Poslovni savetnik februar 2018 skraceno by V. M.

ПОСЛОВНИ ISSN 2560-3221

Број 14 / фебруар 2018.

ПОРЕЗИ РАЧУНОВОДСТВО БУЏЕТСКО РАЧУНОВОДСТВО ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ ЗАРАДЕ

САВЕТНИК

ИЗДВАЈАМО: ПОРЕСКА ПРИЈАВА О ОБРАЧУНУ АКЦИЗЕ ПОДНОСИ СЕ ЕЛЕКТРОНСКИ ЗА СВАКИ МЕСЕЦ ОД 1. 1. 2018. ГОДИНЕ ВРЕДНОВАЊЕ ПОЗИЦИЈА ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЕШТАЈА ЗА 2017. ГОДИНУ УТВРЂИВАЊЕ РЕЗУЛТАТА ПОСЛОВАЊА ПРИВРЕДНИХ ДРУШТАВА ЗА 2017. ГОДИНУ САСТАВЉАЊЕ ГОДИШЊИХ ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЕШТАЈА ЗА 2017. ГОДИНУ ПРЕМА ПРОПИСИМА БУЏЕТСКОГ РАЧУНОВОДСТВА ОБРАЧУН АМОРТИЗАЦИЈЕ ЗА ПОРЕСКЕ СВРХЕ ПДВ ЕВИДЕНЦИЈА О ОПОРЕЗИВОМ ПРОМЕТУ И ОБРАЧУНАТОМ ПДВ-У, СА ИСКАЗИВАЊЕМ ПОДАТАКА У ОБРАСЦУ ПОПДВ ТРАНСФЕРНЕ ЦЕНЕ – ПРИМЕНА МЕТОДЕ ЦЕНЕ КОШТАЊА И ПРЕПРОДАЈНЕ ЦЕНЕ www.poslovnisavetnik.net

●

www.ingpro.rs

ГОДИНА ПОСТОЈАЊА

С НАМА НЕМА ЛУТАЊА

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ISSN 2560-3221 Година II, број 14 ФЕБРУАР 2018.

тампани часопис „Пословни саветник” представља издање стручних ауторских текстова из области пореза, рачуноводства, буџетског рачуноводства, пословних финансија и зарада. Намењен је, пре свега, финансијским и рачуноводственим службама у јавном и приватном сектору, рачуноводственим агенцијама и слично. Од рубрика у часопису издвајамо: Порези, Рачуноводство, Буџетско рачуноводство, Пословне финансије, Зараде.

Оснивач и издавач: ИНГ-ПРО Издавачко-графичко д.о.о. Београд, Веле Нигринове 16а

Штампани часопис „ПОСЛОВНИ САВЕТНИК” излази из штампе месечно. У току године излази 10 бројева и 1 двоброј. У оквиру претплате, претплатници на штампано издање добијају могућност да писано, путем имејла, добију одговоре на питања у вези с темама које часопис обрађује.

За оснивача и издавача: Горан Грцић и Владимир Здјелар

Под слоганом „Будимо на вези” часопис је отворен за сва питања, мишљења, конструктивне предлоге, похвале и критике, а читаоци их могу упутити на адресу главног и одговорног уредника: zeljko.albaneze@ ingpro.rs.

Аутори: Борислав Ињац Жељко Албанезе Јован Чанак Љиљана Симић Милица Бјелић Павле Кутлешић Графичка припрема: Мирослав Арамбашић Штампа: Digital art, Београд Редакција: Веле Нигринове 16а, 11000 Београд тел: +381 11 2836 890 факс: +381 11 2836 474 имејл: redakcija@ingpro.rs CIP - Каталогизација у публикацији Народна библиотека Србије, Београд 657 ПОСЛОВНИ саветник / главни и одговорни уредник Жељко Албанезе. - Год. 1, бр. 1 (јан. 2017) - . - Београд : ИНГ-ПРО, 2017 - (Београд : Digital art). - 30 cm Месечно. ISSN 2560-3221 = Пословни саветник

Најважније о рубрикама у часопису: ЗАРАДЕ И ДРУГА ЛИЧНА ПРИМАЊА Актуелне обрачуне зарада, накнаде зарада и друга примања запослених из радног односа и других лица која ангажују послодавци по уговорима ван радног односа, објашњавамо кроз њихове обрачуне са становишта Закона о раду, али и са становишта примене пореских прописа. ФИНАНСИЈЕ И РАЧУНОВОДСТВО Пратимо рачуноводствене промене привредних субјеката од отварања пословних књига на почетку године, преко актуелних промена у току године, до пописа и састављања годишњег рачуна. ПОРЕСКИ ПРОПИСИ Пратимо и објашњавамо примену свих пореских прописа – ПДВ, акцизе и порески поступак, али и примену пореза и доприноса на лична примања запослених и других лица, као и пореске обавезе по основу покретне и непокретне имовине, капитала и сл. Нећемо заборавити ни примену прописа о избегавању међународног двоструког опорезивања.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

Главни и одговорни уредник: Жељко Албанезе

Такође, претплатници могу и сами предлагати теме које су важне за њихово пословање.

БУЏЕТСКО РАЧУНОВОДСТВО Месечно пратимо пословање буџетских корисника и дајемо актуелне обрачуне у књиговодству по буџетским прописима. ПЛАТЕ И ДРУГА ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ КОД БУЏЕТСКИХ КОРИСНИКА Паралелно са зарадама, дајемо и примере обрачуна плата и других личних примања запослених и других лица код буџетских корисника, уважавајући специфичности обрачуна у здравству, просвети, али и у јединицама локалне самоуправе, посебно имајући у виду предстојећу примену законских прописа о платама у јавном сектору. ОСТАЛО: ● новине у платном промету, ● актуелности у спровођењу царинских прописа, ● тумачења министарстава, ● актуелни месечни статистички подаци.

Часопис можете поручити телефоном: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822 или имејлом: office@ingpro.rs

Садржај ■ ВРЕДНОВАЊЕ ПОЗИЦИЈА ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЕШТАЈА ЗА 2017. ГОДИНУ .................... 3 ■ УТВРЂИВАЊЕ РЕЗУЛТАТА ПОСЛОВАЊА ПРИВРЕДНИХ ДРУШТАВА ЗА 2017. ГОДИНУ.......................................................................................................................... 12 ■ ОТВАРАЊЕ ПОСЛОВНИХ КЊИГА ПРИВРЕДНИХ ДРУШТАВА ЗА 2018. ГОДИНУ........... 19 ■ САСТАВЉАЊЕ ГОДИШЊИХ ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЕШТАЈА ЗА 2017. ГОДИНУ ПРЕМА ПРОПИСИМА БУЏЕТСКОГ РАЧУНОВОДСТВА.......................................................... 22

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

■ ОТВАРАЊЕ ПОЧЕТНОГ СТАЊА ЗА 2018. ГОДИНУ У ПОСЛОВНИМ КЊИГАМА ПРАВНИХ ЛИЦА КОЈА ПРИМЕЊУЈУ КОНТНИ ПЛАН ЗА БУЏЕТСКИ СИСТЕМ.................. 34 ■ ОБРАЧУН АМОРТИЗАЦИЈЕ ЗА ПОРЕСКЕ СВРХЕ ................................................................... 45 ■ ТРАНСФЕРНЕ ЦЕНЕ – ПРИМЕНА МЕТОДЕ ЦЕНЕ КОШТАЊА И ПРЕПРОДАЈНЕ ЦЕНЕ – ПРВИ ДЕО....................................................................................................................................... 53 ■ ВОЂЕЊЕ ПДВ ЕВИДЕНЦИЈЕ О УВОЗУ ДОБАРА, НАБАВЦИ ДОБАРА И УСЛУГА И ИСКАЗИВАЊЕ ТИХ И УКУПНИХ ПОДАТАКА У ОБРАСЦУ ПОПДВ...................................... 59 ■ ПОРЕСКА ПРИЈАВА О ОБРАЧУНУ АКЦИЗЕ ПОДНОСИ СЕ ЕЛЕКТРОНСКИ ЗА СВАКИ МЕСЕЦ ОД 1. 1. 2018. ГОДИНЕ................................................................................................... 78 ■ ПОЈАШЊЕЊА ПОЈМОВА „ОПРЕМА ЗА ОБРАДУ ПОДАТАКА”, „НОСАЧ ПОДАТАКА” И „ОДВОЈЕНО ИСКАЗАНИ” ИЗ ЧЛАНА 47А ЦАРИНСКОГ ЗАКОНА.................................... 79 ■ ИЗМЕНА НАЗИВА И ИЗНОСА ТАКСИ ЗА УСЛУГЕ ЦАРИНСКОГ ОРГАНА .......................... 81 ■ ПИТАЛИ СТЕ – ОДГОВАРАМО ................................................................................................... 82 ■ КАЛЕНДАР ПОРЕСКИХ ОБАВЕЗА ЗА ФЕБРУАР 2018. ГОДИНЕ.......................................... 86 ■ НОВИ НЕОПОРЕЗИВИ ИЗНОСИ ЗА ОДРЕЂЕНА ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ И ДРУГИХ ЛИЦА – ОД 1. ФЕБРУАРА 2018. ГОДИНЕ.............................................................. 88 ■ ПРЕГЛЕД ОСНОВИЦА ЗА ОБРАЧУН ПЛАТА У ЈАВНИМ СЛУЖБАМА И ДРЖАВНИМ ОРГАНИМА ЗА 2018. ГОДИНУ.................................................................................................... 91

■ ИЗНОС ЛИЧНИХ ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ И ДРУГИХ ЛИЦА И ЊИХОВ ПОРЕСКИ ТРЕТМАН – НА ОСНОВУ ПРОСЕЧНЕ ЗАРАДЕ У РЕПУБЛИЦИ У МЕСЕЦУ ДЕЦЕМБРУ 2017. ГОДИНЕ ОД 74.887 ДИНАРА .......................................................................................... 92

ВРЕДНОВАЊЕ ПОЗИЦИЈА ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЕШТАЈА ЗА 2017. ГОДИНУ

1. НЕМАТЕРИЈАЛНА ИМОВИНА Рачуноводствени третман нематеријалних улагања уређен је Међународним рачуноводственим стандардом – МРС 38 Нематеријална имовина („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МРС 38) и Међународним стандардом финансијског извештавања – МСФИ 3 Пословне комбинације („Сл. гласник РС”, бр. 35/2014 – у даљем тексту: МСФИ 3), који се користи у рачуноводственом признавању нематеријалне имовине стечене путем пословних комбинација. Такође, Одељком 18 МСФИ за МСП уређено је вредновање нематеријалне имовине на другачији начин у односу на МРС 38.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

редновање позиција финансијских извештаја привредних друштава, задруга и предузетника за 2017. годину врши се применом: ● Међународних рачуноводствених стандарда, односно Међународних стандарда финансијског извештавања (у даљем тексту: МРС/МСФИ), ● Међународног стандарда финансијског извештавања (ИФРС) за мале и средње ентитете („Сл. гласник РС”, бр. 117/2013 – у даљем тексту: МСФИ за МСП), као и ● Правилника о начину признавања, вредновања, презентације и обелодањивања позиција у појединачним финансијским извештајима микро и других правних лица („Сл. гласник РС”, бр. 118/2013 и 95/2014 – у даљем тексту: Правилник за микро и друга правна лица). Правна лица која примењују МРС/МСФИ, МСФИ за МСП, Правилник за микро и друга правна лица, као и друга правна лица која су се определила да примењују МСФИ за МСП, примењују Правилник о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за привредна друштва, задруге и предузетнике („Сл. гласник РС”, бр. 95/2014 – у даљем тексту: Правилник). Подсетник за кориснике: Друга правна лица која примењују Правилник за микро и друга правна лица, дакле која нису изабрала примену МСФИ за МСП, вредновање позиција у финансијским извештајима не врше применом Правилника, већ применом Правилника о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за друга правна лица („Сл. гласник РС”, бр. 24/2014), што није предмет овог коментара, односно у овом коментару се даје преглед вредновања најважнијих позиција Биланса стања, са освртом на разлике у рачуноводственој регулативи.

1.1. Признавање и почетно вредновање Према параграфу 21. МРС 38, да би се неко улагање (имовина) признало као нематеријална имовина, мора да испуњава следеће услове: ● да је вероватно да ће будуће економске користи, које се могу приписати имовини, притицати у друштво и ● да се набавна вредност имовине може поуздано утврдити. Интерно створени заштитни знаци, ознаке и друга интерно генерисана нематеријална имовина не признају се као нематеријално улагање. Почетни издаци за ове намене третирају се као расход периода у коме су настали. Нематеријална имовина се почетно одмерава по набавној вредности која се састоји од: ● набавне цене, укључујући и царине и неповратни порез, а умањене за све трговачке попусте и рабате, и ● зависних трошкова набавке, који се директно могу приписати стицању и припреми средстава за намеравану употребу. Почетно вредновање нематеријалне имовине уређено је на исти начин и у МСФИ за МСФИ и Правилником за микро и друга правна лица.

5. ВРЕДНОВАЊЕ ОБАВЕЗА

5.1. Одређене специфичности у вези са вредновањем обавеза 1) Трошкови позајмљивања Правна лица која примењују МРС/МСФИ, имају обавезу да капитализују трошкове позајмљивања у вези са задуживањем путем кредита, односно трошкови позајмљивања који непосредно могу да се вежу за стицање, изградњу или израду квалификованог средства, обавезно се приписују (капитализују) набавној вредности/цени коштања тог средства. Овај захтев конкретно значи да ако је, на пример, друштво узело дугорочни кредит код банке за изградњу производног погона, доспела камата неће се евидентирати као расход, већ ће увећати цену коштања производног погона. Овде треба скренути пажњу на то да привредни субјекти који примењују МСФИ за МСП, као и они који примењују Правилник за микро и друга правна лица, немају могућност капитализовања трошкова позајмљивања, већ се сви трошкови позајмљивања признају као расход у периоду у којем су настали. 2) Обавезе по кредитима Приликом састављања годишњег финансијског извештаја за 2017. годину друштва која имају обавезе по основу кредита треба да обаве следеће кораке: ● да изврше правилно разграничење трошкова камата, односно да евидентирају део камате који се односи на 2017. годину, а који још није доспео за плаћање, односно биће плаћен у 2018. години; ● да прерачунају обавезу по основу главнице кредита према средњем курсу валуте на дан биланса стања, уколико се ради о кредитима у страној валути или кредитима са валутном клаузулом. * * *

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

Приликом вредновања обавеза на дан биланса неопходно је спровести следеће кораке: ● проверити да ли су обавезе адекватно рекласификоване на краткорочне и дугорочне; ● проверити да ли су обавезе евидентиране у оквиру одговарајућих рачуна, при чему посебну пажњу треба обратити на то да ли су краткорочне и дугорочне обавезе из односа са повезаним лицима евидентиране на посебним прописаним рачунима; ● обелоданити у Напоменама уз финансијске извештаје неусаглашене обавезе у укупном износу; ● спровести курсирање обавеза уговорених у страној валути и са валутном клаузулом и евидентирање обрачунатих курсних разлика; ● узети у обзир све корективне догађаје у вези са обавезама које су настале након датума биланса. Обавеза се класификује као краткорочна ако задовољава неки од следећих критеријума: ● очекује се да ће бити измирена у току уобичајеног пословног циклуса друштва; ● држи се првенствено за трговање; ● доспева за измирење у року од дванаест месеци после извештајног периода и ● друштво нема безусловно право да одложи измирење обавезе за најмање дванаест месеци после извештајног периода. Све остале обавезе које доспевају у року дужем од дванаест месеци, класификују се после извештајног периода као дугорочне обавезе. Краткорочне финансијске обавезе признају се у висини својих номиналних износа који проистичу из пословних и финансијских трансакција. Почетно признавање финансијских обавеза врши се по њиховој фер вредности увећаној за трошкове трансакције који се могу директно приписати стицању или емитовању финансијске обавезе. После почетног признавања финансијске обавезе се вреднују по амортизованој вредности, коришћењем методе ефективне камате. Обавезе у страној валути евидентирају се у пословним књигама друштва тако што се девизна обавеза курсира на дан трансакције по средњем курсу НБС. Такође, на дан биланса потребно је извршити курсирање свих недоспелих девизних обавеза по средњем курсу НБС на дан биланса, а курсну разлику која је настала курсирањем обавезе на дан трансакције и дана биланса треба евидентирати на рачуну позитивне/негативне курсне разлике у билансу успеха.

УТВРЂИВАЊЕ РЕЗУЛТАТА ПОСЛОВАЊА ПРИВРЕДНИХ ДРУШТАВА ЗА 2017. ГОДИНУ

езултат пословања привредних друштава утврђује се после спроведених књижења свих пословних промена и обрачуна на крају пословне године. Наиме, на крају године, после књижења свих рачуна прихода и расхода, врши се затварање рачуна расхода и прихода, утврђивање резултата и састављање обрасца Биланс успеха. Привредни субјекти су дужни да пословне књиге за 2017. годину закључе најкасније до рока за достављање финансијских извештаја. Крајњи рок за достављање финансијских извештаја за јавно објављивање јесте 30. јун 2018. године. Правна лица која пре крајњег рока састављају и достављају финансијске извештаје за јавно објављивање Агенцији за привредне регистре, дужна су да исте закључе до тог рока. Помоћне књиге које се користе више од једне године закључују се по престанку њиховог коришћења.

1. Закључак рачуна и пренос расхода

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

Закључивању рачуна расхода и прихода претходи пренос расхода и прихода. Књиговодствено евидентирање преноса расхода: Дугује рачун: 599 – Пренос расхода (за збир свих расхода) Потражују рачуни: рачуни групе од 50 до 59 Књиговодствено евидентирање закључивања рачуна расхода: Дугује рачун: 710 – Рачун расхода и прихода Дугује рачун: 711 – Добитак и губитак пословања које се обуставља Потражује рачун: 599 – Пренос расхода Књиговодствено евидентирање преноса прихода: Дугују рачуни: групе од 60 до 69 Потражује рачун: 699 – Пренос прихода (за збир свих прихода) Књиговодствено евидентирање закључивања рачуна прихода: Дугује рачун: 699 – Пренос прихода Потражује рачун: 710 – Рачун расхода и прихода Потражује рачун: 711 – Добитак и губитак пословања које се обуставља

2. Закључак рачуна успеха и утврђивање укупног резултата Стања са рачуна 710 и 711 преносе се на рачун 712 ради утврђивања укупног резултата. Књиговодствено евидентирање преноса укупног резултата када су приходи већи од расхода (добитак): Дугује рачун: 710 – Рачун расхода и прихода Дугује рачун: 711 – Добитак и губитак пословања које се обуставља Потражује рачун: 712 – Пренос укупног резултата Пренос укупног резултата (добитка): Дугује рачун: 712 – Пренос укупног резултата Потражује рачун: 720 – Добитак или губитак 12

Потражни салдо на рачуну 720 представља добитак пре опорезивања и исказује се у обрасцу Биланс успеха на АОП 1058.

7. Пример књижења закључка рачуна успеха главне књиге и утврђивања резултата текуће године када привредно друштво послује са губитком и утврђеном обавезом за порез на добит У случају да привредно друштво које послује с губитком у пореској пријави утврди обавезу за порез на добит пре опорезивања, што се може догодити уколико се неки расход не признаје у пореском билансу, нето губитак је већи од губитка пре опорезивања за износ утврђеног пореза. Претпоставиће се да је привредно друштво из претходног примера утврдило порез на добит у износу од 500.000 динара. Рачун

Ред. бр.

дугује

потражује

599

ОПИС 4 Пренос расхода

50 до 59

Износ дугује

потражује

5.000.000

Расходи

5.000.000

- пренос расхода

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

60 до 69

Приходи 699

3.000.000

Пренос прихода

3.000.000

- пренос прихода 3)

710

Расходи и приходи 599

5.000.000

Пренос расхода

5.000.000

- пренос расхода 4)

699

Пренос прихода 710

3.000.000

Расходи и приходи

3.000.000

- пренос прихода 5)

712

Пренос укупног резултата 710

2.000.000

Расходи и приходи

2.000.000

- губитак 6)

720

Добитак или губитак 712

2.000.000

Пренос укупног резултата

2.000.000

- пренос резултата 7)

721

Порески расход периода 481

500.000

Обавеза за порез из резултата

500.000

- обрачунат порез на добит 8)

724

Пренос добитка или губитка 720

Добитак или губитак

721

Порески расход периода

2.500.000 2.000.000 500.000

- пренос добити 9)

351

Губитак текуће године 724

Пренос добитка или губитка

- за утврђени губитак

* * * 18

2.500.000 2.500.000

ОТВАРАЊЕ ПОСЛОВНИХ КЊИГА ПРИВРЕДНИХ ДРУШТАВА ЗА 2018. ГОДИНУ

Отварање пословних књига за 2018. годину У складу са Правилником о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за привредна друштва, задруге и предузетнике („Сл. гласник РС”, бр. 95/2014 – у даљем тексту: Правилник), на рачуну 700 – Отварање главне књиге – обухваћена су стања почетних позиција активе и пасиве на почетку сваке нове пословне године или у току године или при отпочињању пословања новог правног лица и предузетника. Отварање главне књиге врши се задужењем рачуна 700 у корист рачуна главне књиге са пасивним салдом, односно задужењем рачуна главне књиге са активним почетним салдом, а одобрењем рачуна 700. Дакле, почетни салдо (активан и пасиван) приликом отварања пословних књига за 2017. годину представља износ који се преноси из закључених пословних књига претходне године. Приликом отварања пословних књига активни почетни салдо имовине књижи се на дуговној страни одговарајућег активног субаналитичког конта, а пасивни почетни салдо обавеза и капитала књижи се на потражној страни одговарајућег пасивног субаналитичког конта. После отварања свих рачуна главне књиге збир дуговне и потражне стране рачуна 700 једнак је збиру биланса стања на основу кога се врши отварање рачуна главне књиге. Приликом отварања пословних књига на почетку наредне пословне године утврђени резултат пословне године преноси се на резултат ранијих година на следећи начин: ● приликом отварања пословних књига на почетку наредне пословне године салдо са рачуна 341 – Нераспоређени добитак текуће године преноси се на рачун 340 – Нераспоређени добитак ранијих година (члан 27. став 4. Правилника); ● губитак текуће године који је исказан на рачуну 351, приликом преноса почетног стања у наредном обрачунском периоду преноси се на рачун 350 – Губитак ранијих година (члан 28. став 4. Правилника). У складу са казненим одредбама Закона, новчаном казном од 100.000 до 3.000.000 динара казниће се за привредни преступ правно лице ако не отвори и не закључи књиге у складу са Законом, а одговорно лице у правном лицу новчаном казном од 20.000 до 150.000 динара.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

тварање пословних књига врши се на почетку пословне године на основу закључног биланса стања претходне године. Новооснована правна лица и предузетници отварају пословне књиге на основу биланса оснивања који се саставља на основу пописа имовине и обавеза, са стањем на дан уписа у регистар код Агенције за привредне регистре, односно код другог надлежног органа. У складу са чланом 23. став 3. Закона о рачуноводству („Сл. гласник РС”, бр. 62/2013 – у даљем тексту: Закон), рок за закључивање пословних књига је најкасније до рока за достављање финансијских извештаја. За правна лица и предузетнике који су, уз извештаје за статистичку обраду, до краја фебруара доставили и редовне годишње финансијске извештаје и документацију из чл. 33. и 34. Закона, рок за закључивање пословних књига је 28. фебруар 2018. године. За правна лица, односно предузетнике који, ради јавног обелодањивања, редовне годишње финансијске извештаје достављају најкасније до 30. јуна 2018. године, рок за закључивање пословних књига је до наведеног рока. Члан 46. став 1. тачка 8) Закона прописује новчану казну за привредни преступ у случају неиспуњења обавезе отварања пословних књига у износу 100.000–3.000.000 за правно лице, односно 20.000–150.000 за одговорно лице у правном лицу.

Отварање почетног стања и прекњижавање на нове рачуне у наредној години у конкретном примеру: Конто

Ред. бр.

дугује

потражује

022 023 024 041 045 101 110 120 150

700 1а)

700 0291 0292 301 330 341 414 422 424 435 436 442 481 490

1б)

341 340

4 Грађевински објекти Постројења и опрема Инвестиционе некретнине Учешћа у капиталу придружених субјеката и заједничким подухватима Дугорочни пласмани у земљи и иностранству Материјал Недовршена производња Готови производи Плаћени аванси за материјал, резервне делове и инвентар у земљи Купци у земљи Купци у иностранству Остала краткорочна потраживања Краткорочни кредити и зајмови у земљи Текући (пословни) рачун Благајна Девизни рачун Отварање главне књиге Отварање главне књиге Исправка вредности грађевинских објеката Исправка вредности постројења и опреме Удели друштва са ограниченом одговорношћу Ревалоризационе резерве по основу ревалоризације нематеријалне имовине, некретнина, постројења и опреме Нераспоређени добитак текуће године Дугорочни кредити и зајмови у земљи Краткорочни кредити и зајмови у земљи Део дугорочних кредита и зајмова који доспева до једне године Добављачи у земљи Добављачи у иностранству Обавезе по основу комисионе и консигнационе продаје Обавезе за порез из резултата Унапред обрачунати трошкови Нераспоређени добитак текуће године Нераспоређени добитак ранијих година

* * *

Износ дугује

потражује

2.000.000 1.000.000 7.000.000 3.000.000 1.500.000 3.000.000 3.000.000 15.000.000 5.000.000 15.000.000 5.600.000 700.000 800.000 5.000.000 400.000 2.000.000 70.000.000 70.000.000 300.000 200.000

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

204 205 228 232 241 243 244

ОПИС

46.100.000 400.000 5.000.000 8.000.000 2.000.000 1.000.000 1.500.000 2.000.000 2.000.000 900.000 600.000 5.000.000 5.000.000

САСТАВЉАЊЕ ГОДИШЊИХ ФИНАНСИЈСКИХ ИЗВЕШТАЈА ЗА 2017. ГОДИНУ ПРЕМА ПРОПИСИМА БУЏЕТСКОГ РАЧУНОВОДСТВА Уводне напомене

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

акон обављених припремних радњи које претходе припреми састављања финансијских извештаја може да се приступи састављању годишњих финансијских извештаја корисника јавних средстава који своје пословне књиге воде према прописима буџетског рачуноводства. Најзначајнији прописи у вези са вођењем пословних књига и састављањем годишњих финансијских извештаја за наведена правна лица јесу: 1) Закон о буџетском систему („Сл. гласник РС”, бр. 54/2009… и 113/2017 – у даљем тексту: Закон), 2) Уредба о буџетском рачуноводству („Сл. гласник РС”, бр. 125/2003 и 12/2006), 3) Правилник о стандардном класификационом оквиру и контном плану за буџетски систем („Сл. гласник РС”, бр. 16/2001… 114/2017 – у даљем тексту: Правилник о Контном плану за буџетски систем), 4) Правилник о начину припреме, састављања и подношења финансијских извештаја корисника буџетских средстава, корисника средстава организација за обавезно социјално осигурање и буџетских фондова („Сл. гласник РС”, бр. 18/2015 – у даљем тексту: Правилник о финансијским извештајима), 5) Правилник о номенклатури нематеријалних улагања и основних средстава са стопама амортизације („Сл. лист СРЈ”, бр. 17/1997 и 24/2000 – у даљем тексту: Правилник о номенклатури) и 6) други прописи од значаја за вођење пословања у складу са прописима буџетског рачуноводства.

1. Осврт на рокове у вези са састављањем и подношењем годишњих финансијских извештаја Сви утврђени рокови могу да се поделе у две основне групе активности, и то: Ред. бр. 1.

Рокови у вези са припремним радњама

Рокови у вези са састављањем и подношењем финансијских извештаја

Поверилац доставља дужнику попис ненаплаћених потраживања најкасније до 25. 1. 2018. г., а дужник је дужан да до 30. 1. 2018. г. потврди или оспори то потраживање Извештај о извршеном попису са предлогом решења доставља се овлашћеном лицу најкасније до 25. 2. 2018. г. ради усвајања и одлучивања по утврђеним одступањима, као и интерној ревизији Крајњи рок је 28. 2. 2018. г. за подношење годишњих финансијских извештаја за индиректне кориснике буџетских средстава, кориснике средстава Републичког фонда за здравствено осигурање и за друге кориснике јавних средстава који су укључени у консолидовани рачун трезора Крајњи рок је 31. 3. 2018. г. за директне кориснике буџетских средстава да поднесу Управи за трезор консолидоване годишње извештаје о извршењу буџета Крајњи рок је 30. 4. 2018. г. за организације за обавезно социјално осигурање да донесу одлуке о завршним рачунима и усвоје извештаје о извршењу финансијских планова, које подносе Управи за трезор

● Исказује се ВИШАК прихода и примања – буџетски суфицит на ОП 2346 – Вишак прихода и примања – буџетски суфицит, као И СМАЊЕНИ ВИШАК који се приказује на ОП 2357 – Вишак прихода и примања – суфицит или на ОП 2358 – Мањак прихода и примања – дефицит, при чему тај смањени вишак може да буде једнак, већи или мањи од износа на ОП 2346 – Вишак прихода и примања – буџетски суфицит. У првом случају, када је покриће извршених издатака из текућих прихода и примања (ОП 2354 > ОП 2348) мање од износа на ОП 2346, тај износ уписује се на ОП 2357 – Вишак прихода и примања – суфицит. То је износ који мора одговарати стању субаналитичког конта 321121 – Вишак прихода и примања – суфицит. У другом случају, када је покриће извршених издатака из текућих прихода и примања (ОП 2354 > ОП 2348) веће од износа на ОП 2346, тај износ уписује се на ОП 2358 – Мањак прихода и примања и мора одговарати стању субаналитичког конта 321122 – Мањак прихода и примања – дефицит. Трећи случај би могао да буде када је покриће извршених издатака из текућих прихода и примања (ОП 2354 > ОП 2348) једнако износу на ОП 2346 – Вишак прихода и примања – буџетски суфицит, тада износ на ОП 2357 – Вишак прихода и примања – суфицит био би једнак нули. Ова ситуација више одговара хипотетичком случају него што може да се догоди у пракси.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

● Исказује се МАЊАК прихода и примања – буџетски дефицит на ОП 2347 – Мањак прихода и примања – буџетски дефицит, као И ВИШАК ПРИХОДА И ПРИМАЊА на ОП 2357 – Вишак прихода и примања – суфицит, који може да буде једнак, већи или мањи од износа исказаног на ОП 2347. Уколико је кориговање вишка односно мањка прихода и примања (ОП 2348> ОП 2354) веће од износа на ОП 2347 – Мањак прихода и примања – буџетски дефицит, тај износ се исказује на ОП 2357 – Вишак прихода и примања – суфицит, који одговара стању субаналитичког конта 321121 – Вишак прихода и примања – суфицит. Уколико је кориговање вишка односно мањка прихода и примања (ОП 2348 > ОП 2354) мање од износа на ОП 2347 – Мањак прихода и примања – буџетски дефицит, тај износ се уписује на ОП 2358 – Мањак прихода и примања – дефицит, а одговара стању субаналитичког конта 321122 – Мањак прихода и примања – дефицит. Трећи случај је кориговање вишка односно мањка прихода и примања (ОП 2348 > ОП 2355) како би било једнако износу на ОП 2347 – Мањак прихода и примања – буџетски дефицит, тада би износ на ОП 2358 – Мањак прихода и примања – дефицит био једнак нули. Ова ситуација одговара више хипотетичком случају него што може да се догоди у пракси. ● Приказује се МАЊАК прихода и примања – буџетски дефицит на ОП 2347 – Мањак при-

хода и примања – буџетски дефицит, као И ПОВЕЋАНИ ДЕФИЦИТ на ОП 2358 – Мањак прихода и примања – дефицит, који је већи од износа исказаног на ОП 2347. Дакле, приликом утврђивања резултата пословања могу да се јаве разни случајеви: да се повећава суфицит, да се смањује суфицит, да суфицит прелази у дефицит, да се повећава дефицит, да се смањује дефицит, као и да се дефицит претвара у суфицит. * * *

ОТВАРАЊЕ ПОЧЕТНОГ СТАЊА ЗА 2018. ГОДИНУ У ПОСЛОВНИМ КЊИГАМА ПРАВНИХ ЛИЦА КОЈА ПРИМЕЊУЈУ КОНТНИ ПЛАН ЗА БУЏЕТСКИ СИСТЕМ

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

важавајући начело неограниченог пословног деловања (принцип Going concern) и с тим у вези настављање континуитета рачуноводственог евидентирања пословних трансакција, корисници јавних средстава (корисници буџетских средстава, корисници средстава организација обавезног социјалног осигурања и други корисници јавних средстава који су укључени у систем консолидованог рачуна трезора – у даљем тексту: КЈС) обавезни су да под 1. 1. 2018. године у главној књизи отворе почетно стање. Почетно стање се отвара на основу података из закључних салда на контима имовине, обавеза и капитала исказаних под 31. 12. 2017. године у главној књизи и аналитичком прометном бруто билансу. Подсетник: Након затварања субаналитичких конта у рачуноводственим евиденцијама на крају 2017. године (Образац 1 – Биланс стања) остала су стања конта следећих класа: ● 000000 – Нефинансијска имовина, ● 100000 – Финансијска имовина, ● 200000 – Обавезе и ● 300000 – Извори капитала, утврђивање резултата пословања и ванбилансна евиденција. Треба напоменути да „нема” отварања почетног стања на контима успешности, тј. контима која су у функцији утврђивања резултата пословања (конта класе 400000, 500000, 700000 и 800000), јер се та конта затварају на крају пословне (буџетске) године ради утврђивања резултата пословања и њихов салдо на крају године је нула. Према ставу 7. члана 5. Уредбе о буџетском рачуноводству („Сл. гласник РС”, бр. 125/2003 и 12/2006 – у даљем тексту: Уредба) „корисници буџетских средстава и организација обавезног социјалног осигурања могу водити рачуноводствене евиденције и према обрачунској основи за потребе интерног извештавања, под условом да се финансијски извештаји израђују на готовинској основи ради консолидованог извештавања.” Важно је напоменути да се у АКТИВИ почетног биланса стања налазе дуговна салда конта нефинансијске имовине (класа 000000) и конта финансијске имовине (класа 100000). С друге стране, у ПАСИВИ почетног биланса стања налазе се потражна салда конта обавеза (класа 200000) и конта капитала, утврђивања резултата пословања и ванбилансна евиденција (класа 300000). Укупан износ конта активе треба увек да је једнак укупном износу конта пасиве. Другим речима: мора да постоји билансна равнотежа између конта активе и конта пасиве. Ако би се појавила нека неравнотежа између конта активе и пасиве, то би био сигнал да нису исправно евидентиране пословне промене које су се књижиле у претходној години. ПОЧЕТНИ САЛДО приликом отварања пословних књига за 2018. годину представља износ који се преноси из закључених пословних књига претходне године (главне књиге и аналитичког прометног бруто биланса). Почетни салдо може да буде активан и пасиван. АКТИВАН је онај салдо који се односи на имовину, а ПАСИВАН онај који се односи на обавезе и капитал. Приликом отварања пословних књига активни почетни салдо књижи се на дуговној страни одговарајућег активног субаналитичког конта, а пасивни почетни салдо књижи се на потражној страни одговарајућег пасивног субаналитичког конта. На неким субаналитичким контима (на пример на конту 011200 – Опрема) на дуговној страни исказује се набавна вредност опреме, а на потражној страни одговарајућег субаналитичког конта – исправка вредности опреме. Други пример могу да буду купци, при чему се на дуговној страни исказују потраживања од купаца (122100 – Потраживања по основу продаје и друга потраживања), док се на потражној страни исказују примљени аванси (конто 251100 – Примљени аванси). Дакле, потраживање од купаца, када се посматра дуговни салдо, умањује се за износ примљеног аванса.

производње, а за исти износ потражује субаналитички конто 131212 – Обрачунати неплаћени издаци – који се затвара. У вези са плаћеном ПДВ надокнадом пољопривреднику такође постоје два става за књижење. Првим ставом задужује се субаналитички конто 245248 – Обавеза по основу ПДВ надокнаде пољопривреднику, а за исти износ потражује субаналитички конто 121112 – Текући рачуни. Другим ставом задужује се субаналитички конто 123968 – ПДВ надокнада плаћена пољопривреднику, а за исти износ потражује субаналитички конто 131312 – Остала активна временска разграничења – који се затвара.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

4. Прекњижавање закључних салда са субаналитичких конта 321121 и 321122 приликом отварања почетног стања 1. 1. 2018. године КБС који је исказао резултат пословања на крају 2017. године на потражној страни субаналитичког конта 321121 – Вишак прихода и примања – суфицит, приликом отварања почетног стања 1. 1. 2018. године прекњижава са потражне стране конта 321121 тако да се овај конто задужује, а одобрава субаналитички конто 321311 – Нераспоређени вишак прихода и примања из ранијих година. На основу одлуке надлежног органа донете у току 2018. године распоређују се наменски опредељена средства у корист одговарајућих субаналитичких конта у оквиру синтетичког конта 311700 – Пренета неутрошена средства из ранијих година, а онај део вишка прихода и примања – суфицита за који не постоји одлука где се наменски издваја, надаље је евидентиран на субаналитичком конту 321311 – Нераспоређени вишак прихода и примања из ранијих година. Пример: КБС је на крају 2017. године остварио вишак прихода и примања – суфицит у износу од 500.000,00 динара. На основу одлуке надлежног органа у 2018. години КБС је наменски определио део вишка прихода и примања у корист субаналитичког конта 311712 – Пренета неутрошена средства за посебне намене у износу од 200.000,00 динара. Остали део оствареног вишка прихода и примања у износу од 300.000,00 динара одлуком органа управљања неће се распоређивати и евидентираће се као нераспоређен на субаналитичком конту 321311 – Нераспоређени вишак прихода и примања из ранијих година. Књижење у финансијском књиговодству Ред. бр. 1

Конто дугује

потражује

2 321121

ОПИС

Износ дугује

потражује

4 5 6 1. Вишак прихода и примања – суфицит 500.000,00 321311 Нераспоређени вишак прихода и примања из ранијих година 500.000,00 - за књижење почетног стања 1. 1. 2018. нераспоређеног вишка прихода и примања исказаног по финансијском извештају за 2017. годину 2. 321311 Нераспоређени вишак прихода и примања из ранијих година 200.000,00 311712 Пренета неутрошена средства за посебне намене 200.000,00 - за књижење распоређеног вишка прихода и примања по одлуци надлежног органа буџетског корисника који ће се користити у току 2018. године

У случају да је КБС исказао негативан резултат пословања на субаналитичком конту 321122 – Мањак прихода и примања – дефицит, књижење би приликом отварања почетног стања за 2018. годину било тако да потражује субаналитички конто 321122 – Мањак прихода и примања – дефицит, а дугује субаналитички конто 321312 – Дефицит из ранијих година. * * *

ОБРАЧУН АМОРТИЗАЦИЈЕ ЗА ПОРЕСКЕ СВРХЕ

бвезници пореза на добит дужни су да посебно саставе обрачун амортизације за пореске сврхе како би правилно утврдили расход који им се признаје у пореском билансу. Расход по основу пореске амортизације утврђује се у складу са чланом 10. и 10а Закона о порезу на добит правних лица („Сл. гласник РС”, бр. 25/2001… и 113/2017 – у даљем тексту: Закон), на начин ближе уређен Правилником о начину разврставања сталних средстава по групама и начину утврђивања амортизације за пореске сврхе („Сл. гласник РС”, број 116/2004 и 99/2010 – у даљем тексту: Правилник). Пре објашњења везаних за начин утврђивања пореске амортизације, да не би дошло до грешке, важно је подсетити се да су Законом о изменама и допунама Закона о порезу на добит правних лица („Сл. гласник РС”, број 113/2017), које се у највећем делу примењују од 1. 1. 2018. године, извршене и измене у члану 10, али то ће се применити тек приликом утврђивања пореске амортизације за 2018. годину. Дакле, за 2017. г. пореска амортизација се утврђује на стари начин, како је наведено у наставку текста.

1. Пореска амортизација сталних средстава

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

Пореској амортизацији, сходно члану 10. Закона, подлежу стална средства, која обухватају: ● материјална средства чији је век трајања дужи од једне године и ● која се, сагласно прописима којима се уређује рачуноводство и МРС, односно МСФИ и МСФИ за МСП, у пословним књигама обвезника признају као стална средства, осим природних богатстава која се не троше, као и ● нематеријална средства, осим goodwill-a. Не врши се обрачун амортизације сталних средстава која се, по прописима који уређују рачуноводство, воде као залихе. Према одредби члана 10а Закона, у случају када је стално средство набављено из трансакције са повезаним лицем из члана 59. Закона, основицу за његову амортизацију чини мањи од следећа два износа: 1) трансферна набавна цена сталног средства, у смислу члана 59. Закона; 2) набавна цена сталног средства утврђена применом принципа „ван дохвата руке”, у смислу чл. 60. и 61. Закона. По питању (не)утврђивања цене сталног средства набављеног од повезаног лица применом принципа „ван дохвата руке”, Министарство финансија РС је, у Мишљењу бр. 430-0000066/2014-04 од 2. 3. 2016. г., заузело следећи став: „Сходно наведеним законским одредбама, у случају када обвезник набави стално средство из иностранства преко свог повезаног лица, при чему је повезано лице предметну опрему увезло и по том основу (од обвезника) наплатило накнаду за извршену услугу увоза која се укључује у набавну цену опреме, у том случају ради се о набавци сталног средства из трансакције са повезаним лицем, односно цена по којој је предметно средство набављено (а која садржи све елементе који се, у складу са прописима о рачуноводству, могу приписати набавној вредности, односно цени коштања сталног средства) сматра се трансферном ценом. С тим у вези, обвезник је дужан да цену предметног средства утврди применом принципа „ван дохвата руке”, при чему ће основицу за обрачун амортизације чинити она цена (трансферна или утврђена по принципу „ван дохвата руке”) која је нижа, сагласно члану 10а Закона. Међутим, у случају када обвезник у току пореског периода набави стално средство из једнократне трансакције са повезаним лицем, при чему вредност те трансакције (коју чини набавна цена сталног средства утврђена у складу са прописима о рачуноводству) није већа од вредности промета за коју је законом који уређује порез на додату вредност прописана обавеза евидентирања за порез на додату вредност, обвезник није дужан да цену предметног средства (за сврху обрачуна амортизације) утврди применом принципа „ван дохвата руке”.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

рачуноводству, треба за сврху пореске амортизације (с обзиром да ова улагања нису Правилником разврстана ни у једну групу) разврстати у амортизациону група III – као остала стална средства која нису посебно назначена у осталим групама (Мишљење МФ бр. 430-07-00203/200704 од 27. 8. 2007. године). ● Обрачун амортизације за порески период краћи од календарске године (из Мишљења МФ бр. 430-0700102/2008 од 17. 4. 2008. године): „У складу са Законом и Правилником, у случају када је обвезник основан у току године, односно када је порески период за који се саставља порески биланс краћи од календарске године, пореска амортизација се обрачунава на начин утврђен Правилником (применом прописане стопе за одговарајућу групу сталних средстава на основицу утврђену у колони 5. Обрасца ОА). Сталним средствима из амортизационе групе I (непокретности) пореска амортизација обрачунава се за свако стално средство посебно, применом прописане стопе од 2,5%, за време (број месеци) од када је свако појединачно стално средство стављено у употребу, до краја пореског периода.” ● Друштво стицалац има право да врши пореску амортизацију за стечено право власништва на жиговима (унето у капитал од стране оснивача) пренето путем статусне промене спајање уз припајање (Мишљење бр. 413-00-00246/2012-04 од 11. 2. 2013. године). ● Ако се по истеку корисног века трајања стална средства расходују и униште, односно продају као отпадни материјал, салдо групе у коју су та средства разврстана умањује се за износ неотписане вредности тих средстава (из Мишљења МФ бр. 413-00-00568/2012-04 од 11. 2. 2013. године).

2. Исказивање обрачунате пореске амортизације на Обрасцу ОА Обрачун амортизације сталних средстава разврстаних у групе од II до V врши се на Обрасцу ОА – Обрачун амортизације сталних средстава, који је прописан Правилником. Пример обрачуна амортизације за пореске сврхе за 2017. г.: 1) V група 2) Салдо групе средстава на почетку 2017. године: (неотписана вредност средстава на дан 31. 12. 2016. године) ...............................................6.375.000 3) набавка средстава током 2017. године ...................................................................................2.300.000 4) отуђење средстава током 2017. године .................................................................................... 520.350 5) основица за амортизацију (2 + 3 - 4) ......................................................................................8.154.650 6) стопа амортизације ............................................................................................................................. 30% 7) амортизација за 2017. год. (5 x 6) ..............................................................................................2.446.395 8) крајњи салдо групе на крају 2017. г. и почетни салдо групе за 2018. г. (8.154.650 - 2.446.395) ........................................................................................ 5.708.255 Образац ОА Број групе 1 V

Почетни салдо групе

Прибављена средства која се стављају у употребу

Отуђена средства током године

Неотписана вредност (2 + 3 - 4)

Стопа %

Амортизација (5 x 6)

Неотписана вредност на крају године (5 - 7)

6.375.000

2.300.000

520.350

8.154.650

2.446.395

5.708.255

_____________________________ Шеф рачуноводства

* * *

_____________________________ Директор

ТРАНСФЕРНЕ ЦЕНЕ – ПРИМЕНА МЕТОДЕ ЦЕНЕ КОШТАЊА И ПРЕПРОДАЈНЕ ЦЕНЕ – ПРВИ ДЕО

1. Кључне карактеристике метода бруто марже Пре улажења у практичне примере потребно је размотрити неколико основних карактеристика метода бруто марже. На првом месту потребно је напоменути да методе бруто марже представљају једностране методе, тј. методе које су усмерене само на једног учесника у трансакцији, нпр. само на продавца робе или само на примаоца услуга. Учесник у трансакцији на кога се примењује конкретна метода бруто марже у пракси и теорији трансферних цена назива се тестираном страном. Прописи о трансферним ценама Републике Србије не помињу изричито концепт тестиране стране нити постављају ограничења у погледу одабира исте. Међутим, став међународне праксе је да тестирана страна треба да буде оно лице са најједноставнијим функционалним профилом (о чему ће бити више речи касније), односно оно лице за које се могу добити најпоузданији подаци од значаја за анализирану трансакцију. У сваком случају, у локалној пракси се тежи да се увек за тестирану страну одабере српско, а не инострано друштво, кад год је то могуће. Овакав приступ није неоснован, што ће бити представљено у наставку текста. У оквиру примене метода бруто марже проверава се профитабилност тестиране стране, и то профитабилност која настаје из или је у блиској вези са контролисаном трансакцијом, тј. трансакцијом са повезаним лицем. Дакле, не улази се у профитабилност друге стране или других страна у конкретној анализираној трансакцији, већ се искључиво проверава профитабилност једног лица. За разлику од методе упоредиве цене која начелно проверава објективну тржишност целе трансакције јер је цена или тржишна за све учеснике или нетржишна за све учеснике, методе бруто марже превасходно проверавају да ли је профитабилност тестиране стране у анализираној трансакцији тржишна, тј. у складу са начелом „ван дохвата руке”. Већ се у овом кораку наговештава основ за локалну праксу одабира српских друштава као тестиране стране, јер се на овај начин најдетаљније разматра управо профитабилност српског друштва, која директно утиче на његову пореску основицу. У циљу проверавања профитабилности тестиране стране методе бруто марже фокусирају се на проверавање тржишности прихода или расхода тестиране стране, зависно од карактеристика анализиране трансакције. Наиме, методе бруто марже могу да проверавају да ли су приходи тестиране стране превише ниски, односно да ли су расходи тестиране

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

етода цене коштања увећане за уобичајену зараду (у даљем тексту: „метода цене коштања”) и метода препродајне цене (у даљем тексту: под заједничким називом „методе бруто марже”) представљају виши степен апстракције у анализи трансферних цена у односу на методу упоредиве цене на тржишту (у даљем тексту: „метода упоредиве цене”). Наиме, тамо где је основни принцип примене методе упоредиве цене био јасан и разумљив чак и лаицима, методе бруто марже ипак од самог почетка захтевају одређено предзнање, али и прихватање неколико кључних ограничења и претпоставки које се на први поглед могу чинити као уступци који иду на штету прецизности и поузданости. Међутим, ова ограничења и претпоставке, као што ће се видети кроз примере у овом и наредним чланцима, представљају производ дугогодишњег искуства глобалне праксе, чији је закључак био да метода упоредиве цене представља сјајну идеју у теорији, али и да неумитна сложеност и различитост случаја који настају у пракси све чешће онемогућавају њену примену, те да постоји потреба управо за вишим степеном апстракције како би се постигао крајњи циљ. Из наведених разлога су методе бруто марже далеко применљивије у пракси, те не треба занемарити њихов значај у анализи трансферних цена. Такође, ове методе деле већину кључних карактеристика са методом трансакционе нето марже, те се у пракси све чешће брише граница која дели ове методе.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

Претпоставимо да је кроз представљени обрачун Друштво А дошло до контролисане марже од 29,42% и неконтролисане марже од 27,78%. На први поглед се чини да су Друштву А профитабилније продаје робе набављене од повезаног лица, што би последично значило да његови расходи нису превисоки. Међутим, пре доношења коначног закључка о усклађености контролисане марже са начелом „ван дохвата руке” потребно је размотрити да ли постоје разлике у функционалном профилу Друштва А које могу да утичу на упоредивост ових маржи; конкретно, да ли постоји нешто што Друштво А ради или не ради у контролисаној трансакцији што не ради односно ради у трансакцији са неповезаним лицем. Разлике у функционалном профилу могу да буду у виду: 1) разлика у извршеним функцијама, нпр. у начину планирања набавке, управљању залихама, маркетиншким и промотивним активностима, логистичким активностима, постпродајним активностима и сл.; 2) разлика у преузетим ризицима, нпр. у ризику пропасти залиха, ризику рекламација, валутном ризику, општем тржишном ризику и сл.; 3) разлика у употребљеним средствима, и то у употребљеним материјалним средствима (складишта, пословни простор, превозна средства, људска снага и сл.) и употребљеним нематеријалним средствима (посебно знање, искуство, know-how, патенти, жигови, заштитни знаци и сл.). У случају постојања разлика у једној или више претходно наведених ставки, може бити потребно да се изврши усклађивање маржи како би се постигла одговарајућа упоредивост. Наиме, сложенији функционални профил, тј. више извршених функција, више преузетих ризика и/или више употребљених средстава, захтева одговарајуће вишу маржу, док мање сложен профил захтева нижу маржу. Функционални профил је потребно анализирати кроз уговорне услове, фактичко понашање и на све друге начине који омогућавају прецизну идентификацију извршених функција, преузетих ризика и употребљених средстава. Претпоставља се да у овом случају не постоје значајне разлике у функционалном профилу, односно да се Друштво А понаша на мање-више исти начин и у контролисаној и у неконтролисаној трансакцији. Ово не представља ретку појаву у пракси будући да привредни субјекти ипак теже релативно уједначеном начину пословања, осим када посебне околности не захтевају другачије. Последично се може закључити да су марже упоредиве, тј. контролисана маржа од 29,42% и неконтролисана маржа од 27,78%, те, будући да је маржа остварена продајом добара набављених од повезаног лица виша, нема потребе за корекцијом пореске основице по основу трансферних цена за анализирану трансакцију. * * *

Електронско правно издање

ИНГ-ПРО ПРОПИСИ.НЕТ Прописи.нет нуде преко 200.000 докумената – прописе, судску праксу (преко 40.000 сентенци), службена мишљења надлежних министарстава, моделе уговора и обрасце из свих области, и коментаре прописа врхунских стручњака. Ту су и калкулатори камата и судских такси, бројне актуелности и много тога јoш, у јединственом, дневно ажурном интернет издању с међусобно повезаним документима. Прописи.нет функционишу без икакве инсталације, имају бесплатан Мејл-сервис који прати све промене из области пословања коју корисник одабере и доставља их на мејл кориснику. Комфор, тачност и брзина, прегледни менији и једноставно коришћење расположиви су свима у било које доба дана и с било које локације у земљи и свету. Пратите нас путем интернета на адреси: www.propisi.net

За претплату и друге информације пишите нам на: office@ingpro.rs или нас позовите на: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.

ВОЂЕЊЕ ПДВ ЕВИДЕНЦИЈЕ О УВОЗУ ДОБАРА, НАБАВЦИ ДОБАРА И УСЛУГА И ИСКАЗИВАЊЕ ТИХ И УКУПНИХ ПОДАТАКА У ОБРАСЦУ ПОПДВ

овом тексту следи наставак коментара и објашњења начина вођења евиденције о ПДВ-у и исказивања података у Обрасцу ПОПДВ сагласно Правилнику о облику, садржини и начину вођења евиденције о ПДВ-у и о облику и садржини Прегледа обрачуна ПДВ-а („Сл. гласник РС”, број 90/2017 и 119/2017 – у даљем тексту: Правилник), који почиње да се примењује 1. јула 2018. године. Прва два дела коментара примене Правилника дати су у бројевима 12/17 и 1/18 овог часописа, а у овом броју дата су објашњења у вези са евиденцијом података о: ● увозу добара стављених у слободан промет у складу са царинским прописима; ● набавци добара и услуга од пољопривредника; ● набавци добара и услуга, осим набавке добара и услуга од пољопривредника. Након евидентирања свих набавки, у делу 9 Обрасца ПОПДВ исказују се подаци о укупној вредности набављених добара и услуга, а у 9а о укупном претходном порезу. У делу 10 Обрасца ПОПДВ исказује се укупна пореска обавеза.

Према одредбама члана 10. Правилника, евиденција о увозу добара стављених у слободан промет у складу са царинским прописима мора да садржи податке о: ● вредности добара стављених у слободан промет у складу са царинским прописима, за чији је увоз прописано пореско ослобођење, укључујући и повећање односно смањење вредности тих добара; ● увозу добара стављених у слободан промет у складу са царинским прописима, на који се плаћа ПДВ, и то о основици за обрачунавање ПДВ-а за увоз добара, повећању основице за увоз добара и смањењу основице за увоз добара; ● укупном ПДВ-у плаћеном при увозу добара, који може да се одбије као претходни порез. На основу евиденције подаци о овом промету исказују се у делу 6 Обрасца ПОПДВ. Пример попуњавања дела 6. Обрасца ПОПДВ

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

1. Увоз добара стављених у слободан промет у складу са царинским прописима

6. УВОЗ ДОБАРА СТАВЉЕНИХ У СЛОБОДАН ПРОМЕТ У СКЛАДУ СА ЦАРИНСКИМ ПРОПИСИМА 6.1 Вредности добара за чији је увоз прописано пореско ослобођење, укључујући и повећање односно смањење вредности тих добара. Уноси се вредност увезених: - добара која се уносе у слободну зону, а за која би обвезник – стицалац добара имао право на одбитак претходног пореза када би та добра набављао за потребе обављања делатности ван слободне зоне; - летилица које се претежно користе уз накнаду у међународном ваздушном саобраћају, као и добара намењених опремању тих летилица; - бродова који се претежно користе уз накнаду у међународном речном саобраћају, као и добара намењених опремању тих бродова; - добара у складу са уговорима о донацији закљученим са државном заједницом Србија и Црна Гора, односно Републиком Србијом, а тим уговором је предвиђено да се из добијених новчаних средстава неће плаћати трошкови пореза;

1.750.000

11. 3

Промет добара и услуга из члана 6. Закона, осим тачке 11.2 Исказује се податак о износу накнаде, односно вредности промета добара и услуга из члана 6. Закона, осим са поља 11.2, тј. уноси се износ накнаде за: замену добара у гарантном року; бесплатно давање пословних узорака у уобичајеним количинама за ту намену купцима или потенцијалним купцима, односно трећим лицима за потребе анализе на основу акта надлежног органа, као и давање рекламног материјала и других поклона мање вредности.

Овде треба подсетити и на то да се, према одредби члан 42. Правилника, подаци о измени износа основице, односно накнаде и износа ПДВ-а по основу измене основице за промет добара и услуга, уносе у одговарајућа поља Обрасца ПОПДВ у којима се исказују подаци о измени износа основице, односно накнаде и износа ПДВ-а, у складу са овим правилником, независно од тога у којем је пореском периоду извршен промет добара и услуга. * * *

Калкулатор камата у оквиру електронског издања

ИНГ-ПРО ПРОПИСИ.НЕТ Осим обрачуна затезне камате у динарима или у некој од страних валута (евро, долар, швајцарски франак), уз помоћ нашег калкулатора претплатници могу да врше и обрачун камате за неблаговремено плаћене јавне приходе и за неблаговремено плаћени царински дуг и казну у царинском поступку, затим обрачун камате по есконтној/референтној стопи Народне банке Србије и по референтној стопи Европске централне банке (ЕЦБ), као и обрачун камате по пресудама/ одлукама Европског суда за људска права. Поред наведених, ту је и обрачун уз помоћ индекса потрошачких цена, а осим свих ових дефинисаних каматних стопа које ми ажурирамо, постоји и опција Моје каматне стопе, помоћу које сваки корисник може да дефинише каматне стопе и да на тај начин прилагоди обрачун камата сопственим потребама. Обрачуне камата претплатници могу да сачувају у оквиру базе, као и што могу да врше промене на рачуну, односно да евидентирају нова задужења и отплате, уз могућност да бирају да ли ће се делимична отплата дуга прво одузимати од камате или од главнице. Калкулатор врши обрачуне камата пропорционалном или конформном методом. Осим наведених, постоји и јединствена мешовита метода (за затезну камату до 2. 3. 2001. примењује се конформна метода, а од 3. 3. 2001. пропорционална) која омогућава јединствен обрачун камате за период пре и после тог периода. Сходно томе, по истом принципу функционише и обрачун камате на неблаговремено плаћене јавне приходе, на неблаговремено плаћен царински дуг и неблаговремено плаћену казну у царинском поступку (до 31. 12. 2012. конформна, од 1. 1. 2013. пропорционална метода). Збирни обрачун камата омогућава обрачун дуга по више различитих фактура (рачуна), по принципу: један поверилац, један дужник, више новчаних потраживања и износ укупног дуга по свим тим различитим основама. За претплату и друге информације пишите нам на: office@ingpro.rs или нас позовите на: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

Напомена: Према одредбама члана 6, прометом добара не сматра се ни: - замена добара у гарантном року, што је ближе уређено Правилником о поступку замене добара у гарантном року код којег се сматра да промет добара и услуга није извршен („Сл. гласник РС” бр. 118/2012); - бесплатно давање пословних узорака у уобичајеним количинама за ту намену купцима или потенцијалним купцима, односно трећим лицима за потребе анализе на основу акта надлежног органа и - давање рекламног материјала и других поклона мање вредности, ако се дају повремено различитим лицима, што је ближе уређено Правилником о утврђивању шта се сматра узимањем и употребом добара, другим прометом добара и пружањем услуга, без накнаде, о утврђивању уобичајених количина пословних узорака рекламног материјала и других поклона мање вредности („Сл. гласник РС” бр. 118/2012). Ако је за овај пренос наплаћена накнада (у целини или не) пре извршеног преноса – тај износ се исказује овде.

ПОРЕСКА ПРИЈАВА О ОБРАЧУНУ АКЦИЗЕ ПОДНОСИ СЕ ЕЛЕКТРОНСКИ ЗА СВАКИ МЕСЕЦ ОД 1. 1. 2018. ГОДИНЕ

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

рема члану 24. Закона о акцизама и члану 16. Правилника о начину обрачунавања и плаћања акцизе, врсти, садржини и начину вођења евиденција, достављања података и подношења пореске пријаве („Сл. гласник РС”, број 3/2005… и 86/2017), од 1. јануара 2018. године сви обвезници акцизе подносе пореску пријаву на Обрасцу ПП ОА – Пореска пријава о обрачуну акцизе – у року од 15 дана по истеку месеца за тај месец. Самим тим, од 2018. године више се не састављају тромесечни и годишњи обрачуни акцизе, што значи да обвезници имају обавезу да поднесу годишњи обрачун још само за 2017. годину. Пореска пријава ПП ОА подноси се искључиво у електронском облику преко портала Пореске управе, као јединствени запис исказан XML језиком, или попуњавањем пријаве у оквиру корисничке апликације. Подносилац пријаве (порески обвезник, порески пуномоћник или друго лице које је порески обвезник овластио за подношење пореске пријаве, законски заступник и заступник по службеној дужности) електронски потписује пореску пријаву у складу са законом којим се уређује електронски потпис. Произвођач акцизних производа – обвезник акцизе подноси пореску пријаву и за обрачунски период у коме не постоји обавеза плаћања акцизе. Ако пореска пријава о обрачуну акцизе, која је поднета у електронском облику, садржи недостатке у погледу формалне исправности и математичке тачности, Пореска управа у електронском облику обавештава подносиоца пријаве о тим недостацима. Оваква пореска пријава не сматра се поднетом. Обавештење које се добија од Пореске управе садржи информацију о формалним недостацима и математичким нетачностима. По добијању овог обавештења подносилац пријаве је дужан да отклони идентификоване недостатке, као и да поднесе исправљену пореску пријаву. Пореска пријава о обрачуну акцизе сматра се поднетом када Пореска управа потврди формалну и математичку тачност исказаних података, додели број пријаве и у електронском облику о томе достави обавештење подносиоцу пријаве. Независно од тога што се пореска пријава (за све акцизне производе) подноси месечно, начин плаћања акцизе остао је исти, што значи да се обрачуната акциза плаћа: 1) најкасније последњег дана у месецу – износ акцизе обрачунат за период од 1. до 15. дана у месецу, а ако последњи дан пада у нерадни дан, плаћање се врши последњег радног дана у том месецу; 2) најкасније 15. дана у месецу – износ акцизе обрачунат за период од 16. до краја претходног месеца. Акцизу коју царински орган обрачуна при увозу акцизних производа обвезник је дужан да плати у роковима и на начин предвиђен за плаћање увозних дажбина. Такође, обвезник акцизе из члана 6. став 2. тачка 5б) Закона о акцизама (свако лице које стави акцизне производе у промет у Републици Србији супротно одредбама овог закона) дужан је да обрачунату акцизу плати у прописаном року, који је наложен решењем донетим у складу са законом којим се уређује порески поступак и пореска администрација. За електричну енергију акциза се плаћа до истека рока за предају пореске пријаве – коју доставља надлежном пореском органу најкасније у року од 15 дана по истеку обрачунског периода (члан 40м Закона). Образац ПП ОА састоји се из шест делова, и то: 1) Део 1 Подаци о пријави; 2) Део 2 Подаци о обвезнику акцизе; 3) Део 3 Подаци о уплатном рачуну и називу акцизног производа; 4) Део 4 Подаци о обрачуну акцизе за први део обрачунског периода; 5) Део 5 Подаци о обрачуну акцизе за други део обрачунског периода; 6) Део 6 Подаци о обрачуну акцизе по члану 31а Закона. У Образац ПП ОА износи се уписују у динарима, без децимала. Дакле, нова пореска пријава – Образац ПП ОА – подноси се у електронском облику за обавезе по основу акцизе за обрачунски период почев од 1. јануара 2018. године до 15. фебруара 2018. год.

ПОЈАШЊЕЊА ПОЈМОВА „ОПРЕМА ЗА ОБРАДУ ПОДАТАКА”, „НОСАЧ ПОДАТАКА” И „ОДВОЈЕНО ИСКАЗАНИ” ИЗ ЧЛАНА 47А ЦАРИНСКОГ ЗАКОНА

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

лан 47а Царинског закона („Сл. гласник РС”, бр. 18/2010, 111/2012, 29/2015 и 108/2016 – у даљем тексту: ЦЗ) прописује: „Царинска вредност носача података који садрже податке или програмска упутства за употребу опреме за обраду података (у даљем тексту: програмска подршка) не обухвата цену или вредност програмске подршке, ако је та вредност или цена исказана одвојено од вредности носача података. Носачем података из става 1. овог члана не сматрају се интегрисана кола, полупроводници и слични уређаји или производи који садрже таква кола или уређаје. Програмском подршком из става 1. овог члана не сматрају се звучни, кинематографски или видео снимци или упутства.” Растућа потреба за рачунарском опремом и одговарајућим софтвером условила је и повећање обима међународне размене ових добара. У пракси се различито тумачио чл. 47а ЦЗ-а у делу који се односи на то шта се све може сматрати опремом за обраду података и носачем података, као и када се може сматрати да је вредност програмске подршке посебно исказана од вредности носача података. Ради отклањања наведених недоумица Управа царина је дала појашњење у свом акту број 148-II-483-11-6/2017 од 26. 12. 2017. године. У наведеном акту се тумачење појма „опрема за обраду података” везује за тумачење појма „машине за аутоматску обраду података” из тарифног броја 8471, које је дато у номенклатури Царинске тарифе као припадајућем делу Закона о Царинској тарифи („Сл. гласник РС”, бр. 62/2005, 61/2007 и 5/2009), по којој се под овим појмом подразумевају машине које могу да: (1) меморишу програм или програме обраде или бар податке који су одмах потребни за извршење програма; (2) слободно се програмирају у складу са потребама корисника; (3) изводе аритметичке операције које је специфицирао корисник и (4) извршавају, без људске интервенције, програм обраде који од њих захтева да модификују ток извођења обраде доношењем логичких одлука у току трајања процеса обраде. Машине за аутоматску обраду података могу да буду у облику система који се састоји од променљивог броја засебних јединица, а најмање од централне процесорске јединице, улазне и излазне јединице. Стога опремом за обраду података може да се сматра и јединица која се искључиво или углавном користи за аутоматску обраду података, ако директно или преко друге јединице или више њих може да се повеже са централном јединицом за обраду података и ако је способна да прихвата или даје податке у облику који систем може да користи. Машине које, осим обраде података, обављају и неку другу специфичну функцију или које раде у вези с машином за аутоматску обраду података, али се не сврставају у тарифни број 8471, већ у тарифне бројеве према својој функцији или у тарифне бројеве за остале машине, не сматрају се машинама за аутоматску обраду података. Примери оваквих машина су ПОС терминали, регистар касе, уређаји за управљање машинама, опрема за снимање дигиталних слика, стварање видео-ефеката и едитовање, односно финализацију видео-програма за радио-дифузију, миксери звука, индустријски роботи, интерактивни дисплеји, конзоле за видео-игре и др. У горенаведеном акту, тумачећи чл. 47а ст. 2. ЦЗ-а, Управа царина наводи да се „носачима података” не сматрају меморије за машине за аутоматску обраду података, попут екстерне меморије (ХДД, ССД и сл.), нити полупроводничке меморије независне од електричне енергије за снимање података из спољашњег извора, попут флеш меморијске картице, флеш електронске меморијске картице, паметне картице и сл. Стога се „носачима података” сматрају магнетни и оптички носачи података, било да су снимљени било да нису. Магнетни носачи података су најчешће у облику диска, картице или трака израђених углавном од пластичних маса, хартије,

Инструкција: Оптички диск који садржи софтвер тарифно се сврстава у тарифни број за носаче података, а царинска вредност се утврђује само на основу вредности носача података (оптичког диска). Пример 4: УСБ флеш меморијски стик који садржи софтвер намењен опреми за обраду података увози се независно од опреме за обраду података. Инструкција: УСБ флеш меморијски стик који садржи софтвер тарифно се сврстава у тарифни број за полупроводничке подлоге, постојане полупроводничке меморије независне од електричне енергије, осим неснимљених, а царинска вредност се утврђује на основу укупне вредности робе, дакле без одузимања износа који се односи на вредност софтвера. Пример 5: Увози се оптички диск који садржи софтвер намењен рачунарски управљаној машини за обраду метала која је већ претходно увезена. Инструкција: Оптички диск који садржи софтвер за рачунарски управљану машину за обраду метала тарифно се сврстава у тарифни број за носаче података (јер се наведена машина не сматра машином за аутоматску обраду података), а царинска вредност се утврђује на основу укупне вредности (оптички диск + софтвер). * * *

„Службеном гласнику РС”, бр. 113/2017 од 17. 12. 2017. године, објављен је Закон о изменама и допунама Закона о републичким административним таксама, који у тарифном броју 58а прописује динарске износе који се плаћају на име услуге царинског органа. Наведеним изменама и допунама Закона о републичким административним таксама дефакто је стављена ван снаге Одлука о врсти, висини и начину плаћања таксе за услуге царинског органа („Сл. гласник РС”, бр. 113/13 и 23/17). То значи да учесници у царинском поступку више нису у обавези да прописани износ таксе уплаћују на депозитни рачун надлежне царинарнице, већ сада у исту сврху надлежној царинарници прилажу доказ о извршеној уплати републичке административне таксе (уплаћенa на прописани уплатни рачун Буџета Републике Србије), и то: 1) у износу од 1.180,00 динара – за сваки започети час рада овлашћеног царинског службеника, за излазак на терен, на захтев лица, ван редовног радног времена или ван места, односно просторија и простора у којима царински орган редовно врши царински надзор и контролу или царињење робе, ради спровођења царинских формалности; 2) у износу од 52.400,00 динара (по полазнику) – за обуку за царинско заступање; 3) у износу од 18.960,00 динара – за организовање и полагање стручног испита за заступање у царинском поступку, односно поновно полагање стручног испита за заступање у царинском поступку; 4) у износу од 9.480,00 динара – за организовање и полагање поправног стручног испита из једне или две области; 5) у износу од 2.620,00 динара – за издавање дозволе за царинско заступање. На овај начин такса за излазак царинског службеника умањена је за 710,00 динара по започетом часу рада, укинута је такса за обраду пријаве за полагање стручног испита за заступање у царинском поступку која је износила 908,00 динара, а износи такси наведени под 2) и 5) умањени су за по 4,00 динара. * * *

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

ИЗМЕНА НАЗИВА И ИЗНОСА ТАКСИ ЗА УСЛУГЕ ЦАРИНСКОГ ОРГАНА

ПИТАЛИ СТЕ – ОДГОВАРАМО ПОРЕСКЕ ОБАВЕЗЕ НА ПРИХОДЕ ОД ИЗДАВАЊА НЕПОКРЕТНОСТИ У СВОЈИНИ СТРАНЦА

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

Питање: Држављанин Босне је у Србији купио стан и тај стан издаје подстанарима. На који начин може да измири пореске обавезе по основу поменутог прихода у Србији? Одговор: Према члану 65а став 1. Закона о порезу на доходак грађана (у даљем тексту: Закон), приходима од непокретности сматрају се приходи које обвезник оствари издавањем у закуп или подзакуп непокретности, а приход од непокретности је, сагласно члану 65а став 2. Закона, остварена закупнина у коју се урачунава и вредност свих извршених обавеза и услуга на које се обавезао закупац, осим обавеза плаћања трошкова насталих током закупа, који зависе од обима потрошње закупца (нпр. електрична енергија, телефон и слично). Обвезник пореза на приходе од непокретности је физичко лице које, издавањем у закуп или подзакуп непокретности, оствари приходе по том основу, без обзира на то да ли је у питању резидент или нерезидент. Опорезиви приход од непокретности чини бруто приход умањен за нормиране трошкове у висини од 25%, а стопа пореза на приходе од непокретности износи 20%. Уколико приход од непокретности исплаћује лице које није правно лице или предузетник, односно нема обавезу да обрачуна и плати порез по одбитку, порез на приходе од издавања непокретности утврђује и плаћа самоопорезивањем, сагласно члану 100а Закона. У том случају обвезник подноси пореску пријаву на обрасцу ПП ОПО у року од 30 дана од дана остваривања прихода. Нерезидентни обвезник преко пореског пуномоћника одређеног у складу са прописима којима се уређује порески поступак и пореска администрација, подноси пореску пријаву у писменом облику организационој јединици Пореске управе надлежној према месту остваривања прихода или подношења пријаве. Порески обвезник физичко лице – нерезидент Републике који нема сталну пословну јединицу на територији Републике, односно који остварује приходе или стиче имовину на територији Републике ван пословања своје сталне пословне јединице, дужан је да у року од десет дана од дана почетка остваривања прихода, односно стицања имовине подложне опорезивању на територији Републике, обавести Пореску управу у седишту о лицу које је његов порески пуномоћник. Регистрација пореских обвезника врши се код Пореске управе, па, сходно томе, ПИБ мора да има и нерезидентно физичко лице које одређује пуномоћника, а добија га у складу са подношењем обавештења ПУ о пореском пуномоћнику. Дакле, најбоље је да то физичко лице овласти пореског пуномоћника који ће уместо њега предузети све потребне радње у складу са Законом о пореском поступку и пореској администрацији и измиривати пореску обавезу у складу са Законом о порезу на доходак грађана.

ПРОДАЈА МАШИНЕ НА АП КОСОВО И МЕТОХИЈА И ОБАВЕЗА ЗА ПДВ

Питање: Наше предузеће је продало и испоручило трактор купцу са АП Косово и Метохија. Фактура коју смо ми њему испоставили јесте у динарима, са редовно обрачунатим ПДВ-ом. Међутим, наш купац има тумачење пореске управе из Приштине да треба да се обрати нама како бисмо му вратили плаћени ПДВ. Да ли смо исправно поступили када смо фактурисали са ПДВ-ом и како да му сада вратимо тражени ПДВ?

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net 84

промету, а то су углавном добра која су због својих својстава подложна лому, попут стакла, порцулана, керамике, али може бити и намештај и бела техника и сл.). За конкретни порески период (месечни или тромесечни) дозвољени расход обвезник ПДВ-а утврђује применом процента предвиђеног нормативом расхода, односно нормативом обвезника, на количину робе (добара) која је у том пореском периоду набављена, прерађена, произведена или продата, независно од тога да ли је расход добара утврдио непосредно пошто је расход настао, односно редовним или ванредним пописом робе у складишту, стоваришту, магацину, продавници или другом сличном објекту, без обзира на то да ли је вршио један или више пописа у току пореског периода. Расход добара који не подлеже ПДВ-у, тзв. дозвољени расход, јесте и расход који настане дејством више силе (у количини утврђеној актом организације надлежне за осигурање, односно актом надлежног државног органа за процену штете). С тим у вези, да не би постојала обавеза обрачунавања ПДВ-а на расход добара настао пожаром, мора да се докаже да је пожар последица ванредног догађаја (тзв. више силе), односно да није узрок непажња или немарност обвезника. То се доказује у складу са Законом о ванредним ситуацијама („Сл. гласник РС”, бр. 111/09, 92/11 и 93/12), који је у примени од 7. јула 2010. године. Дакле, ако, у складу са поменутом Уредбом и овим законом, обвезник има дозвољени расход изазван пожаром, а за то поседује записник од МУП-а, онда НЕМА обавезу за обрачун ПДВ-а на тај расход, а право на одбитак уопште се не поставља као проблем. Међутим, ако је расход добара настао пожаром који није последица „више силе”, висина расхода на који се не плаћа ПДВ утврђује се у складу са Нормативом из Уредбе.

ПРУЖАЊЕ УСЛУГА БЕЗ НАКНАДЕ И ПЛАЋАЊЕ ПДВ-А Питање: Предузеће које се бави продајом помоћних лековитих средстава апотекама хоће да купи полице које ће да даје на коришћење апотекама како би се на њима излагала искључиво њихова роба – помоћна лековита средства. Да ли предузеће има право на одбитак ПДВ-а и признавање тог трошка? Одговор: Одредбом члана 5. став 1. тачка 2) Правилника о утврђивању шта се сматра узимањем и употребом добара, другим прометом добара и пружањем услуга, без накнаде, о утврђивању уобичајених количина пословних узорака, рекламним материјалом и другим поклонима мање вредности („Сл. гласник РС”, број 118/2012 – у даљем тексту: Правилник) прописано је да се пружањем услуга сматра пружање услуга без накнаде које порески обвезник изврши у непословне сврхе, односно пружање услуга које се не врши у циљу повећања прихода, односно смањења расхода пореског обвезника. Према томе, обвезник ПДВ-а који се бави продајом помоћних лековитих средстава апотекама, који, без накнаде, даје на коришћење апотекама – купцима тих производа полице ради излагања помоћних лековитих средстава, а апотеке врше даљи промет тих производа, није дужан да по том основу обрачуна ПДВ јер су у питању активности које ова фирма, као обвезник ПДВ-а, врши у циљу повећања прихода, тј. у пословне сврхе. С тим у вези, давање на коришћење полица у наведеном случају не сматра се прометом услуге без накнаде који се изједначава са прометом услуге уз накнаду. Обвезник може да оствари право на одбитак претходног пореза у складу са чланом 28. Закона о порезу на додату вредност. Ако се, у складу са рачуноводственим прописима, обвезнику признаје овај трошак, признаје се као расход и у пореском билансу.

ПРАВО ЗАДУЖБИНЕ НА ОДБИТНИ ПДВ Питање: Да ли задужбина (недобитна организација) има право на одбитни ПДВ када набавља здравствену опрему за болнице као донацију болници од домаћих привредних друштава или из увоза од увозника?

* * *

Електронско издање за праћење јавних набавки

ИНГ-ПРО ЈАВНЕ НАБАВКЕ

ИНГ-ПРО ЈАВНЕ НАБАВКЕ – електронско издање за праћење јавних набавки – налази се на јавној интернет адреси www.javne-nabavke.net и представља издање намењено службама којима је у свакодневном раду неопходно праћење јавних набавки, које се објављују на Порталу јавних набавки, и свих других пратећих докумената, при чему су заинтересоване за једноставан, ефикасан и брз приступ путем интернета, без икаквих поступака ажурирања од стране клијената (ажурира се аутоматски), као и са могућношћу обавештавања о набавкама које су им потребне и њиховим променама путем имејл-сервиса (директно на имејл корисника).

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

Одговор: Лице које није обвезник ПДВ-а не може да користи право на одбитак ПДВ-а уопште. Лице које јесте обвезник ПДВ-а има право да користи претходни порез као одбитни ПДВ уколико испуњава услове из члана 28. Закона о порезу на додату вредност (у даљем тексту: Закон). Наиме, одредбама члана 28. став 1. Закона прописано је да право на одбитак претходног пореза обвезник може да оствари ако добра набављена у Републици или из увоза, укључујући и набавку опреме, као и објеката за вршење делатности и економски дељивих целина у оквиру тих објеката, односно примљене услуге, користи или ће их користити за промет добара и услуга: који је опорезив ПДВ-ом; за који, у складу са чланом 24. Закона, постоји ослобођење од плаћања ПДВ-а; који је извршен у иностранству, ако би за тај промет постојало право на одбитак претходног пореза да је извршен у Републици. Према томе, уколико је задужбина обвезник ПДВ-а, а набавља здравствену опрему од домаћих друштава или из увоза ради донирања болницама, онда не испуњава основни услов дефинисан чланом 28. став 1. тачка 1) Закона, тј. не набавља опрему за потребе обављања промета који је опорезив ПДВ, већ ради донирања. Набавка која је унапред опредељена за донирање, није набавка добара за коју обвезник ПДВ-а може да оствари право на одбитак ПДВ-а.

Разлози за праћење ИНГ-ПРО Јавних набавки: • дневно ажуран преглед свих јавних набавки и све пратеће документације; • јединствена претрага свих врста огласа по више различитих критеријума; • за добијање резултата претраге довољан један критеријум претраге; • пријем обавештења на имејл за оне категорије предмета набавки које корисници сами одаберу; • за претплатну цену добија се могућност неограниченог праћења свих категорија и свих типова ЈН; • евиденција свих измена постојећих јавних набавки, што омогућава њихово једноставно праћење; • преглед базе победника тендера са информацијама у ком поступку јавне набавке је одређени понуђач победио; • преглед листе ЈН УЖИВО која се ажурира свака два минута и на којој се налазе најновије јавне набавке које још нису прошле процес редакцијске обраде. За претплату и друге информације пишите нам на: office@ingpro.rs или нас позовите на: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.

КАЛЕНДАР ПОРЕСКИХ ОБАВЕЗА ЗА ФЕБРУАР 2018. ГОДИНЕ Ред. бр.

ВРСТА И ОПИС ОБАВЕЗЕ

Датум обавезе

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

Обавезе по основу Закона о акцизама 1.

Произвођачи нискоалкохолних пића који су на дан 31. 12. 2015. г. имали произведена ова пића која садрже више од 1,2% а највише до 5% вол алкохола, надлежној Пореској управи достављају податак о стању залиха нискоалкохолних пића пописаних на последњи дан у месецу, до утрошка тих залиха

12. 2. 2018.

Лице које се на дан 31. 12. 2017. године бавило прерадом, пржењем, паковањем, као и другим са њима повезаним радњама које се врше у сврху производње кафе, дужно је да надлежној организационој јединици Пореске управе достави податак о стању залиха кафе на последњи дан у месецу, и то за сваки месец, до утрошка пописаних залиха

12. 2. 2018.

Уплата акцизе обрачунате за све акцизне производе за период 16–31. јануара 2018. г.

15. 2. 2018.

Подношење пореске пријаве за обрачунату акцизу у јануару 2018. г. (важи за све акцизне производе)

15. 2. 2018.

Подношење ПП ОАЕЛ и уплата акцизе на електричну енергију за крајњу потрошњу за јануар 2018. г.

15. 2. 2018.

Подношење захтева на Обрасцу РЕФ-Г за рефакцију акцизе за деривате нафте и биотечности набављене за грејање (по истеку месеца)

20. 2. 2018.

Уплата акцизе обрачунате за период 1–15. јануара 2018. г.

28. 2. 2018.

Обавезе по основу Закона о ПДВ-у 1.

Подношење ПП ПДВ и уплата ПДВ-а од стране лица која нису евидентирана у систему ПДВ-а (порески дужник из члана 10. и члана 44. став 3. Закона – по основу насталих обавеза у јануару 2018. г.)

12. 2. 2018.

Подношење ПП ПДВ и уплата ПДВ-а од стране обвезника ПДВ-а и пореских дужника из члана 10. Закона, који имају месечни порески период, као и обвезника из члана 36а Закона – по основу насталих обавеза у јануару 2018. г.

15. 2. 2018.

Подношење Обрасца ПИД ПДВ 1 за стицање статуса претежног извозника за месечне обвезнике

15. 2. 2018.

Подношење захтева за рефундацију ПДВ-а за куповину хране и опреме за бебе

15. 2. 2018.

Најранији рок за подношење захтева за повраћај пореског кредита

16. 2. 2018.

Обавезе по основу Закона о порезу на добит правних лица

Уплата месечне аконтације пореза на добит за јануар 2018. г.

15. 2. 2018.

Подношење ПДПО/С, са или без уплате пореза по одбитку, у складу са чланом 40. Закона – уз потврду о резидентности ако нема пореске обавезе

при свакој исплати

НОВИ НЕОПОРЕЗИВИ ИЗНОСИ ЗА ОДРЕЂЕНА ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ И ДРУГИХ ЛИЦА – ОД 1. ФЕБРУАРА 2018. ГОДИНЕ

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

а основу члана 12а став 2. Закона о порезу на доходак грађана („Сл. гласник РС”, бр. 24/01, 80/02, 80/02 – др. закон, 135/04, 62/06, 65/06 – исправка, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 – УС, 93/12, 114/12 – УС, 47/13, 48/13 – исправка, 108/13, 57/14, 68/14 – др. закон, 112/15 и 113/17 – у даљем тексту: Закон о порезу) Влада je објавила УСКЛАЂЕНЕ ДИНАРСКЕ НЕОПОРЕЗИВЕ ИЗНОСЕ ПОРЕЗА НА ДОХОДАК ГРАЂАНА из члана 9. став 1. т. 9), 12), 13), 29) и 30), члана 18. став 1. т. 1), 2), 5), 7), 8) и 9), члана 21а став 2, члана 83. став 4. т. 1) и члана 85. став 1. т. 11) Закона о порезу, годишњим индексом потрошачких цена у 2017. години. Такође, на основу члана 65а став 2. Закона о доприносима за обавезно социјално осигурање („Сл. гласник РС”, бр. 84/04, 61/05, 62/06, 5/09, 52/11, 101/11, 47/13, 108/13, 57/14, 68/14 – др. закон, 112/15 и 113/17 – у даљем тексту: Закон о доприносима) Влада је објавила УСКЛАЂЕНИ ДИНАРСКИ ИЗНОС из члана 13. став 3. Закона о доприносима, годишњим индексом потрошачких цена у 2017. години. Усклађени износи наведених примања објављени су у „Службеном гласнику РС” бр. 7/2018, а примењују се од 1. фебруара 2018. године. У наставку текста уследиће представљање ових примања и њихових нових неопорезованих износа, уз напомену да је стопа раста цена на мало у 2017. години износила 3,0%, као и да су за тај проценат повећани износи раније важећих пореских ослобађања.

Изузимање из дохотка за опорезивање према члану 9. Закона о порезу Чланом 9. Закона о порезу предвиђен је већи број примања на која се не плаћа порез на доходак грађана. Одлуком Владе утврђене су нове неопорезиве границе за следећа примања из овог члана Закона о порезу: Чл. 9. т. 9. т. 12. т. 13. т. 29

т. 30

Врста исплате помоћ у случају смрти запосленог, члана његове породице или пензионисаног радника – према случају стипендије и кредити ученика и студената – месечно накнада за исхрану – хранарину коју спортистима аматерима исплаћују аматерски спортски клубови, у складу са законом којим се уређује спорт – месечно накнада за рад чланова изборних комисија, осим чланова Републичке изборне комисије, бирачких и гласачких одбора за спровођење непосредних избора и других облика непосредног изјашњавања грађана, као и накнада за рад на попису становништва – у оквиру истог изборног циклуса, односно пописа становништва новчане помоћи физичким лицима која нису запослена код даваоца, а која не представља еквивалент за неки њихов рад, односно противуслугу или противчинидбу за неку њихову активност у односу на даваоца – годишње, остварене од једног исплатиоца

Неопорезовано од 1. фебруара 2018.

Неопорезовано до 31. јануара 2018.

до 67.145

до 65.189

до 11.511 до 9.592

до 11.176 до 9.313

5.150

12.746

У случају да се наведена примања из члана 9. Закона о порезу исплаћују изнад наведене нове неопорезиве границе, њихов порески третман од 1. фебруара 2018. године изгледаће овако: 1) помоћ у случају смрти запосленог, члана његове породице или пензионисаног радника – не опорезује се до 67.145 динара за смрт запосленог или члана његове породице (члан 9. став

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

1) накнада трошкова превоза за долазак и одлазак са рада не опорезује се до висине цене месечне претплатне карте у јавном саобраћају, односно до висине стварних трошкова превоза, а највише до 3.837 динара (члан 18. став 1. тачка 1. Закона о порезу), а на износ преко тога плаћа се само порез по стопи од 10%; бруто износ опорезивог примања добија се дељењем нето опорезивог износа са коефицијентом 0,90; 2) дневница за службено путовање у земљи не опорезује се до 2.303 динара дневно (члан 18. став 1. тачка 2. Закона о порезу), а на износ преко тога плаћа се само порез по стопи од 10%; бруто износ опорезивог примања добија се дељењем нето опорезивог износа са коефицијентом 0,90; 3) коришћење сопственог аутомобила за службено путовање или у друге службене сврхе не опорезује се до износа 30% цене по основној јединици мере погонског горива помноженог с бројем јединица мере погонског горива које је потрошено, а највише до 6.716 динара месечно (члан 18. став 1. тачка 5. Закона о порезу); преко тог износа плаћа се само порез по стопи од 10%; бруто износ опорезивог примања добија се дељењем нето опорезивог износа са коефицијентом 0,90; 4) солидарна помоћ за случај болести, здравствене рехабилитације или инвалидности запосленог или члана његове породице не опорезује се до 38.370,00 динара за случај (члан 18. став 1. тачка 7. Закона о порезу), а на износ преко тога плаћа се само порез по стопи од 10%; бруто износ опорезивог примања добија се дељењем нето опорезивог износа са коефицијентом 0,90; 5) на поклоне деци запослених, старости до 15 година, поводом Нове године и Божића не плаћају се никакве пореске обавезе до 9.592 динара годишње по једном детету (члан 18. став 1. тачка 8. Закона о порезу), а на вредност поклона преко тог износа плаћају се све пореске обавезе као на зараду; 6) јубиларне награде запосленима не опорезују се до 19.183 динара годишње (члан 18. став 1. тачка 9. Закона о порезу), а на исплату преко тог износа плаћа се порез по стопи од 10%; бруто износ опорезивог примања добија се дељењем нето опорезивог износа са коефицијентом 0,90.

Изузимање из дохотка за опорезивање према члану 21а Закона о порезу и члану 13. Закона о доприносима Према члану 21а став 2 Закона о порезу и члану 13. став 3. Закона о доприносима, не плаћа се порез на зараде и доприноси за социјално осигурање на: 1) премију за добровољно здравствено осигурање коју послодавац обуставља и плаћа из зараде запосленог – осигураника укљученог у добровољно здравствено осигурање у земљи, у складу са законима који уређују добровољно здравствено осигурање и актима донетим за спровођење закона; 2) пензијски допринос у добровољни пензијски фонд који послодавац обуставља и плаћа из зараде запосленог – члана добровољног пензијског фонда, по закону који уређује добровољне пензијске фондове и пензијске планове. Укупан износ који може да буде предмет ослобођења по наведеним основама збирно не може да буде већи од 5.757 динара месечно од 1. фебруара 2018. године.

Остала изузимања из дохотка за опорезивање

1. Према члану 83. став 4. Закона о порезу, обвезник пореза на добитке од игара на срећу јесте физичко лице које оствари добитак од игара које се сматрају играма на срећу у смислу закона којим се уређују игре на срећу. Опорезиви приход за добитке од игара на срећу представља сваки појединачни добитак од игара на срећу, осим оних који су ослобођени овим законом. Према ставу 4. овог члана, порез на добитке од игара на срећу не плаћа се од 1. фебруара 2018. године на појединачно остварен добитак до износа од 11.684 динара. 2. Према члану 85. став 1. тачка 11) Закона о порезу, награде и друга слична давања физичким лицима која нису запослена код исплатиоца, а која произлазе из рада или друге врсте доприноса делатности исплатиоца, не опорезују се до износа од 12.746 динара годишње, оствареног од једног исплатиоца, од 1. фебруара 2018. године. Овде треба нагласити да се сва наведена пореска изузимања примењују од 1. фебруара 2018. године, без обзира на то на који период се односе исплате у односу на које се примењују ова изузимања. * * *

ПРЕГЛЕД ОСНОВИЦА ЗА ОБРАЧУН ПЛАТА У ЈАВНИМ СЛУЖБАМА И ДРЖАВНИМ ОРГАНИМА ЗА 2018. ГОДИНУ Основице за обрачун и исплату плата запослених у јавном сектору у 2018. години утврђене су: 1) закључцима Владе Републике Србије (у јавним службама, МУП-у, Војсци Србије, за изабрана, и постављена лица и запослене у органима аутономне покрајине и јединицама локалне самоуправе), и 2) Законом о буџету за 2018. годину („Сл. гласник РС” бр. 113/2017, за државне службенике и намештенике, судије, јавне тужиоце и заменике јавних тужилаца, председника и судије Уставног суда). Преглед нето основица за обрачун и исплату плата код корисника јавних средстава за 2018. годину дат је у наредној табели: НЕТО ОСНОВИЦА за 2018. год.

ОПИС

2.871,80 2.736,86 2.612,45 2.817,35 2.871,80 2.763,70 повећање је исказано у проценту и износи 5% 17.956,35 18.811,42 19.751,99 18.854,17 29.835,87 31.327,66

3.775,98 3.581,64 2.486,63

10.194,88 2.194,01 2.392,59

Све наведене основице примењују се на обрачун и исплату плата у јавном сектору почев од плате за децембар 2017. године. * * *

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● ФЕБРУАР 2018.

Јавне службе по делатностима – основно и средње образовање и ученички стандард – студентски стандард – високо образовање – здравствена и социјална заштита – предшколско образовање – установе културе (републичког и локалног нивоа) – плате запослених у научно-истраживачкој делатности – истраживача (осим истраживача који су засновали радни однос у високошколској установи) и помоћном особљу које се финансира из буџета Државни службеници и правосуђе – државни службеници и намештеници – запослени у Пореској управи и Управи царина – државни службеници и намештеници у Министарству одбране, казненопоправним установама и правосуђу – државни службеници и намештеници у Уставном суду, Високом савету судства, Државном већу тужилаца и Државном правобранилаштву – председник и судије Уставног суда – судије, јавни тужиоци и заменици јавних тужилаца Стручне службе обавезног социјалног осигурања – Национална служба за запошљавање, Републички фонд за здравствено осигурање, Републички фонд за ПИО и Централни регистар обавезног социјалног осигурања, и то за: 1) прву групу послова из Уредбе о коефицијентима за обрачун и исплату плата запослених у јавним службама („Сл. гласник РС” 44/2001… и 58/2014) 2) другу групу послова из Уредбе о коефицијентима за обрачун и исплату плата запослених у јавним службама („Сл. гласник РС” 44/2001… и 58/2014) 3) трећу групу послова из Уредбе о коефицијентима за обрачун и исплату плата запослених у јавним службама („Сл. гласник РС” 44/2001… и 58/2014) Изабрана, постављена и запослена лица у органима аутономне покрајине и органима јединица локалне самоуправе – изабрана лица – постављена лица – запослени

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

ИЗНОС ЛИЧНИХ ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ И ДРУГИХ ЛИЦА И ЊИХОВ ПОРЕСКИ ТРЕТМАН – на основу просечне зараде у Републици у месецу децембру 2017. године од 74.887 динара

ВРСТА ИСПЛАТЕ

ОСНОВ ЗА ИСПЛАТУ

ПОРЕСКИ ТРЕТМАН (од 1. 2. 2018)

РЕГРЕС за коришћење годишњег одмора

Исплата по овом основу обавезна је у висини утврђеној општим актом, односно уговором о раду код послодавца (члан 118. тачка 6. Закона о раду)

Плаћају се све пореске обавезе као на зараду

НАКНАДА ЗА ИСХРАНУ у току рада

Исплата по овом основу обавезна је у висини утврђеној општим актом, односно уговором о раду код послодавца (члан 118. тачка 5. Закона о раду)

Плаћају се све пореске обавезе као на зараду

ТЕРЕНСКИ ДОДАТАК (дневна накнада за повећане трошкове рада на терену)

Према Закону о раду, ако се предвиди општим актом, односно уговором о раду

Плаћају се све пореске обавезе као на зараду

ДОДАТАК ЗА ОДВОЈЕН ЖИВОТ

Исплаћује се у складу са општим актом или уговором о раду

Плаћају се све пореске обавезе као на зараду

НАКНАДА ТРОШКОВА ПОГРЕБНИХ УСЛУГА запосленом у случају смрти брачног друга и деце, члановима уже породице у случају смрти запосленог

Према члану 119. т. 2) Закона о раду, послодавац је обавезан на ове исплате до висине трошкова погребних услуга, а према приложеним рачунима

За запосленог и члана његове породице не опорезује се до 67.145 дин.

СОЛИДАРНА ПОМОЋ породици у случају смрти пензионисаног радника

Исплаћује се у складу са општим актом и уговором о раду

Неопорезиво до 67.145 дин.

ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net

ВРСТА ИСПЛАТЕ

ОСНОВ ЗА ИСПЛАТУ

ПОРЕСКИ ТРЕТМАН (од 1. 2. 2018)

ТЕРЕНСКИ ДОДАТАК – само за државне службенике и намештенике

Члан 44. став 1. Уредбе о накнади трошкова и отпремнини државних службеника и намештеника

У складу са Мишљењем Министарства финансија од 23. 12. 2011. године, ова исплата опорезује се само порезом на доходак грађана по стопи од 10%

ДОДАТАК ЗА ОДВОЈЕНИ ЖИВОТ – само за државне службенике и намештенике

Чланови од 45. до 49. Уредбе о накнади трошкова и отпремнини државних службеника и намештеника

ПОКЛОНИ деци запослених до 15 година старости, поводом Нове године и Божића

На основу члана 119. став 2. Закона о раду, у складу са општим актом послодавца

Неопорезиво до 9.592 дин. по једном детету, док исплата преко тог износа, као и исплата детету старијем од 15 година, има карактер зараде

НАГРАДЕ и друга слична давања физичким лицима која нису запослена код исплатиоца, а која произлазе из рада или друге врсте доприноса делатности исплатиоца

Исплаћује се у складу са одлуком послодавца

Неопорезиво до 12.746 динара годишње, остварено код једног послодавца (чл. 85. т. 11) Закона о порезу на доходак грађана)

* * *

SUDSKO-ADVOKATSKI ROKOVNIK

LEGE ARTIS PROPISI U PRAKSI

Savetovanja

JAVNE NABAVKE

GODINA

POSLOVNI SAVETNIK

Ä&#x152;E T VR T VEKA SA VAMA

E L E K T R O N S K O

P R A V N O

I Z D A N J E

STRUCNI KOMENTARI

ПОРЕСКЕ ОБАВЕЗЕ

РАЧУНОВОДСТВО

БУЏЕТСКО РАЧУНОВОДСТВО

ЦАРИНЕ

ЗАРАДЕ, ПЛАТЕ И ДРУГА ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ У ПРИВАТНОМ И ЈАВНОМ СЕКТОРУ

СТАТИСТИКА