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RE EXPRESIÓN DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE DEPRECIADA EN LA ADOPCIÓN NIIF PARA PYMES POR PRIMERA VEZ EN LA EMPRESA COMSISER S.A. SEGÚN LA SECCIÓN 35
GEOVANI NAVARRO BUSTOS JHON ALEXANDER CORTES PEREZ
FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA 2016
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RE EXPRESIÓN DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE DEPRECIADA EN LA ADOPCIÓN NIIF PARA PYMES POR PRIMERA VEZ EN LA EMPRESA COMSISER S.A. SEGÚN LA SECCIÓN 35
GEOVANI NAVARRO BUSTOS JHON ALEXANDER CORTES PEREZ
Trabajo investigativo
Director de trabajo: Profesor Ángel Alberto Montoya Correales
FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA 2016
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Nota de Aceptaciรณn _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________
_______________________________________ Firma del Presidente del Jurado
_______________________________________ Firma del Jurado
_______________________________________ Firma del Jurado
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TABLA DE CONTENIDO
RESUMEN........................................................................................................................................1 INTRODUCCION ..................................................................................................................................3 PROBLEMÁTICA ............................................................................................................................4 1.
OBJETIVOS .............................................................................................................................6 1.1.
OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................6
1.2.
OBJETIVOS ESPECIFICOS ..........................................................................................6
2.
JUSTIFICACIÓN......................................................................................................................7
3.
MARCO TEORICO ..................................................................................................................8 3.1.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA ...............................8
3.1.1.
Origen de la Norma Internacional de Información Financiera ...........................8
3.1.2.
NIIF Plenas y NIIF para pymes ..............................................................................9
3.2.
EMPRESAS PYMES .......................................................................................................9
3.2.1.
Las NIIF Pymes en Colombia...............................................................................10
3.3.
COMSISER SAS............................................................................................................11
3.4.
IMPLEMENTACIÓN DE NIIF PYMES EN LA EMPRESA COMSISER SAS ........13
3.4.1.
Sección 35 “transición a las NIIF PYMES” .........................................................13
3.4.2.
Valor razonable o revaluación ..............................................................................15
4.
METODOLOGIA ....................................................................................................................18
5.
ANALISIS DE RESULTADO ................................................................................................19 5.1.
OSCILOSCOPIO DSO NANO V3 ...............................................................................19
5.2.
VALOR RAZONABLE COMO COSTRO ATRIBUIDO ..............................................21
5.3.
REVALUACIÒN COMO COSTO ATRIBUIDO ..........................................................25
5.4.
ANÀLISIS VALOR RAZONABLE Y REVALUACIÓN................................................28
6.
CONCLUSIONES ..................................................................................................................31
7.
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................................33
8.
ANEXOS .................................................................................................................................35
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LISTA DE TABLAS
Tabla 1: RELACIÓN MERCADO ACTIVO .................................................................................22 Tabla 2: VALOR COTIZACIONES MERCADO ACTIVO .........................................................23 Tabla 3: HOJA DE TRABAJO AJUSTES ...................................................................................24 Tabla 4: ASIENTO DE AJUSTE ..................................................................................................24 Tabla 5: ASIENTO IMPUESTO DIFERIDO ...............................................................................25 Tabla 6: CRONOGRAMA PARA HALLAR EL VALOR RAZONABLE ...................................25 Tabla 7: HOJA DE TRABAJO AJUSTE POR REVALUACIÓN ...............................................27 Tabla 8: AJUSTE POR REVALUACION ....................................................................................27 Tabla 9: IMPUESTO DIFERIDO POR REVAUACIÓN .............................................................27 Tabla 10: CONSOLIDACION ANALISIS ....................................................................................30
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LISTA DE FIGURAS
Figura 1, Osciloscopia DSO Nano: http://electronilab.co/tienda/dso-nano-v3-osciloscopio-portatilde-bolsillo/ .......................................................................................................................................20
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RESUMEN
En el proceso obligatorio de transición a las NIIF para pymes, la empresa COMSISER SAS debe presentar un balance de apertura donde se reexprese la información actual en NIIF, para lo cual, la sección 35 "transición a NIIF para Pymes", indica que la empresa COMSISER debe reconocer y medir en este balance todos los activos que posea en uso, sin importar que se encuentren depreciados ya que siguen generando un beneficio económico futuro y cumple con las características de un activo. Ante este proceso de re expresión la norma permite que la empresa, solo para el balance de apertura, pueda elegir entre la exención del valor razonable o revaluación como costo atribuido, para medir la propiedad planta y equipo. La empresa debe emplear un juicio profesional en la elección de la exención más apropiada, ya que el resultado del método escogido generará efectos dentro de los estados financieros y tendrá incidencias en la información futura de orden fiscal y contable. Por lo anterior, se debe conocer la forma de medir cada una de las opciones permitidas y realizar un ejercicio práctico que genere resultados numéricos, los cuales permitirán comparar y así evaluar la exención más apropiada para la compañía relacionada con las incidencias de su información financiera en periodos futuros y que se genere una información real.
PALABRAS CLAVES Transición Niif, Valor razonable, Revaluación, Balance de Apertura, activos depreciación.
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SUMMARY
In the mandatory transition to IFRS for SMEs, the company COMSISER SAS must submit an opening balance sheet where the current information is restated in IFRS, for which, section 35 "transition to IFRS for SMEs", indicates that the company COMSISER should recognize and measure in this balance all its assets in use, whether they are depreciated as they continue generating future economic benefit and meets the characteristics of an asset. Given this process of re expression standard it allows the company, only for the opening balance, to choose between the exemption from fair value or revaluation as deemed cost to measure property plant and equipment. The company should use professional judgment in choosing the most appropriate exemption, as the result of the method chosen will generate effects within the financial statements and will have implications for future tax and accounting information order. Therefore, one must know how to measure each of the options allowed and make a practical exercise to generate numerical results, which will allow to compare and thus assess the most appropriate exemption for the related company incidences of financial information future periods and real information is generated. KEYWORDS Transition IFRS fair value revaluation Opening balance , depreciation assets.
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INTRODUCCION La empresa Comsiser SAS pertenece al sector de los servicios en el mantenimiento de equipos tecnológicos y para desarrollar su actividad principal requiere de equipos y herramientas especiales que se convierten es uno de los principales recursos para la compañía. Actualmente estos equipos se encuentran totalmente depreciados por finalizar su vida útil pero se siguen usando para el desarrollo de la actividad, es decir, continúan generando un beneficio económico para la compañía, pero en el proceso de convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, debe emitir reflejar en el balance de apertura todos los activos que estén en uso, así se encuentren totalmente depreciados en la norma local. Por lo anterior, la sección 35 de Transición Niif, orienta que se puede medir a través del valor razonable o por la revaluación, estos activos depreciados, pero se debe determinar cuál es la opción más favorable para la empresa COmsiser SAS, para lo cual es necesario desarrollar un trabajo de investigación, encaminado a determinar lo conveniente que permitan revelar una información contable fiable, oportuna, comparable y razonable en los estados financieros. Para lograr los objetivos propuestos en esta investigación, se desarrollará en el primer capítulo el marco teórico a través de un análisis documental, necesario para identificar la forma de aplicar las diferente exenciones que se permiten una única vez en el balance de apertura, para medir los activos fijos totalmente depreciados En el segundo capítulo se realiza un ejercicio práctico aplicando la medición por valor razonable y por revaluación para obtener resultados numéricos y asi poder determinar la opción más viable para la empresa. En el tercer y último capítulo se comparan los resultados del capítulo anterior evidenciando su influencia en los estados financieros y así poder determinar la exención más apropiada para la empresa.
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PROBLEMÁTICA
La empresa Comsiser SAS debe reexpresar la información financiera que tiene en norma local a la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes. Esto implica que todos los activos de la empresa que estén en uso, es decir, que estén generando un beneficio económico futuro, deben reportarse dentro del balance de apertura; sin embargo la propiedad planta y equipo se encuentra totalmente depreciada, es decir, en los balances a 31 de diciembre de 2015 no se reportan pero continúan en uso. Por lo anterior, la empresa comienza a tener un dilema en la elaboración del balance de apertura con relación a los activos que debe reexpresar en al Norma Internacional de Información para Pymes. La anterior problemática obedece a las siguientes causas: 1. Un activo fijo que se encuentra totalmente depreciado en la norma local por consumir su vida útil, pero que sigue en uso y cumple con las características de un activo para ser representado en el balance de apertura deberá reexpresarse o no se tiene en cuenta en la NIIF. 2. El proceso de transición a las NIIF exige que se revele en el balance de apertura todos los activos que la empresa posee, entonces existirá forma para medir un activo que no tiene valor en libros en la información local 3. Las posibles formas que permite la norma internacional para medir los activos depreciados, pueden generar consecuencias financieras en periodos posteriores, como pagar más impuestos, aumentar bastante los activos, aumentar el patrimonio, indicadores financieros sesgados, etc. Por lo tanto, la empresa debe escoger la forma más apropiada para reexpresar. 4. La empresa debe encontrar la forma más apropiada para reexpresar los activos totalmente depreciados, de forma que no genere inconvenientes futuros en la información financiera de periodos posteriores, en los tributos a pagar y en la razonabilidad y realidad de la información presentada.
En síntesis la empresa Comsiser SAS debe determinar la exención más conveniente, analizando los desembolsos que genere, los resultados futuros, los posibles tributos a pagar y que el resultado evidencie la realidad económica del activo.
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Por lo anterior la formulación del problema consiste en: ¿Cuál sería la exención más apropiada para reexpresar en el balance de apertura los equipos depreciados totalmente, según la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en la empresa COMSISER SAS para el año 2015? Lo anterior se basa en las siguientes inquietudes: 1. Un activo fijo depreciado en los PCGA colombianos, pero que genera beneficios económicos futuros para la compañía, deberá reexpresar en el balance de apertura a NIIF PYMES? 2. Hay pautas para medir los activos depreciados para revelarlos en el balance de apertura en la transición a NIIF PYMES? 3. Cómo se miden los activos fijos depreciados según lo permitido por la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes? 4. Cuál es la forma más apropiada para reexpresar los activos depreciados de la norma local a la NIIF para Pymes?
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1. OBJETIVOS 1.1.
OBJETIVO GENERAL
Determinar la exención más apropiada para reexpresar en el balance de apertura los equipos depreciados totalmente, según la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en la empresa COMSISER SAS para el año 2015
1.2.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Realizar una revisión bibliográfica sobre la reexpresión en el balance de apertura de activos fijos totalmente depreciados pero que se encuentran en uso, para determinar las posibles formas de valuación. 2. Describir las formas de medición o exenciones que permite la norma en el proceso de transición a NIIF pymes. 3. Realizar un ejercicio práctico de las formas de medición o exenciones para reexpresar los activos fijos depreciados en el balance de apertura para obtener resultados numéricos. 4. Analizar los resultados obtenidos del ejercicio práctico para determinar la exención más pertinente para la compañía.
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2. JUSTIFICACIÓN
Actualmente la norma contable colombiana no tiene ninguna incidencia si se continúa usando una propiedad planta y equipo que se encuentre totalmente depreciada. La empresa COMSISER SAS en su proceso de transición a NIIF PARA PYMES, debe revelar en sus estados financieros, todo activo que genere beneficios económicos futuros, con el fin de presentar información que garantice calidad, transparencia y comparabilidad para los usuarios. Para lo cual, la sección 35 "transición a niif para pymes" permite escoger entre dos exenciones para valuar estos activos nuevamente y reconocerlos en los primeros estados financieros expresados en niif "balance de apertura". Sin embargo, la empresa debe tener un buen criterio de elección, teniendo en cuenta las posibles incidencias en el patrimonio, en los activos, en la información financiera y tributaria futura. La exención apropiada permitirá revelar una armonía en las bases fiscales y contables, de manera que la información cumpla con las características que exige la Norma Internacional de Información Financiera, que sea oportuna, fiable y comparable. De lo contrario se presenta una información errada o sesgada que no le permite generar confianza ante los usuarios de la información.
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3. MARCO TEORICO En este referente teórico se analizará la importancia y necesidad de incursionar en la transición a las Normas Internacionales de Información Financiera, al igual que la forma de cómo debe realizarse. Igualmente se analiza la sección 35 de Niif para Pymes para comprender y analizar la forma como deben reconocer y medir los activos fijos depreciados que aún sigue usando la empresa.
3.1.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA
A comienzo de los años noventa el mundo incursiona en un fenómeno llamado Globalización, que impulsa los mercados a internacionalizarse pero encontrando divergencias normativas y contables entre los países, como analizan los autores (MOLINA LLOPIS, 2013) y (RODRIGUEZ A, 2009). Por lo cual nace la necesidad de buscar una armonización contable internacional que se analizará en el siguiente numeral.
3.1.1. Origen de la Norma Internacional de Información Financiera Ante la necesidad mencionada anteriormente, aparece el International Accounting Standards Committee (IASC), por acuerdo de organismos profesionales de contabilidad de distintos países, quienes comenzaron la publicación de las NIC. (MOLINA LLOPIS, 2013) y el proyecto de marco conceptual como normativa que permitiera disminuir la divergencia de criterios y que sirviera de referente contable a nivel mundial. (RODRIGUEZ A., 2009). En el año 2001 se constituye la IASB como precursor de la IASC, bajo la misma finalidad. En el 2005 se asocia con la FASB (Financial Accounting Standards Board) comprometiéndosen a emitir normas contables para la preparación de información financiera según enuncia (RODRIGUEZ A, 2009). Desde la fundación del IASC, después de un centenar de pronunciamientos se han publicado las NIIF para PYMES, 54 normas y 53 interpretaciones (ORQUEZA, 2011), distribuidas en 41 NIC y 13 NIIF de las cuales siguen vigentes solo 28 NIC y las 13 NIIF en cuanto a las normas y con relación a las interpretaciones fueron 33 SIC Y 29 CINIIF, quedando vigentes solo 8 SIC y 16 CINIIF, como argumenta el autor (MOLINA LLOPIS, 2013). Lo anterior detalla, según analiza la autora (ORQUEZA, 2011) que las normas se clasificaron en dos grandes grupos, para grandes y pequeñas empresas por su
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caracterización independiente para la presentación de la información financiera pero estando relacionadas siempre. Por lo anterior, a continuación se analizarán estas clasificaciones.
3.1.2. NIIF Plenas y NIIF para pymes Como se mencionaba anteriormente, la normatividad internacional para información financiera se presenta a dos grandes grupos, grandes empresas y pequeñas y medianas empresas (pymes). Las normas para las grandes empresas o llamadas NIIF PLENAS, van dirigidas a entidades de interés púbico que emiten títulos de deuda y participación en los mercados. (MOLINA LLOPIS, 2013) Estas deberán aplicaran los estándares de NIIF PLENAS emitidas por la IASB. Para las empresas pequeñas y medianas que no emiten instrumentos en el mercado de valores, deben aplicar las llamadas NIIF para PYME. Estas son emitidas en el año 2009 por la IASB, una versión especial para pequeñas empresas basadas en las NIIF PLENAS (JIMENEZ, 2014) distribuida en 35 secciones, con el fin de proporcionar principios contables simplificados e independientes, como complementa y aporta el autor (MOLINA LLOPIS, 2013). Como el análisis de esta investigación radica en una empresa pymes, a continuación se ampliará una explicación sobre las mismas para determinar su clasificación dentro de la misma.
3.2.
EMPRESAS PYMES
La definición de PYMES se enfoca principalmente a lo enunciado en el numeral anterior, son empresas que no emiten títulos en el mercado de valores (ORQUEZA, 2011) pero cada país se apoya en criterios distintos de ingresos y número de empleados, como refuta el autor (MARTINEZ, SANTERO, SANCHEZ, & MARCOS, 2008), para su clasificación. Como ilustración a lo anterior, se puede mencionar a la unión europea donde sus países toman como criterio de clasificación Pymes a las empresas que tienen alrededor de 200 a 250, Japón solicita que tengan 300 empleados y los estados unidos requiere 500 trabajadores. (RODRIGUEZ A, 2009) Igualmente en Colombia hay normatividad enunciada en el año 2012 y 2013 que regula la clasificación de las empresas para el proceso de adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, creando 3 grupos entre ellos las pymes, regido cada uno por un decreto. (ALARCON & OROZCO, 2014)
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El primer grupo No. 1, como se comentó anteriormente, son las empresas que emiten valores de interés público, las cuales deben implementar las NIIF PLENAS, se rigen bajo el decreto reglamentario 2784 de 2012. El segundo grupo No. 2, corresponde a las empresas PYMES que no corresponden ni al grupo 1 ni al grupo 3 e implementan las NIIF PARA PYMES, se rigen bajo el decreto reglamentario 3022 de 2013. El tercer grupo, corresponde a las microempresas que son las entidades con menores requerimientos de información, las cuales deben implementar los estándares de información financiera simplificada emitidas por el gobierno colombiano y se rige bajo el decreto reglamentario 2706 del 2012. Colombia tiene tres grupos de clasificación para el proceso de implementación de las NIIF, el grupo 1 que son las grandes empresas o las que cotizan en el mercado de valores, el grupo 2 que son las Pymes o pequeñas y medianas empresas y el grupo 3 que son las microempresas. Sin embargo como el objeto de esta investigación se enfoca hacia un estudio de caso de una empresa Pymes colombiana, a continuación se analizará este grupo y el Decreto que lo rige.
3.2.1. Las NIIF Pymes en Colombia Con la obligación mundial de incursionar en una estandarización contable, Colombia ordena la transición de las empresas colombianas hacia las Normas Internacionales de Información Financiera a través de la ley 1314 de 2009, LEY DE CONVERGENCIA, en la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. (MINISTERIO DE HACIENDA, 2009) Posteriormente con el Decreto 3022 de 2013 se reglamenta la Ley 1314 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera de empresas pymes clasificadas como GRUPO 2 (MINISTERIO DE HACIENDA, 2013). Este decreto determina que una empresa colombiana será pymes sino pertenece al grupo 1, es decir si no cotiza en bolsa o mercado bursátil, ni al grupo 3, es decir las micro empresas. Para lo anterior, el autor (JIMENEZ, 2014) complementa las siguientes condiciones o características a cumplir como empresa para ser una Pymes, siendo congruente con el Decreto 3022:
NO Captar y/o Colocar masivamente dineros del Público (No ser Entidad de Interés Público)
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NO Cotizar en Bolsa (No ser emisores de valores) NO Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF Plenas NO Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de Ias compras o de las ventas respectivamente NO Ser subordinada o sucursal de una compañía nacional o extranjera que aplique NIIF Plenas Tener más de 200 empleados Tener activos superiores a 30.000 SMMLV (año base 2013 $17.685.000.000). Para el desarrollo de este trabajo, se toman estas características y se realiza un análisis para determinar si la empresa objeto de estudio o sobre la cual se va a realizar el estudio de caso, COMSISER SAS, cumple con cada una de ellas para ser una PYMES.
NO Captar y/o Colocar masivamente dineros del Público (No ser Entidad de Interés Público) SI NO Cotizar en Bolsa (No ser emisores de valores) SI NO Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF Plenas SI NO Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de Ias compras o de las ventas respectivamente SI NO Ser subordinada o sucursal de una compañía nacional o extranjera que aplique NIIF Plenas SI Tener más de 200 empleados SI, solo tiene 25 Tener activos superiores a 30.000 SMMLV (año base 2013 $17.685.000.000). SI, solo tiene 1.058.448.000 Ante lo cual, se establece que la empresa COMSISER SAS si pertenece al grupo 2 “PYMES”, por lo cual está en la obligación de implementar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes. Por lo tanto, a continuación se realizará una pequeña presentación de la compañía que será objeto de estudio en este trabajo.
3.3.
COMSISER SAS
COMSISER SAS es una empresa constituida el 9 de enero de 1986 y su objeto social es el servicio de mantenimiento, venta de partes y suministros para equipos de cómputo, como lo evidencia la NOTA N. 1 a los estados financieros.
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Sus estados financieros evidencian que sus principales fuentes de ingresos son las actividades de venta de partes de equipos y por mantenimiento y reparación de equipos, como lo muestra la NOTA 17 de Ingresos Operacionales a los estados financieros a 31 de Diciembre de 2015, lo cual se ilustra a continuación.
Tabla # 1 INGRESOS COMSISER SAS
VENTAS NETAS VENTAS DE PARTES DE EQUIPOS
$312.524.000=
MANTENIMIENTO Y REPARACION
$1.244.721.000=
TOTAL INGRESOS OPERACIONALES
$1.557.245.000=
NOTA: NOTA No 17 a los estados financieros de diciembre 2015
El anterior cuadro evidencia que la principal fuente de ingresos para la empresa COMSISER SAS es el mantenimiento y reparación de equipos, por lo cual los implementos, equipos y maquinaria que utilizan para realizar esta actividad se convierten en su principal recursos para desempeñar su objeto social, como son:
Kit de destornilladores de faces Juego de destornilladores Manillas antiestáticas Osciloscopio DSO Nano V3 Soplador Brochas Kit de herramientas para redes Probador de fuentes de poder Convertidor de conexiones Disco duro exterior 3 equipos de computo de soporte
Sin embargo, al revisar las notas correspondientes a la propiedad planta y equipo que posee COMSISER SAS, se evidencia en el balance general y en la NOTA No. 8 que todos sus activos fijos están totalmente depreciados, tanto los equipos de oficina, los equipos de cómputo, y la maquinaria y equipo, revelando un valor neto en el balance general por CERO -0-. Ante esta realidad de la compañía, qué puede suceder con el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera?, por
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ello a continuación se analizará el proceso de convergencia en la empresa COMSISER SAS.
3.4.
IMPLEMENTACIÓN DE NIIF PYMES EN LA EMPRESA COMSISER SAS
Dentro de la convergencia a NIIF PARA PYMES se encuentra un proceso de transición que permite preparar a la empresa en la aplicación por primera vez de las Normas Internacionales. La sección 35 “transición a las NIIF PYMES” orienta la adopción inicial indicando que se deben preparar los primeros estados financieros con un cumplimiento pleno de las exigencias de la Norma (IASB, 2009), que permita generar una información comparable, comprensible, relevante, material, fiel, prudente integra y oportuna (IASB, 2009). Por lo cual, a continuación se analizará la sección 35 en el proceso de transición a las NIIF PYMES.
3.4.1. Sección 35 “transición a las NIIF PYMES” Para dar cumplimiento al proceso de convergencia a las NIIF PYMES, la empresa COMSISER SAS debe preparar un balance de apertura, para lo cual, la norma en su sección 35 (IASB, 2009) y en complemento con el autor (RODRIGUEZ A, 2009) en la revista Actualidad Contable, indican que debe tener en cuenta los siguientes procesos: 1) Preparar el balance de apertura reconociendo TODOS los activos y pasivos que sean requeridos por las NIIF. 2) No reconocer en el balance de apertura los activos y pasivos que no permita la NIIF. 3) Identificar diferencias entre las políticas contables actuales y las que requiere las NIIF para reclasificar las partidas. 4) Determinas las exenciones de la norma, según la sección 35, para medir los activos y pasivos ya que generan ajustes 5) Realizar los ajustes que se presenten reconociéndolos en el patrimonio. Los pasos anteriores, se aplican sobre la información expresada en PCGA para obtener una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento total de NIIF PARA PYMES (PROAQUIZA NINIQUINGA, 2012). Ante este requerimiento, la empresa COMSISER SAS al revisar su información contable encuentra, como se mencionó anteriormente, que la propiedad planta y equipo está totalmente depreciada pero aún sigue en uso y el primer punto indica que se deben reconocer todos los activos que sean requeridos por las NIIF, por lo tanto surge la duda si ¿será necesario reconocer los equipos depreciados totalmente, si aún siguen en uso?.
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Para solventar la duda anterior, se remite a la sección 17 “propiedad planta y equipo” donde indica que se debe reconocer TODO ACTIVO FIJO TANGIBLE del que se obtenga un beneficio económico futuro, donde su costo se pueda medir con fiabilidad y no esté disponible para venta (IASB, 2009), y la sección 2 de conceptos y principios generales indica que un activos será todo “recurso controlado por la empresa como resultado de un hecho pasado, del que se espera un beneficio económico futuro” (IASB, 2009). Por lo anterior, los equipos de la empresa COMSISER SAS deben ser reconocidos nuevamente dentro de la información financiera para dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Información Financiera ya que cumple con las definiciones expuestas: son un activo tangible controlado por la empresa para uso administrativo y no destinado para la venta, que genera un beneficio económico futuro y su costo se puede medir con fiabilidad. Esto lo ratifican los autores (CHAMORRO FUTINICO, 2014) y (ALARCON & OROZCO, 2014) indicando que se reconocerá toda propiedad planta y equipo que cumpla con su definición y se pueda medir con fiabilidad. Ingresar una nueva valuación en el balance de apertura puede generar incidencias futuras de orden fiscal y contables en la información financiera de la empresa, (EQUIPO CONSULTORES SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES, 2011), ya que como se mencionaba anteriormente, estos ajustes se contabilizan en el patrimonio, por lo tanto ¿qué sucedería con el patrimonio contable y fiscal por el incremento de este activo?. Adicionalmente la propiedad planta y equipo presentaría una juste muy relevante por su aumento. Por lo anterior, es muy importante tener cuidado en la forma como se medirá nuevamente esta propiedad planta y equipo. ¿Cómo valuar nuevamente esta propiedad planta y equipo en el balance de apertura?, es el siguiente interrogante. Para ello, la norma en la sección 35 presenta una serie de opciones llamadas exenciones, que según el autor (PEREZ DEL TORO, 2013) se presentan por la complejidad de obtener toda la información histórica necesaria para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera por primera vez, es decir, con el fin de simplificar la aplicación retrospectiva de las NIIF como lo aclara el autor (CHAMORRO FUTINICO, 2014). Estas exenciones se aplican de forma retroactiva (RODRIGUEZ A, 2009), es decir, se debe tener en cuenta las estimaciones sobre este costo a partir de la fecha del balance de apertura. La norma en su sección 35 (IASB, 2009) y el autor (JIMENEZ, 2014) en sus memorias del seminario “adopción por primera vez de NIIF PYMES según sección 35”, existen las siguientes exenciones (aplicables únicamente en la preparación del estado de situación financiera de apertura): Medición de las PPE en la fecha de transición al valor razonable como costo atribuido
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Usar una revaluación según PCGA locales como costo atribuido El primer método, es el importe que reemplaza al costo real del activo, el cual se haya por el valor razonable al momento de la transición (PEREZ DEL TORO, 2013) y el segundo, es el importe actualizado a través de una avalúo técnico. (JIMENEZ, 2014). La empresa debe emplear su juicio profesional para elegir la exención más apropiada, de forma que pueda reflejar la información más trasparente, comparable y fiable (SOLIS, 2013), donde los resultados sean lo más cercanos a toda la información histórica. (ORQUEZA, 2011). Una mala escogencia del método de valuación generaría la posibilidad que la empresa se sobrecapitalice o evidencie índices de rentabilidad sesgados. (SOLIS, 2013). Por ello es importe realizar una investigación que permita comparar y determinar el mejor método a usar dentro de la nueva valuación en el balance de apertura de la empresa COMSISER SAS. Por lo anterior, se analizara a continuación los dos opciones.
3.4.2. Valor razonable o revaluación Teniendo en cuenta lo analizado en el numeral anterior, se hablará sobre las dos exenciones que permite la sección 35 en la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes. Es importante tener claro, como lo recomienda el autor (OBANDO CHAMORRO, 2013), el concepto de valor razonable para el primer método, el cual según la NIC 13 “Medición del valor razonable” es definido como “importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor, de forma libre” (IASC, 2000), siendo coherentes los autores analizados como (PEREZ DEL TORO, 2013). Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles evidencias de mercados observables o información de mercado. Para otros es posible que no estén disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado (JIMENEZ, 2014). Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (IASB, 2009), es decir, el precio por el cual se podría realizar una transacción de compra o venta del activo en el momento previsto y en las condiciones de mercado reales. La NIIF 13 agrega y aclara que la medición por el valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo en una transacción en la fecha de la medición, es decir, el precio que se recibiría por venderlo.
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Para medir al valor razonable los autores (PROAQUIZA NINIQUINGA, 2012) y (PEREZ DEL TORO, 2013) indican que se podrá determinar con fiabilidad teniendo en cuenta los siguientes factores: Si existe un mercado activo en su ubicación y condición actual. Si el precio de cotización en ese mercado, será la base adecuada para determinar el valor razonable. Si se presentan mercados diferentes a los habituales, se usará el precio existente en el mercado donde se va a operar. La Niif 13 también agrega que se debe tener en cuenta: El máximo y mejor uso del activo Las técnicas de valoración, que son los datos de entrada que determina el participante del mercado Con relación a la primera característica “si existe un mercado activo”, el autor (PEREZ DEL TORO, 2013) aporta que este término hace referencia a tener en cuenta que se presente: a. b. c.
Bienes y servicios homogéneos Compradores y vendedores en todo momento Precios disponibles
Sin embargo el autor (JIMENEZ, 2014) indica que no siempre se encuentra un mercado activo y ofrece otras alternativas al momento de presentarse esta situación, tener en cuenta: 1. El precio de transición más reciente en el mercado. 2. Precios de mercados activos similares. 3. Referencias del sector como valor de alquileres. En cuanto al segundo método, los avalúos son realizados por un perito experto contratado por la empresa para determinar el valor real del activo en el momento determinado, de acuerdo con sus características físicas y técnicas, igualmente tiene en cuenta las variables de entorno que puedan afectar positiva o negativamente el precio del activo en una transacción (ALARCON & OROZCO, 2014) Por lo general estos avalúos tienen una caducidad de 6 a 12 meses, ya que los precios reales de los activos varían con el trascurrir de los días y más en el área de la tecnología. (CHAMORRO FUTINICO, 2014). Como se observa, la evaluación del perito trae consigo más condiciones a tener en cuenta que solo el precio en el mercado y según el autor (RODRIGUEZ A, 2009) es la opción más propicia para medir por primera vez un activo depreciado, pues se enfoca también en el servicio que presta la máquina y los posibles ingresos futuros que genere.
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Ante las dos opciones, la empresa debe ser capaz de escoger el método más apropiado para valuar la propiedad planta y equipo que tiene totalmente depreciada (PEREZ DEL TORO, 2013), ya que como se mencionaba anteriormente, puede presentar efectos en los estados financieros, como por ejemplo, diferencias en las bases contables y las bases fiscales o generar implicaciones en el balance inicial y en los estados financieros futuros. (RIVERA & MEJIA, 2011). La finalidad de usar las exenciones por primera y única vez en el balance de apertura hacia las Niif Para Pymes, es por la reducción de tiempos y costos para muchas empresas, pues como aporta el autor (RODRIGUEZ A., 2009), no habría necesidad de reconstruir la información de los costos de los activos, ni aplicar las estimaciones de forma retrospectiva. Igualmente cuando se aplica la exención el costo de activo es la base para aplicar la depreciación posterior y el deterioro. Por lo anterior, la empresa COMSISER SAS debe analizar cuál exención le genera más beneficios en tiempo, costos y resultados financieros futuros, lo cual se analiza en el capítulo de análisis de resultado.
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4. METODOLOGIA El propósito del presente trabajo es determinar la exención más apropiada para re expresar la propiedad planta y equipo totalmente depreciada en el balance de apertura en la transición a NIIF Pymes según la sección 35. Este objetivo fue determinado a través de la necesidad que tiene la empresa de encontrar la exención apropiada que revele una información más precisa y real del activo depreciado teniendo en cuenta las implicaciones que se presentarán en los estados financieros futuros evitando que se sobrecapitalice o que presente índices de rentabilidad sesgados. El método utilizado en el desarrollo del presente trabajo fue el siguiente: A través de un estudio de análisis documental de los estados financieros de la empresa Comsiser SAS determinar cómo re expresar los activos en el balance de apertura a NIIF para PYMES. Realizar una revisión documental de la norma en su sección 35 “transición a niif pymes” y fuentes académicas relacionas, identificar las exenciones que permite las NIIF en el balance de apertura para re expresar los activos fijos totalmente depreciados pero que siguen en uso. Por medio de un ejercicio práctico aplicar las exenciones sugeridas a través de herramientas de Excel, con el fin obtener resultados numéricos en la información financiera y así poder analizarlos. Analizar los resultados obtenidos del ejercicio práctico a través de cálculos numéricos en estados financieros e indicadores financieros, para determinar la exención más pertinente para la compañía.
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5. ANALISIS DE RESULTADO Como se menciona en el marco teórico, la empresa COMSISER SAS inicia su proceso de convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, para lo cual debe preparar su balance de apertura. Dentro del análisis establecido anteriormente, se determina que la empresa objeto de estudio debe reexpresar en este balance de apertura la maquinaria de la propiedad planta y equipo, dado que es un activo fijo totalmente depreciado pero que se encuentra en uso, por lo tanto genera un beneficio económico futuro y se debe revelar en la información financiera. Dentro de las herramientas y equipos de los activos fijos que posee la empresa y que fueron mencionados en el marco teórico, hay uno que por su costo, uso y funcionalidad es el más representativo, este es el Osciloscopio y será el equipo sobre el cual se trabajara el ejemplo de este capitulo Por lo tanto, se considera necesario investigar sobre este equipo de vital importancia dentro del mantenimiento de equipos, lo cual se describe a continuación.
5.1.
OSCILOSCOPIO DSO NANO V3
El osciloscopio es un dispositivo que puede representar en forma gráfica, en una pantalla visible, las ondas de energía o señales de radio. Esta herramienta es utilizada para medir la intensidad de las señales eléctricas en relación al tiempo y trabajo que realicen. Para la empresa COMSISER SAS el osciloscopio es utilizado en la electrónica para medir la energía eléctrica y su paso por los equipos electrónicos que se reparan. Según el manual de funciones indica que el DSO Nano portátil de bolsillo de 32 bits con almacenamiento digital chip ARM -M3, está equipado con pantalla de 320 * 240 USB y batería recargable. Es compacto, fácil de operar; básicas de un laboratorio electrónico, y es muy útil para eléctricos y mantenimiento.
V3 es un osciloscopio interno. Basado en un pixeles a color, puerto cumple las exigencias reparación de equipos
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FIGURA
Figura 1, Osciloscopia DSO Nano: http://electronilab.co/tienda/dso-nano-v3-osciloscopio-portatil-debolsillo/
El DSO Nano es ideal para medición de señales eléctricas, electrónicas, sensores, actuadores, PWM, encendido secundario, etc. Sus principales características son:
Portátil y ligero Pantalla a color Almacenamiento de forma de onda y reproducción 6 modos de disparo Ancho de banda analógico 200Khz Marcadores de medición completos y características de la señal Generador de señales incluido Accesorios disponibles Open Source
Sus especificaciones son:
Pantalla: 2.8″ TFT LCD a color Resolución de pantalla: 320×240 Colores de pantalla 65K Ancho de Banda analógico: 0 ~ 200 kHz Max. Frecuencia de muestreo: 1MSPS 12 bits Profundidad de almacenamiento de muestreo: puntos 4096 Sensibilidad Transversal: 1US / Div ~ 10V / Div (1-2-5 escalonamiento) Sensibilidad vertical: 10 mV / Div ~ 10V / Div (sonda x1) 0.5V / Div ~ 10V / Div (sonda x10) Resistencia de entrada:> 500KΩ
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Max. Voltaje de entrada: 80Vpp (sonda x1) 400Vpp (sonda x10) Modo de Acoplamiento: DC Modo de disparo: Auto, Normal, solo, ningunos Medición automática: frecuencia, ciclo, duty, Vpp, Vram, Vavg, voltaje DC; Medición vertical de cursor; Medición horizontal de cursor; Rising/Falling Edge Trigger; Triggering Cursor; Triggering Sensitivity Cursor; Hold/Run Inbuilt Test Signal: 10Hz~1MHz(1-2-5 stepping) Almacenamiento de señal: memoria 2Mbyte interna Conexión con PC: Conexión a través de USB Método de recarga: Recarga a través de interfaz USB Dimensiones: 105mm x 53mm x 8mm
La factura de compra a Electronilab indica que su adquisición fue el 1 de agosto de 2005 a un valor de $1.350.000, con una vida útil de 10 años, a diciembre de 2015 se encuentra totalmente depreciado por el método de línea recta en la normal local. Es necesario tener claridad sobre esas características de la herramienta, ya que esto es útil para la aplicación de las exenciones y para la reevaluación que realiza el perito. A continuación se aplica la primera exención del valor razonable. 5.2.
VALOR RAZONABLE COMO COSTRO ATRIBUIDO
Como se menciona en el marco teórico, hallar el valor razonable del activo fijo OSCILOSPIO DSO NANO V3 que posee la empresa COMSISER SAS pero que se encuentra totalmente depreciado, se fundamenta principalmente en encontrar el valor por el cual se podría intercambiar este producto al ofrecerlo en venta, en el instante que se prepara el balance de apertura en un mercado real. Siguiendo las recomendaciones y aportes de los autores (PROAQUIZA NINIQUINGA, 2012) y (PEREZ DEL TORO, 2013) se comienza a determinar el valor razonable de activo teniendo en cuenta los siguientes factores: 1. Si existe un mercado activo en su ubicación y condición actual: Esto implica que se encuentre un lugar donde compren los osciloscopios DSO NANO V3 digital de bolsillo en el estado en que se encuentra actualmente, en la ciudad de Bogotá, lugar donde se encuentra la empresa COMSISER SAS. Algunos establecimientos de mercado activo son algunos locales del centro UNILAGO y de servicio técnico especializado en el sur de la ciudad. 2. Si el precio de cotización en ese mercado, será la base adecuada para determinar el valor razonable.
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Esto indica que se tenga claridad en los precios de venta cotizados del osciloscopio, las características que analizan los compradores del. Estos serán los primeros datos de entrada, la cotización de activos parecidos 3. Si se presentan mercados diferentes a los habituales, se usará el precio existente en el mercado donde se va a operar. Si no se encuentran mercados activos, otros almacenes distintos a donde se compró el activo, para la comercialización del osciloscopio DSO NANO V3, se usará como referencia el precio de venta que sugiera el local que vendió el mismo. 4. El máximo y mejor uso del activo. Son las características que tiene el osciloscopio para prestar el servicio o aprovechar el recurso al máximo, las cuales tendrá en cuenta el comprador para fijar el precio. Para este caso el activo está en buen estado y se puede usar perfectamente generando un ingreso para quien lo use. 5. Técnicas de valoración. Los datos de entrada que se tendrán en cuenta son las cotizaciones de compra del osciloscopio que facilitarán las entidades del mercado activo Como primer paso se verifica que se encuentre un mercado activo para el osciloscopio DSO NANO V3 digital de bolsillo en la ciudad de Bogotá, encontrando los siguientes almacenes dispuestos a comprar el activo en el estado actual: Tabla 1 RELACIÓN MERCADO ACTIVO ITEM
EMPRESA
UBICACIÓN
TELEFONO
1
Electronilab - ingeniera y diseño electrónico
Cra 80 # 7D-05 Conjunto Villas de Castilla
301 245 6960 320 447 3716
2
Microelectronicos
Calle 23 No. 9-31 Local 50
3
Tektronix Keithley Colombia
Calle 86A # 49D - 03
644 97 97
4
Almacen el mundo electronico
CR 9 20 18
3422977
5
Mercado libre
Internet
Internet
Nota: elaboración propia
El anterior cuadro relaciona 5 empresas donde se podrá cotizar el valor de compra del osciloscopio DSO NANO V3 teniendo en cuenta el estado actual del activo después de 10 años de uso.
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Las empresas cotizarán la compra del osciloscopio teniendo en cuenta las siguientes condiciones en que se encuentra, según indican ellos al momento de hacer la solicitud de forma presencial: 1. Estado actual para funcionamiento: Buen estado, se mantiene en un buen estuche que la protege. 2. El desgaste: Un poco rayada la carcaza de protección 3. Su uso: Importante porque identifica eléctricas y electrónicas en los equipos que revisa COMSISER SAS. 4. Mejoras tecnológicas: Cambio de la pantalla por quiebre 5. Roturas: Ninguna 6. Demanda en el mercado: Alta para desempeño en mantenimiento de computadores. Se recopila la siguiente información de costos de compra del osciloscopio DSO NANO V3: Tabla 2 VALOR COTIZACIONES DE COMPRA EN MERCADO ACTIVO EMPRESA
Electronilab - ingeniera y diseño electrónico Microelectronicos Tektronix Keithley Colombia Almacen el mundo electronico Mercado libre Nota: elaboración propia
VALOR NUEVO
VALOR USADO
$ 1.580.000
$ 850.000
$ 1.610.000 $ 1.490.000 $ 1.580.000 $ 1.430.000
$ 680.000 $ 650.000 $ 800.000 $ 780.000
El anterior cuadro evidencia los precios entregados por las empresas seleccionadas como mercado activo como compradores del osciloscopio DSO NANO V3. En mercado libre la cotización de compra se obtuvo realizando una búsqueda de este activo que tuviera un tiempo de uso alrededor de 5 años, en las demás empresas se llevó la herramienta para que la observaran y dieran su costo respectivo. Esta información indica que el precio o valor razonable indicado oscila entre $650.000 y $850.000, dado que cada empresa dio prioridad a un factor principal distinto, es decir, alguna considero más importante el desgaste, otra las mejoras y otra la finalidad de uso. Por lo tanto este rango considera todos los factores posibles del activo al intercambiarlo en un mercado activo. En estos costos no se tienen en cuenta costos de transacción ya que por ser una maquina pequeña de mano no se requiere transporte.
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Por lo anterior, bajo el criterio profesional que concierne a este desarrollo, se determina un valor promedio de estos valores ($.3.760.000 /5) arrojando como resultado $752.000 como valor razonable del osciloscopio DSO NANO V3 para la empresa COMSISER SAS. Con la determinación del valor razonable, se procede a realizar el asiento ajuste y reclasificación del activo totalmente depreciado para que se revele en la información financiera del balance de apertura, dado que se encuentra en uso el osciloscopio. Tabla 3 HOJA DE TRABAJO AJUSTES CONCEPTO Costo del activo Depreciaciòn acumulada TOTAL
VALOR EN LIBROS $ 1.350.000 $ 1.350.000 $0
VALOR RAZONABLE $ 752.000 $0 $ 752.000
AJUSTE $ 752.000
Nota: elaboración propia La anterior información evidencia que en los PCGA el activo se encuentra totalmente depreciado, con un valor en libro de cero pesos y un valor razonable por $752.000, por lo cual se debe realizar un asiento de ajuste por un total de $752.000=. Con esta información se procede a realizar el asiento de ajuste: Tabla 4 ASIENTO DE AJUSTE CUENTA DETALLE 1520 PPE- Maquinaria NIIF Utilidad de ejercicios 3705 anteriores
DEBITO $ 752.000
CREDITO $ 752.000
Nota: elaboración propia El anterior asiento reconoce nuevamente la herramienta en la propiedad planta y equipo de la información financiera de la empresa COMSISER SAS, cumpliendo con el marco conceptual de la Norma Internacional de la Información Financiera, cuando solicita que se reconozcan todos los activos que estén en uso y generando alguna utilidad para la misma. Igualmente para el ajuste se aumenta el patrimonio. En vista que el valor del activo aumento por el valor razonable y su valor contable es mayor que el fiscal reportado, se debe calcular el impuesto diferido por pagar a una tasa del 34% correspondiente a la renta de 25% y al cree del 9%, asì:
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Tabla 5 ASIENTO IMPUESTO DIFERIDO CUENTA DETALLE Utilidad de ejercicios 3705 anteriores 2725 Impuesto diferido
DEBITO
CREDITO
$ 255.680 $ 255.680
Nota: Elaboración propia Para hallar el valor razonable se realizó durante un tiempo de cinco días como se muestra en el cronograma siguiente: Tabla 6 CRONOGRAMA PARA HALLAR EL VALOR RAZONABLE ACTIVIDAD
1
2
DIAS 3
4
5
Ubicación mercado activo Solicitud y recepción de cotizaciones Visita a las empresas para cotizar usado Análisis de la información y ajuste
Nota: elaboración propia Es importante tener en cuenta el tiempo usado y dedicado para este proceso, pues en el análisis final se determina si se cumple con la finalidad de las exenciones, que es obtener un resultado con el menor desgaste físico y económico. Igualmente se informa que no se generó costos adicional por este proceso de hallar el valor razonable del activo. Una vez reconocido este rubro en el balance de apertura a las NIIF para Pymes, se procede a preparar la realización de la siguiente exención permitida por la Norma Internacional en su sección 35, la revaluación.
5.3.
REVALUACIÒN COMO COSTO ATRIBUIDO
Como se menciona en el marco teórico, la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en su sección 35 permite usar una segunda exención, a través de la reevaluación por parte de un experto, para reexpresar en el balance de apertura un activo fijo totalmente depreciado pero que se encuentra en uso.
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Por lo anterior se recurre a un perito experto que pueda emitir un informe con el valor del osciloscopio DSO NANO V3 para reconocerlo en el balance de apertura. El profesional que emite este informe es un contador público titulado que ayudo a este proceso reexpresión en NIIF para Pymes, generando un pago de honorarios por $ 2. 500.000=. El experto contratado presenta el 30 de mayo de 2016 un informe comercial de avaluó de maquinaria y equipo, el cual se adjunta al presente trabajo. Una vez contratado este servicio, el experto tardo 16 días en realizar el proceso y entregar el informe. En primera instancia se observa que el informe consta de 12 pasos para su elaboración, lo que evidencia el proceso que realizo el perito para el informe final, estos son: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Objeto del Informes Quien avalúa Marco jurídico sobre el cual se basa Generalidades del activo Información básica del activo Metodología valuatoria a. Características actuales del equipo b. Trabajo de campo 7. Términos de referencia 8. Continuidad de operación 9. Estado de conservación 10. Oportunidad de Rentabilidad y funcionalidad 11. Consideraciones generales 12. Conclusiones Este informe dictamina que el costo comercial del osciloscopio DSO NANO V3 es de $839.500=, teniendo en cuenta las pruebas de carácter técnico que se encuentran en los numerales enunciados anteriormente. Leído y analizado el informe técnico se observa que el enfoque se centra en el servicio que presta el activo a la empresa y los beneficios económicos que percibe del equipo en un futuro, como lo indica en numeral 10 del informe, oportunidad de rentabilidad y funcionalidad. Según lo anterior, la revaluación en este caso, prevalece y valúa el costo del osciloscopio en el mercado activo más lo que signifique su uso en la compañía con relación a los ingresos futuros que pueda obtener de ellos. A continuación se representa el ajuste a realizar y su reexpresado en el balance de apertura:
causación para ser
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Tabla 7 HOJA DE TRABAJO AJUSTE POR REVALUACIÓN CONCEPTO
VALOR EN LIBROS
Costo del activo Depreciaciòn acumulada TOTAL
$ 1.350.000 $ 1.350.000 $0
VALOR REVALUADO $ 839.500 $0 $ 839.500
AJUSTE $ 839.500
Nota: Elaboración propia El anterior cuadro permite evidenciar el ajuste que se debe causar por el informe técnico avaluador del perito, para poder reexpresar el activo en el balance de apertura. La causación o registros contables que se reconocen para esta medición es el siguiente: Tabla 8 AJUSTE POR REVALUACION CUENTA DETALLE 1520 PPE- Maquinaria NIIF 3705 Utilidad de ejercicios anteriores
DEBITO $ 839.500
CREDITO $ 839.500
Nota: elaboración propia Se evidencia en el cuadro anterior, la causación del ajuste contable con las cuentas en las cuales se reconoce esta transacción, con el fin, de ser medidos y reexpresados en el balance de apertura a NIIF. Igualmente como sucedió con el proceso de reexpresiòn por el valor razonable, este ajuste también genera un impuesto diferido ya que el valor contable en libros es mayor que el fiscal reportado. Tabla 9 IMPUESTO DIFERIDO POR REVAUACIÓN CUENTA DETALLE 3705 Utilidad en ejercicios anteriores 2725 Impuesto diferido
DEBITO $ 285.430
CREDITO $ 285.430
Nota: elaboración propia Se recuerda que el impuesto diferido se calcula sobre el ajuste reconocido en el patrimonio, por este único instante de la transición a NIIF para Pymes, lo cual indica, que en un periodo futuro la empresa deberá cancelar un impuesto del 34% correspondiente a Renta 25% y Cree 9%, por lo tanto se provisiona esta obligación.
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Una vez realizado el ejercicio de la aplicación de las dos exenciones se procede a realizar el análisis financiero de sus resultados para poder determinar cuál es el más conveniente para la empresa COMSISER SAS.
5.4.
ANÀLISIS VALOR RAZONABLE Y REVALUACIÓN
Aplicadas las dos exenciones que permite la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en su sección 35, se analizan sus resultados para determinar financieramente y tributariamente la reexpresión apropiada para la empresa COMSISER SAS. Para este análisis se tendrán en cuenta los siguientes factores: 1. 2. 3. 4. 5.
Resultado del valor comercial Costos del proceso Tiempo del proceso Impuestos generados Indicadores financieros para proyecciones futuras
Con relación a los resultados del valor comercial que arroja cada exención, se observa que la diferencia es mínima: Valor razonable: $752.000= Revaluación: $839.500= Diferencia: $87.500= Por lo tanto, con relación al resultado podría aplicar cualquiera de las dos exenciones, ya que juntas llegan casi al mismo resultado. En segunda instancia con relación a los costos que genere el desarrollo de cada exención, el valor razonable no emite costo adicional, pues el proceso se realiza con los mismos empleados de la empresa y no genera desembolso alguno. Con relación a la revaluación, como el informo lo presenta un experto, se desembolsa un valor por honorarios muy representativo, mayor que el resultado del informe. Por lo anterior, ante este aspecto la revaluación representa un gasto mayor que lo que vale el activo a ingresar en la información financiera y teniendo en cuenta que se llega casi al mismo resultado del valor razonable, esta exención seria desechada por la compañía y aprobada la exención por el valor razonable. Ahora bien, con relación al tiempo empleado en la realización de cada exención, el menor periodo se desarrolla en el valor razonable con tan solo 6 días pero en la revaluación el perito tarda 15 días en entregar el respectivo informe. Teniendo en cuenta que el resultado que arrojan los dos desarrollos es casi igual, para la empresa es más rápido aplicar el valor razonable.
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En cuanto a los impuestos generados por los ajustes a que tiene lugar la reexpresión del activo fijo totalmente depreciado, como se aclara en el desarrollo de los mismos, por presentar en ambas exenciones un aumento en la utilidad y en el valor en libros del activo, la empresa en un futuro deberá asumir impuestos por ese patrimonio. En Colombia tributariamente se exige el impuesto de Renta y Complementarios equivalente al 25% sobres sus ingresos y patrimonio, al igual que el impuestos para equidad Cree a una tarifa del 9% por la misma base fiscal de la renta. Lo anterior, implica que la empresa por la utilidad o aumento del patrimonio generado a razón de los ajustes realizados en el proceso de transición de la norma local a la norma internacional, pague en un periodo fiscal futuro el 34% lo que representa un impuesto diferido. Ante los resultados arrojados por los ejercicios, aunque la diferencia es mínima, a mayor valor del ajuste como aumento del patrimonio mayor será el impuesto diferido por el cual tendrá que generar un desembolso la empresa objeto de estudio. Por lo tanto, es conveniente para la empresa el valor razonable que entrega un resultado menor que la revaluación. Por último con relación a los indicadores financieros que puedan generar los informes financieros futuros, es decir, posterior al balance de apertura, se analiza sobre el aumento en el valor del activo, así: 1. Al aumentar el activo por su valor razonable o revaluación, también aumentaría la depreciación como un gasto, por lo tanto la utilidad neta disminuiría. Adicional el ingreso del activo a la información financiera le permitirá a la empresa obtener ingresos futuros por su uso, aumentando los ingresos operacionales. Los cambios que se presenten en el patrimonio por las conciliaciones de la convergencia no tendrán efectos tributarios hasta el 31 de diciembre de 2018, por lo tanto la depreciación no haría parte deducible de los impuestos por este activo revalorado. 2. El aumento del activo de la empresa representa un aumento en los indicadores de productividad en la rotación de activos, indicando cuantos pesos genera los pesos invertidos en el activo total, para este caso, la inclusión del activo fijo Osciloscopio. Igualmente el aumento del activo influye en los indicadores de eficiencia, con relación a la rentabilidad de los activos, relacionando los beneficios netos por los activos totales de la empresa. Principalmente el aumento del activo determina indicadores de endeudamiento, indicando que por cada peso invertido en activos cuánto está financiado por terceros y qué garantía está presentando la empresa a los acreedores.
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Con el anterior análisis, se determina finalmente que la exención más apropiada para reexpresar el activo fijo totalmente depreciado es el valor razonable por su menor costo, su menor tiempo, el menor pago por impuestos y rentabilidad en las razones financiera por aumento del activo. A continuación se muestra el cuadro resumen de este análisis
Tabla 10 CONSOLIDACION ANALISIS FACTOR Resultado Costo Tiempo Impuesto
Indicadores Financieros
VALOR RAZONABLE
REVALUACIÓN
$ 752.000
$ 839.500
$0
$ 2.500.000
6 días $ 255.680
15 días $ 285.430
OK
OK
RESULTADO Diferencia mínima Valor razonable, por diferencia mínima y cero costo Valor razonable menos tiempo Valor razonable menor impuesto Aumento activo - aumento indicadores de productividad en rotación de activos Aumento activo - aumento indicadores de eficiencia en la rentabilidad de activos. Aumento de activo-aumento indicadores de endeudamiento
Nota: elaboración propia El cuadro anterior resume el análisis realizado en los párrafos anteriores donde la reexpresión por valor razonable es el más apropiado para la empresa, ya que el valor inferior que resulta del estudio de mercado no difiere en mucho con la revaluación, no genera ningún costos su desarrollo, se realiza en menor tiempo y genera menor impuesto diferido y por ultimo con su aumento en el activo eleva indicadores financieros que respaldan su nivel de endeudamiento, su eficiencia y su productividad.
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6. CONCLUSIONES Finalizado el análisis de este trabajo se permite obtener las siguientes conclusiones: 1. Las exenciones que plantea la Norma Internacional de Información Financiera, a pesar que no son de estricto cumplimiento sino optativas, se convierten en la mejor opción para reexpresar los activos fijos que se encuentran totalmente depreciados, ya que para el caso de la maquinaria y equipo, el análisis se hubiera tenido que realizar a través de una corrección de una estimación 10 años atrás. Este proceso seria desgastante en análisis y recursos, por lo cual la forma más abreviada y real son las exenciones por valor razonable o revaluación, pues no alejan el resultado de la realidad económica y comercial del activo. 2. El proceso de la exención por valor razonable es sencillo de realizar teniendo en cuenta los parámetros que la norma y los autores han determinado, es decir, teniendo claridad del mercado activo y que no se presente manipulación en los valores ofrecidos. Detectando estas características se desarrolla fácil y rápidamente la obtención del valor del activo en el mercado correspondiente sin causar gastos por honorarios pues lo realiza cualquier funcionario del área contable o administrativa. 3. La exención por revaloración, aunque no genera desgaste en recurso humano ni en tiempo a la empresa, si desembolsa un gasto por honorarios al perito que lo realice, siendo este valor costoso y en ocasiones supera el valor del resultado. Igualmente el perito por su carácter técnico requiere del doble de tiempo en que se evalúa el valor razonable. Por lo anterior, la exención por revalorización no sería viable para este estudio. 4. Las exenciones de valor razonable y revaluación difieren en la característica prioritaria en la que se basa cada uno para su desarrollo, es decir, cada una tiene un enfoque principal diferente. En este caso de estudio, el valor razonable prioriza el valor en el mercado activo en que se encuentra la maquina valuada y la revaluación presta más atención es al servicio que presta el activo y los beneficios económicos que entrega a la empresa durante su uso. Este último puede llegar a representar un valor mayor si el activo es primordial para el desarrollo del objeto social de la empresa. 5. El aumento del valor del activo beneficia en los indicadores financiero de productividad, eficiencia y endeudamiento por demostrar mayor respaldo con sus activos, por lo tanto, se debe analizar es el requerimiento que tenga la administración con relación a la utilidad neta que se genere por el aumento del activo. Lo anterior indica que la administración es quien debe determinar si desea aumentar la utilidad o disminuirla, según su necesidad,
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para determinar si la exención que le sirve es el valor razonable por ser menor valor o la revaluación por ser mayor valor. 6. Por las características de optimización de recursos como tiempo y económicos, la exención más apropiada es el valor razonable. Ante el resultado del ejercicio se escoge la exención según la necesidad que demuestre la administración de la empresa.
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8. ANEXOS