BoletínE XPRE S S No.14
2382-4085 (en línea)
Las NIIF y los contadores
sionales de la contabilidad con experticias en nuevas habilidades, conocimiento y nuevos estándares teniendo en cuenta que un creciente número de nuestros clientes operan en el exterior. Sin embargo, una cantidad de nuestros servicios, los cuales hacemos muy bien, se están volviendo automatizados y/o menos rentables. La competencia se intensificará con la entrada de nuevas industrias, el outsourcing y la automatización desplaza a profesionales de la contabilidad, auditoría e impuestos por servicios más rutinarios y de menores costos.
Geoff Barnes, el CEO de Baker Tilly International, una de las firmas más grandes del mundo en contabilidad, con sede en Londres, señaló las implicaciones que tienen las normas NIIF para los contadores.
Basado en su experiencia en otros países, ¿cuáles son las ventajas de adoptar las NIIF y las lecciones más importantes aprendidas de ese proceso? Comparablemente entre los países e industrias se han percibido mejoras. La Calidad de la contabilidad ha mejorado, el precio de las acciones se ha ido acercando mucho más a los fundamentos contables, así mismo, las acciones de los que adoptan las NIIF han sido negociadas en mercados con mayor capacidad. Otro de los beneficios de la implementación de estas normas es que las predicciones de los analistas son más precisas, los inversionistas institucionales han aumentado sus participaciones en las firmas que adoptan
NIIF. Toma tiempo para que los beneficios se empiecen a materializar; y el control del cumplimiento y su aplicación son importantes.
Dos recomendaciones para aquellos contadores que han trabajado toda su vida bajo un sistema de normas locales de auditoría y ahora se ven enfrentados al mundo de las IFRS. Mente abierta para reconocer los cambios que introducen los estándares y actitud de auto aprendizaje, estudio disciplinado, desarrollo de destrezas y competencias en la vida práctica.
¿Cuál es la proyección para el futuro de la profesión contable? Seguramente habrá bastantes giros y vueltas en lo relacionado con nuestra profesión hacia el futuro. Considero que para nuestra profesión hay oportunidades dada la necesidad de la globalización de requerir de profe-
Debemos mirar a nuestros clientes de una forma más holística de manera tal que nos convirtamos en un prestador de soluciones de negocio, no solamente un vendedor de conocimiento técnico.
¿Qué amenazas ve? El crimen cibernético. Los criminales quieren obtener ganancias económicas, y tendremos un impacto en actividades M&A (Fusiones y Adquisiciones). Envejecimiento de la Población. Europa está envejeciendo más rápido que otros continentes, así que habrá inevitablemente un cambio de poder, las posturas en el mundo desarrollado cambiarán y serán influenciadas por economías emergentes. Por otra parte está la revolución de la tecnología. Así como la tecnología permite un alcance global, implica una competencia global. La pregunta más obvia es entonces, ¿cómo compite el “antiguo” mundo? Finalmente, la deuda. La acumulada del G7 es altísima así que los gobiernos del occidente tienden a usar una regulación más perspicaz, no “gravar y gastar”, pues los países emergentes llevan una carga mucho más baja así como tienen un crecimiento más acelerado. Fuente: Dinero
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Estándares Internacionales
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El Auditor y la realidad económica
por otro lado, depende en absoluto de la cooperación que el auditor pueda obtener de parte de los auditados, su evaluación, alcances y resultados pueden ser muy limitados.
Estándares Internacionales
A su vez, el auditor interno su veracidad, alcance y confiabilidad puede también estar limitada y alejada de la realidad económica, debido a que puede haber cierta necedad por parte de la burocracia de la entidad sobre la forma de evaluar y emitir el informe. En ciertas ocasiones la opinión del auditor no es absoluta, debido a que, al laborar en la misma entidad donde realiza la auditoría, se pueden presentar presiones, compromisos e intereses al realizar la evaluación. Por otro lado, es posible que se presenten vicios de trabajo del auditor con bastante frecuencia, ya sea en la forma de utilizar las técnicas y herramientas para realizar la auditoría, como en la forma de evaluar y emitir su informe. Vale decir, que en algunos países priman las normas y conceptos sobre la realidad y la contabilidad. Las normas y conceptos son indicadores para llevar al auditor a la realidad, pero cuando llegue, tiene que intuirla o experimentarla directamente. Las normas son estáticas y la realidad fluye. En el momento en que las cosas se ponen en una norma o concepto, dejan de fluir. La realidad es una totalidad, sin embargo las normas, conceptos y palabras la fragmentan.
La realidad económica o esencia sobre la forma es una de las características que debe cumplir la información financiera para que sea fiable y se ajuste a la realidad. El marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF- juzga que la información muestra fielmente las operaciones cuando se contabilizan y se presentan de acuerdo con su fondo y realidad económica y no solamente por su forma jurídica. La preferencia del fondo sobre la forma expone el papel importante de
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algunos conceptos NIIF, como son la noción de control y beneficios económicos futuros que se disuelven del concepto de propiedad jurídica. Para ejercer el control sobre una entidad basta con tener capacidad de decisión de sus políticas financiera y de la explotación con el fin de obtener beneficios económicos de sus operaciones. El auditor externo al ser totalmente ajeno a la empresa, conoce poco de la realidad económica de la entidad, su valoración puede estar limitada a la información que pueda recopilar,
De ahí que sea tan difícil traducir normas internacionales de un idioma a otro, porque cada idioma fragmenta la realidad de manera diferente - le agregan o quitan algo-. Por ejemplo es difícil traducir la palabra inglesa “home” al francés o español. La palabra española “casa” no es exactamente “home” que tiene asociaciones que son especificas del idioma inglés. En resumidas cuentas la última barrera para llegar el auditor a la realidad es la palabra realidad, el concepto realidad. No hay necesidad de ser un filósofo para comprender que la realidad es algo que no puede captarse con las palabras y conceptos. Para conocer la realidad uno tiene que conocer más allá de todo conocimiento.
Fuente: Auditool.com – Por Mauricio Guillermo Díaz Vilalte
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Contable
Las imposiciones a plazo fijo: ¿son inversiones mantenidas hasta el vencimiento?
Uno de los errores más comunes que suele haber en las cuentas anuales normales es la inclusión de las imposiciones a plazo fijo en la categoría valorativa de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, quizá precisamente por ese término: “vencimiento”. Y así se refleja en la memoria, que es donde se detecta el error. Dice el PGC normal que las imposiciones a plazo fijo son saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de “cuenta de plazo” o similares, con vencimiento superior
(o inferior) a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Por tanto, su clasificación correcta es en la categoría de “Préstamos y partidas a cobrar”.
determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.”
En relación con las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, únicamente se reflejan Valores De Deuda, es decir, obligaciones y bonos. Así lo refleja el PGC: “Se pueden incluir en esta categoría los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía
Pero también recordemos que los valores de deuda también se pueden clasificar como activos mantenidos para negociar y activos financieros disponibles para la venta.
Fuente: globalcontable.com – Por Manuel Rejón
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Contable
Clasificación de costes en contabilidad de gestión
El coste, contablemente hablando, es el conjunto de recursos que intervienen en el proceso productivo en un periodo determinado y que son captados, registrados y valorados según los criterios de la contabilidad de costes. El coste representa, en definitiva, el consumo de factores necesarios para la fabricación de un producto. El gasto, por otra parte, es un concepto de contabilidad financiera y lleva implícito de una u otra manera un compromiso o una obligación para la empresa. Nos encontramos con: Coste de oportunidad, aquel que representa el beneficio perdido por no utilizar un factor de producción en su mejor aplicación alternativa. Costes sacrificio, aquel consumo valorado en dinero de los factores necesarios para la producción de un bien o servicio. Su cálculo es en dos fases: 1. Determina la medida física del consumo y 2. Expresa en términos económicos (monetarios) dicho consumo. Coste contable, aquel que representa el conjunto de recursos que intervienen en el proceso productivo en un periodo determinado y que son captados, registrados y valorados según los criterios establecidos en la contabilidad de costes. Según la naturaleza de los costes podremos distinguir entre: 1. Cargas no incorporables, aquellas
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que no guardan relación con los activos de la empresa, es decir, que no forman parte del coste del producto. 2. Cargas incorporables, aquellas que guardan relación con los activos de la empresa, es decir, que forman parte del coste del producto. En nuestra asignatura las cargas incorporables adquieren una relevancia especial y se distinguen entre: a. Según el destino: • Directas, afectan al producto final específicamente. • Indirectas, no afectan específica y exclusivamente al producto final. Se imputan, mediante un sistema de reparto, al producto. b. Según su comportamiento: • Fijas, permanecen constantes independientemente de la cantidad de producto fabricado. Algunos autores clasifican los costes fijos en 4: - De estructura, aquellos vinculados a la capacidad productiva. - De operaciones inevitables, aquellos fundamentales para mantener los activos en condiciones de funcionamiento. - Evitables, aquellos que dependen de ciertas decisiones de los directivos (publicidad,
sistemas de transporte de las mercancías...) - Programados, aquellos aprobados para momentos o proyectos concretos. • Variables, dependen directamente del volumen de producción. Algunos autores clasifican los costes variables en 3: - Costes reales o históricos, aquellos calculados a partir de los conocimientos de consumos pasados. - Costes estándares, aquellos en que la empresa incurrirá en condiciones normales durante el proceso de producción. Se calcula a partir de los consumos que la empresa espera obtener en un periodo futuro. Se utilizan para controlar los objetivos planificados. Se trata, más bien, de un coste semivariable puesto que recoge tanto los costes de materia prima, mano de obra directa... como los costes indirectos de fabricación. - Costes presupuestarios, aquellos que proporcionan un pronóstico sobre la actividad empresarial. Fuente: contabilidad-empresa.com
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Tributario
Procedimiento de la DIAN para calificar a contribuyentes
Se efectúa de acuerdo a unos parámetros, como el volumen de operaciones e ingresos, entre otros. En el artículo 562 del Estatuto Tributario se estableció que para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales, el Director General de la DIAN mediante resolución, establecerá los contribuyentes que deban ser calificados como grandes contribuyentes. Dicha calificación se efectúa de acuerdo con unos parámetros, tales como el volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad económica del contribuyente, responsable o agente retenedor. Con base en dicha norma, la Resolución DIAN No. 000027 del 23 de enero de 2014 estableció las condiciones para ser calificado como gran contribuyente y el procedimiento para su calificación. Entre las condiciones que generan que el contribuyente del impuesto sobre la renta del régimen tributario general u ordinario sea calificado como gran contribuyente, resaltamos entre otras: Activos fijos declarados superiores a 3.000.000 UVT, patrimonio líquido de-
clarado superior a 3.000.000 UVT, ingresos brutos en el impuesto de renta superiores a 2.000.000 UVT, impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta superior a 35.000 UVT, etc.
Dicho estudio será presentado por la Dirección de Gestión de Ingresos ante el Comité de Programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para su análisis y aprobación.
En cuanto al procedimiento de calificación, la Resolución No. 000027 del 23 de enero de 2014 modificada por la Resolución No. 254 del 11 de diciembre de 2014, estableció el siguiente trámite interno:
Aprobado el listado por parte del Comité, antes del 15 de diciembre del año fiscal en que se realiza el estudio, el Director General proferirá la resolución mediante la cual se establecen los grandes contribuyentes y/o se excluyen algunos de esta calificación.
La Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas realiza un estudio de los contribuyentes de acuerdo con los criterios señalados en el artículo 562 del E.T., las condiciones señaladas previamente y la información suministrada por la Subdirección de Gestión y Asistencia al Cliente y las Direcciones de Gestión Organizacional y de Fiscalización. El estudio contiene el listado y análisis del cumplimiento de los requisitos de los contribuyentes que serán calificados como grandes contribuyentes y el listado y análisis de los contribuyentes que ya han sido reconocidos como grandes contribuyentes, pero que serán excluidos de la calificación por no cumplir las condiciones.
Finalmente, deben resaltarse las siguientes precisiones efectuadas a la citada Resolución: • La calificación como gran contribuyente tendrá una vigencia de dos (2) años fiscales. • Mantendrá la calidad de gran contribuyente para la vigencia fiscal del año 2015, el contribuyente calificado como tal durante el año 2014 que no haya sido excluido o que posteriormente no se excluya.
Fuente: Portafolio
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Afiliación Socio Plus INCP
Algunos beneficios son: Experiencia Contable Internacional. Acceso a material profesional. Eventos preferenciales en todo el país. Certificaciones Internacionales NIIF – NIA, entre muchos otros.
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Santiago Rojas, director de la DIAN, dice que se pasará de 350.000 sociedades a 400.000 este año. Habrá más control a las entidades y fundaciones sin ánimo de lucro. Colombia estrena este año otra reforma tributaria, y lo más seguro es que vendrán más antes de que finalice el actual Gobierno, lo cual sigue generando inconformidad entre las empresas y las personas naturales. Sin embargo, el director de la DIAN, Santiago Rojas, asegura que esos cambios son necesarios para que haya una economía sana y equitativa, y para poner en cintura a más evasores. Por ello, dice, la próxima reforma estructural se enfocará en las llamadas entidades sin ánimo de lucro, en focos empresariales y en ciudadanos que le hacen el quite a los impuestos, mientras otros los pagan cumplidamente. Colombia puso a rodar otra reforma tributaria. ¿Qué mensaje le da a los empresarios, muchos de los cuales siguen molestos, pues señalan que esos cambios perjudicarán el empleo y su estabilidad financiera? El mayor beneficio que puede tener un empresario es que a la economía le vaya bien, y que exista una economía sana, estable y sólida, y que crezca por encima de los países latinoamericanos. Esta nueva reforma tributaria lo que permitirá es precisamente mantener esa economía sana en beneficio del empresariado del país. A su vez, la reforma facilitará acometer una gran cantidad de programas sociales por parte del Gobierno, los cuales son fundamentales para que a la población le vaya bien. Cabe recordar, que la reforma acogió muchas de las propuestas de los empresarios, como la de eliminar el impuesto a la riqueza a partir del año 2018. Así que este año será positivo, pues se estima que la indus-
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Tributario
“40.000 sociedades han sido notificadas por inconsistencias en declaración de renta”: DIAN
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tria crecerá alrededor del 4%, lo que es un punto muy importante para el desempeño económico.
Tributario
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Pero con mayores impuestos, no está en riesgo la creación de empleo... El hecho de que la economía vaya bien, y que la reforma tributaria permita un Producto Interno Bruto, PIB, sano, que haya más inversión pública y privada, eso repercutirá positivamente en la generación de empleo. Por ello, hoy el desempleo presenta las más bajas tasas históricas, aunque el Gobierno ha reconocido que el actual nivel (del 7,8%) es todavía inaceptable. Esas condiciones son propicias para seguir atacando el desempleo. La Organización para la Cooperación Económica, OCDE, recomendó una reforma tributaria estructural en Colombia. ¿Cuáles serán los primeros pasos en el 2015 para llegar a ese objetivo? La ley de la recién aprobada reforma tributaria creó una comisión de expertos que deberá ser reglamentada por el Gobierno en las próximas semanas. Esa comisión tendrá que analizar de manera integral el régimen tributario en el país. Hay temas fundamentales que se deberán mirar, como por ejemplo, el de las entidades sin ánimo de lucro, las cuales deberán demostrar que merecen beneficios tributarios. Es decir, que no se conviertan en un foco para la evasión de impuestos. Se deberán estudiar, adicionalmente, los temas de las rentas exentas, el IVA, el régimen territorial, entre otros. La comisión deberá rendir un informe al Gobierno hacia octubre, el cual se remitirá al Congreso de la República. A propósito, ¿qué nuevas metas tiene la DIAN para atacar la evasión, en renta e IVA, pues muchos colombianos le siguen haciendo 'conejo' al pago de estos tributos, mientras otros son muy cumplidos? Ejecutaremos una acción efectiva contra la evasión para obtener al menos $5 billones en el 2015 por ese concepto, los cuales se convertirán luego en $20 billones en los próximos
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cuatro años. Hay que reconocer que muchas empresas y personas naturales hacen un gran esfuerzo para pagar sus impuestos, mientras existe un grupo empresarial y de colombianos que viene incumpliendo sus obligaciones. Eso afecta tanto al Estado, pues recibe menores ingresos, como también a las mismas empresas, porque ese tipo de conducta genera una competencia desleal. En otras palabras, compañías y negocios que pagan y cobran el IVA por la venta de sus productos, mientras otras no lo hacen. De allí, la exigencia tan alta del Gobierno y de la sociedad para combatir la evasión. Pero, ¿cuáles son esos frentes, ya que muchas políticas no han funcionado en el pasado? Hay varios frentes. Por ejemplo, en el tema de personas naturales se realiza un esfuerzo importante en el cruce de información para detectar a quiénes no están declarando, y quiénes lo hicieron por debajo de lo que les corresponde por ley. Ya iniciamos acciones de fiscalización masiva, pues con el cruce de información apenas finalizaron el año pasado los períodos para declarar renta, establecimos que se pasó de 1,3 millones a 1,9 millones el número de colombianos que cumplieron, lo cual significó un aumento de 600.000 contribuyentes. Y detectamos que unas 40.000 personas no lo hicieron, y ya fueron notificadas. De igual manera, establecimos que otras 80.000 personas declararon $1,3 billones menos en ingresos recibidos, por lo que se están adelantando contra ellas las acciones correspondientes. ¿Por qué se dice que en Colombia solo pagan impuestos la mitad de las empresas, lo cual es un mal ejemplo en el escenario internacional? En ese tema se han manejado muchas cifras sobre las empresas que tributan. Realmente en Colombia tributan alrededor de 350.000 empresas, lo cual no coincide con los registros de las Cámaras de Comercio, debido a que muchos comerciantes y firmas están constituidas por personas naturales, y existen otras en liquidación. Ese universo de las 350.000 socie-
dades es la que manejamos, aunque sobre 5000 empresas recae la mayor carga tributaria, pues aportan el 80% de los impuestos de renta. Ante tal circunstancia, vamos a ampliar este año esa base a unas 400.000 compañías, pues ya detectamos 40.000 a las cuales se les están enviando comunicaciones porque hay inconsistencias en sus declaraciones de renta. Eso nos permitirá aumentar esa base de declarantes a nivel de sociedades y personas jurídicas apoyados en auditorías, cruces de información, temas cambiarios y precios de transferencia. Y en IVA, ¿cuáles serán las acciones para enfrentar una evasión que se calcula es todavía del 30%? Infortunadamente hay muchas empresas que no cobran el IVA que deben liquidar, y por eso vamos a implementar un sistema de facturación electrónica, cuyo piloto esperamos tenerlo en el primer semestre de este año. Es un proyecto masivo de facturación con el que buscamos que la totalidad de las empresas colombianas cuenten con ese sistema, y de esta manera se baje la evasión del IVA. ¿De qué tamaño es la evasión por parte de entidades que dicen ser sin ánimo de lucro, pero que manejan multimillonarios capitales? Esa será una de las prioridades de la comisión de expertos que estudiará la reforma tributaria estructural. La razón es porque el año pasado esas entidades tuvieron ingresos por alrededor de $129 billones, pero solo le tributaron $200.000 millones al Estado con base en los beneficios fiscales que reciben. Muchas de esas organizaciones (fundaciones, ONG's, etc.), están cumpliendo con su objeto social y el país las necesita, pero hay unas que se crean con el propósito de no pagar impuestos. Y ahí el desafío es cómo controlar ese tipo de entidades para saber si atienden sus objetivos.
Fuente: El país - Por Alfredo García Sierra
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Procedimientos analíticos de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría - NIA Existen varias firmas de Contadores Públicos que, al realizar su trabajo de auditoría, enfocan su estudio en los estados financieros, en particular en la revisión documental, mediante pruebas de detalle de las principales partidas y elementos que forman los estados financieros. Esto se deriva del enfoque fiscal de algunas de esas auditorías y, en su caso, debido al desconocimiento que tiene el personal de la firma de la normatividad de auditoría aplicable. Lo anterior origina varios problemas para esas firmas: • Falta de identificación y evaluación de los riesgos de error material, lo cual origina fallas en el diseño e implementación de las respuestas a los riesgos evaluados (incumplimiento con las Normas Internacionales de Auditoría). • Incurrir en inversiones importantes de tiempo para lograr los objetivos de auditoría establecidos (ineficiencia operativa). • Incumplir con los alcances de revisión suficientes conforme a la evaluación de riesgo establecida (incumplimiento con las NIA). Además del serio problema del incumplimiento con las NIA, los anteriores inconvenientes se reflejan en la necesidad de aplicar los procedimientos adicionales de auditoría una vez concluida, lo que resulta en una inversión importante de tiempo para el equipo. Derivado de la problemática anterior, el presente artículo busca exponer y analizar la aplicación de los procedimientos analíticos en las auditorías de estados financieros, según las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), así como analizar su conveniencia para buscar una eficiencia operativa en las firmas de Contadores.
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Auditoría
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Auditoría
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Primero se analizarán, de acuerdo con la NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, los procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo. Asimismo, se examinarán conforme a la NIA 520, Procedimientos analíticos, los objetivos del auditor en la aplicación de procedimientos analíticos, incluyendo: • La obtención de evidencia de auditoría relevante y confiable cuando utilice procedimientos analíticos sustantivos. • El diseño y realización de procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor a llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.
Procedimientos analíticos para la identificación y evaluación de riesgos de error material De acuerdo con la NIA 315, los procedimientos de evaluación de riesgo deberán incluir, entre otros, los procedimientos analíticos. La aplicación de esos procedimientos ayuda al auditor a diseñar e implementar la respuesta a los riesgos evaluados, es decir, la definición de los procedimientos de auditoría que buscaría aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos procedimientos puede ser el comparativo de razones financieras de la entidad auditada respecto a varios ejercicios y contra parámetros de entidades similares en la industria; alguna relación inusual o no esperada entre éstas, podría llamar la atención del auditor para posibles errores o fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su preparación. Es importante señalar que los procedimientos analíticos en la evaluación de riesgos de error material, por sí mismos, no proporcionan evidencia para confirmar determinada situación (cuando se utiliza información muy general o resumida), sino que sólo proporcionan una idea general inicial
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sobre si pudiera existir un error material. El auditor deberá, en su caso, hacerse de las conclusiones de otros procedimientos para la evaluación de riesgos, tales como cuestionamientos a la administración y otros relacionados, así como procedimientos de observación e inspección para llegar a una conclusión final sobre la existencia de los riesgos de error material.
Reflexión sobre este asunto ¿Cuántas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditoría, sin haber realizado una identificación y evaluación de riesgos de error material? ¿Incluso sin haber realizado la planeación de auditoría? La utilización de los procedimientos analíticos permite al auditor, de una manera eficiente, identificar posibles riesgos de error, pero no sólo esto, sino que también le permite conocer sobre la entidad auditada, su desarrollo financiero y las tendencias de la industria de la entidad.
Procedimientos sustantivos
analíticos
La NIA 520 define los “procedimientos analíticos” como las evaluaciones de información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros. Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también incluyen la investigación que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la investigación sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor. Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditoría a nivel de aseveración pueden ser: • Pruebas de detalles. • Procedimientos analíticos sustantivos. • Una combinación de ambos.
La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá, según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles. Es decir, no hay una “receta secreta” sobre qué procedimientos utilizar y de qué tipo. Esto dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rápida y eficiente. Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos como procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo siguiente: • Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos. • Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia). • Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si es precisa para identificar errores. • Determinar el importe de diferencias aceptables. • Comparación de la información financiera con la no financiera. Los procedimientos analíticos sustantivos son más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podría pertenecer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza deberían, en principio, tener márgenes brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales son similares. Cabe señalar que la efectividad de los procedimientos analíticos sustantivos no implica que éstos deban referirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos proporcionan evidencia efectiva de auditoría. Por ejemplo, tenemos los siguientes: • Revisión global de la deprecia-
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• Validación del importe global anual de gastos por nóminas cuando se revisa una nómina quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen relativamente fijos. • La comparación de márgenes brutos u operativos de la industria, con los de la empresa. • Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las variaciones en los ingresos monetarios correspondientes. De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analíticos proporcionan diferentes niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser necesaria la incorporación de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no aplicación de ese procedimiento. Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la validación del saldo de clientes, es posible que el auditor determine realizar pruebas analíticas sustantivas (evaluación de la antigüedad de saldos) y aplicar pruebas de detalle (verificación de cobros posteriores). Al evaluar la confiabilidad de la información, el auditor deberá tomar en cuenta lo siguiente para la información disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia y los controles establecidos en la preparación. La información obtenida de fuentes independientes de la entidad es más confiable; asimismo, cuando ésta ha sido auditada o revisada por externos independientes. Es recomendable tener cuidado en la confiabilidad de la información utilizada para las pruebas analíticas sustanti-
vas; por eso, el auditor debe asegurarse de que puede confiar en ella. No todo reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con diligencia. Los asuntos relevantes para la evaluación del auditor acerca de la expectativa puede ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con otros errores, pueden causar que los estados financieros tengan fallas), incluyen los siguientes: • La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analíticos sustantivos. • El grado al que puede desglosarse la información. • La disponibilidad de la información, tanto financiera como no financiera. La determinación del auditor del importe de diferencia de los valores esperados que puede aceptarse sin realizar investigación adicional se ve influenciada por la importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros errores, pueda causar que los estados financieros incluyan errores significativos.
¿Cuántas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditoría, sin haber realizado una identificación y evaluación de riesgos de error material? Procedimientos analíticos para asistir a formarse una conclusión general El auditor debe diseñar y llevar a cabo los procedimientos analíticos cerca del
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cierre de su auditoría que le ayuden a llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con su entendimiento de la entidad. Este tipo de procedimientos analíticos son utilizados para comprobar o corroborar las conclusiones alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados financieros, para obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. Es evidente que, no es posible, sólo por medio de los procedimientos analíticos llegar a una conclusión general de auditoría, sin haber realizado el examen de los componentes individuales necesarios. Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error material no reconocido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deberá revisar la evaluación de riesgo y modificar los procedimientos de auditoría planeados.
Conclusión Las NIA requieren la aplicación de procedimientos analíticos en la identificación y evaluación de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusión general si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad permite el uso de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos. Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de procedimientos analíticos para efectos de hacer eficiente su práctica profesional, buscando la reducción de tiempos y el logro de objetivos de auditoría de una manera más eficaz y sólida.
Fuente: Revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
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ción del ejercicio, a partir de los saldos brutos de activos fijos y las tasas de depreciación.
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