REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL Informe Comisi贸n JULIO ROBERTO PIZA R. Universidad Externado de Colombia Enero 2016
COMISIÓN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA COMISIONADOS Ricardo Bonilla Rosario Córdoba Alfredo Lewin Oscar Darío Morales Soraya Montoya Guillermo Perry Miguel Urrutia Leonardo Villar Julio Roberto Piza PRESIDENTE Santiago Rojas, Director de la Dian SECRETARIA TÉCNICA Natalia Salazar - Fedesarrollo
COMISIÓN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA Creada por mandato del artículo 44 de Ley 1739 de 2014 (reglamentada por el Decreto 327 de 2015)
ü Hacer el sistema tributario colombiano más equitativo y eficiente ü Combatir la evasión y elusión fiscales
MOTIVACIÓN Colombia necesita introducir una reforma tributaria estructural guiada por los principios de suficiencia en el recaudo, equidad horizontal, progresividad vertical, eficiencia económica y eficiencia administrativa
Propuestas 1. Equilibrar el balance carga sociedad/socio 2. Controlar las ESAL 3. Ampliar la base y aumentar la tarifa del IVA 4. Permitir el descuento del IVA de los bienes de capital 5. Reducir los umbrales del régimen simplificado y crear un impuesto unificado opcional 6. Mantener el GMF 7. Aumentar la carga de productos con externalidades negativas: Bebidas, Tabaco, Vehículos y combustibles 8. Actualizar el catastro, mejoras en base, tarifa y liquidación 9. Simplificar el ICA y definir la territorialidad 10. Eliminar las estampillas y contribuciones por violación de la autonomía de las entidades en el gasto 11. Fortalecer la administración tributaria, simplificar el procedimiento, revisar las sanciones para controlar la evasión 12. Adaptar gradualmente las acciones BEPS
Recursos insuficientes
多Equitativo? Desigualdad de ingresos
多Equitativo?
多Eficiente?
多Eficiente?
多Eficiente?
¿Eficiente? EVASIÓN 5.3% PIB aprox. • Evasión en IVA • Evasión en Renta Personas Jurídicas • Evasión en protección social
40% 39% 26,8%
15 billones CONTRABANDO • Contrabando anual estimado US 6/7 mil millones MOROSIDAD. • 376.810 deudores morosos • Acumulación cartera 853.153 obligaciones tributarias
多Eficiente?
多Eficiente?
PERSONAS NATURALES Diagnóstico El impuesto carece de progresividad y contribuye poco a la distribución del ingreso
En Colombia el 1% de la población de mayores ingresos concentra el 20% Alvaredo y Londoño (2012)
En contravĂa de la tendencia mundial, en Colombia la tarifa combinada alcanzarĂĄ 43% en 2018 para sociedades grandes
IMPUESTO SOBRE LA RENTA • Personas naturales • Sociedades • Dividendos • ESAL
Variación promedio en impuesto anual (millones)
Composición de personas según nivel de ingreso Salario mensual
+397 o más
más de $85 millones
+205
entre $65 y $85 millones
0,02% siguiente
+119
entre $27 y $65 millones
0,03% siguiente
+17,6
entre $10 y $27 millones
0,01% que más gana 2.310 personas
4.630 personas
6.940 personas
0,34% siguiente
78.650 personas
=2.310 personas
Variación promedio en impuesto anual (millones)
Composición de personas según nivel de ingreso Salario mensual
ver sig.
más de $10 millones
+1,6
entre $6 y $8 millones
0,2% siguiente
+0,3
entre $1,6 y $6 millones
0,4% siguiente
-‐0,94
entre $1 y $6 millones
19% siguiente
-‐0,13
menos de $1 millón
0,4% que más gana
92.500 personas 46.300 personas 92.500 personas
4.395.400 personas
80% que menos gana 18.507.000 personas
=115.700 personas
PERSONAS NATURALES “… El umbral no gravado en ingreso per cápita, es 2 veces más elevado del promedio de América Latina y 12 veces más alto que el promedio de la OCDE.”
PERSONAS NATURALES PROPUESTAS Propuesta 1: Clasificación de las rentas de las personas naturales
i) rentas de trabajo ii) otras rentas
Propuesta 2: modificar la tabla de rangos y tarifas para personas naturales siguiendo parámetros internacionales
Bajar el umbral del impuesto de renta (3 millones de personas apr). • 3 millones a 1.5 millones (2.3 SMLV) • Tarifa promedio de 2.5%. • 86% de los asalariados siguen como no contribuyente.
PERSONAS NATURALES PROPUESTAS Propuesta 3: límite conjunto a deducciones, exenciones y demás beneficios
• Rentas de trabajo: • 35% sin superar 4500 UVT (127 millones) • Otras rentas: • 10% sin superar 1286 UVT (36 millones)
PERSONAS NATURALES PROPUESTAS Propuesta 4: l铆mites a costos y deducciones deducibles por actividades econ贸micas
Quien supere estos porcentajes, requiere contabilidad y comprobaci贸n
PERSONAS NATURALES PROPUESTAS Otras rentas
•
Ganancias ocasionales
• Herencias • Utilidad venta de activos • Premios
10% 15% 20%
• Eliminar el impuesto a la riqueza • Renta presuntiva,
• 4% patrimonio ampliado (acciones)
• Dividendos
• Personas naturales incluyen los dividendos como gravados con un descuento del 20%
PERSONAS JURﾃ好ICAS Propuesta
Creaciﾃｳn de un nuevo impuesto:
El Impuesto sobre las Utilidades Empresariales (IUE) 窶｢窶ｯ Sustituye el impuesto de renta y complementarios, CREE, sobretasa y riqueza
PERSONAS JURÍDICAS Propuesta
Estructura jurídica del IUE Hecho generador: Utilidades derivadas de los ingresos anuales Sujetos: sociedades y asimiladas Base gravable: Utilidad contable con ajustes tributarios • Limitaciones que limiten las alternativas y discrecionalidades (depreciación, amortización, pérdidas, rentas sectoriales) • Limitaciones por razones de control(relación de causalidad, endeudamiento, pagos en efectivo, gastos en el exterior) Tarifa: entre 30% y 35%, dependiendo de variables y limitación de descuentos tributarios. Sistema de pagos •
Auditor tributario (responsabilidad)
Régimen tributario especial (RTE) para Entidades sin ánimo de lucro (ESAL) 1. Las entidades deben solicitar su admisión al RTE, previo control 2. La exención se restringe rentas de las actividades meritorias 3. Se limitan las actividades mercantiles ( 40% de los ingresos), gravados y quedan sujetos al impuesto. 4. Limite para reinversión ( 4 años) y 60% en actividad meritoria 5. Limitaciones de gastos administrativos 6. Limitación de pagos a vinculados 7. Calificación de las actividades por las autoridades (DR 4400) 8. Responsabilidad de los fundadores y administradores 9. Entidades con ingresos superiores a 4500 millones deben enviar una memoria económica con sus planes anuales.
COMPOSICIÓN DE LAS ESAL Según ingresos y excedentes
COMPOSICIĂ“N DE LAS ESAL Entidades Grandes (ingresos superiores a 4.524 millones)
IMPOSICIÓN INDIRECTA • IVA • Consumo nacional • GMF
IVA 50% de los bienes y servicios estรกn excluidos del IVA
IVA Propuestas
• Permitir el descuento del IVA sobre bienes de capital en tres años o en la vida útil del bien
IVA Propuestas Reducir el umbral del régimen simplificado y crear un nuevo régimen unificado
• Régimen simplificado • Ingresos brutos inferiores a 1.250 UVT (aproximadamente $35 millones de 2015) por venta de bienes gravados y a 850 UVT (aproximadamente $24 millones) por venta de servicios. • Régimen unificado opcional • Entre estos umbrales y el actual umbral (4000 UVT)(115 ), con una tarifa del 5% de los ingresos anuales, sin derecho a descuento alguno.
Impuesto nacional al consumo Propuestas
• Incrementar la tarifa en 3 puntos (vehículos, telefonía móvil y restaurantes y cafeterías • Ampliar la base del impuesto (servicios localizados y de cadenas económicas cortas) • Peluquerías, gimnasios, lavanderías, droguerías, establecimientos de juegos y similares, servicios de internet, etc. • Régimen simplificado, común y simplificado
GMF Propuesta
A pesar de sus reparos t茅cnicos, como no hay forma de sustituir su recaudo, se propone mantenerlo y evaluar la deducci贸n plena cuando las finanzas lo permitan
TRIBUTACIÓN TERRITORIAL • DEPARTAMENTAL • MUNICIPAL
Desde la Constituci贸n de 1991 se abri贸 una creciente brecha entre municipios y departamentos. Los primeros se financian principalmente con impuestos a la propiedad y a la actividad econ贸mica, los departamentos impuestos al consumo de productos nocivos para la salud.
DEPARTAMENTALES • Definir competencias tributarias Nación, departamentos y municipios • Aumentar el impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco (específico más ad- valorem) en 150% en tres años. • Unificar el impuesto a bebidas alcohólicas (cervezas, licores y vinos), impuesto especifico, 400 pesos por grado de alcohol contenido en el producto y un impuesto advalorem 25% • Evaluar con mas información Impuesto a las bebidas azucaradas • Aumentar el impuesto a los combustibles para infraestructura • Aumentar el impuesto a vehículos con criterios ambientales para
financiar la infraestructura
OMS – Colombia tiene el precio más bajo por cajetilla de cigarrillos (menos de US$ 2), mientras el promedio de los países de América Latina es de US$ 5 y el promedio general de US$ 6,2.
MUNICIPALES Estado de la actualización catastral, 2014 El impuesto predial se define esencialmente sobre dos factores: la base gravable (avalúo catastral) y las tarifas. El avalúo catastral es una función asignada por la Ley 14 de 1983 al IGAC, con excepción de los avalúos en Antioquia, Bogotá, Medellín y Cali, que han sido autorizados por la ley para manejar sus respectivos catastros bajo las normas expedidas por el IGAC. Las tarifas las define el concejo municipal entre 0 y 16 por mil. La liquidación y cobro del impuesto le corresponde a las alcaldías.
Impuestos sobre la propiedad Propuestas ü Establecer mecanismos más expeditos para impugnar avalúos ü Mecanismos de autoavalúo (Ley 1753) ü Fortalecer IGAC (catastro multipropósito) con financiación para su modernización tecnológica para actualizarlo ü Integrar catastro físico y registro jurídica ü Descentralización catastros bajo tutoría técnica de IGAC ü Facturar los impuestos a la propiedad (inmuebles y vehículos) considerándolas como actos administrativos de liquidación, notificables y con efectos de título ejecutivo. ü Ley general de tasas y contribuciones ü Nuevas fuentes tributarias urbanas (cargos por congestión, derechos de edificabilidad, tasas por uso público, contribuciones para obras locales, plusvalías, espacio público, peajes urbanos)
Concentraci贸n del recaudo del ICA por municipio (%)
Impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, ICA Propuestas ü Mantener los ingresos brutos como base ü Ampliar la definición de servicios ü Simplificar 3 tarifas, según diferencias en rentabilidad tamaño de las empresas y de los municipios ü Régimen unificado ü Régimen simplificado con impuestos para personas de estimación objetiva (rangos de UVT) ü Definir el tema de territorialidad en función de la fuente y de la sede de los establecimientos, con mecanismos para evitar la doble imposición ü Delimitar la retención solo para contribuyentes con domicilio en el municipio ü Fusionar impuestos (avisos, bomberos, estampillas, seguridad, degüello, rifas, espectáculos)
Estampillas y contribución de obra pública Propuesta Prohibir la creación de nuevas estampillas y contribuciones sobre contratos de obra pública, pues constituyen una intromisión del legislador en la autonomía territorial para definir el gasto
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA La administración tributaria eficiente como elemento central de una reforma estructural
Propuestas • Convertir a la DIAN en una agencia con gobierno corporativa, autonomía presupuestal, en función del recaudo, ampliar la planta y actualizar la tecnología • Instrumentos jurídicos: Tribunal administrativo, consultas vinculantes, clausulas antielusivas, Código tributario, régimen de sanciones • Elusión internacional, adoptar a nuestra realidad de manera gradual las acciones BEPS • Mejorar las herramientas de fiscalización (RUT universal, seguridad social, Liquidación forzosa de sociedades inactivas,
“Las propuestas deben ser evaluadas de manera integral y recomienda al Gobierno adoptar el mismo enfoque estructural para preparar el proyecto de ley de la reforma tributaria.�
GRACIAS