ОТЧИТАНЕ НА ПРОДАЖБИТЕ И РАЗЧЕТИТЕ ВЪВ ВЕРИГИТЕ НА ДОСТАВКА ПО ПРИМЕРА НА ТУРИСТИЧЕСКИЯ БРАНШ by Konstantin Velchev

Сборник с доклади от научна конференция „Предизвикателствата пред счетоводството и контрола”, Варна, 01-02 октомври 2010г.,Изд. „Наука и икономика”,Икономически Университет – Варна,ISSN 978-054-21-0521-3, стр.434-448

ДОКУМЕНТИРАНЕ И ОТЧИТАНЕ НА ПРОДАЖБИТЕ И РАЗЧЕТИТЕ ВЪВ ВЕРИГИТЕ НА ДОСТАВКА ПО ПРИМЕРА НА ТУРИСТИЧЕСКИЯ БРАНШ ас. Константин Велчев, Икономически университет – Варна Резюме: Конюнктурните фактори, на които е подложен пазара в условията на постоянно изменящи се темпове и несигурност в неговото развитие, особено в моменти на криза, прави все по атрактивна идеята за участие на българските стопански субекти в т.нар. вериги за доставки (Supply Chain Management). Водим от горното авторът си поставя за цел, отчитайки спецификата на концепцията за управление на веригите за доставки и от позицията на нормативните изисквания на ЕС, да даде общ модел – концепция в документиране и отчитане на дистрибуционния процес. Формулираната цел може да бъде постигната чрез решаването на три задачи: - Да се разкрие същността, спецификата и структурата на веригите за доставки .; - От позициите на системния подход да се изведат информационните и функционалните взаимовръзки между участниците във веригите за доставки, а така също и

нормативните и функционални изисквания към

документооборота в процеса на дистрибуция.; - Да се формализира общ теоретичен модел на системата от счетоводни операции необходими за точното, честно и вярно представяне на дистрибуционния процес. Ключови думи: Документиране, Приходи, Разчети, Вериги за доставка, Технология на организация и отчитане

1. Някой допускания в процеса на управление на доставките1 Взаимно изгодните отношения с доставчиците са от съществено значение за успешното развитие на всяка организация. Те са в пряка зависимост от концепцията за управление на вериги за доставка и по-точно от възможностите на организацията да усвои основните й принципи, да ги внедри и да ги прилага ефективно. Обединяването на множество организации във вериги за доставка при съблюдаване на принципа за взаимна изгода създава много добри възможности за всеки от участниците - да добавя стойност във веригата, да ползва допълнителни ресурси, както и да прилага бенчмаркинг2 при усъвършенстване на дейността си. Таблица 1. Описание на концепцията „Управление на доставките” Критерии

Описание

Същност

Дадена организация и нейните доставчици са взаимно зависими и взаимноизгодните им отношения повишават способността и на двете страни да създават стойност.

Текста в тази точка е адаптиран в таблици по: Туджаров Х, Информация за бизнеса, В. Търново, 2009 термина "бенчмаркинг", се обозначава един от инструментите за усъвършенстване на дейността. Подходът бенчмаркинг се използва от западни компании в съвременната му трактовка за пръв път от корпорацията Xerox в края на 70те години. За да преодолее сериозни пазарни проблеми, корпорацията проучва японския опит и намира необходимите решения. Ефективното използване на технологията бенчмаркинг става сериозен фактор за пазарен успех на всяка организация. 3

2С

Ключови преимущества Действия

Заедно създаваме заедно печелим. Нов тип отношения между доставчици и потребители, базиран на управление на вериги от добавена стойност за клиентите. Такива отношения, планирани за продължително време и простиращи се във всички области на съвместните интереси, създават конкурентни преимущества за двойката доставчик-потребител. Доставчикът на моя доставчик е и мой доставчик. Непосредственият доставчик, след като се проникне от идеята “Заедно създаваме, заедно печелим”, започва кампания за въвличане на своите доставчици в този процес. Това е изгодно за крайния потребител, тъй като качеството на получения от него продукт или услуга зависят от работата на доставчика на неговия доставчик (поддоставчик). Този процес продължава до началото на веригата доставки, т.е до изходните суровини и услуги. -Нараства възможността за добавяне на стойност за всички участници обединени във веригата от доставки; - Гъвкави и бързи съгласувани съвместни действия при промени на пазара; - Оптимизация на разходи и ресурси. - Идентификация и избор на ключови доставчици; - Установяване на дългосрочни взаимоотношения; - Обединяване знанията и ресурсите на основните партньори; - Разработка на съвместни действия за усъвършенстване;

2. Същност, особености и развитие на понятието „Верига на доставките”3 Терминът "верига за доставка" се появява през втората половина на 90-те години на ХХ век и често се използва заедно с концепциите value chain (верига за добавена стойност), extended enterprise (разширено предприятие) или virtual enterprise (виртуално предприятие). За пръв път понятието стойностна верига се използва от Майкъл Портър за обозначаване на механизма за създаване на добавена потребителска стойност. Според него това е съгласуван набор от дейности, създаващи ценности за организацията, започвайки от доставчиците на изходните суровини и материали за организацията и стигайки до готовата продукция, доставена на крайния потребител. Според Anna Nagurney – наш съвременник изследовател на тази научна материя, веригата за доставка е система от организации, хора, технологии, дейности, информация и ресурси, свързани с преместването на продукти от доставчик на клиент. 4 От гореизложеното можем да обобщим че управлението на доставките като верига обхваща комплекс от действия по планиране, управление и контролиране на дейностите и ресурсите от момента на възникване на потребността от даден продукт (стока или услуга) до момента на задоволяване на тази потребност. Важно е да отбележим, че в последните години към процесите, които осъществяват веригите на доставка се отнасят и гаранционното и след гаранционно обслужване на стоките и процесите на извънсъдебно договаряне (удовлетворяване на рекламации) при реализация на услуги. Ключов момент за правилното разбиране на концепцията „верига на доставките” е осъществяването на координация и сътрудничество с партньорите в канала, които имат качеството на доставчици, клиенти, трети страни, а така също и посредници (медиатори) между отделните ключови партньори.

Текста в тази точка е адаптиран в таблици по: Туджаров Х, Информация за бизнеса, В. Търново, 2009 Anna Nagurney: Supply Chain Network Economics: Dynamics of Prices, Flows, and Profits , Edward Elgar Publishing, 2006, ISBN 1-84542916-8 4

Таблица 2. Особености в управлението на „Веригите за доставка (Supply Chain Management) ” Критерии

Описание

Същност

Интегриране на ключови бизнес-процеси5, започващи от крайния потребител и включващи всички доставчици на стоки, услуги и информация, добавящи стойност в полза на този потребител. Процес на планиране, организация и контрол движението на материалните и информационните потоци, тяхното складиране и съхранение, а така също и човешките ресурси, с цел осигуряване качествено удовлетворяване на очакванията на клиентите. SCM се явява преди всичко методология и компонент на бизнес-стратегията и след това – подсистема на корпоративната информационна система. Стойността на продукта се формира в цялата логистична верига, започвайки от закупуването на изходните суровини и услуги, но най-голямо влияние в стойността оказва последният стадий – продажбата на стоката на краен потребител; Стойността на продукта зависи от ефективността на всички операции на логистичната верига, включително транспортните и маркетинговите, а не само от етапа на конкретната продажба. Пласментна (дистрибуторска) мрежа, при която необходимите продукти се доставят в нужното време, на необходимото място и с минимални разходи; Процес на планиране, изпълнение и контрол (от гледна точка на намаляване на разходите), на потоците от суровини, материали, незавършено производство, готова продукция, сервиз и свързаната информация - от точката на възникване на заявката до нейното изпълнение, включително импорт, експорт, вътрешни и външни премествания, т.е. до пълното удовлетворяване на изискванията на клиента; Логистична операция, обхващаща жизнения цикъл на продукта (разработка, производство, продажба и експлоатация). Бизнес стратегия, осигуряваща ефективно управление (оптимизиране) на материалните, финансовите и информационните потоци с цел тяхната синхронизация в последователно свързаните или работещи в мрежа организационни структури. Терминът "Supply Chain Management (SCM)" - "Управление вериги за доставки" е предложен от американски консултанти (в частност от компанията "Артур Андерсен") в началото на 80-те години на ХХ век и впоследствие придобива голяма популярност. Счита се, че методологията SCM се явява развитие на методологията JIT 6 (Just-In-Time). Заключителният етап в развитието на концепцията е появата на т.нар. low cost стратегия. Изучаване търсенето и предлагането на продукти, които оптимално задоволяват потребностите на потребителя; Обработка на заявки и запитвания от различни потребители; Планиране доставките така, че продуктите да не залежават в складовете, респ. неусвоен хотелски и транспортен капацитет, ако се налага това и да липсва неудовлетворено търсене; Създаване на дългосрочни отношения с доставчици, дистрибутори и крайни потребители; Ефективно управление на пласментната мрежа. SCM решава задачи по координация, планиране и управление на процесите снабдяване, производство, складиране и доставка на стоки/услуги за крайния потребител. SCM-системите автоматизират логистичните операции на целия жизнен цикъл на продуктите. При това те решават следните задачи: Взаимодействие с доставчиците: търсене, оформяне на поръчка, сметка; Управление на складове (системата контролира приемането на стоката, отчита особеностите на нейното съхранение, информира сътрудниците на склада); Оптимизация на транспортни операции (изчисляване стойността и сроковете за превоз с различен вид транспорт, отчитане на митнически разходи, стойността на товаро-разтоварните работи и т.н.); Взаимодействие с дистрибуторите (оформяне на заявки, взаимни разплащания); Подготовка на данни за разработка ценовата стратегия на организацията; Точна оценка на добавената стойност, при всеки един от ключовите партньори; Анализ на производствените потребности от ресурси и автоматично осъществяване на доставки на

Логистика

Методология

Принципи

Развитие

Функции

Задачи

5 Една или няколко свързани помежду си процедури или операции (функции), които съвместно реализират определена бизнес задача и реализирането им води до конкретни резултати. Съвкупност от взаимосвързани и взаимодействащи видове дейност, преобразуващи входовете в изходи. (ИСО 9000:2000) 6 Подходът JIT се появява в Япония в средата на 70-те години на XX в. в компанията Toyota Motor Company. Създадена е под ръководството на Таиши Оно (Taiichi Ohno). За означаване на тази система в Япония се използва терминът "камбан", означаващ "картичка", или "визуална система за запис". Терминът "JIT" се явява английски израз, с който подходът добива популярност. 5

Предназначение

Критерии за внедряване

Ползи

база получената информация; Анализ на данните по търсене и предложения и на тази база коригиране на производствените планове; Анализ на комплексната информация по цялата логистична верига. SCM системите са предназначени за използване в средни и крупни производствени компании. Gartner Group определя следните области на използването им: Непрекъснато производство (process, asset-intensive); Производство по заявка (discrete, make-tostock); Производство на склад (discrete, make-to-order); Асемблиране по заявка (discrete, assembleto-order); Търговия на дребно (retail); Сервиз-ориентиран бизнес (service-intensive); Дистрибуция (distribution). При анализ и избор на SCM-система е необходимо да се обърне внимание на следните характеристики: Да извършва сегментиране на потребителите, на база изисквания за сегментация и сервизи; Да ориентира логистичната мрежа към клиента; Внимателно да следи за пазарното търсене и на тази база да извършва планиране на доставките; Да разработва стратегията на веригата и каналите на доставки; Да осигурява нови канали за разпределение; По данни на аналитични компании (AMR Research, Forrester Research) 7 използването на SCMсистемите осигурява: Намаляване стойността и времето за обработка на поръчка с 20% - 40%; Съкращаване на времето за излизане на пазара с 15% - 30%; Съкращаване на разходите по доставки с 5% - 15%; Намаляване на складовите запаси с 20% - 40%; Съкращаване на производстве-ните разходи с 5% - 15%; Увеличаване на печалбата с 5% - 15%.

3. Концептуална рамка на SCM системите в туристическия бранш Ние добре осъзнаваме, че в рамките на ограничения обем на този доклад е невъзможно цялостно и пространно да представим и аргументираме една всеобхватна система от счетоводни операции базирана на SCM. В последващото изложение ще направим опит да формализираме системата от счетоводни операции нужни за правилното документиране само на дистрибуционния процес на база проучване функционалните характеристики на системите за управление на туристическия бранш, а именно: Micros Fidelio Systems – USA и Blank Reservierungssystem – Germany. Важно е да отбележим, че и двата продукта подържат връзка в реално време между отделните модули изградени на функционален принцип, което не налага да вземат статии показващи насрещни ангажименти(сделки) между контрагентите.

О Б Л А С Т

Хотелиери Ресторантьори

Incoming

Н А

Превозвачи (въздухоплавателни; автомобилни; корабни; железопътни )

Търговци на допълнителни услуги

Outgoing

ДОСТАВЧИЦИ

О Б Л А С Т

Туроператори (национални; международни)

1.6.1; 2.6.1,2,3; 3.6.1; 4.6.1,2,3; 5.6.1; 6.6.1; X.6.1,2,3,4; Y.6.1,2,3,4,5,6

Р Е С У Р С Н И Я К А Н А Л

Н А

Web базирана резервационна система 2,3,4,5 Y

2,3,4,5

ДИСТРИБУТОРИ

Туристически 1.8.1; 3.8.1; 5.8.1,2; Агенти Х.8.1,2,3

Рекламни Агенти

1, X,

Краен потребител 1.9.1 Алтернативна връзка

Легенда: документ

операция

Основна връзка

Д И С Т Р И Б У Ц И О Н Н И Я К А Н А Л

6/7

N код

В западната практика не е така, там агента по продажби има единствено и само задачата да извърши продажбата, след което всички останали операции по документиране на отчетния процес се извършват от Туроператора, именно тези агенти се определят като финансово необвързани от юристите. Като финансово необвързан агент (комисионер) може да се третира и лице, физическо или юридическо извършващо рекламна дейност на услуги на туроператора и срещу възнаграждение за това. Обекти на доставка и отчитане: По силата на договора за агентска дейност, ТУРАГЕНТЪТ приема да извършва срещу договорено възнаграждение продажби на организирани групови и индивидуални пътувания с обща цена в страната и чужбина на база заявка-потвърждение за български и чуждестранни туристи от името и за сметка на ТУРОПЕРАТОРА по предоставени програми, цени, условия.

Логистична връзка на контрагента в търговския процес. Нормативни изисквания за осъществяване на предмета на дейността. Обекти на договаряне и отчитане Логистична връзка от вида:„ Доставчик на ТУ – Субконтрактор” „Доставчик на ТУ – Дистрибутор”, „ Доставчик на ТУ – Потребител” Обекти на доставка и отчитане: За „организирани пътувания", по смисъла на т. 14 от § 1 от ДР на ЗТ, се считат организирани групови и индивидуални туристически пътувания с обща цена по предварително изготвена програма, включваща комбинация от най-малко две от следните услуги: транспорт; нощувка; други туристически услуги, които не са свързани с транспорт или нощувка, съставляващи значителна част от пътуването и когато те се продават или предлагат за продажба с обща цена, и когато обхващат период по-дълъг от 24 часа, или включват нощувка.

“ТУРИСТ”, “ПОСЕТИТЕЛ”, е всяко лице, потребяващо основна и/или допълнителна туристическа услуга. В случаите, когато данъчно задължено лице ползва услуги на туроператор във връзка с независимата си икономическа дейност и избере общия ред на облагане, не следва да се прилага специалният ред за облагане на обща туристическа услуга по глава Шестнадесета на ЗДДС. Предвид това, независимо от естеството на доставката, включително и в случаите на услуги, когато ползвател по доставката не е "турист', ще се прилагат общите правила за данъчно третиране за доставка на услуга.

"ТУРИСТИЧЕСКИ АГЕНТ", “ТУРАГЕНТ”, “АГЕНТ ПО ПРОДАЖБИТЕ” е лице, регистрирано по реда на Закона за туризма на Р. България или еквивалентно право, притежаващо разрешение и/или качество за извършване на туристическа агентска дейност, а именно извършването на посредничество при: продажби на организирани пътувания, пасажерски, авиационен, воден и автобусен превоз; резервационни, визови, екскурзоводски и други допълнителни туристически услуги, както и застраховки, свързани с туристическото пътуване. В повечето случаи в практиката на България под туристически агент се разбира лице, което извършва всички правни и фактически действия по осъществяване на контакта с крайния потребител в т.ч. събиране на суми от име и за сметка на туроператора, приемане и предаване на документите за пътуване. В тези случай в юридическата литература се говори за финансово обвързан агент по продажбите.

Правна легитимация на контрагента „Туроператор” е лице, регистрирано по реда на Закона за туризма на Р. България или еквивалентно право, притежаващо разрешение и/или качество за извършване на туроператорска дейност и има сключена валидна застрахова „Отговрност на туроператора”. Туроператорът в своята независима икономи-ческа дейност изготвя и отправя към свободния пазар от потребители, със или без посредничеството на трета страна, Търговско предложение (волеизявление от страна на туроператор) ведно с параметрите (условията) на предложението под формата на каталози, оферти, дипляни, рекламни флаери и брошури и други еквивалентни.

Функционална легитимация на контрагента

Таблица 4. Правна и функционална легитимация в дистрибуционния процес на организация и отчитане на продажбите чрез SCM в туризма.

ДОСТАВЧИК НА ТУ / СУБКОНТРАКТОР

ДИСТРИБУТОР

ПОТРЕБИТЕЛ

1.6.1

1.8.1

1.9.1

Технология на счетоводно отчитане, Дата на стопанската операция, N операция, .Счетоводни записвания и бележки. N операция от вида Х.Y.Z, където: Х – номер на документа (процеса), Y – код на съставителя, Z – пореден номер на операцията Потребител (инициатор) : Ако потребителят има качество на турист т.е. възнамерява да се възползва от услугата пряко, а не да я използва в своята независима икономическа дейност, не се съставят счетоводни статии. Във всички останали случаи в които получателят на ОТУ възнамерява да използва същата в своята независима икономическа дейност, независимо от реда на облагане по ЗДДС, дали той е специалния или общия следва да се съставят следните счетоводни записвания: За заявеното намерение да се използва ТУ (ОТУ) от SCM : Д-т с/ка 9912 „Поети ангажименти за задължения към доставчик в SCM ” Ан. с/ка номер на документа „Заявка за туристически услуги” К-т с/ка 98 „Разни сметки за условни активи” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент по тази операция встъпва доставчика на ТУ Дистрибутор, Субконтрактор (посредник) : Независимо от вида на услугите и реда на тяхното облагане по ЗДДС - дистрибутора, субконтрактора, независимо от неговата правна легитимация, а именно турагент, туроператор, агент по продажбите, следва счетоводно да отрази поетия ангажимент в посредническия процес: Д-т с/ка 9813 „Поети ангажименти за вземания по транзитни доставки в SCM” Ан. с/ка Контрагент, Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги”, в качеството на контрагент по тази операция встъпва потребителя на ОТУ (ТУ).

Документ: „Заявка за туристически услуги” Дата на документа: На разпореждане на съставителя Съставител: Потребител Получател: Доставчик на ТУ, чрез SCM Изисквания към реквизитна структура: Заявката, изразена в писмена/електронна фор-ма, съдържа най–малко следната информация: качество на потребителя, номер и дата на издаването на заявката; фирма на туроператора; регистрационен номер и фирма за тур- агента, представляващ туроператора; имена на туриста/туристите; списък на предплатените услуги, включени в туристическото пътуване; дати за изпълнение на първата и последната услуга; подпис на потребителя. От изключително значение за процеса на документиране е да се дефинират предварително услугите като ОУТ и други ТУ. К-т с/ка 9913 „Поети ангажименти за задължения по транзитни доставки в SCM ” Ан. с/ка Контрагент, Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги”, в качеството на контрагент встъпва доставчика на ОТУ(ТУ). Субконтрактор, Доставчик на ТУ (бенефициент): При доставчикът, който фактически изпълни поетия ангажимент към потребителя и има законно право да осъществява тази дейност по занятие, независимо от функционална легитимация се съставя статията : Д-т с/ка 9811 „Поети ангажименти за вземания към клиент в SCM” Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги” К-т с/ка 99 „Разни сметки за условни пасиви” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент по тази операция встъпва потребителя на ТУ. Всички статии със сума на заявените услуги. Процес: „Потвърждение” Извършването на процес „Потвърждение” е свързан с редица операционни дейности по проверка от Дата на операцията: Съгласно общи условия за страна на доставчика, фактически изпълнител на ангажимента по отношение на потребителя в пътуване на туроператора системите на своите доставчици, дали въпросната заявка е реално осъществима. Тази система на Изпълнител: Доставчик на ТУ, чрез SCM организация на туристическия процес е известна в теорията, а и в практиката като системата „Заявка Получател: Потребител потвърждение”. В миналото, когато не е бил обвързан целия процес за

Документ вид и дата Съставител/ Получател Реквизитна структура

Таблица 5. Документиране, организация и технология на отчитане на продажбите в дистрибуционния канал чрез SCM в туризма.

N док. процес

3.8.1

2.6.1 2.6.2 2.6.3

задоволяване на потребността във верига на доставка и/или системите за дистрибуция и за доставки не комуникират в реално време, т.е. не са взаимносвързани, в практиката се използва договорната система наречена „Твърд контингент”. При тази система доставчикът, който изпълнява ангажимента за доставка към потребителя, се договаря със своите низходящи доставчици за твърд (договорен) капацитет услуги, които биха могли да резервират, респ. потребяват при тях от туриста. Съществува и трета форма за организация на туристическия бизнес „Смесена система”. Съвкупност от двете форми на организация, като правило се договаря „Твърд контингент” и след изчерпването му се минава на системата „Заявка потвърждение”. От съществено значение за туристическия бизнес е времето, а от там основния измерител „Туродните”. За целите на този доклад ще разгледаме дистрибуционния процес в условията на „Твърд контингент”. Този етап на проверка на възможността за изпълнение на поетите ангажименти приключва само и единствено с 2 алтернативи: поетия ангажимент да бъде изпълнен, при което следва документиране на процес 3; поетия ангажимент да не бъде изпълнен. В случаите, в които е налице невъзможност за изпълнение на ангажимента, документирането изисква генериране на електронни съобщения за червено сторно на операциите в канала за дистрибуция по процес 01 в следната последователност: 1.6.1, 1.8.1, 1.9.1. Често в практиката фактическия доставчик на услугите предлага алтернативна оферта на опция „мълчалив прием” или „мълчалив отказ” на потребителя чрез канала за дистрибуция. В този случай SCM генерира потвърждение със същата реквизитна структура, но с различно съдържание. Съставят се счетоводни статии от процес 01 в последователност: 1.6.1, 1.8.1, 1.9.1, но са алтернативни аналитични признаци и суми по тях. След изтичане на опцията „мълчалив прием”, SCM генерира документиране на процес 03, а в случаите на опция „мълчалив отказ ”, SCM генерира електронни съобщения за червено сторно на операциите в канала за дистрибуция по процес 01 в следната последователност: 1.6.1, 1.8.1, 1.9.1. Документ: „ Сметка - Потвърждение” Издаването на този документ е следствие от процес 02 „Потвърждение” от страна на доставчика на ТУ и Дата на документа: Съгласно общи условия за изтичане на времето по опциите към алтернативна оферта различна от първоначално заявената от пътуване на туроператора потребителя. Осчетоводяването на този документ е посочено в операция 1.6.1. С издаването на този Съставител: Доставчик на ТУ (Туроператор) документ се счита договора за пътуване сключен с всички произтичащи от него права, задължения и Получател: Потребител, чрез SCM отговорности за страните. Важно е да се отбележи, че с издаването на този документ в системата от Изисквания към реквизитна структура: счетоводни операции се отразяват и падежите на които трябва да се направят съответните плащания от Съвпадат с изискванията към документа по процес страна на потребителя, съгласно условията на конкретния договор с него, а не съгласно общите условия 01. Допълнително условие към този документ е да за пътуване на туроператора. Това оказва съществено значение при планиране и управление на се оповестят всички условия по договора между паричния поток на туроператора. От последното следва че с/ка 99 „Разни сметки за условни пасиви” потребителя и доставчика на ТУ, които се и с/ка 98 „Разни сметки за условни активи” следва да се води на аналитично ниво освен по различават от общите условия на пътуване и които контрагент, но и по падежи на разчета. Издаването на Сметка-Потвърждение и влизане в сила на доставчикът е възприел. От основно значение е да договора за пътуване генерира допълнителна статия в SCM, с която следва да се отрази и ангажимент се оповестят начина на разплащане, чрез кого се за плащане на комисионна към участниците в дистрибуционния процес по силата на договора за извършва, ако е налице финансово обвързано агентска дейност, а именно: посредническо, това изрично се посочва, както и За дистрибутор, субконтрактори (посредници): падежите и условията на плащане. Ако са Д-т с/ка 9811 „Поети ангажименти за вземания към клиент в SCM” договорени неустойки във връзка със закъснели Ан.с/ка „Номер на заявката за туристически услуги” плащания също следва да се упоменат тук, а така К-т с/ка 99 „Разни сметки за условни пасиви” също реда и начина за анулиране на направеното Ан. с/ка „Контрагент ”, в качеството на контрагент встъпва възложителя на посредническата услуга записване или промени в него. идентифициран като доставчика на ТУ.

X.6.3

4.6.2

X.6.2

X.6.1

04. 4.6.1

3.6.1

За доставчика на ТУ: Д-т с/ка 9912 „Поети ангажименти за задължения към доставчици в SCM ” Ан. с/ка „Номер на заявката за туристически услуги” К-т с/ка 98 „Разни сметки за условни активи” Ан. с/ка „Контрагент ” Сумата на статиите е равна на сумата на комисионната на посредника определена обикновено като абсолютна сума на всяка заявка или относителна величина от сумата на заявените услуги, или комбинация от двете. Документ: „Фактура”, „Известие към нея” Начислени за получаване от Доставчика на ТУ на датата на падежа сумите съгласно договора . Дата на документа: на дата на фактическото Счетоводните статии с които се отразява това при доставчика на ТУ са: плащане на сумата по заявените туристически Д-т с/ка 411 „Клиенти ” услуги . К-т с/ка 412 „Клиенти по аванси” Съставител: Доставчика на ТУ или финансово Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент встъпва потребителя на ТУ обвързан посредник. Ан. с/ка Номер на заявката за туристически услуги Получател: Потребителя, Заявителя на услугите На датата на фактическото постъпване на сумите. или платеца на сумата, които е възможно да са Д-т с/ка 50 „Парични средства” различни лица. К-т с/ка 411 „Клиенти” Изисквания към реквизитна структура: Ако съществува разлика между датата на начисляване и датата на фактическото му постъпване на Съгласно ЗС и ЗДДС във връзка с операция 01 аванса е налице обективна възможност да се докаже претенция за неустойка . - За електронното съобщение по сметките за условно отчитане на датата на фактическото постъпване на сумите при доставчика на ТУ. Статията се съставя при доставчика на ТУ. Издава се фактура за авансово плащане (чл.86,ал.2 от ППЗДДС) Д-т с/ка 99 „Разни сметки за условни пасиви” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент по тази операция встъпва потребителя на ТУ К-т с/ка 9811 „Поети ангажименти за вземания към клиент в SCM” Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги” Сумите, начислени за получаване от Доставчика на ТУ, чрез финансов обвързан агент на датата на падежа съгласно договора. Счетоводните статии с които се отразява това при доставчика на ТУ са: Д-т с/ка 491 „Доверители ” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент встъпва, посредника по продажби Ан. с/ка Падежи за разплащане с контрагента К-т с/ка 412 „Клиенти по аванси” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент встъпва потребителя на ТУ Ан. с/ка Номер на заявката за туристически услуги - За електронното съобщение по сметките за условно отчитане на датата на фактическото постъпване на сумите при финансово обвързан агент за сметка на доставчика на ТУ. Статията се съставя при доставчика на ТУ и е следствие от X.8.1. Издава се фактура за авансово плащане (чл.86,ал.2 от ППЗДДС) Д-т с/ка 99 „Разни сметки за условни пасиви” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент по тази операция встъпва потребителя на ТУ К-т с/ка 9811 „Поети ангажименти за вземания към клиент в SCM” Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги”

5.6.1

Х.8.3

X.8.2

X.8.1

X.6.4

Документ: „Пътнически документи” Туристическият ваучер се издава в не по-малко от три екземпляра и съдържа следните задължителни реквизити: номер и дата на издаването на ваучера; фирма на туроператора - издател на ваучера; регистрационен номер на туроператора; регистрационен номер за туристическа агентска дейност на лицето, представляващо туроператора; име/имена на туриста/туристите; списък на предплатените услуги, включени в туристическото пътуване; дати за изпълнение на първата и последната услуга; контрагенти по изпълнение на услугите; в криптиран вид - срок и начин на направените плащания от ТУРИСТА; подпис на служителя и печат на издателя.

Пътническите документи се издават след датата на окончателното плащане на заявените услуги от туриста. Независимо кой извършва функцията по фактическото издаване на документите за пътуване, финансово обвързания агент или служител на туроператора, т.е. винаги се издават от името и за сметка на доставчика на ТУ (ОУТ). В случаите, в които документите за пътуване се издават от служител на доставчика и след това се предават на канала за дистрибуция за предаването им към крайния потребител, следва да се съставят следните операции: За доставчика на ТУ: Д-т с/ка 99 “Други сметки за условни пасиви” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на такъв встъпва лицето упълномощено да предаде документите на крайния потребител. К-т с/ка 914 „Документи на отчет” Ан. с/ка „Получател на документа” Ан. с/ка „ вид документи”, възможни алтернативи : Ваучери, Билети за пътуване, Чекове и др. Ан. с/ка „вид носител”, възможни алтернативи : Електронен, Хартиен Ан. с/ка „номер на документа”, възможни алтернативи: Генеричен, Машинен

Ако съществува разлика между датата на начисляване на аванса по операция 04.4 и датата на фактическото му постъпване отразено чрез операция 04.6 е налице обективна възможност да се докаже претенция за неустойка, ако е уговорена такава. За получените суми от Доставчика на ТУ чрез Финансово обвързан посредник на датата на фактическото получаване на сумите. Счетоводните статии с които се отразява това при доставчика на ТУ са: Д-т с/ка 50 „Парични средства” К-т с/ка 491 „Доверители” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на контрагент встъпва, посредника по продажби Ако съществува разлика между падежите по операция 04.4 и датата на фактическото осчетоводяване на операция 04.7 е налице обективна възможност да се докаже претенция за неустойка ако е уговорена такава в договора за агентска дейност. За получените суми от Посредника в качеството му на финансово обвързан агент, от име и за сметка на Доставчика на ТУ на датата на фактическото получаване на сумите, се изпраща електронно съобщение към Доставчика на ТУ (X.8.2) за съставяне фактура за авансово плащане. Счетоводните статии с които се отразява това при посредника са: Д-т с/ка 50 „Парични средства” К-т с/ка 491 „Доверители” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на такъв се посочва Доставчика на ТУ, Ан. с/ка „Номер на заявката за услуга” - За електронното съобщение по сметките за условно отчитане. На датата на операция X.8.1 Д-т с/ка 9913 „Поети ангажименти за задължения по транзитни доставки в SCM ” Ан. с/ка Контрагент, Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги”, в качеството на контрагент по тази операция встъпва доставчика на ОТУ(ТУ). К-т с/ка 9813 „Поети ангажименти за вземания по транзитни доставки в SCM” Ан. с/ка Контрагент, Ан. с/ка номер на документ „Заявка за туристически услуги”, в качеството на контрагент по тази операция встъпва потребителя на ОТУ (ТУ). За платени суми на доставчика на ТУ от Финансов обвързан агент, на датата на фактическо плащане. Д-т с/ка 491 „Доверители” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на такъв се посочва Доставчика на ТУ, Ан. с/ка „Номер на заявката за услуга” К-т с/ка 50 „Парични средства”

5.8.2

5.8.1

Хипотезите на чл.139, ал.1, т.1 от ЗДДС бяха подробно разгледани в изложението до тук. Ще направим само някои бележи по отношение технологията на счетоводно отчитане на хипотезите по чл. 139, ал. 1, т.2 от ЗДДС, до толкова до колкото те имат отношение към целта на този доклад да се формализира система от счетоводни операции, имащи отношение към канала за дистрибуция, и установяване на добавената стойност във веригата за доставка.

За посредника при получаване на пътническите документи от доставчика на ТУ: Д-т с/ка 914 „Документи на отчет” Ан. с/ка „Получател на документа” Ан. с/ка „ вид документи”, възможни алтернативи : Ваучери, Билети за пътуване, Чекове и др. Ан. с/ка „вид носител”, възможни алтернативи : Електронен, Хартиен Ан. с/ка „номер на документа”, възможни алтернативи: Генеричен, машинен К-т с/ка 99 “Други сметки за условни пасиви” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на такъв встъпва доставчика на ТУ За посредника при предаване на пътническите документи на потребител на ТУ: К-т с/ка 99 “Други сметки за условни пасиви” Ан. с/ка Контрагент, в качеството на такъв встъпва доставчика на ТУ. Д-т с/ка 914 „Документи на отчет” Ан. с/ка „Получател на документа” Ан. с/ка „ вид документи”, възможни алтернативи : Ваучери, Билети за пътуване, Чекове и др. Ан. с/ка „вид носител”, възможни алтернативи : Електронен, Хартиен Ан. с/ка „номер на документа”, възможни алтернативи: генеричен, машинен Документ: „Отчет за продажбите” Посочването на реквизитната структура на отчета за продажбите цели да улесни процеса на облагане с Дата на документа: Датата, на която съгласно ДДС по реда на глава 16. Отчета за продажбите се явява предварителен (подготвителен) етап, с който НСМСП и/или ММС 18 получените авансови има за цел съпоставка визирана в ЗДДС, чл. 139. (1) Данъчната основа на доставката на обща плащания могат да бъдат признати като приходи в туристическа услуга е маржът, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, текущия период и датата на данъчното събитие между: съвпадат, т.е е датата, на която туристът се 1. общата сума, която туроператорът или туристическият агент е получил или ще получи от клиента или възползва за първи път от доставката. третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази Съставител: Доставчикът на ТУ (ОТУ) доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи, като комисиони и застраховки, начислени Изисквания към реквизитна структура: от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки; Чл. 120. (1) от ЗДДС „...съдържа най-малко следната 2. сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора или туристическия агент информация: количество и вид на стоката за всяка от други данъчно задължени лица доставки на стоки и услуги, от които туристът се възползва пряко, конкретна доставка или вида на услугата; датата, на включително данъка по този закон. която е възникнало данъчното събитие за (2) Данъчната основа по ал. 1 не може да бъде отрицателна величина. доставката; описание на издадените фактури за Без да се впускаме в противоречията произтичащи от момента на съставяне на Отчета за продажбите доставката, когато издаването им е задължително; на основание чл.120 от ЗДДС, датата на данъчното събитие по доставки в които туроператорът има елементите, необходими за определяне на качеството на клиент и ще бъдат използвани за последваща доставка на ОУТ, например настаняване в данъчната основа; данъчната основа; ставката на хотел и принципа за съразмерност на приходите и разходите, ще отбележим, че всички тези фактически данъка; размера на данъка.” разминавания във времето са предпоставка за некоректно и неточно определяна на данъчната основа по ДДС респ. дължимия данък.

При получаване на доставки на стоки и услуги, които ще се използват за последваща доставка на ОУТ от туроператори и от които туристите ще се възползват пряко (т.е без право на кредит по смисъла на ЗДДС): Д-т с/ка 60 „Разходи по икономически елементи” К-т с/ка 401 Доставчици За отнасяна на разходите по предназначение: Д-т с/ка 61 „Разходи по предназначение” К-т с/ка 60 „Разходи за дейността” От Писмо № 24-00-33 от 18.05.2007 г. на НАП става ясно, че при определяне на сумата по чл. 139, ал. 1, т. 2 от ЗДДС не следва да бъде включена сумата, която е платена или следва да бъде платена за посреднически услуги, оказани от туристическият агент, свързани с предоставянето на общата туристическа услуга, тъй като посредническата услуга на туристическия агент не е услуга, от която туристът се е възползвал пряко. За тази услуга туроператорът има право на приспадане на данъчен кредит по общия ред на закона. Право на приспадане на данъчен кредит възниква за получените от туроператора стоки или услуги, които се използват за осъществяваната от него туроператорска дейност (общо административни и управленски разходи, като например: електрическа и топлинна енергия, телефонни услуги, наем, посреднически услуги и ...) Интерес за доклада представлява отчитането на разходите за посреднически услуги по икономически елементи и тяхното направление на разхода, които за целите на ДДС са разходи за услуги, от които туристът не се е възползвал пряко, но са резултативен показател по отношение на пряката продуктова печалба от всяка конкретна заявка за туристически услуги. С осчетоводяване на разходите за дистрибуция по икономически елементи следва да се направи статия за черно сторно по операция 3.8.1 и 3.6.1 Отнасянето на разходите по предназначение следва да е в с/ка 616 „Разходи за реализация”, а приключването й да стане срещу Д-т с/ка 702 „Приходи от продажби на услиги услуги”. Извънбалансовото отчитане на тази операция позволява да се следят ангажиментите ни към дистрибуционния канал и датите на които те трябва да бъдат изпълнявани. В практиката има голямо разнообразие в договарянето на момента на изискуемост на възнаграждението за агентска дейност. В случаите, когато стойностите, необходими за изчисляване на данъчната основа, са определени в чуждестранна валута, е приложим чл. 26, ал. 7 от ЗДДС, съгласно който данъчната основа следва да се определя на базата на левовата равностойност на тази валута по курса, обявен от БНБ към датата, на която данъкът за доставката е станал изискуем. Предвид гореизложеното и след изготвяне на Отчета за продажбите на основание чл.120 от ЗДДС, протокол на основание чл.117, ал. 2 от ЗДДС следва да се състави счетоводната статия: Д-т с/ка 412 „Клиенти по аванси” – с размера на получената сума от туриста или трети лица (чл.139, ал.1, т.1 от ЗДДС) К-т с/ка 702 „Приходи от продажби на услуги” – с размера на маржа документиран по реда на чл. 120 от ЗДДС К-т с/ка 4532 „ДДС на продажбите” - с размера на данъка начислен върху размера на маржа К-т с/ка 61 „Разходи за основна дейност” – сумата на дебитния оборот

Плътност на текста: 38465/1800 =21.37 ст. стр.

6.6.1

Y.6.3 Y.6.4 Y.6.5 Y.6.6

Y.6.2

Y.6.1