BEPS: Precios de Transferencia Diana Mogoll贸n Sabogal
PLAN DE ACCION 8: Desarrollar normas para prevenir BEPS por transferencia de intangibles intragrupo.
Acción 8 Intangibles - Temas Clave Definición más amplia de activos intangibles Titularidad legal del Intangible no conduce por si sola al derecho de percibir los beneficios por su explotación Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección y Explotación (DMMPE) de los intangibles Marco con 6 pasos para analizar transacciones que involucran intangibles
Intangibles de difícil valoración
Actualización de las reglas de acuerdos de costos compartidos (CCA)
Definición OCDE- Intangibles • Activo no físico ni financiero • Capaz de ser poseído o controlado para uso en actividades comerciales • Su uso o transferencia sería compensado si la transacción ocurriera entre partes independientes
Intangibles a efectos de PT
No intangibles a efectos de PT
Patentes
Sinergias del grupo
Know-how y secretos comerciales
Ventajas específicas de mercado / ubicación
Marcas y nombres comerciales
Personal calificado
Derechos en contratos y licencias gubernamentales…
La definición para PT puede diferir de las legales o contables
Inadecuada distribución de beneficios generados por intangible
Titularidad legal del Intangible
• Aporte de capital sin control sobre los riesgos financieros relacionados • Sin realizar funciones importantes para su DMMPE
Titularidad legal del Intangible
• Aporte de capital con asunción de los riesgos financieros relacionados • Sin realizar funciones importantes para su DMMPE
BEPS
Máximo un retorno libre de riesgo Retorno ajustado por el riesgo de financiación
Distribución de Beneficio
Funciones Desarrollo de Intangible
Activos Mejoras al intangible
Mantenimiento y protección del intangible
Riesgos Uso y explotación del intangible
Cada entidad debe ser compensada por sus contribuciones Términos contractuales: • Punto de partida del análisis • Congruencia con conducta de las partes
Proceso para Análisis de Transacciones de Intangibles
Identificar intangibles y riesgos asociados con DMMPE
Identificar relaciones contractuales: propiedad legal, derechos y obligaciones, riesgos contractuales
Realizar análisis funcional: partes que desarrollan funciones, emplean activos y manejan los riesgos DMMPE
Confirmar consistencia entre los términos contractuales y la conducta de las partes
Delinear la transacción real: DMMPE con relación a la propiedad legal, y conducta de las partes
Si es posible, determinar precios de plena competencia con base en las contribuciones de cada parte
Intangibles – Implicaciones Prácticas • Reevaluación de la propiedad intelectual del grupo y de los intangibles que pueda poseer de acuerdo a la nueva definición • Revisión de la cadena de valor con el fin de determinar las entidades que contribuyen a la creación de valor • Revisar aquellas situaciones en las cuales el propietario legal de los intangibles no realiza ninguna función importante ni de control • Revisar dónde se encuentra la “sustancia” de la transacción y si las contribuciones de cada entidad están siendo remuneradas de forma apropiada.
ACUERDOS DE COSTOS COMPARTIDOS Cost Contribution Arrangements (CCAs)
Características
Definición • Son acuerdos contractuales para el reparto de costos y riesgos asociados con el desarrollo conjunto, producción u obtención de intangibles, bienes o servicios tangibles, con la expectativa de obtener un beneficio para cada uno de los participantes. Expectativa de un beneficio mutuo
• • •
Las empresas del grupo están de acuerdo en compartir costos y riesgos Las contribuciones requeridas benefician directamente los negocios de los participantes Las contribuciones se agrupan para netear los pagos asignados Acuerdo contractual en común
Valor de la contribución
Control Requisito indispensable
•
Valor de la participación
Acuerdos de Costos Compartidos Provisi贸n de Servicios No Centralizada
Parte proporcional de las contribuciones
Administrador
Parte proporcional de los beneficios
Vinculada A
Pagos neteados Vinculada B
Simplificaci贸n de m煤ltiples transacciones mediante el neteo de pagos.
Vinculada C
Provisi贸n de servicios Pagos neteados
Vinculada D
METODO DE PARTICION DE UTILIDADES (“PU”)
Método de Partición de Utilidades Objetivo principal Acciones 8-10: Asegurar que los resultados de PT están en línea con la creación de valor
Delinear de manera apropiada la transacción real y establecer un precio de acuerdo con el método más apropiado
PU puede contribuir a lograr este objetivo. Por ejemplo cuando no se cuenta con comparables suficientemente confiables, o cuando las partes hacen contribuciones consideradas únicas y valiosas
Herramienta útil para para vincular los resultados de un Grupo a la creación de valor de cada entidad
Método de Partición de Utilidades PU evalúa si la asignación de la utilidad o pérdida obtenida en la transacción controlada se realizó de acuerdo al principio de plena competencia de acuerdo a las contribuciones de cada una de las partes
Entidad A
Utilidad obtenida en la operación controlada
Entidad B
Entidad C
ANALISIS FUNCIONAL
Partición de Utilidades – Acciones 8 a 10 • La partición de utilidades se debe hacer con base en un análisis funcional • No es claro el mecanismo con el cual se deben valor las contribuciones de cada una de las partes • En el reporte final se reconoce que generalmente el uso de comparables inexactos es más confiable que el uso inapropiado del Método PU • Las consideraciones sobre este tema continuarán, y se espera un informe final para el primer semestre de 2017.
INFORME PAIS POR PAIS – COUNTRY BY COUNTRY REPORT “CbC”
Objetivo Requerir información ampliada de cada jurisdicción en la que opera un Grupo multinacional, debe incluir:
Asignación global de los ingresos
Impuestos pagados
Indicadores de localización de la actividad económica. Debe ser útil para evaluar riesgos de alto nivel en PT y otros riesgos relacionados con BEPS
No debe ser utilizado como sustituto de un análisis de PT
Contenido
Tabla 1: Descripción general de la asignación de los ingresos, impuestos y las actividades comerciales por jurisdicción tributaria.
Contenido
Tabla 2: Lista de todas las empresas constituidas por el Grupo por jurisdicción fiscal.
En caso de Seleccionar “Otros” se debe diligenciar la “Tabla 3: Información Adicional “
Ejemplo de Análisis Ingresos Jurisdicción
Terceros
Relacionados
Total
Utilidad/Pérdida Impuestos Impuestos Tasa de Capital Utilidades Activos antes de Empleados Pagados Causados Impuesto Asignado Acumuladas Tangibles Impuestos
Francia
35,760
9,000
44,760
12,120
2,040
2,040
33%
1,800
30,000
112
4,320
Noruega
18,900
12,240
31,140
1,312
198
55
27%
10
2,640
88
2,160
Chile
10,200
-
10,200
357
-
-
22.5%
20
300
13
360
Brasil
4,200
900
5,100
426
204
204
34%
10
65
6
540
Australia
20,400
3,900
24,300
69
3
30
30%
1,000
1,440
50
1,440
Panamá
3,240
19,440
22,680
7,264
25
25
25%
1,800
15,000
8
6,000
Ingresos / Ingresos / Utilidades Impuestos / Impuestos Jurisdicción Causados / Terceros Relacionados / Ingresos Utilidades Ingresos Francia Noruega Chile Brasil Australia Panamá
80% 61% 100% 82% 84% 14%
20.11% 39.31% 0.00% 17.65% 16.05% 85.71%
27% 4% 4% 8% 0% 32%
17% 15% 0% 48% 5% 0.3%
4.56% 0.18% 0.00% 4.01% 0.12% 0.11%
Paraíso Fiscal NO NO NO NO NO SI
Activos Utilidades Utilidad / Ingreso / Intangible Acumuladas Empeados Empleados s/ / Ingresos Ingresos 67% 8% 3% 1% 6% 66%
108 15 27 71 1.4 908
398 9.65% 353 6.94% 810 3.53% 810 10.59% 482 5.93% 2,700 26.46%
Puntaje de Riesgo Medio Medio Medio Bajo Medio Alto
ďƒź Ejemplo de AnĂĄlisis
Utilidad por empleado vs. tasa efectiva de impuestos:
Cumplimiento Implementar CbC para EF que inicie el 1 de enero de 2016.
Presentación: casa matriz del Grupo. Podrá ser compartido entre las diferentes jurisdicciones vía mecanismos de intercambio de información. Aplica para ingresos Anuales consolidados del Grupo > €750 millones. No debe esperarse que los contribuyentes incurran en gastos y cargas desproporcionados en la producción de esta documentación.
(Se Sugiere) un año después del último día del ejercicio fiscal correspondiente.
Las autoridades fiscales deben utilizar el CbC para fines de evaluación de riesgos de PT, no deben proponer ajustes con base en éste.
Recomendaciones
Consistencia en los reportes
Revisión de las posibles interpretaciones de la información a suministrar
Preparación para preguntas y controversias
Por su atenci贸n, gracias