IMPACTO DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS DE LAS NIIF PARA PYMES, SOBRE LA ESTRUCTURA FINANCIERA, ESTUDIO DE CASO: LEVELMA SAS.
LUZ MARCELA FRAILE SUAREZ LEITON ALDEMAR MUÑOZ MORA
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTÁ D.C. 2016
IMPACTO DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS DE LAS NIIF PARA PYMES, SOBRE LA ESTRUCTURA FINANCIERA, ESTUDIO DE CASO: LEVELMA SAS.
LUZ MARCELA FRAILE SUAREZ LEITON ALDEMAR MUÑOZ MORA
Trabajo presentado como requisito para optar al título de Contador Publico
Director: Ángel Alberto Montoya Correales
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTÁ D.C. 2016
Nota de aceptaciรณn
__________________________________ __________________________________ __________________________________ __________________________________ __________________________________ __________________________________ __________________________________
__________________________________ Firma del presidente del jurado
__________________________________ Firma del jurado
TABLA DE CONTENIDO
Pág. Índice de tablas ...................................................................................................................... vi Resumen ............................................................................................................................... vii Palabras clave ....................................................................................................................... vii Abstract ................................................................................................................................ viii Keywords ............................................................................................................................. viii 1
Problemática .................................................................................................................... 1 1.1
2
Formulación del problema ....................................................................................... 2
Objetivos ......................................................................................................................... 2 2.1
General ..................................................................................................................... 2
2.2
Específicos ............................................................................................................... 2
3
Justificación ..................................................................................................................... 2
4
Marco teórico .................................................................................................................. 3 4.1
Origen de NIIF ......................................................................................................... 3
4.1.1
Clasificación de las NIIF Plenas y NIIF para Pymes. ...................................... 7
4.1.1.1
NIIF Plenas (full IFRS) ............................................................................. 7
4.1.1.2
NIIF PYMES (IFRS FOR SMEs) ............................................................. 7
4.2
Otros marcos normativos ......................................................................................... 8
4.3
Marco legal y normativo .......................................................................................... 8
4.4
Levelma SAS ......................................................................................................... 15
4.4.1
Generalidades ................................................................................................. 15
4.4.2
Específico en NIIF .......................................................................................... 16
5
Metodología .................................................................................................................. 16
6
Resultados ..................................................................................................................... 18 6.1
Método y formula de medición del costo de los inventarios ................................. 21
6.2
Modelo de capacidad normal de producción ......................................................... 22
6.3
Costos de transformación ....................................................................................... 24
6.3.1
Análisis de los CIF asignados al costo del queso parmesano y Holandes ...... 24 iv
6.3.1.1
Costos excluidos de los inventarios de la empresa ................................. 25
6.4
Deterioro y Valor neto de realización .................................................................... 26
6.5
Revelación posterior .............................................................................................. 27
7
Conclusiones ................................................................................................................. 30
8
Recomendaciones .......................................................................................................... 30
Bibliografía ........................................................................................................................... 32
v
Índice de tablas
Pág. Cuadro 1. Antecedentes de las NIIF ....................................................................................... 4 Cuadro 2. Clasificación de las empresas ................................................................................ 8 Cuadro 3. Cronograma de Implementación .......................................................................... 11 Cuadro 4. Lo que dice el CTCP sobre la aplicación de las IFRS ......................................... 11 Cuadro 5. Diferencias importantes entre IFRS para Pymes, Plenas y COLGAAP .............. 13
Figura 1. NIIF en Colombia ................................................................................................. 10 Figura 2. Resolución 50115 derogada SSP en Colombia ..................................................... 13
Grafica 1. Selección del rubro más relativo del inventario .................................................. 20 Grafica 2. Quesos maduros................................................................................................... 21
Tabla 1. Capacidad normal de producción ........................................................................... 23 Tabla 2. Clasificación de los costos de transformación........................................................ 24 Tabla 3. Distribución CIF ..................................................................................................... 25 Tabla 4. Gastos de venta ....................................................................................................... 27 Tabla 5. Revelación posterior ............................................................................................... 28 Tabla 6. Resultados .............................................................................................................. 29
vi
Resumen
Tras la promulgación de la ley 1314 del año de 2009 las empresas colombianas han tenido que prepararse para presentar sus Estados Financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF para Pymes). Por tal razón se decidió realizar en un estudio de caso aplicado a la empresa Levelma SAS, para determinar los efectos positivos y/o negativos de esta convergencia en una de las áreas en donde es más crítico el cambio respecto al marco normativo anterior, como lo es la cuenta de inventarios de la compañía específicamente en su producto “quesos” teniendo en cuenta la aplicación la de NIIF PYMES; de ahí que el objetivo del presente documento es evaluar los impactos que genera la adopción de la norma NIIF para Pymes en el manejo de los inventarios en la empresa Levelma SAS, como un ejercicio que busca aportar al análisis sobre los efectos de este estándar internacional en Levelma SAS. Palabras clave
NIIF para Pymes, Inventarios, Capacidad normal de producción, Valor Neto de Realización, Deterioro.
vii
Abstract
After the promulgation of Law 1314 of 2009 Colombian companies have been forced to preparing to present their financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS for SMEs). For this reason it was decided to conduct a case study applied to the company Levelma SAS to determine the positive and/or negative effects of this convergence in one of the areas where the change is most critical compared with the previous laws, just as the inventory account is to the Company, specifically in their product "cheese" taking into consideration the implementation of IFRS SMEs; hence the purpose of this paper is to evaluate the impacts generated by the adoption of IFRS standard for SMEs in managing inventories in the company Levelma SAS, as an exercise that seeks to contribute to the analysis of the effects of this international standard in Levelma SAS. Keywords
IFRS for SMEs, Inventories, Normal capacity of the production, net realizable value, impairment.
viii
1
1
Problemática
A nivel mundial resultaba complejo analizar y comprender la información entre las diferentes compañías, surgió así la necesidad de unificar la información contable y financiera, con el fin de obtener datos confiables para lo cual el IASB diseñó y emitió las Normas internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales se han convertido en el conjunto normativo que las empresas alrededor del mundo están adoptando. Los diversos escándalos de corrupción y desfalco que se presentaron alrededor del mundo fueron una de las causas que impulso la creación de este estándar y así velar por la transparencia y veracidad de la información para proteger los intereses de los inversionistas y de las entidades que otorgan financiación, esto conlleva impactos que se presentan dentro de las compañías en la toma de decisiones y la forma de presentación y revelación de la información en los estados financieros de tal manera que aseguren que la información sea confiable, clara y oportuna. La convergencia hacia este estándar en Colombia ha impactado a las empresas a nivel general debido a las diferencias entre las NIIF y el marco normativo y legal que se venía aplicando en el país. Para dar cumplimiento a las nuevas disposiciones, a las compañías se les han presentado problemas como la falta de capacitación de su personal, muchos de los software que estas utilizan no han sido desarrollados para este propósito y más importante aún, las re expresiones que las NIIF requieren en sus estados financieros frente al manejo previo contable, van a generar impactos en los diferentes rubros de su estructura financiera. En la empresa Levelma SAS, se desconoce la variación que tendrá el costo de elaboración de sus inventarios bajo NIIF, siendo este el rubro de mayor material dentro de sus estados financieros. En síntesis, la implementación de la nueva normatividad ha exigido reevaluación de políticas contables, modificación en operaciones que se venían realizando en la empresa y la preparación y capacitación del personal en materia financiera y contable. La empresa Levelma SAS desconoce cuál es el impacto que genera la aplicación de la NIIF sección 13 para el costeo de los inventarios.
2
1.1
Formulación del problema ¿Cuál es el impacto que genera la aplicación de la NIIF sección 13 para el costeo de los
inventarios en la empresa Levelma SAS? 2 2.1
Objetivos
General Determinar el impacto que genera la aplicación de la NIIF para Pymes Sección 13
para el costeo de los Inventarios en la empresa Levelma SAS a diciembre de 2015 2.2
Específicos Analizar los procesos contables actualmente realizados para el manejo de los
inventarios, según el decreto 2649 de 1993, en la compañía Levelma S.A.S, para compararlos con la sección 13 de NIIF para Pymes. Identificar los principales cambios que generará la implementación de la norma NIIF Pymes en el manejo de los inventarios de la compañía Levelma S.A.S, que le permita adoptar el estándar internacional. Analizar el valor de los inventarios frente al registrado en libros, para determinar su valor recuperable. 3
Justificación
Actualmente en Colombia la mayoría de las empresas quedaron clasificadas en el grupo 2 y deben aplicar la NIIF para Pymes, estas generan la mayor parte del empleo en el país contribuyendo al mejoramiento de la calidad de vida de la población; es por esto que son las más interesadas en lograr las mayores inversiones y la expansión en el mercado a nivel nacional y en el Caso de Levelma SAS que su Objeto es en el sector lechero y de lácteos obtener mejores inversiones para lograr competir con los mercados externos. La razón que motiva este estudio de caso es determinar el impacto de la Sección 13 de NIIF para Pymes en el manejo de los inventarios en la compañía Levelma SAS, con el propósito de evidenciar los efectos positivos o negativos sobre la estructura financiera, este análisis también beneficiara a la compañía pues le permitirá tomar decisiones más acertadas para lograr el cumplimiento de sus objetivos corporativos, en base a las conclusiones a las que se llegue.
3
4
Marco teórico
Por tratarse de una norma relativamente reciente sobre todo en el país, no se encontraron estudios sobre una constancia de los principales efectos de la utilización de la NIIF para las PYMES. Sin embargo, se han tenido en cuenta algunos textos científicos en los cuales nos dan una visión de lo que podría llegar a ser el desarrollo de las normas internacionales en las pequeñas y medianas empresas en Colombia. De acuerdo al International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IASB, 2009) establece que “Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las Pequeñas y Medianas empresas (PYMES) es un conjunto de normas contables basadas en las NIIF Plenas, pero que han sido simplificadas para que sean de uso y aplicación en las pequeñas y medianas empresas; contienen un menor porcentaje de los requerimientos de la revelación de las NIIF Completas” (Constans, 2007). Es importante resaltar que según la norma el International Acconunting Standars Committee Foundation (IASCF) Establece que las NIIF Completas están compuestas por: NIC, Normas Internacionales de Contabilidad NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera SIC, Standing Interpretations Committee CINIIF, International Financial Reporting Interpretations Committee Por otra parte, las NIIF para PYMES están compuestas por 35 secciones, estas están dirigidas a empresas sin la obligación pública para rendir cuentas y presentar sus estados financieros con propósito de información general para usuarios externos (IASB, 2009). 4.1
Origen de NIIF Desde hace más de 43 años, la información Financiera es la esencia de los mercados
de capital en el mundo, desde entonces surgió la necesidad de realizar las transacciones capitalistas más fronterizas y teniendo en cuenta que no se tenía la información centralizada, para que un inversionista pudiera invertir su capital o en cuál de los países lo pudiera hacer con total fiabilidad, y es por esto que se crean Las Normas Internacionales de Información Financiera, las cuales han llegado a proporcionar un lenguaje de la información financiera único a nivel mundial, por esto hoy en día surge el interés a más de
4
100 países que la requieren y confían más en ella dado que les ofrece: transparencia al facilitar información de alta calidad y comparable y les que ayuda a los inversores a tomar decisiones más informadas, se mejora la rendición de cuentas y disminuye la diferencia de la información entre aquellos que están dentro de una empresa y los terceros que se encuentran fuera de ella, ayudan a los inversores a exigir a la gerencia a que rinda cuentas, al contar con una única norma mundial de información lo cual reduce el costo del capital y los costos de información. Todo esto contribuye a la estabilidad financiera a largo plazo. A continuación, se muestra una reseña histórica de los principales antecedentes de la Normativa Contable Internacional aplicada para las pequeñas y medianas entidades:
Cuadro 1. Antecedentes de las NIIF FECHA
SUCESO Fundación de IASC (International Accounting Standards Committee).
1973
Participaban pocos países, Existían pocas normas, Se basaba el trabajo en una compilación de las prácticas existentes a nivel mundial, dando lugar a “standards” o “estándares” que admitían múltiples alternativas
1977
Creación de la IFAC (International Federation of Accountants) por los organismos de la profesión contable. IASC e IFAC acuerdan que el IASC tenga completa autonomía en la
1981
emisión de las normas contables internacionales y en la publicación de documentos de discusión sobre temas de contabilidad internacional. A partir de una asociación interamericana de organismos reguladores creada en 1974, se crea – La Formación del IOSCO –OICV (International Organization of Securities Commissions).
1983
Hoy, IOSCO es reconocido como el emisor de normas internacionales para los mercados de capitales. Los miembros de IOSCO, presentes en más de 100 países, regulan aproximadamente el 90% de los mercados de capitales del mundo.
5
1984
Se incorporan reguladores europeos y asiáticos, creando un secretariado permanente en 1986. IOSCO acuerda con IASC un programa de revisión integral de sus
1995
normas, a ser completado hacia 1999. Una vez completado el programa, IOSCO adopta las NIC como normas contables a ser utilizadas en colocaciones internacionales (ej., Cross –border offerings) (IOSCO, 1983) recomienda a sus miembros la aplicación de, hasta ese
Mayo de 2000
momento, las 30 NIC’s para las colocaciones internacionales. Todos los miembros de IFAC se convirtieron en miembros de IASC. Esta pertenencia se descontinuó por motivo de la reorganización de IASC. A partir del 1 de abril de 2001, el IASC fue estructurado pasando a denominarse IASC Foundation (ahora IFRS Foundation), integrada por 19 administradores: 6 estadounidenses, 6 europeos, 4 asiáticos y 3 del resto del mundo. 1.
Financiar al International Accounting Standards Board (IASB) y al
resto de las estructuras que dan origen a las normas internacionales, a Abril 2001
través de regímenes nacionales de financiamiento relacionados con el PIB 2.
Nombrar a los miembros del IASB y del IFRIC, y de Comité
Asesor. El Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), inició un proyecto para desarrollar estándares de contabilidad que sean confiables para las pequeñas y medianas entidades. Se estableció un grupo de trabajo para ofrecer asesorías sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales. IASB se da cuenta de la necesidad de informar sobre las posibles modificaciones a los principios de reconocimiento y medición para el uso Abril 2005
de NIIF para PYMES, en esa misma fecha se publicó un cuestionario que recogió sugerencias de simplificación y omisión.
6
Se publica un borrador en el sitio web de IASB, Con el objetivo de Agosto 2006
mantener informados sobre el borrador para discusión pública de la normativa.
Marzo 2008 – Abril 2009
Julio 2009
IASB vuelve a deliberar sobre las propuestas contenidas en el borrador para discusión pública, haciéndolo con base en las respuestas de este y los hallazgos de las pruebas de campo realizadas.
Se emite la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Concejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) aprobó el plan Integral de adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para la Pequeñas y Medianas Entidades y las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completas, estableciendo básicamente: i. Que las entidades que no cotizan en un mercado de valores, deberán
20/agosto/
presentar sus primeros estados financieros con base en la Norma
2009
Internacional de Información Financiera para la Pequeñas y Medianas Entidades, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas Normas está permitida. ii. Que las entidades que cotizan en un mercado de valores, deberán presentar sus primeros estados financieros con base en las Normas Internacionales de Información Financiera versión completa, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011
Mediante resolución número 113/2009 el CVPCPA aprueba la adopción 7/octubre/2009
de la Noma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) en El Salvador.
7
Para mediados de 2011, las NIIF habían sido adoptadas como requerimiento por las compañías registradas en cerca de 120 países. Europa fue el catalizador para la adopción global de las NIIF, haciendo
2011
obligatorio el uso de estos estándares en los estados financieros consolidados de las compañías registradas en los mercados de valores regulados de Europa y comenzando en el 2005.
Fuente: elaboración propia con base en la historia de las NIIF (Organización Interamericana de Ciencias Económicas OICE, 2015) Este proceso tuvo comienzo en junio de 1973 a partir del acuerdo logrado por los institutos profesionales de 9 países: Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, Reino Unido, y EEUU, los cuales dieron origen al IASC (International Accounting Standards Committee). 4.1.1
Clasificación de las NIIF Plenas y NIIF para Pymes.
4.1.1.1 NIIF Plenas (full IFRS) Modelo adoptado en la Unión Europea, aplicable a empresas listadas de valores cuyos títulos de deuda y participación son transados en los mercados, adquiriendo un carácter de entidades de interés público. Estas empresas deben aplicar los estándares NIIF emitidos por el IASB. Se entendería, frente a las propuestas técnicas emitidas por el emisor IASB, que se refiere a los estándares conocidos como NIIF Plenas (IFRS Full). 4.1.1.2 NIIF PYMES (IFRS FOR SMEs) IASB emitió NIIF para Pymes, se puede concluir que ese marco está alineado con la guía de nivel 2 (aplicación voluntaria). Aplicable a empresas más pequeñas que, en condiciones normales, son gerenciadas y manejadas por sus propios dueños y tienen un número reducido de trabajadores. En este nivel se propone un modelo de contabilidad simplificado, basado en causación simple y ligados a transacciones de efectivo.
8
4.2
Otros marcos normativos Durante los últimos años, la International Accounting Standards Board (IASB) y la
US Financial Accounting Standards Board (FASB) han estado trabajando juntas para lograr la convergencia de los estándares internacionales de información financiera (IFRS) y los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos (US GAAP). En el 2002, como parte del acuerdo de Norwalk, las Juntas emitieron un memorando de entendimiento (MOU) que formalizó su compromiso para: 1. Hacer sus estándares de información financiera plenamente compatibles tan pronto como sea posible. 2. Coordinar sus programas futuros de trabajo para asegurar que, una vez se logre, se mantenga la compatibilidad. "Memorando de entendimiento (2008)” Normas basadas en principios las normas contables de estados unidos son unas normas basadas en reglas que son distintas a las normas basadas en principios 4.3
Marco legal y normativo En Colombia el Gobierno Nacional debe dar la orientación para avanzar hacia los
estándares internacionales de contabilidad. El 13 de julio de 2009 se expidió la Ley No. 1314 mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia. El CTCP y los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo lideran el tema. Cuadro 2. Clasificación de las empresas CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS EN COLOMBIA SEGÚN EL CTCP Y LAS NIIF Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 a) Emisores de valores
a) Empresas que no cumplan (a) Personas naturales o con los requisitos del literal c) jurídicas que cumplan los
b)
Entidades
público
de
interés
del grupo 1
criterios establecidos en el art.
499
del
Estatuto
9
Tributario (ET) y normas c)
Entidades
que
tengan b)
Empresas
que
tengan
activos totales superiores a Activos totales por valor entre treinta mil (30.000) SMMLV quinientos (500) y treinta mil o planta de personal superior (30.000) SMMLV o planta de a
doscientos
(200) personal entre once (11) y
posteriores
que
lo
modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a UVT, en salarios mínimos legales vigentes.
trabajadores; que no sean doscientos (200) trabajadores, emisores
de
valores
ni y que no sean emisores de (b)
Microempresas
entidades de interés público y valores ni entidades de interés tengan que
cumplan
además público
valor máximo de quinientos c) Microempresas que tengan Activos totales excluida la
1. Ser subordinada o sucursal vivienda por un valor máximo de una compañía extranjera de quinientos (500) SMMLV que aplique NIIF
o Planta de personal no superior a los
2. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF; 3.
Realizar
importaciones
(pagos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa de servicios) que representen más del 50% de las compras (gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas
totales
excluida la vivienda por un
cualquiera de los siguientes requisitos:
Activos
que
diez
(10)
trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de aquellas empresas que presenten combinaciones de parámetros
de
planta
de
personal y activos totales diferentes a los indicados, el
(500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores que no
cumplan
con
los
requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni en el literal anterior.
10
(ingresos, si se trata de una factor compañía
de
respectivamente,
servicios), dicho del
determinante efecto,
será
para el
de
año activos totales.
inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o 4. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF. Fuente: elaboración propia con base en los decretos 2784 del 2012 (Decreto 2784, 2012), 3022 de 2013 (Decreto 3022, 2013), 2706 de 2012 (Decreto 2706, 2012) Figura 1. NIIF en Colombia
Ene 1/10 CTCP tenía 6 meses para revisar inicialmente las NIC y presentar un plan de trabajo al ministerio de Comercio, Industria y Turismo
NIIF en Colombia (Ley 1314)
Jul 1/10 CTCP tenía 24 meses para la ejecución del Plan trabajo
Jul 12/12
Dic 31/12
Dic 31/13
Dic 31/14 Entrada en vigencia de la norma
Promulgación. La vigencia será el 1 de enero del segundo año gravable siguiente.
Balance de apertura
Fuente: elaboración propia con base en la ley 1314 de 2009
EFs Comparativo s
EFs Adopción
De acuerdo con la ley anterior se regulan los Principios y Normas Contables de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información. Posteriormente para reglamentar esta Ley el Gobierno Nacional a través del ministerio de Hacienda y Crédito
11
Público y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, emiten los siguientes decretos y para cada uno de los grupos de acuerdo a la siguiente tabla Cuadro 3. Cronograma de Implementación Decreto
Grupo Al Cual
Fecha Balance De
Fecha De Presentación
Regula
Apertura
Primeros EFs
Grupo 1
01 de enero de 2014
31 de diciembre de2015
Grupo 2
01 de enero de 2015
31 de diciembre de 2016
Grupo 3
01 de enero de 2014
31 de diciembre de2015
2784 de 28 diciembre de 2014 3022 del 27 diciembre de 2013 2706 de diciembre de 2013
Fuente: elaboración propia con base en los decretos 2784 del 2012 (Decreto 2784, 2012), 3022 de 2013 (Decreto 3022, 2013), 2706 de 2012 (Decreto 2706, 2012) Cuadro 4. Lo que dice el CTCP sobre la aplicación de las IFRS Tipo de Normas
Grupo 1
Grupo 2
Emisores de Empresas valores
de
Grupo 3 tamaño Pequeña
y
microempresa
y grande y mediano, que según la clasificación legal
entidades de no sean emisoras de colombiana de empresa.** interés
valores ni entidades de
Público.
interés Público, según la clasificación
legal
colombiana
de
empresas. * Normas
de NIIF (IFRS)
Información Financiera NIIF
NIIF
para
PYMES El gobierno autorizara de
(IFRS for SMEs) –
manera general que ciertos obligados
que
contabilidad que
emiten
lleven
simplificada estados
12
Normas
de
Aseguramiento de
1. Estándares internacionales de financieros y revelaciones Auditoria.
la
Información NAI.
abreviadas o que estos sean
2. Estándares Internacionales sobre objeto de aseguramiento de Trabajos de Revisión Limitada
la
información
de
nivel
3. Estándares Internacionales sobre moderado. Trabajos de Aseguramiento 4. Estándares internacionales sobre los servicios relacionados 5. Estándares internacionales de control de calidad para trabajos Estándares del IAASB 6. Pronunciamiento de prácticas que
suministran
interpretativas
y
gulas asistencia
técnica en la implementación de los estándares del IAASB y para promover las buenas prácticas. Otras normas de Desarrollo normativo de manera general o para todo grupo de todo lo información
relacionado con el sistema documental contable, registro electrónico de
financiera – ONI
libros, depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos relacionados que sean necesarios.
Fuente: elaboración propia con base en el Adaptación de Consejo Técnico de la Contaduría Publica (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013)
13
Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios Resolución 9995 Figura 2. Resolución 50115 derogada SSP en Colombia NIIF en Colombia para ESPD (Resolución 9995-50115-16175)
Año 2009 Año 2010 Evaluación
Ene/1/11 Ene/31/11 Etapa de
Balance de apertura de Prueba
Balance de apertura
Ene/31/12 Adopción
EFs comparativo s
EFs de adopción
Fuente: elaboración propia con base en la resolución 9995 de 2009 Cuadro 5. Diferencias importantes entre IFRS para Pymes, Plenas y COLGAAP1 Descripción Conceptos
de
IFRS para Pymes y Plenas
COLGAAP
moneda Lineamientos diferentes para El peso colombiano como
Funcional, moneda legal y moneda legal, funcional y de único concepto de moneda. moneda de presentación.
Aplicación inflación.
ajustes
Presentación. Sección 30
por Sólo
en
Art. 8 y art. 5 decreto 2649
economías Aplicados por disposición
hiperinflacionarias se aplica el legal en fechas diferentes método integral. Sección 31
según el regulador (método parcial).
1
COLGAAP: Generally Accepted Accounting Principales, traducidos al español como Principios de Contabilidad generalmente aceptados, este término hace referencia a la normatividad colombiana anterior a la adopción de NIIF.
14
Operaciones “por fuera de No existen cuentas de orden.
Uso de cuentas de orden de
balance” – Cuentas de Se afecta los EFs o se hace acuerdo con instrucciones de Orden.
revelación.
cada ente regulador. Decreto 2650
Reconocimiento
de El concepto de transferencia de En la práctica prevalece la
ingresos.
Impuesto diferido.
riesgo es el predominante.
fecha de emisión de la
Sección 23
factura.
Obligatorio sobre diferencias Aplicación de acuerdo con temporales y temporarias.
instrucciones de cada ente regulador.
Pasivos
y
obligaciones Análisis de pasivo, provisión y En la práctica se presentan
contingentes.
contingencia
basado
probabilidad
de
en
salida
la pasivos
de contractuales
recursos sobre hechos pasados. Adopción
por
potestativas y 4 obligatorias.
y no
reconocidos.
primera Se presentan 19 exenciones No
vez.
implícitos
hay
regulación
al
respecto.
Sección 35 Combinación de negocios. Modelo
basado
en
la Cálculo de crédito mercantil
asignación del mayor valor determinado al comparar el pagado sobre el valor de precio de compra con el mercado de los activos y valor intrínseco. pasivos. Sección 19
Deterioro (Impairment).
Basado en indicios de deterioro No
necesariamente
se
y para todos los activos.
documentan los indicios de
Párrafo 18, sección 18
deterioro.
15
Propiedad,
planta
y Vidas útiles reales. Inclusión Vidas útiles fiscales. No se
equipo (vida útil, Costos del costo de desmantelamiento.
causan
de desmantelamiento).
desmantelamiento. Decreto
Seccion 17
los
costos
de
3019 de 1989 Reestructuración
de Los
estados financieros.
Costo amortizado.
errores
de
ejercicios Los errores de ejercicios
anteriores se corrigen en los anteriores se contabilizan en períodos afectados.
el
año
Sección 10
identifiquen.
Sobre la base de tasa efectiva.
No
se
en
aplica
que
el
se
costo
amortizado. Aplica solo el concepto de tasa nominal. Valor razonable.
Depreciable.
No depreciable.
Contabilidad de cobertura
Es un privilegio aplicarla y se Concepto no aplicable basa en la efectividad de la misma. Sección 11 párrafo 27
Fuente: elaboración propia con base en la adaptación (DANE, 2012), decreto 2649 (Decreto 2649, 1993) y LEY 1314 de NIIF para Pymes (Ley 1314, 2009) 4.4
Levelma SAS 4.4.1 Generalidades LEVELMA SAS, es una sociedad de carácter agroindustrial, constituida legalmente
el 06 de abril de 1981, inscrita en la Cámara de Comercio de Bogotá D.C. Su objeto social es el procesamiento y transformación de la leche en derivados lácteos tales como: quesos frescos y maduros, yogurt, requesón, mantequilla, entre otros; no obstante, también ha incursionado en la repostería ofreciendo gran variedad de postres y galletería. Inicialmente, la planta de producción se estableció en el barrio Toberín al norte de Bogotá, donde hoy en día se encuentra la planta pastelera y uno de los cinco puntos de venta con los que cuenta en zonas estratégicas de la ciudad. En cuanto a la planta de producción láctea, desde el año
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2006 fue trasladada al municipio de Cajicá, debido a que la gran demanda de sus productos requería mayor capacidad operativa para satisfacer toda la demanda, allí también cuentan con un local donde se pueden adquirir los productos directamente en el punto de fábrica. 4.4.2
Específico en NIIF
La revisión de sus estados financieros y del marco legal colombiano mediante el cual se adopta y se adapta el estándar normativo internacional del IASB, concluyo que la compañía aplicara como marco de referencia técnico contable Las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) reglamentadas para Colombia con el decreto 2420 de diciembre de 2015 , en la elaboración y presentación de las políticas contables y de sus estados Financieros, puesto que al analizar los requisitos para aplicación de NIIF plenas, no se evidencia cumplimiento con ninguna de las dos condiciones principales a tener en cuenta para esta tipificación (entidad de interés público o emitir valores que transen en bolsa), y así mismo conforme al decreto reglamentario la compañía no cumple con ninguna de las condiciones que podrían clasificarla como grupo 1 (planta de personal mayor a doscientos trabajadores, activos totales superiores a 30.000 SMMLV, fuertes relaciones con entidades extranjeras) o grupo 3 (más de 500 SMMLV y más de 10 trabajadores) 5
Metodología
Este trabajo es un estudio de caso, basándose en la definición general de varios autores, entre ellos Robert Stake psicólogo estadounidense, que lo precisa de la siguiente manera: “el estudio de caso es el estudio de la particularidad y de la complejidad de un caso singular, para llegar a comprender su actividad en circunstancias importantes” (Stake, 1998). Siendo el caso singular en este trabajo la empresa Levelma SAS, en donde aplicando técnicas de recolección de datos tales como el análisis documental de sus estados financieros y la observación de sus procesos de manufactura se estudian sus inventarios para llegar a percibir el impacto que la convergencia al estándar internacional genere en su situación financiera.
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Por lo anterior esta investigación es de tipo cuantitativo, puesto que con ella se obtendrán resultados numéricos como porcentajes y cifras de variación, y su finalidad es el análisis detallado de las Normas internacionales de información financiera para Pymes en la sección 13 de Inventarios con el propósito de identificar y determinar los impactos económicos y financieros que genera la aplicación de esta, en la compañía Levelma S.A.S., la información requerida para llegar a los resultados anteriormente propuestos proviene de fuentes primarias, pues se recurrió directamente a la empresa para su obtención; las normas y decretos así como las NIIF para Pymes se constituyen como una fuente secundaria de la información. En un primer paso se hará un reconocimiento analítico de los inventarios con el fin de clasificar mediante la herramienta diagrama de Pareto, de la que se hablara más adelante, que rubros tienen mayor materialidad y/o aquellos con mayor grado de complejidad en la aplicación de los métodos de costo o valor neto de realización para concentrar los esfuerzos en los pocos elementos que centralizan la mayor dificultad frente a al grupo de artículos que no presentan mayores problemas en la aplicación de la metodología contenida en la sección de inventarios de la norma. En el segundo paso se deberá analizar cada rubro contabilizado como costo de inventarios de las referencias seleccionadas para determinar si los mismos cumplen con los requisitos para su reconocimiento como costo de inventario según los lineamientos de la Sección 13 “Inventarios” y así identificar que no se estén capitalizando costos que no se deberían capitalizar; para esto es necesario también, tener en cuenta la capacidad normal de producción, con el fin de revisar que la asignación de los costos fijos indirectos de fabricación está siendo distribuida en armonía con la norma, por esta razón primero se debe determinar cuál es la capacidad normal de producción para las referencias seleccionadas y para el inventario en términos generales de la empresa. Se deberán evaluar si durante el año 2015 se tiene algún indicio de que los inventarios se encuentren deteriorados, si este análisis da como resultado evidencias de deterioro en los rubros seleccionados será necesario establecer indicadores que contribuyan a determinar el valor razonable del inventario a 31 de diciembre de 2015.
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De conformidad con NIIF Pymes “una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 24) por esta razón es necesario también, determinar el Valor Neto de Realización de las referencias seleccionadas y compararlo frente al costo de estas para determinar cuál es el valor que debe ser llevado a los registros, y medir el efecto de esta medición en la información financiera de la empresa para este periodo y los subsiguientes. 6
Resultados
Es necesario precisar: 1, que el literal C del párrafo 2 de la sección 13 excluye del alcance de dicha sección a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y a los productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección ya que estos son incluidos en la sección 34 actividades especiales. Y 2, que de acuerdo a la definición de activo biológico contemplada en la NIIF para Pymes “Un animal vivo o una planta.” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 221) y la definición de producto agrícola: “El producto cosechado procedente de los activos biológicos de la entidad.” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 238) por lo anterior, la sección que aplica para el reconocimiento y medición de estos es la numero 13 inventarios y no la sección 34 actividades especiales ya que los inventarios de la empresa no corresponden a ninguna de las definiciones anteriores pues no se encuentran en el punto de cosecha o recolección y ya cuentan con procesos de transformación. En Levelma los inventarios se componen en una primera instancia entre los productos manufacturados, aquellos que son comercializados y los diversos insumos y materias primas, un segundo nivel de clasificación podría ser el que divide los productos elaborados en derivados lácteos y repostería, dando paso a un tercer nivel que subdivide los derivados lácteos en: bebidas lácteas (yogurt y kumis), quesos, helados y otros derivados lácteos (arequipe, crema de leche, leche condensada), un último nivel de clasificación es necesario, pues dentro de los quesos están aquellos frescos que como su nombre lo indica no han pasado por un periodo de maduración en cava, un ejemplo de estos son el queso campesino o el doble crema, y están los quesos maduros como el parmesano o el holandés, entre otros,
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que han pasado por diferentes periodos de almacenamiento y maduración en cava para adquirir las cualidades propias de cada queso y que añaden valor al producto final. Para analizar los inventarios de Levelma SAS, se utilizó el diagrama de Pareto, este diagrama muestra gráficamente el principio que lleva el mismo nombre en honor a Vilfredo Pareto, economista italiano quien en 1906 practico diversos estudios a la población y distribución de la riqueza de este país y pudo así confirmar este principio, que consiste en que el 80% de los efectos provienen del 20% de las causas, por ejemplo en negocios, es común encontrar que el 80% de los beneficios totales provienen de un 20% del total de los clientes. (Kiremire, 2011) Aplicada esta metodología en los inventarios de Levelma SAS, se busca elegir de entre los diferentes elementos que componen los inventarios de la empresa, aquellos que son más significativos, concentrando esfuerzos entonces en referencias concretas y con mayor importancia relativa, se tiene entonces la siguiente grafica que determina la participación de cada grupo de inventario en el total de los ingresos de la compañía para el año 2015. Como se observa en la Grafica 1 el rubro del inventario con mayor materialidad son los quesos (73%) que se dividen a su vez en frescos (58%) y maduros (15%), pese a que el rubro de quesos frescos tiene un mayor porcentaje de participación en las ventas, se han seleccionado los quesos maduros para realizar el estudio pues estos por su naturaleza presentan una mayor complejidad para determinar el costo y posteriormente su valor neto de realización.
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Grafica 1. Selección del rubro más relativo del inventario
INVENTARIOS 80% 70%
QUESOS
60%
BEBIDAS 50% 40%
HELADOS
30%
PANADERIA PASTELERIA POST
20%
OTROS DERIVADOS LACTEOS
10%
COMERCIALIZADOS 0% Composición porcentual de cada rubro del inventario en el total de ingresos de Levelma SAS en el año 2015
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015 Los quesos maduros producidos en Levelma SAS son: Parmesano, Holandes, Pecorino y Tilsit; en la siguiente tabla se muestra como participo cada uno de estos, dentro del 15% que represento el rubro de quesos maduros en el total de ventas de la empresa en el año 2015, con base en esta participación se ha seleccionado el queso Parmesano y el queso Holandes, para realizar el análisis de cómo está compuesto su costo y si este comulga con la definición de la sección 13 de inventarios de la NIIF para PYMES.
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Grafica 2. Quesos maduros
QUESOS MADUROS
Holandes 12.6% Tilsit 0.2% Parmesano 87%
Otros 0% Pecorino 0.2%
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015 6.1
Método y formula de medición del costo de los inventarios La medición es “el proceso de determinación de los importes monetarios en los que
una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 22) la NIIF para Pymes menciona dos metodologías para la medición: costo histórico y valor razonable: “Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición.” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 22) esta es la metodología para la medición de los inventarios utilizada en Levelma SAS. Por otra parte, la NIIF 13 define valor razonable como: “el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición” (Decreto 2420, 2015, pág. 269)
22
La fórmula de cálculo del costo utilizada en Levelma SAS es el promedio ponderado, definido junto con la formula FIFO en el párrafo 27 de la NIC 2 así: La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. 6.2
Modelo de capacidad normal de producción Este término corresponde a “la producción que se espera conseguir en promedio, a lo
largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 82) y su propósito es distribuir de manera sistémica los costos indirectos fijos de fabricación, estos son los que sin importar la cantidad producida de determinada referencia, permanecen en cierta medida invariables. La forma en que se deben distribuir los CIF una vez se ha determinado la capacidad normal de producción es comparar este resultado frente a la producción real de donde se pueden desprender tres posibles escenarios:
Si la producción real es igual a la producción normal los CIF fijos se: distribuyen a cada gramo producido sobre la producción real.
Si la producción real es menor a la producción normal los CIF fijos se: distribuyen a cada gramo producido sobre la producción normal, por lo que habrá una diferencia entre el total de CIF y los asignados a los gramos que se produjeron, esta diferencia
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será llevada al gasto, y con esto el costo no será incrementado por consecuencia de un nivel de producción menor.
Si la producción real es mayor a la producción normal los CIF fijos se: distribuyen a cada gramo producido sobre la producción real, de esta manera no se estará avaluando los inventarios por arriba de su costo real. La norma ofrece el concepto de capacidad normal y que debe considerarse el
promedio de producción, pero no establece una cifra de cuantos periodos deben considerarse para este cálculo, dejando al albedrio de la gerencia la forma de determinarlo, se propone tomar el promedio de gramos producidos en los últimos tres meses haciendo claridad en que la producción de estos meses no se vio alterada de forma significativa, inicialmente se había propuesto tomar un semestre y observar la producción para determinar un promedio más acertado, pero en estos meses si se presentó una variación en el nivel de producción pues debido a la temporada seca, no se recibió la misma cantidad de leche para procesar, lo que habría afectado el cálculo del promedio provocando así que la distribución de los CIF fijos se hiciera sobre una capacidad normal de producción errónea. En la Tabla 1 se ve la cantidad de gramos producidos en el último trimestre de 2015, estas cantidades corresponden al inventario total al final de cada mes: Tabla 1. Capacidad normal de producción
Octubre
Cantidad de gramos producidos en total 65.488.991
Noviembre
64.509.238
Diciembre
61.812.409
PROMEDIO
63.936.879 gr .
Mes
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015
24
6.3
Costos de transformación
En la Tabla 2 se detallan cuáles son los costos de transformación de los inventarios en los que se incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de producción tales como la mano de obra directa MOD, el materia prima directa MPD y los costos indirectos de fabricación CIF para las diferentes referencias de parmesano y holandés en el periodo de producción diciembre de 2015: Tabla 2. Clasificación de los costos de transformación COSTO PRESENTACION PARMESANO GRANDE INSTITUCIONAL X 100 g RALLADO X 100 g RALLADO X 200 g RALLADO X 500 g POR GRAMOS g PULVERIZADO X 500 g RALLADO X 20 g HOLANDES PARAFINADO ROJO X GRAMOS PARAFINADO VERDE X GRAMOS LATTI X 250 g EN BLOQUE POR GRAMOS TAJADO X 500 g TAJADO X 250 g CUADROS X 1000 g
peso en gramos 1,00 100,00 100,00 200,00 500,00 1,00 500,00 20,00
unidades
MOD
15.055,00 $ 8,96 16.800,00 895,87 163,00 895,87 156,00 1.791,73 1.839,40 4.479,34 21.920,00 8,96 54,00 4.479,34 100,00 179,17
1,00 83.995,00 1,00 30.109,00 250,00 40.397,00 1,00 150.954,00 500,00 1.128,00 250,00 232,00 1.000,00 8,00
MPD $
22,69 $ 2.268,74 2.268,74 4.537,47 11.343,68 22,69 11.343,68 453,75
0,21 11,50 0,21 11,50 51,73 2.875,45 0,21 11,50 103,46 5.750,90 51,73 2.875,45 $ 206,92 $11.501,79 $
CIF 0,76 75,78 75,78 151,56 378,91 0,76 378,91 15,16
COSTO $
487.840,00 54.438.472,59 528.182,80 1.011.000,21 29.801.823,36 710.292,45 874.904,02 64.807,71
0,76 1.047.126,36 0,76 375.354,82 189,46 125.902.624,34 0,76 1.881.872,89 378,91 7.031.124,11 189,46 723.058,86 757,82 $ 99.732,26
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015 6.3.1
Análisis de los CIF asignados al costo del queso parmesano y Holandes
Una de las principales diferencias en el tratamiento de inventarios bajo norma local y el estándar internacional se presenta aquí, en la distribución de los CIF, pues no se tiene en cuenta la capacidad normal de producción para su distribución haciendo que el costo sea muy volátil entre meses cuando el nivel de producción ha variado significativamente y adicionalmente, en el caso de Levelma, bajo la normativa local no se hacía distinción entre CIF fijos y variables, por lo que se distribuía el total de CIF entre los gramos producidos
25
durante el mes. En diciembre de 2015 se clasificaron y compararon los CIF de la siguiente manera: Tabla 3. Distribución CIF COLGAAP
NIIF
61.812.409 g GRAMOS REALES 63.936.879 g CAPACIDAD NORMAL $46.842.778 $46.842.778 CIF DICIEMBRE $11.071.125 FIJOS $35.651.653 VARIABLES $120.000 NO ES COSTO SEGÚN NIIF CIF POR 0,757822 GRAMO CIF TOTAL $46.842.778 GASTO POR VARIACIÓN FRENTE A LA CAPACIDAD NORMAL
0,173157 0,576772
0,749929 $46.354.911 $487.867
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015 Tras la revisión a los CIF del mes de diciembre, se catalogaron como fijos el valor de la depreciación, como indirectos principalmente se encontraron: análisis de laboratorios, servicios públicos y productos de aseo, limpieza y desinfección entre otros. Respecto a estos valores de depreciación se debe aclarar que son las realizadas bajo la normatividad local, por lo que una vez re expresada la propiedad planta y equipo en cuanto a la estimación de sus vidas útiles y el valor residual de la misma, el valor de los CIF fijos bajara haciendo que la diferencia entre el costo según NIIF sea mayor aun comparada con el costo actual. 6.3.1.1 Costos excluidos de los inventarios de la empresa Se encontró que se llevó al costo el valor del diseño de la nueva etiqueta para el queso parmesano, se opina para la correcta aplicación de la NIIF para PYMES, que este valor no podría ser capitalizado en el costo de acuerdo con los párrafos 11 y 13 de la sección 13 de NIIF para Pymes.
26
Un costo del inventario excluido y reconocido como gasto en el periodo es el que corresponde a la diferencia entre el total de CIF y los asignados a los gramos que se produjeron, con esto el costo no será incrementado por consecuencia de un nivel de producción menor. En la Tabla 6 se puede observar la comparación entre el costo COLGAAP y NIIF Pymes. 6.4
Deterioro y Valor neto de realización El párrafo 13.19 hace referencia al párrafo 2 de la sección 27, deterioro del valor de
los inventarios: Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pág. 84) Esto hace referencia al Valor Neto de Realización (VNR), esta definición no está contenida en la NIIF para PYMES y Plenas lo define de la siguiente manera: “Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta”. (Decreto 2420, 2015, pág. 17) En la empresa, para el mes en cuestión se presenta la información de la Tabla 4, teniendo en cuenta que los gastos que van a restarse del precio de realización son aquellos en los que era necesario incurrir para la venta se ha hecho una clasificación dejando de color rojo aquellos que no son necesarios para la venta:
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Tabla 4. Gastos de venta 5205 5210 5215 5220 5225 5235 5245 5260 5295 5299
NOMINA HONORARIOS IMPUESTOS ARRIENDO CONTRIBUCIONES SERVICIOS MANTENIMIENTO Y REPARACIONES DEPRECIACIÓN DIVERSOS PROVISIONES GASTOS DE VENTA CONTABILIDAD GASTOS ASOCIADOS CON LA VENTA NIIF
56.815.389 1.052.451 2.151.384 18.641.224 1.130.910 34.970.324 12.101.419 7.393.833 27.338.212 1.937.982 163.533.128 152.049.929
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015 Para que los inventarios se mantengan en las condiciones necesarias para la venta deben permanecer refrigerados, es por esto que se ha incluido el valor de los mantenimientos realizados, por otra parte, no tiene ninguna relación con la venta la provisión de cartera que se realiza, ni tampoco el valor de impuestos que se han contabilizado como gasto de venta, en cuanto a la depreciación, existía la duda de si debía ser incluida o no, pero analizando nuevamente si estaba relacionada directamente a la venta y teniendo en cuenta que en NIIF la depreciación no depende de si se está usando o no el equipo, se concluyó que aun si no se realizaran ventas, este rubro iba a permanecer, por lo tanto se propone no tomar la depreciación en cuenta, para este ejercicio no se incluyó en el cálculo del VNR. Es de aclarar que en el decreto 2649 no se hace mención sobre ningún manejo especial de valor neto de realización o parecido, el procedimiento que se debe practicar para este cálculo es completamente nuevo para las empresas del país. 6.5
Revelación posterior
La nota correspondiente a los inventarios de Levelma SAS para presentar un conjunto completo de estados financieros al que hace referencia el literal E del párrafo 17 de la sección 3 de la NIIF para Pymes, deberá incluir aquellos elementos sugeridos en el párrafo
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22 de la sección 13 de inventarios más aquellos elementos que considere necesarios para hacer una revelación completa de la situación de la empresa, se sugiere un ejemplo para esta nota que incluya pero no se limite a la siguiente información: INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS El valor de los inventarios llevado a los libros es el que sea menor entre el costo y el valor neto de realización. El costo fue medido utilizando el método de primeras en entrar, primeras en salir; los costos relacionados con la venta tenidos en cuenta en el valor neto de realización incluyen depreciación de maquinaria y equipo, servicios públicos, mantenimientos y reparaciones y costos de traslado de los inventarios a los puntos de venta y hacia los clientes. Al 31 de diciembre de 2015 la compañía reconoció un gasto por $487.867 por la diferencia entre el total de los CIF y los que se asignaron a los gramos producidos: Tabla 5. Revelación posterior 31 de diciembre de 2015
01 de enero de 2015
$ 82.496,00
$ 51.248,00
Producto en Proceso
498.069
719.913
Producto Terminado
70.465
51.441
Mercancías no Fabricadas por la Empresa
18.586
10.389
$ 94.831,00
$ 79.882,00
Materias Primas
Envases y Empaques
Fuente: elaboración propia con base en los estados financieros de Levelma 2015
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Tabla 6. Resultados COSTO PRESENTACION PARMESANO GRANDE INSTITUCIONAL X 100 g RALLADO X 100 g RALLADO X 200 g RALLADO X 500 g POR GRAMOS g PULVERIZADO X 500 g RALLADO X 20 g HOLANDES PARAFINADO ROJO X GRAMOS PARAFINADO VERDE X GRAMOS LATTI X 250 g EN BLOQUE POR GRAMOS TAJADO X 500 g TAJADO X 250 g CUADROS X 1000 g
Gramos 1,00 100,00 100,00 200,00 500,00 1,00 500,00 20,00
Uds. 15.055,00 16.800,00 163,00 156,00 1.839,40 21.920,00 54,00 100,00
COSTO COLGAAP $
487.840,00 54.438.472,59 528.182,80 1.011.000,21 29.801.823,36 710.292,45 874.904,02 64.807,71
1,00 83.995,00 1.047.126,36 1,00 30.109,00 375.354,82 250,00 40.397,00 125.902.624,34 1,00 150.954,00 1.881.872,89 500,00 1.128,00 7.031.124,11 250,00 232,00 723.058,86 1.000,00 8,00 $ 99.732,26
COSTO NIIF $
DIFERENCIA
487.721,18 $ 54.425.212,85 $ 528.054,15 $ 1.010.753,95 $ 29.794.564,44 $ 710.119,44 $ 874.690,92 $ 64.791,92 $
1.046.463,42 $ 375.117,17 $ 125.822.913,95 $ 1.880.681,45 $ 7.026.672,62 $ 722.601,09 $ $ 99.669,12 $
VALOR NETO DE REALIZACION GASTOS DE INGRESOS DIFERENCIA VENTA
118,82 $ 601.687,50 $ 6.120,26 $ 13.259,74 55.440.000,00 682.965,44 128,65 850.537,93 6.626,39 246,25 1.544.896,55 12.683,64 7.258,92 31.574.484,48 373.882,93 173,01 791.192,41 8.911,07 213,10 1.024.137,93 10.976,23 15,79 119.741,38 813,05
DETERIORO
595.567,24 54.757.034,56 843.911,54 1.532.212,91 31.200.601,56 782.281,34 1.013.161,70 118.928,33
NO NO NO NO NO NO NO NO
662,95 2.502.450,00 34.146,24 2.468.303,76 237,64 955.131,03 12.240,12 942.890,91 79.710,40 186.604.671,82 4.105.618,29 182.499.053,53 1.191,44 3.862.177,16 61.366,88 3.800.810,27 4.451,49 11.628.551,72 229.281,26 11.399.270,47 457,78 1.641.307,76 23.578,57 1.617.729,19 63,14 $ 207.586,21 $ 3.252,22 $ 204.333,99
NO NO NO NO NO NO NO
Fuente: elaboraciรณn propia con base en los estados financieros de Levelma 2015
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Conclusiones
El análisis de los procesos contables actualmente realizados para el manejo de los inventarios según el decreto 2649 de 1993, en la compañía Levelma SAS, comparado con la sección 13 de NIIF para Pymes, mostro que en la normatividad local se están llevando al costo partidas que no se pueden manejar como costo según NIIF. Los principales cambios que generara la implementación de la norma NIIF Pymes en el manejo de los inventarios de la compañía Levelma SAS son en primer lugar, la forma en la que se hace la distribución de los CIF pues en el anterior marco normativo no se hacía una diferenciación entre fijos y variables, el concepto de capacidad normal de producción es otra de las novedades que la convergencia a NIIF a traído consigo pues esta tampoco se tenía en cuenta al momento de realizar el costeo según COLGAAP. Según el análisis a los inventarios, se ha concluido tras aplicar la evaluación de que habla el párrafo 2 de la sección 27, que el importe recuperable de los inventarios no es inferior al importe en libros ya que según se muestra en la Tabla 6, el costo de producción es menor que el valor resultante de restar al precio de venta los gastos de venta. A la luz del objetivo determinar el impacto que genera la aplicación de la NIIF para Pymes
sección 13 para el costeo de los Inventarios en la empresa Levelma SAS a
diciembre de 2015 se concluye de acuerdo a la comparación entre el costo según COLGAAP y NIIF, que el costo en NIIF para el periodo analizado es menor, pero se debe hacer la aclaración de que este comportamiento no necesariamente será igual en todos los periodos, esta diferencia se debe entre otras a la forma en la que se realizó la distribución de los CIF fijos mediante la aplicación del cálculo realizado sobre la capacidad normal de producción; así mismo, cuando la producción real por diferentes circunstancias difiera en gran medida de la estimación de capacidad normal de producción, esta diferencia tendrá una variación que afectara directamente esta comparación. 8
Recomendaciones
Se recomienda a la empresa determinar la estimación de las vidas útiles de su propiedad planta y equipo, para así mismo contar con el valor bajo NIIF de la depreciación pues este es un componente esencial dentro de los CIF cuyo impacto hace que la variación
31 entre el costo COLGAAP y NIIF se modifique nuevamente, contando con el nuevo valor de la depreciación, se podrá determinar con mayor exactitud el costo de los inventarios según la norma internacional. Se recomienda realizar un juicio a las partidas que se van a llevar como costo de los inventarios con el fin de que estas mismas cumplan las características contempladas en el párrafo 5, 11 y 13 de la sección 13 de la NIIF para Pymes. Evitando así que se le dé un tratamiento erróneo a partidas que no hacen parte del costo.
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