BoletínE XPRE S S No.19
2382-4085 (en línea)
La valoración de activos intangibles
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¿Cómo se encuentra la legislación nacional en esta materia?
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Una mirada a la legislación colombiana en los últimos 2 años permite entender la necesidad de explorar y explotar el valor agregado de los activos intangibles. Estos son representados en bienes de las empresas como lo son las marcas, lemas comerciales, patentes, modelos de utilidad, diseños industriales, el know how, entre otros; no en vano tenemos regulación vigente, por ejemplo: legislación que determina la tasación de perjuicios producto de infracciones marcarias (Ley 1648 de 2013 y Decreto 2264 de 2014), legislación que permite gravarlos (Garantías mobiliarias-Ley 1676 de 2013), normas internacionales que establecen la forma de cargarlos en el registro contable; lo cual denota su trascendencia económica. ¿Cuáles factores influyen en la negociación? Encontramos algunos análisis que parten de un licenciamiento, o de cualquier otro modelo de comercialización, pero no necesariamente es este el punto de partida, pues si bien es hacia donde debe ir dirigida la valoración de todo activo, también
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puede encontrarse otra necesidad de valoración diferente, como por ejemplo para medir niveles de retorno de la inversión, más allá de concluir su éxito en la comercialización.
protección del activo intangible diferentes a la vía registral, de modo que se contemple el secreto industrial, siempre que exista un estricto manejo de la confidencialidad.
Es innegable la influencia directa del mercado, por ello, es fundamental analizar la participación de competidores, analizar el estado de la técnica y tecnologías sustitutas, dado que no se trata de tener simplemente datos de costos de producción sumados a volumen de ventas y estimativos o proyecciones, sino de dar una lectura adecuada e interpretar el mercado relevante de cada activo.
¿Cómo logro determinar la cifra para comercializar los activos intangibles?
¿Tiene que estar consolidado el derecho de propiedad intelectual para su comercialización? No necesariamente cada activo intangible tiene que contar con un título o certificado que acredite su derecho, sin embargo, sí es lo ideal cuando de signos distintivos se habla. Pero cuando incursionamos en el mundo de los activos de propiedad industrial, como por ejemplo una patente, estamos ahí ante la inminente divulgación del know how y revelar todo el detalle de la invención oculta hasta entonces; situación que puede llevar a considerar otros modelos de
Según el tipo de actividad que desarrolle cada empresa, independiente de su tamaño o composición accionaria, vamos a encontrar información contable útil para la toma de decisiones administrativas, esa misma que permite el control y la administración de cada compañía será la que sirva en igual medida como insumo para este objetivo de la valoración. Sin embargo, no va a ser tarea fácil encontrar una información contable acorde con las exigencias legales y que en detalle pueda arrojar resultados claros y concretos, más aún información financiera depurada. Por esto, la certeza de esa información se logra a través de recolectar de fuentes más exactas como los estados financieros o de otras fuentes que permitan confrontarla.
Fuente: La República - Mauricio Ramírez
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Beneficios a los empleados: diferencias entre NIIF y NIIF para PYMES
A continuación se detallan alguna de las diferencias de NIIF y NIIF para PYMES en el tema de Beneficios a los empleados: Beneficios a corto plazo a los empleados Las NIIF completas (NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 8 a 16) y la NIIF para las PYMES (Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafos 28.3 a 28.8) comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios a corto plazo a los empleados. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios. Beneficios post-empleo. Planes de aportaciones definidas
Las NIIF completas (la NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 43 a 45) y la NIIF para las PYMES (Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafo 28.13), como se publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios de los planes de aportaciones definidas. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye bastante menos orientación sobre cómo aplicar los principios. Planes de beneficios definidos Las NIIF completas (NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 48 a 118) y la NIIF para las PYMES (Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafos 28.3, y 28.14 a 28.28), como se publican al 9 de julio de
2009, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los planes de beneficios definidos. Las principales diferencias entre los requerimientos de contabilización e información financiera de los planes de beneficios definidos según las NIIF completas y la NIIF para las PYMES incluyen: •
La NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple.
•
La NIC 19 exige a la entidad reconocer el costo del servicio pasado no consolidado como un gasto, repartiéndolo linealmente durante el periodo medio que reste hasta la consolidación definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. De acuerdo con la NIIF para las
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PYMES, una entidad debe reconocer los costos de servicios pasados como un gasto al medir los resultados del periodo en que se produce el cambio (es decir, de inmediato). •
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La NIC 19 requiere que una obligación por beneficios definidos debe siempre medirse utilizando el método de la unidad de crédito proyectada. Por razones de costo-beneficio, la NIIF para las PYMES mantiene algunas simplificaciones de medición que, si bien conservan los principios básicos de la NIC 19, reducen la necesidad para las PYMES de contratar a especialistas externos. Por consiguiente, si la información basada en el método de la unidad de crédito proyectada no está disponible, y no se puede obtener sin costo o esfuerzo desproporcionado, las PYMES deben aplicar un enfoque basado en la NIC 19 pero que no tenga en cuenta la evolución futura de los salarios, los servicios futuros o la posible mortalidad durante el periodo de servicio de un empleado. Este enfoque aún tiene en cuenta la esperanza de vida de los empleados tras cumplir la edad de retiro. La obligación de pensión por beneficios definidos resultante refleja los beneficios consolidados y no consolidados. La NIIF para las PYMES aclara que normalmente no serían necesarias valoraciones integrales anuales. En los periodos intermedios, las valoraciones se proyectarían hacia adelante para los ajustes agregados relativos a la composición y salarios de los empleados, pero sin cambiar los su-
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puestos de rotación o mortalidad. •
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•
Las NIIF completas permiten a la entidad elegir entre diversos métodos de reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales. Las NIIF para las PYMES exigen el más simple de los métodos permitidos por la NIC 19 (es decir, reconocimiento inmediato de las ganancias y pérdidas actuariales tan pronto ocurran). Las NIIF completas exigen que la entidad que decide reconocer las ganancias y pérdidas actuariales como otro resultado integral también reconozca como otro resultado integral cualquier ajuste que surja de los límites de reconocimiento de activos por los superávits del plan establecidos en el párrafo 58(b) de la NIC 19. Si bien la NIIF para las PYMES determina límites de reconocimiento de activos para los superávits del plan (párrafo 28.22), no especifica que una entidad que decida reconocer las ganancias y pérdidas actuariales como otro resultado integral también deba reconocer cualquier ajuste que surja de los límites de reconocimiento de activos como otro resultado integral. Las NIIF completas definen las ganancias y pérdidas actuariales y especifican su composición. En lo que se refiere a la medición del valor presente de la obligación por beneficios definidos de una entidad, la NIIF para las PYMES describe las suposiciones actuariales como estimaciones sobre variables demográficas (como tasa de rotación entre empleados y tasa de mortalidad) y financie-
•
ras (como aumentos futuros en los salarios y gastos médicos) que influyen sobre el costo del beneficio. Las exigencias informativas para los planes de beneficios definidos de la Sección 28 son menos específicas que los de la NIC 19.
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados Las NIIF completas (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 128 a 130) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafo 28.30), como se publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de otros beneficios a largo plazo a los empleados. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios. Beneficios por terminación del contrato Las NIIF completas (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, párrafos 133 a 140) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 28 Beneficios a los Empleados, párrafos 28.31 a 28.37), como se publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medición de los beneficios por terminación. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios.
Fuente: Consultas IFRS - Web Accounting advisory
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Entendiendo el estándar de las NIIF – El nuevo estado de resultados
¿Cuántos estados de resultado se deben presentar? En la NIIF para las Pymes en la sección 5 Estado de Resultado Integral o Comprensivo en su párrafo 5.2 cita “Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo: (a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o (b) en dos estados―un estado de resultados y un estado del resultado integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las
que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF.” Según lo anterior, una entidad debe determinar por política, si presentara un solo estado de resultado integral que contenga todos los ingresos y gastos del periodo, o de manera separada un estado de resultado y otro estado de resultado integral.
Nota: sea cual fuere la decisión el resultado final será el mismo En ese sentido, el estado de resultados deberá contener: •
Los costos financieros (como un rubro separado);
•
La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta que se hayan contabilizado utilizando el método de la participación (la parte correspondiente a la participación en los resultados);
•
El gasto por impuesto, excluyendo (sin tener en cuenta)
En conclusión, existe la posibilidad de presentar todos los resultados de una entidad en: •
Un solo estado
•
Dos estados separados
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los impuestos asignados a:
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◊ Las operaciones discontinuadas (que se muestran en una agrupación y rubro separado). ◊ La participación en el Otro resultado integral en las inversiones en asociadas y Negocios conjuntos usando el método de Participación y ◊ Las otras partidas de Otro resultado Integral (ver más adelante). ◊ Nota: Las partidas antes señaladas se muestran netas de impuestos en cada uno de sus rubros. •
Un único valor que comprenda el total de operaciones discontinuadas: ◊ El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y ◊ La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la venta de activos netos que constituyan la
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Empleados).
operación discontinuada.
◊ Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura (Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).
Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no hacen parte del resultado en el periodo en el que surgen por lo tanto se presentan en: •
El estado de cambios en el patrimonio o;
•
En el estado de resultados y ganancias acumuladas (cuando no se elabore el anterior)
El otro resultado integral debe contener: •
Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
◊ Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera). ◊ Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Sección 28 Beneficios a los
•
Adicionalmente, la participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.
Como se puede observar, quienes apliquen método de participación deberán tener en cuenta los dos estados o partes del estado de resultados de las asociadas o entidades controladas de forma conjunta: •
El estado de resultados: éste afecta los resultados de la inversión
•
El otro resultado integral: éste afecta el otro resultados integral – ORI del inversionista.
Fuente: aprendeniif.com – Por Andrés Felipe Micolta Arboleda y Edmundo Alberto Flórez Sánchez
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Auditoría del deterioro - En el valor de los activos y evidencia de revisión
El deterioro en el valor de los activos en relación con su valor neto en libros presentado en los estados financieros ha sido una constante preocupación de los cuerpos normativos a fin de presentar valores relevantes y confiables, evitando mantener pérdidas ocultas en las cifras de los mismos. Los grandes avances en el desarrollo tecnológico y la apertura de los mercados originan, aceleradamente, nuevos productos, servicios y circunstancias no previstas que causan, de manera diversa, deméritos importantes en los valores de los activos de las entidades.
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Estimaciones contables Formando parte de las operaciones de una entidad, existen eventos cuyos efectos no son susceptibles de cuantificarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros. Por este motivo se ha hecho necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan conocer, aunque sea aproximadamente, el efecto futuro de dichos eventos. Por consiguiente, en este caso, las estimaciones contables son la base para determinar de forma razonable el monto de generación de beneficios económicos futuros necesarios para
la recuperabilidad de un activo; sin embargo, se requieren reglas específicas que orienten su determinación. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, de las Normas de Información Financiera (NIF) establece como parte de los objetivos: •
Proporcionar criterios que permitan la identificación de situaciones que presentan evidencias respecto a un posible deterioro en el valor de los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo el crédito mercantil.
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•
Definir la regla para el cálculo y reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos y su reversión. Establecer las reglas de presentación y revelación de los activos cuyo valor se ha deteriorado o su deterioro se ha revertido.
Algunas definiciones de términos: Activos de larga duración: son aquellos que permanecen en el largo plazo, necesarios para la operación de una entidad de los que se espera la generación de beneficios económicos futuros o que adquiridos con esos fines se decide su disposición. Activos intangibles con vida indefinida: activos intangibles, son aquellos en los que no existen factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos, etc., que limiten su vida útil. El término indefinido no significa infinito. Activos operativos: son los activos de larga duración que generan directamente flujos de efectivo. Deterioro: condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o sea, su valor de recuperación, de los “activos de largad duración” en uso o en disposición son menores a su “valor neto en libros”. Flujos de efectivo futuros: es la mejor estimación de los flujos netos de efectivo futuros, sin considerar los gastos por financiamientos y sin descontar, derivados de la utilización de una “unidad generadora de efectivo” considerando su valor de realización al término de su vida útil estimada. Unidad generadora de efectivo: es la agrupación mínima identificable de activos netos (podría ser un solo activo) que en su conjunto genera flujos de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo de activos (una asociada, una subsidiaria, una línea de producción, una división, un segmento, etcétera). Valor de recuperación: es el mayor entre el “valor de uso” y el “precio neto de venta” una “unidad genera-
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dora de efectivo”.
•
Valor de uso: es el “valor presente” de los flujos de efectivo futuros antes definidos, utilizando una “tasa apropiada de descuento”. Valor razonable: es el monto por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor, igualmente dispuestos e informados en una transacción de libre competencia. Activos de larga duración en uso Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga duración en uso, las entidades deben determinar la posible pérdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que dichos indicios son de carácter temporal. Para este efecto se determinará el valor de recuperación de la unidad generadora de efectivo. Indicios de deterioro Algunos de los indicios de la existencia de un posible deterioro de los activos de larga duración en uso son:
•
Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.
•
Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.
•
Pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad.
•
Cambios tecnológicos.
•
Daños físicos.
•
Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia, etcétera.
•
Pérdidas de operación o flujos de efectivo negativos en el periodo, combinados con un historial o proyecciones de pérdidas, que confirmen la tendencia de pérdidas continuas asociadas con una unidad generadora de efectivo.
•
Pérdida bruta en la entidad o en alguno de sus componentes significativos.
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Depreciaciones y amortizaciones cargadas a resultados que en términos porcentuales en relación con los ingresos, sean sustancialmente superiores a los de ejercicios anteriores.
En adición a los indicios anteriores para efectos de identificar si una inversión permanente, incluido su crédito mercantil, es sujeta de la evaluación de pérdida potencial de deterioro, se tienen los siguientes eventos y circunstancias a considerar: •
Participación en el mercado de competencia no prevista.
•
Pérdida de personal clave.
•
Expectativa más que probable de que una unidad de negocio o una porción significativa de la misma será vendida o de alguna forma dispuesta.
•
Reconocimiento de una pérdida por deterioro en una unidad generadora de efectivo perteneciente a la unidad de negocio.
•
Reconocimiento de una pérdida por deterioro en los estados financieros de una subsidiaria, adquirida o asociada perteneciente a la unidad de negocio.
•
Ausencia de habilidad en la administración para recuperar el valor en libros de la inversión.
•
Incapacidad de la subsidiaria, adquirida o asociada para sostener una capacidad generadora de ganancias que justifique el valor en libros de la inversión.
Administración de la compañía Es responsabilidad de la administración de las compañías realizar pruebas de deterioro de los activos y ajustar aquellos activos por deterioro, así como revelar en las notas a los estados financieros los criterios seguidos, y la baja de valor en los activos. La administración debe implantar y diseñar por escrito políticas, procedimientos, guías y criterios, y estable-
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cer los controles internos necesarios para hacer las pruebas de deterioro de los activos en forma periódica, mínimo una vez al año.
activos y las revelaciones de la entidad para planear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Para lo anterior, deberán considerar los siguientes aspectos:
Para entender el proceso de la entidad relativo al cálculo de la valuación y revelaciones del deterioro de activos, el auditor considerará, por ejemplo, lo siguiente:
•
¿Cuáles son los objetivos y alcances del análisis del activo en particular?
•
¿Por qué se necesita información específica?
•
¿Qué se espera obtener al concluir los análisis de los activos sujetos al deterioro?
•
Establecer las necesidades de información.
•
Obtener información.
Es importante que exista la capacitación técnica suficiente y adecuada para el personal de las compañías, inclusive, en ciertos casos, recurrir a apoyos externos para llevar a cabo los análisis correspondientes a los activos sujetos al deterioro. Pruebas de deterioro Algunos de los análisis y de los cálculos que se realizan sobre deterioro son los siguientes: •
El cálculo del valor esperado y el valor presentado esperado de flujos de efectivo de operación con diferentes probabilidades.
•
La determinación del valor presente esperado cuando la periodicidad de los flujos es incierta.
•
El deterioro del crédito mercantil.
•
El deterioro de activos corporativos con varias unidades generadoras de efectivo dependientes a nivel entidad.
•
El valor de uso de activos intangibles con vida indefinida.
•
Auditando el deterioro de activos.
El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relacionado con la determinación del deterioro de
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•
Los controles utilizados para el análisis y cálculo del deterioro de activos, incluido el control sobre los datos y la segregación de responsabilidades, entre aquellos que realizan las operaciones y aquellos responsables de realizar las valuaciones.
•
La habilidad y experiencia de las personas que calculan y determinan el deterioro de activos.
•
Los supuestos importantes de la administración para determinar el deterioro de activos.
•
La documentación que ampara los supuestos de la administración.
•
El proceso utilizado para desarrollar y aplicar los supuestos de la administración, incluyendo si la administración usó información del mercado para desarrollar sus supuestos.
•
El proceso utilizado para vigilar los cambios en los supuestos de la administración.
•
Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en los modelos de valuación.
El auditor, al entender el proceso de la entidad, incluyendo su complejidad, y los controles establecidos, también evalúa el riesgo de errores importantes. Con base en esa evaluación del riesgo, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. El riesgo de errores importantes puede incrementarse al volverse más complejos los requisitos contables y de información financiera para el cál-
culo, análisis y determinación del deterioro de activos. Si se planea utilizar el servicio de un especialista para auditar el deterioro de activos, el auditor considerará si el entendimiento del especialista acerca de la definición del deterioro de activos y si el método que usaría el especialista para determinar el deterioro de activos son consistentes con los de la administración y con las NIIF. Con base en la evaluación del riesgo de errores importantes, el auditor examinará el cálculo, supuestos y determinación del deterioro de activos y las revelaciones de la entidad. El auditor enfocará su atención en los supuestos importantes que la administración ha identificado y pueden incluir los que son sensibles a la variación o incertidumbre en cuanto a importe o naturaleza. El auditor evaluará si las revelaciones acerca de los deterioros de activos, hechas por la entidad se encuentran de conformidad con las NIIF. La revelación de información del deterioro de activos es un aspecto importante de los estados financieros. El auditor obtendrá evidencia suficiente y competente para comprobar que las reglas de valuación son apropiadas bajo las Normas de Información Financiera, que se están aplicando de manera consistente y que se está revelando de manera adecuada el método de estimación y los supuestos importantes. El auditor independiente debe obtener declaraciones escritas de la administración como parte de una auditoría a los estados financieros con respecto a la racionabilidad de los supuestos importantes, incluso que reflejen, adecuadamente, si la intención y capacidad de la administración para llevar a cabo ciertas acciones por parte de la entidad fueron relevantes para el uso de la valuación o revelaciones del deterioro de activos. Dependiendo de la naturaleza, importancia y complejidad del deterioro de activos, las declaraciones de la administración con respecto a la valuación
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BoletínEXPRESS y revelaciones del deterioro de activos presentadas en los estados financieros, también podrán incluir declaraciones con respecto a:
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•
Lo adecuado de los métodos de valuación, incluyendo supuestos relacionados usados por la administración, para calcular el deterioro de activos y la consistencia en la aplicación de los métodos.
•
Lo adecuado de las revelaciones relacionadas con deterioro de activos.
•
La necesidad de informar los efectos que surjan por eventos posteriores o que resulten en algún ajuste a la valuación y/o revelaciones en los estados financieros.
El auditor determinará la necesidad de que se informe a los órganos de vigilancia el proceso usado por la administración al formular estimaciones contables sensibles, incluyendo es-
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timaciones de deterioro de activos y acerca de la base de las conclusiones del auditor con respecto a la racionabilidad de esas estimaciones.
•
Conclusiones Las principales implicaciones ante posibles situaciones de deterioro van encaminadas a: •
Que la administración de la compañía tiene la responsabilidad de realizar los análisis y determinación de los ajustes contables con respecto al deterioro de activos de los diferentes rubros de los estados financieros.
•
La administración deberá contar con la documentación necesaria para demostrar ante un tercero independiente los juicios y razonamientos utilizados en el caso de análisis y reconocimiento de algún deterioro de activos.
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El informe del auditor externo deberá validar la razonabilidad de los registros contables, cálculos, supuestos y determinación del deterioro de activos, así como validar que la revelación en notas a los estados financieros se realice considerando las políticas y procedimientos seguidas por la compañía, con respecto a las bases para la determinación del deterioro de activos. En el caso de que se utilicen valuaciones técnicas, deberá explicarse la metodología utilizada y el criterio mantenido por la entidad.
Fuente: Revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
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