no han de ser devueltas por la empresa forman parte de su patrimonio neto. En cuanto a su valoración hay que distinguir entre: •

•

Subvenciones, donaciones y legados de capital de carácter monetario: se valorarán por el valor razonable del importe concedido. Subvenciones, donaciones y legados de capital de carácter no monetario: se valorarán por el valor razonable del bien recibido.

En cuanto a su registro contable, forman parte del patrimonio neto en el apartado A-3) del balance. Estas cuentas del balance no aparecen registradas de manera directa, sino que de modo similar a la cuenta “Resultado del ejercicio”, nacen mediante un proceso de regularización. En esta ocasión vamos a ver el tratamiento de la imputación a resultados cuando se trata de activos amortizables. Así, cuando la empresa tiene un bien subvencionado, legado o donado, el coste que le ha supuesto ha sido menor que si no estuviera subvencionado, donado o legado. Lo lógico es que los gastos imputados a resultados solo sean por la parte que ha pagado o que vaya a satisfacer la empresa, y no por el importe subvencionado, donado o legado.

La norma de registro y valoración 18º del Plan General Contable señala: “…..Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese período para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. ….” Ejemplo Una sociedad recibe una subvención del Estado para adquirir maquinaria, cubriendo la mencionada subvención el 100 % del precio de adquisición de la máquina, que es de 100.000 euros. La vida útil de la máquina es de 10 años y se amortiza linealmente. La fecha de concesión y cobro de la subvención, así como de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina es el 1º de enero de 2015. A 31 de diciembre de 2016 se sabe que el valor en uso de la máquina es de 64.000 euros y que el valor razonable de la misma es de 70.000, teniendo además unos costes de venta de 5.000 euros. Finalmente el 1º de julio de 2017 se vende la máquina por 100.000 euros.

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Estándares Internacionales

El tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades es del 25 %. Solución 1º de enero de 2015 Por la adquisición de la máquina: Cuenta Maquinaria

Debe

Haber

100.000,00

HP, IVA soportado

21.000,00

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

121.000,00

Por la concesión de la subvención: Cuenta HP, deudora por subvenciones concedidas

Debe

Haber

100.000,00

Ingresos de subvenciones oficiales de capital

100.000,00

Por el cobro de la subvención: Cuenta (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe

Haber

100.000,00

(4708) HP, deudora por subvenciones concedidas

100.000,00

31 de diciembre de 2015 Por la amortización de la máquina: Cuenta Amortización del inmovilizado material (100.000/10)

Debe

Haber

10.000,00

Amortización acumulada del inmovilizado material

10.000,00

Por el traspaso de la subvención al resultado del ejercicio: Cuenta Transferencia de subvenciones oficiales de capital

Debe

Haber

10.000,00

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

10.000,00

Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9: Cuenta Ingresos de subvenciones oficiales de capital

Debe

Haber

100.000,00

Transferencia de subvenciones oficiales de capital

10.000,00

Subvenciones oficiales de capital

90.000,00

Al cierre del ejercicio la cuenta “Subvenciones Oficiales de Capital” recoge el importe, neto ya del efecto impositivo, que está pendiente de transferencia o imputación a resultados. Por el efecto impositivo: Cuenta Impuesto diferido Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Boletín 117 - Enero 2016

Debe

Haber

22.500,00 22.500,00

Estándares Internacionales

Herramientas Profesionales

Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada al patrimonio neto: Cuenta

Debe

Subvenciones oficiales de capital (90.000 x 25%)

Haber

22.500,00

Impuesto diferido

22.500,00

31 de diciembre de 2016 Cuenta

Debe

Amortización del inmovilizado material (100.000/10)

10.000,00

Amortización acumulada del inmovilizado material Cuenta

10.000,00 Debe

Transferencia de subvenciones oficiales de capital

10.000,00

Debe

Subvenciones oficiales de capital

Haber

10.000,00

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Cuenta

Haber

10.000,00

Transferencia de subvenciones oficiales de capital Cuenta

10.000,00 Debe

Diferencias temporarias imponibles

Haber

2.500,00

Impuesto diferido

2.500,00 Cuenta

Debe

Impuesto diferido

Haber

2.500,00

Subvenciones oficiales de capital

2.500,00

Precio de adquisición

100.000

Amortización acumulada

(20.000)

Valor en libros

80.000

Valor en uso

64.000

Valor razonable menos costes de venta

(20.000)

Importe recuperable (65.000) < Valor en libros (80.000) Deterioro de valor: 15.000 La corrección tiene carácter de irreversible, dado que la máquina está íntegramente financiada por la subvención. Cuenta Pérdidas procedentes del inmovilizado material Maquinaria

Debe

Haber

15.000,00 15.000,00

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Estándares Internacionales

Cuenta

Debe

Transferencia de subvenciones oficiales de capital

15.000,00

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

15.000,00

Cuenta Subvenciones oficiales de capital

Haber

Debe

Haber

15.000,00

Transferencia de subvenciones oficiales de capital

15.000,00

Cuenta Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Debe

Haber

3.750,00

Impuesto diferido

3.750,00 Cuenta

Impuesto diferido

Debe

Haber

3.750,00

Subvenciones oficiales de capital

3.750,00

Si el activo estuviera financiado en un porcentaje por ejemplo del 60 %, el 40 % no financiado iría a deterioro reversible y no se llevaría a resultados la subvención por ese importe. 1º de julio de 2017 Por la venta de la máquina: Cuenta Amortización del inmovilizado material (65.000/8 x 6/12)

Debe 4.062,50

Amortización acumulada del inmovilizado material Cuenta Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Amortización acumulada del inmovilizado material

Haber

4.062,50 Debe

Haber

121.000,00 24.062,50

Maquinaria

85.000,00

HP, IVA repercutido

21.000,00

Beneficios procedentes del inmovilizado material

39.062,50

Cuenta Transferencia de subvenciones oficiales de capital

Debe 65.000,00

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Cuenta

65.000,00

Debe

Transferencia de subvenciones oficiales de capital 48.750,00

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

16.250,00

Boletín 117 - Enero 2016

Haber 65.000,00

Subvenciones oficiales de capital

Haber

Estándares Internacionales Continuando con la temática tratada en el problema contable anterior, en esta ocasión vamos a ver el tratamiento de la imputación a resultados de las subvenciones cuando se trata de activos no amortizables. Cuando el activo subvencionado no se amortiza, la subvención concedida no incide en el resultado del ejercicio y su imputación a resultados se realizará cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance del activo subvencionado. Este criterio se aplicará cuando nos encontremos con que el activo subvencionado es un activo no amortizable o un activo financiero.

Herramientas Profesionales

Ejemplo Una sociedad recibe una subvención para la adquisición de un terreno cuyo valor asciende a 150.000 u.m. (unidades monetarias). La subvención cubre el 100 % del importe del terreno. Posteriormente, al final de mismo ejercicio en el que adquiere el terreno, lo vende por 165.000 u.m. Solución Por la concesión de la subvención:

Cuenta Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe

Haber

150.000,00

Ingresos de subvenciones oficiales de capital

150.000,00

Por la adquisición del terreno: Cuenta Terrenos y bienes naturales

Debe

Haber

150.000,00

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

150.000,00

Por la venta del terreno al final del ejercicio: Cuenta Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe

Haber

165.000,00

Terrenos y bienes naturales

150.000,00

Beneficios procedentes del inmovilizado material

15.000,00

Por la imputación de la subvención al resultado: Cuenta (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital

Debe

Haber

150.000,00

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio

150.000,00

Por el cálculo del resultado del ejercicio: Cuenta

Debe

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio

150.000,00

Beneficios procedentes del inmovilizado material Resultado del ejercicio

Haber

15.000 165.000,00

Es cierto que el terreno figura en balance por 150.000 u.m. y que se vende por 165.000, pero el beneficio de la empresa no será de 15.000 u.m. sino de 165.000 u.m. ya que no le costó nada por estar subvencionado al 100 %. Fuente: Contabilidad.tk

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

BoletĂn 117 - Enero 2016

EstĂĄndares Internacionales

Estándares Internacionales

Herramientas Profesionales

NIIF 15: aspectos prácticos relacionados con la norma de reconocimiento de ingresos

El Transition Resource Group constituido por el FASB y el IASB, con el fin de discutir los aspectos prácticos relacionados con la norma de reconocimiento de ingresos de contratos con clientes (NIIF 15), continuó sus reuniones durante el mes de noviembre, en las que se discutió, entre otros aspectos, los criterios que permitirían determinar si el acceso a bienes o servicios adicionales deberían ser considerados como opciones de compra futuras concedidas a favor de los clientes o un supuesto de precio variable, criterios que revisten un especial interés si tenemos en cuenta su impacto en el reconocimiento del ingreso y en los requisitos de desglose. Mencionar en este sentido que cualquier compra futura calificada como opción implicaría el análisis de la importancia de los derechos asociados a la misma, mientras que en el caso en el que se concluyera que dichas compras constituyen un supuesto de precio variable, esta circunstancia afectaría al proceso de identificación inicial de las obligaciones de desempeño y a la determinación del importe de la transacción.

El TRG puso de manifiesto que la distinción a la que hacemos referencia en el apartado anterior incorpora importantes elementos de subjetividad que deberían ser resueltos a partir del análisis de la naturaleza de las obligaciones asumidas con el cliente y de los derechos y obligaciones que se derivan del contrato. De esta forma, un contrato incorporaría opciones relacionadas con la adquisición de bienes o servicios adicionales cuando el cliente tiene un derecho presente a la adquisición de bienes o la prestación de servicios que se consideran distintos. En estos casos cada ejercicio de la opción se considera una decisión de compra distinta al no encontrarse el cliente obligado a realizar la compra adicional. Es decir, con carácter previo al ejercicio de la opción la entidad vendedora no se encuentra obligada a proceder a la entrega del bien o la prestación del servicio careciendo, en consecuencia, de derecho alguno a recibir una contraprestación.

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Estándares Internacionales

Como ejemplo de opciones de compra adicionales cabría citar las transacciones de ventas de equipos y consumibles por parte de una entidad, en la medida en la que la vendedora no se encuentre obligada a la entrega de los consumibles hasta el momento en el que se reciba la orden de compra por parte del cliente. Por el contrario en los supuestos de contratos con precios variables, los derechos y obligaciones acordados entre las partes determinan que el vendedor debe estar preparado para atender las demandas del cliente quien no tiene que solicitar la venta de bienes o la prestación de nuevos servicios. Por lo tanto, el hecho futuro que determina el cobro de importes adicionales estaría vinculado a la obligación de cumplimiento inicial. Este sería el caso de una entidad que se dedica al procesamiento de transacciones de tarjetas de crédito a cambio del cobro de un importe unitario por operación durante un plazo de tiempo determinado en contratos que contemplan el cobro de penalizaciones por cancelación anticipada. En estos casos, la entidad que presta el servicio se encuentra obligada a procesar la transacción sin que exista una orden de compra separada por parte del cliente quien a su vez no tiene control sobre la transacción. Asimismo, y en relación con la existencia de este tipo de cláusulas, en algunos sectores, como el de las telecomunicaciones, se plantean dudas sobre la duración del contrato, en especial en aquellas circunstancias en las que el cliente dispone de un derecho unilateral de cancelación mediante el pago de la correspondiente penalización. La identificación del plazo del contrato, en estas circunstancias, es otro de los aspectos que requiere la utilización de juicio, siendo ne-

Boletín 117 - Enero 2016

cesario considerar aspectos tales como su importe en comparación con los desembolsos a satisfacer durante el plazo contractual. La existencia de cláusulas de terminación sustantivas permitiría normalmente concluir que la duración del contrato será normalmente coincidente con el plazo contractual. En este sentido, si bien los miembros del TRG entienden que el término sustantivo no se encuentra definido, consideran que se deben evaluar los hechos y circunstancias concretas para poder concluir si la existencia de la penalización establece derechos y obligaciones exigibles para las partes durante el plazo del contrato. En aquellos casos en los que la penalización no fuese sustantiva, un derecho de cancelación se podría considerar asimilable a una opción de renovación. Asimismo, los miembros del TRG manifestaron que las penalizaciones económicas y otros derechos de exclusividad u obligaciones que se pudieran derivar de comportamientos antieconómicos no dan lugar a derechos y obligaciones exigibles. La nueva norma de reconocimiento de ingresos está suscitando importantes dudas en cuanto a su aplicación práctica por lo que sería aconsejable que se iniciase cuanto antes el análisis de los impactos que se pudieran derivar. Enero de 2018 parece una fecha lejana en el tiempo pero los mercados estarán cada vez más interesados en conocer los impactos de la NIIF 15 en los indicadores de actividad de las entidades.

Fuente: EFE Empresas – Por Enrique Asla

Estándares Internacionales

Herramientas Profesionales

Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co ó solicita le información a incpcol@incp.org.co

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Estándares Internacionales

Libro fiscal en Colombia por implementación NIIF

Luego de la aparición del decreto 2548 de 2014 mediante el cual se crea el libro tributario en Colombia, se han generado distintas reacciones por parte de la comunidad contable. Los términos más usados son: “doble contabilidad”, “doble libros”, “doble registro”, y similares, por ello hemos tratado de abordar un tema que consideramos de suma importancia tener claro. Al analizar el decreto en mención lo primero que debemos tener claro es que la Administración de Impuestos – DIAN requiere de información que le sea fácil entender sobre las implicaciones de implementar las NIIF (IFRS) pero especialmente la incorporación de las mismas en la contabilidad, tal como lo mencionamos en nuestro editorial “La Norma Legal de Colombia Exige Contabilidad bajo NIIF”. ¿Contabilidad local o libro fiscal? La base tributaria es diferente a la contabilidad local, por lo anterior, es necesario definir qué significa “bases fiscales” y para ello debemos recurrir al decreto en mención (Decreto 2548/14) que en su artículo 2 determina lo siguiente: “Las bases fiscales son aquellas determinadas con base en

Boletín 117 - Enero 2016

las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables. Así, para efectos de lo dispuesto en el artículo 165 la Ley 1607 de 2012 y durante los plazos señalados en el artículo anterior, todas remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, se entenderán hechas para efectos tributarios a Decretos 2649 de 1993 Y 2650 de 1993, los planes únicos cuentas según corresponda a cada Superintendencia (…) vigentes y aplicables a 31 de diciembre 2014 (…)” . Observe que la definición establece que las bases fiscales se componen de dos partes: 1. Disposiciones Fiscales: esto es el Estatuto Tributario. 2. Remisiones a Normas Contables: hace referencia a la norma contable anterior, es decir, el decreto 2649/93 y los planes de cuentas establecidos en el decreto 2650/93 y los emitidos por cada Superintendencia. Fíjese que no dice que se debe continuar con la contabilidad local, es decir, una segunda contabilidad basada en el decreto 2649/93 y el plan de cuenta respectivo, sin embargo, el concepto 16442/15 ofrece esta posibilidad como una al-

Estándares Internacionales ternativa pero combinándola con cuentas de orden. Lo importante es que los datos establecidos en las declaraciones tributarias, información exógena, formato 1732 – Información de relevancia tributaria, etc., se basen en lo establecido en el Estatuto Tributario como primera alternativa y cuando este estatuto haga remisiones a la norma contable entonces se tome lo establecido en el decreto 2649/93 y sus planes de cuentas, siempre y cuando no vaya en contra de lo establecido en dicho estatuto. Alternativas de información fiscal Para dar mayor claridad sobre este aspecto que puede generar dudas, fue expedido el concepto 16442 de junio 5 de 2015, el cual ofrece tres alternativas del manejo de información para efectos fiscales: 1. Cuentas de orden fiscales: se utiliza cuando la información contable manejada bajo los nuevos marcos normativos para Grupo 1, 2 y 3 y las Bases Fiscales son muy similares. Resultado: contabilidad NIIF y adicionalmente cuentas de orden con diferencias 2. Registros obligatorios de diferencias: se utiliza cuando existen un mayor número de diferencias entre la información contable manejada bajo los nuevos marcos normativos para Grupo 1, 2 y 3 y las Bases Fiscales pero este mecanismo es suficiente soporte para el posible control por parte de la DIAN. Puede ser llevado manual o electrónicamente. Resultado: contabilidad NIIF y adicionalmente registros obligatorios de diferencias 3. Libro tributario: se utiliza cuando las diferencias de información contable manejada bajo los marcos normativos para Grupo 1, 2 y 3 y las Bases Fiscales son sustantivas y numerosas por lo tanto requiere de un libro auxiliar. No existe obligación de registrar este libro ante la DIAN. Resultado: contabilidad NIIF y adicionalmente Libro de Contabilidad Fiscal 4. La frecuencia de registro tanto de cuentas de orden, diferencias y libro tributario no puede superar un mes. Lo anterior implica tener claro las diferencias entre lo fiscal y los requerimientos NIIF tanto en reconocimiento como en medición para la cual se debió realizar un análisis de tran-

Herramientas Profesionales

sacciones y procesos para identificarlas. Por lo anterior, queda bajo la responsabilidad del contribuyente determinar la alternativa de presentación de diferencias (cuentas de orden, registro obligatorio de diferencias o libro tributario), pues estas serán entregadas a las entidades tributarias cuando sean requeridas al contribuyente. Lo importante es que la entidad pueda demostrar y sustentar no solo las diferencias sino que la base fiscal es la correcta. Tanto el manejo de Cuentas de Orden Fiscales, Diferencias y Libro Tributario deben permitir entre otros: • • • • • •

El número del comprobante (donde se generó la diferencia). Fecha del comprobante y fecha registro. Valor de la operación. Identificación del tercero. Cuenta contable (Basada en DR 2650/93 o Superintendencia). Explicación de la diferencia.

Para el Libro Tributario (Contabilidad Fiscal completa) se exige adicionalmente que cada libro auxiliar contenga el movimiento débito y crédito de cada uno de los comprobantes así como los saldos de cada cuenta. Se obliga al cierre de cuentas de resultado. Conclusiones Para la obtención del libro tributario si existe doble registro (no necesariamente simultáneo) por cuanto el nivel de detalle exigido incluye partida doble y saldos. Para el manejo de diferencias o la utilización de cuentas de orden fiscales, según sea el caso, implica una automatización de los hechos en el momento en que estos ocurren o el control extracontable de las mismas. Insistimos que no se habla de contabilidad local conciliada a las NIIF como soporte de libro tributario. Todo esto nos lleva a concluir que quien decida llevar libro tributario debería en el año 2015 para los Grupos 1 y 3 y en el año 2016 para el Grupo 2 ajustar mediante registros los saldos del denominado libro local a los requerimientos fiscales para convertirlo en libro tributario o como alternativa mantener el libro local y a partir de este elaborar el libro tributario. Este último, implicaría un mayor esfuerzo y costos adicionales que sería importante evaluar antes de tomar esta decisión pues la normatividad tributaria no lo exige.

Fuente: AprendeNIIF.com - Edmundo Alberto Flórez Sánchez

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Contable

La contabilidad comercial y la planeación tributaria los marcos de NIIF y fiscal, entre otros. Lo que no se debe hacer es planear impuestos desde unas bases contables que no serán las mismas bases fiscales. Algunos dirán, eso ocurre hoy también, pero lo que sucedió es que antes de NIIF teníamos un sistema integrado de contabilidad que permitía determinar la base fiscal desde la base contable local. El mundo de reglas de doble propósito o de intersecciones en teoría de conjuntos que hoy hemos estudiado con mayor profundidad, nos ha permitido comprender mejor este fenómeno. Segunda reflexión, si se acepta que solo una parte del sistema de información contable basado en NIIF sirve como base fiscal (o porque no fue modificado por NIIF y/o porque es la misma regla del marco regulatorio contable anterior) entonces ¿cómo construir una base fiscal basado en un sistema de información que una parte es fiscal y la otra no?

Para los grupos 1 y 3 que aplican NIIF en sus libros oficiales desde el 1º de enero de 2015, no resultará del todo fácil la planeación tributaria desde unas cifras que no serán la base fiscal en su totalidad, dado que los cambios por aplicación de normas internacionales de contabilidad no tendrán ningún efecto tributario. Este tema se viene discutiendo en el comité de expertos en impuestos del Consejo Técnico de la Contaduría desde el inicio mismo del proceso de aplicación de NIIF en Colombia. La presentación en este artículo es de tipo metodológico y pensando en la prueba contable en caso de controversias con la autoridad tributaria. La primera reflexión es que la información que produce el sistema contable basado en NIIF para el grupo 1 que está en libros oficiales, “no” tienen efectos fiscales en su totalidad. En investigación hablamos de hipótesis instrumentales cuando se validan en situaciones empíricas. En este caso, el pensamiento acerca de la construcción de la base fiscal desde un sistema contable que no tiene en un 100 % las partidas aceptadas por la legislación fiscal, se ha planteado insistentemente por propios y extraños tratando de evitar lo que algunos llaman llevar dos contabilidades: una que tenga efectos fiscales plenos y otra que no. Otra posición igualmente válida, estima que partir de NIIF para determinar la base fiscal en un modelo desconectado, pudiera no ser apropiado. Este tema ha generado múltiples controversias que las considero casi que naturales por la gran cantidad de elementos que se suman simultáneamente: jurídicos, regulación contable local, regulación contable NIIF, regulación contable fiscal, teneduría de libros, reglas contables comunes bajo

Boletín 117 - Enero 2016

El Decreto 2548 de 2014 intentó responder esta pregunta, pero hoy los expertos sienten que hace falta algo adicional para poder explicar este pequeño problema. En reglamentos de impuestos cuando se intenta solucionar la casuística de cómo explicar la base fiscal con base en la contabilidad, resultan miles de situaciones a resolver. Este error lo cometimos cuando intentamos reglamentar todos los casos de ajuste por inflación fiscal en 1992, con decretos, instrucciones, leyes, circulares, de cuanto interesado en el tema había, incluyendo las entidades de control. Hubo aciertos pero también infinidad de errores técnicos. Variadas alternativas hay en el camino frente a la sustentación de la base fiscal a partir de 2015 para los grupos 1 y 3 y del 2016 para el grupo 2 de las PYMES, que tendrán libros oficiales con base en NIIF. En nuestro sentir en el Decreto 2548 de 2012 se confundió la teneduría de libros con el concepto de “libro” contable desde el punto de vista de un sistema de información, donde incluso en los modelos de algunos planificadores de recursos empresariales (ERP por sus siglas en inglés) utilizan esta simbología para representar los millones de instrucciones que encierra un proceso de información incluido las parametrizaciones de la contabilidad regulada. Lo anterior significa que un libro auxiliar no es lo recomendado para procesar los millones de datos de una entidad para explicar sus cifras fiscales. Entonces lo que se quiere decir con un “libro tributario” en un sistema de información, son las diferentes opciones, incluidos multilibro, multicuenta y otras alternativas técnicas, que puedan desde la misma fuente documental procesar conjuntamente con las parametrizaciones técnico/contables, los requisitos legales exigidos para determinar una base fiscal.

Contable

Herramientas Profesionales

De esta manera existirían en un mismo sistema de información, con las mismas fuentes, el proceso de información bajo las reglas NIIF, reglas locales y reglas fiscales.

fiscales y comerciales. Algunos análisis sobre estos temas resultan muy complejos y es necesario abordarlos de manera sistémica e histórica.

¿Qué sería lo más técnico? No dudamos en sustentar con pruebas de escritorio a nuestros clientes que procesar la información en un mismo sistema de información bajo los mismos parámetros, que pueda tener “libros” separados que expliquen las bases fiscales diferentes de la contabilidad bajo NIIF. (Multilibro, multicuenta).

Incluso en un futuro cuando se tome una decisión sobre cuál alternativa seguir, si integrado el sistema de información con la base fiscal o desconectado como aparentemente funciona en la etapa de transición durante cuatro años, para la macro contabilidad que evaluará el gobierno será imprescindible poder comparar cómo quedarán los patrimonios bajo reglas locales y bajo NIIF.

Otra cosa es hablar de reglas específicas que pudieran subsistir en las dos regulaciones, la fiscal y NIIF. Hablamos de algunos casos del patrimonio, como por ejemplo la cuenta de “revalorización del patrimonio” que tiene implicaciones

Fuente: Universidad Autónoma de Bucaramanga (UNAB) – Por Jorge Ardila Correa

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

BoletĂn 117 - Enero 2016

Contable

Herramientas Profesionales

El Goodwill no existe; las marcas sí

Mientras que el Goodwill es un concepto general y abstracto concebido para referirse al sobreprecio que se paga al comprar una empresa por encima de su valor patrimonial, las marcas son activos concretos cuyo valor se puede estimar con precisión. Desde el punto de vista contable el término ‘goodwill’, que en español se traduce como crédito mercantil, se concibió para definir algo que era difícil de precisar. De hecho, en la doctrina y normas contables en general, tanto en Colombia como en otras latitudes, el ‘goodwill’ se define como “el valor adicional pagado en la compra de un ente económico activo sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados…” (Decreto 2650 de diciembre 29 de 1993 – Plan Único de Cuentas). Esta definición atribuye ese valor adicional al “…reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localización favorable”. En otras palabras, se están echando en un gran saco los más variados atributos de un negocio desde su buen nombre y reputación hasta la ubicación favorable de su establecimiento de comercio. Estos atributos no son otra

cosa que una serie de activos intangibles que en vez de haber sido adquiridos, han sido formados a lo largo del tiempo y por ello no están reflejados en los Estados Financieros. Su valor solamente se materializa en la contabilidad cuando se hace una transacción de compra-venta del negocio en marcha, lo cual también tiene repercusiones en el campo tributario y financiero, que se han empezado a reconocer. En los actuales tiempos de convergencia a estándares internacionales de contabilidad el ‘goodwill’ sigue siendo un concepto vago. La NIIF 3 reconoce el ‘goodwill’ en combinaciones de negocios y lo denomina “plusvalía” para referirse al activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios, que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada. Nuestra hipótesis es que ese valor adicional que se paga al adquirir una empresa se asocia con los activos intangibles formados a lo largo del tiempo, cada uno de los cuales se debe poder identificar y valorar con precisión. Antiguamente y así lo evidencian aun hoy algunas normas contables, la generación de valor se atribuía exclusivamente al uso pro-

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Contable

ductivo de activos tangibles como terrenos, edificaciones, plantas, equipos y, por supuesto, dinero. Desde 1995, el libro “Ser Digital” de Nicholas Negroponte, anticipaba cómo estábamos evolucionando rápidamente de una economía y comercio basados en átomos, al universo de los bits. Hoy los activos intangibles, encabezados por las marcas, han ganado gran protagonismo en la generación de valor para los negocios. Otros ejemplos de activos intangibles son las patentes, los modelos industriales, las licencias y las bases de datos de clientes. Si se analizan los estados financieros que las empresas reportan a las entidades regulatorias y que son de dominio público, se puede observar como hoy en día en sectores tales como alimentos y bebidas, banca, medios de comunicación, comercio y telecomunicaciones, el peso de los activos intangibles en el valor de las empresas oscila entre 50 % y el 70 % siendo la marca el más importante. En nuestro estudio ‘Las marcas colombianas más valiosas’ distinguimos dos categorías: marcas de productos como Póker, Águila, Alpina, Postobón y Zenú, y marcas de servicios como Banco de Bogotá, Bancocolombia, Éxito, Olímpica y Avianca. Una evidencia importante del poder de las marcas son las adquisiciones por parte de multinacionales que han conservado las marcas colombianas compradas como es el caso de Bavaria por SAB Miller, Coltabaco por Philip Morris, Margarita por Frito Lay, Algarra por el grupo peruano Gloria y la marca de agua Brisa por parte de Coca-Cola. La marca recoge gran parte de los atributos que definimos de manera vaga como goodwill o crédito mercantil, tales como la reputación y el buen nombre; es mucho más que

Boletín 117 - Enero 2016

un logotipo o un nombre registrado ante la Superintendencia de Industria y Comercio. La marca refleja la promesa de valor para los clientes, facilitándoles escoger el producto o servicio que mejor satisface sus necesidades funcionales y emocionales. Incluso llegan a ejercer tal grado de influencia cultural sobre sus clientes, que a su alrededor se conforman sedo- tribus de fanáticos, como en el caso emblemático de la marca Apple con un valor estimado de $170 mil millones de dólares. En nuestro país tenemos casos exitosos de marcas locales como Avianca, que hoy sirve de estandarte para diferentes aerolíneas de la región; Bodytech, ícono de estilo de vida saludable; Café de Colombia, denominación de origen de una de nuestras principales exportaciones; y Argos, la marca de un ‘commodity’ como el cemento. La marca Banco de Bogotá, con un valor superior a los 2,5 millones de dólares, resulta de interés especial pues se ha consolidado en nuestro estudio de Compassbranding como la marca más valiosa de Colombia aun sin tener el mayor ‘top of mind’ o el mayor tamaño en su sector; la rentabilidad es la prueba de fuego de las marcas y lo que al final cuenta en una economía de mercado, por encima de las percepciones. Fuente: Portafolio – Por Fernando Gastelbondo y Juan Pablo Godoy

Herramientas Profesionales “Más de 50 años entregando un Servicio Excepcional a Clientes en todo el mundo.” Las personas que saben, saben de BDO.

BDO. Porque las relaciones nos importan. Sabemos que hay bastantes firmas de contabilidad de talla mundial, pero también sabemos que no todas ofrecen una cultura rica y diversa en oportunidad profesional, realización personal y crecimiento a largo plazo. En BDO, entendemos que el servicio excepcional a nuestros clientes comienza (y termina) con el respeto excepcional por nuestra gente. Porque en su esencia, nuestro negocio no es sobre números u hojas de cálculo, monedas o pesos, sino sobre las personas que trabajan con, para y en servicio de los demás. Porque, en resumen, las relaciones son lo que realmente importa.

Ofrecemos servicios profesionales en: AUDITORÍA | OUTSOURCING | ASESORÍA EN NIIF | LEGAL | IMPUESTOS | CONSULTORÍA | AVALÚOS Para mayor información por favor visite nuestra página web www.bdo.com.co BDO Colombia S.A.S., una sociedad por acciones simplificada colombiana, miembro de BDO International Limited, una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Contable

La claridad contable y cómo garantizarla

Vamos a reflexionar sobre la importancia de la claridad en el mensaje contable y la utilidad social que tiene el poder realizar operaciones en corto para castigar a quienes no son transparentes con su mensaje.

tenecen al grupo de inversionistas conocidos como Value Investors quienes utilizan el análisis minucioso de las expectativas estratégicas y financieras de una empresa para realizar sus apuestas.

Al momento de dar un discurso o escribir algo que va a ser leído por un gran grupo de personas el exceso de adornos y la complejidad verbal llevan a que se pueda perder la confianza del público o a que el mensaje se diluya ante exuberancias innecesarias. Lo mismo sucede al momento de presentar informes financieros. La entrada de normas contables internacionales en Colombia es un primer paso para que podamos hablar un mismo idioma al momento de analizar empresas.

Los resultados que han logrado estos dos gerentes han sido sobresalientes tanto en los largos, como en los cortos, sin embargo, los dos han logrado su mayor notoriedad apostando en contra de empresas cuyo modelo de negocio no es factible. (Disculpen el uso indiscriminado de la palabra apostar, pero como Ben Graham decía: en el corto plazo el mercado funciona como una máquina de encuestas mientras que en el largo plazo es una balanza, el problema es saber en qué momento se da el cambio. El analista fundamental le “apuesta” a que el mercado se dé cuenta rápidamente que está siendo irracional).

Se va a reflexionar sobre la importancia de la claridad en el mensaje contable y la utilidad social que tiene el poder realizar operaciones en corto para castigar a quienes no son transparentes con su mensaje. Quienes siguen las noticias financieras muy posiblemente saben quiénes son Bill Ackman y David Einhorn. Ellos per-

Boletín 117 - Enero 2016

Con respecto al proceso de inversión de estos gestores, una de las joyas de la literatura financiera es un libro escrito por David Einhorn hace unos años llamado “Fooling some of the people all the time”. Este documento describe todo el desarrollo lógico que siguió el autor para tomar la decisión

Contable de apostar en contra de un conglomerado llamado Allied Capital y la batalla política que tuvo con el regulador para desenmascarar el fraude contable. En resumen la contabilidad de Allied estaba escondiendo varias artimañas utilizadas por la compañía para esconder pérdidas de valor de las inversiones. El exceso de complejidad contable fue el aspecto más importante para que Einhorn apostara en contra de esta empresa, la cual diluía la realidad de la compañía y tenía como único fin confundir a quien se encontraba tomando decisiones. Paradójicamente, Bill Ackman, uno de los inversionistas más conocidos por su sentido común y gran amigo de Einhorn está siendo golpeado fuertemente a causa del exceso de complejidad en los balances de una de sus inversiones. Hace pocos días el modelo de negocio y los principios éticos de Valeant, una empresa en donde el fondo de Ackman tiene su mayor posición se vio cuestionado por Citron Research. Citron dirigida por Andrew Left argumenta que esta compañía esconde un fraude similar al de Enron en donde la empresa factura ventas a compañías vinculadas creando utilidades artificiales, y complementa la acusación con indicios de que las vinculadas se encontraban realizando esquemas para inflar el precio de los medicamentos. Ackman, que es un experto en analizar modelos complejos de negocios, aparentemente no tuvo la capacidad de entender correctamente la información contable. Los informes se encontraban en el equivalente a un lenguaje arcaico de difícil interpretación. Los value investors se caracterizan por su experticia en la lectura de balances y en el análisis estraté-

Herramientas Profesionales

gico de las empresas. Si alguien como Ackman fue engañado ante la complejidad innecesaria de un balance imagínese lo que podría suceder con alguien que cuenta con un menor nivel de experiencia y conocimiento del modelo de negocio. La estandarización contable a normas internacionales busca que prime el fondo sobre la forma. US GAAP, Colombian GAAP y todos los dialectos locales solo generan ruido al momento de tomar decisiones en un entorno global. Las empresas que muestren un exceso de complejidad deberían ser castigadas fuertemente por el mercado con una tasa de descuento más alta llevando a que su valor caiga. Los inversionistas en corto con funciones activistas deberían estar pendientes de estas asimetrías de información, haciéndolas públicas y forzando a los directivos a responder con argumentos sólidos a los cuestionamientos. La minuciosa inspección del mercado lleva a que posibles burbujas revienten antes, cuando el río suena piedras lleva. Permitir que actores especializados puedan apostar en contra de empresas que no realizan correctamente su gestión de la información lleva a mayor transparencia en los manejos empresariales. Esto sucede siempre y cuando la gestión de la bolsa y del regulador se encuentre enfocada a la protección de los inversionistas y no de los emisores. Una empresa que se encuentra correctamente gestionada, con fuertes principios éticos y de información no debería temer a un ataque injustificado de los activistas en corto. Fuente: Dinero - Por Diego Alfredo Gómez

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Contable

Beneficios empresariales de internalizar la contabilidad tre las distintas áreas de la empresa, de forma que los datos lleguen a la dirección en el tiempo correcto, colaborando para una gestión más eficaz. El aumento de la consistencia de los datos y de la calidad de las informaciones prestadas a terceros (públicos y privados) son otros beneficios de la internalización. Además, con un control más preciso, se reduce la posibilidad de fallas en los procesos y riesgos de exposición, minimizando multas debido al envío de datos fuera del plazo determinado.

En el inicio de la operación de una nueva empresa, es común que algunas actividades complementarias al negocio – como la contabilidad – terminen siendo tercerizadas. De esta forma, es posible tener acceso a un recurso especializado de forma más económica. También, la inmensidad de datos que las organizaciones precisan enviar mensualmente a entes reguladores y gubernamentales incentiva la tercerización, dado que dificulta la realización de la gestión por los propios empresarios, que generalmente cuentan con conocimientos básicos sobre el tema. Conforme la empresa crece, los propietarios naturalmente sienten la necesidad de tener un control mayor de la operación e informaciones gerenciales más rápidas y asertivas. En ese momento, ganar sinergia entre contabilidad y auditoría es mayor que el beneficio anterior. El aumento del volumen de datos, filiales y empleados derivados de la expansión trae complejidad a la operación e impulsan a la internalización de la contabilidad. ¿Cuáles son los beneficios de esta transición? Al internalizar la contabilidad, las empresas pasan a tener un profesional, o un equipo entero, 100 % dedicado a la organización, y que, entre otros factores, contribuye para un mejor control de los datos y mayor frecuencia de reportes, aumentando la asertividad en las tomas de decisiones. Contar con un profesional dedicado también mejora la calidad de las informaciones ingresadas al sistema de gestión, permitiendo un análisis más preciso de la operación con base en informes e indicadores. Estas herramientas permiten visualizar con claridad informaciones como: plazo medio de pago y de cobro y variación del costo de los materiales comprados, entre otros. La riqueza de detalles contribuye para correcciones en todas las áreas, así como para la definición de mejores flujos de información en-

Boletín 117 - Enero 2016

Otro beneficio, aunque indirecto, en el proceso de internalización de la contabilidad es el avance de la madurez de equipo y gerentes de la empresa. El aumento del control de la información y la búsqueda de mejoras y asertividad en los procesos impulsan la profesionalización de la gestión en las organizaciones. Asimismo, la comprensión de los motivos que llevaron a cada uno de los resultados y las consecuencias de las decisiones, contribuyen en la evolución de los profesionales, que pasarán a prestar más atención en los impactos de sus acciones y decisiones en el resultado de la empresa. Si bien lo detallado con anterioridad son algunos de los beneficios de la internalización de la contabilidad, se debe evaluar el momento de la empresa y reflexionar si ya llegó la hora de montar un propio equipo de contadores. Tener una persona o equipo dedicado al proceso puede garantizar una gestión más efectiva e impactar positivamente a los resultados financieros de la organización. Para ello, siempre es recomendable contar con asesoramiento de expertos en cambios de estas características, a los efectos de: --

----

Poder contar con elementos facticos que confirmen la decisión de internalización en algún momento dado de crecimiento de la organización. Realizar un análisis de impacto en la organización actual, considerando diferentes puntos de vista. Capacidades de recursos disponibles y faltantes en la empresa. Herramientas informáticas disponibles y mejoras necesarias para que la internalización pueda realizarse exitosamente. Procesos por medio de los cuales se genera la información que posteriormente recibirá el área de contabilidad. Desarrollar mecanismos de comunicación necesarios para minimizar el impacto en la empresa para anticipar y preparar las distintas áreas frente a este cambio. Minimizar el impacto en la operación de la organización durante el proceso de internalización.

Fuente: Portinos (Argentina) – Por Rubén Bruno

Herramientas Profesionales

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Tributario

El único gravamen que sufriría cambios no sería el IVA

La Comisión de Expertos sugiere otros ajustes. Con la ratificación del compromiso de cumplir las metas del déficit fiscal a como dé lugar y de reducir el nivel de tributación de las empresas, cuyos balances financieros sintieron en el año que terminó la carga impositiva, cierra el ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, el balance al desempeño de la economía en el 2015. Un año que fue complejo y duro de capotear, dado el impacto de la caída en los precios del petróleo y del aumento en el nivel del costo de vida. El funcionario revela que si bien ya se conoce que una de las recomendaciones de la Comisión de Expertos para la reforma tributaria estructural es incrementar la tasa general del IVA, las sugerencias apuntan a hacer cambios a todos los gravámenes, incluyendo los territoriales, que han sido un hueso duro de roer. Cárdenas reveló que para el 2016 se espera una leve caída en la producción de petróleo, a 955.000 barriles día como promedio diario.

Boletín 117 - Enero 2016

¿Qué análisis hace del menor crecimiento esperado para el 2015 y del aumento de la inflación? Es un balance muy favorable para los retos que hemos tenido que enfrentar en la economía desde que comenzó la caída de los precios del petróleo. En una situación más exigente con grandes retos internacionales, la economía logró mantener un buen ritmo, siendo la de mayor crecimiento dentro de las siete principales economías de América Latina, logró mantener una tasa de inversión muy alta, cercana al 29 por ciento del PIB y logró acomodarse a un nuevo escenario fiscal y externo. En el primero con un gran esfuerzo en ajuste al gasto y reconociendo el esfuerzo tributario adicional que hizo el sector privado. En materia externa, acomodándonos a esa nueva realidad con un ajuste en la tasa de cambio, que en otras épocas hubiera sido más complejo y traumático. La economía lo supo absorber, tal vez con la única consecuencia de que la inflación se subió, pero todo el mundo está confiado en que la volveremos a encauzar.

Tributario ¿Qué tanto pesó el dólar en la inflación y por qué el Banco de la República no fue un poco más ágil para que no se afectara su principal objetivo? Tomamos la decisión de no intervenir, para que fuera el propio mercado el que orientara la economía hacia ese nuevo equilibrio, situado en un nivel cercano a los 3.000 pesos por dólar. La tasa de cambio cerró en más o menos 3.150 pesos el año, pero tomamos esa decisión deliberadamente para que la economía pudiera hacer rápidamente un ajuste a una nueva realidad, como fue la pérdida de casi 15.000 millones de dólares en exportaciones de petróleo. ¿Y cuánto de esto se pudo recuperar vía exportaciones no tradicionales? Este proceso va a tomar un tiempo y no es algo que se logre de un día para otro. Lo importante es que va en marcha y ya el país empezó a reducir importaciones, comienzan a aparecer sectores con crecimiento exportador importante, como el floricultor, los derivados del petróleo con la nueva Refinería de Cartagena, o el turismo. Cerrar completamente el faltante que deja la caída del precio del petróleo va a tomar años. No me atrevería a decir en cuánto tiempo.

Herramientas Profesionales

se traduce en más inversión y en menor costo del financiamiento. ¿Cómo se manejará la reforma tributaria que se avecina, para asegurar los ingresos del Gobierno y que la gente no sienta el golpe? Tan pronto comience el año los miembros de la Comisión de Expertos presentarán al país el reporte. Hay un informe preliminar, pero pidieron tiempo para hacer unos ajustes editoriales. A partir de ese momento se socializarán las propuestas, lo cual dará origen a una discusión que consideramos necesaria y es bienvenida, para ver cómo las va asimilando el país. La Comisión ha sido totalmente independiente sobre lo que el país necesita en materia tributaria. También habrá otros insumos como los de la OCDE y el FMI. ¿El eje sigue siendo el IVA, o también están los dividendos y cambios al consumo? El informe abarca la totalidad de los impuestos y no solo los nacionales, sino también los territoriales. Es un trabajo muy amplio que no toca solamente una de las áreas en materia tributaria como puede ser el IVA. Es una propuesta integral. ¿Qué se puede comentar?

¿Y cómo hacerlo cuándo los socios comerciales del país vienen con bajos crecimientos?

Yo esperaría a que hagan la presentación porque cualquier cosa que se diga, que no venga de ellos, va a ser parcial.

El entorno externo no es favorable porque además tenemos una fuerte caída en las exportaciones a Venezuela y Ecuador.

Pero recomiendan miran que haya equilibrio tributario entre regiones y Gobierno

Aquí lo importante es ir corrigiendo el déficit de la cuenta corriente de la balanza de pagos, porque en el 2015 va a ser el de mayor déficit, que estimo en 6,5 por ciento del PIB, algo cercano a los 19.000 millones de dólares, pero ya el año entrante va a estar en el 5,8 por ciento del PIB y en el 2017 muy cerca al 5 por ciento, un nivel aceptable. El 2016 será un segundo año de transición. Los impuestos ¿Con las cuentas justas y las empresas con alta carga tributaria, cómo se apalancará un menor escenario fiscal en el 2016? Nosotros no le vamos a subir la tributación a las empresas. Por el contrario, estamos haciendo todo lo posible para que baje, entonces esa opción está claramente descartada. De hecho, en el 2016 vamos a tener una tarifa un poco menor del impuesto a la riqueza, como estaba programado, y se reduce al 1 por ciento. Como en el 2015, la herramienta con la que cuenta el Gobierno es el gasto público, regulándolo para lograr la meta del déficit fiscal. El cumplimiento de la meta del 2015 y la ratificación de la del 2016 dan confianza y muestran a un Gobierno comprometido con la sostenibilidad fiscal, lo que

Toca todos los temas que afectan no solo las finanzas nacionales sino las territoriales. El trabajo de los comisionados incluyó un capítulo sobre la parte territorial. ¿Es decir, sugieren ajustes en otros impuestos? Así es. Hablan de todos los temas tributarios, sin excepción. Así le será difícil repetir la elección que hizo el Congreso en el 2015 como el mejor funcionario del gabinete Agradezco el voto de confianza de los senadores y el apoyo a todas las iniciativas. Ha sido fundamental para mantener el buen desempeño de la economía. ¿Cómo cierra el año con el tema de paraísos fiscales con Panamá? Se ha avanzado en las negociaciones. No han sido fáciles; han sido complejas. Hay unos puntos de acuerdo; no se han logrado acuerdos en todos los temas. Se está preparando una nueva reunión en enero y nuestra expectativa es que esto concluya lo más pronto posible. ¿Cómo se abordarán los gastos del posconflicto? En el presupuesto están apropiados cerca de 10 billones de

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Tributario

pesos para inversiones que tienen que ver con la atención de víctimas, los planes de atención a los desplazados y la restitución de tierras. Cualquier necesidad adicional la tendremos que discutir a la luz de un acuerdo definitivo. Hay que advertir que lo que se plantee en un acuerdo tendrá un tiempo de implementación. “Para vender ISAGÉN nos fuimos por el precio más alto” Si el Vicepresidente dice que la plata de Isagén no es para tapar el hueco fiscal, ¿hay una incredulidad en el mismo Gobierno? Hay una posición unificada de Gobierno. Estos recursos ni siquiera están incluidos en el presupuesto general de la Nación. Son recursos que van para el Fondo para el Desarrollo de la Infraestructura, cuyo propósito es convertir lo que ya existe en un nuevo activo estratégico. Para esta etapa que se avecina, con bajos precios del petróleo, es absolutamente estratégico contar con buena infraestructura, que cuesta, y nadie nos la va a regalar. ¿Cambiará la distribución? El cien por ciento va al Fondes y una primera parte del fondo se va a la capitalización de la Financiera de Desarrollo Nacional (FDN), que necesita los recursos para poder apalancarse y poder financiar todo el programa de las vías 4G. ¿Incluyendo las que no tienen aval fiscal? Los recursos de Isagén no van a reemplazar los aportes presupuestales que hace el Gobierno. Esas son las vigencias futuras que se han otorgado. Se usarán para financiar el programa a través de créditos que ofrece la FDN o, también, no se descarta la posibilidad de hacer inversiones de capital en algunos proyectos. ¿Es un buen momento? Esperemos que haya apetito y que el precio sea el adecuado. Lo subimos considerablemente, de 5,3 billones de pesos a 6,5 billones. Nos fuimos por el rango más alto de la valo-

Boletín 117 - Enero 2016

ración propuesta por la banca de inversión. ¿La dilución del salario mínimo por la inflación puede frenar la demanda? El aumento del salario mínimo, del 7 por ciento, está por encima de la inflación, de 6,4 por ciento en los últimos 12 meses, y las cifras de empleo nos dicen que se siguen generando puestos de trabajo. ¿Preocupa la menor dinámica del comercio en el 2016? Es un sector muy importante por el consumo, pero el aumento de tasas de interés va a afectar la demanda interna y por eso entra en escena, con un buen ritmo la industria, y también el sector de vivienda, que va a tener un mejor año porque entran en su fase de ejecución definitiva todos los programas del Pipe 2.0, incluyendo el subsidio a la tasa de interés para la clase media. ¿Qué efectos implica la previsión negativa para la minería? Se está esperando un pequeño descenso en la producción de petróleo, porque no ha sido viable, con los precios, mantener el ritmo de inversiones. Estamos previendo algo así como 955.000 barriles de promedio para todo el 2016. ¿Y la agricultura? En la agricultura hay fuerzas encontradas: la devaluación ayuda mucho, pero tenemos la gran incertidumbre de los efectos del fenómeno del Niño.

Fuente: Portafolio - Ómar G. Ahumada Rojas

Tributario

Herramientas Profesionales

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Tributario

Expectativas del recaudo tributario

Según el Gobierno, mientras se diseña la propuesta de reforma estructural, para el 2016, lo sano fiscalmente es buscar recursos frescos, como el aumento de la tarifa del IVA.

lado y restableciendo los ingresos de las rentas temporales que desaparecían en el 2015. (i.e. impuesto al patrimonio, marchitamiento GMF).

De acuerdo con la Ley de Presupuesto del año 2016, los ingresos tributarios serían $126,2 billones. Este recaudo es efectivo, es decir, descuenta pagos con títulos, devoluciones y compensaciones. La diferencia entre este recaudo estimado por el Ministerio y el Sistema Estadístico de la DIAN, ha sido en promedio de 6,7 % en los últimos años.

Sin embargo en la estimación presupuestal del 2015 hubo errores en la proyección de renta y en el anticipo, manteniendo las deficiencias iniciales, que volvieron a dejar un hueco similar de $5 billones frente a los $12,5 billones de la ley 1739 de 2014.

Debemos señalar que las proyecciones oficiales del recaudo tributario han sido bastante erradas en los últimos años, comenzando por la supuesta neutralidad recaudatoria de la ley 1607 de 2012 con la baja de tarifas y eliminación parcial de parafiscales, a pesar del incremento a la tributación de las personas naturales con el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), terminó generando un desequilibrio fiscal cercano a $8 billones. Este faltante que se pretendió cubrir con la Ley 1739 de 2014, buscando obtener $12,5 billones del presupuesto desbalanceado, cubriendo el faltante seña-

Boletín 117 - Enero 2016

El Gobierno en el Plan Financiero 2014 estimaba un recaudo tributario para el 2015 de $123,9 billones, sin embargo, para el Plan Financiero 2015 se bajó a $116,8 billones, implicando una disminución de $7,1 billones. En el Plan Financiero 2015, el Gobierno estimó el recaudo del 2016 en $126,2 billones, que se incluyó en la Ley de Presupuesto, el cual el 24 de diciembre de 2015, en el cierre fiscal y Plan Financiero 2016, presenta una disminución de la meta del ingreso tributario para el 2016 de $4,8 billones, reduciéndolo a $121,8 billones.

Tributario Sin embargo, el recaudo en 2016 puede ser menor, si bien se estima que las cuotas del impuesto de renta del sector petrolero disminuyen en el 99,7 % y las del sector no petrolero crecerán en un 4,2 %; al establecer la tributación CREE y sobretasa, se estima que el sector no petrolero crecerá en un 19,7 %, lo que no es coherente por su base común. Este ajuste implicaría un menor recaudo de $1,5 billones. Es así como se espera que se proyecten ingresos adicionales de gestión y antievasión de $4 billones. Sin embargo, esto no parece realista, porque la DIAN debe sustituir los recaudos adicionales de las facilidades de pago, conciliaciones y transacciones, que solo generaron recaudo en el 2015 y superar en 4 billones el ingreso por gestión en el 2015, que en su rendición de cuentas, estimó en 3,4 billones. Esto implicaría que esta actividad fiscalizadora llegue a generar cerca de $10 billones, siendo poco creíble la meta propuesta. Por lo anterior el ingreso tributario del 2016 puede llegar a $116,2 billones, disminuyendo lo aprobado en la Ley de Presupuesto en $10 billones, que aumentan el déficit fiscal. La exposición del proyecto de ley de endeudamiento recientemente aprobada amplió el cupo en $40 billones, el Gobierno señaló que en 2016 se destinarían unos $30,9 billones a financiar el déficit, que alcanza en ese año el 3,6 % del PIB, siendo el mayor de las últimas décadas. Esta crítica situación fiscal, se da en medio de un sistema tributario distorsionado, por cuanto la tarifa de tributación llegará al 43 % teórica y una efectiva superior al 50 %, debido a la no deducibilidad del impuesto a la riqueza. De otra parte, la situación económica derivada del comercio exterior, no hacen prever una recuperación de las rentas petroleras, de tal forma que si se requiere cubrir el faltante y obtener nuevos recursos para las víctimas, el posconflicto,

Herramientas Profesionales

la infraestructura y la seguridad social, se deberán obtener con una reforma estructural, si no es así, se terminarán financiando con deuda, en un proceso a corto plazo insostenible, con incremento del déficit fiscal y una inflación disparada. Mientras se diseña y ajusta la propuesta de reforma estructural y se digiere el informe de la comisión de expertos, para el año 2016 lo sano fiscalmente en buscar recursos frescos, como el aumento de la tarifa del IVA que rige a partir del bimestre siguiente a la ley que la apruebe y no tiene que esperar un año para su aplicación, así como la reglamentación de los aportes a la seguridad social ordenada en el Plan de Desarrollo y finalmente siguiendo lo previsto en la ley de presupuesto 2016 hacer una gran inversión en la Administración Tributaria, que genere mayores recursos con el control a la evasión. Tributación en cifras 26,2 billones de pesos serían los ingresos tributarios, de acuerdo con la Ley de Presupuesto del año 2016. 123,9 billones de pesos en recaudo estimaba el Gobierno en su Plan Financiero 2014. 99,7 por ciento se estima que disminuyan para el 2016 las cuotas del impuesto de renta del sector petrolero. 4,2 por ciento se estima que crezcan las cuotas de impuesto del sector no petrolero. 30,9 billones de pesos destinará el Gobierno en 2016 para financiar el déficit, que alcanza en ese año el 3,6 % del PIB. Fuente: El Espectador - Por Fernando Zarama

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Tributario Cuando la declaración del impuesto predial unificado no se presenta dentro del plazo máximo establecido para declarar y pagar, la sanción por extemporaneidad es del 1.5 % por mes o fracción de mes calendario de retardo, sobre el valor del impuesto a cargo sin exceder del 100 % del impuesto, para la vigencia 2001 y siguientes y del 5 % por mes o fracción de mes calendario de retardo para las declaraciones extemporáneas de las vigencias 2000 y anteriores. Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones del impuesto predial por mayor valor, es decir cuando han declarado y pagado un valor inferior al que les corresponde, la sanción por corrección es del 10 % sobre la diferencia o el mayor valor a pagar entre la corrección y la declaración inicial. Recuerde que la sanción aplicable es la vigente al momento de la presentación de las declaraciones, en todos los casos ninguna sanción puede ser inferior a la sanción mínima aplicable, que para el año 2016 es de: $138.000 para predios residenciales estratos 1, 2, 3 y 4 $184.000 para los demás predios. Para los predios pertenecientes al sistema preferencial de pago la sanción equivale al 100 % del impuesto a cargo.

Fuente: Secretaria de Hacienda Distrital

Sanciones para el impuesto predial unificado

Boletín 117 - Enero 2016

Tributario

Herramientas Profesionales

Características para que un costo sea aceptado 2. Anualidad: los costos deben estar asociados con unos ingresos correlativos en el mismo año gravable. 3. Proporcionalidad y necesidad: este es uno de los requisitos más importantes, pues de ellos depende el poder llegar a la obtención del ingreso. Si no se incurre en el costo, no se logra el ingreso. En cuanto a la proporcionalidad, debe entenderse en que se incurre en los costos para tener una utilidad, no para que sea cero. 4. Relación de causalidad: debe existir un ingreso correlativo al que se le aplique el costo. Justamente, es aceptado un costo, cuando se consigue restarlo al ingreso que generó.

Según el Decreto 2649 de 1993, artículo 39, los costos son las erogaciones necesarias e indispensables para la obtención, conformación o desarrollo directamente de la fuente productora de renta. La diferencia con los gastos, es que los costos se incorporan al producto mismo o se requieren indispensablemente para su adquisición, mientras que los gastos están relacionados más con la financiación de la empresa o con la distribución de los productos. Otra diferencia es que el costo se resta a la hora de vender el activo, para obtener la utilidad. Para que los costos sean aceptados: 1. Realización: se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Para las personas jurídicas, y las naturales que llevan contabilidad, se entiende realizado en el año gravable en que se causen, entendiendo como causar, el momento en el que nace la obligación de pagar, aunque realmente no se haya realizado la erogación.

5. No prohibición ni limitación: si el costo está prohibido por ley, no puede ser aceptado fiscalmente, por más que se haya pagado efectivamente. Así mismo ocurre con las limitaciones; si un costo está limitado, solo puede ser aceptado en la proporción legal admitida, así se haya pagado el 100 %. 6. Deben estar soportados: si es por medio de facturas, deben cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario. Se debe entregar el original al comprador o consumidor, debe llevar un número consecutivo, la fecha, la descripción del producto o servicio, la calidad de retenedor de IVA y el nombre e identificación tanto del prestador del servicio o vendedor, como del impresor de la factura. 7. Pagar los impuestos aduaneros si es producto de una importación. 8. Reporte de información: para que sea aceptado, debe estar reportado por quienes tienen la obligación de reportar información tributaria, pues de lo contrario, puede la administración, por no reportar la información tributaria, verse obligada a pagar la sanción de desconocimiento de costos y gastos.

Fuente: impuestosparaempresas.blogspot.com.co

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Tributario

Los impuestos que pagarían los colombianos en el 2016 En Colombia, es poco lo que las personas naturales contribuyen a la hora de pagar impuestos. Por eso, la Comisión de Expertos plantea que solo se deje un solo impuesto a la renta cuya tarifa a pagar aumente progresivamente hasta un máximo de 35 % para quienes devengan salarios superiores a 8,6 millones de pesos mensuales. Esto ayudaría a aumentar en 3 millones de personas el número de contribuyentes, pero un poco más del 80 % de la población trabajadora seguiría sin tributar. Otro cambio es que las personas no se registrarán por actividad (empleados, trabajadores por cuenta propia y otros), sino por rentas de trabajo (salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, etc.) y otras rentas. Aumentar el IVA e impuestos para combustibles, entre las recomendaciones de la Comisión de Expertos. Parte de la ejecución de la reforma tributaria estructural reposa en las 200 páginas que la Comisión de Expertos para la Equidad y la Competitividad Tributaria entregó al Gobierno. El paso siguiente es ver cuáles de las recomendaciones de la Comisión serán acogidas por el Ejecutivo para incluirlas en su proyecto de ajuste tributario estructural, que presentará ante el Congreso en marzo. Empresas solo pagarían un solo impuesto La tributación en empresas en Colombia es desigual debido a que son pocas las que pagan y las que no se encuentran en zonas francas tienen menores beneficios. En este sentido, la Comisión recomienda eliminar el impuesto Cree y su sobretasa, el impuesto de renta y complementarios y el del patrimonio (riqueza) y crear un solo tributo para empresas. Aumentar impuestos para combustibles La Comisión de Expertos señala que en Colombia los impuestos a los combustibles son bajos frente a estándares internacionales. “Existe un amplio espacio para aumentar dichos tributos, lo cual tendría efectos positivos sobre el medioambiente y permitiría allegar recursos para la financiación de infraestructura”. Por lo tanto, propone un incremento inicial de 30 % en el impuesto nacional a los combustibles, que hoy es el 12 %, y sugiere equiparar las sobretasas de la gasolina y del diesel. Más trabajadores e incluso pensionados pagarían impuesto a la renta

Boletín 117 - Enero 2016

Por otra parte, la propuesta incluye gravar a las pensiones altas con las mismas condiciones que los salarios. Como se recuerda, el 80 por ciento de las pensiones son inferiores a dos salarios mínimos. Estas quedarían por fuera. el IVA subiría del 16 al 19 %. La Comisión de Expertos considera que la lista de bienes excluidos o exentos de este gravamen en Colombia es mayor a los estándares internacionales y plantea cinco tarifas e incluir bienes y servicios intangibles como software, marcas, patentes y bases de datos, entre otros. Los productos como frutas, hortalizas, medicinas, libros, cuadernos, leche, queso fresco, maíz, arroz, huevos, pescado, camarones, carne, entre otros, mantendrán su tarifa del 5 % de IVA. Entre tanto, pasarán a tener una tarifa de 10 por ciento los computadores personales, dispositivos móviles, boletas de eventos, gas natural, biodiesel, etanol, transporte de carga y el internet en los estratos 1, 2 y 3, entre otros. Aumentaría el gravamen a cigarrillos y licores En la actualidad hay vigentes 13 tributos departamentales, 20 municipales y por lo menos 24 gravámenes y contribuciones, sin contabilizar dentro de estos las estampillas que existen con distintas variantes regionales y locales. La Comisión recomienda revisar y actualizar el sistema tributario territorial, lo cual no se hace desde 1983, y aumentar gradual pero significativamente el impuesto al consumo de cigarrillo y tabaco, revisar la estructura de los impuestos a la cerveza y los licores, y evaluar la posibilidad de introducir un impuesto sobre las bebidas azucaradas. Adicionalmente, la Comisión recomienda revisar la estructura del impuesto sobre los vehículos, de manera que su

Tributario

Herramientas Profesionales

diseño responda no solo a razones de recaudo, sino también a consideraciones ambientales.

está gravada con IVA y proponen que se mantenga de esa manera, es decir, exenta.

Mantener 4 x 1.000 por ser un impuesto fácil de cobrar

Afirman, además, que con el fin de aliviar parcialmente los efectos distorsionantes del impuesto, se sugiere al Gobierno aumentar la deducibilidad al 100 % en el impuesto de renta para las empresas en el momento en que las finanzas públicas lo permitan.

A pesar de que el gravamen a los movimientos financieros conocido como el 4 x 1.000 tiene efectos negativos sobre la intermediación financiera, según la Comisión es un impuesto de fácil recaudo que “genera recursos importantes al fisco y cualquier otro tributo que sustituyera su recaudo también tendría efectos nocivos sobre la actividad económica”. Los expertos reiteran que la intermediación financiera no

El porcentaje de deducción del IVA del impuesto de renta de las empresas se encuentra hoy en el 50 %. Fuente: El Tiempo

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Auditoría

Pruebas de detalle a los estados financieros de acuerdo con las NIA

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 330, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), el auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la aplicación, solo de procedimientos sustantivos analíticos, o pruebas de detalle o una combinación de procedimientos sustantivos analíticos y de pruebas de detalle. Pruebas de detalle: Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los procedimientos analíticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle más comunes ejecutadas por los auditores:

Boletín 117 - Enero 2016

•

Confirmación con terceras partes:

Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún tipo de transacción le confirme al auditor dicha transacción y las características solicitadas. Ejemplo: confirmación de saldos por cobrar con clientes. •

Pruebas de corte:

Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la información auditada. Ejemplo: en un corte de ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el período adecuado.

Auditoría •

Inspección física de activos:

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la existencia física de determinado rubro. Ejemplos: --

•

Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.). Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas físicas de inventarios. Revisión de cálculos realizados por el cliente:

Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la exactitud de un cálculo que realiza el cliente. Ejemplo: calcular las prestaciones sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el cliente. •

Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente:

Se refiere a la revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la compañía en donde se verifica: las operaciones aritméticas, que cruzan con lo registrado en libros y con la otra parte (extracto, módulos, información de clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas conciliatorias, etc. •

Revisión de documentación soporte:

Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos: ---

•

Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de los gastos de publicidad. Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las ventas. Pruebas asistidas por computador:

Para compañías en donde existe un gran volumen de información el auditor puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema de la compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos y de detalle). •

Pasivos no registrados:

Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en período siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por la compañía en el período auditado. Ejemplo: revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de enero y febrero, con el fin de identificar gastos y costos del periodo anterior.

•

Herramientas Profesionales

Pagos posteriores:

Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos: --

•

Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre, el auditor puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto bancario, en donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el periodo siguiente. Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre, el auditor puede verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto bancario el pago efectuado por la compañía auditada durante el período siguiente. Selección de las partidas:

En algunos casos (compañías con gran volumen de transacciones) en la ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100 % de las partidas que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de los siguientes métodos para la selección de las partidas: ---

A juicio del auditor. Muestreo de auditoría.

La planeación de auditoría, la evaluación de los controles de los procesos, y la ejecución de procedimientos analíticos deben proveer al auditor de conocimiento suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas áreas en donde pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos. A juicio del auditor La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se pueden enfocar a: a) 100 % de la población Para clientes en donde el número de transacciones es reducido, el auditor puede tomar la decisión de probar el 100 % de una población. Ejemplo: en un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta, el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando el 100 % de las ventas revisando un número reducido de partidas. b) Cubrimiento Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo dentro de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos (Balance) como en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a obtener evidencia significativa con un trabajo reducido.

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Auditoría

Ejemplo: a 31 de diciembre, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10 clientes, representan el 70 % del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70 % de la población, y para el 30 % restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados. c) Partidas específicas Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e irregularidades significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y forma de contabilizar pueden ser fáciles de manipular. Partidas sospechosas Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza el pueden dar indicios al auditor de algún tipo de error e irregularidad. Ejemplo: ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar los estados financieros.

Ejemplo: comprobante de ajustes para el cierre. Transacciones no rutinarias Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden ser de fácil manipulación por la gerencia. Ejemplo: provisiones por descuentos en ventas. Saldos inactivos Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido movimiento durante los últimos meses y generalmente pueden contener errores e irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas por cobrar o por pagar. Ejemplo: saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en los últimos 90 días. Muestreo de auditoría --

Partidas extraordinarias Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados financieros deben ser revisados por el auditor. Ejemplo: la venta de una unidad de negocio que representa el 40 % de las ventas de la compañía.

Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100 % de los componentes dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones con el propósito de evaluar algunas características de esa cuenta o clase. Es el proceso de selección de una muestra entre un grupo más grande de partidas (llamado población, campo, o universo), y que utiliza las características de la muestra para llegar a deducciones acerca de las características del campo completo de partidas. Es un procedimiento por el que se infieren los valores verdaderos de una población, a través de la experiencia obtenida con una muestra de esta.

Ajustes manuales Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compañía y que normalmente pueden ser de fácil manipulación.

Boletín 117 - Enero 2016

Fuente: Auditool – Por Vladimir Martínez R.

Herramientas Profesionales

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Auditoría

Evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de estados financieros Antecedentes Conforme a la NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Para esto el auditor deberá primeramente excluir de su análisis los controles internos que van encaminados a temas no relacionados con la información financiera, y posteriormente identificar cuáles de los controles internos relacionados con información financiera son relevantes, conforme su juicio profesional, para que con base en estos realice su evaluación.

En muchas ocasiones, cuando se habla de controles internos las percepciones de su significado son muy distintas, dependiendo del usuario, preparador, auditor o dirección. Para algunos usuarios, control interno se refiere a los procedimientos de conciliaciones y autorizaciones; para otros, pudieran ser los controles relativos a fraude; y para otros, ser solo políticas y procedimientos establecidos en las empresas. Sin embargo, de manera general se puede comentar que los controles internos son las respuestas de la administración de una empresa o negocio para mitigar un factor identificado de riesgo o alcanzar un objetivo de control. Los objetivos de los controles internos pueden agruparse en cuatro categorías: • • • •

Estratégicos. De información financiera. De operaciones. De cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentos.

El primer paso para el auditor es evaluar el diseño del control para identificar los riesgos que se busca mitigar con el control; posteriormente, habrá que identificar qué controles existen para mitigar esos riesgos. También, a su vez, deberá determinar si se han implementado mediante entrevistas con personal de la empresa y la realización de procedimientos adicionales. La principal consideración del auditor es si, y cómo, un control específico previene o detecta y corrige incorrecciones materiales en las transacciones, saldos de balance o información a revelar y sus aseveraciones relacionadas. Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a continuación: • • • • •

Entorno (o ambiente) de control. Proceso de valoración del riesgo de la entidad. Sistemas de información. Actividades de control. Seguimiento (o monitoreo) de los controles.

Si bien las empresas requieren establecer controles internos para mitigar los riegos asociados con estos temas; para efectos de la auditoría de estados financieros, el control interno relevante es el relacionado con la información financiera. En el presente artículo se analizará la evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de estados financieros, tomando en cuenta las disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para efectos de exponer la finalidad, el alcance y la naturaleza del control interno sobre la información financiera, incluyendo los cinco componentes que debe evaluar el auditor de los estados financieros.

Boletín 117 - Enero 2016

Entorno (o ambiente) de control Este componente es la base para el resto de los componentes del control; un ambiente de control débil origina que sin

Auditoría importar el adecuado diseño del resto de los componentes, no se pueda confiar totalmente en estos. El ambiente de control fija el nivel de disciplina y estructura que hay en la empresa. Algunas áreas clave al analizar este componente por parte del auditor se enlistan a continuación: Integridad y valores éticos: existe en la empresa desde la alta dirección hasta los niveles iniciales de personal un compromiso con valores de integridad y éticos, tanto en palabras como en hechos, con lo cual se busca desincentivar cualquier tipo de conducta inapropiada. Compromiso con la competencia: la empresa toma medidas para que su personal operativo y directivo conozca cómo realizar su trabajo de una manera eficiente y adecuada. Participación efectiva de los responsables del gobierno de la entidad: existen órganos independientes que efectivamente estén vigilando el adecuado funcionamiento de la empresa. Estructura organizacional y asignación de autoridad y responsabilidad: existe una estructura organizacional adecuada para llevar a cabo los objetivos, definiéndose los niveles de autoridad y responsabilidad para cada uno de los elementos de esta estructura. Proceso de valoración de riesgo de la entidad El componente del proceso de valoración de riesgo de la entidad consiste en que el auditor evalúe lo adecuado del proceso interno de la entidad para identificar los riesgos de negocio de la empresa (relevantes para la información financiera), las estimaciones de la importancia de los mismos, la evaluación de la probabilidad de ocurrencia y la toma de decisiones respecto a dichos riesgos. El proceso de valoración del riesgo brinda a la empresa la información que necesita para determinar qué riesgos de negocio y de fraude deben atenderse, y en su caso, las medidas a tomar. Estará a decisión de la empresa realizar las gestiones para tratar riesgos específicos o, en su caso, asumir dichos riesgos, debido al costo beneficio que implica mitigarlos o eliminarlos. El proceso de valoración de riesgo normalmente trata las siguientes cuestiones: cambios en el entorno operativo, nuevas tecnologías, crecimiento rápido, contrataciones de personal de alta dirección, nuevos modelos de negocio, productos o actividades. En caso de que se identifiquen riesgos de incorrección material no identificados por la administración, el auditor deberá cuestionar las razones por las cuales fallaron los procesos de la administración de la empresa para detectarlos y si dichos procesos son adecuados a las circunstancias.

Herramientas Profesionales

Sistemas de información Un sistema de información se integra por la infraestructura, software, personas, procedimientos y datos con los que cuenta un negocio o empresa para dirigirla, alcanzar sus objetivos e identificar y responder a los factores de riesgo. El auditor deberá analizar primordialmente los sistemas de información relacionados con la información financiera; en particular los sistemas relacionados con los procesos operativos (de negocio) tales como: ventas, compras, nóminas, producción, etc.; así como los sistemas de contabilidad que son donde se asientan los registros contables correspondientes. Al analizar los sistemas de información como parte del proceso de evaluación de los componentes del control interno, deberá considerarse lo siguiente: Identificar las fuentes de información utilizadas: en este punto deberán analizarse los tipos de transacciones significativas para los estados financieros, cómo se originan, qué registros contables se generan y cómo captan los sistemas los hechos y condiciones significativos para los estados financieros. Captación y proceso de información: en este punto deberán identificarse los procesos de información financiera para las transacciones habituales y no habituales, así como la inclusión de estimaciones contables y/o revelaciones significativas. Utilización de la información generada: en este punto se analizará la forma de comunicar por la empresa la información financiera, los informes resultantes y su utilización en la empresa, así como los informes a los responsables del gobierno de la empresa y a terceros, tales como las autoridades regulatorias. Debido al alto nivel y complejidad actual de los sistemas de información, principalmente en empresas de gran tamaño, puede ser conveniente que en el proceso de evaluación de este componente, el auditor se apoye en el trabajo de especialistas de Tecnología de Información (TI). Actividades de control Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la administración se lleven a cabo. Estos controles se refieren a riesgos que, si no se mitigan, pondrían en riesgo el llevar a cabo los objetivos de la empresa. Las actividades de control pueden clasificarse en los siguientes cuatro tipos: • •

Preventivos: controles para evitar errores o irregularidades. De detección: controles para identificar errores o irregularidades después de que hayan ocurrido para

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales •

•

Auditoría

tomar medidas correctivas. De compensación: controles para brindar cierto grado de seguridad cuando es incosteable la aplicación de otros controles más directos. Ejemplos: segundas firmas, supervisión de terceros, supervisión selectiva interna, etcétera. De dirección: controles para orientar al personal hacia los objetivos deseados, por ejemplo las políticas y los procedimientos.

Algunos controles comunes a nivel del proceso operativo incluyen temas como los siguientes: Segregación de funciones: donde reduce la oportunidad de que una persona por sí misma pueda llevar a cabo u ocultar errores o fraudes. Controles de autorizaciones: define quién tiene la autoridad para aprobar diversas transacciones, comunes o no comunes. Conciliaciones de cuentas: incluye preparar y revisar conciliaciones oportunamente y tomar decisiones sobre posibles diferencias. Controles de aplicación de TI: estos se incluyen en las aplicaciones de los sistemas de información, los cuales son automatizados o parcialmente automatizados. Revisión de resultados reales: comparar los resultados reales contra los presupuestados y periodos anteriores, así como analizar comportamientos inesperados de los resultados.

teractúan los cinco componentes del control interno:

Como se observa, los componentes del control interno, analizados anteriormente, se categorizan como controles generalizados y de cuentas específicas. Los generalizados son los que, de manera indirecta, sirven para prevenir que ocurran incorrecciones, o para detectarlas y corregirlas después que hayan ocurrido; los de cuentas específicas están enfocados en riesgos sobre transacciones en particular y diseñados específicamente para prevenir o detectar y corregir incorreciones.

Controles físicas: están relacionados con la seguridad física de los activos, acceso a instalaciones, registros contables, sistemas de información, archivos de datos, etcétera.

Se esperaría que los controles generalizados fueran evaluados por el personal de auditoría con mayor experiencia y, en su caso, los de cuentas específicas por el personal de menor experiencia.

Seguimiento (o monitoreo) de los controles

Conclusión

El seguimiento o monitoreo evalúa la eficacia de la ejecución del control interno en el tiempo y su objetivo es asegurarse de que los controles trabajen adecuadamente o, en caso contrario, tomar las medidas correctivas necesarias. El seguimiento le permite a la dirección de la empresa saber si los controles internos son eficaces, están implementados adecuadamente, se usan y se cumplen diariamente, o si necesita modificaciones o mejoras.

Es importante considerar que no solo la evaluación de los componentes del control interno es un requerimiento de las NIA, sino que también nos permite como auditores de estados financieros, realizar un proceso de auditoría más eficiente (inversión de tiempos) donde se puedan enfocar los procedimientos de auditoría a las áreas críticas y con alto riesgo de incorrección material y, en su caso, minimizar o reducir la aplicación de procedimientos de auditoría en otras áreas menos críticas con bajo riesgo de auditoría, documentándose según las NIA.

El seguimiento se da por la dirección de la empresa, mediante actividades periódicas, evaluaciones específicas o una combinación de ambas. Asimismo, el seguimiento de la dirección puede incluir el uso de información externa que pueda resaltar problemas o áreas de oportunidad: quejas de clientes, comentarios de organismos terceros e informes de auditores externos o consultores sobre al control interno. De la guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de Pequeñas y Medianas Entidades, emitida por la International Federation of Accountants, se incluye la siguiente tabla que establece la forma en que in-

Boletín 117 - Enero 2016

Al mismo tiempo, esta evaluación del control interno nos permite obtener un conocimiento de las empresas e informar a la administración o a los responsables del gobierno corporativo, respecto a fallas o debilidades en el sistema de control interno, las cuales han sido identificadas en el transcurso de nuestra auditoría; esto brindará un valor agregado al cliente al contratar nuestros servicios como auditores.

Fuente: Revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Público – Por Rodrigo Sotomayor González

Herramientas Profesionales

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Auditoría

7 pasos para el diseño de un programa de formación para combatir el fraude

Los empleados son una valiosa fuente de información para descubrir posibles fraudes. De acuerdo con el Reporte a las Naciones sobre Abuso y Fraude Ocupacional 2014, se analizaron casi 1.500 casos de fraude laboral en todo el mundo. Más del 40 % fueron descubiertos a través de denuncias, y los empleados eran la fuente de casi la mitad de todas ellas. Por tanto, es importante proporcionar capacitaciones antifraude para todos los trabajadores, especialmente a los que están en zonas de alto riesgo. Los empleados bien entrenados pueden identificar actividades sospechosas y, a través de la formación, la gestión puede comunicar su compromiso con los altos estándares éticos y con la prevención del fraude. Una capacitación efectiva también puede mejorar la moral de los empleados y dar lugar a un mejor cumplimiento de las obligaciones y las normas legales y reglamentarias. Pero, ¿cómo se puede crear un programa de entrenamiento contra el fraude? Puede ser desalentador empezar desde cero; no obstante, en este artículo se proponen siete pasos para el diseño de un programa eficaz de formación antifrau-

Boletín 117 - Enero 2016

de. Esta propuesta, aunque no es exhaustiva, debe servir como una guía para crear programas efectivos de formación para empleados. Paso 1 - Definir las necesidades de capacitación Se deben definir las necesidades de capacitación mediante la identificación de áreas débiles donde se requiere de entrenamiento adicional (generalmente, aquellas áreas en las que se carece de habilidades o conocimientos para combatir el fraude) proporcionará algunos puntos de referencia para evaluar la efectividad del programa de formación resultante. Hay muchas maneras de determinar las necesidades de formación de una organización, entre ellas: •

•

Preguntar a los gerentes, supervisores y empleados cuáles son las áreas en las que ellos piensan que se necesita fomentar conciencia acerca del fraude. Evaluar los informes de auditoría interna para comprender las preocupaciones relacionadas con la gestión de riesgos, la gobernanza y los procesos de con-

Auditoría

•

• •

trol interno. Si está disponible, revisar la evaluación del riesgo de fraude de la organización, para identificar la naturaleza y el alcance de los riesgos a los que está expuesta. Analizar los riesgos comunes en el sector al que pertenece la empresa. Evaluar las políticas y procedimientos de seguridad para proteger la información sensible y mitigar los riesgos asociados con las brechas de seguridad de la información.

Paso 2 - Desarrollar los objetivos de aprendizaje Los objetivos de aprendizaje son descripciones breves de los conocimientos y habilidades que se espera que los alumnos tengan al finalizar el programa. Estos deben de estar directamente relacionados con las necesidades de formación que determinen el proceso descrito en el primer paso.

Herramientas Profesionales

Paso 4: Seleccione el método de entrenamiento Hay muchas maneras de realizar el entrenamiento antifraude, pero escoger el mejor método para la formación es necesario para asegurar el éxito. En resumen, el entrenamiento debe ser presentado de una manera apropiada para el público objetivo. Se deben tener en cuenta las características de la audiencia para determinar el método de entrenamiento que será más beneficioso. Algunos métodos comunes de enseñanza son: • • • • • •

Formación dirigida por un instructor. Presentaciones en video. Formación basada en computadora. Cursos en línea. Seminarios web. Libros de trabajo.

Establecer objetivos es necesario porque la administración no debe proporcionar capacitación a menos de que sea claro por qué lo está haciendo. Es decir, la formación de la conciencia del fraude debe estar respaldada directamente por objetivos de aprendizaje organizacional.

A menudo, el aprendizaje presencial es preferible, ya que permite a los empleados participar activamente, interactuar entre sí, discutir los riesgos que enfrenta la organización y obtener información en relación con el programa de formación en su conjunto.

Además, los objetivos de aprendizaje deben ser específicos y medibles. Por ejemplo, un objetivo planteado de la siguiente manera: “Los estudiantes necesitan saber las señales de alerta de fraude”, no proporciona información detallada porque no podemos saber si los alumnos conocen las señales de alerta. En cambio, un mejor objetivo de aprendizaje sería: “Los estudiantes podrán razonar, a través de escenarios hipotéticos, utilizando un método de cuatro pasos para identificar algunas señales de alerta de fraude en las adquisiciones”. Como vemos, aquí se establece lo que los estudiantes necesitan aprender y se proporciona un método específico que se puede probar durante el entrenamiento.

Paso 5 - Desarrollar el contenido del programa

Paso 3 - Seleccione el público objetivo Es necesario decidir quiénes deben recibir la capacitación. Este paso es crucial, especialmente para las organizaciones pequeñas, debido a que la capacitación de los empleados es costosa y la selección de los becarios adecuados es importante para el éxito del programa. De hecho, no sería prudente implementar un esfuerzo de formación en toda la empresa si no se concentran los recursos donde más se necesitan. Algunos programas de capacitación, tales como los que incluyen las políticas de la organización, deben proporcionarse a todos los empleados; pero, por ejemplo, otros programas donde se enseñe a distinguir la mercancía falsa de la auténtica solo podrían beneficiar a los trabajadores que utilicen tales conocimientos en sus funciones. Por otra parte, en el diseño de un programa de entrenamiento, hay que considerar la capacidad de los empleados para aprender y utilizar, de la forma más eficiente posible, los materiales y otros recursos.

Por lo general, el contenido del programa es planeado y creado dentro de la organización por personal con experiencia en capacitación de empleados, o bien, se adquiere con un proveedor externo. Se deben tener en cuenta los siguientes puntos: • • •

• • • •

• • • • • • • •

Elegir solo el contenido que se relaciona directamente con los objetivos de aprendizaje. Establecer expectativas claras de los contenidos. Estructurar el programa de acuerdo con el tamaño, la complejidad, la naturaleza, los riesgos y las necesidades de la organización. Deben priorizarse las necesidades de aprendizaje del público objetivo. Incorporar variedad. Utilizar manuales de trabajo. Diseñar un plan que abarque los diferentes tipos de aprendizaje (verbal, visual, auditivo, físico, social, etc.). Asegurarse de que el programa es fácil de comprender. No ahogar a los empleados en los detalles. Hacer el entrenamiento interactivo e incluir tanto aprendizaje práctico como sea posible. Utilizar historias, estudios de casos y ejemplos basados en situaciones de la vida real. Enlazar el programa con la capacitación para el trabajo y las responsabilidades de los empleados. Utilizar recursos lúdicos para lograr que el programa sea atractivo y que el aprendizaje sea divertido. Usar una amplia gama de herramientas multimedia. Dividir los materiales de capacitación en componen-

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales • •

Auditoría

tes pequeños (por ejemplo, módulos de 60 a 90 minutos). Proporcionar oportunidades para la retroalimentación. Solicitar comentarios durante el entrenamiento.

Un Sistema de Gestión de Aprendizaje (SGA) puede ser beneficioso durante este paso porque esta aplicación informática permite administrar, documentar, dar pistas, informar, evaluar y ofrecer cursos electrónicos o programas de formación.

Paso 6 - Administrar la formación

Paso 7 - Evaluar el programa

Este paso incluye informar con anticipación a los empleados cuándo se aplicará y qué duración tendrá el entrenamiento para que puedan organizar sus horarios de trabajo. También podría incluir cosas como informar a los supervisores de los empleados, reservar salas, obtener los suministros y materiales necesarios, etcétera.

Es importante evaluar la eficacia y el impacto del programa inmediatamente después de su finalización. El estándar para evaluarlo es utilizar el Modelo de Kirk Patrick basado en cuatro niveles de evaluación y formación que se resumen en la siguiente tabla.

Conclusión Los empleados son una de las mejores armas en la lucha contra el fraude, y un programa de capacitación eficaz es una de las maneras más efectivas de prepararlos para la batalla; ya que al equiparlos con las herramientas y el conocimiento para detectar y denunciar el fraude, la dirección puede garantizar una primera línea de defensa más fuerte contra este delito. Fuente: Revista del Fraude – Por Mark Scott

Boletín 117 - Enero 2016

Laboral

Herramientas Profesionales

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Auditoría

Instrumentos financieros derivados: la importancia de la auditoría Riesgo de auditoría e importancia relativa El riesgo de auditoría es aquel en el que el auditor expresa una opinión de auditoría inadecuada, cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. Está en función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. Se deberán establecer los procedimientos necesarios, que le den al auditor una razonable certeza para detectar errores e irregularidades de las aseveraciones sobre los derivados, que le permitan: • •

• La labor de un auditor interno que presente aseveraciones razonables y sustentadas beneficiarán al consejo de administración y al inversionista. Al seguir algunas consideraciones, será una entidad con controles adecuados para operar y registrar derivados. En los eventos de quiebra de intermediarios financieros y de corporativos internacionales por pérdidas inesperadas y significativas en sus posiciones de Instrumentos Financieros Derivados, la pregunta recurrente ha sido: ¿y en dónde estaba el auditor mientras aumentaba la posición de riesgo? La toma de posiciones en derivados que han impactado significativa y negativamente los balances de las empresas no se dan en períodos cortos de tiempo ni tienen una complejidad homóloga. Son más bien el producto de una serie de resultados y decisiones buenas y malas con utilidades y pérdidas que estos generan. Las operaciones subsecuentes con derivados concertados sobre las posiciones originales de riesgo pueden tener el aliciente de aumentar la utilidad o de remontar una pérdida originada por el primer derivado, aumentando en ambos casos el nivel de riesgo inicial. Los derivados asumen su precio en función del precio de mercado que tiene el activo al que se encuentra referenciado. En su fecha de concertación tienen valor cero o menor al precio de mercado del activo subyacente. Se consideran instrumentos apalancados debido a que con una inversión inicial nula o mínima pueden originar utilidades o pérdidas similares a las que produciría una compra o venta real del activo de referencia.

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material. Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores. Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.

Los aspectos primordiales en los procedimientos de auditoría para obtener una razonable certeza al detectar errores o irregularidades son el riesgo inherente y de control. El riesgo inherente Es el grado de susceptibilidad a errores e irregularidades significativas que guardan las cifras, asumiendo que la entidad auditada no cuenta con controles adecuados y suficientes para operar y registrar este tipo de instrumentos. Algunas consideraciones importantes son: a) Establecimiento de controles adecuados, los cuales deberán estar basados en objetivos y límites de operación. En una definición explícita de políticas de uso y de Gobierno Corporativo establecidos por el consejo de administración, considerando el nivel de riesgo y pérdidas asumidas al realizar este tipo de operaciones. Instrumentos elegibles y personal autorizado para realizar estas operaciones y los requerimientos de contabilidad y sistemas necesarios para su control y registro. Políticas y tratamiento de las operaciones de cobertura, riesgos a cubrir y tipos de instrumentos susceptibles de ser seleccionados para designarlos de cobertura, seguimiento de la eficiencia y tratamiento contable cuando no se obtengan los resultados esperados en la cobertura. b) Identificar y establecer el nivel de complejidad

Boletín 117 - Enero 2016

Auditoría de los derivados, ya que a mayor complejidad se requerirán mayores consideraciones e incluso mayores revelaciones. El valor razonable de un instrumento complejo incluye varios factores de riesgo y las probabilidades de un resultado específico, los cuales podrán interactuar de diversas maneras, incrementando significativamente el riesgo inherente sobre las aseveraciones realizadas. c) Se deben considerar los derechos y obligaciones pactadas, aun cuando un derivado pueda tener un valor inicial cero y que solo al final de su vigencia se presenten los flujos de efectivo producto de su liquidación. Los derivados cambian diariamente su valor razonable, por variaciones en los factores de riesgo a los que están referenciados y que son utilizados para calcular el precio del derivado y registrarlo (Marked to Market) en los estados financieros de la institución. “Los aspectos primordiales en la auditoría para obtener una razonable certeza al detectar errores e irregularidades son el riesgo inherente y de control”. d) Es necesario que la institución cuente con sistemas, procesos y controles para operar los derivados concertados. Con el apoyo interno o externo de profesionales con experiencia que lleven el registro contable de los valores razonables, de las contingencias y eventualidades que se pueden presentar ante una situación remota, pero establecida contractualmente. La falta de estos incrementa el riesgo inherente de auditoría. e) Es necesario identificar los derivados implícitos, pues son cláusulas dentro de los contratos anfitriones que no son de instrumentos derivados. Pueden representar riesgos y un perfil de liquidación similar a un derivado. Estos requieren la documentación, justificando su identificación, evaluación de separación y, en su caso, valor razonable, registro y revelación en los estados financieros. f) Hay factores adicionales que afectan las aseveraciones sobre derivados que se identifican como riesgo de crédito, que en este tipo de instrumentos tiene un efecto significativo por el nivel de apalancamiento mencionado. Riesgo de mercado que se incrementa al presentarse alta volatilidad y movimientos adversos en los factores de riesgo. Riesgo operativo debido a quebrantos por fallas en los sistemas o en los procedimientos de operación. g) La evolución permanente de los derivados en su nivel de complejidad requieren una actualización per-

Herramientas Profesionales

manente de guías interpretativas de Normas de Información Financiera y procedimientos de auditoría. h) Considerar que el riesgo de dependencia de la contraparte para la valuación del derivado impide el entendimiento e impugnación de la institución al precio concertado y sus subsecuentes valuaciones. Es conveniente sustentar los valores razonables que presenta la institución a través de expertos independientes que fortalezcan las aseveraciones del auditor sobre el valor razonable de los derivados. i) Revisar la documentación de los derivados designados de cobertura, así como el comportamiento de la eficiencia de cobertura durante la vigencia del derivado. Los flujos de efectivos recibidos y entregados, así como sus registros contables y la razonabilidad de sus montos liquidados. Verificar los registros de los diferentes tipos de instrumentos como forwards, futuros y swaps, llamados instrumentos lineales, y las opciones llamadas instrumentos convexos, identificando el mercado en el que operan y sus características de liquidación. j) Los supuestos utilizados en las operaciones de cobertura de aquellos riesgos que aún no están registrados en el balance como son Compromisos en Firme y Transacciones Pronosticadas, que pueden cambiar significativamente la eficiencia de la cobertura. La disminución del riesgo inherente en las aseveraciones del auditor acerca de los derivados es un proceso evolutivo que está en función del entendimiento y experiencia de las instituciones que los contratan y de auditores que los revisan. Cuando el auditor interno presenta aseveraciones con un adecuado nivel de razonabilidad, los principales beneficiados son los miembros del consejo de administración. Cuando el auditor externo presenta sus aseveraciones sustentadas con evidencia y procedimientos de auditoría sobre la gestión, registro, razonabilidad de las cifras y revelaciones de los instrumentos financieros derivados, el principal beneficiado es el inversionista. En ambos casos, el resultado es que se incrementa la confianza para invertir en las empresas del sistema financiero.

Fuente: Veritas Online (México) – Por Sergio García Quintana

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

Comercial

Tarifas de los registros públicos 2016 A continuación podrá ver una tabla donde encontrará las tarifas de las matrículas y renovaciones empresariales, los derechos por registro de Matrícula de establecimientos, sucursales y agencias, también los derechos por cancelaciones o mutaciones, derechos por inscripción de libros y documentos, certificaciones de Registro Mercantil y Entidades Sin Ánimo de Lucro (Esales), así como las tarifas de formularios, registro de Proponentes y cuotas de afiliación 2016.

1074 del 26 de mayo de 2015

SEDES Y HORARIOS DE ATENCIÓN

1074 del 26 de mayo de 2015

Fuente: Cámara de Comercio de Bogotá

Boletín 117 - Enero 2016

Sábados:

en las Sedes Norte, Centro y Restrepo

Laboral

Herramientas Profesionales

¿Qué pasa si el empleador termina el contrato de trabajo, sin que medie justa causa? estipulado del contrato; o el del lapso determinado por la duración de la obra o la labor contratada, caso en el cual la indemnización no será inferior a quince (15) días. En los contratos a término indefinido la indemnización se pagará así: a) Para trabajadores que devenguen un salario inferior a diez (10) salarios mínimos mensuales legales: 1. Treinta (30) días de salario cuando el trabajador tuviere un tiempo de servicio no mayor de un (1) año. 2. Si el trabajador tuviere más de un (1) año de servicio continuo se le pagarán veinte (20) días adicionales de salario sobre los treinta (30) básicos del numeral 1, por cada uno de los años de servicio subsiguientes al primero y proporcionalmente por fracción;

Cuando el empleador da por terminado el contrato de trabajo, motivado en una causal diferente a las denominadas justas causas, habrá lugar al pago al trabajador, de la indemnización de que trata el artículo 64 del Código Sustantivo del Trabajo, y que dice: “Artículo 64. Terminación unilateral del contrato de trabajo sin justa causa. En todo contrato de trabajo va envuelta la condición resolutoria por incumplimiento de lo pactado, con indemnización de perjuicios a cargo de la parte responsable. Esta indemnización comprende el lucro cesante y el daño emergente. En caso de terminación unilateral del contrato de trabajo sin justa causa comprobada, por parte del empleador o si este da lugar a la terminación unilateral por parte del trabajador por alguna de las justas causas contempladas en la ley, el primero deberá al segundo una indemnización en los términos que a continuación se señalan: En los contratos a término fijo, el valor de los salarios correspondientes al tiempo que faltare para cumplir el plazo

b) Para trabajadores que devenguen un salario igual o superior a diez (10), salarios mínimos legales mensuales. 1. Veinte (20) días de salario cuando el trabajador tuviere un tiempo de servicio no mayor de un (1) año. 2. Si el trabajador tuviere más de un (1) año de servicio continuo, se le pagarán quince (15) días adicionales de salario sobre los veinte (20) días básicos del numeral 1 anterior, por cada uno de los años de servicio subsiguientes al primero y proporcionalmente por fracción. Parágrafo transitorio: los trabajadores que al momento de entrar en vigencia la presente ley, tuvieren diez (10) o más años al servicio continuo del empleador, se les aplicará la tabla de indemnización establecida en los literales b), c) y d) del artículo 6° de la Ley 50 de 1990, exceptuando el parágrafo transitorio, el cual se aplica únicamente para los trabajadores que tenían diez (10) o más años el primero de enero de 1991”.

Fuente: Ministerio de Trabajo

Boletín 117 - Enero 2016

Herramientas Profesionales

BoletĂn 117 - Enero 2016

Financiero

Entorno

4 grandes retos económicos de América Latina en 2016

Boletín 117 - Enero 2016

Entorno

Economía

El panorama de la economía mundial no es promisorio. El de la región tampoco. La CEPAL calcula que en 2015 las economías de América Latina experimentaron un retroceso del 0,4 % y que solo crecerán un 0,2 % en 2016.

Según Mike Jakeman, analista global del EIU, será un proceso gradual. “Yellen será muy flexible y abierta a cambios en caso de que el impacto sea fuerte, no solo en Estados Unidos sino en mercados emergentes”, señaló a BBC Mundo.

Al igual que la CEPAL, centros privados de análisis e inversores señalan que el complicado panorama mundial está golpeando duramente a la región.

A partir de 2013 la mera posibilidad de un aumento produjo turbulencias en los mercados emergentes con devaluaciones y bruscas alzas de la tasa de interés para evitar una fuga de capitales.

En 2016 la economía global crecerá al mismo ritmo que en 2015: alrededor de un 2,4 %. China, fundamental para muchos países de la región, crecerá en el mejor de los casos un 7 %, mucho menos que en la época del boom. Según Daniel Titelman, director de la División de Desarrollo Económico de la CEPAL, no habrá cambios en este desfavorable escenario internacional. “Esta tendencia persistirá en el mediano plazo. América Latina tendrá que buscar vías alternativas de crecimiento económico”, señaló a BBC Mundo. En este sentido será decisiva la respuesta de la región a cuatro retos: las materias primas, las tasas de interés en Estados Unidos, la desaceleración global y la incertidumbre política. 1. Materias primas Entre enero de 2011 y octubre de 2015 la caída de los precios de los metales y de la energía (petróleo, gas y carbón) fue cercana al 50 % mientras que los alimentos disminuyeron un 30 %. Si el foco se concentra en 2015 se ve que los productos energéticos experimentaron una caída en torno al 24 %, los metales un 21 % y los productos agrícolas un 10 %. Este panorama entorna la puerta a una salida clásica para las crisis: las exportaciones. “Hay desafíos a mediano plazo como el de hacer un cambio estructural para producir manufacturas con más valor agregado. Pero a corto plazo necesitamos una política fiscal activa y un estímulo a la inversión”, señala Titleman. Potenciar la producción y el consumo interno como alternativas a la exportación requiere una política crediticia que favorezca el desarrollo. Brasil es un ejemplo de los problemas en ese ramo. En octubre la tasa de interés para los préstamos al consumo superó el 45 % de promedio mientras que para las empresas el costo promedio está por encima del 30 %. 2. Tasas de interés de Estados Unidos El anuncio de la presidenta de la Reserva Federal, Janet Yellen, el pasado 16 de diciembre no dejó dudas. El alza de la tasa de interés fue mínima - 0,25 % - pero el mensaje inequívoco: en 2016 continuaría. La Unidad de Inteligencia (EIU) del semanario británico “The Economist” calcula que en los próximos 12 meses se elevará cada trimestre un 0,25 % y que rondará el 1,37 % en diciembre próximo.

Boletín 117 - Enero 2016

Esta volatilidad llevó a una retracción de los capitales que salieron de la región para buscar plazas más seguras en los países desarrollados, comportamiento tradicional en estos casos, como se ha visto desde la crisis de la deuda de los 80 en adelante. Según Titelman la respuesta variará de acuerdo a los países. “Algunos tendrán que aumentar sus tasas de interés en línea con la Reserva Federal. Es el caso de México. Otros tendrán que devaluar su moneda. Un factor positivo es que el aumento de las tasas de interés ya estaba bastante internalizado por el mercado por lo que el impacto es menor”, indicó a BBC Mundo. 3. Desaceleración económica mundial El comercio es uno de los termómetros de la salud económica mundial. En los primeros nueve meses de 2015 registró el crecimiento más bajo desde el estallido financiero de 2008: un 1,5 %. La Cepal calcula que en 2016 crecerá un 2,5 %, nuevamente por debajo del crecimiento económico mundial. Michael Ivanovitch, director ejecutivo de la financiera global MSI, señaló a BBC Mundo que ninguno de los países que podría cambiar esta tendencia tomará los pasos necesarios para hacerlo. “Estados Unidos no tiene mucho margen debido a su déficit fiscal y su deuda. Alemania tiene ese espacio, pero está encerrado en una política de austeridad que está ahogando a la Eurozona. China tendría más posibilidades, pero no se puede esperar algo similar a lo que sucedió en la crisis de 2008-2009”, indicó a BBC Mundo. Si el comercio no es la vía del crecimiento, si la inversión financiera puede quedar comprometida por el aumento de las tasas de interés en Estados Unidos, la alternativa es el consumo interno. La bonanza que comenzó a principios de siglo permitió una reducción de la pobreza a la mitad en América Latina, logro que, además de social y humano, tiene un fuerte significado económico: unos 200 millones de consumidores con mayor poder adquisitivo. Según un estudio del Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) la desaceleración económica regional es un peligro para este sector. En este contexto la Cepal rescata la importancia económica

Economía del gasto social. “Es indispensable ver la composición del gasto fiscal para privilegiar la inversión pública y el gasto social”, indicó Titleman a BBC Mundo. 4. Enigmas políticos Tres de las economías más fuertes de América Latina se encuentran en medio de un complicado proceso político. En la primera economía regional, Brasil, la crisis empezó al otro día de la ajustada victoria electoral de Dilma Roussef a fines de 2014. En 2015 la crisis se agudizó de la mano del escándalo de Petrobras y la compleja madeja política del Brasil. El impasse político terminó por hacer naufragar el programa de austeridad que impulsaba el ahora ex ministro de finanzas Joaquim Levy, sustituido en diciembre por quien fuera su ministro de planificación, Nelson Barbosa. Los problemas que deberá enfrentar son los mismos: alto déficit fiscal, contracción económica y caída de las exportaciones. Más allá de los méritos de su propuesta, el interrogante básico es si logrará sortear los obstáculos políticos que empantanaron el accionar de su predecesor.

Entorno

sur, en particular a Argentina, que vio como la demanda de su principal socio comercial disminuía al ritmo de su contracción económica. Con la asunción el 10 de diciembre de Mauricio Macri el país dio un fuerte viraje hacia un modelo de apertura de las barreras comerciales y financieras y eliminación de impuestos. Al mismo tiempo, el macrismo se comprometió a mantener las conquistas sociales del Kirchnerismo. Conjugar ambas agendas será complicado. Venezuela plantea un interrogante aún más crítico. En medio de una fuerte crisis económica, ¿es posible la convivencia entre el chavismo en el gobierno y una oposición con mayoría legislativa por primera vez en 16 años? El fantasma de un choque institucional entre el legislativo y el ejecutivo está en el aire. Con precios internacionales del petróleo planchados, déficit fiscal de dos dígitos y alta inflación, se ve el devastador potencial que puede tener la crisis política sobre la económica. Brasil, Argentina y Venezuela no agotan los problemas políticos de la región, pero el tamaño de sus economías y los retos que enfrentan, los convierten en uno de los grandes enigmas que condicionará el crecimiento de América Latina.

En Mercosur Los problemas de Brasil han impactado al resto del Merco-

Fuente: Dinero

Boletín 117 - Enero 2016

Entorno

Financiero

Si no sabe de acciones esta es una buena opción de inversión

Los Fondos de Inversión Colectiva son una herramienta para proteger y aumentar sus ahorros. Vea cómo funciona este vehículo en el que un administrador de sus recursos invierte en acciones, bonos y hasta inmuebles. La rentabilidad es mayor a la dada por una cuenta de ahorros. Las noticias económicas de los últimos meses han mostrado que en momentos de desaceleración y cuando el mercado de acciones no encuentra un ‘salvavidas’, los inversores no profesionales tienen dos opciones: guardar su dinero debajo del colchón o utilizar productos financieros que generen mayor rentabilidad que la tradicional cuenta de ahorro. Los Fondos de Inversión Colectiva (FIC) son una herramienta que transforma el ahorro en inversión. Estos permiten a varias personas realizar inversiones en diversos activos financieros y no financieros a través de una entidad, que dispone de expertos para administrar de la mejor manera posible su dinero.

Boletín 117 - Enero 2016

Es decir, una sociedad administradora reúne dinero de distintos inversionistas, bien sean personas naturales o jurídicas, para “invertirlos en diferentes instrumentos financieros de acuerdo a un reglamento donde el objetivo principal es obtener una ganancia, que se repartirá entre todas aquellas personas que realizaron aportes de dinero”, explica Ernesto Villamizar Mallarino, presidente de Credicorp Capital Fiduciaria. Los Fondos son seguros para los inversores pues están vigilados por la Superintendencia Financiera. Además, en caso de que las cosas no le salgan tan bien a la sociedad que administra los recursos, existe la ‘segregación patrimonial’, un término técnico que indica que el capital de los inversionistas es independiente. Los cánones de inversión dicen que planificar es la mejor vía. Y los fondos son la puerta hacia un ahorro sostenido a largo plazo.

Financiero Y si usted quiere saber a dónde acercarse para obtener mayor información, consulte las instituciones autorizadas a través de Asofiduciarias. Las ventajas Warren Buffett, uno de los empresarios estadounidenses con más éxito en el mundo de los negocios, afirma que “una diversificación solo es necesaria cuando el inversor no entiende lo que está haciendo”. Este es el caso de los Fondos de Inversión Colectiva. Si usted posee un patrimonio pero desconoce todo sobre las finanzas y el mercado de valores, y aun así quiere encontrar buenas oportunidades para incrementar su capital, los Fondos podrían ser una solución segura porque basan su funcionamiento en la diversificación del riesgo. El funcionamiento de este vehículo de inversión permite no perder todo. En otras palabras, si alguien invierte los ahorros de toda su vida, no quedará en bancarrota porque los ‘huevos’ no fueron puestos en la misma canasta. La inversión colectiva permite destinar recursos a cualquier tipo de activo financiero, ya sea de renta fija o renta variable, de cualquier país del mundo con bajos costos de transacción. Lo anterior permite también una diversificación de capital minimizando el riesgo y generando mayores rentabilidades. “Un fondo colectivo puede generar un rendimiento promedio de 3,5 % anual y los recursos están puestos en acciones del mercado de valores colombiano, títulos en bolsas extranjeras y papeles (TES) del Gobierno. Por el contrario, dejar el dinero en la cuenta de ahorros dejaría solo un 0,5 % de rentabilidad”, explicó el presidente de la fiduciaria de Credicorp Capital. Alternativas de inversión La variedad de alternativas de inversión depende del perfil del cliente, de los plazos y de los activos en que se quiera invertir. Por ejemplo, Villamizar sugiere que los fondos abiertos, que no incluyen restricciones sobre los recursos, son “más flexibles y permiten disponer del dinero invertido, o una parte de este, de acuerdo a las necesidades del inversor”. Por el contrario, en los fondos cerrados se ‘obliga’ a los participantes a que no rediman sus beneficios antes del fin del plazo. Otra de las características que hace atractivo este sistema es la administración del fondo a través de profesionales que están dedicados a tiempo completo: “La gestión profesionalizada ofrece comodidad al inversor al encomendar la gestión de sus ahorros a profesionales financieros que disponen de conocimiento y experticia suficiente para tomar decisiones eficientes y seguras”, agrega Villamizar.

Entorno

Si aún esto no lo convence, la variedad de alternativas de inversión puede atraerlo. En el caso de CREDICORP Capital Fiduciaria, el portafolio de productos cuenta con 34 distintos fondos de inversión. Se dividen en tradicionales y no tradicionales. Dentro de los tradicionales, existen los de renta variable y renta fija. Para el primer grupo se suele invertir la mayor parte del patrimonio en acciones donde priman los sectores financiero y tecnología. Y en renta fija se invierte en obligaciones, bonos, letras y pagarés. “Uno de nuestros fondos de renta variable es FONVAL acciones. Este funciona como una cartera abierta que invierte en acciones listadas en la Bolsa de Valores de Colombia y cuyo índice de comparación es el COLCAP”, explica Villamizar. Las desventajas Aunque los inversores tienen el derecho de escoger en cuál fondo ‘meter’ su plata, estos no pueden tomar decisiones sobre las inversiones del Fondo porque la administración fue delegada a un gestor. Por otra parte, la valoración de los fondos es diaria, es decir, que depende de los precios de mercado. Debido a esto, el inversionista percibirá mayor volatilidad. Pero recuerde, la rentabilidad solo se define al redimir la inversión y no durante el período en que actúe el fondo. Los fondos al ser vehículos de medio de ahorro y no de resultados no pueden garantizar una rentabilidad específica. “La rentabilidad siempre dependerá del perfil de riesgo de cada producto. Esta rentabilidad es variable y por ende el administrador no garantiza ni avala utilidades específicas”, indicó Villamizar. Y no se deje ‘meter los dedos en la boca’, las sociedades autorizadas para administrar fondos de inversión colectivos en Colombia son: fiduciarias, comisionistas de bolsa de valores, las administradoras de inversión, entre otras. También puede invertir en inmuebles Si usted es de los que tiene un patrimonio elevado y su horizonte de ahorro-inversión es de más largo plazo, existe la posibilidad de dirigir su atención hacia inmuebles comerciales como oficinas, locales, bodegas. Esta clase de fondos permite suscribir contratos de arrendamiento con arrendatarios de primer nivel, representando así un riesgo moderado.

Fuente: Portafolio – Por Sebastián Rojas

Boletín 117 - Enero 2016

Entorno

Financiero

En qué país de Latinoamérica debe invertir su empresa para establecerse y sus atractivos. •

•

• Muchas PYMES españolas expanden su modelo de negocio a la región aprovechando el efecto arrastre de las grandes compañías ya establecidas que necesitan de la industria auxiliar. Las oportunidades dependen del sector de actividad. La compañía de servicios y soluciones tecnológicas Zemsania inició su incursión en Latinoamérica hace tres años. Primero se instaló en Brasil, México y Colombia, y un año más tarde se expandió a Perú, que pese a ser un país pequeño es muy dinámico. “Apostamos por estos mercados porque son estables política y económicamente, presentan una capacidad de crecimiento alta para los próximos años y cuentan con políticas públicas y privadas para fomentar la inversión extranjera en las infraestructuras de telecomunicaciones”, afirma su presidente, Guillem Pérez. Al igual que esta firma, muchas pequeñas y medianas empresas apuestan por internacionalizarse en Latinoamérica, unas como vía de escape a la crisis y otras por su estrategia de negocio. Pese a su desaceleración, provocada por el estancamiento de China y la caída del precio del petróleo y las materias primas, la región sigue siendo muy dinámica. Además, esta ralentización está condicionada por la coyuntura de las grandes potencias que están en recesión, como Brasil y Venezuela. En concreto, “los países de la Alianza del Pacífico y de Centroamérica son los que presentan más oportunidades de negocio para las PYMES”, sostiene Antonio Hernández, socio de Estrategia Energética e Internacional de KPMG en España, quien indica que “pueden aprovechar el efecto arrastre de las grandes compañías españolas ya instaladas”. No obstante, las organizaciones más pequeñas deben analizar los nichos de mercado en función de su sector, el procedimiento

Boletín 117 - Enero 2016

•

México: aunque la caída del precio del crudo provocó un descenso de los ingresos fiscales, la industria manufacturera, beneficiada por los cambios estructurales del gobierno de Enrique Peña Nieto, ofrece oportunidades de inversión. Por ejemplo, la reforma energética autoriza la entrada de capital privado para la construcción de conductos de gas. Colombia: fue el país de la región que más creció a finales de 2014, gracias al buen desempeño de la construcción y al incremento del consumo final. Su principal atractivo es la apertura al exterior: el acuerdo comercial con la Unión Europea establece que los exportadores pueden ahorrar 500 millones de euros anuales en aduanas. Perú: es el refugio favorito de las sociedades españolas. De las 386 ubicadas en el país, 242 se establecieron desde 2009 en el sector servicios e infraestructuras. España tiene un importante peso en la trayectoria económica del país andino. De hecho, es el que registra la mayor Inversión Exterior Directa, más de 5.000 millones de euros, y emplea a medio millón de personas, según recoge el libro Presencia e Impacto de la Inversión Española en el Perú. La concesión de los Juegos Panamericanos de 2019 también atrae a las constructoras nacionales. Chile: cerró 2014 con un crecimiento moderado del 2 %, gracias a su mercado abierto y globalizado. Aunque los productos agrícolas y agroindustriales se han visto afectados por la crisis, el país presenta oportunidades en logística y distribución. Las PYMES que inviertan en estas actividades deben ofrecer elementos diferenciadores. Chile tiene, además, un sistema financiero sólido, que permite a las empresas acceder a líneas de crédito. Panamá: es el país centroamericano con la mayor renta per cápita. Aunque existe proteccionismo -más de 37 alimentos han recuperado su gravamen, que en el caso del arroz llega al 90 %-, el gobierno de Juan Carlos Varela lo contrarresta con la libertad de Colón, la segunda zona franca del mundo. Así, su sector con más potencial es el logístico. Nicaragua: es la puerta de entrada para hacer negocios con sus socios comerciales, Estados Unidos y Venezuela. Pese a que resulta difícil establecerse -ocupa la posición 124 en el informe Doing Business-, el país atrae a las PYMES por sus bajos costes laborales (el salario mínimo es de 135 euros) y por su seguridad. Ecuador: otro de los países que más ha crecido en los últimos años. El país andino demanda, desde 2013, la experiencia de la industria española para transformar su tejido productivo y su tecnología.

Financiero •

•

Brasil: su recesión económica y la crisis política, salpicada por el escándalo de la petrolera estatal Petrobras, ha desplazado el interés de las empresas por invertir en el gigante latinoamericano. A esto se suma la complejidad del sistema fiscal y legal para establecerse en el país. Por ejemplo, el administrador de una sociedad extranjera debe ser brasileño. Venezuela: el sector petrolero, que supone el 95 % de los ingresos del país, ofrece oportunidades a la industria auxiliar. Sin embargo, el control estatal de la economía, el desplome del precio del crudo y la carencia de productos básicos refleja inseguridad jurídica para empresas. Argentina: las PYMES deben conocer la regulación de las importaciones porque se enfrentan a uno de los países más proteccionistas, con restricciones en la transferencia de divisas y barreras arancelarias.

•

Los diez sectores potenciales •

•

Automoción: México y Brasil concentran las mayores posibilidades de inversión. El país azteca destinará más de 6.000 millones de euros a la construcción de seis plantas automovilísticas. México producirá coches de alta gama para Nissan, Audi, BMW y Mercedes-Benz. Consumo: el descenso de la tasa de inflación en Chile, México y Colombia ha generado mayor ahorro. El crédito ha crecido un 20 % anual en la región, por el aumento de la clase media. El incremento del gasto en grandes superficies se traduce en mejoras en el bienestar. Construcción: se importan materiales como cementos, cerámica, arcilla y piedra. Se demanda la industria auxiliar para la construcción de ferrocarriles, aeropuertos y ampliaciones de metro en Chile, Perú y Colombia. Latinoamérica es el segundo gran mercado, tras la Unión Europea (UE). Energía: los países más atractivos son México, Brasil, Chile, Panamá, Nicaragua y Perú. Para 2030, la

•

Entorno

demanda podría aumentar un 75 %. Casi un 4 % de la energía renovable es biomasa. Se han descubierto pozos de gas en Brasil y Argentina. Infraestructuras: España tiene numerosas licitaciones basadas en un modelo público-privado. Entre los mayores contratos están hospitales en Panamá y la ejecución de autopistas en Chile y Puerto Rico. Los Juegos Olímpicos de Río 2016 y los Panamericanos 2019 son una oportunidad. Minería: Chile se sitúa entre los 10 países con mayor potencial minero, por la jurisdicción en términos geológicos. Se necesitan las PYMES que se dedican a almacenar todo tipo de materiales y rocas. El sector en Perú y México genera oportunidades de negocio en tecnologías. Servicios: Colombia es uno de los destinos de la región más atractivos en el sector salud. La estabilidad del sistema bancario de Perú y México atrae a entidades foráneas. Brasil y Perú demandan personal cualificado para potenciar servicios sociales como la educación y la salud. Telecomunicaciones: Chile, Ecuador, Brasil y Uruguay demandan tecnologías para optimizar sus procesos de negocio. Las PYMES pueden ayudar a las administraciones a digitalizarse, a través de dispositivos móviles. México requiere fibra óptica, satélites y centros de datos. Tratamiento de aguas: Brasil y Perú son los que más invierten en el tratamiento de aguas residuales. El 70 % de las aguas no están tratadas, lo que supone una oportunidad de negocio. Las sustancias químicas y los filtros necesarios son un área de innovación y ocasión para las PYMES. Turismo: Los mercados más fuertes son Brasil, Argentina y Cuba. Perú tiene un gran potencial por el aumento del poder adquisitivo de la clase media. Las expectativas de negocio para los próximos cinco años se concentran en la industria hotelera y sus servicios.

Fuente: Expansion (España) – Por Catarina Valente

Boletín 117 - Enero 2016

Entorno

Actualidad

Francia abre las puertas para estudiar y trabajar

Por medio de un acuerdo intergubernamental, los colombianos que se encuentren entre los 18 y los 30 años podrán acceder a una visa especial.

pedido de dicho documento debe hacerse directamente en la embajada y el plazo máximo de permanencia asignado será de un año.

Los gobiernos de Francia y Colombia establecieron el pasado 25 de junio de 2015 un programa ‘vacaciones y trabajo’ dirigido a jóvenes, el cual entró en vigor el pasado primero de diciembre.

Existen además varias condiciones para los beneficiarios de esta visa, entre ellas la no prórroga de su estadía ni solicitar un permiso de residencia para permanecer en Francia, además la visa no será válida para quienes deseen ser Au-pair en dicho territorio.

La iniciativa contempla que los colombianos interesados puedan pasar una temporada de vacaciones en Francia, con la posibilidad de desempeñar, de forma complementaria, un empleo por el tiempo concedido en su visa. Entre los requisitos para ser beneficiaros del programa está tener entre 18 y 30 años, no estar acompañado de personas dependientes económicamente, ser titular de un pasaporte colombiano, tener un tiquete aéreo comprado para su regreso a Colombia y presentar un certificado médico que garantice su buen estado de salud. La solicitud de la visa es gratuita, no es necesario hablar francés ni tener un empleo o una promesa de empleo, el

Boletín 117 - Enero 2016

Para la búsqueda de trabajo, la embajada ha dispuesto la página de servicio público de empleo www.service-public.fr y también se puede contactar la Direction régionale des entreprises, de la concurrence, de la consommation, du travail et de l’emploi. Para mayor información, consulte la página web de la Embajada Francesa.

Fuente: El Empleo

Tecnologìa

Entorno

Blockchain: cuando la confianza reside en la tecnología confianza entre las dos partes y esta se depositaba en un tercero que asume el riesgo. Blockchain está siendo implementado y probado en una gran cantidad de escenarios entre los que cabe destacar: •

•

• El fenómeno tecnológico del 2015 sin duda fue Blockchain. Calificada por muchos como la nueva Internet de los noventa, lo cierto es que Blockchain está siendo portada de los principales medios económicos y financieros como The Economist, Financial Times o Bloomberg y centro de análisis y debate en multitud de foros. Además, desde principios de este año, numerosas empresas han invertido e investigado el uso de Blockchain a todos los niveles. De acuerdo con las previsiones para 2016 arrojadas por analistas tecnológicos, esto es solo el principio de lo que está por venir. Para entender por qué Blockchain está en la vanguardia de la innovación, tenemos que comprender los conceptos en los que está basada y cuáles son las aplicaciones que pudiera tener. Los casos de uso derivados de este paradigma son multitudinarios y tienen relevancia en todos los sectores. Es necesario al mismo tiempo dejar claro que Blockchain no es la solución a todos los problemas tecnológicos, y que es imprescindible tanto estudiar la viabilidad de su implementación como elegir entre todas las opciones disponibles en el mercado. Blockchain permite realizar transacciones entre dos participantes sin requerir intermediación. Esta intermediación o verificación se realiza mediante criptografía. Dada su naturaleza, la información queda almacenada de forma inmutable, imborrable e imposible de falsificar. Blockchain resuelve la problemática clásica del intercambio en el que no existe

•

Prueba de titularidad y propiedad: los títulos de propiedad, como por ejemplo los inmuebles y terrenos, quedan registrados de manera permanente y segura sin posibilidad de que sean falsificados o borrados. Demostración de autenticidad que evita falsificación y robos: casos como el de los diamantes, donde se puede asegurar que cada diamante es auténtico y ha sido obtenido de una fuente lícita, a través de su previo registro en Blockchain. Gestión de información descentralizada: cuando información sensible, como información clínica de pacientes, tiene que ser almacenada de una forma segura y fiable pero al mismo tiempo tiene que ser distribuida globalmente. Trasferencia de activos digitales y reales: donde a través de un contracto inteligente (Smart-contract) es posible gestionar las transferencias de activos y su correspondiente pago.

Como cualquier tecnología innovadora con gran capacidad de disrupción en sus comienzos, las expectativas en torno a su potencial son máximas, pero es necesario recordar que nos encontramos en una etapa de adopción temprana. Las startups lideran la investigación y experimentación de su uso y derivado de esto nos encontramos con una gran variedad de adaptaciones de esta tecnología. Muchas de estas adaptaciones se quedarán en el camino y otras sobrevivirán para imponerse como standard de facto en su campo de acción. Las soluciones a corto y medio plazo pasan por entender lo que esta tecnología ofrece y los cambios que puede suponer. Para ello será necesario desarrollar pruebas de concepto de un modo ágil, simulando lo que ocurriría en un entorno real, que permitan identificar los casos de uso adecuados para su implementación final. Fuente: Grant Thornton – Por Luis Pastor

Boletín 117 - Enero 2016

Entorno

Noticia Verde

Los retos que enfrentarás al hacer una estrategia de green marketing rios, otras promueven el menor uso del automóvil y en algunos casos hasta cambian sus empaques por materiales biodegradables o menos dañinos. Pero hacer una campaña de green marketing no es sencillo y si no se hace bien puede ser un riesgo. De acuerdo con un estudio de Exhibtor, los principales problemas que ven las compañías que participan en expos al querer adoptar materiales y equipos amigables con el medio ambiente son: los altos precios, la falta de métricas para medir los beneficios y la falta de conocimiento sobre opciones.

El green marketing o marketing verde son las acciones que realizan las compañías para ser (y darse a conocer como) amigables con el medio ambiente. En la actualidad hay una tendencia en la que muchas empresas, de todos tamaños, buscan ser asociadas con el cuidado del planeta. De acuerdo con Statista, hay un incremento en las acciones que toman los consumidores en torno al medio ambiente. La más popular es separar la basura (el 79 por ciento de los británicos asegura hacerlo), seguido de reducir el gasto de energía en sus hogares (56 por ciento) y buscar métodos de transporte más amigables con el ambiente (38 %). Dicha tendencia se está replicando en otros países y las marcas ya se dieron cuenta. Algunas marcas hacen campañas de limpieza con volunta-

Boletín 117 - Enero 2016

Aunque existen empresas que ofrecen servicios y productos para que otros negocios y marcas sean más verdes, a veces el problema es encontrarlos. Pero gracias a la comunicación en línea y el crecimiento del sector hay una mayor oferta. Pero el principal reto que enfrenta cualquier marca al hacer una campaña de green marketing es ser acusada de “greenwashing”. ¿Qué significa? Es el término que se da a las empresas que hacen campañas publicitarias en las que buscan asociarse con el cuidado del medio ambiente pero en realidad detrás solo hay lucro y un compromiso real. Cuando los consumidores y las asociaciones se dan cuenta de que alguien realiza “greenwashing” el golpe puede ser duro, especialmente en las redes sociales, y afectar a la marca. Por esa razón el compromiso de las marcas debe ser real y tangible.

Fuente: Merca 2.0 – Por Oswaldo Olivas

Cifras e indicadores mundiales

Cifras de interĂŠs

BoletĂn 117 - Enero 2016

Cifras e indicadores mundiales

Principales indicadores económicos Variable

Periodicidad

Unidades

Fecha último dato

Último dato disponible

Dato anterior

Un año atrás

Trimestral

Var. % anual

sep-15

3,17

2,99

4,19

Índice de producción industrial (IPI) 1/

Mensual

Var. % anual

oct-15

1,31

2,05

0,17

Tasa de desempleo

Mensual

nov-15

7,27

8,19

7,71

Mensual

Var. % anual

dic-15

6,77

6,39

3,66

Diaria

Pesos

ene-08-16

$ 3.287,28

$ 3.149,47

dic-21-15

dic-21-15*

5,75

5,50**

4,50

ene-08-16

5,35

5,21

4,42

PIB (precios constantes de 2005)

Inflación al consumidor (IPC) TRM (viernes) 2/

$ 2.434,31

Tasas de interés Tasa de intervención Semanal

DTF Agregados monetarios*** Base monetaria

Semanal

Var. % anual

dic-25-15

20,18

14,00

13,83

Semanal

Var. % anual

dic-25-15

12,08

11,10

8,80

En moneda total

Semanal

Var. % anual

dic-25-15

12,88

12,93

12,94

En moneda legal

Semanal

Var. % anual

dic-25-15

15,42

15,50

13,88

En moneda extranjera 3/

Semanal

Var. % anual

dic-25-15

-12,96

-13,17

4,23

Trimestral

US$ millones

sep-15

-5.254,56

-4.086,11

-7,66

-5,27

Mensual

US$ millones

sep-15

109.279,59

108.395,92

37,07

36,77

dic-15

46.731,11

46.757,77

Cartera ***

Sector externo Cuenta corriente

% PIB Deuda externa

% PIB Saldo de reservas internacionales netas Situación fiscal: superávit (+) o déficit (-) SPC 4/ GNC

-4.971,61 -5,01 98.677,36 26,09 47.323,09

Mensual

US$ millones

Trimestral

% PIB

dic-14

-2,20

-0,80

-3,10

Trimestral

% PIB

mar-15

-0,40

-2,00

0,10

* Fecha de entrada en vigencia de la modificación. ** Tasa definida el 30 de Noviembre de 2015. 1/ Corresponde al IPI total. EL DANE rediseñó la metodología de la Muestra Mensual Manufactura. La nueva base del Índice de Producción Industrial es promedio mensual del año 2014=100. 2/ El dato de un año atrás corresponde al 08 de enero de 2015. El dato anterior corresponde al 01 de enero de 2016 3/ Se excluyen las variaciones originadas por tipo de cambio 4/ SPC: Sector público consolidado. Comprende SPNF, balance cuasifiscal del Banco de la República, balance de Fogafin y costos de reestructuración del sistema financiero. Las cifras de agregados monetarios y crediticios, se presentan de acuerdo con la información financiera recibida de los Establecimientos de Crédito. Estas entidades están registrando bajo NIIF a partir de enero de 2015. Se puede perder la compatibilidad frente a cifras anteriores, por cambios de metodología. Fuente: Boletín de indicadores económicos - Banco de la República

Boletín 117 - Enero 2016

Cifras e indicadores mundiales

Boletín 117 - Enero 2016

Análisis

Boletín 117 - Enero 2016

Análisis

Boletín 117 - Enero 2016

Análisis

Tributaria

Contrapartida - 2016 un año con incertidumbres fiscales Las propuestas de reformas tributarias sobre todo las denominadas estructurales cada vez están más lejos de realizarse en un solo debate. Y es que lo que está en juego resulta muy delicado para inventar o para probar. La estructura del recaudo basado en los tributos renta más CREE e IVA más el impuesto al consumo no ha cambiado en su esencia en los años 2013 y 2014, es decir que las reformas tributarias del 2012 y del 2014 no dieron los resultados esperados. Eliminar exenciones en renta e IVA podría generar desinversión y desempleo, porque cada una de estas propuestas tuvo alguna explicación en el pasado como por ejemplo la industria hotelera, las zonas francas entre otras muchas. Decirle a mega-inversiones que ya no son viables porque se cambia la política fiscal no es serio ni responsable. Otro asunto estructural sin adelantar son los cambios en las bases fiscales y los nuevos modelos contables implementados en Colombia. Este tema que se dio una espera de cuatro años que terminan en el 2018 y 2019, como decimos a veces en las empresas estas fechas sería para la semana entrante. Estos tiempos son demasiado cortos para improvisar y los equipos de investigación no están estructurados para asumir esta compleja responsabilidad. Aunque suene duro decirlo, este problema “no” es de la DIAN, porque este organismo es un administrador de impuestos, sino directamente del Ministerio de Hacienda. Lo fácil es aumentar las tarifas y ampliar la cobertura. Se habla de un IVA del 18 %, pero si le sumamos el proceso

Boletín 117 - Enero 2016

de paz podría ser del 19 % y si le sumamos otro paro de transporte o del sector agrícola que anda muy mal sería del 20 %. Esto sencillamente es improvisación. La experiencia nos dice que una reforma tributaria no se cae en el Congreso. Hay una habilidad para socializar las necesidades de recursos en el presupuesto de la Nación. Luego si los empresarios esperan que haya una discusión profunda para no lesionar la inversión, creo que este curso ya lo hicieron hace rato y no serán tenidos en cuenta los reclamos de los gremios económicos. Incluso algunos gremios que patrocinaron la reforma tributaria del año 2012, luego sacaron sendas pancartas anti impuestos y que las empresas ya no resisten un peso más. Las personas naturales, especialmente los profesionales independientes le han deteriorado seriamente su ingreso de bolsillo con la Ley 1607 de 2012. Con propuestas hasta del 20 % de tarifa sobre el ingreso bruto, cuando el margen de negocios en algunos casos no supera el 5 %. “O sea” aniquilaron la viabilidad de hacer empresa y comprometieron seriamente la generación de empleo bajo esta modalidad. Feliz año 2016, aunque saldrán uvas amargas con las reformas tributarias en camino. Fuente: Gabriel Vásquez Tristancho, socio INCP, Socio Impuestos Baker Tilly Colombia, Columnista Vanguardia Liberal. Amigo Experto INCP.

Tributaria

Análisis

Contrapartida - El XLM: tecnología contra la evasión tributaria XML, siglas en inglés de eXtensible Markup Language, conocido también como el lenguaje extensible de etiquetas o de marcado, el cual fue desarrollado por el consorcio WWW, también conocido por sus siglas en inglés como W3C. Una de las grandes funciones de XML, además de ser un lenguaje de marcado y de etiquetado, ha sido su gran uso para la búsqueda de información en internet, ya que el XML permite definir la gramática de lenguajes específicos (computacionales) y por lo tanto sirve para comunicar o integrar diferentes bases de datos que estén en diferentes lenguajes. XML además de su gran aplicación en internet, también funciona como un leguaje estándar para el intercambio de información entre diferentes plataformas (lenguaje base del XBRL). El lenguaje XML actualmente cobra gran fuerza en Colombia, dado las ultimas noticias tributarias, las cuales se dieron a conocer por diferentes medios, y en las cuales se informó que en el mes de enero del año 2016, la DIAN comenzará un proyecto piloto para masificar el uso de la factura electrónica en Colombia, con el objetivo de luchar contra la evasión tributaria. El Gobierno Nacional acaba de expedir el Decreto 2242 de noviembre 24 de 2015, Por el cual se reglamentan las condiciones de expedición e interoperabilidad de la factura electrónica con fines de masificación y control fiscal. El artículo tercero de este Decreto, menciona que “(…) para efectos de control fiscal, la expedición (generación y entrega) de la factura electrónica deberá cumplir con alguna condiciones tecnológicas y de contenido fiscal (…)”, en consecuencia el numeral uno (1) de este artículo informa que una de las condiciones de generación de la factura electrónica es la siguiente: a) Utilizar el formato

electrónico de generación XML estándar establecido por la DIAN. Además el segundo (2) parágrafo del artículo tercero (3) de este decreto, menciona lo siguiente: “Cuando deban expedirse notas crédito y/o débito, las mismas deben generarse en el formato electrónico XML que establezca la DIAN, corresponder a un sistema de numeración consecutiva propio de quien las expide y contener como mínimo la fecha de expedición, el número y la fecha de las facturas a las cuales hacen referencia, cuando sea el caso; así mismo, el nombre o razón social y NIT del obligado a facturar y del adquirente, descripción de la mercancía, número de unidades, valor de los impuestos, valores unitario y valor total”. Por último, el artículo 19 del Decreto 2242 ordena que la DIAN, mediante resolución, deberá establecer dentro de los tres (3) meses siguientes a la publicación de este Decreto, el formato electrónico de generación XML estándar de la factura electrónica, los formatos XML correspondientes a las notas crédito, débito y los formatos alternativos para el recibo y rechazo de la factura electrónica. Con todo lo anterior es claro que el lenguaje XML jugará un papel fundamental en la masificación del uso de la factura electrónica en Colombia y que por lo tanto el XML será el aporte tecnológico para la lucha contra la evasión tributaria en Colombia.

Fuente: Khadyd Arciria Garrido. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 1711, noviembre 30 de 2015, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.

Boletín 117 - Enero 2016

Análisis

Contable

Contrapartida - La materialidad de un registro es distinta a la materialidad de un dato en los estados financieros Con el fin de presentar comentarios a IASB, a través del GLENIF, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública ha difundido Documento de Práctica de las NIIF Aplicación de la Materialidad o Importancia Relativa a los Estados Financieros. Una tercera reflexión sobre este documento tiene que ver con el siguiente párrafo: “(…) 11 El concepto de materialidad o importancia relativa está omnipresente en la preparación de los estados financieros. Los requerimientos de las NIIF deben aplicarse si sus efectos son significativos para el juego completo de estados financieros. De forma análoga, un requerimiento de las NIIF no necesita aplicarse si el efecto de su no aplicación no es significativo. (…)”.

La materialidad no sirve para excusar errores en la teneduría. En todo caso la contabilidad debe mostrar la historia clara, completa y fidedigna de los negocios de la entidad preparadora.

Es necesario recordar que las normas internacionales de información financiera no regulan el sistema documental de la contabilidad. Se limitan, como su nombre lo indica, a establecer requisitos respecto de los reportes que sean divulgados por una entidad.

Así como se espera que actúe un auditor, también deberían obrar los funcionarios gubernamentales que examinen la información. Es muy común que ellos formulen reproches a partir de lo que en su concepto es material. Pero los estados financieros de propósito general no son preparados pensando en los supervisores sino en el público. Acogidos los IFRS, ya no deberían producirse instrucciones exigiendo incluir información o presentar ciertos datos para satisfacer las necesidades de la vigilancia estatal. Es claro que las autoridades pueden pedir la información que quieran y de la manera como la deseen, pero estos son informes de propósito especial, y no deberían alterar los de propósito general.

Está claro que los informes financieros deben provenir del sistema documental de la contabilidad, es decir, de los libros. Por lo general la información resume los asientos. Al hacer este resumen tiene cabida, es procedente, aplicar el concepto de materialidad. Así, aunque uno no puede omitir el registro de una operación por $1, si puede no destacarla, por carecer de importancia. En ese mismo orden de ideas, si, por carecer de importancia en el caso concreto, se resuelve no actuar según lo indicado en un IFRS, esto no implica que en el sistema documental pueda obrarse de la misma manera.

Boletín 117 - Enero 2016

El auditor, en Colombia por lo general el revisor fiscal, debe examinar si las decisiones de los administradores sobre la aplicación de la materialidad, sea para dar efecto o para no darlo a un IFRS, son adecuadas. Tanto la entidad preparadora como el auditor deben remitirse a la forma como los usuarios de la información financiera obrarán frente a la información.

Fuente: Hernando Bermúdez Gómez. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 1715, diciembre 7 de 2015, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.

Análisis

Aseguramiento Outsourcing Consultoría de Negocios Auditoría Forense Servicios Legales y Tributarios Consultoría en Salud

Santa Marta An independent member of Baker Tilly International Patrocinador Platino Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co ó solicita le información a incpcol@incp.org.co

Boletín 117 - Enero 2016

Análisis

Contable

Contrapartida - Contabilidad gubernamental: recursos naturales no renovables e impuestos La Contaduría General de la Nación (CGN) expidió el Marco Regulatorio Contable para las entidades de gobierno a través de la Resolución 533 de 2015, entendiendo entidades de gobierno aquellas que “(…) desarrollan actividades orientadas hacia la producción y provisión, gratuita o a precios económicamente no significativos, de bienes o servicios, con fines de redistribución de la renta y la riqueza. (…) se caracterizan por la ausencia de lucro; sus recursos provienen de la capacidad del Estado para imponer tributos u otras exacciones obligatorias, o por provenir de donaciones privadas o de organismos internacionales. La naturaleza de tales recursos, la forma de su administración y su uso, están vinculados estrictamente a un presupuesto público (…)” (RCP, párrafo 23). Ejemplos de tales entidades: ministerios, superintendencias, alcaldías, gobernaciones, establecimientos públicos y universidades. En dicho marco se establecen pautas conceptuales a observar por las entidades en la preparación y presentación de la información financiera, y normas contables propiamente dichas con los criterios técnicos a aplicar para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de los hechos económicos. Dos hechos son bien relevantes para la contabilidad gubernamental: el reconocimiento de los recursos naturales no renovables y el devengo de impuestos. El primero porque no existe un referente específico en las NICSP para reconocer este tipo de recursos, y el segundo porque existiendo la NICSP no es acogida plenamente por la CGN. Para el caso de los recursos naturales no renovables, los asesores internacionales que apoyaron a la CGN señalaron que Colombia es el único país en el mundo que considera la incorporación en el Balance del stock de re-

Boletín 117 - Enero 2016

servas probadas de hidrocarburos y minerales, dado que a nivel internacional no son reconocidas por las dificultades de una medición fiable y la incertidumbre sobre la obtención de flujos futuros, requisitos para el reconocimiento de activos. La discusión concluye con la decisión de continuar reconociendo este activo en el Balance de la Nación (Ministerio de Minas y Energía, $59,3 billones - Junio 2015), estableciéndose una política contable propia para incorporar tanto el stock como el agotamiento directamente en el patrimonio, y utilizando el valor presente de las regalías futuras por la explotación de estos recursos, como metodología fiable de valoración. Para los impuestos, se discutió la problemática planteada en contrapartidas 660, 661 y 662, específicamente para el impuesto a la renta, cuyo reconocimiento contable se realiza actualmente con la presentación de las declaraciones tributarias, en el año siguiente al devengamiento de la respectiva renta; pero la NICSP 23 pide que se reconozca en el mismo año causado, utilizando si es del caso, estimaciones fiables. Después de un análisis interinstitucional de los pros y contras, se concluye en la imposibilidad operativa para acoger la normatividad contable internacional. Por tanto, el marco regulatorio define una política contable para reconocer el stock de reservas de recursos naturales no renovables y su agotamiento, pero no acoge el principio de devengo para el impuesto a la renta. Fuente: Iván Jesús Castillo Caicedo. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 1696, noviembre 23 de 2015, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.

Contable

Análisis

Contrapartida - Leasing, partidas fuera del balance, contabilidad creativa Las compañías de leasing lograron que el Gobierno adoptara un tratamiento favorable para ellas en el Decreto reglamentario 2649 de 1993. Posteriormente la Ley 223 de 1995 les cambió un poco las reglas de juego. Recientemente se le ha dado un impulso al leasing habitacional. IASB y FASB intentaron acordar un estándar para el leasing. Finalmente cada uno cogió por su lado. Se espera que en los próximos tres meses los dos organismos hayan expedido sus nuevas normas en esta materia. Se trata de un proyecto que ha tomado varios años y que en el caso de IASB dio lugar a un borrador revisado de la propuesta de estándar. Muchos comentaristas se refieren a estas normas como un esfuerzo orientado a reflejar en el cuerpo del balance las operaciones de leasing. Esto es bien diferente a mostrar solo los cánones por arrendamiento pagados durante el período contable, sin revelar el monto total de la obligación ni la opción de compra, que varios toman como el precio de los bienes al perfeccionar su transferencia, reflejando estas propiedades por un valor muy inferior a su valor de mercado. Tiempos hubo en los cuales el tratamiento tributario se planteaba como la principal ventaja de recurrir al leasing. La problemática de las partidas fuera de balance es de gran importancia. En varias quiebras con repercusión mundial se han encontrado “vehículos” no reflejados en los estados financieros. Sin duda se trata de tratamientos propios de una contabilidad “creativa”. No faltan profesionales que diseñan estas argucias, con apariencia de legalidad y supuestamente realizadas de conformidad con el ordenamiento contable.

El correcto uso de cuentas de orden evitaría estas prácticas. Los valores de estas cuentas tendrían que ser revelados en las notas a los estados financieros. Algunos le han echado la culpa a lo que llaman una contabilidad por reglas y han presentado como alternativa una contabilidad por principios. Cada estándar lleva insertos los principios que en él se desarrollan. Normalmente IASB precisa que “(…) Los párrafos en letra negrita establecen los principios básicos. (…)”. Ahora bien: la principal exposición de principios se encuentra en el marco conceptual. Sin embargo, IASB ha sido reacio a darle valor normativo, seguramente para evitar que se dejen de aplicar los estándares so pretexto de obrar conforme al marco conceptual. Hay que advertir que los administradores están muy pendientes de los que se dice y de lo que no se dice en los estados financieros, procurando presentar imágenes favorables frente a las más diversas conveniencias (mucha solidez ante los prestamistas, gran rentabilidad ante los socios, baja base gravable ante la autoridad fiscal). Es muy mala decisión resolver que unas son las reglas de los estados individuales y otras las de los consolidados, pues esto agranda las posibilidades de presentar ciertas imágenes. Adviértase que los administradores recurren a los contadores para lograr sus aspiraciones. Fuente: Hernando Bermúdez Gómez. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 1682, noviembre 23 de 2015, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.

Boletín 117 - Enero 2016

Análisis

Auditoría

Contrapartida - Una auditoría basada en riesgos es impracticable sin el conocimiento del entorno y de la industria Continuando con el análisis de la calidad, según lo expuesto en el documento TD/B/C.II/ISAR/73 presentado a la sesión 32 de ISAR, la segunda condición para que exista calidad en un trabajo de auditoría (de información financiera histórica) es contar con suficiente información.

miembros (como, por ejemplo, AICPA).

Hoy sabemos que la información que debe tener un auditor incluye el conocimiento del entorno en el cual se mueve la entidad cuya información se examina así como un registro del estado de las perspectivas y de las prácticas correspondientes a la industria o sector al que pertenece tal organización. Muchos contadores piensan que basta la información interna, pero no es así. Sin la información externa no es posible interpretar acertadamente lo que se conoce de puertas para adentro. A lo largo de la historia se ha debatido mucho si los auditores debieran ser especializados en una industria. Muchas firmas de contadores se organizan por actividades. Y las hay que se concentran en algunas de ellas. Algunas autoridades piensan que sin experiencia en el sector (por ejemplo, bancario) no se es idóneo para realizar el examen. Si se trata de empresas pequeñas, conseguir la información del entorno y de la industria es difícil porque poco se publica de ellas y, si se trata de empresas grandes, la globalización supone un conocimiento mundial.

Finalmente, adviértase que en las empresas grandes y técnicamente dirigidas, existen medios de información sobre el entorno y el sector, que el auditor puede aprovechar.

La propia profesión es fuente de mucha de la información necesaria sobre el entorno y la industria. Las organizaciones líderes, internacional o nacionalmente publican boletines remarcando los datos que organizaciones especializadas u oficiales difunden transmitiendo las opiniones de encuestados sobre asuntos específicos. También las organizaciones gremiales fuertes prestan el servicio de actualización a sus

Boletín 117 - Enero 2016

Hoy en día hay más observatorios y centros de minería de datos en la academia. Su trabajo sistemático y neutral es garantía de una información fidedigna.

Así las cosas, un evaluador de la calidad bien pudiera empezar por preguntar ¿qué lee el auditor? ¿Cuáles son las revistas (comerciales y académicas), los periódicos (generales y especializados), los libros, las bases de datos y las demás fuentes de conocimiento (como los boletines), que consulta el profesional? Hoy la internet, bien usada, es un medio de averiguación muy importante. Solo hay que escoger los lugares de calidad. Una auditoría basada en riesgos es impracticable sin el conocimiento del entorno y de la industria. Se entiende por auditor experimentado (NIA 230) el que tiene un conocimiento razonable del “entorno empresarial en el que la entidad opera y de las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector en el que la entidad opera”. Hay que abrir la ventana al mundo. Fuente: Hernando Bermúdez Gómez. Tomado de CONTRAPARTIDA. Número 1665, noviembre 16 de 2015, Publicado en el departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana.

Normatividad

BoletĂn 117 - Enero 2016

Normatividad Encuentre en nuestro portal web, haciendo clic sobre el enlace indicado, la siguiente información destacada del mes.

Contable Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Reconocimiento de inventarios cuando se importa bajo términos incoterms CIF Descripción: En primer lugar es necesario aclarar que el término CIF es un acrónimo del término en inglés Cost, Insurance and Freight, -Costo, seguro y flete, puerto de destino convenido-, y significa que el precio de venta incluye el costo de la mercancía, el del transporte marítimo o fluvial, así como el seguro. Regulación: Concepto 880 / 09-11-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Actualización del costo fiscal respeto de inversiones o acciones en sociedades extranjeras por la diferencia en cambio Descripción: Los activos en moneda extranjera poseídos en el exterior, si sufren ajustes por diferencia en cambio (revaluación o devaluación), deben ser actualizados teniendo en cuenta la tasa oficial de cambios, para efecto de determinar el valor patrimonial de dichos activos. Regulación: Concepto 32979 (100208221 001483) / 12-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Contaduría General de la Nación Norma: Plan único de cuentas de las instituciones de educación superior Descripción: La Contaduría General de la Nación, en el marco de sus competencias legales y constitucionales, emite la Resolución 643 de 2015 por la cual expide el Plan Único de Cuentas de las instituciones de educación superior, el cual será empleado para efectos de reporte de información financiera al Ministerio de Educación Nacional. Regulación: Resolución 643 / 16-12-2015 / Contaduría General de la Nación Entidad: Contaduría General de la Nación Norma: Incorporación del Régimen de Contabilidad Pública, el referente teórico y metodológico de la regulación contable pública Descripción: Incorporar, como parte integrante del Régimen de Contabilidad Pública, el referente teórico y metodológico de la regulación contable pública, anexo a la Resolución, el cual define el alcance del Régimen de Contabilidad Pública y sirve de base pera desarrollar este instrumento de normalización y regulación, en el contexto de la convergencia hacia estándares internacionales de información financiera. Regulación: Resolución 628 / 02-12-2015 / Contaduría General de la Nación Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Procedimiento al recibir una empresa que no se ha

Boletín 117 - Enero 2016

venido manejando adecuadamente (activos omitidos, pasivos inexistentes, entre otros) Descripción: El CTCP recomienda elaborar un inventario detallado del estado actual de la contabilidad (en el momento en el que la recibió) e identificar todas aquellas anomalías, fraudes y errores que se pudieren haber presentado. Después, presentar un informe a la alta gerencia de la entidad, en donde adicionalmente, se recomienden todas las acciones necesarias tendientes a corregir las inconsistencias detectadas. Regulación: Concepto 227 / 20-10-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: La exención de valor razonable y de revaluación como costo atribuido para propiedades planta y equipo Descripción: El párrafo 32 de la NIC 17 establece: “(…) serán aplicables a los arrendatarios las exigencias de información fijadas por la NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41, para los activos arrendados en régimen de arrendamiento financiero”. Regulación: Concepto 325 / 20-10-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública

Estándares Internacionales Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Deterioro del valor en cartera tratamiento contable bajo NIIF para PYMES Descripción: El literal a) del párrafo 35.7 de la sección 35 de la NIIF para las PYMES establece: reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, a la fecha de transición cuando el fondo de empleados reconoció la partida, esta debió cumplir con los criterios de reconocimiento de un activo financiero. Regulación: Concepto 923 / 07-12-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Activos biológicos bajo NIIF Descripción: El tratamiento de las plantas productoras se modificó en junio de 2014 por el IASB, pero esta enmienda aún no se encuentra vigente en el país. No sobra anotar que la modificación aludida solo es para el Grupo 1, puesto que la NIIF para PYMES no modificó este aspecto. Regulación: Concepto 798 / 12-11-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Manejo de consorcios y uniones temporales en NIIF para PYMES Descripción: El CTCP señala que un consorcio o unión temporal podría cumplir los requisitos para ser clasificado como un negocio conjunto (un tipo de entidad controlada conjuntamente) o de una operación conjunta. Las partes que estén

Normatividad obligadas por un acuerdo contractual y que el acuerdo otorgue a dos o más de esas partes el control conjunto. Regulación: Concepto 774 / 06-11-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública Entidad: Ministerio de Hacienda y Crédito Público Norma: Ministerio de Hacienda y Crédito Público expide el Decreto Único Reglamentario de NIIF y NIA Descripción: El pasado 14 de diciembre, el Ministerio de Hacienda hizo público el Decreto Único Reglamentario número 2420 del 14 de diciembre de 2015 de Normas de Contabilidad y de Aseguramiento de la Información refiriéndose al reglamento expedido en la Ley 1314 de 2009 (el cual contiene la normatividad referente a contabilidad, información financiera y aseguramiento de información). Regulación: Decreto 2420 / 14-12-2015 / Ministerio de Hacienda y Crédito Público Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Reconocimiento de pasivos contingentes bajo NIIF para PYMES Descripción: Las provisiones en el nuevo marco técnico normativo se reconocen en el estado de situación financiera como pasivos cuando la entidad no tiene otra alternativa que pagar la obligación, y los pasivos contingentes, contrario a las provisiones, no se reconocen en el estado de situación financiera pero es necesario revelar las circunstancias que los originan en las notas con el fin de proporcionar información relevante a los usuarios de la información financiera. Regulación: Concepto 773 / 16-10-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública Entidad: Consejo Técnico de la Contaduría Pública Norma: Medición de las propiedades de inversión bajo NIIF para PYMES Descripción: El párrafo 35.10 de la Sección 35 de la NIIF para las PYMES establece: “Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF: (c) Valor razonable como costo atribuido”. Regulación: Concepto 642 / 26-08-2015 / Consejo Técnico de la Contaduría Pública

Tributario Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Sanciones tributarias en las operaciones bajo el régimen de precios de transferencia Descripción: Ante la existencia de información errada en la presentación de la declaración tributaria no tiene lugar la sanción por omisión de información, no obstante si se omite información se configura el hecho establecido en el artículo 260-11, numeral 3, literal B del Estatuto Tributario. Regulación: Concepto 33106 (100208221 001498) / 13-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Validez de pagos realizados a dependientes que no cumplen condiciones del artículo 387 del Estatuto Tributario para disminuir la base de retención Descripción: Las personas naturales pueden disminuir la base de retención mediante deducción mensual hasta el 10 % de ingresos, los cuales deben corresponder con relaciones laborales o reglamentarias, por concepto de dependientes y limitado a 32 UVT mensuales. Regulación: Concepto 33105 (100208221 001494) / 13-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Impuesto a la riqueza respecto de las entidades extranjeras sin ánimo de lucro Descripción: Las entidades extranjeras sin ánimo de lucro, que no poseen domicilio fiscal en Colombia aunque posean establecimiento permanente o sucursal, son declarantes del impuesto a la riqueza ya que no son aplicables las disposiciones del artículo 293-2 del Estatuto Tributario. Regulación: Concepto 32978 (100208221 001481) / 12-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Secretaría de Hacienda Distrital Norma: Ya puede consultar los plazos máximos para el pago de impuestos en Bogotá en la Resolución No. SDH – 000054 del 28 de diciembre de 2015 Descripción: La Secretaría Distrital de Hacienda mediante la Resolución No. SDH – 000054 del 28 de diciembre de 2015 ha fijado las fechas límites para el pago de impuestos. Si es propietario de un inmueble, vehículo o empresa que esté registrada o pertenezca a la ciudad de Bogotá, ya puede conocer las fechas para el pago de impuestos de este año. Regulación: Resolución 000054 / 28-12-2015 / Secretaría de Hacienda Distrital Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Reducción de la base gravable del impuesto de renta por pagos efectuados a trabajadores Descripción: La declaración que realice el contribuyente propietario de la nueva empresa, ante la autoridad tributaria sobre el número de trabajadores contratados, se presume cierta a menos que exista prueba en contrario; debe acreditar la existencia de un contrato laboral conforme a la ley, cumpliendo con los elementos esenciales del mismo. Regulación: Concepto 32688 (100208221 001478) / 11-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Comercialización de bienes exentos de IVA conforme al Decreto Ley 1818 de 2015 Descripción: Las operaciones de venta de bienes realizadas entre un vendedor, ubicado en alguno de los municipios declarados en emergencia por el decreto ley 1770 de 2015, y un comprador que se encuentra fuera de las zonas de emergencia establecidas por el decreto. Regulación: Concepto 32500 (100208221 001431) / 30-102015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Deducibilidad en el impuesto de renta para contra-

Boletín 117 - Enero 2016

Normatividad tantes de los pagos efectuados por salarios y a trabajadores independientes Descripción: Los pagos que se realicen por concepto de salarios y otros pagos laborales son deducibles para quien efectúa el pago. En el caso de contratos por prestación de servicios, los pagos al contratista serán deducibles, en la medida que el contratante verifique los aportes al sistema de seguridad social, de acuerdo a las normas vigentes en la materia. Regulación: Concepto 33096 (100208221 001510) / 12-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Inversión extranjera no tiene el mismo término para presentar declaración de renta Descripción: Aplicación de la cláusula de no discriminación incorporada en el CDI en cita, las sociedades de Chile que sustituyan o cancelen la inversión extranjera que tienen en Colombia, no tendrán el mismo término para presentar la declaración de renta que tienen las sociedades colombianas, y por tal motivo deberán estarse a lo dispuesto en el artículo 326 del Estatuto Tributario. Regulación: Concepto 31716 (100202208 1122) / 30-10-2015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

competente para decretar la medida administrativa consistente en ordenar la toma de posesión de los negocios, bienes y haberes de quienes desarrollan la actividad de vivienda en ninguna de sus dos modalidades, para administrar o liquidar. Regulación: Concepto 220 194964 / 15-12-2015 / Superintendencia de Sociedades Entidad: Superintendencia de Sociedades Norma: Adjudicación de bienes dados en garantía en los procesos liquidatorios Descripción: Los bienes muebles en garantía que estén en cabeza del deudor, pueden ser excluidos de la masa de la liquidación, para que sean beneficiados los acreedores garantizados siempre que se haya efectuado el registro de la garantía, en el registro de garantías mobiliarias o que de acuerdo a la naturaleza del bien otorgado, lo establezca la ley. Regulación: Concepto 220 194064 / 10-12-2015 / Superintendencia de Sociedades

Laboral

Comercial Entidad: Superintendencia de Sociedades Norma: Asociados pueden dirigirse a la SuperSociedades para designación de liquidador Descripción: Dentro del proceso de liquidación por no renovar el registro mercantil durante 5 años, se entiende que cuando no se haga la designación de liquidador, cualquier asociado puede proceder a la Superintendencia de Sociedades para que designe al liquidador. Regulación: Concepto 220 196724 / 17-12-2015 / Superintendencia de Sociedades Entidad: Superintendencia de Industria y Comercio Norma: Definidos lineamientos para la ejecución de notificaciones en materia de propiedad industrial Descripción: La Superintendencia de Industria y Comercio procedió a modificar el literal b) del numeral 6.2 del capítulo sexto del título I de la Circular Única, ante la necesidad de establecer el conjunto de instrucciones para facilitar el cumplimiento del procedimiento para lo relacionado a las notificaciones y comunicaciones en materia de propiedad industrial. Regulación: Resolución 92344 / 27-11-2015 / Superintendencia de Industria y Comercio Entidad: Superintendencia de Sociedades Norma: Medidas administrativas sobre negocios con actividades referentes a la vivienda no son competencia de SuperSociedades Descripción: La Superintendencia de Sociedades no es

Boletín 117 - Enero 2016

Entidad: Ministerio de Trabajo Norma: Pago de contratistas al sistema de seguridad social y deducción de aportes parafiscales Descripción: Los pagos que se realicen por concepto de obligaciones que no provienen de relación laboral o reglamentaria, sino que se efectúan por la prestación de servicios, son deducibles para el contratante previa verificación por parte del mismo de que el contratista realice la afiliación y cotización al sistema de seguridad social de acuerdo a los ingresos que perciba; en caso contrario dichos pagos no podrán ser deducibles en el impuesto de renta y complementarios. Regulación: Concepto 33098 / 12-11-2015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: ¿Cómo se comprueba los aportes del empleado en una empresa multinivel? Descripción: Cuando la empresa multinivel no tiene la obligación de verificar la afiliación y pago de los aportes a la seguridad social para efectos de la realización del pago, no puede predicarse la misma consecuencia para la procedencia de la deducción de que trata el Artículo 108 del Estatuto Tributario. Regulación: Concepto 31713 (100202208 1121) / 30-10-2015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Ministerio de Trabajo Norma: Seguros de vida y amparo exequial serán aplicables a vinculados del BEPS desde el primero de enero de 2016 Descripción: Desde el 1 de enero de 2016, los colombianos que están vinculados al programa de protección a la vejez “Beneficios Económicos Periódicos (BEPS)”, podrán contar con microseguros de vida y amparo exequial, la mencionada

Material Relacionado

Boletín 117 - Enero 2016

Normatividad cobertura se establecerá por fallecimiento del vinculado para proteger a su familia y amparo por enfermedades graves como cáncer. Regulación: Comunicado de Prensa 167 / 05-12-2015 / Ministerio de Trabajo Entidad: Ministerio de Salud y Protección Social Norma: Mecanismos para optimizar el sistema de recaudo y mitigar el alto costo operativo del sistema de seguridad social integral, puede ser una realidad Descripción: La presente iniciativa tiene por objeto definir mecanismos que optimicen el sistema de recaudo y mitiguen el alto costo operativo del Sistema de Seguridad Social Integral. Regulación: Proyecto de Decreto Reglamenta el Articulo 216 de la Ley 1753 / 01-12-2015 / Ministerio de Salud y Protección Social

Aduanero Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Reglamento delegado (UE) No 1015/2014 de la comisión Descripción: De acuerdo con información suministrada por la Dirección de Relaciones Comerciales del Ministerio de Comercio Exterior y de conformidad con el apartado 1 del artículo 1 y el artículo 3 del Reglamento Delegado (UE) No. 1015/2014 de la Comisión Europea. Regulación: Reglamento delegado (UE) No 1015/2014 de la comisión Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Condiciones para que las mercancías de la zona

Boletín 117 - Enero 2016

franca sean consideradas como saldos Descripción: Si existen mercancías que aún se encuentran depositadas en zonas francas y cuenten con dos años o más de fabricación, es procedente la aplicación de lo establecido en el decreto 925 de 2013 y la circular 019 de 2015 respecto a la consideración de mercancías como saldos, a pesar de que las zonas francas tienen un tratamiento especial diferente al resto del territorio aduanero nacional. Regulación: Concepto 33110 (100208221 001493) / 13-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Responsabilidad de las personas sin domicilio en Colombia ante la autoridad tributaria y aduanera Descripción: Si una persona natural extranjera adquiere la calidad de importador, debe efectuar la inscripción ante el Registro Único Tributario (RUT), podrán acreditar ante la autoridad correspondiente con el número de pasaporte o cualquier documento idóneo, sin perjuicio de otros requisitos adicionales. Regulación: Concepto 32679 / 11-11-2015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Norma: Complementos de etiquetas y empaques para la importación de productos Descripción: Los productos a importar de manera excepcional permite que en sus empaques se pueda pegar la etiqueta con la información requerida en el reglamento técnico de etiquetado y solo cuando por razones del diseño o por el material del que se está fabricando el producto no sea posible estampar, coser, estarcir, imprimir o grabar toda la información requerida en la etiqueta. Regulación: Concepto 33119 (100208221 001503) / 13-112015 / Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Material Relacionado

BoletĂn 117 - Enero 2016

Material Relacionado 1. IASB Presidente del IASB se reúne con el Parlamento Europeo para discutir acerca de sus puntos de vista sobre la NIIF 9 Hans Hoogervorst, presidente del IASB, recientemente se reunió con el Parlamento Europeo; allí, junto a la Comisión de Asuntos Económicos y Monetarios, intercambiaron sus puntos de vista en relación a las próximas modificaciones y normas para la NIIF 9 – Contratos de seguros y el marco conceptual. Finalmente en la reunión se mencionó que […] Ver más El IASB emite nuevo estándar de Arrendamientos El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió el 13 de enero un nuevo Estándar de Arrendamientos, la NIIF 16. Este Estándar reemplaza requerimientos contables introducidos hace más de 30 años, los cuales ya no son considerados adecuados para los objetivos, y constituye una actualización sustancial de la manera en que las compañías […] Ver más El IASB propone el aplazamiento de la fecha de vigencia de las modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28 El IASB ha propuesto aplazar indefinidamente la fecha en que las entidades deben cambiar algunos aspectos de la forma en que contabilizan las transacciones entre inversionistas y asociadas o negocios conjuntos. Esto significa que la diversidad en la práctica se mantendrá hasta […] Ver más IASB – Surgimiento y evolución a través de 37 años de funcionamiento Durante los últimos años, gran cantidad de los contadores enfocados en investigación y en lo relacionado con las normas contables, ha estado cada día prestando mucha más atención al IASB y a su actividad en la Fundación IFRS. A pesar de su corto tiempo de funcionamiento, el IASB ha logrado transformar significativamente el aspecto de los reportes de información […] Ver más La Fundación IFRS anuncia traducción al español del documento “Trabajando en el interés público: la Fundación IFRS y el IASB” Recientemente, la fundación IFRS, recibió a su público de habla hispana con buenas noticias. Anunció la traducción al español de la publicación “Trabajando en el interés público: la Fundación IFRS y el IASB”, la cual informa sobre temas como: la discusión sobre la audiencia de las NIIF, la observación de las características de las NIIF, explicación sobre […] Ver más IASB: Proyecto sobre Arrendamientos El IASB y el FASB están trabajando juntos para mejorar la contabilización de los arrendamientos. Ambos organismos han concluido que los activos del cliente (arrendatario) deben reconocer los activos y pasivos que surgen de esos contratos de arrendamiento (incluyendo arrendamientos […] Ver más

Boletín 117 - Enero 2016

Nueva publicación “trabajando en el interés público: la fundación IFRS y el IASB” Hans Hoogervorst, Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), y Michel Prada, Presidente de los Fideicomisarios de la Fundación IFRS (organismo que supervisa al IASB), establecen la forma en que actúa el interés público como el centro de las actividades del […] Ver más

2. NIC Modificación de la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) – Unión Europea El pasado 19 de diciembre se publicó en el Diario Oficial de la Unión Europea (DOUE) una modificación de la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), concretamente, el Reglamento (UE) 2015/2406 de la Comisión, de 18 de diciembre de 2015. Un año atrás, el 18 de diciembre de 2014, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó, con […] Ver más GTT 49 – Proyecto de norma: Transferencias de Propiedad de Inversión – Modificaciones propuestas a la NIC 40 El IASB, organismo encargado de la emisión de las Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF), está llevando a cabo el proceso de discusión pública sobre el proyecto de norma: Transferencias de Propiedades de Inversión (Modificación propuesta a la NIC 40). Por su parte, el Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información […] Ver más Decreto 2496, modifica Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo emitió el Decreto 2496 del 23 de diciembre de 2015, por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones […] Ver más Gobierno Nacional expide Decreto Único Reglamentario (DUR) de las Normas de Contabilidad, Información Financiera y Aseguramiento de la Información Con el objetivo de compilar y racionalizar normas de carácter reglamentario, expedidas en desarrollo de Ley 1314 de 2009, que rigen en materia de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información y contar con un instrumento jurídico único, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2420 del 14 de diciembre de 2015 […] Ver más Ministerio de Hacienda y Crédito Público expide el Decreto Único Reglamentario de NIIF y NIA El pasado 14 de diciembre, el Ministerio de Hacienda hizo público el Decreto Único Reglamentario número 2420 del 14 de diciembre de 2015 de Normas de Contabilidad y de

Material Relacionado Aseguramiento de la Información refiriéndose al reglamento expedido en la Ley 1314 de 2009 (el cual contiene la normatividad referente a contabilidad) […] Ver más

a la NIIF 15”. El Grupo está siendo coordinado por un representante de Venezuela y la supervisión del Grupo está a cargo [...] Ver más

CTCP presenta “Documento de Orientación Técnica 001, Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos normativos” para proceder en los cambios en políticas contables y corrección de errores El CTCP presentó en el “Documento de Orientación Técnica 001, Contabilidad bajo los nuevos marcos técnicos normativos” una guía para tener en cuenta los nuevos procedimientos para los cambios de políticas contables y la corrección de errores en estados financieros de una organización. En este documento se hace nombramiento de la NIC 8 y la Sección 10 de la NIIF para las PYMES como referentes para dichos procedimientos en […] Ver más

NIIF 15 Ingresos – IASB confirma un año de aplazamiento fecha de vigencia Confirmó el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board – IASB) confirmo una prórroga de un año de la fecha de vigencia del Estándar, NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con los clientes, al 01 de enero de [...] Ver más

3. Subvenciones

Preguntas frecuentes acerca de la NIIF 15: Reconocimiento de ingresos Días atrás, el IASB ha publicado preguntas frecuentes realizada por inversores sobre los cambios en el reconocimiento de ingresos que nos pareció interesante compartir con nuestros lectores.Pregunta: Si las empresas aplican la NIIF 15 antes de la fecha de vigencia obligatoria, ¿tendrá impacto [...] Ver más

El informe del auditor en la auditoría de cuenta justificativa de subvenciones La empresa o entidad beneficiaria de la subvención podrá elegir el auditor de cuentas que deberá llevar a cabo la revisión de la cuenta justificativa con el alcance que se determine en las bases reguladoras de la subvención y con sujeción a las normas de actuación y supervisión que, en su caso, proponga el órgano que tenga atribuidas las competencias de control […] Ver más

EFRAG recomienda la adopción de las NIIF 15 sin aplazamiento de la fecha de vigencia El Grupo Europeo de Información Financiera (EFRAG) ha presentado a la Comisión Europea su carta aprobada de consejos en NIIF 15 “Los ingresos por contratos con los clientes”. Como parte de su asesoría EFRAG consideró si era recomendable la postergación de la fecha efectiva incluida en la NIIF [...] Ver más

Tratamiento contable de las subvenciones del gobierno Una subvención se define como una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación. Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar […] Ver más

6. Decreto 2548 de 2014

4. Activos no corrientes Clasificación de activos como corrientes o no corrientes El CTCP indica que para la clasificación de una partida en los estados financieros, como corriente o no corriente, la entidad tendrá en cuenta lo establecido en la NIC 1 (Grupo 1) o en la sección 4 de la NIIF para Pymes (Grupo 2). Dependiendo de la forma en que los fondos de uso […] Ver más

5. NIIF 15 GTT 43 – Aclaraciones a la NIIF 15 En el mes de agosto de 2015 el Directorio del GLENIF aprobó la formación del GTT 43 para responder al Borrador de Discusión publicado por el IASB “ED 2015/6: Aclaraciones

Gobierno Nacional expide decreto que reglamenta aspectos tributarios de las leyes 1314 de 2009 y 1607 de 2012 El Gobierno Nacional expidió recientemente el Decreto 2548 de 2014 con el cuál reglamentó los artículos 4° de la Ley 1314 de 2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012 a fin de brindar seguridad jurídica a los contribuyentes obligados a llevar contabilidad en la preparación de sus declaraciones tributarias y dotar a la DIAN con las herramientas […] Ver más CTCP emite orientación sobre “Elementos contables para la interacción entre la base contable y la fiscal durante los cuatro años de transición” Con la valiosa colaboración del Comité de Expertos Tributarios (CET), creado por el Consejo para apoyarlo en tema impositivos, el CTCP emitió el “Documento de Orientación Técnica 016 denominado – Elementos contables para la interacción entre la base contable y la fiscal durante los cuatro años de transición”. El documento tiene como fin ayudar a dar […] Ver más Depreciación de propiedad, planta y equipo bajo NIIF – Libro tributario El libro Tributario al que hace referencia el artículo 4 del Decreto 2548 de 2014, es un libro auxiliar que podrán llevar los contribuyentes obligados a tener contabilidad, es un libro con fines eminentemente fiscales y se debe diligenciar

Boletín 117 - Enero 2016

Material Relacionado de acuerdo con las instrucciones indicadas en el artículo 2 y 4, entre otros, del Decreto 2548 de 2014 […] Ver más

DIAN expide concepto guía para la implementación de las NIIF La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN– expidió el pasado 5 de junio el Concepto 16442 (512) el cual constituye un marco de referencia general del Decreto 2548 de 2014 y servirá de guía para la aplicación e implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF. En ese sentido, la parte general del […] Ver más

7. Estatuto Tributario Procedencia del artículo 720 del Estatuto Tributario respecto de las liquidaciones de aforo derivadas de emplazamiento por no declarar El procedimiento de cobro coactivo se inicia cuando el contribuyente no declara dentro del término legal establecido, no obstante tiene una serie de herramientas para defenderse de los hechos que le pueda imputar la administración de impuestos. El parágrafo del artículo 720 del Estatuto Tributario, solo es procedente cuando hay […] Ver más

Validez de pagos realizados a dependientes que no cumplen condiciones del artículo 387 del Estatuto Tributario para disminuir la base de retención Las personas naturales pueden disminuir la base de retención mediante deducción mensual hasta el 10 % de ingresos, los cuales deben corresponder con relaciones laborales o reglamentarias, por concepto de dependientes y limitado a 32 UVT mensuales. Cualquier deducción que se desee aplicar sin cumplir los requisitos anteriormente expresados es contraria […] Ver más Debe acudirse a los Artículos 588 o 589 del Estatuto Tributario para la modificación del saldo a favor Cuando la modificación en saldo a favor o a pagar que se produzca, obedece a la modificación o cambio sustancial que se originó en la anterior declaración. En tal caso, se considera que debe acudirse al procedimiento establecido en los artículos 588 o 589 del E.T., dependiendo el objeto de la corrección y dentro de los términos previstos para los mismos […] Ver más El estatuto tributario establece la obligación de la expedición de facturas De acuerdo con el artículo 615 del E.T. para efectos tributarios todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola, deberán expedir las respectivas facturas o documentos equivalentes, y conservar copia de las mismas por las operaciones realizadas […] Ver más

Boletín 117 - Enero 2016

El beneficio de auditoría del estatuto tributario estará reglamentado para su otorgamiento El beneficio de auditoría que reglamenta el artículo 689-1 del Estatuto Tributario, consiste en la reducción del término de firmeza de las declaraciones privadas presentadas por los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, siempre y cuando se cumplan las condiciones allí señaladas. De esta manera, deberán presentar la declaración […] Ver más La clasificación de los agentes retenedores debe cumplir con la obligación de información según el estatuto tributario Corresponde a los agentes retenedores clasificar a las personas naturales de acuerdo con lo regulado en los artículos 329 del Estatuto Tributario, si el sujeto de retención cumple con la obligación de información para dicha clasificación; de lo contrario se debe aplicar las reglas de los artículos 383 y 384 y escoger la mayor que resulte de aplicar los métodos […] Ver más Los pagos o abonos en cuenta se regirán por Estatuto Tributario Los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el país, pertenecientes a la categoría de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 de E.T […] Ver más

8. NIIF ¿Cuál es la sección de las NIIF para PYMES que debe consultar para proceder con el reconocimiento del impuesto diferido? La NIIF para PYMES que refiere al reconocimiento del impuesto diferido es el literal h) del párrafo 35.10. La norma establece que no es necesario que una empresa que implementa por primera vez las normas internacionales reconozca los activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados. Aunque también menciona […] Ver más

¿Ha tomado en cuenta el impacto que generará la adopción de las NIIF para PYMES en su empresa? Uno de los interrogantes que ronda en las mentes de muchos empresarios es si están preparados para enfrentar los desafíos que se vienen debido a la adopción de las NIIF para PYMES. Inicialmente, uno de los retos para las PYMES es lograr su reforma estructural en términos organizacionales, que se pueden notar desde actualizaciones de software […] Ver más 77 de las 140 jurisdicciones consideradas por la Fundación IFRS han adoptado las NIIF para PYMES La Fundación IFRS hace tres años creó una página web especialmente para analizar y mostrar los resultados que se han obtenido acerca de la adopción y consideración de las

Material Relacionado NIIF y NIIF para PYMES en 140 jurisdicciones. Durante este tiempo la Fundación ha creado 140 perfiles (correspondientes a cada país) y recientemente han sido actualizados; los perfiles arrojaron […] Ver más

Aplicación voluntaria de las NIIF Por la cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, por parte de las empresas sujetas al ámbito de aplicación del Régimen de Contabilidad Pública […] Ver más Activos biológicos bajo NIIF El tratamiento de las plantas productoras se modificó en junio de 2014 por el IASB, pero esta enmienda aún no se encuentra vigente en el país. No sobra anotar que la modificación aludida solo es para el Grupo 1, puesto que la NIIF para PYMES no modificó este aspecto. También cabe recordar que en el Grupo 2, los activos biológicos se miden al valor razonable […] Ver más Manejo de consorcios y uniones temporales en NIIF para PYMES El CTCP señala que un consorcio o unión temporal podría cumplir los requisitos para ser clasificado como un negocio conjunto (un tipo de entidad controlada conjuntamente) o de una operación conjunta. Las partes que estén obligadas por un acuerdo contractual y que el acuerdo otorgue a dos o más de esas partes el control conjunto […] Ver más Conozca qué debe considerar y analizar antes de ofrecer un crédito sin interés para sus empleados bajo NIIF Cuando como empresa quiere brindar un beneficio a los empleados, como un crédito sin intereses, es necesario tener en cuenta ciertos aspectos antes de hacerlo y de esta forma considerar las mejores opciones tanto para el empleado como para la empresa que brinda el crédito. Quien se encargue de determinar el criterio o juicio […] Ver más Aprenda cómo identificar una provisión o un pasivo contingente con el nuevo marco técnico normativo de las NIIF para PYMES El nuevo marco normativo de las NIIF para PYMES trajo consigo una serie de cambios sobre cómo reconocer una provisión y un pasivo contingente. Por lo tanto, ahora, cuando se presenta una situación financiera es necesario tener en cuenta que las provisiones se pueden reconocer como pasivos en el momento en que la organización no tenga otra […] Ver más Medición de las propiedades de inversión bajo NIIF para PYMES El párrafo 35.10 de la Sección 35 de la NIIF para las PYMES establece: “Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF: (c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo […] Ver más

9. NIIF 3 NIIF 3 Combinaciones de Negocios El objetivo de la NIIF 3 Combinaciones de negocios es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información que una entidad que informa proporciona en sus estados financieros sobre combinaciones de negocios y sus efectos […] Ver más

10. IVA El impuesto sobre las ventas que deba ser tratado como descontable no podrá tomarse en el impuesto sobre la Renta por el sistema ordinario De conformidad con el artículo 331 del Estatuto Tributario, que consagra el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas como empleados, “indica que se trata de un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto [...] Ver más Eventos de facturación del IVA Tratándose de compras de bienes o servicios a responsables del régimen simplificado, los cuales no deben facturar el IVA, el legislador estableció para el comprador, que de acuerdo con la ley tenga calidad de responsable del impuesto sobre las ventas y agente retenedor a título de IVA, la autoliquidación y asunción de una parte del impuesto [...] Ver más ¿Cómo opera la exclusión del IVA? Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artículo 480 del Estatuto Tributario, las entidades sin ánimo de lucro beneficiarias de las donaciones deberán solicitarla al comité de entidades la solicitud, la cual se deberá tramitar a través de la Subdirección [...] Ver más

11. Decreto 2649 de 1993 Requisitos mínimos para presentar un estado de cambios en la situación financiera El artículo 119 del Decreto 2649 de 1993 señala que en la presentación del estado de cambios en la situación financiera se deben presentar por separado varios de los ítems contenidos. Para la presentación del estado se debe tener en cuenta que hay unos elementos mínimos para su divulgación, entre ellos se pueden destacar el monto acumulado […] Ver más Tratamiento de ingresos e inventarios en NIIF para PYMES El CTCP señala que en el artículo 98 del Decreto 2649 de 1993, se indica: “Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que […] Ver más

Boletín 117 - Enero 2016

Material Relacionado Tratamiento contable de los intereses de mora por cuotas de administración El CTCP señala que de acuerdo con lo establecido en el Art. 11 del Decreto 2649 de 1993 los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y únicamente en su forma legal. Para tal fin, las copropiedades deberán revelar en los estados financieros o en las notas la información necesaria […] Ver más Valor probatorio de los documentos electrónicos El CTCP señala que las normas sobre registros y libros contenidas en el título tercero del Decreto 2649 de 1993, contienen las directrices en relación con los soportes, comprobantes de contabilidad y libros (Art. 123 a 125). El art. 128, que se refiere a la forma de llevar libros establece: “se aceptan como procedimientos de reconocido calor técnico […] Ver más ¿Bajo qué condición es procedente modificar un acta de la asamblea general de socios? Frente a la posibilidad de corregir errores en las actas, se debe adoptar lo establecido en el Decreto 2649 de 1993 dentro del cual el artículo 131 dispone, que será procedente siempre y cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o el contrato, quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar […] Ver más

12. Control Interno La auditoría interna en las compañías aseguradoras – Argentina Con la resolución 31.231, la SSN normó la función de la evaluación independiente de aseguramiento estableciendo la figura del responsable de Control Interno, el Programa Anual de Control Interno y el comité. A lo largo del tiempo la normativa de la Superintendencia de Seguros de la Nación […] Ver más Alineación estratégica de las funciones de auditoría interna Las funciones de auditoría interna pueden seguir cuatro pasos para tener una mayor participación en las iniciativas estratégicas. El entorno de negocios actual es un terreno poco conocido para muchos. Las compañías se están expandiendo hacia nuevos mercados, realizando adquisiciones, formando [...] Ver más Tercera línea de defensa: auditoría interna – modelo de las tres líneas de defensa Los auditores internos proveen aseguramiento sobre la efectividad del gobierno corporativo, la gestión de riesgos y el control interno. Es importante establecer y mantener una función de auditoría interna independiente con personal adecuado y competente […] Ver más La función de auditoría interna en el proceso ORSA A continuación compartimos otra publicación de la Fábrica de Pensamiento del IIA España emitida en octubre del 2015: la función de auditoría interna en el proceso ORSA: una guía de supervisión. Como elemento fundamental de la Gestión de Riesgos definida en la Directiva Solvencia II,

Boletín 117 - Enero 2016

todas las entidades […] Ver más Evaluaciones externas – Función de la auditoría interna Como una buena práctica, pero también con la finalidad de atender a los requerimientos de la Norma 1.312 del Marco Internacional para la Práctica Profesional de Auditoría Interna, los Directores de Auditoría Interna deben establecer evaluaciones externas al menos una vez cada cinco años por un evaluador o equipo de evaluación […] Ver más El valor agregado de Auditoría Interna Las últimas encuestas sobre la profesión del auditor interno destacan la atención de los riesgos emergentes del negocio y sus prácticas de gerenciamiento. Los resultados obtenidos también demuestran que un sólido gerenciamiento de riesgos tiene un impacto positivo sobre el rendimiento y las ganancias de una empresa […] Ver más Auditoría Interna: un aliado en la identificación del riesgo Actualmente las compañías se enfrentan a riesgos y a regulaciones que evolucionan constantemente. Estos factores pueden llevarnos a pensar si llegó el momento para que el rol de la Auditoría Interna (AI) evolucione también y sea parte integral del equipo que identifica y mitiga los efectos de los riesgos […] Ver más ¿Cómo se desarrolla un proyecto de auditoría interna? La mayoría de los departamentos de auditoría interna realizan trabajos de aseguramiento y consultoría. Debido a que cada asignación tiene aspectos exclusivos, debe haber flexibilidad en la manera de administrar los trabajos de auditoría. Sin embargo, también es necesario que haya algún tipo de norma, además de procesos […] Ver más Pulso Global Auditoría Interna 2015: abrazando las oportunidades en un entorno dinámico Este nuevo análisis del IIA Global establece que en el entorno empresarial actual, con riesgos emergentes y con un cambio continuo, la función de auditoría interna tiene que ser más sensible. El Director de Auditoría Interna (DAI) para poder navegar con éxito en un entorno dinámico [...] Ver más 10 Recomendaciones prácticas para la supervisión eficaz de la función auditoría interna IIA UK – Chartered Institute of Internal Auditors emitió recientemente la guía técnica, llamada “Lo que todo director debe saber para obtener lo mejor de la función de auditoría interna”. Aquí encontrará las 10 recomendaciones para una supervisión eficaz dentro de la auditoría interna: asumir la [...] Ver más Nivel madurez función auditoría interna Se ha preguntado usted alguna vez: ¿En qué nivel de desarrollo se encuentra su departamento de auditoría interna? El siguiente análisis de madurez le será de gran utilidad [...] Ver más Marketing en función de la auditoría interna Un buen proceso de marketing no es un accidente, sino el resultado de una cuidadosa planificación y ejecución; utilizando técnicas y herramientas efectivas de comunicación.

Material Relacionado De acuerdo con Philip Kotler (considerado por algunos el padre de la mercadotecnia moderna), marketing es: “El proceso por el que los grupos e individuos satisfacen sus necesidades al [...] Ver más

establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. En la realización de la auditoría [...] Ver más

Nuevos procesos en los informes de auditoría interna Una nueva forma de informar La auditoría interna constituye una actividad estratégica por cuanto por medio de su eficaz accionar permite reducir pérdidas, costos e improductividades. Su producto se ve revelado a través de los informes y recomendaciones. Estos informes deben ser claros, [...] Ver más

Las Normas Internacionales de Auditoría y el enfoque basado en riesgos La Norma Internacional de Auditoria 315 presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Este entendimiento es un proceso continuo y [...] Ver más

Implementan Normas Generales de Control Interno para el Sector Público – Argentina La Sindicatura General de la Nación (Sigen) presentó las Normas Generales de Control Interno para el Sector Público Nacional, durante un acto en el que participaron auditores, inspectores y funcionarios públicos responsables [...] Ver más

IAASB finaliza normas para mejorar los informes de auditoría La Junta de Normas de Auditoría y Aseguramiento Internacional ha publicado normas recientemente revisadas para reformar los informes de auditoría, con el objetivo de mejorar el informe del auditor para los inversores y otros usuarios de los estados financieros. El IAASB, que opera bajo los auspicios de la Federación Internacional de Contadores, ha estado haciendo [...] Ver más

Partes interesadas en el diseño e implementación del Marco Integrado de Control Interno – COSO III Las partes interesadas desempeñan un papel muy importante en el diseño e implementación del Marco Integrado de Control Interno. El Control Interno es desarrollado por la Dirección, el Consejo de Administración y demás personal de la entidad [...] Ver más NIA 265 – Comunicación de deficiencias en el control interno La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de [...] Ver más ¿Qué áreas deben incluirse en el plan de auditoría interna? La gerencia del departamento de auditoría debe desarrollar un plan que describa qué y cuándo auditar cada área seleccionada. En sentido amplio, el plan de auditoría describe cómo llevará a cabo sus responsabilidades el departamento de auditoría interna. El propósito del plan es [...] Ver más

13. Normas Internacionales de Auditoría (NIA) NIA 260 – Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo La norma internacional de auditoría 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener una comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de referencia para el alcance de la comunicación identificando algunos asuntos específicos que el auditor debe comunicar. La comunicación entre el auditor [...] Ver más NIA 200 – Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría La NIA 220 trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. En particular,

14. Tecnología de Información ¿Qué es la auditoría continua? Es un método utilizado por los auditores para realizar actividades relacionadas con revisiones en tiempo real. La tecnología desempeña un papel fundamental en la automatización de la identificación de excepciones o anomalías, el análisis de patrones de los dígitos de campos [...] Ver más Herramientas indispensables para un auditor interno en la era digital Cuando comence a trabajar como auditor interno hace más de veinte años, el mundo era un lugar sencillo, debido a que solamente necesitaba para desarrollar cualquier asignación o proyecto: un computador de escritorio con una aplicación informática orientada al procesamiento de texto y una hoja electrónica de cálculo; una calculadora de [...] Ver más

15. Gobierno corporativo Guía de Implementación 2110 – Gobierno Corporativo El día de hoy presentamos una segunda Guía de Implementación emitida por el IIA durante este mes, la misma trata uno de los temas claves para la función de auditoría interna “El Gobierno Corporativo”. La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los siguientes [...] Ver más Empresas colombianas resaltan en sostenibilidad y gobierno corporativo Zack Olesiuk, explicó que los factores ASG han tomado una mayor relevancia en el escenario financiero global. La Bolsa de Valores de Colombia (BVC), realizó junto a la firmas Deloitte y Sustainalytics la cuarta Conferencia de Inversión

Boletín 117 - Enero 2016

Material Relacionado Responsable y Sostenible LatinSIF 2015, evento que contó con la participación de un grupo de expertos quienes hablaron [...] Ver más

tadores públicos, Víctor Vecchí y Djan Alberto Güemez. Los conferencistas manifestaron en entrevista previa el propósito [...] Ver más

Cambios en los Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE De acuerdo con la definición de auditoría interna del IIA global, la función de la auditoría interna es ayudar a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y [...] Ver más

Auditoría Interna y el gobierno corporativo Uno de los ámbitos de actuación de la función auditora, de acuerdo con lo que las Normas The Institute of Internal Auditors establecen, es el correspondiente a hacer las recomendaciones apropiadas con las que mejorar el proceso de gobierno, en el cumplimiento, entre otros, del siguiente objetivo: [...] Ver más

Nueva cultura corporativa En América Latina existen ya compañías de alto capital que ajustaron su normativa interna y están bajo reglas de lo que se conoce como “gobierno corporativo”. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (en sus Principios de Gobierno Corporativo OECD) indica que “gobierno corporativo abarca un conjunto de relaciones entre la administración de la empresa, su consejo de administración, sus accionistas y otras [...] Ver más Retos del Gobierno Corporativo El gobierno corporativo obedece a principios universales y debe ser distinto y único para adaptarse a la singularidad de cada empresa y al nivel de madurez que hayan alcanzado las prácticas de su alta dirección. Todo intento de implementar con éxito un modelo más formal y evolucionado de gobierno corporativo debe considerar la calidad de su administración y los compromisos que sus directivos están [...] Ver más Cambios en los Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE De acuerdo con la definición de auditoría interna del IIA global, la función de la auditoría interna es ayudar a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno [...] Ver más La gestión de riesgos es clave en un buen gobierno corporativo La necesidad de contar con un Sistema Integral de Gestión de Riesgos en una empresa, más que una tendencia es una realidad, la cual es reconocida como un componente principal de un buen gobierno corporativo. En este contexto, la ODCE ha establecido que los sistemas de riesgos presentan [...] Ver más El Riesgo del Gobierno Corporativo Como es bien conocido, uno de los principales problemas que actualmente está presente en la gestión empresarial, es el que se deriva de la separación entre la propiedad y la administración, dando origen a lo que se ha venido denominando la “teoría de la agencia”, la cual hace hincapié en [...] Ver más Explican ventajas del gobierno corporativo El Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas Coahuila sureste (IMEF) ofreció la ponencia “Ventajas del Gobierno Corporativo”, a cargo de los especialistas en el tema, con-

Boletín 117 - Enero 2016

16. Fraudes Decálogo profesional del auditor forense y del examinador de fraudes El rol que desempeña el auditor forense, permite elaborar un conjunto de normas o consejos profesionales, que apunten hacia un perfil adecuado y aplicable a las labores que desarrolla en materia de prevención, detección e investigación de fraudes y otros ilícitos, pues aunado a su profesionalismo y experticia, requiere de una mentalidad investigadora […] Ver más Fraude o abuso, riesgos que se pueden correr en el momento de una transición organizacional La transición organizacional, es un accionar por el que todas las empresas deben pasar tarde o temprano. Por diversas razones se da esto, por ejemplo, la necesidad de innovar o actualizarse, también, el cambio de personal o el cambio en las normas que rigen dicha organización. Cuando tales cambios se generan, los altos directivos, tienen la tarea de supervisarlos […] Ver más Evalúe y elimine los factores que propician fraude en las organizaciones De los tres elementos de fraude: presión, racionalización y oportunidad, el peor es la oportunidad. Muchas veces las compañías inducen a sus empleados a cometer crímenes que ellos ni siquiera hubieran considerado. Algunos fraudes se perpetran y perpetúan debido a la oportunidad, algunos ejemplos: […] Ver más Fraude empresarial, ¿cuál es la mejor opción para reducir el índice de estas prácticas ilícitas en su empresa? En América Latina el fraude y la corrupción es una práctica que no solo se ve presente en las empresas, sino que también está presente en el desarrollo político y social, es decir, en el gobierno. Esto hace que el desarrollo humano sea mínimo y que esta forma de accionar aumente con el pasar de los años, por tal razón las organizaciones deben […] Ver más

17. Estados Financieros Preparación de los primeros estados financieros separados o individuales

Material Relacionado Para disminuir la asimetría contable, se requiere autorizar que las empresas referidas apliquen la contabilidad de coberturas de conformidad con el Anexo del Decreto número 2784 de 2012, sin hacer exigible lo relativo a la documentación formal de la relación de cobertura, y del objetivo y estrategia […] Ver más Estados Financieros Consolidados y Separados: Diferencias NIIF Full y NIIF para PYMES Las NIIF full (NIIF 3 combinaciones de negocios, la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 27 Estados financieros separados) y la NIIF para las PYMES (sección 9 estados financieros consolidados y separados) comparten principios similares para los estados financieros consolidados y separados [...] Ver más NIC 1 – Presentación de estados financieros: Casos de estudio A continuación se exponen algunos casos de estudio sobre ciertos tratamientos contables contenidos en la NIC 1: caso 1 XYZ es un fabricante de televisores. El mercado nacional de productos electrónicos actualmente se encuentra atravesando dificultades, y por lo tanto muchas entidades en este [...] Ver más NIA 250 – Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros La norma internacional de auditoría 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoría de estados financieros. Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador [...] Ver más

general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de [...] Ver más

NIA 240 – Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría de Estados Financieros La norma internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al [...] Ver más

Fecha de emisión de estados financieros bajo NIIF El CTCP señala que los entes económicos pueden presentar estados financieros con cortes diferentes al 31/12, si por requerimiento estatutario o de los organismos de supervisión le son exigidos, esto sin dejar de presentar estados financieros con corte al 31 de diciembre de cada año, según lo [...] Ver más NIA 220 – Control de calidad de la auditoría de estados financieros La NIA 220 trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. También, habla de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. El objetivo del auditor en esta [...] Ver más

NIA 300 – Planeación de una Auditoría de Estados Financieros La norma internacional de auditoría 300 presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia

Boletín 117 - Enero 2016

Material Relacionado

“El INCP se une a la consciencia ecológica para la conservación del equilibrio ambiental. ¿Sabías que de un árbol de 2,5 metros de alto se pueden producir 10.000 hojas? Pero según estudios mundiales el 70% resulta en la basura. Con el nuevo boletín virtual no sólo damos alcance a las necesidades de nuestros socios sino también ayudamos a preservar el planeta.”

Síguenos en: Instituto Nacional de Contadores Públicos @incpcol youtube.com/incpcol

Tel. (571) 7551919 - Cel. 3108541480/87 Cra 7 No 156 - 68 Oﬁcina 1703 incpcol@incp.org.co Bogotá - Colombia

Boletín 117 - Enero 2016

Tel. 3606777-3493899 Cra 54 # 59-105 L- 3 Ed. Avenida caribe@incp.org.co Barranquilla - Colombia

Cel: 3204345753 medellin@incp.org.co Medellín - Colombia