Normas de Aseguramiento de la información, próximos pasos en Colombia - JM

Mejoras en el informe de auditorí a 26 de agosto de 2016 © 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

1

Contenido 1. Hacia una mayor transparencia

2. Experiencias en la implementación 3. Una mirada al nuevo informe de auditoría 4. Que significan estos cambios para la entidad 5. Comentarios finales

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

2

Hacia una mayor transparencia

El IAASB promulgó en enero 2015 nuevos pronunciamientos para emisión de “Informes sobre estados financieros – Normas nuevas y revisadas y modificaciones en concordancia”. Entre las normas que presentan modificaciones derivadas del nuevo marco de reportes de auditoría están: NIAs nuevas y revisadas

Descripción del cambio

NIA 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros

Revisión para el establecimiento de los nuevos elementos de reporte requeridos, así como la ilustración de los nuevos elementos en el informe.

NIA 701 (Nueva) Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente

Nueva norma para el establecimiento de requerimientos y guías al auditor para la determinación y comunicación de las cuestiones clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés).

NIA 260 (Revisada) Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad

Los requerimientos de comunicación del auditor a los responsables del gobierno de la entidad incluirán los riesgos significativos identificados por el auditor, así como las circunstancias que requirieron una modificación significativa en el enfoque de auditoría.

NIA 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento

Modificaciones a los requerimientos de reporte en lo relacionado a la empresa en funcionamiento, y nuevos requerimientos para evaluar lo adecuado de las divulgaciones si eventos o condiciones generan dudas sobre empresa en funcionamiento.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

3

Hacia una mayor transparencia

El IAASB promulgó en enero 2015 nuevos pronunciamientos para emisión de “Informes sobre estados financieros – Normas nuevas y revisadas y modificaciones en concordancia”. Entre las normas que presentan modificaciones derivadas del nuevo marco de reportes de auditoría están: NIAs nuevas y : revisadas

Descripción del cambio

NIA 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente

Clarificación de cómo los nuevos elementos de reporte se afectan al expresar el auditor una opinión modificada.

NIA 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente

Clarificación de las relaciones entre un párrafo de énfasis y párrafo de otros asuntos, y la sección donde se incluyen los KAM en el informe.

NIA 720 (Revisada) Otra información

Clarificación de las responsabilidades del auditor con relación a otra información, incluido el requerimiento a incluir una declaración del trabajo realizado sobre otra información.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

4

Hacia una mayor transparencia ¿Cual es el cambio?

Para entidades públicas

Para toda las entidades

 Descripción de los asuntos clave de auditoría.

 Nuevo orden en el reporte de auditoría – la opinión primero.

 Divulgación del nombre del socio a cargo de la auditoría.

 Descripción revisada de las responsabilidades de la administración y del auditor.  Descripción del trabajo realizado en otra información, como el informe anual.

Fecha efectiva Para las auditorías llevadas a cabo de acuerdo con NIA, los nuevos requerimientos tienen efecto para los períodos anuales que terminen el o después del15 de diciembre de 2016.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

5

Hacia una mayor transparencia Aplicación en diferentes jurisdicciones

El momento y la naturaleza de los requerimientos puede variar entre diferentes jurisdicciones; por ejemplo, la Unión Europea y el Reino Unido han incorporado requerimientos adicionales como son: Unión Europea

Reino Unido

•

Cuando sea relevante, observaciones clave respecto de las áreas clave de auditoría.

•

Explicación del concepto de materialidad, respecto de la planificación y ejecución de la auditoría.

•

Una opinión sobre si informe de gestión (management report) ha sido preparado de acuerdo con los requerimientos legales.

•

Descripción general del alcance de la auditoría, así como la relación entre la materialidad y el alcance.

•

Reporte de excepciones respecto de la descripción de asuntos significativos que debe hacer el Comité de Auditoría.

•

Información relacionada con la permanencia del auditor, independencia y servicios de no auditoría.

•

Reporte adicional al comité de auditoría.

En mayo 2016, la PCAOB reemitió la norma “The Auditor´s Report on an Audit of Financial Statements When the Auditor Expressess an Unqualified Opinion”.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

6

Hacia una mayor transparencia Nuevo estilo de los informes de auditoría

Sin cambiar el alcance de una auditoría, los nuevos requerimientos de las NIAs abren la puerta para que el auditor pueda proveer mayor información a los usuarios de los estados financieros, en su informe de auditoría.

Asuntos clave de auditoría (Key Audit Matters – KAM) KAM son todos aquellos asuntos que, a juicio del auditor, fueron los de mayor significancia en la auditoría de los estados financieros del período corriente. Esta significancia puede ser desde un punto de vista cuantitativo o cualitativo.

Paso 1 => Identificación de los asuntos clave de auditoría

Asuntos comunicados a los encargados de gobierno

Asuntos que han requerido atención significativa en la auditoría

Asuntos clave de auditoría (asuntos más significativos)

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

7

Hacia una mayor transparencia Asuntos clave de auditoría

Paso 2 => Descripción de los asuntos clave de auditoría

La descripción de asuntos clave de auditoría requiere discusión ¿Porque el asunto fue el más significativo?

¿Cual fue la respuesta de auditoría para el asunto?

Incluir la referencia a las revelaciones relevantes en los estados financieros Para que un asunto clave de auditoría cumpla con los requerimientos, este debe: -

Estar basado en los hechos y circunstancias del encargo de auditoría y de la entidad.

-

Concisos y en la medida de lo posible evitar jerga técnica (contable o de auditoría).

-

Contener el detalle suficiente para entender la respuesta de auditoría dada al asunto.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

8

Hacia una mayor transparencia

Ejemplo de la descripción asuntos clave de auditoría (extracto del documento “Auditor Reporting – Illustrative Key Audit Matters”, preparado por el Auditor Reporting Implementation Working Group. Traducción libre.

La descripción de asuntos clave de auditoría: Introducción al área – Asuntos clave de auditoría

Los asuntos clave de auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significancia en nuestra auditoría de los estados financieros del período actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre estos asuntos.

Descripción de un asunto determinado como clave en la auditoría

De acuerdo con NIIF, el Grupo debe realizar una prueba de deterioro de la plusvalía anualmente. Esta prueba anual de deterioro fue un asunto significativo para nuestra auditoría, dado que el importe en libros al 31 de diciembre de 2016 de $1.000, es material para los estados financieros. Adicionalmente, el proceso de evaluación realizado por la administración es complejo e incorpora un alto nivel de juicio y basado en hipótesis, específicamente (describir las principales hipótesis, las cuales se ven afectadas por condiciones económicas y de mercado futuras, particularmente en (indicar el país).

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

9

Hacia una mayor transparencia

Ejemplo de la descripción asuntos clave de auditoría (extracto del documento “Auditor Reporting – Illustrative Key Audit Matters”, preparado por el Auditor Reporting Implementation Working Group. Traducción libre.

La descripción de asuntos clave de auditoría: Descripción de la respuesta de auditoría

Nuestros procedimientos incluyeron, entre otros, la utilización de expertos en valoración para asistirnos en la evaluación de las hipótesis y metodologías utilizadas por el Grupo, en particular aquellas relacionadas con el crecimiento proyectado de ingresos y margen de utilidad para (línea de negocios). Igualmente nos enfocamos lo adecuado de las divulgaciones sobre las hipótesis que son más sensibles al resultado de la prueba de deterioro.

Ilustración de la referencia a la nota respectiva en los estados financieros

Las divulgaciones de la Compañía con relación a la plusvalía se incluyen en la Nota 3, la cual específicamente explica que, cambios menores en las hipótesis clave utilizadas podrían derivar en un deterioro de la plusvalía en el futuro.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

10

Experiencias en la implementación

Las experiencias en la implementación del nuevo reporte de auditoría extendido en el Reino Unido, sirven como un punto de partida relevante para evaluar este nuevo marco de reporte y cierra la brecha entre las expectativas de los usuarios y la información que provee el auditor.

Usuarios ven valor en reporte en el sentido de que son:

Factores críticos para una adecuada implementación incluyen:

•

Innovadores;

•

Inicio temprano del proceso de auditoría;

•

La descripción de los asuntos son específicos para las entidades;

•

Comunicaciones tempranas y abiertas con el comité de auditoría y con la administración.;

•

Ser específicos en cuanto a las áreas foco de la auditoría y que procedimientos se llevaron a cabo en dichas áreas;

•

Ver el proceso de auditoría desde la mirada de los usuarios de los estados financieros auditados.

•

Incluyen la información suficiente para permitir a los lectores el entendimiento de los riesgos y como estos fueron abordados.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

11

Experiencias en la implementación Análisis de asuntos reportados

El “Financial Reporting Council” del Reino Unido llevó a cabo análisis detallados sobre 278 reportes de auditoría publicados en 2015.

Los riesgos más comunes están relacionados con el deterioro la plusvalía (43%), impuestos (43%) y reconocimiento de ingresos (42%).

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

12

Una mirada al nuevo informe de auditoría INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE A los accionistas de la Compañía ABC [o al destinatario que corresponda] Informe sobre la auditoría de los estados financieros

NUEVO: el informe inicia con la opinión

Opinión Hemos auditado los estados financieros de la compañía ABC (la Compañía), que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20xx, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección de Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA) junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en [jurisdicción] y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

NUEVO: se incorpora la sección con los fundamentos de la opinión

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

13

Una mirada al nuevo informe de auditoría Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido de mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del período actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, u no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.

NUEVO: Cuestiones clave de la auditoría

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con ISA 701] Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la valoración de la capacidad de la sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si la dirección tiene la intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Sociedad.

NUEVO: Responsabilidades relacionadas con la aplicación del principio de empresa en funcionamiento

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

14

Una mirada al nuevo informe de auditoría Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorreciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basada en los estados financieros.

NUEVO: Clarificación de seguridad razonable

IMPORTANTE: Párrafos de otros asuntos y de énfasis se incluyen de acuerdo a lo establecido en la ISA 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

15

Que significan estos cambios para la entidad Los nuevos requerimientos no imponen ningún requerimiento adicional a la entidad o lo encargados del gobierno de la entidad. No obstante, se espera un incremento en la interacción para: -

Discutir las cuestiones clave de la auditoría potenciales.

-

Considerar la necesidad actualizar los estados financieros u otras divulgaciones.

-

Destacar el impacto que podrían tener otros cambios, por ejemplo, el trabajo relacionado en otra información (NIA 720).

-

Siempre habrá una relación directa entre los KAM y las áreas de mayor complejidad y juicio significativo en los estados financieros.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

16

Comentarios finales -

El reporte de auditoría está cambiando a nivel global. Debemos utilizar la experiencia de aquellas jurisdicciones en donde estos cambios ya se están implementando.

-

El éxito de los cambios dependen en gran medida del monitoreo post-implementación. Es muy importante el período de dos luego de la entrada en vigor del nuevo marco de reporte, para que el IAASB pueda valorar si los cambios en el reporte están cumpliendo con las expectativas de los usuarios de los estados financieros auditados.

-

La evaluación post-implementación debe considerar si la inclusión de KAM en el informe del auditor debe ser extendida no sólo a entidades públicas.

-

Las diferentes jurisdicciones podrán realizar cambios a los requerimientos del nuevo marco de reportes de auditoría, incorporando modificaciones para ajustarlo a los requerimientos específicos de cada jurisdicción.

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.

Derechos reservados.

17

Gracias

© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.