SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2016 Dr. Jesús Orlando Corredor Alejo
TRIBUTAR ASESORES SAS EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
1.
Beneficios Mipymes: ¿en qué estamos?
TRIBUTAR ASESORES SAS EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
Ley 1429 de 2010 Beneficios MIPES:
C谩mara de Comercio
Aportes a seguridad social y parafiscales
Progresivida d en tarifa
Renta Presuntiva
Retenci贸n en la fuente
Beneficios expirados – aplicación prospectiva
• Progresividad registro mercantil 0% año 1 50% año 2 75% año 3 100% año 4 y siguientes
• Artículo 65 Ley 1429 Parágrafo 1º. Los beneficios de progresividad de que tratan el artículo 5° y 7° de la presente Ley tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del año dos mil catorce (2014).
Beneficios expirados – aplicación prospectiva
• Progresividad aportes parafiscales y fosyga
• • • • •
Años 1 y 2 0% Año 3 25% Año 4 50% Año 5 75% Año 6 100%
La progresividad computa desde año de constitución
http:// www.mintrabajo.gov.co/empleo/abece-ley-de-primer-empleo/c-peque
Beneficios vigentes en aportes parafiscales
• Ley 590 de 2000, 43 y DR 525 de 2009
• • • •
Año gravable 1 25% Año 2 50% Beneficio para Micro, Año 3 75% pequeñas y medianas Año 4 100%
Beneficios vigentes y en aplicación
• No renta presuntiva renta • No retención en la fuente renta • Mitad de tarifa por ingresos año anterior • Progresividad renta y complementarios
• • • • •
Años 1 y 2 0% Año 3 25% Año 4 50% Año 5 75% Año 6 100%
2.
Personas Naturales
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Diversas clasificaciones Nacional
Residente
Declarante
Extranjero
No Residente
No
Declarante
En dimensi贸n de declaraci贸n Concepto Dian 33112 de 2015
Consejo de Estado Sentencia 16028 de 2008
Trabajadores migratorios Ley 146 de 1994 Toda persona que vaya a realizar, realice o haya realizado una actividad remunerada en un Estado del que no sea nacional
ARTÍCULO 48: 1. Sin perjuicio de los acuerdos aplicables sobre doble tributación, los trabajadores migratorios y sus familiares, en lo que respecta a los ingresos en el Estado de empleo: a) No deberán pagar impuestos, derechos ni gravámenes de ningún tipo que sean más elevados o gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias análogas; b) Tendrán derecho a deducciones o exenciones de impuestos de todo tipo y a las desgravaciones tributarias aplicables a los nacionales en circunstancias análogas, incluidas las desgravaciones tributarias por familiares a su cargo.
Países
Albania, Argelia, Argentina, Azerbaiyán, Bangladés, Belice, Bolivia, Bosnia y Herzegovina, Burkina Faso, Cabo Verde, Chile, Colombia, Ecuador, Egipto,
El Salvador, Filipinas, Ghana, Guatemala,
Nigeria, Paraguay, Perú, Ruanda, Senegal,
Guinea, Guyana, Honduras, Indonesia, Jamaica,
Kirguistán, Lesoto, Libia, Malí, Marruecos,
Mauritania, México, Mozambique, Nicaragua, Níger,
Serbia, Seychelles, Sri Lanka, San Vicente y las Granadinas, Siria, Tayikistán, Timor oriental, Turquía, Uganda Uruguay.
En dimensi贸n sustancial Ordinario
IMAN - IMAS
os d a le p Em CP T s o r t O
Exención 25% IMAN - IMAS Sentencia C-492 de 2015 Declarar EXEQUIBLE, (…), el artículo 10 (integral) de la referida Ley, en concordancia con la reforma introducida por el artículo 33 de la Ley 1739 de 2014, en el entendido de que a partir del periodo gravable siguiente a aquel en que se expide este fallo, el cálculo de la renta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS-PE, debe permitir la sustracción de las rentas de trabajo exentas, en los términos previstos por el artículo 206-10, primera frase, del Estatuto Tributario, una vez se detraigan del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los conceptos permitidos por el artículo 332 del Estatuto.
Temporalidad
Cálculo
Temporalidad exención Año 2015 NO APLICA
Año 2016 APLICA
¿Cuántas rentas exentas? Salario Salud obligatoria Dependientes Aportes voluntarios FP Aportes obligatorios FP Renta exenta Renta líquida / RGA
Ordinario 30.000 1.200 3.000 7.800 1.200 4.200 12.600
IMAN 30.000 1.200
1.200 4.200 23.400
Corte: ¿Cuántas rentas exentas? Salario Salud obligatoria Dependientes Aportes voluntarios FP Aportes obligatorios FP Renta exenta Renta líquida / RGA
Ordinario 30.000 1.200 3.000 7.800 1.200 4.200 12.600
IMAN 30.000 1.200
1.200 6.900 20.700
¿Aplica 25% a retención mínima? Impuesto de renta
Retención mínima
Razones a favor • La retención es un mecanismo de pago anticipado del impuesto (art. 367 ET) • Los pagos exentos no se someten a retención (art. 369 ET) • La retención equivale al impuesto para los no declarantes (art. 6 ET) • La Corte ha dicho que se debe respetar el mínimo vital y la exención es muestra fiel de esa garantía
Por qué no aplica 25% a retención mínima • Si bien la retención busca recaudar en lo posible el impuesto, la retención mínima no es per se impuesto mismo ni tiene vocación de serlo. • La retención mínima aplica solo a declarantes. • La exención aplicable por mandato Corte no puede extenderse más allá del ámbito de la norma objeto de decisión.
Por qué no aplica 25% a retención mínima • No cabe al intérprete otorgar ni aplicar una exención que el legislador, ni la Corte, han incluido como parte de la depuración de la base de retención. • Toda norma legal se presume ajustada a la CP hasta tanto no se diga la contrario. • Retención mínima contiene exención implícita dentro de la base y tarifa
Comparaciones inevitables Tabla Rango
Supues to
1
Altura rango
Ordinaria Mínim a 95
Exención 25%
2
Mínim a
Ordinaria
128,95 32,24
Bas e neta
95
96,71
Retención
0
0
0
0
150
200
305,44
305,44
Altura rango Exención 25% Bas e neta Retención con exencion
50
Altura rango
150
305,44
229,08
10,45
0,20
10,21
32,14
695,72
695,72
2,14 360
Exención 25% Bas e neta Retención con exencion Retencion m ínim a real
76,36
150
Retencion m ínim a real 3
Sim ulación
480 120
173,93
360
360
695,72
521,79
68,80
15,83
69,43
122,39
30,80
Mi conclusión…
Retención mínima no permite (ni requiere) reducción del 25% de exención
Necesaria referencia a los independientes 1739)
• Trabajadores “empleados” independientes • Exención 25% garantizada
• Cálculo y limitación • Deducciones aceptadas (Sentencia C-668 de 2015)
• Efectos temporales año 2015 • Incidencia frente al cálculo de la renta exenta
(26 Ley
3.
Impuesto a la riqueza y de Normalizaci贸n Tributaria
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Normalización es constitucional • Sentencia C-551 agosto 26 de 2015 3.2.4. En anterior ejercicio descriptivo y comparativo, revela que el impuesto complementario de normalización tributaria es, en realidad, un verdadero tributo y, en tanto tal, reviste un carácter obligatorio para sus sujetos pasivos. Si bien este tributo puede tener como consecuencia la normalización tributaria del contribuyente que ha omitido activos o que ha declarado pasivos inexistentes, su declaración, liquidación y pago, no corresponden a su mera voluntad, sino que constituyen una verdadera obligación tributaria a su cargo, cuyo incumplimiento genera consecuencias.
Normalización es constitucional 3.5. La circunstancia de que el impuesto de normalización tributaria sea, al igual que el impuesto a la riqueza, del cual es complementario, temporal, no menoscaba en modo alguno su condición de impuesto, ni lo convierte en un elemento potestativo del contribuyente. 3.9.1.4.4. En vista de estas circunstancias, es posible sostener que lo que subyace en las normas demandadas es la posibilidad de incorporar un bien al patrimonio, o excluir un pasivo inexistente, valga decir, lograr una normalización tributaria, con un tratamiento fiscal que puede ser más favorable al previsto en el artículo 239-1 del Estatuto Tributario.
Quiénes no entran • Sociedades que se hayan constituido en 2015 • Personas naturales nacidas en 2015 • Sucesiones ilíquidas de fallecidos en 2015 • Extranjeros no residentes, sin patrimonio en Colombia a enero de 2015, que adquieren bienes o inversiones en Colombia en 2015 por valor superior a $1.000 mm
Quiénes no entran • Sociedades y personas naturales (nacionales, extranjeros, residentes y no residentes) cuyo patrimonio a enero 1º de 2016 es mayor de $1.000 mm pero en enero 1º de 2015 era inferior a esta. • Extranjeros sin patrimonio en Colombia a enero 1º de 2015 que toman residencia durante 2015 y a enero 1º poseen patrimonio mundial superior a $1.000 mm
Quiénes salen • Sociedades en estado de liquidación a enero 1º de 2016 • Personas naturales fallecidas en 2015 • Sucesiones ilíquidas liquidadas en 2015
Control base gravable
CONTROL DE LA BASE GRAVABLE 2015 Patrimonio líquido
2016
2016
2018
15.000
18.000
18.000
14.000
5.000
0
12.000
3.900
10.000
18.000
6.000
10.100
IPC
6,77%
6,77
25% IPC
1,69%
1,69
Base Máxima
10.169
9.831
10.100
Base Gravable
10.169
9.831
10.100
Depuración Base Gravable año
Control con normalización CONTROL BASE GRAVABLE Y NORMALIZACIÓN 2015 PATRIMONIO LIQUIDO Depuración
2016
16.000
9.000
9.000
5.000
0
0
5.000
2.000
2.000
2.000
18.000
11.000
6.000
16.000
9.000
4.000
10.169
9.828
9.828
2.000
2.000
2.000
12.169
11.828
11.828
10.000
Base de comparación IPC
6,77%
25% IPC
1,69%
CONTROL BASE Activo saneado BASE GRAVABLE
2016
15.000
Normalización BASE GRAVABLE AÑO
2016
10.000
Control con normalización CONTROL BASE GRAVABLE Y NORMALIZACIÓN 2015 PATRIMONIO LIQUIDO
2016
2016
2016
15.000
16.000
9.000
9.000
Depuración
5.000
0
0
5.000
Normalización
3.000
2.000
2.000
2.000
13.000
18.000
11.000
6.000
16.000
9.000
4.000
13.220
12.776
12.776
2.000
2.000
2.000
15.220
14.776
14.776
BASE GRAVABLE AÑO Base de comparación IPC
6,77%
25% IPC
1,69%
CONTROL BASE Activo saneado BASE GRAVABLE
13.000
Control extranjeros residentes EXTRANJERO RESIDENTE CON MENOS DE CINCO Aﾃ前S 2015
2016
2016
PATRIMONIO MUNDIAL
15.000
16.000
12.000
PATRIMONIO AFUERA
14.500
16.000
9.800
500
0
2.200
0
2.200
492
508
0
0
492
508
Normalizaciﾃｳn BASE GRAVABLE Aﾃ前 Base de comparaciﾃｳn IPC
6,77%
25% IPC
1,69%
CONTROL BASE Activo saneado BASE GRAVABLE
500
Elementos contables •
Registro del pasivo
• En 2015 • En 2015, 2016, 2017 y 2018 •
Registro del gasto
• Contra resultados • Contra reservas patrimoniales
4.
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
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Recuperación de deducciones
CREE
Impuesto sobre la renta para la equidad
Elementos especiales del CREE
Relación con el impuesto de renta Dcto tributario por impuestos pagados en el exterior
Igualdad Igualación Autonomía
Depreciación Amortización
Elementos especiales CREE • El problema de las recuperaciones de deducciones • Venta de activos reales productivos • Pérdidas rechazadas • Depreciación en venta de activos fijos • Otras recuperaciones
• Las pérdidas fiscales (Sentencia C-291 de mayo 20 de 2015) versus Ley 1739 • Visión acerca de la subcapitalización año 2015
Auto 20998 de febrero de 2015 y 21249 de marzo 2 de 2015
Impuestos pagados exterior • Antecedentes • Reparto proporcional del descuento tributario
• Tax credit • Tax sparing credit • Matching credit • Limitación del descuento
Cรกlculo proporciรณn descuento Tarifa renta Tarifa CREE Total tarifa Renta exterior Renta Colombia Total renta
25%
73,53%
9%
26,47%
34%
100,00%
100.000 400.000 500.000 Impto renta
Impuesto Tax credit mรกximo Dcto tributario impuesto neto
125.000 7.353 7.353 117.647
10.000
Cree
45.000 2.647 2.647 42.353
Impto exterior
5.
Primera cuota grandes
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Supuestos 1 Valor a pagar / Valor a pagar
Valor a pagar / Valor a pagar •
• •
Año 2014 $100.000 Año 2015 $150.000
Primera cuota: - Mínima: $20.000 - Máxima: $150.000
Año 2014 $100.000 •
Año 2015 $80.000
Primera cuota: - Mínima: $20.000 - Máxima: $80.000
Supuestos 2 Valor a pagar / Valor a pagar
• •
Año 2014 $100.000 Año 2015 $15.000
Primera cuota: - Mínima: $15.000 - Máxima: $15.000
Valor a pagar / Saldo a favor •
Año 2014 $100.000
•
Año 2015 ($50.000)
Primera cuota: - Mínima: $0 - Máxima: $0
Supuestos 3 Saldo a favor / Valor a pagar
Saldo a favor / Saldo a favor •
• •
Año 2014 ($100.000) Año 2015 $150.000
Primera cuota: - Mínima: $1.000 - Máxima: $150.000
Año 2014 ($100.000) •
Año 2015 ($80.000)
Primera cuota: - Mínima: $0 - Máxima: $0
6.
De la factura electr贸nica
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Elementos Decreto 2242 de 2015 • Cobertura subjetiva
• Obligados a facturar seleccionados por la DIAN • Obligados a facturar que opten por emitirla • No obligados a facturar que opten por emitirla • Partes involucradas
• • • •
Vendedor o emisor Adquirente o receptor Proveedor tecnológico DIAN
Elementos Decreto 2242 de 2015 • Tipos de documentos
• Factura (no documentos equivalentes) • Notas débito • Notas crédito • Representación documental (3)
• Formato electrónico • Gráfica en formato impreso • Gráfica en formato digital
Elementos Decreto 2242 de 2015 • Intervención de la DIAN (7, 10, 19)
• Hacer la selección de obligados • Habilitar obligados • Disposición elementos tecnológicos • Formatos de generación de factura (3 meses)
• Procedimientos y condiciones de operatividad
(4 meses)
• Disponer los servicios de catálogo de participantes • Otros (4 meses)
(6 meses)
Lo cual quiere decir que… • ¡La factura electrónica es un hecho reglamentario pero no aún práctico! • Su verdadera aplicación inicia en enero 1º de 2018 • ¿Qué hacer entre tanto?
• Esperar evolución y selección • Saber que: Resolución entrará en vigencia mínimo 3 meses después de emitida más 3 meses para implementación (10)
Ahora, usted tiene la palabra
Muchas Gracias!! Dr. Jesús Orlando Corredor Alejo
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