Rellacandia0103

NOVIT Á IN NOVITÁ IN TEMA TEMA DI DI SPESE SPESE EE DI DI COMPONENTI COMPONENTI NEGATIVI NEGATIVI DI DI REDDITO REDDITO DERIVANTI DERIVANTI DA DA OPERAZIONI OPERAZIONI CON CON SOGGETTI SOGGETTI BLACK BLACK LIST LIST Milano, Milano, 1 1 marzo marzo 2007 2007

Dottor Dottor Ignazio Ignazio La La Candia Candia 1

Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali --Articolo Articolo 110 110,, comma comma 10, 10, del del TUIR TUIR Le Le spese spese eegli gli altri altri componenti componentinegativi negativi di di reddito reddito derivanti derivanti da da operazioni operazioni intercorse intercorsetra: tra: imprese impreseresidenti residentied ed imprese imprese domiciliate domiciliate fiscalmente fiscalmente in in Stati Stati oo territori territori NON NON APPARTENENTI APPARTENENTIALL’UNIONE ALL’UNIONEEUROPEA EUROPEAaventi aventiregimi regimifiscali fiscaliprivilegiati privilegiati NON NONSONO SONODEDUCIBILI DEDUCIBILIai aifini finidella delladeterminazione determinazionedel delreddito redditoimponibile imponibile del delsoggetto soggettoresidente residente 2

Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali REGIMI REGIMIFISCALI FISCALIPRIVILEGATI PRIVILEGATINON NONUE UE Si Siconsiderano consideranoPRIVILEGIATI PRIVILEGIATIiiregimi regimifiscali fiscalidi diStati Statiooterritori territoriin inragione: ragione: del del livello livello di di tassazione tassazione SENSIBILMENTE SENSIBILMENTE INFERIORE INFERIORE aa quello quello applicato applicatoin inItalia, Italia,ovvero ovvero della della MANCANZA MANCANZA DI DI UN UN ADEGUATO ADEGUATO SCAMBIO SCAMBIO DI DI INFORMAZIONI, INFORMAZIONI, ovvero; ovvero; di diALTRI ALTRICRITERI CRITERIEQUIVALENTI EQUIVALENTI 3

Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali La La lista lista elaborata elaborata dal dal Ministero Ministero (D.M. (D.M. 23.01.2002) 23.01.2002) si si compone compone di di tre tre gruppi: gruppi: Stati Stati ee territori territori aa cui cui si si applica, applica, sempre sempre ee comunque, comunque, ilil regime regime di di cui cui all’art. all’art. 110, 110, comma comma 10, 10, del del TUIR TUIR -- si si tratta tratta di di Stati Stati extraeuropei extraeuropei caratterizzati caratterizzati da da un un regime regime impositivo impositivo tipico tipico dei dei Paradisi Paradisi fiscali fiscali Stati Stati ee territori territori cui cui si si applica applica l’indeducibilità l’indeducibilità per per le le operazioni operazioni intercorse intercorse con con tutte tutte le le tipologie tipologie di di società, società, fatta fatta eccezione eccezione per per alcune alcune espressamente espressamente previste previste (ad (ad esempio, esempio, per per ilil PRINCIPATO PRINCIPATO DI DI MONACO MONACO sono sono escluse escluse le le società società che che realizzano realizzano almeno almeno ilil 25% 25% del del fatturato fatturato fuori fuori dal dal PRINCIPATO) PRINCIPATO) Stati Stati ee territori territori cui cui ilil regime regime in in parola parola trova trova applicazione applicazione esclusivamente (ad esclusivamente per per determinate determinate tipologie tipologie societarie societarie (ad 4 esempio, esempio, Angola, Angola, Antigua, Antigua, Corea Corea del del Sud) Sud)

Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali REGIMI REGIMI FISCALI FISCALI PRIVILEGATI PRIVILEGATI Si Si considerano considerano regimi regimi fiscali fiscali privilegiati privilegiati anche anche ii regimi regimi fiscali fiscali agevolati agevolati sostanzialmente sostanzialmenteANALOGHI ANALOGHIaaquelli quelli indicati indicatidallo dallostesso stessoDecreto Decreto in in virtù virtù di di ACCORDI ACCORDI oo PROVVEDIMENTI PROVVEDIMENTI delle delle Autorità Autorità fiscali fiscali dello dello Stato Stato estero estero (art. (art.3, 3,comma comma2, 2,del delDecreto DecretoMinisteriale Ministeriale23.01.2002) 23.01.2002) La La DRE DRE PIEMONTE* PIEMONTE* ha ha chiarito chiarito che che l’inapplicabilità l’inapplicabilità dell’articolo dell’articolo 3, 3, comma comma2, 2,può puòessere esseredesunta desuntadal: dal: certificato certificato di di domicilio domicilio fiscale fiscale dell’impresa dell’impresa non non residente residente con con prova prova dell’assoggettamento dell’assoggettamentoad adimposte impostesui suiredditi redditidel delrisultato risultatod’esercizio d’esercizioee dall’inesistenza dall’inesistenza di di tax tax ruling ruling con con le le Autorità Autorità locali locali che che consentono consentono di di ridurre ridurreooazzerare azzerareililcarico caricoimpositivo impositivo **Cfr. Cfr.Procedura ProceduraDRE DREPiemonte Piemontedel deldicembre dicembre2002 2002

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Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali Regimi Regimi fiscali fiscali privilegiati privilegiati -- Svizzera Svizzera(società (societàholding, holding,ausiliarie ausiliarieeedi di domicilio) domicilio)

“The “The Cantonal Cantonal authorities authorities of of Canton Canton ___, ___, hereby hereby certify certify that that for for the the tax tax year ___ the Swiss company ___is subject to Federal, Cantonal and year ___ the Swiss company ___is subject to Federal, Cantonal and Municipal Municipaltaxes taxesunder underthe theordinary ordinaryCorporate CorporateIncome IncomeTax TaxLaws Laws Furthermore does not not qualify qualify for for any any of of Furthermore the the above above mentioned mentioned company company does the the special special taxation taxation regime regime allowing allowing an an exemption exemption from from Cantonal Cantonal and and Municipal Municipal taxes, taxes, such such as as the the special special tax tax regime regime of of the the holding holding companies, companies,the theauxiliary auxiliarycompanies companiesand andthe thedomiciliary domiciliarycompanies companies The Theoffice officehereby herebyalso alsocertifies certifiesthat thatthe the(Swiss) (Swiss)company companydoes doesnot notenjoy enjoy aa privileged privileged tax tax regime regime that that is is substantially substantially similar similar to to those those indicated indicated above above due due to to aa tax tax measure, measure, an an agreement agreement with, with, or or aa ruling ruling of of the the local local Tax TaxAuthorities” Authorities” 6

Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali ESIMENTI ESIMENTI Il Il regime regime di di indeducibilità indeducibilità può può essere essere derogato derogato qualora qualora ilil soggetto soggetto residente residente fornisca fornisca la la prova prova che: che: le le imprese imprese estere estere svolgono svolgono prevalentemente prevalentemente un’ATTIVITA’ un’ATTIVITA’ COMMERCIALE COMMERCIALE EFFETTIVA, EFFETTIVA, ovvero ovvero le le operazioni operazioni poste poste in in essere essere rispondono rispondono ad ad un un EFFETTIVO EFFETTIVO INTERESSE INTERESSE ECONOMICO ECONOMICO ee che che le le stesse stesse hanno hanno avuto avuto CONCRETA CONCRETA ESECUZIONE ESECUZIONE 7

Novit à apportate Novità apportate dalla dalla Legge Legge Finanziaria Finanziaria 2007 2007 (Art. (Art. 1, 1, comma comma 301) 301) All ’articolo 110, All’articolo 110, comma comma 11, 11, del del TUIR TUIR sono sono apportate apportate le le seguenti seguenti modifiche: modifiche: dopo Le spese dopo ilil primo primo periodo periodo èè inserito inserito ilil seguente: seguente: ““Le spese ee gli gli altri altri componenti componenti negativi negativi deducibili deducibili ai ai sensi sensi del del primo primo periodo periodo sono sono separatamente separatamente indicati indicati nella nella dichiarazione dichiarazione dei dei redditi ” redditi” ll’ultimo ’ultimo periodo è la periodo èè soppresso soppresso ((è la norma norma che che sanzionava sanzionava con con ll’indeducibilità ’indeducibilità ll’omessa ’omessa separata ) separata indicazione indicazione dei dei costi costi)

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Novit à apportate Novità apportate dalla dalla Legge Legge Finanziaria Finanziaria 2007 2007 (Art. (Art. 1, 1, comma comma 301) 301)

All ’articolo 88 del All’articolo del D. D. Lgs. Lgs. del del 18 18 dicembre dicembre 1997, 1997, n. n. 471, 471, dopo dopo ilil comma comma 33 èè aggiunto aggiunto ilil seguente: seguente: ““3-bis.

3-bis.

Quando ’omissione oo incompletezza Quando ll’omissione incompletezza riguarda riguarda ll’indicazione ’indicazione delle delle spese spese ee degli degli altri altri componenti componenti negativi negativi di di cui cui all ’articolo 110, all’articolo 110, comma comma 11, 11, del del Testo Testo Unico, Unico, si si applica applica una una sanzione ’importo sanzione amministrativa amministrativa pari pari al al 10 10 per per cento cento dell dell’importo complessivo complessivo delle delle spese spese ee dei dei componenti componenti negativi negativi non non indicati indicati nella nella dichiarazione dichiarazione dei dei redditi, redditi, con con un un minimo minimo di di Euro Euro 500 500 ed ed un un massimo ” massimo di di Euro Euro 50.000 50.000”

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Novit à apportate Novità apportate dalla dalla Legge Legge Finanziaria Finanziaria 2007 2007 (Art. (Art. 1, 1, comma comma 301) 301) La La disposizione disposizione precedente precedente si si applica applica anche anche per per le le violazioni violazioni commesse ° gennaio commesse prima prima del del 11° gennaio 2007, 2007, sempre sempre che che ilil contribuente ’articolo 110, contribuente fornisca fornisca la la prova prova di di cui cui all all’articolo 110, comma comma 11, 11, primo primo periodo, periodo, del del TUIR TUIR Resta ’applicazione della ’art.

Resta ferma ferma in in tal tal caso caso ll’applicazione della sanzione sanzione di di cui cui all all’art.

8, 8, comma comma 1, 1, del del D. D. Lgs. Lgs. n. n. 471/1997 471/1997 (sanzione (sanzione compresa compresa tra tra Euro Euro 258,00 258,00 ee Euro Euro 2.065,00) 2.065,00)

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Chiarimenti ’Amministrazione Chiarimenti dell dell’Amministrazione Finanziaria Finanziaria LL’Amministrazione ’Amministrazione Finanziaria, Finanziaria, con con Circolare Circolare Ministeriale Ministeriale del del 16 16 Febbraio Febbraio 2007, 2007, n. n. 11/E, 11/E, ha ha chiarito chiarito che: che: qualora qualora la la violazione violazione sia sia stata stata contestata contestata aa seguito seguito di di accessi, accessi, ispezioni applicabile solo solo la la sanzione sanzione proporzionale proporzionale ispezioni oo verifiche, verifiche, èè applicabile introdotta dalla Legge Finanziaria 2007 pari al 10 per cento introdotta dalla Legge Finanziaria 2007 pari al 10 per cento dei dei costi costi non non indicati indicati in in dichiarazione dichiarazione (sanzione (sanzione compresa compresa tra tra Euro Euro 500 500 ed ed Euro Euro50.000) 50.000) qualora, ioni oo qualora, invece, invece, ilil contribuente contribuente non non abbia abbia subito subito accessi, accessi, ispez ispezioni verifiche, à presentare verifiche, egli egli potr potrà presentare dichiarazione dichiarazione integrativa integrativa ai ai sensi sensi dell ’articolo 2, à dell’articolo 2, comma comma 8, 8, del del D.P.R. D.P.R. 22 22 luglio luglio 1998, 1998, n. n. 322, 322, come come gi già chiarito , sar à chiarito nella nella Risoluzione Risoluzione 17 17 gennaio gennaio 2006, 2006, n. n. 12/E. 12/E. In In tal tal caso caso, sarà applicata rticolo applicata la la sola sola sanzione sanzione in in misura misura fissa fissa prevista prevista dal dal citato citato aarticolo 8, sanzione compresa 8, comma comma 1, 1, del del D.Lgs. D.Lgs. n. n. 471 471 del del 1997 1997 ((sanzione compresa tra tra Euro Euro 258,00 258,00eeEuro Euro2.065,00) 2.065,00) 11

Osservazioni Osservazioni critiche critiche

Orientamento Orientamento non non conforme conforme aa quanto quanto chiarito chiarito nella nella Circolare Circolare Ministeriale Ministeriale del del 25 25 gennaio gennaio 2002, 2002, n. n. 66

Cfr., Cfr., in in giurisprudenza, giurisprudenza, in in tal tal senso, senso, Commissione Commissione Tributaria Tributaria provinciale provinciale di di Treviso, Treviso, Sentenze Sentenze del del 55 luglio luglio 2006, 2006, n. n. 77 77 ee del del 18 18 settembre settembre 2006, 2006, n. n. 142/2/06 142/2/06

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Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali -- Giurisprudenza Giurisprudenza Caso

Sunto del dispositivo

Sentenza

Errore formale

La mancata trascrizione in dichiarazione dei redditi, come variazione in aumento e in diminuzione, delle somme relative alle operazioni intercorse con Paesi inseriti nella c.d. black list costituisce un errore formale. Le somme che dovevano essere indicate non comportano evasione d’imposta per via del fatto che erano costi sostenuti con Paesi a fiscalità privilegiata

C.T.P.Torino, sez. VIII, 8 marzo 2006, n.43

Attività di controllo

I costi con Paesi black list, seppur non separatamente indicati in dichiarazione dei redditi, sono stati peraltro correttamente imputati a Conto Economico. La norma dell’art. 110, co. 11, Tuir ha carattere informativo e non probatorio: l’obbligo in essa contenuto non influisce sulla determinazione del reddito imponibile ma “agevola”, mediante la sua segnalazione, l’attività di controllo

C.T.P.Torino, sez. XXII, 4 aprile 2006, n. 31

Condizioni per la deducibilità

Condizione essenziale per la deducibilità dei costi black list è che le imprese estere svolgano prevalentemente un’attività commerciale effettiva e che le operazioni stesse rispondano ad un reale interesse economico ed abbiano avuto concreta esecuzione.

La mancata compilazione dei righi in dichiarazione, dovuta ad una mera dimenticanza, non può pertanto escludere il riconoscimento della deducibilità dei componenti negativi in questione

C.T.P.Torino, sez. XXII, 9 maggio 2006, n. 40

Comportamento evasivo

La mancata indicazione dei costi black list nello specifico rigo non ha inciso sulla base imponibile e non ha provocato alcun danno all’Erario. Si ritiene quindi che il comportamento non sia da considerarsi come evasivo

C.T.P.Torino, sez. VI, 11 maggio 2006, n. 34

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Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali –– Giurisprudenza Giurisprudenza Caso

Sunto del dispositivo

Sentenza

Dichiarazione integrativa – Constatazione della violazione

Il principio generale di correggibilità della dichiarazione dei redditi deve valere in ogni ipotesi di errore del contribuente, anche se è già stata constatata la violazione. Tale principio viene ribadito dalla C.M. 6/E/2002 dove si precisa che l’inibizione è prevista solo nel caso di ravvedimento operoso ma non anche nel caso di dichiarazione integrativa. In questo senso, si è espressa anche la Corte di Cassazione in Sezioni Unite con Sentenza n. 17395/2002.

C.T.P. Treviso, Sez. III, 21 Giugno 2006, n. 99

Dichiarazione integrativa – Accessi, ispezioni e verifiche

La mancata indicazione nella dichiarazione dei redditi dei costi ritualmente fatturati dalla società extracomunitaria, avente regime fiscale privilegiato, concretizza l’ovvia ipotesi della “mera irregolarità formale” perché non determina, di per sé stessa, alcun pregiudizio all’Erario e nessuna mera maggiore incombenza in capo all’ Amministrazione. La presentazione di una dichiarazione integrativa non è preclusa dall’accesso effettuato presso l’impresa, in quanto gli accessi, le verifiche da parte della Guardia di Finanza sono correlati al ravvedimento operoso

C.T.P. Treviso, Sez. II, 5 luglio 2006, n. 77

Danno all’Erario – Dichiarazione integrativa

Il comportamento tenuto dal ricorrente, ancorchè non formalmente corretto, non ha tuttavia comportato evasione di imposta e quindi alcun danno all’Erario avendo con la successiva dichiarazione integrativa assolto l’obbligazione tributaria con pagamento delle relative sanzioni. Nessuna preclusione alla presentazione della dichiarazione integrativa sussiste in presenza di iniziative assunte dalla Autorità Finanziaria nei confronti del contribuente

C.T.P. Frosinone, Sez. V, 19 agosto 2006, n. 158

Mancata emissione di fatture

Se una società estera non emetta fatture perché non obbligata dalla sua normativa, il cessionario italiano non può dedurre i costi sostenuti; ciò anche se esistono altre scritture commerciali attestanti gli avvenuti pagamenti

Corte di Cassazione, Sentenza del 12 gennaio 14 n. 543 2007,

Compatibilit à con Compatibilità con le le disposizioni disposizioni convenzionali convenzionali

Nell’applicazione delle Art. Art. 75 75 del del DPR DPR 600/1973: 600/1973: ““Nell’applicazione delle disposizioni disposizioni concernenti concernenti le le imposte imposte sui sui redditi redditi sono sono fatti fatti salvi ’Italia” salvi gli gli accordi accordi internazionali internazionali resi resi esecutivi esecutivi dall dall’Italia”

Le disposizioni Art. Art. 169 169 del del TUIR: TUIR: ““Le disposizioni del del presente presente testo testo unico ù favorevoli unico si si applicano, applicano, se se pi più favorevoli al al contribuente, contribuente, anche anche in in deroga deroga agli agli accordi accordi internazionali internazionali contro contro la la doppia ” doppia imposizione imposizione”

Cfr., Cfr., in in tal tal senso, senso, C.M. C.M. del del 66 luglio luglio 2001, 2001, n. n. 67/E; 67/E; C.M. C.M. del del 18 18 giugno giugno 2001, 2001, n. n. 58/E; 58/E; C.M. C.M. del del 26 26 gennaio gennaio 2001, 2001, n.9/E; n.9/E; C. C. M. M. del del 26 26 ottobre ottobre 1999, 1999, n. n. 207/E; 207/E; C.M. C.M. del del 24 24 giugno giugno 1999, 1999, n. n. 140/E 140/E 15

Deducibilit à dei Deducibilità dei costi costi relativi relativi ad ad acquisti acquisti presso presso terzi terzi indipendenti indipendenti situati situati in in Paradisi Paradisi fiscali fiscali Compatibilit à con Compatibilità con le le disposizioni disposizioni convenzionali convenzionali

Art. Art. 24, 24, comma comma 4, 4, del del Modello Modello OCSE OCSE contro contro le le doppie doppie imposizioni Omissis…gli imposizioni –– Non Non discriminazione discriminazione –– “… “…Omissis…gli interessi, ’impresa di interessi, ii canoni canoni ed ed altre altre spese spese pagati pagati da da un un’impresa di uno ’altro Stato uno Stato Stato contraente contraente ad ad un un residente residente dell dell’altro Stato contraente contraente sono sono deducibili, deducibili, ai ai fini fini della della determinazione determinazione degli degli utili utili imponibili imponibili di di detta detta impresa, impresa, nelle nelle stesse stesse condizioni condizioni in in cui cui sarebbero sarebbero deducibili deducibili se se fossero fossero stati stati pagati ” pagati da da un un residente residente del del primo primo Stato Stato”

Clausola Clausola inserita inserita anche anche in in Trattati Trattati vigenti vigenti con con alcuni alcuni Paesi Paesi inclusi inclusi nella nella lista lista di di cui cui al al D.M. D.M. del del 23 23 gennaio gennaio 2002.

2002. Cfr., Cfr., in in tal tal senso, senso, Convenzioni Convenzioni contro contro le le doppie doppie imposizioni imposizioni stipulate ’Italia con stipulate dall dall’Italia con Corea Corea del del Sud, Sud, Ecuador, Ecuador, Emirati Emirati 16 Arabi Uniti, Filippine, Malta, Malaysia e Svizzera Arabi Uniti, Filippine, Malta, Malaysia e Svizzera

Compatibilit à con Compatibilità con le le disposizioni disposizioni convenzionali convenzionali Convenzione Convenzione contro contro le le doppie doppie imposizioni imposizioni stipulata stipulata fra fra Italia Italia ee Svizzera Svizzera ““Fatta Fatta salva salva l'applicazione l'applicazione delle delle disposizioni disposizioni dell'art. dell'art. 9, 9, del del paragrafo paragrafo 66 dell'articolo dell'articolo 11 11 oo del del paragrafo paragrafo 66 dell'articolo dell'articolo 12, 12, gli gli interessi, interessi, ii canoni canoni ed ed altre altre spese spese pagati pagati da da un'impresa un'impresa di di uno uno Stato o Stato contraente contraente ad ad un un residente residente dell'altro dell'altro Stato Stato contraente contraente son sono deducibili i deducibili ai ai fini fini della della determinazione determinazione degli degli utili utili imponibili imponibili ddi detta li detta impresa, impresa, nelle nelle stesse stesse condizioni condizioni in in cui cui sarebbero sarebbero deducibi deducibili se se fossero fossero pagati pagati ad ad un un residente residente del del primo primo Stato.

Stato. Parimenti, Parimenti, ii debiti debiti di di un'impresa un'impresa di di uno uno Stato Stato contraente contraente nei nei confronti confronti dei dei residenti ella residenti dell'altro dell'altro Stato Stato contraente contraente sono sono deducibili, deducibili, ai ai fini fini ddella determinazione determinazione del del patrimonio patrimonio imponibile imponibile di di detta detta impresa, impresa, nelle nelle stesse ti stesse condizioni condizioni in in cui cui sarebbero sarebbero deducibili deducibili se se fossero fossero contrat contratti nei ” (Art. nei confronti confronti di di un un residente residente del del primo primo Stato Stato” (Art. 25, 25, comma comma 3, 3, della fra della Convenzione Convenzione contro contro le le doppie doppie imposizioni imposizioni stipulata stipulata fra 17 Italia Italia ee Svizzera) Svizzera)

Compatibilit à con Compatibilità con le le disposizioni disposizioni convenzionali convenzionali Convenzione Convenzione contro contro le le doppie doppie imposizioni imposizioni stipulata stipulata fra fra Italia Italia ee Svizzera Svizzera

’indeducibilità dei La La normativa normativa italiana italiana sull sull’indeducibilità dei costi, costi, di di cui cui all ’art. 110, all’art.

110, comma comma 10, 10, parrebbe parrebbe in in contrasto contrasto con con la la Clausola ’art. 25, Clausola di di non non discriminazione discriminazione contenuta contenuta all all’art.

25, comma comma 3, 3, della della Convenzione Convenzione contro contro le le doppie doppie imposizioni imposizioni stipulata stipulata fra fra Italia Italia ee Svizzera Svizzera

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Principio Principio di di non non discriminazione discriminazione nel nel Diritto Diritto Comunitario Comunitario

’art. 12 vietata ogni ogni LL’art.

12 del del Trattato Trattato CE CE stabilisce stabilisce che che èè vietata discriminazione à discriminazione effettuata effettuata in in base base alla alla nazionalit nazionalità

In In materia materia fiscale, fiscale, la la portata portata discriminatoria discriminatoria di di una una normativa normativa nazionale nazionale può può impattare impattare in in modo modo particolare à comunitarie particolare sulle sulle libert libertà comunitarie di di stabilimento stabilimento (artt.

-48 Trattato è di (artt. 43 43-48 Trattato CE) CE) nonch nonchè di libera libera circolazione circolazione dei -60 Trattato dei capitali capitali (artt. (artt. 56 56-60 Trattato CE) CE)

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Principio Principio di di non non discriminazione discriminazione nel nel Diritto Diritto Comunitario Comunitario -- Giurisprudenza Giurisprudenza

Cfr. Cfr. Sentenze Sentenze della della Corte Corte di di Giustizia Giustizia UE UE del del 28 28 gennaio gennaio 1986, -270/83, Avoir ; 27 -81/87, 1986, CC-270/83, Avoir Fiscal Fiscal; 27 settembre settembre 1988, 1988, CC-81/87, Daily ; 13 -330/91, Daily Mail Mail and and General General Trust Trust plc plc; 13 luglio luglio 1993, 1993, CC-330/91, Commerzbank ; 12 -1/93, Halliburton Commerzbank AG AG; 12 aprile aprile 1994, 1994, CC-1/93, Halliburton Services ; 27 -107/94, P.H. ; 15 Services; 27 giugno giugno 1996, 1996, CC-107/94, P.H. Asscher Asscher; 15 maggio -250/95 Futura maggio 1997, 1997, CC-250/95 Futura Participations Participations SA SA and and Singer ; 16 -264/96, Imperial Singer; 16 luglio luglio 1998, 1998, CC-264/96, Imperial Chemical Chemical Industries ; 99 marzo -212/97, Centros ; 29 Industries plc plc (ICI) (ICI); marzo 1999, 1999, CC-212/97, Centros; 29 aprile - 311/97, ; 88 luglio aprile 1999, 1999, CC311/97, Royal Royal Bank Bank of of Scotland Scotland plc plc; luglio 1999, -254/97, Baxter ; 18 -200/98, XX 1999, CC-254/97, Baxter; 18 novembre novembre 1999, 1999, CC-200/98, AB, ; 21 -307/97, Saint ; AB, YY AB AB; 21 settembre settembre 1999, 1999, CC-307/97, Saint Gobain Gobain ZN ZN; 26 - 294/97, 26 ottobre ottobre 1999, 1999, CC294/97, Eurowings Eurowings Luftverkehers Luftverkehers AG; AG; 13 -251/98, Baars ; 66 giugno -35/98, 13 aprile aprile 2000, 2000, CC-251/98, Baars; giugno 2000, 2000, CC-35/98, Staatssecretaris ĂŤn; 14 Staatssecretaris van van Financi FinanciĂŤn; 14 dicembre dicembre 2000, 2000, CC141/99, 141/99, AMID AMID 20

Principio Principio di di non non discriminazione discriminazione nel nel Diritto Diritto Comunitario Comunitario -- Giurisprudenza Giurisprudenza

Cfr. Cfr. Sentenze Sentenze della della Corte Corte di di Giustizia Giustizia UE UE del del 88 marzo marzo 2001, 2001, CC-397/98 -397/98 ee CC-410/98, -410/98, Metallgesellschaft ; 21 Metallgesellschaft Ltd Ltd; 21 novembre novembre 2002, -436/00, XX ee YY; ; 55 novembre -208/00, 2002, CC-436/00, novembre 2002, 2002, CC-208/00, Ü berseering BV ; 12 -324/2000, Überseering BV; 12 dicembre dicembre 2002, 2002, CC-324/2000, Lankhorst -Hohorst GmbH ; 26 -422/01, Lankhorst-Hohorst GmbH; 26 giugno giugno 2003, 2003, CC-422/01, FFörsäkringsaktiebolaget örsäkringsaktiebolaget Skandia(publ), ; 18 Skandia(publ), Ola Ola Ramstedt Ramstedt; 18 settembre -168/01, Bosal ; 11 settembre 2003, 2003, CC-168/01, Bosal Holding Holding BV BV; 11 marzo marzo 2004, -9/02, Hughes ; 13 2004, CC-9/02, Hughes de de Lasteyrie Lasteyrie du du Saillant Saillant; 13 dicembre - 446/03, .; 21 dicembre 2005, 2005, CC446/03, Marks Marks & & Spencer Spencer plc plc.; 21 febbraio -255/02, Halifax ; 23 febbraio 2006, 2006, CC-255/02, Halifax plc plc; 23 febbraio febbraio 2006, 2006, CC471/04, ; 12 471/04, Keller Keller Holding Holding GmbH GmbH; 12 settembre settembre 2006, 2006, CC196/04, 196/04, Cadbury Cadbury Schweppwe Schweppwe ee Cadbury Cadbury Schweppes Schweppes Overseas; -374/04, Test Overseas; 12 12 dicembre dicembre 2006, 2006, CC-374/04, Test Claimants Claimants in in Class Class IV IV of of the the ACT ACT Group Group Litigation Litigation 14 14 dicembre dicembre 2006, 2006, CC170/05, 170/05, Denkavit Denkavit Internationaal Internationaal BV BV 21

Principio à Principio della della proporzionalit proporzionalità

é una Affinch Affinché una misura misura antielusiva antielusiva possa possa essere essere ammessa ammessa come come giustificazione giustificazione ad ad eventuali eventuali restrizioni restrizioni alle à comunitarie é di alle libert libertà comunitarie di di stabilimento, stabilimento, nonch nonché di circolazione circolazione dei dei capitali, capitali, questa questa non non deve deve andare andare oltre oltre quanto quanto strettamente strettamente necessario necessario per per raggiungere raggiungere ll’obiettivo ’obiettivo ((principio principio della à) della proporzionalit proporzionalità)

Cfr. Cfr. Sentenze Sentenze della della Corte Corte di di Giustizia Giustizia Ue Ue del del 15 15 maggio maggio 1997, ; 16 1997, Futura Futura Participations Participations SA SA and and Singer Singer; 16 luglio luglio 1998, ; 21 -9/02, Hughes 1998, ICI ICI; 21 novembre novembre 2002, 2002, X X ee Y; Y; CC-9/02, Hughes de de Lasteyrie Lasteyrie du du Saillant; Saillant; 12 12 settembre settembre 2006, 2006, CC196/04, 196/04, Cadbury Cadbury Schweppwe Schweppwe ee Cadbury Cadbury Schweppes Schweppes Overseas Overseas 22

Grazie ’attenzione Grazie per per ll’attenzione

ignazio.la.candia@studiopirola.com ignazio.la.candia@studiopirola.com

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