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MEDICIÓN DE INVENTARIOS DE SOLO E LTDA

MEDICIÓN DEL INVENTARIO DE PULPA DE FRUTA Y SUBPRODUCTOS DE LA COMERCIALIZADORA SOLO E LTDA BOGOTÁ- COLOMBIA Y LAS VARIABLES QUE DEBEN SER INCLUIDAS EN LA POLITICA CONTABLE PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO REALIZABLE PARA EL PRODUCTO TERMINADO, DE ACUERDO CON LA SECCIÓN 13 DE NIIF PARA PYMES.

ANGEE LILIBETH URREGO JUNCA CINDY YULIETH BONZA SAAVEDRA

Dirigido por: LUISA CHAVES Contadora Pública

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA UNIAGRARIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN NIIF PARA PYMES BOGOTÁ D.C., Colombia 2015

MEDICIÓN DE INVENTARIOS DE SOLO E LTDA

ANGEE LILIBETH URREGO JUNCA Código 6053210 CINDY YULIETH BONZA SAAVEDRA Código 60126109

Dirigido por: LUISA CHAVES Contadora Pública

Monografia presentada para optar por título de Contador Público FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA UNIAGRARIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN NIIF PARA PYMES

BOGOTÁ D.C., Colombia 2015

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Nota de Aceptación

Firma del Presidente del Jurado

Firma del Jurado

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DEDICATORIA

ANGEE LILIBETH URREGO JUNCA

A Dios por ser pilar de mi vida, mis padres Wilson Urrego y Aurora Junca por ser un ejemplo de dedicación, los admiro tanto y hermana Natalia Urrego, por el apoyo que me brindo durante este proceso, sin su paciencia y consejos no hubiese sido posible continuar, a mi pequeño hijo Daniel Santiago Vargas por alegra mi vida y ser junto con mi esposo Edwin Vargas por ser motor que mueve mi vida, gracias por entender las labores que debo realizar día a día esto lo hago para que tengamos un buen futuro.

CINDY YULIETH BONZA SAAVEDRA

Dedico este trabajo a mi familia, a Tatis, por su apoyo emocional, a mi mami Beatriz por ser ejemplo de responsabilidad, a mi Julio por apoyarme y ayudarme en los momentos más difíciles, y a mi Sofí por llenarme de alegría con su gran inocencia, a ellos gracias por su paciencia, cariño y apoyo, por creer en mí, y a todos quienes colaboraron y guiaron en la elaboración de este trabajo.

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AGRADECIMIENTO

Agradecemos a la universidad por brindarnos una excelente formaciรณn profesional, a la empresa Comercializadora Solo E Ltda., por habernos confiado y facilitados la informaciรณn necesaria para el desarrollo de este trabajo. a nuestra directora Luisa por su apoyo durante este proceso Y agradecemos a nuestros familiares que brindaron su apoyo, paciencia y esfuerzos en el trascurso de nuestra carrera y en la culminaciรณn de esta investigaciรณn

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TABLA DE CONTENIDO RESUMEN................................................................................................................................... 11 ABSTRACT .............................................................................................................................. 11 INTRODUCCION ...................................................................................................................... 12 1.

DESCRIPCION DEL PROBLEMA .................................................................................. 14

OBJETIVOS ........................................................................................................................ 16 2.1.

OBJETIVO GENERAL ................................................................................................. 16

2.2.

OBJETIVOS ESPECIFICOS ......................................................................................... 16

JUSTIFICACION ................................................................................................................ 17

METODOLOGIA ................................................................................................................ 18 La entrevista .......................................................................................................................... 18 La literatura............................................................................................................................ 18 Información documental ........................................................................................................ 18 Revisión Documental: . ....................................................................................................... 18 Análisis e interpretación de datos: ......................................................................................... 18 Análisis de los resultados: ..................................................................................................... 19 Propuesta: .............................................................................................................................. 19

MARCO TEORICO ............................................................................................................ 20

5.1.

CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA ............................................................................................................................. 20 5.2.2.

COSTO HISTÓRICO O REALES ......................................................................... 23

5.2.3.

COSTO ESTÁNDAR O PREDETERMINADO.................................................... 25

Costo o Base Normal ............................................................................................................. 25 5.2.4.

VALOR NETO DE REALIZACIÓN ..................................................................... 25

5.2.5.

VALOR RAZONABLE.......................................................................................... 26

5.1.6.1ANTECEDENTES REFERENCIALES DE LA RECOPILACIÓN DOCUMENTAL ....................................................................................................................................................... 26 Título: Efectos contables del año 2012 por la implementación de las NIIF pymes en la compañía Bananex s.a. ubicada en la ciudad de Guayaquil. ..................................................... 26

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Título: Análisis comparativo del tratamiento contable y financiero de los inventarios entre NIC 2 plena, NIIF pymes sección 13 ................................................................................................ 27 Título: Auditoria de rublo de inventarios – costo de venta de una empresa dedicada a la exportación de banano. .............................................................................................................. 28 Título: NIC 2 inventarios. Caso práctico aplicado a los estados financieros de la empresa MAQPRINT CIA LDA ............................................................................................................. 28 Título: Inventario Empresas Comerciales ............................................................................. 28 Título: Los inventarios en las empresas manufactureras, su tratamiento y su valoración. Una mirada desde la contabilidad de costos ..................................................................................... 29 Título: Aporte de estudiantes de Tecnología de Alimentos para un manual de calidad en la producción de pulpa de frutas. .................................................................................................. 29 Título: Aplicación del valor neto de realización en las empresas ............................................. 30 6.

MARCO LEGAL ................................................................................................................. 31

MARCO CONCEPTUAL ................................................................................................... 33

PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA .............................................................................. 35

DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE INVENTARIOS Y CADENA DE VALOR DE

SOLO E ........................................................................................................................................ 38 

Actividad de adquisición de la materia prima: ............................................................... 40



Transformación: ............................................................................................................. 41

10.

APLICACIÒN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMCIÒN

FINANCIERA POR LA EMPRESA SOLO E......................................................................... 43 11.

ANÁLISIS Y RESULTADOS ......................................................................................... 46

11.1.

Reconocimiento del inventario .................................................................................... 46



Costos de adquisición:.................................................................................................... 48



Costos de trasformación ................................................................................................. 48



Otros costos: ................................................................................................................... 49

12.

MEDICION DEL INVENTARIO DE PULPA DE FRUTA ........................................ 51 “Precio estimado de venta: .................................................................................................... 51 “Costos estimados para su producción .................................................................................. 52 “Costos estimados para su venta: .......................................................................................... 52 Reconocimiento como gasto (Costo):.................................................................................... 55

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12.1. Método de valorización del Inventarios bajo NIIF, para la Empresa Solo E. Ltda. ... 55 a)

Identificación especifica de sus costos individuales .......................................................... 58

b) Método promedio ponderado: ............................................................................................ 59 c)

Método PEPS o FIFO (primeras en entrar primeras en salir ............................................. 60

13.

INFORMACIÒN A REVELAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ..................... 62

14.

PROPUESTA DE POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y

MEDICION DE LOS INVENTARIOS Y SUS RESIDUOS ................................................... 63 14.1 Objetivo ............................................................................................................................. 63 14.1.

Alcance ....................................................................................................................... 63

14.2.

Política Contable General ........................................................................................... 64

14.3.

Procedimientos ........................................................................................................... 64

15.

RECONOCIENDO EL INVENTARIO ......................................................................... 72

15.1.

Reconocimiento de inventarios bajo NIIF. ................................................................. 72

16.

CONCLUSIONES............................................................................................................ 74

17.

RECOMENDACIÓNES ................................................................................................. 75

18.

REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS ............................................................................. 76

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Listado de ilustraciones Ilustración 1Flujograma de proceso de trasformacion para venta. Ilustración 2 Comparación de compra de producto. Ilustración 3 Medida cualitativa para la clasificación en el grupo 2 Solo E. Ilustración 4 Valor en libros bajo norma colombiana Vs NIIF para Pymes

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Lista de anexos Anexo 1 Factura de compra de pulpa de fruta. Anexo 2. Factura de gastos de exportación marítima. Anexo 3. Acta de reunión de avances y socialización de la práctica empresarial. Anexo 4. Entrevista proceso productivo. Anexo 5. Socialización concepto final.

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RESUMEN

El desarrollo de implementación que precede actualmente en Colombia hacia las normas internacionales de información financiera y de acuerdo a los grupos aceptados por los ministerios de hacienda y crédito público, y de comercio, industria y turismo. Por esto, el presente estudio tiene como objetivo analizar el tema de inventarios en la sección 13 norma NIIF para Pymes, para la empresa Comercializadora Solo E Ltda., quien no tiene establecida el método de medición y valoración de los inventarios, principalmente para el inventarios residuos que presenta la organización. Palabras claves: NIIF para PYMES sección 13, Inventarios, Medición, Valoración, Residuo.

ABSTRACT

The development of implementation currently in Colombia precedes to international financial reporting standards and according to the groups accepted by the ministries of finance and public credit, and trade, industry and tourism. Therefore, the present study aims to analyze the theme of inventories in section 13 standard IFRS for SMEs, for the company Comercializadora Ltda E, who has not established the method of measurement and valuation of inventories, primarily for inventories-residues presenting the organization. Keywords: IFRS for SMEs Section 13 Inventories, Measurement, Assessment, and Waste.

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INTRODUCCION

La empresa Comercializadora Solo E LTDA, es una sociedad limitada que opera desde hace aproximadamente 14 años en la ciudad de Bogotá. Su actividad se desarrolla en el sector agroindustrial y se dedica a la compra de fruta, el procesamiento de dicha fruta y la comercialización de la misma. Para lo cual su principal recurso es la fruta. Actualmente esta fruta está registrada en el rubro de inventarios al valor de adquisición, y de costo de materia prima como se muestra en la Nota 3 de los estados financieros. Al dar cumplimiento a la ley de convergencia de implementar las normas internacionales de información financiera para PYMES, aplicando la sección 13 “inventarios” la empresa Comercializadora Solo E LTDA encuentra inconvenientes en el reconocimiento y medición de los inventarios en procesos de trasformación que se mencionan a continuación: La empresa objeto de estudio actualmente mide los inventarios en proceso de trasformación a su costo histórico, es decir, al valor de adquisición, pero con la implementación de las normas debe medirse a según los criterios de valoración. Para lo cual se medirá mediante el desarrollo de los objetivos planteados, teniendo en cuenta el mercado en el que se debe medir según sea la valoración. Es importante tener en cuenta los costos de venta para los inventarios en proceso de trasformación, el cual está destinado para la venta, pero la demanda del mercado hace que este inventario no se comercialice. Es necesario desarrollar un trabajo de investigación, encaminado a analizar métodos de medición pertinentes para determinar el costeo, costo y valor realizable de los inventarios en proceso de transformación, y así lograra proponer políticas contables con principios que permitan revelar una información contable fiable, oportuna, comparable y razonable en los estados financieros. Esta investigación se basara en lo desarrollado en el marco teórico, el cual se logra a través de un análisis documental, el cual también es necesario para identificar la metodología que

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proponen las normas internacionales de información financiera en los inventarios y su costeo. Se hallara la forma adecuada para la determinación del valor razonable de los inventarios en proceso de trasformación y el costo que conlleva la adopción de las NIIF en una compañía agroindustrial. Se describirán los procesos actuales de reconocimiento y medición de los inventarios, de la pulpa de fruta de la empresa Comercializadora Solo E LTDA. Se realizara una comparación de los procesos actuales de medición y valuación de inventarios en base a lo analizado en la sección 13 de NIIF para Pymes, con lo que se determinara el método más apropiado de reconocimiento y medición para la empresa Comercializadora Solo E LTDA, y las posibles implicaciones y consecuencias a las que se tenga que enfrentar la empresa con la adopción de las NIIF. Se presentara una propuesta de política contable de reconocimiento y medición de los inventarios para la empresa Comercializadora Solo E LTDA, según la sección 13 de NIIF para Pymes.

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1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

La adopción de las NIIF para Pymes, requiere un desmesurado esfuerzo debido a que las empresas registraban sus operaciones de la forma que consideraban pertinente, con la adopción de normas internacionales de información financiera, las empresas se ven en la necesidad de realizar cambios en la forma de medir y revelar sus transacciones ya que cada norma establece condiciones de registro y medición,

y de esta manera dar confiabilidad a la información

financiera. Con el caso de la comercializadora SOLO E LTDA, debe estar en la disposición para acogerse a la adopción de las NIIF para Pymes, ya que por ser del grupo 2, debe estar preparándose para asumir todo lo que conlleva al tema de la adopción. Dentro de este proceso es necesario evaluar

el método de reconocimiento, medición y

revelación de inventarios de pulpa de fruta y subproductos con base en la (Sección 13 de NIIF para PYMES). La comercializadora SOLO E LTDA; en la actualidad registra el valor de sus inventarios según su valor de costo en el momento en que hace la compra de la fruta (adquisición del inventario), sin tener en cuenta el valor de estimación que puede percibir por el intercambio del inventario, y que este factor puede afectar notablemente la fiabilidad de los registros contables, el valor del costo por deterioros o por residuos, el aumento o disminución en la mano de obra entre otros que inciden en los estados financieros bajo NIIF, por ello se debe establecer política para el reconocimiento y medición de inventario de pulpa de fruta y subproductos . De esta forma se comprende el tema de inventarios, donde se identifican los efectos contables que dicha aplicación produce en los estados financieros de la compañía al hacer la adopción por primera vez. Los inventarios surgen debido a la actividad principal, de la compañía, la cual es la compra de fruta, que es transformada en pulpa de fruta y vendida principalmente a Moscú. Teniendo en cuenta que bajo el decreto 2649 de 1993, los inventarios deben ser registrados al valor del costo, y con la adopción por primera de la que habla la ley 1314 de 2009, que requiere la evaluación de los costos, estimaciones y valores de mercado para revelar los inventarios al valor que corresponda para dar cumplimiento a la nueva norma a la que se acoge la empresa Comercializadora Solo E LTDA, ¿Cómo medir el inventario de la pulpa de fruta y subproductos

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de la Comercializadora Solo E LTDA Bogotá- Colombia y que variables deben ser incluidas en la determinación del valor neto realizable para el producto terminado, de acuerdo con la sección 13 de NIIF Para Pymes?

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2. OBJETIVOS

2.1.OBJETIVO GENERAL

Establecer la medición del inventario de pulpa de fruta y subproductos de la Comercializadora Solo E LTDA Bogotá- Colombia y las variables que deben ser incluidas en la política contable para la determinación del valor neto realizable, para el producto terminado, de acuerdo con la sección 13 de NIIF Para Pymes 2.2.OBJETIVOS ESPECIFICOS

Analizar los procesos actuales del reconocimiento y medición de inventarios y del deterioro de pulpa de fruta en la empresa Solo E Ltda., Evaluar los métodos de medición de los inventarios y su deterioro e NIIF para pymes, sección 13 en la empresa Solo E Ltda. Proponer el método de reconocimiento, medición y valuación de los productos terminados de la pulpa de fruta y su deterioro. Proponer la política contable e implementación del método para la medición y valoración del inventario de la empresa solo e LTDA, según la sección 13 de NIIF para pymes.

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3. JUSTIFICACION

El desarrollo del trabajo se enfocara en el objetivo principal de la sección 13 de NIIF para pymes “existencias” determinando cómo y cuándo deben ser reconocidos los componentes del inventario esta norma aplica para los inventarios de la empresa Comercializadora Solo E LTDA. El desarrollo del trabajo es importante para la empresa Comercializadora Solo E LTDA, ya que dentro de la práctica empresarial se busca el reconocimiento de una metodología que reconozca los inventarios y que identifique las variables que debe componer el valor neto realizable, tanto para el inventario como para su deterioro. La política contable que se plantee permitirá obtener claridad de la medición del valor razonable de un mercado activo, determinar cuál es ese mercado activo, como cambian los procesos de la empresa en el cambio de su medición de valor histórico a valor razonable, y los cambios que se presenten en los gasto atribuibles para la comercialización de la pulpa de fruta. El proceso de implementación que se adelanta actualmente en Colombia hacia los estándares internacionales de información financiera, es por ello la importancia de esta investigación, ya que lo que se pretende es apoyar a la organización para de cumplimiento con la normatividad vigente en Colombia, adicionalmente porque de esta manera podrá tener información financiera real lo cual hará a la organización competitiva. La implementación de las normas internacionales de información financiera ayudara a la empresa Comercializadora Solo E Ltda., a presentar una información financiera fiable, oportuna y comparable, la cual argumenta la toma de decisiones a los inversionistas y demás terceros, y también podrá llevar un control a adecuado de sus inventarios, dando así solución a su actual problemática.

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4. METODOLOGIA

Para el desarrollo del trabajo se ha tomado como objeto de análisis la empresa Comercializadora Solo E LTDA., debido a la necesidad de esta compañía para la implementación de NIIF para pymes, lo que para iniciar el proceso de investigación se utilizará el enfoque de investigación cualitativo, usando para la recolección de datos e información las siguientes técnicas e instrumentos de investigación. La entrevista (Como técnica principal) La cual se realizara abierta y guiada, que da la opción de obtener información de los procesos de la empresa SOLO E Ltda. Sobre los procesos de los inventarios. La literatura (Como técnica secundaria) Usaremos la documentos literarios relacionados con la norma aplicada, los principios contables Colombianos y las Normas de Información financiera, además de las consulta de libros que contribuyan al desarrollo del trabajo. Información documental que permite informar sobre hechos que han pasado o están pasando en la empresa, para poder entender las diferentes actividades como financieras y administrativas, siendo fuentes de investigación soportes de compra de materia prima, formatos de control de inventarios y políticas contables Revisión Documental:

Se realiza una revisión bibliográfica de documentos relacionados

con la aplicación de la norma, sección 13 de NIIF para pymes de inventarios, consultado bases de datos como proquest, Sciencedirect, emerald, springer journal, al finalizar esta búsqueda se seleccionaron los textos más acertados el tema relacionado con la investigación, que recopilara la información que se necesita para el desarrollo de la investigación, los cuales debía contener relación entre la norma e inventarios de fruta, en total se utilizaron seis textos relacionados con inventarios, sección 13 de NIIF para pymes y frutas, una revista y cuatro tesis de grado. También se realizó una revisión de documentos de la organización como la información financieras, notas a los estados financieros y las políticas establecidas de la organización. Análisis e interpretación de datos: Donde se categoriza para poder obtener conclusiones.

y codifica los datos contestados,

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Con este tipo de investigación se pretende realizar una propuesta de política contable, basada en el desarrollo de la valuación, medición y reconocimiento de los inventarios de pulpa de fruta de la empresa Comercializadora Solo E Colombia Ltda., basada en las NIIF para pymes, la cual permita reconocer y medir de forma fiable y rentable, los inventarios. Inicialmente se define como una investigación descriptiva y aplicativa, de un caso real en una empresa pyme Colombiana.

Análisis de los resultados: Se realizó una comparación analítica de los textos relacionados con la aplicación de la sección 13 de NIIF para pymes, y los tratamientos contables que se les da a los inventarios de frutas, con el fin de identificar las diferentes opiniones que tiene los autores de estos trabajos con respecto a la norma internacional, también se identificaron resultados anteriores de la aplicación de dicha norma, lo que permitió reconocer algunas falencia de la norma o limitación del tema a identificar y a partir de ello se logró identificar la metodología más apropiada de medición, reconocimiento y determinación del valor neto realizable de los inventarios de pulpa de fruta Propuesta: Los resultados de las etapas anteriores, permitieron establecer una política contable la cual accede al reconocimiento y medición de los inventarios de pulpa de fruta disponibles para la venta, de la empresa Comercializadora Solo E Ltda, la cual ayuda a determinar el valor neto realizable, el método de medición de costeo y de costo.

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5. MARCO TEORICO

5.1.CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA El proceso del trabajo tiene como base fundamental la normatividad de la IASB y el marco conceptual de las NIIF para Pymes, con la ley 1314 del 2009, “por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento” Se analizaran las variables que intervienen en la determinación del valor real y fiable de los inventarios y el método adecuado para el devengamiento en el rubro de inventarios. Según la sección 13 de NIIF para Pymes, “los inventarios se medirán al menor entre el costo y el valor neto de realización” Se debe identificar qué clase de inventarios maneja la organización con el fin de determinar su forma de valuación. Para la medición inicial se debe tener en cuenta lo estipulado por la sección 13 de NIIF para PYMES lo cual es; a) todos los costos de compra, transformación y otros costos incurridos, con el fin de ubicarlo es su condición actual, b) los costos de los inventarios, cuyos correspondes a la sumatoria de los costos de adquisición, de transformación, precio de compra, aranceles, otros impuestos y otros costos directos, c) y los costos indirectos de producción. Según las Normas internacionales de información financiera, una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.

Según Juan Manuel Alvarado “las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior”. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta

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NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).”

5.2.REVELACIONES DEL INVENTARIO

Según la NIC 2 de la NIIF, los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación, son activos en proceso de producción con vistas a esa venta, y son activos en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Para reconocer y medir de manera fiable los inventarios la norma determina la información a revelar, según los párrafos 36 al 39 de NIC 2 tratan el tema de las revelaciones en partidas relacionadas con los inventarios; la NIC 2 exige revelar lo siguiente: 

Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la

fórmula de medición de los costos. 

El importe total en libro de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación

adoptada por la entidad. 

El importe en libros de inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos

relacionados con la venta. 

El importe de los inventarios reconocidos como gasto en el periodo (costos de ventas)



El importe de las rebajas de valor de los inventarios (deterioro) que se han reconocido

como gasto del periodo 

El importe de las reversiones en las rebajas de valor (deterioros) de valores anteriores,

que se han reconocido como una reducción en la cuantía de gasto por inventarios en el periodo (NIC 2.34) 

Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor

(deterioro) 

El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de

deudas.

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Los principales impactos que pueden generar las NIIF(Normas internacionales de Información Financiera) se relacionan con la toma de decisiones oportuna respecto a la elección de opciones contables y la definición del formato de los estados financieros, otro desafío importante es la manera en que se mantendrá la información en los sistemas para cumplir con los requerimientos de las distintas revelaciones, que son más sofisticados y exigentes que los actuales, sin olvidar que todo esto debe estar sustentado por un marco empresarial que asegure que las decisiones contables sean claramente entendidas por la alta dirección y que la infraestructura y los sistemas de procesos, de tecnología informática y de control interno funcionen en forma apropiada y segura. Cerciorarse que las políticas contables para el área de inventarios estén realmente siendo aplicadas, tiene que quedar establecido cómo se están reconociendo, valuando, presentando y revelando la información, con los siguientes aspectos: 

Las políticas contables deben ser adoptadas para la medición de los inventarios,

incluyendo la fórmula de costo utilizada. 

El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros, deben ser

según la clasificación apropiada para la entidad. 

Tener en cuenta el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el

periodo. De acuerdo a las NIIF PYMES sección 13, Se registran como inventarios en la compañía “todos aquellos activos mantenidos para la venta, los que se les haga proceso de producción con vista a venderlos y los materiales, insumos y suministros para dicha producción, la entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimados, menos los costos de terminación y venta; además evaluara y reconocerá las posibles pérdidas por deterioro y/u obsolescencia de inventario cuando su valor en libros sea mayor al importe recuperable de estos al venderlos”. En el costo de los inventarios se incluye todos los costos de compra, transformación y otros costos.

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Para abordar el tema de Inventarios en una compañía que aplica NIIF Pymes hay que tener claro la definición de inventarios lo cual se establece en el p.13.1 y dice que los inventarios son activos: 

Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones



Que estén en proceso de producción para su posterior venta



Materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o que

serán utilizados en la prestación de servicios.

5.2.1. MÈTODO DE VALUACIÒN Los métodos de valuación o valoración fueron diseñados para calcular el valor de unidades necesarias que hacen parte del inventario, los sistemas para la determinación de las existencias de los inventarios se clasifican en: 

Costo Histórico o reales,



Costo estándar o predeterminado,



Costo Normal



Valor Neto de realización y,



Valor razonable.

Aunque la teoría general de costos contempla solo las tres primeras bases de costeo, los estándares internacionales de información financiera, establecen otros juicios para la determinación del valor de los inventarios, que se configuran como bases de costeo. El sistema de costo más apropiado para ser utilizado es aquel cuyo valor sea el más aproximado al valor real de costo, para lo que harán una serie de análisis con el fin de determinar el sistema de costos apropiado para la empresa solo E LTDA.

5.2.2. COSTO HISTÓRICO O REALES

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La acumulación y anotación de los resultados obtenidos en diferentes períodos o a las diferentes oportunidades que se elabora un mismo producto es lo que llamamos Costo Histórico. Según Carlos Haroldo Castillo Vásquez “Este procedimiento consiste en la anotación de los gastos de materiales utilizados, la mano de obra empleada y los gastos indirectos de fabricación que se compilan para su posterior análisis y en los casos de variaciones significativas, corregir las ineficiencias y los errores, así como los costos estimados”.(P.12)

Dichos costos históricos son aquellos obtenidos dentro de los periodos de fabricación, en este caso de transformación de fruta a pulpa de fruta, y estos son tenidos en cuenta clasificándolos por productos, para el caso de la empresa solo E Ltda.

Entre los valores y conceptos que se deben tener en cuenta para formar parte del costo histórico son: 

Gastos de legalización.



Gastos en que se haya incurrido para transporta la pulpa de fruta.



Impuesto que se hayan pagado.

Actualmente la Comercializadora solo E Ltda., tiene en cuenta el valor por la que compro la fruta o la pulpa de fruta según sea el caso. En este procedimiento se debe tener en cuenta los gastos de materiales utilizados, la mano de obra utilizada y los gastos directos de fabricación, los cuales representan el resultado final de las operaciones al término de un periodo, y son los incurridos en un periodo determinado, lo que quiere decir es que no son los costos proyectados previstos o presupuestados, estos datos de costo histórico tienen limitaciones a la hora de hacer dicho presupuestos, en cambio son mucho más útiles a la hora de hacer comparaciones de producciones. Estos costo históricos son valores reales ya que no se basan en ninguna estimación y son la base para determinar el comportamiento de los costos predeterminados, algunas de las desventajas de sistema de costo histórico es que son datos inoportunos ya que se obtienen después de incluir los registros de costos del periodo.

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5.2.3. COSTO ESTÁNDAR O PREDETERMINADO

Según Carlos Castillo Vásquez “Son aquellos que se calculan antes de la elaboración de un producto”. Lo cual indica que a diferencia de los costos históricos es que los costos estándar se obtienen después de haber manufacturado el producto. Dicho costos se dividen en: 

Costo de producción estimado y



Costo de producción estándar.

Se basara en la definición de Carlos Castillo Vásquez, la cual indica que “Los costos estándar pueden definirse como un sistema de costos que trabaja con valores predeterminados o estándar contra los cuales se comparan los costos reales”. Lo anterior indica: FORMULA: Variación = Costo estándar – Costos real Costo o Base Normal Según la definición planteada por Duque, M.; Osorio, J; Agudelo, D. (2010) “Es la que combina costos reales y estándares en la valoración de los inventarios durante el proceso productivo” (Pág.74). Es importante cuando algunos costos como materia prima, ya que pueden identificar el valor real consumido, y para otros costos como lo es la mano de obra y otros costos indirectos de fabricación, se deben estableces o estimar su valor hasta no conocer el dato real. Esta base al igual que la estándar, debe ser ajustada al costo real al cierre del ejercicio contable, que en el caso de solo E es mes a mes.

5.2.4. VALOR NETO DE REALIZACIÓN Según la sección 13 de NIIF para PYMES “Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados. Son aquellas variables utilizadas para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta” (IAS 2, párrafo 6), es un valor específico para la comercializadora solo E. Es substancial perpetuar que los inventarios

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deben manifestar en la contabilidad por su costo histórico (real), sin embargo, de acuerdo con el artículo 63 del Decreto 2649 de 1993, al cierre del periodo contable deben reconocerse las contingencias por pérdida del valor, mediante provisiones que para tal efecto se calculen y que permitan ajustarlo a su valor neto de realización, y para el caso de solo E Ltda., vendrían siendo los residuos de la trasformación de fruta a pulpa de fruta. Con lo descrito anteriormente, debe entenderse que para efectos de reflejar el valor de los inventarios en la contabilidad solo se permiten dos métodos: costo histórico o valor de realización, el que sea menor de los dos. 5.2.5. VALOR RAZONABLE. “Es el importe por el cual puede ser intercambiado los inventarios de pulpa de fruta (activo), entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre” (IAS 2, párrafo 6), no es un valor definido para la entidad ya que se decreta a partir del valor de mercado, los que se medirán a su valor razonable menos los costos de venta. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la IAS 2 Inventarios, u otra norma que sea de aplicación. (IAS 41, párrafo 13). 5.1.6.1ANTECEDENTES REFERENCIALES DE LA RECOPILACIÓN DOCUMENTAL Las bases documentales que se tuvieron en cuenta para desarrollar la investigación fueron documentos en los que se hablara de inventarios, aplicando la sección 13 de NIIF para pymes y documentos que contuvieran contenido de definiciones, tratamiento y clasificaciones de frutas, algunos de esos documentos son:

Título: Efectos contables del año 2012 por la implementación de las NIIF pymes en la compañía Bananex s.a. ubicada en la ciudad de Guayaquil. Autor: Juan Manuel Alvarado Sotomayor Resumen: El 20 de noviembre del 2008, el Superintendente de Compañías emitió la resolución № 08.G.DSC.010, mediante la cual establece el cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías. BANANEX S.A. no ha

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dado cumplimiento a esta resolución, pues no realizó la presentación de estados financieros del 2012 en abril del 2013. Por este motivo se da el problema de acogerse a esta normativa inmediatamente y conocer los efectos contables que causará la implementación de las NIIF para PYMES en la contabilidad de la Compañía. El propósito de este estudio es implementar las NIIF PYMES en la contabilidad de BANANEX S.A. En mi investigación utilizaré el método teórico inductivo, el método empírico fundamental de la observación y el método empírico complementario o técnica de investigación de la entrevista. La importancia de este trabajo radica en que servirá para mostrar en las cuentas contables de los estados financieros la transparencia financiera concordante con la realidad financiera de la Empresa. Los beneficiarios de este proyecto son los Departamentos Financiero y Contable de la compañía BANANEX S.A. La propuesta consiste en crear un listado de actividades que serán efectuadas mediante el uso de recursos materiales, por parte del implementador de este proyecto, en el departamento de contabilidad de BANANEX S.A. En conclusión, se implementará las NIIF PYMES en la contabilidad de BANANEX S.A. y se analizará los efectos contables.

Título: Análisis comparativo del tratamiento contable y financiero de los inventarios entre NIC 2 plena, NIIF pymes sección 13 Autor: Blanca Alicia Soto Restrepo, Jaqueline de la Cruz Quiros Jaramillo y Gloria Stella Mesa Velásquez Resumen: El proceso de implementación que se adelanta actualmente en Colombia hacia los estándares internacionales de información financiera y de acuerdo a los grupos de usuarios propuestos por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, CTCP, y aceptados por los ministerios de Hacienda y Crédito Público, y de Comercio, Industria y Turismo, crea la necesidad de estudiar las normas establecidas para cada uno de los diferentes grupos. Por esto, el presente artículo tiene como objetivo analizar el tema de inventarios en la NIC 2 norma plena, sección 13 norma NIIF para Pymes y capítulo 8 norma para la microempresa. La metodología empleada es la elaboración de matrices de comparación o cuadros relacionales, en los que se plasman los conceptos de las tres normas y a partir de ello, se obtienen las similitudes y diferencias entre ellas mismas, con base en la fundamentación de estas normativas; además,

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realizando la respectiva aplicación, a través de ejercicios, que reflejan claramente el reconocimiento y medición de hechos económicos que se podrían presentar en el proceso contable. Lo anterior busca servir de guía de aplicación en la academia, de orientación a los profesionales contables y a las empresas que pronto tendrán que estar aplicando esa normatividad.

Título: Auditoria de rublo de inventarios – costo de venta de una empresa dedicada a la exportación de banano. Autor: Michelle Miranda, Esteban Ontadena y Roberto Merchán. Resumen: Analiza y varia la cuenta de inventarios – costo de venta, puesto que representa un rubro más importante en la exportación de banano en todas sus fases de comercio, para cumplir con el objetivo propuesto se efectuó la conformación de existencias, corte, integridad y exactitud de los saldo de inventarios. Luego se elaboran los controles internos necesarios para cada prueba de auditoria, con el propósito que la compañía pueda tener un adecuado control interno.

Título: NIC 2 inventarios. Caso práctico aplicado a los estados financieros de la empresa MAQPRINT CIA LDA Autor: Mónica Barrionuevo Heras y Verónica Tapia Orellana Resumen: Tiene como objetivo principal proporcionar una guía tanto para el entendimiento cuanto para el desarrollo y aplicación de las normas de información financiera con respecto a los inventarios. Tanto el interés de la empresa como el del desarrollador de la investigación se inclina a que los inventarios son el eje principal de la organización, por tanto es importante implementar y mantener un adecuado control y valoración de los inventarios.

Título: Inventario Empresas Comerciales

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Autor: Karina Fernanda Loaiza Ordoñez y Nelly Cecilia Puma Pasato Resumen: Dentro de las cuentas del Activo se analizara la cuenta de Inventarios. La valuación de los Inventarios, y el Costo de Ventas es muy importante tanto para los gerentes como para los demás usuarios de la información contable y financiera debido a la importancia que representa para la evolución de las empresas. La contabilidad de los inventarios debe ser considerada para dos tipos de empresas: las empresas que se dedican a actividades comerciales, minoristas o mayoristas que tiene una sola cuenta de inventarios llamada Mercaderías (mercancías acabadas que son compradas para revenderlas), y las empresas productoras que tienen 3 tipos de inventarios: Materias Primas, Productos en Proceso y Productos Terminados, (las materias primas son los bienes que se compran para insumos en el proceso de la producción donde suma la Mano de Obra y otros gastos indirectos que ayudan a conseguir el producto terminado que es utilizado para la cuenta.

Título: Los inventarios en las empresas manufactureras, su tratamiento y su valoración. Una mirada desde la contabilidad de costos Autor: María Isabel Duque Roldan, Jair Albeiro Osorio Agudelo y Didier Mauricio Agudelo Hernández Resumen: Tal vez uno de los rubros más importantes dentro de las empresas manufactureras o de transformación y sobre el cual se requiere un mayor cuidado para su valoración y registro en la información contable, son los inventarios; pero paradójicamente, es sobre el cual se puede encontrar mayor desconocimiento por parte de los profesionales de la contaduría pública. Este artículo describe de forma detallada, los diferentes elementos que componen la valoración y medición de los inventarios teniendo como base para ello la teoría general de costos y la normatividad contable tanto colombiana como internacional. Palabras clave: inventarios, métodos de valoración de inventarios, sistemas de inventarios, sistemas de costos, contabilidad de costos, gerencia estratégica de costos Título: Aporte de estudiantes de Tecnología de Alimentos para un manual de calidad en la producción de pulpa de frutas. Autor: Patricia Vit, Eliana Cardozo, Dulce Moreno

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Resumen: En la asignatura tecnología de alimentos se planteó elaborar un manual de calidad para la empresa que procesa pulpas de fruta en la Facultad de Farmacia. Se presenta el contenido del manual y la evaluación según las buenas prácticas de fabricación.

Título: Aplicación del valor neto de realización en las empresas Autor: PKF Vila Naranjo Resumen: Es una organización que genera interpretaciones dinámicas con respecto a las aplicaciones de las NIIF, en este caso de NIC 2 “inventarios” y sección 13 de NIIF para pymes.

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6. MARCO LEGAL

El desarrollo de la presente investigación se

basa en los conceptos legales, para lo cual

establecer el marco legal definido sobre la aplicación de las NIIF, se debe tener en cuenta la ley por la cual Colombia se acoge las NIIF, ley 1314. "Que la ley 1314 de 2009, ley que faculta a la implementación de nuevas normas contables NIF” RESUELVE: OBJETIVOS DE ESTA LEY. Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hace referencia la presente ley, intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en atención al interés público, expedirá normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información, en los términos establecidos en la presente ley. Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. Mediante normas de intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el sistema documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y la información contable, en especial los estados financieros con sus notas, sean preparados,

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conservados y difundidos electrónicamente. A tal efecto dichas normas podrán determinar las reglas aplicables al registro electrónico de los libros de comercio y al depósito electrónico de la información, que serían aplicables por todos los registros públicos, como el registro mercantil. Dichas normas garantizarán la autenticidad e integridad documental y podrán regular el registro de libros una vez diligenciados. PARÁGRAFO. Las facultades de intervención establecidas en esta ley no se extienden a las cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad financiera gubernamental, de competencia del Contador General de la Nación, o la contabilidad de costos.

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7. MARCO CONCEPTUAL

Activo: Son todos los bienes tangibles e intangibles, nacidos de hechos pasados y que producen un beneficio económico (Alvarado, 2013), este término será usado en este trabajo de investigación, ya que siendo el inventario una parte del activo, la empresa debe determinar el tiempo en el que dicho inventario se convierta en dinero o en otros medios líquidos equivalentes. Actividad: Es el conjunto de acciones que se llevan a cabo para cumplir las metas de un programa o subprograma de operación (Alvarado, 2013), ya que el objetivo de la organización de esta investigación en la venta de pulpa de fruta, lo cual convierto a este hecho en la “actividad” principal de la organización, se desarrolla toda la investigación en base a este término. Aplicación: Empleo de conocimientos para obtener un fin particular (Alvarado, 2013), el cual hace referencia a la aplicación de la nueva normatividad a la que se acoge Colombia. Beneficio Económico: Ganancia económica que se obtiene de una inversión, oficio o actividad (Alvarado, 2013), dicho termino se acopla a esta investigación, ya que al determinar la medición apropiada del inventarios y su deterioro, la organización tendrá mayores ganancias representadas en su información financiera. Costo: Representa la inversión necesaria para producir o adquirir artículos para la renta (Alvarado, 2013), refiriéndose al objeto de esta investigación, este será lo que en el desarrollo del mismo sea el argumento de la inversión de la organización para la trasformación y poner en venta a pulpa de fruta. Existencia: Son las mercancías destinadas a la venta, reservadas en un almacén o bodega (Alvarado, 2013), para el desarrollo de esta investigación, se debe tener en cuenta los inventarios que se encuentran disponibles. Inventario: Son bienes constituidos por adquisición, en proceso de elaboración o terminados, que serán usados para su consumo en el movimiento de un negocio (Alvarado, 2013), siendo los inventarios el centro de esta investigación, es precisamente el termino más importante en esta

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investigación, ya que de aquí parte la forma adecuada para la medición, control y valuación de los inventarios existentes, en proceso y terminados. Método del Costo Promedio: “Es un método de valuación del inventario que consiste en dividir el costo total de las mercancías disponibles para la venta, por el número de unidades idénticas disponibles para la venta.” NIIF PYMES: Las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas Y Medianas Empresas (NIIF PYMES) fueron diseñadas como lenguaje universal por asuntos netamente de negocios, siendo enfocadas exclusivamente a empresas medianas y pequeñas que cumplen y su objetivo es la de revelar la información transparente de la empresa. Valor neto realizable: “El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

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8. PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA

A continuación se presentara la empresa sobre la cual se realizara la investigación, con el fin de identificar los procesos actuales de la empresa que lleva a cabo para identificar el inventario en proceso de producción y transformación, y su proceso para ponerlo a venta en el mercado, y a su vez mostrar la obligatoriedad que tiene Solo E Ltda., de aplicar la transición a las NIIF para pymes a partir del 2015.

La empresa comercializadora solo e Colombia Ltda. Es una organización Colombiana que opera desde el 29 de octubre de 2009 inscrita bajo cámara de comercio de Santa marta, y quien opera bajo dirección de notificación en Bogotá. Su actividad se desarrolla en el sector industrial y se dedica a la importación y exportación de toda clase de productos incluidos: abonos, plaguicidas, fertilizantes, frutas, pupas, concentrados, flores y otros productos similares de uso agropecuario. Pese a todos los productos que la organización importa y exporta, esta investigación únicamente se centrará en los inventarios que maneja para la pulpa de fruta y sus residuos.

No posee maquinaria para la refrigeración de la pulpa de fruta, es maquinara en arrendamiento, dichos arrendamientos hacen parte del valor del costo en los que debe incurrir la organización para el desarrollo de su objeto social, porque en la actualidad dicho valor de costo se clasifica en la cuenta de costo “620535 costos intermediación”, como lo muestra los estados financieros con corte a 31 de diciembre de 2014.

Actualmente los inventarios de pulpa de fruta se registran al valor de la compra, es decir, se realiza la compra de la fruta y ese valor de adquisición es el valor del inventario, sin tener en cuenta los gastos y costos en que se incurrieron para la trasformación de fruta a pulpa de fruta. En la revisión de los estados financieros y sus notas a corte de 31 de diciembre de 2014, se puede detectar que los rubros de costo y gastas que alteren los inventarios no están separados para cada tipo de inventario que la organización maneja, es por ello que no se puede

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identificar algunos factores, como: la utilidad por la venta de fruta, no es preciso saber si los costos y gastos incurridos para convertir la fruta en pulpa de fruta sean superiores o no al precio por cada producto, la totalidad del inventario, .teniendo en cuenta que la organización no solo maneja un tipo de producto, debería por consiguiente en el rubro de inventarios especificar qué tipo de productos posee para determinar la cifra del inventario.

Comercializador solo E Ltda., es una organización que se dedica a la venta de pulpa de fruta principalmente a Moscú, ya que es sede de Solo E. El principal cliente está en Moscú, este clientes es OOO Solo E ubicada en R 70 C 48 A 42 BRR NORMANDIA I SECTOR, Moscú Rusia, esta organización se dedica a la venta de pula de fruta que compra a la Organización sentido Común. Para entender un poco más sobre el porqué este cliente busca las pulpas de fruta en Colombia es preciso dar a conocer un poco sobre Moscú, las industrias primarias en Moscú incluyen productos químicos, la metalurgia, alimento, el textil, los muebles, la producción energética, el desarrollo del software y las industrias de maquinaria. La actividad industrial de la capital rusa es muy importante, prueba de ello es que ocupa una sexta parte del volumen total de la industria de los países de la Comunidad de estados independientes. Moscú es un importante centro económico en Rusia y en la estructura económica mundial, fue el hogar del mayor número de multimillonarios en el mundo en el año 2008. También se ha nombrado la ciudad más cara del mundo para los empleados extranjeros, por tercer año consecutivo. Moscú es especialmente el costo en comparación con el resto del país. A pesar de estos altos niveles, hay una cantidad significativa de la población que no mantiene los altos salarios. Solo E posee la bodega con condiciones apropiadas para el almacenamiento de la fruta y la pulpa de fruta.

Solo E ha llevado sus inventarios por el sistema de inventarios periódico, el cual consiste en revelar la compra de materia prima en el costo de ventas, y cuando se realiza juego de inventarios se hace conteo físico y se determina e inventario final, dicho resultado se revela en los estados financieros en el activo “inventarios”, según el decreto 187 de 1975, cuando el

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costo de venta se lleva a cabo mediante componentes de inventario, no se debe revelar como costo de ventas los inventarios en tránsito ni mercancías recibidas en consignación. Fiscalmente se acepta hasta el tres por ciento de disminución del inventario final, la cual puede ser por pérdida o deterioro.

Mediante la ley 1314 de 2009, Solo E de adoptar las NIIF para pymes, por la cual se ve obligado a cambiar su contabilidad nacional (decreto 2649) por NIIF para pymes, para la presentación de sus estados financieros a entidades reguladoras como la superintencia. Las normas de información financiera han sido diseñadas con el fin de presentar información financiera en un lenguaje universal a usuarios de la información.

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9. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE INVENTARIOS Y CADENA DE VALOR DE SOLO E

El desarrollo de esta investigación tiene como guía la sección 13 de NIIF para Pymes y los autores con relación a la manipulación de fruta, en casos aplicativos y de reconocimiento y medición de inventarios. Este análisis se presenta por que la norma no es clara ni amplia en la medición de los inventarios en proceso de trasformación a los que por falta de comercialización no ineficiente se les asigna otro destino, ni tampoco es clara en la determinación de las variables a tener en cuenta para el hallazgo del valor realizable de los mismos inventarios. El activo de inventario se definen según la NIC 2 de NIIF, como bienes corporales para la venta y aquellos que se encuentren en proceso de producción, excluye la posibilidad de darles la condición de inventarios a los intangibles sean estos adquiridos o generados. En el método de reconocimiento se debe determinar el costo y su posterior reconocimiento como un gasto, lo que incluye cualquier rebaja en el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. La empresa evaluará si hay indicios de que alguna partida de los inventarios podría estar deteriorada en cada fecha en que se informa, es decir si el importe en libros excede el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. NIC 2, habla acerca de la medición inicial: Adquirido; comprende todos los costos derivados de la adquisición, deducidos, los descuentos y rebajas. Formado: Comprende todos los gastos de transformación Se mencionaran y analizaran las características que tienen la pulpa de fruta, incluyendo sus residuos, para ser reconocido como inventario según la sección 13 de NIIF para PYMES, en la comercializadora solo E Ltda. La sección 13 de NIIF para PYMES nos indica que “los inventarios son aquellos activos poseídos para ser vendidos en el trascurso normal de la operación, activos en proceso de producción para la ventas y activos en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios”, teniendo en cuenta el objeto

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principal de la organización, el cual es la exportación de pula de fruta, y cuyo proceso consiste en; la compra de fruta para ser transformada de forma manual en pulpa de fruta, dicha pulpa es conservada en congeladores y vendida a su cliente principal en Moscú. En la actualidad Comercializadora Solo E Ltda., no tiene métodos indicados para el reconocimiento de residuos de la fruta trasformada, lo cual conlleva a que los costos y gastos asociados con la trasformación no son en su totalidad consistentes con la pulpa de fruta que i genera ingreso. Es por ello que la pulpa de fruta es clasificada en el rubro de inventarios, ya que no hace parte de ningún otro rubro de la información financiera y cumple con la definición de inventarios establecido por IFRS. Por lo tanto es indispensable aclarar que el esta investigación se centrara en el reconocimiento y medición de la totalidad de los inventarios de pulpa de fruta incluyendo los residuos.

Según la sección 13 de NIIF para PYMES, “el valor razonable es el precio que se recibirá por vender un activo”. Por lo tanto el valor razonable es el precio por el cual se pueda trasferir el activo en condiciones de mercado.

La política contable especificación de valuación, costos de productos en proceso y terminados, como se ha mencionado anteriormente, la medición de los inventarios se realiza a su costo histórico, es decir, al costo al que se adquirió la fruta, aunque la compra de la fruta en su 100% no está destinada únicamente a convertir en pulpa de fruta, es necesario que la organización realice dicha clasificación y así mismo los costos y gastos correspondiente a cada uno de los procesos de producción correspondientes.

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FLUJOGRAMA DE PROCESO Adquisición de materia prima

Si Pulpa

Se exporta

Venta

Si Fruta

Trasformación

Cascara

Pelado

Higiene

Ilustración No 1. Flujo grama de proceso de trasformación a venta. Realización propia.

Dentro del curso normal del negocio, la fruta necesita una serie de procedimiento para convertirla en pulpa de fruta, siendo este un producto que genere rentabilidad y sea excelente para sus clientes, es por ello que a continuación se describirán los procesos y técnicas que maneja la empresa objeto de estudio sobre los inventarios de pulpa de fruta: 

Actividad de adquisición de la materia prima: Las frutas son adquiridas

en un centro de culto de frutas y vegetales, en Bogotá se realizan la mayoría de las compras a una empresa legamente constituida la cual hace entrega de la fruta comprada junto con su factura, sin embargo las compras realizadas fuera de Bogotá también son entregadas con factura, los inventarios adquiridos los entrega el proveedor en la instalación solicitada, por lo que Comercializadora solo E, no incurre en los gastos de transportación ya que estos viene dentro el valor facturado por concepto de fruta. ANEXO 1.

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

Transformación: Después de adquirir la fruta, dicha fruta se clasifica en:

la fruta con cascara y la fruta sin cascara, donde podemos encontrar; con cascara; frutas como el mango, lulo, manzana, pera, curuba, maracuyá, entre otros, los cuales se designan al proceso de retiro de la cascara (pelar) y luego a ser empacadas en bolsas de polietileno de 400 gramos en porciones de 100 grs c/u, y doble bolsa interna, luego entre en el proceso de congelación y la fruta sin cascara, frutas como fresa, mora y uva, la cual únicamente es lavada y sigue el mismo procedo de empaque que la fruta con cascara, la diferencia es el tiempo en el que debe incurrir la organización para el procesos de pelado de la fruta y la mano de obra en la que debe incurrir para el mismo. Todo tipo de fruta después del proceso de adaptación de corte o pelar, pasa a ser lavada y desinfectada antes del empaque, ya que el reglamento sanitario internacional del 2005 segunda edición, expedido por la organización mundial de la salud, exige que los productos sean de alta calidad, con el fin de no presentar a los habitantes de Moscú un producto toxico.

Los producto (pulpa de fruta) no duran más de quince días en refrigeración, ya que es casi con exactitud que los pulpas de fruta empacadas y listas, son las que ya están vendidas, ya que Solo E primero hace sus contratos de negociación, con el fin de determinar la cantidad de fruta a comprar y trasformar para así vendarlas a Moscú. La fruta trasformada en pulpa de fruta y que se encuentra en inventario es vendida en Bogotá principalmente, y este inventario se debe a que; los proveedores al realizar las ventas de la fruta, le hacen entrega a Solo E de una caja por el mismo valor del precio de media caja, por lo que Solo E considera que es apropiado aprovechar el valor de la caja completa aunque solo requiera de media caja, es por ello que esta pulpa de fruta queda en inventarios puesto que no hace parte de la negociación establecida con Moscú. Ejemplo; con el mango, 142 unidades tienen un valor de 15.000 por unidad, y 90 unidades tiene el mismo precio, por lo que por rentabilidad es mucho más económico adquirir la 142 unidades, el mago es una fruta muy apetecida por Moscú por lo que no es muy común que esta pulpa de fruta este en el inventarios, pero por ejemplo con la

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guanábana, es una fruta no muy apetecida por Moscú, por lo que de esta fruta si hay en inventarios, ya que el aprovechamiento por precios funciona de la misma manera. Producto

Cantidad

Vlr X Uni

Total

Mango

142

15.000

2.130.000

Mango

23.667

2.130.000

Ilustración No 2. Comparación de compra de producto Realización propia

Nota: En algunos de los casos Solo E adquiere la pulpa de fruta. Los gastos de nómina no son registrados en la contabilidad de la organización, ya que este proceso lo realiza el socio de la organización o se compra la pulpa de fruta ya transformada, cuando esta pulpa ya está transformada tampoco se incurre en los gastos de refrigeración.

Según la revista Eroski Consumer en su guía de frutas, estas se deben clasificar según su funcionalidad o tipo de fruta, con el fin de determinar qué tipo de proceso o qué tipo de tratamiento deben tener para su conservación, según su tiempo de degradación o acides, lo cual no ha tenido en cuenta Solo E, y por ello tampoco los costos de residuos que le genera cada tipo de fruta en cada proceso de trasformación. Cuando la pulpa de fruta llega a condiciones no adecuadas para el consumo de la misma, es cuando la fruta ya llego a su límite de descomposición, para lo cual la Solo E en la actualidad no tiene en cuenta los gastos, costos, tratamientos e inventarios de dicha pulpa descompuesta.

Solo E, realiza una estimación de gastos y costos para obtener el precio de la venta, no tiene un valor preciso de si hay rentabilidad por la venta de este producto ni subproductos que este caso sería de los residuos que aún se pueden utilizar, como la guayaba transformada en bocadillo, es decir, según la entrevista, Anexo No 4, Solo E no hace una estimación de precio de venta que según la NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB, “Precio estimado de

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venta: Es lo que se espera obtener del intercambio de bienes”, lo cual también indica que no tiene un sistema de costos para medir las posibles utilidades que la pulpa de fruta le genera a la organización.

10. APLICACIÒN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMCIÒN FINANCIERA POR LA EMPRESA SOLO E.

A partir de la ley 1314 de 2009, la ley de convergencia, todas las empresas en Colombia deben implementar las Normas Internacionales de Información Financiera y a partir del decreto 3022 de 2013, donde se indica la clasificación de las empresas para lo que en este caso, según el ministerio de comercio industria y turismo el grupo 2 empresas PYMES al aplicar un dispositivo de control en la empresa SOLO E SE DEDUCE:

Ilustración 3. Medida cualitativa para la clasificación en el grupo 2 Solo E. La empresa Solo E Ltda., cumple con todas las condiciones estipuladas por el ministerio, por lo tanto es una empresa del grupo 2 de PYMES, obligada a implementar las normas de información financiera a partir del año 2015, por lo que se deduce que esta investigación es muy importante ya que contribuye a dicha implementación.

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Aunque la norma colombiana indica algunas especificación de cómo debe ser el tratamiento de los inventarios, no es amplia con dichas especificaciones, las normas internacionales de información financiera, por otro lado identifican las características especifica que se deben tener en cuenta en el momento de generar clasificaciones para dicho inventario, como lo es el valor neto de realización. Por lo anterior, se realizaran a continuación las implicaciones del proceso de implementación de las normas internacionales de información financieras, según la sección 13 de NIIF para PYMES INVENTARIOS y los cambios notables en relación con la medición actual.

De conformidad con lo establecido en el Articulo 3 del decreto 3022 de 2013, se presenta el cronograma de aplicación para las NIIF, el cual debe ser teniendo en cuenta por la empresa Solo E Ltda.

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CONCEPTO 1 Período

PERIODO de

2 Fecha de transición.

HALLAZGOS

preparación Desde el 1° de enero de 2014 Solo E, no ha realizado su periodo de

obligatoria.

3 Estado

hasta el 31 de diciembre de 2014

preparación. Según Anexo 1.

1° de enero de 2015

Solo E no ha cumplido con la fecha.

situación La fecha de transición (1° de Solo E no ha cumplido con la fecha.

financiera de apertura.

enero de 2015)

4 Período de transición.

Desde el 1° de enero de 2015 Solo E se encuentra en proceso de hasta el 31 de diciembre de 2015

5 Últimos estados financieros 31 de diciembre de 2015

preparación. Solo E espera dar cumplimiento con

conforme a los decretos

esta fecha.

números 2649 y 2650 de 1993 y demás normatividad vigente.

6 Fecha de aplicación.

1° de enero de 2016

Solo E aplicara en su totalidad las NIIF para PYMES

7 Primer

período

aplicación.

de Entre el 1° de enero de 2016 y 31

diciembre de 2016 8 Fecha de reporte.

31 de diciembre de 2016

Solo E reportara su información financiera

ante

las

entidades

regulatorias, bajo NIIF para Pymes.

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11. ANÁLISIS Y RESULTADOS

Se analizaran las implicaciones y los principales cambios en que incurrirá la empresa Solo E Ltda., al momento de implementar en su organización las sección 13 de NIIF para PYMES, comparando los procesos actuales para medir y reconocer los inventarios de pulpa de fruta, con la implementación de la nueva norma en Colombia.

Es importante aclarar que esta investigación se centrara principalmente en el reconcomiendo y medición apropiado en el inventarios de pulpa de fruta y su residuos, a partir del costeo oportuno del mismo. 11.1. Reconocimiento del inventario

Como ya se había mencionado en el marco teórico, el reconocimiento son las características que deben cumplir los inventarios, que la empresa Solo E adquiere destinados a la venta. Según la NIC 2 de las NIIF. Analizando el proceso actual de reconocimiento, con la implementación de las normas internacionales de información financiera, se determina que son muy diferentes principalmente en la forma en la que se diagnostica si se puede medir de forma sencilla a su valor realizable, ya que actualmente se mide en a valor histórico o de adquisición. Actualmente el inventario se reconoce como el producto trasformado destinado para la venta, por lo cual hay un proceso legal (la factura), ya que se espera tener beneficios económicos futuros, y adicionalmente porque es fácilmente medible, aunque dicha medición se está llevando a cabo al costo histórico y no al valor realizable. Como se han mencionado en el marco teórico, los métodos de valuación o valoración fueron diseñados para calcular el valor de unidades

necesarias que hacen parte del inventario,

adicionalmente a esto se mencionó que los sistemas para la determinación de las existencias de los inventarios se clasifican en; costo histórico, costo estándar, costo normal, valor neto de realización y valor razonable, según lo establece la sección 13 de NIIF para PYMES, para la propuesta a desarrollar para la empresa Solo E LTDA., únicamente habrá una clasificación en los

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sistemas de coteo para esta organización, ya que según lo establecido por la norma de información financiera de inventarios, se requiere el costo histórico para el desarrollo de medición de dichos inventarios. Aunque, como también se mencionó en el marco teórico, la teoría general de costos contempla la totalidad de los sistemas de costeo, los estándares internacionales de información financiera, establecen otros juicios para la determinación del valor de los inventarios, que se configuran como bases de costeo, lo que indica que para Solo E Ltda., únicamente se usara el costo histórico debido a que los inventarios se miden al valor del costo o al valor realizable según cual sea menor. Se aclara que se determina como sistema de medición el costo histórico y no los otros conceptos de costeo ya que como lo menciona Carlos Haroldo Castillo Vásquez “Este procedimiento consiste en la anotación de los gastos de materiales utilizados, la mano de obra empleada y los gastos indirectos de fabricación que se compilan para su posterior análisis y en los casos de variaciones significativas, corregir las ineficiencias y los errores, así como los costos estimados”. (P.12) Dichos costos históricos son aquellos obtenidos dentro de los periodos de fabricación, en este caso de transformación de fruta a pulpa de fruta, y estos son tenidos en cuenta clasificándolos por productos, para el caso de la empresa solo E Ltda. Entre los valores y conceptos que se deben tener en cuenta para formar parte del costo histórico son: 

Gastos de legalización. Según el anexo No 1.



Gastos en que se haya incurrido para transporta la pulpa de fruta. Según anexo No



Impuesto que se hayan pagado. Según el anexo No 2.

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costo histórico tienen limitaciones a la hora de hacer dicho presupuestos, en cambio son mucho más útiles a la hora de hacer comparaciones de producciones. Estos costo históricos son valores reales ya que no se basan en ninguna estimación y son la base para determinar el comportamiento de los costos predeterminados, algunas de las desventajas de sistema de costo histórico es que son datos inoportunos ya que se obtienen después de incluir los registros de costos del periodo. Según la sección 13 de NIIF para PYMES es un valor específico para la comercializadora solo E. Es substancial perpetuar que los inventarios deben manifestar en la contabilidad por su costo histórico (real), sin embargo, de acuerdo con el artículo 63 del Decreto 2649 de 1993, al cierre del periodo contable deben reconocerse las contingencias por pérdida del valor, mediante provisiones que para tal efecto se calculen y que permitan ajustarlo a su valor neto de realización, y para el caso de solo E Ltda., vendrían siendo los residuos de la trasformación de fruta a pulpa de fruta. Con lo descrito anteriormente, debe entenderse que para efectos de reflejar el valor de los inventarios en la contabilidad solo se permiten dos métodos:  Costo histórico o valor de realización, el que sea menor de los dos. Por lo anterior se concluye que la Solo E medirá sus costos por sistema de costeo histórico y por el valor de realización, se harán por los dos métodos ya que solo así podrá determinar cuál es el valor menor entre los dos y adicionalmente se aclara que no se hará por el valor realizable ya que la norma indica que este es el precio que se recibirá por vender un activo, pero no lo establece con un método de valuación de los inventarios. Adicionalmente a ello se tiene en cuenta que los costos bajo NIIF se deben clasificar en: 

Costos de adquisición: Estos se definen como los costos directamente atribuibles

con la adquisición del material, en el caso de Solo E Ltda., los costos de adquisición es el valor por el cual adquirió el material bien sea la pulpa de fruta o la fruta, los aranceles de importación y los costos por almacenamiento. Solo E no identifica el rubro por almacenamiento como se pudo denotar en el anterior análisis de la cuenta de costos, sin embargo esto no indica que no incurra o no deba incurrir en costos por almacenamientos. 

Costos de trasformación: Se define como los costos en los que se incurre para la

transformación del producto, para Solo E Ltda., los costos indirectos de trasformación se

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deben distribuir según la capacidad normal de la producción, y los costos indirectos fijos serán distribuidos para cada unidad, los costos indirectos no distribuidos serán reconocidos como gastos y cuando los costos no puedan ser separados para estableces costos para cada unidad que maneja Solo E, será distribuidos de forma uniforme y racional entre la totalidad de las unidades. 

Otros costos: Se define como los costos para dar a los inventarios su ubicación y

condición actual, que en el caso de Solo E debieran ser los costos en los que podría incurrir la organización para poner la pulpa de fruta en el lugar donde se realizaran las ventas de dicho inventarios. Alguna otra forma de medición del costo son con la aplicación de la técnicas de medición, las cuales son el costo estándar y el costo minorista, las cuales consisten según la sección 13 de NIIF para PYMES en, Costo estándar, son aquellos que se establecen a partir de niveles normales de consumo de materia prima, suministros, mano de obra y utilización de la capacidad, dichas condiciones de cálculo se revisaran de forma regular y la empresa podrá cambiar los estándares siempre y cuando las anteriores condiciones hallan variado, y el costo minorista, consiste en el cálculo de un porcentaje apropiado de margen bruto y se determina a partir del precio de venta del artículo, y dicha margen tendrá en cuenta la parte de inventarios que se hayan marcado por debajo de su precio de venta original. 11.2. Fórmulas de cálculo de costo Productos no habitualmente intercambiables Los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. El método de identificación específico requiere que se realice el seguimiento del costo de cada artículo o categoría de su inventario. El saldo del inventario es el costo total de cada elemento que queda en inventario al final de un período.

Producto con naturaleza similar

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El costo de los inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (PEPS) o costo promedio ponderado. Se utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Lo anterior indica que con la implementación a las normas internacionales de información financiera, ya no se da prioridad a la propiedad legal (a la factura) si no al control que desempeña la organización sobre el activo, en este caso que lo beneficios económicos que genera el inventario para la empresa Solo E Ltda.

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12. MEDICION DEL INVENTARIO DE PULPA DE FRUTA

Con la aplicación de la sección 13 de NIIF para PYMES inventarios, los inventarios se deben medir al menos valor entre el costo y el valor neto realizable. El valor neto realizable es una estimación que bajo el decreto 2649 no se tenía en cuenta para revelar la información de inventarios, dado que en Colombia los inventarios se miden al valor del costo, es por ello la importancia de tener en cuenta esta medición para identificar las implicaciones de revelar los inventarios bajo nuevos conceptos otorgados por las NIIF la convergencia implica el tener que proponer por parte de los profesionales de la contabilidad las modificaciones y ajustes necesarias que deben realizarse en las contabilidades de las empresas, con el fin de dar cumplimiento a las nuevas normas a implementar, que seria las NIIF plenas o NIIF para pymes según sea el caso.

Para identificar la importancia de revelar o de tener en cuenta el valor neto realizable es preciso tener clara la definición ya antes mencionada en el marco teórico de “valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costos estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB)

Con el fin de lograr entendimiento completo de la definición de valor neto realizable, se desglosan la definición en base a las definiciones que planean las NIIF como lo son: “Precio estimado de venta: Es lo que se espera obtener del intercambio de bienes.” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB), en la actualidad Solo E no tiene en cuenta la estimación ni el valor esperado para la venta desde como la norma lo ha establecido, es decir, no hace hallazgos para el valor neto realizable, si tiene una estimación para el control de sus ventas, pero no dando cumplimiento a la sección 13 de NIIF para Pymes, ya que no tiene en cuenta los costos en que debe incurrir para dicha dar lugar al

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precio exacto a ganar en la venta de sus productos, los cuales son los estimados para terminar su producción ni los necesarios para poner el producto a vender.

“Costos estimados para su producción: Es la cantidad que según la empresa, le costará realmente un producto o la operación de un proceso en un periodo determinado.”(NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB). Según las cuentas de costo en los estados financieros a 31 de diciembre de 2014 de Solo E, se analiza que Solo E incurrió en costos por exportación por valor de doscientos quince millones noventa y siete mil cuatrocientos setenta y ocho pesos moneda corriente ($ 215.097.478) y por concepto de costos de intermediación por tres millones veintinueve mil ciento veinte uno pesos moneda corriente ($ 3.029.121), lo cual indica que la organización Solo E sacrifico doscientos dieciocho millones ciento veinte seis mil quinientos noventa y nueve pesos ($ 218.126.599) para poner su inventarios en venta. Teniendo en cuenta que Solo E tuvo ingresos durante el año 2014 por doscientos ochenta y tres millones doscientos diez mil cuarenta y dos pesos ($ 283.210.042), Solo E tiene el valor de los costos en los que debe incurrir para poner en venta sus productos. Como se había mencionado anteriormente Solo E no solo comercializa pulpa de fruta sino que también exporta yuca para fritar, plátano y papa, pero no tiene el valor de costo por cada producto que pone en venta, tanto el valor de costo como el valor de las ventas, no estas delimitadas para tener conocimiento de cuál es la utilidad por cada producto y de cuáles son los costos correspondientes para cada producto, teniendo en cuenta que el saldo final de los inventarios fueron de catorce millones quinientos cincuenta y seis mil seiscientos sesenta pesos moneda corriente ($ 14.556.660). “Costos estimados para su venta: Costos necesarios para que el producto pueda ser vendido como gastos de manipuleo y transporte” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB), los únicos costos en los que Solo E incurre son los gastos de exportación y de intermediación como se mencionó en el punto anterior. FORMULA: VNR = Valor de Venta – Costos Estimados – Costos Estimados para Vender.

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De acuerdo con las NIIF para pymes los inventarios Se deben medir “al más bajo entre el costo y el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender” (Fundación IFRS (2009) Sección 13: Existencias), pero si los inventarios se deterioran, se debe medir “a su precio de venta menos los costos para completar y vender” (Sección 13 de NIIF para pymes), reconociendo la perdida por deterioro, y en NIIF plenas se miden “al costo o al valor neto realizable, según cual sea el menor” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB) “Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en que la recuperación del valor tenga lugar” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB) Como se ha mencionado anteriormente, bajo normatividad Colombiana, los inventarios se miden a su valor de compra o adquisición, es decir, se devenga en la contabilidad al valor de compra hasta que se vende o se deteriora, por lo tanto durante su vida productiva ni aumenta ni disminuye su valuación. En la implementación de NIIF para PYMES en su sección 13 inventarios, indican que los inventarios se deben medir al valor menor entre el costo y el valor de realización. Por lo anterior en esta parte de los activos (los inventarios) el valor razonable únicamente identifica el valor de comprar, es decir, el precio por el cual fue adquirido en el mercado dicho inventario. Por lo anterior, se concluye que cambia la forma de medición del inventario de pulpa de fruta y sus residuos, los cuales equivalen a sus subproductos, por lo anterior a continuación se indicaran como hallar el valor razonable de los activos del rubro de inventarios: Para determinar el valor razonable se debe tener en cuenta que este se pueda hallar de forma sencilla, lo que quiere decir que se pueda identificar sin costos adicionales (de mano de obra o profesional) o esfuerzos desproporcionados, es por esto indispensable tener en cuenta que;

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

Exista un mercado activo en su ubicación y condición actual, que se halle un

mercado que posea las mismas características de la pulpa de fruta en el momento de medirla, que exista oferta y demanda disponibles en todo momento. 

Que el precio de cotización en el mercado sea la base para determinar el valor

razonable. 

En el caso en el que se presenten mercados diferentes a los habituales, se usar el

precio existe del mercado en el que se realizaran la operaciones. Sin embargo se debe tener la verosimilitud que alguna de las anteriores condiciones no se cumplieran, en dicha peripecia se deben tener en cuenta: 

Los precios de transición más recientes en el mercado, que cumplieran con

las mismas condiciones de la pulpa de fruta. 

Los precios del mercado de activos similares, como lo es la venta de la

fruta sin su transformación a pulpa de fruta. 

Usar referencias de sector como precios por libras de fruta.

En la medición contable el valor razonable es mucho más eficiente, ya que permite compensar las insuficiencias que presenta el costo histórico, para valorar los inventarios y subproductos, ya que el costo histórico no revela los cambios de dicha pulpa en las etapas de trasformación, y que los precios de adquisición de la fruta varían según la inflación o deflación según la canasta familiar, lo cual varias según el aumento de valores en los impuestos, trasporte, combustible o mano de obra, sin embargo no refleja el valor de la fruta trasformada en pulpa de fruta. Sin embargo es preciso aclarar que pese a que la medición correcta en los activos bajo NIIF para PYMES es al valor razonable, no lo es para los inventarios ya que como se ha mencionado anterior mente según la NIC 2 de NIIF los inventarios se miden “al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y trasformación, así como otros costos en los que haya incurrido para darles su condición y ubicación actual”. VNR (productos terminados)= precio de venta – costos de vender No se rebajarán las materias primas y si se espera que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.

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VNR (materia prima)= precio de venta – costo para terminar la producción - costos de vender

El costo de los inventarios puede no ser recuperable por:  Inventarios dañados o totalmente obsoletos.  Si los precios de mercado han caído.  Si los costos estimados para su terminación o venta han aumentado.

Se puede realizar la rebaja del saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable. Las estimaciones del valor neto realizable se basan en información fiable, estas estimaciones tendrán en cuenta las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre.

Reconocimiento como gasto (Costo): Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en que la recuperación del valor tenga lugar.

12.1. Método de valorización del Inventarios bajo NIIF, para la Empresa Solo E. Ltda. Las NIIF establecen uno de los métodos de valoración para inventarios que no se permite aplicar al utilizar tanto las NIIF completas y para el caso de Solo E NIIF para Pymes es el método UEOS o LIFO, lo cual se refiere a ultimas en entrar primeras en salir. La metodología de la utilización del método UEPS es la inversa al método PEPS o FIFO, las cual se refiere a que aquellos inventarios que recién ingresan son los que primero debe irse sacando, las NIIF no

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permite el método de valoración de inventarios UEPS ya que los inventarios quedan subvalorados, debido a que al emplear el método UEPS, los inventarios que ingresaron de ultimas son los primeros que deben retirarse, por esta razón se dispondrá de un costo más antiguo. Las NIIF permiten los siguientes métodos de valoración de inventarios: 

Identificación especifica de sus costos individuales.



Método promedio ponderado.



Método PEPS o FIFO (primeras en entrar primeras en salir)

Entonces se deja claro que los métodos no permitidos bajo NIIF son:  Método UEPS o LIFO (Ultimas en entrar primeras en salir)  Método del último precio del mercado.  Método promedio simple. Cualquiera que sea el método de valoración de inventarios, el objeto que se pretende perseguir es el de lograr un control de costos de los inventarios, establecer el costo de los inventarios disponibles y establecer el costo de los inventarios vendidos. Ahora bien, se realizara un comparativo con una sola variable de los inventarios de Solo E, la guanábana, con el fin de determinar cuál es sistema de valoración de inventarios más apropiados, es decir, en el cual no se incurran costo y personal adicional para su cálculo y con el cual se cumplan algunos de los tres objetivo ya antes planteados. Se toman los inventarios que adquirió Solo E, entre abril y agosto de años 2014:

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Lo anterior son los inventarios que adquirió Solo E durante abril y agosto de 2014 y únicamente tomaremos una sola muestra, la cual será los inventarios correspondientes a la guanábana:

Teniendo en cuenta la muestra tomada anteriormente se analizan los métodos de valoración de los inventarios de la siguiente forma: a) Identificación especifica de sus costos individuales: Dado que la el método de identificación Específica consiste en la identificación individual de cada uno de los productos, en este caso de las frutas, lo cual incrementa su grado de certeza en igual proporción al grado de complejidad de su aplicación, estudiaremos los dos métodos restantes, esto quiere decir que los inventarios son valorados al valor de adquisición según la factura de compra, lo cual requiere que se lleven registro que permitan identificar los recursos y determinar su costo con exactitud, dicho método puede ser el más exacto para la determinación de los costos de los inventarios, en Solo E Ltda., esto conllevaría otros costos adicionales, como la implementación de un sistema de costos complejo o detallado y adicionalmente personal adicional encargado de esta relaciones de inventario. Solo E tendría que determinar el tamaño del inventarios, y eso sería más útil con inventarios pequeños de alto costo, lo que para Solo E se complica debido a que su inventario no son únicamente las frutas, y debido a que el inventario depende de las ventas que se realicen en Moscú el inventario puede aumentar drásticamente, como se

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mencionaba anteriormente, el desarrollo de un sistema Esto puede ser en forma de un sistema de código de barras o un sistema manuscrito manual, cuando no hay gran inventario, hay una gran variedad para marcar el inventario, llevar un registro de las ventas de los inventarios vendidos, usando el sistema de marcado para identificar el producto específico y por último, deducir el coste del elemento específico del inventario final total para obtener un número de inventario nuevo. Es por esto que este método no requiere de un estudio numérico ni comparativo, debido a la gran variedad de inventarios que maneja la organización, lo cual ira contra las especificaciones de las NIIF, las cuales indican el no incurrir en costos adicionales ni de personal ni costos adicionales.

b) Método promedio ponderado: En este método de valoración razonable, se dividen el saldo de unidades monetarias entre el número de unidades de existencia, dicho procedimiento ocasiona que se genere un costo medio, debe calcularse para cada entrada al almacén, que en el caso de Solo E, no existe sino solo un almacén, como se puede observar a continuación:

En este caso al momento de la salida del almacén de 24.218,30 unidades, se debe calcular el costo medio, dividiendo el saldo entre el número de existencias anterior a la salida de la mercancía, es decir 15.742.920/25.461,30 = 618,31. Este costo será el que se aplicará para todas las 24.218,30 unidades de salida.

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c) Método PEPS o FIFO (primeras en entrar primeras en salir): este método de valoración de inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema de inventario, por ende el costo de las últimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron al almacén. Tal como podemos observar a continuación:

En este caso la salida de unidades al 30 de septiembre de 2014 es por 29.900,30 unidades, del primer lote de entradas se toman 7.002 unidades al costo de $ 500 y del segundo lote se toman las 22.898,30 unidades restantes al costo de $ 8.900.

La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de salidas). La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades, generando así un mayor impuesto.

Vale la pena recordar que el método de valoración de inventarios PEPS es irrelevante en la aplicación de la técnica, lo realmente en este caso es el flujo PEPS de los costos.

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Se parte de la identificación del método más idóneo para mejorar la rotación de la pulpa de fruta de Solo E, el cual cómo se explicó anteriormente es el PEPS, primero en entrar – primero en salir, el cual busca que las primeras entradas al área de almacenamiento sean las primeras en salir del mismo. A través de este método se pudo lograr la utilización de las pulpas de frutas y frutas que quedaban en la parte posterior. Asimismo, a partir de su aplicación se tiene claridad sobre cuales lotes de las pulpas almacenadas se debe emplear primero cuando sea requerido, ya que se debe tener en cuenta que las frutas son un inventario que no pueden estar mucho tiempo en stock por su deterioro y acides que veremos más adelante. Se presentaron los resultados obtenidos en Solo E Ltda. Durante este proceso, se socializo el mejoramiento del proceso de lo rotación de la pulpa de fruta y de sus desechos. - El concepto del método PEPS ha sido explicado al personal de SOLO E, el cual tuvo aceptación, según asociación que se tuvo con la organización, anexo 5.

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13. INFORMACIÒN A REVELAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según lo que estipula la NIC 2 de las NIIF, la información que se deben revelar en los estados financieros es:

 Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado.  El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad.  El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta.  El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.  El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo.  El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo.  Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.  Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.  Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.  El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo.  Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor;  El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

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14. PROPUESTA DE POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS INVENTARIOS Y SUS RESIDUOS

En este capítulo se presenta la propuesta de una política contable que permita obtener información relevante, fiable y oportuna en la medición y reconocimiento de los inventarios disponibles para ser intercambiados, en la empresa Solo E Ltda., teniendo en cuenta la normas de información financiera para PYMES. 14.1 Objetivo Definir los procedimientos para reconocer y medir los inventarios destinados a la venta en la empresa Solo E Ltda., para obtener información financiera relevante y fiable en los estados financieros, y que al ser observada por los usuarios pueda ser comprensible para la toma de decisiones. Dicho objetivo de la política contable se basa en la NIC 8 “Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF concreta”, es el prescribir el tratamiento contable de la cuenta de “Inventarios”; así como la estructura, garantizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, para la convergencia.

14.1. Alcance

Esta política contable será aplicada a todos los inventarios destinados para la venta, es decir la pulpa de fruta, los cuales generen beneficios económicos futuros y que su valor realizable se pueda medir fácilmente.  La siguiente política contable, define la preparación

y presentación de la

estructura principal del tratamiento de la cuenta inventarios, así como las revelaciones adicionales para su ajustada presentación.

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 La política contable aplicable, para el reconocimiento y medición de la partida Inventarios para la SOLO E Ltda.  Los procedimientos contables a seguir para atender el cumplimiento de cada una de las políticas adoptadas, teniendo en cuenta la sección 13 de NIIF para PYMES.

14.2. Política Contable General

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor, aplicando para su manejo, Método PEPS o FIFO (primeras en entrar primeras en salir) Para el caso de la empresa SOLO E, se medirá el valor razonable – costos estimados para la venta, adicionalmente la organización debe plantear el proceso interno que va a generar con los inventarios en deterioro, ya sea para ser utilizados en otro producto o completamente desechados. 14.3. Procedimientos

1. Para su control se manejará un kárdex, que podrá ser llevado de forma manual o electrónica. 2. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de la adquisición de la materia prima y transformación de la pulpa de fruta, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. 4. Solo E debe tener en cuenta que si su inventario no está en las condiciones adecuadas para sostenerlo, el valor de la mercancía que adquiere no será el mismo ni mayor a recuperar, ya que se debe efectuar tanto como de forma contable como de forma física el deterioro que dicho inventarios generan. 5. Solo E, deberá conciliar los saldos en libros con la adquisición de la materia prima.

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La medición del inventario y valoración bajo NIIF como propuesta de esta investigación son: Se considera que la información y factores que debe tener disponible la compañía Solo E para un cálculo adecuado del valor neto realizable son:

1. Identificación de subproductos para cálculos individuales: la compañía deber diferenciar sus inventarios en grupos o clasificarlos en grupos del mismo uso, o según su vida útil, esto lo determina la compañía en su política contable según su necesidad, por ejemplo, una empresa en las que sus inventarios sean fruta, las cuales procesan para transformarla en pulpa de fruta y así venderla, pueden clasificar sus grupos de frutas según su naturaleza, como lo indica la revista EROSKI CONSUMER en su guía de frutas, “Las frutas frescas no necesitan condiciones especiales de conservación (basta con lugares frescos, secos y protegidos de la luz solar), aunque podemos guardarlas en la parte menos fría de la nevera, siempre aisladas de otros alimentos para aumentar su vida útil” (revista EROSKI CONSUMER, guía de frutas, 1998), en base a lo propuesto en la revista la clasificación puede ser:  Frutas delicadas: hasta 2 días como son las fresas y moras  Frutas con hueso: hasta 7 días como son las ciruelas y albaricoques  Cítricos: hasta 10 días como son las naranjas, mandarinas, limón y lima. Esta clasificación es útil, pues cada costo asociado con la trasformación de la fruta varía según la necesidad de conservación de la fruta, es decir, las frutas de corta conservación como el melocotón y las peras no se deben guardar con las frutas de larga conservación como los cítricos o las manzanas ya que por la delicadez de la fruta, estas pueden adquirir sabores extraños y deteriorarse con mayor facilidad esto conlleva a que los costos de tratamiento y de conservación de cada subgrupo de fruta pueden ser diferentes, como se especifica en la NIC 2 “ El valor neto realizable se calcula para cada partida individual .En algunas circunstancias puede ser apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB) 2. Confirmación de condiciones existentes: La organización debe hacer estimaciones, teniendo en cuenta las condiciones de las existencias al final de cada

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periodo, esto lo puede ejecutar haciendo comparativos de información de periodos anteriores, por ejemplo, puede tomar una cantidad de periodos para ejecutar el comparativo, podría ser; si de los últimos doce periodo al cierre de cada periodo se generan devoluciones o rebajas por deterioros en ocho de esos doce periodos, puede hacer estimaciones de que en cada periodo en un porcentaje de ventas

habrán

dichas

devoluciones o rebajas, como se especifica en la NIC 2 “La estimación del valor neto realizable puede considerar hechos posteriores al cierre, en la medida que confirmen condiciones existentes al final del período” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB).

3. Nueva Evaluación: Teniendo el ejemplo anterior de los periodos, la organización también puede determinar a partir de dicho comparativo la nueva evaluación que determine el nuevo valor neto realizable, como lo estipula la NIC 2 “Se debe realizar una nueva evaluación del valor neto realizable en cada período posterior. Puede ocurrir un aumento o disminución del valor neto de realización” (NIC 2, NIIF para pymes, 9 de julio de 2009, IASB).

4. Precios del mercado: La organización debe evaluar los precios del mercado para su venta, es decir, que si los inventarios son de lenta rotación debe hacer evaluaciones periódicas (cada mes) para determinar el valor del precio en el mercado, así mismo debe determinar nuevo valor neto realizable debido a que puede aumentar o disminuir dicho valor, también debe realizar nuevas estimaciones por desvalorización de existencias debido a lenta rotación del inventario, y así mismo debe tener en cuenta los valores que alteren el precio en el que puede realizar la venta del inventario, como los son los impuestos y todos los costos que estén asociados (transportes, mano de obra e impuestos). En la actualidad la mayoría de las organizaciones revelan los inventarios al valor del costo, lo que indica que el valor recuperable es menor al adquirido, al adoptar las NIIF plenas Y/o las NIIF para Pymes se tendrá en cuenta todos los gastos y costos asociados con respecto a procesos de transformación, almacenamiento y venta de los inventarios, lo que indica que el precio de venta será mucho más preciso y podría conllevar a que la organización obtenga en sus informes financieros una mayor utilidad.

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5. Revisión de Cotos/ Gastos: La organización debe tener en cuenta los artículos que hayan caído por debajo del costo, en el caso de la organización de producción de pulpa de fruta, no es común que las pulpa adquieran valorización, por lo contrario sus precios si pueden caer por debajo del costo, ya que los riesgo de la trasformación y conservación de la fruta son más altos, ya que debe tener en cuenta que si los costos de cosecha aumentan, el costo de adquisición también, debe tener en cuenta los costos de deterioro o desechos. Según la muestra que se ha escogido para determinar la medición apropiada para Solo E del año 2014, en base a lo siguiente: La empresa en virtud de su variedad de inventarios determina la aceptación de un prorrateo para la separación de los costos para cada tipo de inventario, donde indica:

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A partir del prorrateo establecido por Solo E Ltda., entonces se determina que: Para algunos de los inventarios correspondientes a la pulpa de fruta si hay desvalorización como se muestra en la siguiente grafica; la cual se ha determinado a partir de la guía práctica que expidió la superintendencia de sociedades;

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Ilustración 4 Valor en libros bajo norma colombiana Vs NIIF para Pymes, basada en la guía práctica de la superintendencia de sociedades.

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1410 – Productos en proceso: El saldo a 31 de diciembre de 2014 tiene incorporado un valor de $2.101.227.051,29 correspondiente al costo total de de las materias primas consumidas en el proceso de producción. 1410 – Productos en proceso: El saldo a 31 de diciembre de 2014 tiene incorporado un valor de $2.101.227.051,29 correspondiente al costo total de las materias primas consumidas en el proceso de producción. Ceso de producción por $2.101.227.051,29 se debe dar de baja en cuentas. El Valor neto realizable de los Productos en proceso es mayor que su Costo. Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que de la comparación de la base contable y la base fiscal surge una diferencia temporaria deducible, para la cual no se especifican ni se dan cifras, ya que la parte tributario no hace parte del alcance de esta investigación. Dichos inventarios tendrán desvalorización debido a que el costo es mayor que valor neto realizable, como lo ha indicado la NIC 2 de inventarios, para lo cual así queda el estado financiero de apertura,

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Adicionalmente a esto se propone que Solo E debe en sus estados financieros, extender su informaciรณn clasificando debidamente sus inventarios en cada uno de los que maneja, de la siguiente manera:

ACTIVO CORRIENTE Inventarios Plรกtano Papa Criolla Yuca Frutas Curuba Guanรกbana Guayaba Lulo Mango Maracuyรก Mora Papaya

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15. RECONOCIENDO EL INVENTARIO

15.1. Reconocimiento de inventarios bajo NIIF.

Como se expuso en el párrafo 12.1 el método más solvente para mejorar la rotación de la pulpa de fruta y la fruta de Solo E Ltda., es el PEPS, primero en entrar – primero en salir. A través de este método se pudo lograr la utilización de las pulpas de frutas y frutas, a partir de su aplicación se tiene claridad sobre cuales lotes de las pulpas almacenadas se debe emplear primero cuando sea requerido. Para reconocer en los estados financieros un inventario de pulpa de fruta como activo, se debe tener en cuenta las siguientes características: a) Que no sean productos agrícolas ni forestales. b) Que no sean inventarios cuyos intermediarios con materias primar cotizadas empre sean medidos al valor razonable menos costos de venta. c) Que no sean instrumentos financieros. d) Que no sean obras en curso correspondientes a contratos de construcción. e) Que no sean activos biológicos.

Los párrafos 27.2 a 27.4 de las normas internacionales de información financiera que habla del deterioro del valor de los activos, indica que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable, por ejemplo en el caso de Solo E, por daños, de la pulpa de fruta por condiciones no adecuadas de su sostenimiento o por trato indebido de la fruta, o por precios de venta decrecientes. Si una partida de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor, en el caso de los inventarios entre el menor entre el costo y valor neto de realización.

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Solo E al final del periodo contable debe evaluar, si el inventario ha perdido su valor, que pueden ser objeto de daños, disminuciones, obsolescencia, precios de ventas decrecientes, los cuales se llevaba como una provisión, hoy se debe contabilizar como deterioro de su valor. Cuando los inventarios recuperan su valor en el tiempo, se hace necesario la reversión del deterioro inicial siempre y cuando suceda en el mismo periodo de lo contrario, la disminución del deterioro debe ser considerado un ingreso por recuperación de deterioros.

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16. CONCLUSIONES

Terminada esta investigación, el proceso de producción de la sección 13 de NIIF para PYMES en la medición de los inventarios de la Comercializadora Solo E Ltda., se concluye lo siguientes: 1.

La implementación de Normas internacionales de información financieras ayudara

a la Solo E Ltda., a presentar una información oportuna, fiable y comprable, para una apropiada toma de decisiones de los inversionistas y demás usuarios.

La implementación de la sección 13 de NIIF para PYMES en la medición de los

inventarios, permite que la diferencia entre mediciones se registre directamente en el resultado del periodo y que no se afecte el activo como se realizaba en la norma local.

La empresa deberá reconocer la medición del inventario disponible, y no todo

como costos de la organización.

La medición del valor realizable, permite mejorar la medición en la norma local,

ya que en esta no se tenía en cuenta las variables para la clasificación de costos y de cuáles son los que afectan directamente el inventarios.

Todos los costos atribuibles al uso de los inventarios disponibles, se tendrán en

cuenta para el costo con el fin de recuperarlos con el ingreso ordinario de la compañía.

Esta investigación ayudara a otras organizaciones Colombianas en cargadas de

procesar la fruta hasta convertirla en pulpa de fruta, para el mejoramiento de su medición y valoración de los inventarios.

Para las empresas que cumplen el mismo objeto social se considera que no

presenta problemas para determinar un mercado activo.

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17. RECOMENDACIÓNES

Se recomienda que la Comercializadora Solo E Ltda., profundice en investigar el manejo contable de reconocimiento y medición de un activo-inventarios como residuos. Es importante que todo el personal de la organización se capacite en el conocimiento de las políticas contables establecidas, para que la comunicación sea hacia un mismo fin.

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18. REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS

1314, L. (2009). Ley 1314 . En C. d. republica. Colombia . Alvarado Sotomayo , J. M. (2012). Efectos contables del año 2012 por la implementaciòn de las NIIF para PYMES en la compañia BANANEX. Billene, R. A. (s.f.). Anàlisis de costos . En R. A. Billene. Argentina : Ediciones Jurìdicas Cuyo . CONSUMER, E. (1998). Guia de fruta. EROSKI CONSUMER . Duque , M., Osorio , J., & Agudelo , D. (2010). Los inventarios en las empresas manufactureras, su tratmiento y su valoraciòn. Una mirada desde la contabilidad de costos. En C. u. Antioquia. GEDISA. (2000). Còmo se hace una investigaciòn . Tight, L.B. IASB. (2009). NIIF PARA PYMES . En IASB, NIIF PARA PYMES . IFRS, F. (2009). SECCIÒN 13 EXISTENCIAS . En F. IFRS, SECCIÒN 13 EXISTENCIAS . LONDRES. investigaciòn, C. s. (2000). Còmo se hace una investigaciòn . En T. L.B, Còmo se hace una investigaciòn . Lavope, A. (s.f.). Los sistemas de costos y contabilidad de gestòn . Argenitna . Loaiza Ordoñez , K. F., & Puma Pasato , N. C. (2012). Mediciòn de inventarios en empresa comerciales segùn NIIF para Pymes. Obtenido de Mediciòn de inventarios en empresa comerciales segùn NIIF para Pymes. PYMES, N. P. (s.f.). Vit , p., Cardozo , D., & Moreno , D. (s.f.). Aporte de estudiantes de teconologìa de alimentos para un manual de calidad en la producciòn del pulpa de fruta. Wikipedia.

(15

es.wikipedia.org/wiki/Moscú.

2015).

es.wikipedia.org/wiki/Moscú.

Obtenido

MEDICIÓN DE INVENTARIOS DE SOLO E LTDA

Universidad de Cuenca (Cárdenas Pañi, Mercedes Elizabeth, 2007)