Tesis / 0277 / Cont by MAOSABO

POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIOS FIJOS DE CONSTRUCCIÓN DE OFICINAS CON EL SECTOR PRIVADO SEGÚN LA SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA BF CONSTRUCTORES SAS

JUAN EDUARDO GUERRERO QUIROGA

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA 2016

JUAN EDUARDO GUERRERO QUIROGA

Monografía

Director de monografía: Profesor Álvaro Antonio Beltrán Ortiz

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA 2016

Nota de Aceptaci贸n _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________ _______________________________________

_______________________________________ Firma del Presidente del Jurado

_______________________________________ Firma del Jurado

Dedicatoria Un reconocimiento muy especial a mi padre, madre, hermana y tía María Zoraida Rivera, por sus permanentes estímulos para persistir en el logro de los objetivos propuestos en la presente Monografía, cuyos apoyos incondicionales fueron fundamentales para la consagración de mis esfuerzos denodados durante los estudios universitarios cursados.

Agradecimientos

Al iluminado maestro JESUCRISTO, que siempre me ha acompañado en todas las acciones que realizo en las diferentes facetas de mi existencia y en todas las ocasiones en que le pido con fe, nunca me abandona. A mi Directora de trabajo de monografía LUISA ANDREA CHAVES BELTRÁN, por su orientación al brindarme sus directrices en el desarrollo de los diferentes temas tratados, basadas en su experticia y trayectoria profesional. Así mismo, destaco su sencillez, compromiso y claridad en la comunicación de sus apreciaciones, conceptos y sugerencias. Al Economista JORGE ALEXANDER VARGAS MESA, Director Ejecutivo del Fondo Nacional de Vivienda -FONVIVIENDA, quien de manera reiterada estuvo dispuesto para ofrecerme el apoyo en la vinculación laboral, la cual me permitió sufragar los costos de mi formación académica. A la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, por facilitar el acceso a los sistemas de información contable, que sirvieron de insumos en la ejecución de las actividades planificadas para proponer la política contable de reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, según la sección 23 de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, para Pymes.

AUTOR

TABLA DE CONTENIDO PAG. INTRODUCIÓN ............................................................................................................................. 10 1.

OBJETIVOS ........................................................................................................................... 12 1.1

OBJETIVO GENERAL .................................................................................................. 12

1.2

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................................................ 12

JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................... 13

METODOLOGIA .................................................................................................................... 14

MARCO TEORICO................................................................................................................ 16 4.1. EMPRESAS CONSTRUCTORAS ................................................................................... 16 4.1.1. Características de las empresas constructoras .................................................... 16 4.1.2. Clases y actividades de empresas constructoras ................................................. 17 4.1.3. Actividad de construcción .......................................................................................... 18 4.1.4. Contratos de construcción ......................................................................................... 19 4.2. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ............................................................................ 21 4.3. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. .................................................................................... 25 4.3.1. Métodos para la medición de ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción. ................................................................................................... 29

PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA ................................................................................. 33 5.1.

LA EMPRESA BF CONSTRUCTORES SAS ............................................................ 33

5.2. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. .................................................................................... 36 5.3. CONVERSIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ............................................................................................................................. 41 6.

ANALISIS DE LOS RESULTADOS .................................................................................... 43 6.1. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIO FIJO DE CONSTRUCCIÓN DE OFICINAS EN EL SECTOR PRIVADO. ................................................................................................................. 43 6.2. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIO FIJO DE CONSTRUCCIÓN DE OFICINAS EN EL SECTOR PRIVADO ................................................................................................................................... 47 6

6.2.1.

Método de porcentaje de terminación de obra o grado de avance................. 48

7. POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIO FIJOS PARA CONSTRUCCION DE OFICINAS EN EL SECTOR PRIVADO .................................. 51 7.1.

OBJETIVO ...................................................................................................................... 51

7.2.

ALCANCE ....................................................................................................................... 51

7.3.

POLITICA CONTABLE GENERAL ............................................................................. 52

7.3.1. Reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado ............................................ 52 7.3.2. Medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado .............................................................. 54 7.4.

REFERENCIAS NORMATIVAS .................................................................................. 57

8. EJERCICIO PRÁCTICO DEL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SEGÚN LA SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES ................................................................... 58 8.1. RECONOCIMIENTO DEL CONTRATO A PRECIO FIJO DE CONSTRUCIÓN DE UNA OFICINA EN EL CENTRO COMERCIAL CALIMA DEL SECTOR PRIVADO. ....... 62 8.2. MEDICIÓN DEL CONTRATO A PRECIO FIJO DE CONSTRUCIÓN DE UNA OFICINA EN EL CENTRO COMERCIAL CALIMA DEL SECTOR PRIVADO. ................. 65 8.2.1.

Corte número uno .................................................................................................. 72

8.2.2.

Corte número dos .................................................................................................. 78

8.2.3.

Corte número tres .................................................................................................. 84

8.2.4.

Último corte de obra .............................................................................................. 89

CONCLUSIONES.......................................................................................................................... 99 BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................ 101 ANEXOS ....................................................................................................................................... 103

TABLA DE ILUSTRACIONES Pag.

Ilustración 1: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ......................................................................................................................... 24 Ilustración 2: HISTORIAL DE CONTRATOS EMPRESA BF CONSTRUCTORES ............. 34 Ilustración 3: Representación de los ingresos operacionales en el Estado de Resultado .. 35 Ilustración 4: Flujograma de los procesos actuales para el reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios. .................................................................................... 40 Ilustración 5: Clasificación grupo 2 pymes, tomado de Diapositivas de NIIF EN COLOMBIA .................................................................................................................................... 42 Ilustración 6: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ......................................................................................................................... 46 Ilustración 7:PROYECCIÓN DE PRESUPUESTO ................................................................... 59 Ilustración 8: FORMATO CORTES PARCIALES DE OBRA - ................................................ 66 Ilustración 9: FORMATO DE SEGUIMIENTO DE OBRA DEL PRIMER DIA DE EJECUCIÓN 15 DE ENERO DE 2015 ....................................................................................... 71 Ilustración 10: Costos adquiridos en el primer corte de la ejecución de la obra oficina centro comercial calima del 15 al 30 enero de 2015 ................................................................ 72 Ilustración 11: Costos consumidos del primer corte de la obra construcción de oficina en el centro comercial calima del 15 al 30 de enero de 2015 .......................................................... 73 Ilustración 12: Reporte de costos consumidos del 15 al 30 de enero de 2015 .................... 74 Ilustración 13: CORTE DE OBRA No. 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO ..................................... 76 Ilustración 14: INFORME COMPRAS DEL SEGUNDO CORTE DEL 1 AL 28 DE FEBRERO ...................................................................................................................................... 79 Ilustración 15: Costos realmente consumidos segundo corte del 1 al 28 de febrero .......... 80 Ilustración 16: Liquidación corte No. 2 aprobado del 1 al 28 de febrero ............................... 81 Ilustración 17: Compras realizadas corte 3 del 1 al 30 de marzo ........................................... 84 Ilustración 18: Costos realmente consumidos en el tercer corte del 1 al 30 de marzo ....... 86 Ilustración 19: Liquidación del corte de obra No.3 del 1 al 30 de marzo ............................... 87 Ilustración 20:Compras realizadas en el ultimo corte ............................................................... 90 Ilustración 21: Costos realmente consumidos en el último corte ............................................ 91 Ilustración 22: Liquidación del último corte ................................................................................ 92 Ilustración 23: Consolidado de compras durante la obra......................................................... 94 Ilustración 24: Consolidados de costos consumidos durante la obra .................................... 95 Ilustración 25: Comparativo entre las compras y los costos realmente consumidos ........... 96 Ilustración 26: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL BF CONSTRUCTORES SAS .................................. 98

LISTA DE ANEXOS Pag. ANEXO 1 TABLA RECOLECCION DE DATOS ..................................................................... 103 ANEXO 2: FACTURA DE TRANSPORTE ............................................................................................ 104 ANEXO 3: FACTURA BICARBONATO DE SODIO ............................................................................... 105 ANEXO 4: FACTURA DISCOS DIAMANTADOS ................................................................................. 106 ANEXO 5: FACTURA VARILLA .......................................................................................................... 107 ANEXO 6: FACTURA DE CODOS ...................................................................................................... 108 ANEXO 7: FACTURA DE CEMENTO ................................................................................................. 109 ANEXO 8: FACTURA DE LADRILLO .................................................................................................. 110

INTRODUCIÓN

La empresa BF CONSTRUCTORES SAS es una sociedad por acciones simplificada colombiana que opera desde hace aproximadamente 13 años en la ciudad de Bogotá y pertenece al sector de la construcción desde el año 2002 donde su objeto social es la ejecución de obras civiles. Actualmente los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se registran en la contabilidad por el valor emitido en la factura, lo cual representa, el valor total del contrato (costos directamente atribuibles más la utilidad) dividido por el tiempo que dure la obra. Al ingresar en el proceso de convergencia de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, aplicando la sección 23 “Ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción”, la empresa BF CONSTRUCTORES SAS encuentra los siguientes inconvenientes en el reconocimiento y medición de estos ingresos: 1. RECONOCIMIENTO: La empresa actualmente reconoce los ingresos ordinarios, por el valor total del contrato de construcción proporcionalmente al tiempo que dure la obra, es decir, la empresa divide el valor del contrato entre los meses que dure la construcción y ese por ese valor factura mensualmente y se reconocen los ingresos. Con la implementación de las NIIF debe reconocerse al final de cada periodo únicamente los costos y los ingresos realmente consumidos, es decir, los costos que realmente se hayan gastado en la obra, por ello surgen dudas como ¿qué sucede con los costos adquiridos que aún no se han consumido? 2. MEDICIÓN: La empresa se enfrenta a una reestructuración total en el proceso de medición de los ingresos ordinarios porque en la actualidad no tiene en cuenta el grado de terminación de la obra para determinar los costos ni los ingresos, entonces dando cumplimiento a la norma, ¿cómo se debe determinar el grado de terminación de los costos y de los ingresos?

Para resolver las dudas anteriores se necesita desarrollar una investigación, encaminada a solventar estas inquietudes, que al final permitan plantear una política contable con principios y procedimientos que dé como resultado una información contable fiable, razonable y oportuna en los estados financieros. Esta investigación se desarrolla a través de cuatro capítulos. En el primero se desarrolla el marco teórico a través de toda la información recolectada de bases de datos, correspondiente a la normativa internacional, casos aplicados de la NIC

11 y la Sección 23 de ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción y algunos conceptos de contratos de construcción. Lo anterior permitirá obtener claridad en la implementación de la Norma Internacional y conocer ejemplos de aplicación que permitan tener referencias para la investigación. En el segundo capítulo se realiza una breve presentación de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS y se describe el proceso actual de reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado. Esto con el fin analizarlos con el proceso de implementación de la sección 23 “Ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción” de NIIF Para Pymes. En el tercer capítulo, se realiza una análisis comparativo de los procesos actuales descritos en el segundo capítulo y la implementación de la sección 23 “ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción” NIIF PARA PYMES para determinar el reconocimiento y medición más apropiada para la empresa BF CONSTRUCTORES SAS y las posibles implicaciones y cambios a los que se tenga que enfrentarse la empresa. En el cuarto capítulo, con los resultados del análisis obtenido se procede a proponer la política contable de reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción. En el último capítulo se presentará un ejercicio práctico para visualizar de forma concreta y gráfica, el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción para la empresa BF CONSTRUCTORES SAS.

1. OBJETIVOS

1.1

OBJETIVO GENERAL

Proponer la política contable para el reconocimiento y medición de Ingresos por Actividades Ordinarias en contratos a precios fijos de construcción de oficinas con el sector privado según la sección 23 de NIIF para Pymes en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, según la sección 23 NIIF PYMES a partir del 2015

1.2

OBJETIVOS ESPECÍFICOS



Realizar una revisión bibliográfica de investigaciones sobre el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias de contratos de construcción, para determinar las formas de valuación.



Describir los procesos actuales de reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios por contratos a precios fijos de construcción de oficinas con el sector privado, de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS.



Determinar las diferencias y semejanzas entre los procesos actuales de la empresa BF CONSTRUCTORES y los casos aplicativos para encontrar los ajustes a realizar.



Realizar un ejercicio práctico de aplicación que demuestre el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción de oficinas a precio fijo con empresas privadas para analizar los impactos en el momento de la implementación.

2. JUSTIFICACIÓN

El desarrollo de esta investigación es muy importante para la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, porque le permitirá obtener una política contable que le brinde una medición fiable y razonable de los ingresos ordinarios provenientes de los contratos de construcción, teniendo en cuenta la sección 23 “INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCION” NIIF PARA PYMES y la NIC 11 “CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN”. Igualmente ayudará a la empresa BF CONSTRUCTORES SAS a presentar una información financiera oportuna, fiable, razonable y comparable, que le permita una apropiada toma de decisiones de los inversionistas y demás usuarios La política contable le suministrará indicaciones y procedimientos que le permitan determinar los costos y los ingresos realmente consumidos durante el periodo sobre el cual se informa y generará soluciones de reconocimiento para los costos adquiridos que no se hayan consumido al momento del cierre del periodo. Es de bastante importancia revelar y medir los ingresos ordinarios por contratos de construcción de forma adecuada, ya que esto permitirá obtener el resultado de la utilidad o pérdida de la obra durante el periodo estipulado. Por ello se debe tener claridad en la política contable pues una desinformación provocaría la iliquidez de la empresa o no conocer sus rendimientos. La omisión o incorrecta aplicación de los criterios de reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción estipulados en la sección 23 de las NIIF para Pymes, crea desventajas para la compañía pues resta competitividad con otras empresas del sector de la construcción, afectaría la razonabilidad de los estados financieros, presentaría deficiencia económica e incurriría en errores en la toma de decisiones.

3. METODOLOGIA Esta investigación es de tipo proyectiva, ya que permite la elaboración de una propuesta que soluciona una necesidad de una institución, a partir del análisis y diagnóstico de los procesos involucrados, según Hurtado (2000). La investigación busca presentar una propuesta de política contable, según la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES, que indique cómo reconocer y medir los ingresos por actividades ordinarias provenientes de los contratos de construcción en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS. Esta monografía se desarrolló a través de dos estrategias:  Diseño de campo: se presenta la recolección de datos con la técnica de observación en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS.  Diseño documental: se realiza la revisión bibliográfica de los documentos de la empresa y los casos aplicativos de la norma. A su vez estas técnicas de investigación se desarrollaron durante las siguientes etapas: Revisión documental: Se realiza una revisión bibliográfica de libros relacionados con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en reconocimiento y medición de ingresos por actividades ordinarias provenientes de contratos de construcción. La consulta de libros se realiza en las siguientes bases de datos:      

Scielo Bibliotecas del Ecuador Redalyc Cibertesis. Dialnet CIbertesis

Luego de consultar todos los libros relacionados con el tema, se seleccionaron los que aportaron análisis, los que fueran críticos, comparables y compatibles con el tema. Por lo anterior se utilizaron tres textos y ocho tesis de grado. También se revisaron documentos de la empresa BF CONSTRUTORES SAS, como el Balance General y Notas a los estados financieros del 2014, para analizar la representación de los ingresos .ordinarios por contratos de construcción.

Trabajo de Campo: Se realizaron cinco visitas a las oficinas de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS durante dos (2) horas cada una, donde por observación directa se obtuvo la información del reconocimiento y medición actual de los ingresos ordinarios por contratos de construcción. Análisis de los resultados: A través de un análisis comparativo realizado en matrices analíticas, de los textos relacionados con la implementación de la norma en su sección 23 NIIF PARA PYMES y NIC 11 NIIF PLENAS y la realidad actual de la empresa, se reconocieron algunas falencias de la norma, aportes y/o limitaciones con relación al tema a investigar. Con la información obtenida se pudo recomendar la forma más apropiada de reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios en contratos de construcción en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS. Propuesta: Los resultados obtenidos del análisis permitieron proyectar una política contable para el reconocimiento y la medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos de construcción de oficinas en el sector privado, de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, que permita determinar los costos y los ingresos realmente consumidos y que revele el nivel de terminación de la obra.

4. MARCO TEORICO

El presente marco teórico recopila las posturas de los diferentes autores analizados en cuanto al reconocimiento y medición de los Ingresos Ordinarios en contratos de construcción según la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 “Contratos de Construcción” y la sección 23 de las Normas Internaciones de Información Financiera para pymes “Ingresos por actividades Ordinarias”, en casos aplicativos. Este análisis se presenta porque en la actualidad las empresas registran los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción de forma proporcional al momento de la facturación o en ocasiones los miden hasta el final de la obra, con la particularidad que un contrato puede durar más de un periodo. Las Normas Internacionales de Información financiera determinan que la medición de estos ingresos deben evidenciar la realidad económica estimando fielmente el grado de terminación de la obra al final de cada periodo. Igualmente hay diferentes posibilidades de medición dependiendo del tipo de contrato, para lo cual, se debe analizar el tema de las empresas constructoras para determinar el tipo de contrato por el cual se encaminará esta investigación. A continuación se expondrán las características de las empresas constructoras.

4.1. EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Las empresas constructoras realizan actividades encaminadas a la realización de obras con resultados de estructuras nuevas (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014), es decir, la construcción general de inmuebles y obras de ingeniería civil en terrenos de terceros. (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015). Estas empresas poseen ciertas características que se analizarán a continuación.

4.1.1. Características de las empresas constructoras Las empresas del sector de la construcción se caracterizan por lo siguiente (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014):

1. Siempre se presenta un contrato antes de la producción encargada. 2. EL proceso de producción suele ser largo, es decir, puede durar más de un periodo. 3. El precio del contrato varía dependiendo del tiempo y las modificaciones que haya que realizar. 4. Se utilizan bastantes recursos como el humano, técnico y financiero. 5. Las empresas realizan actividades complementarias como estudios técnicos. 6. Pueden subcontratar servicios de otra persona natural o jurídica. Las empresas constructoras tienen una diversidad de funciones que pueden cumplir dentro de su objeto social, pero para esta investigación se debe determinar hacia qué actividad se enfocará la misma, por ello a continuación se profundizará sobre las clases de empresas de construcción y las actividades que desarrolla . 4.1.2. Clases y actividades de empresas constructoras

Las empresas constructoras pueden clasificarse en los siguientes sectores de la economía según los autores (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015):    

Como una inmobiliaria Como una constructora Como prestadora de servicios Como empresa de consultoría

Esta afirmación es respaldad por los autores (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014). Esta investigación se orienta hacia las empresas constructoras que se dedican a la construcción, según lo enunciado anteriormente, por ello con el aporte de los autores (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014) se determina que estas empresas pueden realizan diferentes actividades como:    

Preparación de los terrenos de la obra Construcción de inmuebles Obras de ingeniaría civil Instalaciones en edificios u obras

 Acabados  Alquiler de equipos de construcción Dentro de la actividad de construcción también se encuentran diferentes tipos de construcción, formas, clientes y actores, por lo cual, se debe seguir profundizando la investigación para determinar la dirección de la misma.

4.1.3. Actividad de construcción

En la actividad de la construcción se presentan diferentes tipos de construcciones a realizar, los cuales se enuncian a continuación: (CAL BENITEZ, D ANGELO DE GARROU, & SIMON NUÑEZ, 2010)    

Residenciales (viviendas) Comerciales (oficinas, colegios) Industriales (plantas, refinerías) Carreteras y obras de ingeniería (vías, puentes)

Las anteriores construcciones se pueden realizar en forma vertical (edificios) o en forma horizontal (carreteras o puentes) (RIVAS SAAVEDRA, 2014). Igualmente el autor (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014) indica que se presentan dos tipos de clientes con los cuales se puede contratar para realizar obras de construcción, estos son el sector público que se refiere al gobierno y el sector privado que son todas las entidades diferentes al estado. El autor (CAL BENITEZ, D ANGELO DE GARROU, & SIMON NUÑEZ, 2010) complementa mostrando que también hay diferentes actores o intervinientes dentro de los dos tipos de clientes, estos son:  Propietario: Es el usuario obligado a pagar y quien recibe el bien construido  Constructora: realiza la construcción del proyecto  Subcontratistas: realizan trabajos especializados por encargo de la constructora  Profesionales: Ingenieros, topógrafos, arquitectos  Proveedores: quienes suministran materiales y recursos Los anteriores análisis permiten determinar que la investigación se enfocará en construcciones de edificios a precio fijo en el sector privado.

Ahora, los autores (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015) visualizan el ciclo administrativo de la construcción para entender su entorno, funcionamiento y características. Todo proyecto de una posible obra comienza por realizar estudios técnicos, planos, presupuestos para determinar su factibilidad y posteriormente se efectúa el contrato de construcción: a. Estudios técnicos: Dentro de este concepto se encuentran los planos, diseños y estudios. El presupuesto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Estudios de factibilidad técnica, significa saber si se puede hacer el proyecto y los posibles problemas. Estudios de factibilidad económico – financiero, es el estudio de costo/beneficio y disponibilidad de los recursos. Estudios de factibilidad tecnológica que consiste en saber si se cuenta con los recursos tecnológicos para realizar la obra. Estudios legales, determinar que no hayan impedimentos para desarrollar la obra. b. Contrato de construcción: Si el resultado de los anteriores estudios determinan que hay factibilidad para desarrollar el proyecto y que genera beneficios económicos, se realiza con contrato de construcción para comprometer las dos partes intervinientes. c. Garantías: Son los respaldos del buen uso del anticipo y del cumplimiento.

Comprendido el entorno o el camino para llegar al contrato de construcción a continuación se analizará de que trata este, ya que es el centro de la política contable, pues la investigación se trata es de medir los ingresos generados por los contratos de construcción.

4.1.4. Contratos de construcción

Los autores analizados coinciden en la definición del contrato de construcción indicando que es un documento legal, según (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015), y un negocio, según (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014) entre contratista (es quien realiza la obra y hace uso de los recursos) y contratante (es quien encarga la obra) que genera compromisos y obligaciones para ejecutar una obra de construcción de uno o más activos relacionados entre sí por diseño, tecnología, función y utilización.

Los contratos de construcción pueden ser de dos clases: (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014) a. Precio fijo: donde se acuerda un precio fijo por unidad con cláusula de revisión si aumentan los costos. Esto refiere a que se genera un valor en el contrato por la obra a construir, teniendo como referencia los estudios técnicos realizados que demuestran un valor aproximado de los costos más la utilidad a generarse. Sin embargo, se estipula una cláusula adicional, donde se realiza un cierre de obra para ajustar los costos adicionales que pueden llegar a presentarse con su respectiva utilidad. Este es el tipo de contrato usado en la empresa objeto de estudio porque evita posibles pérdidas por parte del contratista, pues se le informa al cliente desde un principio el valor de los costos generales, los cuales el contratista sabe que los debe entregar a satisfacción del contratante y no hay ocasión para que el cliente no acepte algunos costos. Como ejemplo se puede enunciar, un contrato de construcción para la elaboración de una bodega, la cual según estudios técnicos realizados, sus costos pueden ascender a un valor de $85.000.000= y una utilidad generada por $25.000.000=. Con los anteriores valores, el valor del contrato es de $110.000.000=, pero en este mismo documento legal se designa una cláusula llamada cierre de obra, en la cual se indica que al finalizar la obra después de 6 meses, se realizará un último corte o cobro donde se anexarán los costos que se hallan presentado adicionales a los estipulados en el costo del contrato y se cobrarán. b. Con margen sobre el coste: Se pagan los costos satisfechos más un porcentaje de ellos. En este tipo de contrato solo se estipula el activo a construir y el tiempo que durará la obra, pero para su precio se determinan cortes en ciertos periodos de tiempo, en los cuales se definen los costos que recibe a total satisfacción el cliente y el porcentaje de utilidad generado sobre los mismo. Este tipo de contrato es muy riesgoso porque permite que el cliente rechace costos, que al final de la obra se pueden convertir en pérdida. Por lo cual es el contrato menos usado en el sector de la construcción. Por lo anterior, se determina que el estudio se realizará en contratos a precio fijo que es el más usado en la empresa objeto de estudio.

Ya aclarado todos los conceptos de contrato de construcción para enfocar la presente investigación, se continuará con el análisis del reconocimiento y medición de ingresos ordinarios por este concepto.

4.2. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ORDINARIAS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

ACTIVIDADES

En el presente tema se mencionarán las características a tener en cuenta en el momento del reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, para determinar si es un ingreso por este concepto o por lo contrario un ingreso diferente. Primeramente la autora (ORTIZ ARREGUI, 2012) enfatiza en la definición de Ingresos coincidiendo con la sección 2 de NIIF PARA PYMES “Conceptos y principios generales”: Ingresos: ”son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de incremento del activo o disminución del pasivo, que dan como resultado aumento del patrimonio, no relacionados con la participación de propietarios.” (IASB, SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES, 2009) y (ORTIZ ARREGUI, 2012) Ingresos ordinarios: “surgen en el curso de las actividades normales de la empresa” (IASB, SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES, 2009) y (ORTIZ ARREGUI, 2012) Teniendo clara la definición de ingresos ordinarios y de un contrato de construcción se comprende cuando la norma en la sección 23 “Ingresos por actividades ordinarias” indica que sebe reconocer como ingresos por contrato de construcción: “Toda entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo, surgidos por la ejecución de contratos de construcción que aumenten el patrimonio” (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009). Estos ingresos por contratos de construcción deben poderse medir de forma fiable, es decir, que se puedan estimar con total certeza el grado de terminación de la obra, que haya una estimación de los costos futuros y que exista una cobrabilidad de estos ingresos. (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009).

El autor (RIVAS SAAVEDRA, 2014) aporta que también se debe tener en cuenta que tanto los ingresos como los costos se deben medir con fiabilidad, es decir, que los ingresos ordinarios y los costos se puedan medir razonablemente de forma fiel y que se obtengan beneficios económicos futuros. Sin embargo para poder lograr el objetivo de estimar los ingresos y costos de los contratos de construcción con suficiente fiabilidad el autor (VASQUEZ BERNAL & FRANCO FRANCO, 2013) aporta que se deben reconocer estos conceptos según el estado de realización en el periodo que se informa. Analizados los autores anteriores se puede determinar que para reconocer un ingreso como ingreso por actividades ordinarias en contratos de construcción se deben tener en cuenta las siguientes características: 1. Que sea una entrada bruta de beneficios económicos surgidos por la ejecución de contratos de construcción que aumenten el patrimonio. 2. Que los ingresos y los costos se pueda medir al valor razonable con fiabilidad. 3. Que los costos y los ingresos del contrato de construcción se puedan reconocer según el estado de realización de la obra. 4. Que exista cobrabilidad de los ingresos. Ahora, como se analizaba en el numeral anterior, existen dos clases de contratos de construcción, en los cuales la autora (RIVAS SAAVEDRA, 2014) y en concordancia con los autores (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014)determinan en cada una de las clases, las características para reconocer los ingresos como ingresos ordinarios por contratos de construcción así: Contrato a precio fijo    

Los ingresos ordinarios se puedan medir al valor razonable fielmente. Que se obtengan beneficios económicos futuros derivados del contrato Que los costos se puedan identificar y medir al valor razonable fielmente. Que los costos pendientes para terminar la obra se puedan determinar fielmente.

Contrato de margen sobre coste   

Que se obtengan beneficios económicos futuros derivados del contrato Que los costos se puedan identificar con fiabilidad Que los costos se puedan medir fielmente

Como anteriormente se anunció, la presente investigación se tratará de ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción a precio fijo, por lo tanto se recopilan las características a tener en cuenta para reconocer los ingresos por este concepto, según los autores analizados así: a) Que el ingreso sea un beneficio económico surgido por la ejecución de un contrato de construcción a precio fijo que aumente el patrimonio. b) Que los ingresos y los costos se puedan medir fielmente. c) Que los ingresos y los costos se puedan medir al valor razonable fielmente. d) Que los costos y los ingresos del contrato de construcción se puedan reconocer según el estado de realización de la obra. e) Que exista cobrabilidad de los ingresos. f) Que los costos pendientes para terminar la obra se puedan determinar fielmente. Ahora bien, la autora (RIVAS SAAVEDRA, 2014) en su manual de aplicación de la NIC 11, recalca que para adquirir fiabilidad en el reconocimiento de los ingresos ordinarios por contratos de construcción es muy importante establecer dentro del documento legal (contrato) los derechos y deberes de cada una de las partes (contratista y contratante), las características que debe cumplir el contratista, la forma de pago, el valor del contrato y el plazo establecido para la terminación y entrega de la obra. Esto es muy importante tenerlo en cuenta, ya que influirá en el reconocimiento y medición fiable de los ingresos ordinarios por contratos de construcción. Igualmente comprender que si los costos totales son superiores a los ingresos, se presenta una pérdida y se debe reconocer como un gasto en el resultado del periodo, según indica la sección 21 de NIIF para Pymes en provisión por contratos onerosos. Si bien la investigación trata de analizar los ingresos generados por contratos de construcción, no se puede dejar de un lado los costos generados por esta obra, ya que van de la mano con los ingresos, pues estos se reconocen a medida que se ejecuta la obra, es decir, tanto los ingresos como los costos se reconoce por el grado de terminación de la construcción. Siendo necesario los dos conceptos para determinar la utilidad de la obra al final de la misma, por lo cual, durante el desarrollo de la investigación se hablarán de los dos elementos. Ante el análisis anterior, surge una duda: ¿si solo se pueden registrar los costos realmente consumidos en la obra, qué sucede con los costos adquiridos que aún no se han ejecutado en la construcción? Para solventar la duda anterior, los autores (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014) y (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015)

aportan determinando que los costos por actividades futuras o costos que aún no se han ejecutado en la obra se reconocen como un activo en un rubro llamado obras en curso bajo contrato. Lo cual, sería coherente al pensar que inicialmente todos los costos se reconocen el activo y al momento de medir los ingresos con los costos realmente ejecutados, se trasladan los costos a la cuenta de costos en el estado de resultado. Otro punto de vista se encuentra con los autores (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015), quienes argumentan que los costos del contrato se deben reconocer como gastos en el estado de resultado, con lo cual, el autor de esta investigación no están de acuerdo, ya que todos los costos generados para el desarrollo de un contrato de construcción son recuperables dentro de los ingresos. Por lo anterior no serían gastos sino costos, pues para determinar la ganancia de la obra se debe tener claro el valor de los ingresos y el valor de los costos. Si se llegase a tomar como gasto perdería la fiabilidad en la medición. Puede existir otro escenario que evidencia la autora (RIVAS SAAVEDRA, 2014), cuando los ingresos de actividades ordinarias por contratos de construcción no se pueda medir con fiabilidad, es decir, que no cumpla con las características enunciadas anteriormente. Para este caso los ingresos ordinarios se deben reconocer en la medida que los costos se recuperen, los que no se recuperen se reconocen como gastos. Igualmente cuando se presente pérdidas identificadas por los contratos de construcción se reconocen inmediatamente como tal en el estado de resultado. (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009). Esto se puede reflejar en el esquema siguiente: Ilustración 1: RECONOCIMIENTO CONSTRUCCIÓN

INGRESOS

POR

CONTRATOS

FUENTE: http://aulavirtual.campusibef.es/webibef/modprint2.aspx?doc=684713&a=0&all=1

Igualmente el reconocimiento de los ingresos y los costos, la norma (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009) indica que se debe realizar al final de cada periodo y no al momento de emitir una factura. Para la norma internacional no es importante el documento legal si no la realidad económica de lo ejecutado en la obra. Por lo cual, surge unas pregunta ¿cuál es el periodo solicitado anual, mensual? ¿qué sucede con las obras menores al año, se reconocen al final de la obra? Para solventar estas dudas, la autora (RIVAS SAAVEDRA, 2014) aporta que sería conveniente tomar un periodo mensual para reconocimiento de los ingresos y los costos, ya que es apropiado porque mensualmente mostraría la realidad económica de la obra con fiabilidad y permitiría cumplir con las obligaciones tributarias de cada país de forma prudente y real. Ante este aporte, el autor de la presente investigación está totalmente de acuerdo. Por último si se presenta incobrabilidad del ingreso reconocido o este deja de ser probable, se deberá reconocer como un gasto y no como ajuste del ingreso, según la norma (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009) Terminado de analizar el reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se continuara con el análisis de la medición por este concepto. 4.3.

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

Este es el proceso mediante el cual se caracterizan los flujos que se involucran según la norma, es decir, las características o factores que intervienen para poder dar un valor monetario y así valuar a la mayor exactitud posible los ingresos por actividades ordinarias de contratos de construcción. (ARIAS BELLO & SANCHEZ SERNA, 2011). La norma comienza por indicar que la medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se realizará al valor razonable de la constraprestación recibida o por recibir (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009). Los autores (APOLO RAMIREZ & REYES PESANTE, 2012) permiten recordar la definición de valor razonable. “es el importe por el cual puede ser intercarmbiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado, que realiza una transacción en condiciones de independencia mutua”.

Lo anterior, indica que los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se reconocerán al importe por el cual se intercambia el activo construido, estipulado en el contrato de construcción, libremente firmado y aceptado por las partes, como acuerdo a las condiciones descritas en el mismo. Al valor razonable de los ingresos ordinarios por contrato de construcción se excluyen los costos de impuestos y de importes por cuentas de terceros, (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009) Igualmente la norma indica que en ocasiones se medirá por separado los componentes del contratos de construcción para reflejar mejor la esencia económica (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009), no siendo clara las NIIF en su afirmación, por ello el autor (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014) aclara en su libro de análisis en la aplicación de la NIC 11, indicando como se mide cuando se presenten contratos de construcción de varios activos así:  Cuando los contratos de construcción dan como resultado varios activos, donde se presentaron propuestas separadas por cada activo, la negociación fue por separado, se deben medir los ingresos y costos por cada activo resultante. Como por ejemplo, conjuntos residenciales. (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014)  Cuando hay varios contratos de construcción de un mismo cliente que se negocian en un mismo paquete, que están relacionados porque hacen parte de un único proyecto con beneficio global, y se ejecutan simultáneamente o en secuencia, se podrán medir como un solo contrato. (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014)  Si se presenta la adición de un activo dentro del contrato de construcción se deberá medir los ingresos y costos de este último, por separado a los demás activos.

Dentro de la medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, hay dos grupos de autores que proponen los factores a tener en cuenta, tanto en ingresos como costos (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015) y (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014): Ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción (POLO GARRIDO & GENIS CARCHANO, 2014)

 Valor inicial en el contrato: Este corresponde al valor descrito en la cláusula de COSTO DEL CONTRATO, el cual corresponde a los posibles costos que generará la obra analizados en los estudios técnicos y la utilidad a obtener por dicho contrato.  Modificaciones que generen ingresos y se puedan medir fielmente: Si presentan costos adicionales que no estén relacionados en el contrato, el corte de cierre de obra se podrán estipular estos costos añadidos y reconocerán en los ingresos por actividades ordinarias en contratos construcción siempre y cuando se puedan medir con fiabilidad.

se en se de

 Reclamaciones: En ocasiones, durante el desarrollo de la obra, se pueden presentar reclamaciones por parte de terceros que generen algún tipo de desembolso por indemnizaciones. Estos montos se tendrán en cuenta como una modificación y se incluirán en el corte de cierre de obra para ser reconocidos dentro de los costos finales de obra por el valor del desembolso y así incluirse en los ingresos ordinarios por contratos de construcción.  Incentivos: Para cumplir con las fechas estipuladas del desarrollo de la obra, en ocasiones se ofrecerán a los empleados operarios de obra, incentivos para optimizar los tiempos y lograr los objetivos de entrega. Estos costos también se podrán reconocer como ingresos por actividades ordinarias por contratos de construcción.  Garantías: Estas son pólizas que respaldan a la empresa contratada para garantizar al cliente el cumplimiento en las obras solicitadas tanto en calidad como en el tiempo que se espera terminar. El costo de estas pólizas se incluyen en los costos iniciales de la obra y por lo tanto se convertirán en ingresos ordinarias al momento de facturar.  Todos los costos atribuibles hasta el final de la obra: Son todos los desembolsos económicos que se generen para poder desarrollar la obra hasta finalizar la misma. Para comprender los costos directamente atribuibles al desarrollo de la obra desde que se comienza hasta que termina, a continuación se enuncian algunos factores que se presentan:

Costos de los contratos de construcción (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015)           

Estudios preliminares y planificación Mano de obra Materiales Depreciaciones Desplazamientos de inmovilizados materiales Alquiler de inmovilizados materiales Diseño y asistencia técnica Garantías, concepto explicado en el párrafo anterior Reclamaciones , concepto explicado en el párrafo anterior Seguros Indirectos de la construcción: estos corresponde a gastos necesarios para la ejecución de los trabajos no incluidos en los costos directos que realiza el contratista, tanto en sus oficinas centrales como en el sitio de los trabajos, y comprenderá los gastos de administración, organización, dirección técnica, vigilancia, supervisión, construcción de instalaciones generales, imprevistos, así como las prestaciones laborales y de seguridad social correspondiente al personal: directivo, técnico y administrativo, que participen dentro de este rubro.

Todos los anteriores, tanto ingresos como costos, deben ser medidos a los valores razonables e identificados fielmente, según el nivel de avance o grado de terminación de la obra. Igualmente todos los costos que no se atribuyen al contrato de construcción se deben excluir de los costos de la obra. (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015). Así mismo, como se mencionó en el anterior tema de reconocimiento, todos los costos que se generen de forma futura y que no se consuman al momento de medir los ingresos al cierre del periodo, se deben registrar como obras en proceso en el activo. Ante esto, el autor (VASQUEZ BERNAL & FRANCO FRANCO, 2013), propone que todo costo adquirido por anticipado, se registre en este rubro desde el momento de comprado, es decir, desde el comienzo de la obra, se encontraran registro en el activo por este concepto y se pasarán al costo al momento de registrar los ingresos, cuando ya se identifican los costos consumidos. Es importante tener claridad que en los ingresos y los costos no se deben tener en cuenta los anticipos de los clientes, ya que estos se deben registrar en un pasivo como deuda con el cliente y se van amortizando con los ingresos a medida que va transcurriendo la obra, según se estipule en el contrato de construcción. (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015).

Ahora, como se analizó con los autores anteriores, queda claro que la medición de los ingresos y los costos se realizará al valor razonable según el grado de terminación de la obra al final del periodo, evidenciando así la realidad económica de la empresa. Por ello, es de suma importancia determinar el grado de terminación, ya que es ahí donde se saben los costos consumidos y el valor de los ingresos, por lo tanto, surge la inquietud de ¿cómo determinar este grado de terminación de la obra?. La norma y varios autores proponen unos métodos, que se analizará a continuación.

4.3.1. Métodos para la medición de ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción.

La norma indica un solo método para la medición de los ingresos ordinarios por contratos de construcción llamado MÉTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009), que como su nombre lo indica, permite medir el grado de avance la obra de construcción. Sin embargo los autores (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015) proponen otro método llamado Método de contrato por obra terminada, por lo cual, continuación se expondrán de que tratan estos dos: a) Método de contrato por obra terminada: se reconocen los costos al momento que la obra está totalmente terminada, sin necesidad de estimar el grado de avance de la obra. (DURAZNO PALACIOS & ORDOÑEZ CORDERO, 2015), es decir, se tiene un valor de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción y a ello se le descuentan los costos generados en la obra y el resultado es la utilidad bruta del contrato. b) Método de porcentaje de terminación de obra o grado de avance: reconoce los ingresos y los costos ejecutados en la obra al cierre del periodo, reflejando la pérdida o utilidad del contrato. Igualmente se tiene un valor de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción y a ello se le descuentan los costos generados en la obra al momento del cierre del periodo y el resultado es la utilidad bruta del contrato en cada periodo. (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009) en concordancia con otros autores analizados. 29

El primer método no reflejaría la realidad económica al final de cada periodo, ya que una obra puede durar más de un periodo y en ese caso solo se reconoce cuando ella termine, por ello se descarta la propuesta de los autores. En cambio el segundo método, aparte de ser el propuesto por la norma, es el más apropiado para mostrar la realidad económica de la empresa en cada periodo, demostrar la evolución del contrato durante los periodos que dure la obra y el rendimiento de cada periodo contable, por lo cual, esta investigación se trabajará bajo ese método.

4.3.1.1.

Método de porcentaje de terminación de obra o grado de avance

Como se mencionó anteriormente, el método de porcentaje de terminación de obra o grado de avance, como su nombre lo indica, se basa en el grado de ejecución de la obra para reconocer los ingresos y costos, ya que normalmente los contratos duran más de un periodo contable (ORTIZ ARREGUI, 2012), siendo coherente este autor con la norma, porque indica que se revisan los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción y los costos a medida que avanza el contrato (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009). Con la anterior definición, se aclara que al medir por este método, se debe excluir los costos de actividades futuras, es decir, los costos que aún no se han usado y todos los anticipos recibidos o entregados a contratistas. (RIVAS SAAVEDRA, 2014). A su vez, la norma propone tres formas de cálculo que permiten medir el grado de terminación del contrato, de las cuales la empresa utilizará la que le brinde mayor fiabilidad en el avance, estos son: a) Proporción de los costos incurridos del contrato hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados: Es un porcentaje calculado entre los costos incurridos y los costos totales así: (RIVAS SAAVEDRA, 2014) COSTOS INCURRIDOS

* 100% = % de avance

COSTOS ESTIMADOS TOTALES

El resultado de ese porcentaje de avance de obra se multiplica por el precio total del contrato negociado y ese es el valor por el cual se factura y se registra como ingreso por actividades ordinarias por contrato de construcción. Los costos incurridos que se encuentran en la cuenta construcciones en proceso del activo, se trasladan a un rubro llamado Costos de Obra. (CAL BENITEZ, D ANGELO DE GARROU, & SIMON NUÑEZ, 2010). b) Inspección del trabajo ejecutado: Consiste en la verificación y vigilancia que se realiza en la obra por personal especializado (ingeniero, inspector y su grupo), sobre el proceso de construcción, para determinar si se lleva a cabo correctamente de acuerdo a los planos, normas y especificaciones establecidas en el contrato, garantizando su buena ejecución y calidad. (APOLO RAMIREZ & REYES PESANTE, 2012). También es donde se evalúa en el grado de terminación de la obra a través de un certificado de obra que se emite por las dos partes cada periodo de cierre, en este caso, mensualmente, para poder facturar realmente el avance de la construcción (CAL BENITEZ, D ANGELO DE GARROU, & SIMON NUÑEZ, 2010). c) Terminación de una porción física del contrato: Se usa en empresas que realizan proyectos habitacionales como casas y obras con magnitudes medibles. Consiste en distribuir en etapas el proyecto y al finalizar cada una se estiman los ingresos y costos. (APOLO RAMIREZ & REYES PESANTE, 2012) y (ORTIZ ARREGUI, 2012).

La empresa puede escoger la forma de calcular el grado de avance más apropiado para la misma. Si en algún momento es necesario realizar cambios de método se debe asumir como un cambio en la estimación contable, según indica la sección 20 “políticas y estimaciones” de forma prospectiva (IAB, 2009) y (CAL BENITEZ, D ANGELO DE GARROU, & SIMON NUÑEZ, 2010). Estos cambios de método no pueden ser frecuentes y se debe explicar por qué se producen, con el fin de no perder uniformidad y exactitud en la información. (RIVAS SAAVEDRA, 2014). Ante las formas de cálculo propuestas, se observa que lo más conveniente para empresa objeto de estudio, evaluando un contrato de construcción de una oficina es el segundo método, inspección del trabajo ejecutado, ya que mensualmente se podrán reunir tanto contratista como contratante y determinar de común acuerdo los costos realmente consumidos y el valor de los ingresos ejecutados fielmente. Además se puede tener un control estricto del buen funcionamiento y

cumplimiento de las obras, para tener una representación fiel en la información financiera. El primer método, se piensa que no sería apropiado, ya que el porcentaje lo determina directamente quien ejecuta la obra y puede correr el riesgo que el cliente no lo acepte o no esté de acuerdo y con el tercero es un método para construcción de grandes magnitudes que no sería el caso de la construcción de una oficina. Concluido todo el análisis de los autores revisados, dentro del presente marco teóricos y encontrados los fundamentos para el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, a continuación en el siguiente capítulo se presentará la empresa objeto de estudio y se informará cómo se mide y reconoce actualmente los contratos de construcción.

5. PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA

A continuación se presenta la empresa sobre la cual se realiza la investigación con el fin de identificar los procesos actuales que lleva a cabo para determinar el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias de contratos de construcción y porqué debe involucrarse en el proceso de transición a Normas Internacionales de Información Financiera para pymes.

5.1.

LA EMPRESA BF CONSTRUCTORES SAS

Servicios de construcción Servicios de interventoría Servicios de alquiler Honorarios por Administración Delegada

La empresa lleva 12 años contratando tanto en el sector privado como en el sector público, enfocado hacia cualquier desempeño de la Ingeniería civil como construcción de edificios, residencias, centros comerciales, carreteras, puentes, pilotajes, túneles, alquiler de equipos y/o herramientas, prestando servicios de interventoría o de administración delegada. Durante los años de desempeño en el mercado ha sobresalido los ingresos por concepto de construcción, por ello se enfoca la investigación hacia los ingresos ordinarias por contratos de construcción. La empresa desarrolla el servicio de la construcción en las siguientes obras:    

Residenciales (viviendas) Comerciales (oficinas, colegios) Industriales (plantas, refinerías) Carreteras y obras de ingeniería (vías, puentes)

Los años de experiencia y calidad en las obras han permitido que la empresa tenga un alto nivel competitivo y sobresalga en el sector económico en la

construcción de edificios y oficinas, como se muestra en la estadística siguiente de los contratos realizados en últimos cinco años:

Ilustración 2: HISTORIAL DE CONTRATOS EMPRESA BF CONSTRUCTORES OBRAS

SECTOR

TOTAL

PUBLICO

PRIVADO

RESIDENCIAL

COMERCIAL

INDUSTRIAL

CARRETERAS

TOTAL

105

146

FUENTE: Elaboración propia tomada del archivo de contratos de la empresa BF Constructores SAS

Como se observa en el cuadro anterior las construcciones comerciales de oficinas realizadas con el sector privado son el mayor número de contratos ejecutados, y el mayor contratista es el sector privados, aproximadamente un 70% del mercado. Por ello la investigación se enfoca en la construcción de oficinas en el sector privado. Igualmente, la empresa desarrolla contratos de construcción a precio fijo como única modalidad de contratación con el cliente, ya que es más seguro para evitar pérdida por rechazos de costos, como se explica en el marco teórico. Por lo anterior, el tema a analizar en los ingresos por actividades ordinarias se desarrolla en contratos a precios fijos de construcción en oficinas con el sector privado. En la actualidad financiera de la empresa BF CONSTRUCTORES, el rubro de ingresos operacionales se reconoce en el estado de resultado presentando la siguiente variación e interpretación:

Ilustración 3: Representación de los ingresos operacionales en el Estado de Resultado ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

INGRESOS OPERACIONALES

% INGRESOS

Servicios de construcción

23.650.197.586

87,60%

Servicios de interventoría

3.124.740.513

11,57%

95.139.000

0,35%

Honorarios por Administración Delegada

127.933.332

0,47%

TOTAL INGRESOS OPERACIONALES

26.998.010.431

100,00%

Costos de venta en contratos ejecutados

21.235.101.153

Servicios de alquiler

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

5.762.909.278

Fuente; elaboración propia La anterior ilustración permite evidenciar que del total de los ingresos operacionales correspondientes a la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, el 88% corresponden a los servicios de construcción y en un proporción inferior del 11% le siguen los ingresos por interventorías. Por lo anterior, se puede decir, que la principal actividad por la cual la empresa recibe ingresos por actividades ordinarias es la construcción. Como la actividad principal de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, es la construcción de obras civiles, realiza contratos de construcción con clientes, en los cuales se estipulan el activo resultante, el valor de la obra incluyendo costos y utilidad, tiempo que dura la construcción y otros términos necesarios para tener clara las obligaciones y derechos de cada parte interviniente en el contrato. Los

valores de estos contratos se reconocen contablemente como ingresos ordinarios de la empresa. Por lo anterior, el objetivo principal de esta investigación son el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, por ser el ingreso más representativo para la compañía. Sin embargo, como dentro de los contratos de construcción se encuentran bastantes clases y tipos, solo se analizarán los contratos a precios fijos para construcción de oficinas con el sector privado.

5.2.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

Como se mencionaba anteriormente, en este aparte se describirá el proceso actual de reconocimiento y medición de los contratos a precio fijo de construcción de oficinas con el sector privado. El cliente o posible contratante informa sobre el anhelo de que la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, elabore unas oficinas en cualquier sector de la ciudad. Los Ingenieros directores de obra se desplazan al sitio donde se solicita la construcción para observar el terreno, tomar fotos y hacer las revisiones respectivas para comenzar a realizar el presupuesto. El área de presupuestos se dispone a proyectar los costos en que se incurrirá para la realización de las oficinas. Aunque el tema de este trabajo investigativo es el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias y no de los costos de obra, es importante mencionar algunos conceptos que corresponden a este último, pues influyen en los ingresos, tal como se mencionó en el marco teórico de la presente monografía. A continuación se enuncian algunos rubros que se tienen en cuenta para esta proyección,        

Estudios preliminares y planificación Mano de obra Materiales Depreciaciones Desplazamientos de inmovilizados materiales Alquiler de inmovilizados materiales Diseño y asistencia técnica Garantías

 Reclamaciones  Seguros  Indirectos de la construcción Después de obtenidos estos análisis, se realiza una propuesta donde se relacionan las características del terminado de la oficina, tiempo que durará la construcción, valor de la obra que incluye la proyección de los costos necesarios para desarrollar la obra y la utilidad proyectada de la misma, se indica las fechas de pago y cortes, garantías y seguros. Esta propuesta es entregada al cliente para ser analizada en un lapso de tiempo no mayor a 30 días calendario. Luego de ser aceptada la propuesta por parte del contratante se procede a la elaboración del contrato de construcción teniendo como base lo estipulado en la propuesta. Una vez genera el documento legal “Contrato de Construcción”, por un valor determinado, llamado “precio fijo” del contrato, se generan las obligaciones y compromisos de las partes intervinientes, como por ejemplo, el contratista se obliga a realizar la obra y entregarla totalmente terminada en las fechas estipuladas y el contratante debe cancelar los ingresos al momento de facturar mensualmente. Dentro de los contratos de construcción se estipula que durante el tiempo que dure la obra, se presentarán facturas mensualmente por un valor proporcional a lo que dure la misma, es decir, se toma el valor total del contrato y se divide en la cantidad de meses que dure la obra, este será el valor por el cual se facturará mes a mes. Como ejemplo, un contrato por $100.000.000 de la construcción de una obra que dura 8 meses, se facturará mensualmente el valor que corresponde a ($100.000.000/8) $12.500.000=. Al momento de facturar mensualmente, el área contable reconoce estos valores de la factura como ingresos ordinarios, toda vez que son entradas de dinero por el desarrollo del objeto social de la empresa BF Constructores SAS, lo cual es coherente con la definición de Ingresos según el Artículo 38 del Decreto 2649/93 “Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital” Definido el reconocimiento de los ingresos ordinarios, se continúa con la medición del mismo. Esto corresponde al valor monetario que se le asigna al rubro de los ingresos.

Se registra como ingreso ordinario en la contabilidad el valor que evidencia el documento contable “factura” antes de IVA, es decir, tomando el ejemplo anterior sería el valor de $12.500.000 y el impuesto del valor agregado se contabiliza en impuesto generado. El anterior ejercicio, se realiza cada mes mientras dure la obra. En el último corte, como se menciona en el contrato de construcción, se realizará un cierre de obra, en la cual se determinarán los costos adicionales que puedan surgir durante su desarrollo y que no se hayan tenido en cuenta en los estudios preliminares. Como ilustración de este proceso, teniendo en cuenta el ejemplo anterior, se puede decir, que en el corte de cierre de obra, se presentaron perforaciones adicionales que ascienden a un valor de $8.000.000, se realiza un noveno documento (factura) por valor de $8.900.000 (8.000.000 de costos más $900.000 de utilidad), los cuales se registran como ingresos ordinarios por el mismo contrato. En cuanto al reconocimiento de los costos, la empresa reconoce en este rubro todas las “erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la prestación del servicio, de los cuales la empresa obtuvo sus ingresos” según indica el Artículo 39 del Decreto 2649/93. Algunos costos directamente atribuibles a la obra, pueden ser:  Mano de obra: como el valor de la nómina de los operarios de obra, ingenieros, residentes, etc.  Honorarios: como asesorías técnicas de topógrafos, arquitectos, especialistas, etc.  Materiales empleados; cemento, ladrillo, arena, ornamentación, elementos de ferretería, de aseo.  Desplazamientos de la maquinaria y equipos al lugar de la obra  Alquiler de inmovilizados materiales  Posibles servicios para diseño y asistencia técnica  Garantías de obra: Retenciones de garantías  Seguros: de cumplimiento, manejo de anticipos  Costos indirectos de la construcción: viáticos de los ingenieros en el lugar de la obra.

Cuando se presentan estos costos, primero son autorizados por los ingenieros directores de la obra, los cuales dan vía libre para que los ingenieros residentes realicen la orden de compra al proveedor respectivo. El material llega directamente a la obra donde es revisado y aceptado por el ingeniero residente,

pero el documento físico de la factura llega a las oficinas de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS al área contable. En este último departamento se registra el valor de la factura de compra antes de IVA en el rubro de costos con el código del centro de costos que corresponda a la obra, de forma que al finalizar la misma, se pueda listar este código y determine los costos totales de la edificación para hallar la utilidad respectiva. La contabilización de los costos se realizada de la siguiente forma: un débito al costo y un crédito a la cuenta por pagar. Lo anterior indica que la factura de compra pasa a programación de pagos según las políticas de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, para este caso, la empresa ya tiene definido su stock de proveedores, los cuales facilitan a la compañía un plazo de pago de 15 días calendario. Este mismo proceso se realiza para facturas o cuentas de cobro por honorarios, servicios, pólizas, alquileres, transportes, etc. Como conclusión a este proceso, los costos se registran en el momento de realizar la compra, así se adquieran materiales al por mayor y no se consuman en la obra durante el mes a facturar, para acceder a descuentos. Este proceso de los costos se realiza mes a mes hasta terminar la obra. Una vez finaliza esta, se determinan los ingresos facturados al cliente y se le restan los costos generados por las compras, servicios y todos los desembolsos directamente atribuibles a la obra, para determinar la utilidad obtenida. A continuación se puede evidenciar estos procesos a través de un flujograma:

Ilustración 4: Flujograma de los procesos actuales para el reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios.

RECONOCIMIENTO

COSTOS

INGRESOS

erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la prestación del servicio, de los cuales la empresa obtuvo sus ingresos

flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la prestación de servicios, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital

Se presenta la necesidad de adquirir el costo

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN indica el valor total de la obra teniendo en cuenta costos estudiados más una utilidad

Ingeniero Director autoriza la adquisición

El valor del contrato se divide por el tiempo que dure la obra para determinar el valor por el cual se factura mensualmente

Ingeniero Residente solicita el costo

Valor de la factura mensual se reconoce como ingresos ordinarios

MEDICION

El proveedor lleva pedido a la obra y radica factura en las oficinas Se contabiliza el costo por el valor de la factura al centro de costos de la obra

Se toman todos los ingresos causados a la obra y se descuentan la suma de los costos generados a la obra para determinar la utilidad de la obra

Fuente: Elaboración propia Ya comprendido los procesos actuales para el reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios por contratos de construcción en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, se analizará en el capítulo siguiente estos procesos actuales con los casos aplicativos y analíticos expuestos en el marco teórico para

determinar los ajustes que la compañía debe realizar. Igualmente se estudiará el impacto que genera la implementación de las Normas Internacionales en la empresa BF CONSTRUCTORES, en cuanto a la forma operativa de realizar los cortes de obra y el aumento o la disminución que se presenta en los ingresos mensuales, el impacto en la producción. A continúa se determinar la obligatoriedad que tiene la empresa para implementar las NIIF para pymes.

5.3.

CONVERSIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

A partir de la Ley 1314 de 2009 LEY DE CONVERGENCIA, se desprende la obligación para todas las empresas de implementar las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia. Con el Decreto 3022 de 2013 indica que las empresas que cumplan con los siguientes criterios serán de grupo 2 Empresas Pymes: (MINISTERIO DE COMERCIO INDUSTRIA Y TURISMO, 2013): NO Cotizar en Bolsa (No ser emisores de valores) NO Captar y/o Colocar masivamente dineros del Público (No ser Entidad de Interés Público) NO Ser subordinada o sucursal de una compañía nacional o extranjera que aplique NIIF Plenas NO Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF Plenas NO Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de Ias compras o de las ventas respectivamente Tener más de 200 empleados Tener activos superiores a 30.000 SMMLV (año base 2013 $17.685.000.000). Igualmente se puede aplicar el siguiente flujograma para determinar al grupo al cual pertenece la compañía:

Ilustración 5: Clasificación grupo 2 pymes, tomado de Diapositivas de NIIF EN COLOMBIA

Fuente: Diapositivas docente Diego Gonzalez La empresa BF CONSTRUCTORES SAS cumple con todos los requisitos anteriores, por lo tanto es una empresa del grupo dos PYMES, obligada a implementar las Normas Internacionales de Información Financiera a partir presente año. Por lo tanto es muy importante esta investigación, ya que le brindará herramientas para poder realizar este proceso. Como se observa durante todo este capítulo, la empresa BF CONSTRUCTORES SAS mide los ingresos y los costos en el momento de su origen, llámese ingresos en el momento de emitir la factura y costos en el momento de recibir la factura del proveedor; sin tener en cuenta los ingresos y costos realmente consumidos durante el periodo facturado (mensual), como lo solicita la norma en la sección 23 “ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción”, ocasionando que no se presente objetividad, ni realidad, ni oportunidad en la información financiera presentada. Por lo anterior a continuación se analizarán las implicaciones del proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en su sección 23 “INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN” y sus cambios notables con relación a la medición actual.

6. ANALISIS DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se analizarán las implicaciones y los principales cambios en que incurrirá la empresa BF CONSTRUCTORES SAS al momento de aplicar la sección 23 “INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONTRUCCIÓN”, comparando los procesos actuales para reconocer y medir los ingresos ordinarios con la implementación de las normas internacionales. Se inicia con el análisis en el reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en los contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado.

6.1.

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIO FIJO DE CONSTRUCCIÓN DE OFICINAS EN EL SECTOR PRIVADO.

Para comenzar con el análisis del reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción a precio fijo, es importante tener en cuenta que se arranca desde la creación del contrato de construcción. Aunque para el tema de la presente investigación no corresponde analizar cómo se elabora el contrato, es importante conocer que dentro de este documento legal se tiene en cuenta los siguientes factores:           

Estos valores se proyectan a su valor razonable, es decir, al valor de intercambiar ese producto o servicio en el momento de realizar el contrato. En el documento legalmente constituido se estipulan con claridad las obligaciones y los deberes de las partes intervinientes como forma de pago, valor del contrato, tiempo de entrega, garantías, etc. Teniendo la existencia y definición del contrato de construcción a precio fijo para la elaboración de una oficina en el sector privado se comienza a analizar su reconocimiento. Recopilada la Norma internacional de información financiera en su sección 23 y las posturas de los autores, como se menciona en el marco teórico, se analiza que para reconocer los ingresos de un contrato de construcción como INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS debe cumplir con las siguientes características g) Que el ingreso sea un beneficio económico surgido por la ejecución de un contrato de construcción a precio fijo que aumente el patrimonio. h) Que los ingresos y los costos se puedan medir fielmente. i) Que los ingresos y los costos se puedan medir al valor razonable fielmente. j) Que los costos y los ingresos del contrato de construcción se puedan reconocer mensualmente según el estado de realización de la obra. k) Que exista cobrabilidad de los ingresos. l) Que los costos pendientes para terminar la obra se puedan determinar fielmente.

En cuanto a estas características actualmente la empresa BF Constructores, no tiene en cuenta el reconocimiento mensual según el estado de realización, ya que se registran los ingresos al momento de emitir la factura mensualmente por un valor proporcional del contrato al tiempo que dure la obra y los costos se registran a medida que se compran o adquieren sin necesidad de que se consuman dentro del periodo mensual. Con relación a los demás requisitos para reconocer estos ingresos como ordinarios, la compañía estudiada si los tiene en cuenta, que generen un beneficio económico futuro, que los ingresos resulten por un contrato de construcción, que se puedan medir fielmente los ingresos y los costos, se espera que exista cobrabilidad de los mismos. La gran diferencia y problemática encontrada entre la aplicación actual y lo que indica la Norma Internacional de Información financiera se encuentra en el reconocimiento de los ingresos y los costos de acuerdo al avance de la obra, es decir, los ingresos y los costos realmente consumidos. Nótese que la NIIF igualmente no solicita que se reconozcan los ingresos teniendo en cuenta una

factura o documento equivalente, simplemente indica que se deben reconocer al final del periodo esos conceptos, es decir, no requiere documento legal, aunque para la empresa BF Constructores para efectos tributarios y por exigencias del cliente aún debe usarse. Ante lo expuesto, la empresa estudiada, ya no puede tomar el valor del contrato de construcción y dividirlo por el tiempo que dure la obra, para facturar mensualmente y reconocer estos ingresos según el documento, en ingresos ordinarios, por fácil que parezca. La empresa debe determinar cada fin de mes cuáles son los ingresos generados según los costos consumidos en la obra, a través de los métodos de medición que se analizarán en el tema siguiente, para lo cual se creará un comité mensual de corte de obra donde en acuerdo entre las partes, se determinarán los costos consumidos y según estos la utilidad generada. Con estos valores registrados en el acta de corte, se podrá facturar mensualmente la suma de los costos más la utilidad y reconocerlos en el rubro de ingresos por actividades ordinarias en contrato de construcción del periodo. A pesar de que en los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se tienen en cuenta los costos consumidos, estos se reconocen inicialmente, es decir cuando se compran, en la cuenta del activo OBRAS EN CURSO BAJO CONTRATO y al momento de medir los ingresos con los costos realmente ejecutados, se trasladan los costos a la cuenta de COSTOS en el estado de resultado. Esto con el fin, de que al final del periodo tomando los ingresos causados por la obra y restándole los costos realmente consumidos en la misma, se pueda determinar la ganancia durante el periodo. Se pueden presentar otros escenarios donde el reconocimiento se presentará en una cuenta diferente a ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, estos son: 1. Cuando los ingresos de actividades ordinarias por contratos de construcción no se pueda medir con fiabilidad, es decir, que no cumpla con las características enunciadas anteriormente, los ingresos ordinarios se deben reconocer en la medida que los costos se recuperen, los que no se recuperen se reconocen como gastos.

Ilustración 6: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

FUENTE: http://aulavirtual.campusibef.es/webibef/modprint2.aspx?doc=684713&a=0&all=1 2. Cuando se presenten pérdidas identificadas por los contratos de construcción se reconocen inmediatamente en el rubro de PERDIDAS DEL PERIODO en el estado de resultado. 3. Si se presenta incobrabilidad del ingreso reconocido o este deja de ser probable, se deberá reconocer como un GASTO y no como ajuste del ingreso 4. Si se presentan anticipos por parte de los clientes se deben registrar en un pasivo como deuda con el cliente y se van amortizando con los ingresos a medida que va transcurriendo la obra, según se estipule en el contrato de construcción. Una vez determinado el análisis en el reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, a continuación se analizará la medición de este rubro.

6.2.

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIO FIJO DE CONSTRUCCIÓN DE OFICINAS EN EL SECTOR PRIVADO

Como se analizó en el marco teórico, la medición indica las características o factores que intervienen para poder dar un valor monetario y así valuar a la mayor exactitud posible los ingresos por actividades ordinarias de contratos de construcción. La Norma Internacional de Información Financiera indica que la medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se realizará al valor razonable, es decir, al importe por el cual se intercambia el activo construido, estipulado en el contrato de construcción, libremente firmado y aceptado por las partes, como acuerdo a las condiciones descritas en el mismo. Igualmente indica que de este valor se excluyen los costos de impuestos. Los valores anteriores, no se registran en su totalidad de inmediato, es decir no se puede tomar el valor del contrato y registrarlo como ingreso ordinario por contratos de construcción, ya que la norma internacional en su sección 23 “ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción” indica que se deben medir solo los ingresos y costos realmente consumidos al final del periodo. Lo anterior se puede explicar de la siguiente manera: 1. El valor del contrato de construcción, como se menciona en el marco teórico, representa el conjunto de costos directamente atribuibles (mano de obra, materiales, transporte, alquileres, asistencias técnicas, garantías, seguros, etc.) que intervendrán en la obra y el porcentaje de utilidad que esta puede llegar a tener, sin embargo tiene un cláusula adicional indicando que al final de la obra se presentará un último corte o cobro donde se podrá solicitar el pago de costos adicionales que se presenten (modificaciones, reclamaciones, incentivos, etc.) y que no se hayan tenido en cuenta en el valor del contrato y por ende en el presupuesto. 2. A medida que la obra transcurre se van evidenciando los costos que se consumen durante cada periodo mensual y sobre estos valores se calcula la utilidad. Estos rubros son los que la norma dice se deben evidenciar en la información financiera, solo los que realmente se han gastado.

Ante estas indicaciones que menciona la norma en la sección 23 “Ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción”, la empresa BF Constructores, actualmente no tiene en cuenta los costos realmente consumidos durante el periodo sino que de una forma sencilla y simple, toma el valor total del contrato y lo divide por los meses que dure la construcción de oficinas, estos rubros se reconocen en los ingresos ordinarios mensualmente en los instantes que se presenta la factura al cliente. Los costos a medida que se van presentando se reconocen en la cuenta de costos del estado de resultado. Por lo anterior, la información de cierre mensual no demuestra la realidad económica de la empresa pues revela los costos comprados en su totalidad mas no los consumidos, ya que la empresa puede adquirir cantidad de materiales para bajar precios y consumirlas durante la obra. La empresa BF Constructores SAS, para dar cumplimiento a los requerimientos de la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en su sección 23, debe revelar los costos e ingresos que realmente se presenten en el periodo al valor razonable, es decir, que la información represente el grado de terminación de la obra. Para este fin, la compañía puede aplicar un método de medición que permita determinar el grado de terminación de los costos y de los ingresos por actividades ordinarias, los cuales a continuación se analiza.

6.2.1. Método de porcentaje de terminación de obra o grado de avance

En los estudios del marco teórico se proponen dos métodos de medición, el método de contrato por obra terminada y el método de grado de avance, pero el primero no reflejaría la realidad económica al final de cada periodo, ya que una obra puede durar más de un periodo y en ese caso solo se reconoce cuando esta termine, por ello se descarta. En cambio el segundo, aparte de ser el propuesto por la norma, es el más apropiado para mostrar la realidad económica de la empresa en cada periodo, ya que permite demostrar la evolución del contrato durante los periodos que dure la obra y el rendimiento de cada periodo contable. Por lo anterior, a continuación se explica el método de grado de avance, por ser el más apropiado.

Como ya se ha informado, este método permite determinar los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos de construcción de oficinas y los costos que se generen a medida que avanza el contrato, por lo tanto, se excluyen

los costos de actividades futuras, es decir, los costos que aún no se han usado y los anticipos tanto recibidos como entregados. A su vez, la norma propone tres formas de cálculo que permiten medir el grado de terminación del contrato, de las cuales la empresa utilizará la que le brinde mayor fiabilidad en el avance, estos son: a. Proporción de los costos incurridos del contrato hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. b. Inspección del trabajo ejecutado c. Terminación de una porción física del contrato

Como se analizó en el marco teórico la más conveniente para empresa objeto de estudio, es el segundo método “inspección del trabajo ejecutado” ya que mensualmente se podrán reunir para corte de obra tanto contratista como contratante y determinar de común acuerdo los costos realmente consumidos y el valor de los ingresos ejecutados fielmente para tener una representación fiel en la información financiera. Además se puede tener un control estricto del buen funcionamiento y cumplimiento de las obras. En esta reunión los ingenieros directores de obra, llevaran un informe de los costos consumidos, el cual lo obtienen solicitando del área de contabilidad la relación de los costos registrados en la cuenta del activo “obras en curso bajo contrato” correspondientes al centro de costo del edificio en construcción y comparándolo en la obra con la construcción en curso, así podrá determinar técnicamente el ingeniero lo consumido en costos. Esta información se expone en comité de corte de obra con el cliente y de común acuerdo aprueban los costos consumidos, por ende determinan el porcentaje de utilidad del mismo y firman la respectiva acta. Con este documento se procede a facturar y a radicarla con el cliente para su respectivo pago. En el momento de emitir la factura se reconocen los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos por construcción de oficinas del sector privado, por el valor de la factura antes de impuestos y los costos que informen en el acta se trasladan del activo a la cuenta de costos en el estado de resultado. Con el procedimiento anterior, se puede evidenciar en la información financiera mensual la utilidad de la obra en el periodo, ya que puede tomar los ingresos registrados y restarle los costos causados que pasaron a la cuenta de costos y así se determina la utilidad mensual de la obra.

Comparando los procesos actuales con la implementación de la norma internacional de información financiera la empresa podrá ver reflejada una disminución de los ingresos ordinarios, ya que anteriormente solo causaba montos iguales durante el tiempo que dure la obra sin tener en cuenta el avance real de la misma. Ahora con la aplicación de la sección 23, la empresa debe identificar en cada corte de obra los costos causados realmente y por ende los ingresos, esto puede generar una pequeña disminución en los ingresos pero la empresa también se puede ver en la necesidad de generar estrategias para incrementar su productividad.

7. POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS A PRECIO FIJOS PARA CONSTRUCCION DE OFICINAS EN EL SECTOR PRIVADO

En este capítulo se presenta la propuesta de una política contable que permita obtener una información relevante, fiable y oportuna de la medición y reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado de la empresa BF Constructores SAS, teniendo en cuenta el análisis realizado en el capítulo 6, a través de las posturas de los diferentes autores mencionados en el marco teórico del capítulo 4. Dentro de esta política no se estipula citación de autores, ya que con lo analizado en el anterior capítulo se crea la siguiente política contable especial para la empresa BF CONSTRUCTORES SAS en la construcción de oficina a precio fijo en el sector privado.

7.1.

OBJETIVO

Prescribir el tratamiento contable para reconocer y medir los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos de construcción de oficinas en el sector privado en la empresa BF CONSTRUCTORES para obtener una información financiera relevante y fiable en los estados financieros que al ser observada por los usuarios pueda ser comprensible para la toma de decisiones.

7.2.

ALCANCE

Esta política contable será aplicada a todos los ingresos por actividades ordinarias provenientes de contratos a precio fijos de construcción de oficinas con el sector privado de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, es decir los contratos de construcción que generen beneficios económicos futuros y que su valor razonable se puede determinar fácilmente.

7.3.

POLITICA CONTABLE GENERAL

La empresa BF CONSTRUCTORES SAS lleva en el mercado de la construcción más de 13 años, siendo una empresa destacada dentro del sector. Como se menciona el capítulo 5 numeral 5.1, su principal ingreso se genera por la actividad de la construcción y en el desarrollo de sus contratos sobresalen los comerciales (oficinas), con el sector privado como se demuestra en la estadística de los últimos cinco años en la ilustración No. 2. Por lo anterior y por la importancia que refleja estos ingresos dentro de los resultados de la empresa, se desarrolla a continuación la política contable para medir y reconocer los ingresos por actividades ordinaria en contratos de construcción de oficinas con el sector privado

7.3.1. Reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado

Para reconocer en los estados financieros los ingresos provenientes de un contrato a precio fijo de construcción de oficinas con el sector privado como ingresos por actividades ordinarias del estado de resultado se debe tener en cuenta las siguientes características:

a) Que el ingreso sea un beneficio económico surgido por la ejecución de un contrato a precio fijo de construcción de oficinas, es decir, que aumente el patrimonio de la empresa a través de un ingreso monetario. b) Que los ingresos y los costos se puedan medir fielmente, es decir, que los ingresos ordinarios y los costos provenientes de la construcción de la oficina se puedan identificar fácilmente. c) Que los ingresos y los costos se puedan medir al valor razonable fielmente, es decir, que los ingresos ordinarios y los costos que resulten de la construcción de oficinas en un contrato a precio fijo, se puedan determinar al valor razonable del mercado actual donde se desarrolla la construcción

para lo cual se tendrá en cuenta a factura emitida, con la certeza que el valor asignado corresponde al mercado vigente. d) Que los costos y los ingresos del contrato a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado se puedan reconocer mensualmente según el estado de realización de la obra, es decir, que se pueda detectar fácilmente a través del método de medición grado de avance con la técnica de inspección de trabajo realizado. e) Que exista cobrabilidad de los ingresos, es decir, que se tenga la certeza que los clientes pagarán dichos ingresos facturados. f) Que los costos pendientes para terminar la obra se puedan determinar fielmente, es decir, que después de aplicar el método de medición grado de avance, los costos que no se han consumido se encuentran en el rubro del activo “obras en curso bajo contrato”. Dentro del reconocimiento de los ingresos por contratos a precios fijos de construcción de oficinas en el sector privado en el rubro ingresos por actividades ordinarias, en el estado de resultado al final del periodo en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, se presentan algunas circunstancias en las que se deben reconocer partidas en rubros diferentes a este, por lo cual se deben tener bastante claro a donde reconocer y se mencionan a continuación: 1. Todos los costos adquiridos se reconocerán en la cuenta del activo OBRAS EN CURSO BAJO CONTRATO y al momento de medir los ingresos con los costos realmente ejecutados, se trasladan estos costos consumidos a la cuenta de COSTOS en el estado de resultado. Esto con el fin, de que al final del periodo tomando los ingresos causados por la obra y restándole los costos realmente consumidos en la misma, se pueda determinar la ganancia durante el periodo. 2. Cuando los ingresos de actividades ordinarias por contratos a precio fijo de construcción de edificios en el sector privado no se pueda medir con fiabilidad, es decir, que no cumpla con las características enunciadas anteriormente, los ingresos ordinarios se deben reconocer en la medida que los costos se recuperen, los que no se recuperen se reconocen como gastos. 3. Cuando se presenten pérdidas identificadas por los contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado, es decir que los costos

lleguen a ser mayores que los ingresos, se reconocen inmediatamente en el rubro de PERDIDAS DEL PERIODO en el estado de resultado. 4. Si se presenta incobrabilidad del ingreso reconocido en ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción o este deja de ser probable, se deberá reconocer como un GASTO y no como ajuste del ingreso 5. Si se presentan anticipos por parte de los clientes se deben registrar en un pasivo como deuda con el cliente y se van amortizando con los ingresos a medida que va transcurriendo la obra, según se estipule en el contrato de construcción. 7.3.2. Medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado

La medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos de construcción de oficinas en el sector privado se realizará al valor razonable. Lo anterior indica que todos los costos directamente atribuibles, es decir, todos los desembolsos que tengan que ver con el desarrollo de la construcción de la oficina se deben medir al valor de intercambio en el mercado actual, como lo menciona el autor (APOLO RAMIREZ & REYES PESANTE, 2012), referenciado en el marco teorico dentro del numeral 4.3. Dentro de la medición de los ingresos ordinarios por contratos de construcción la empresa BF CONSTRUCTORES debe tener en cuenta los costos directamente atribuibles a la obra de oficinas a precio fijo realizadas a una entidad privada. Estos costos son:  Los estudios de terrenos para la elaboración de la oficina, estudios de factibilidad técnica, económica, financiera y tecnológica, elaboración de planos y emisión del presupuesto para la obra.  Desembolsos por el personal que va trabajar en la obra, como ingenieros residentes, ingeniero director con experiencia en edificaciones de edificios, los contratistas que se requieren dependiendo de los requerimientos y asistentes de obra.  El material que se requiera como cemento, gravilla, barrillas, fundidas, materiales pétreos, aglomerantes, cal, yeso, hormigón, cerámicos, cobre, madera, aluminio, cuantas cimentaciones, zapatas, pilares, estructuras,

   

 



cubrimientos, cerramientos, etc, según los diseños presentados en los estudios preliminares. La maquinaria requerida para las diferentes fases de la obra como cimentaciones, pisos, estructuras y terminados. Los desplazamientos de la maquinaria hasta el sitio de la obra. Alquiler de maquinaria y/o herramienta que la empresa no posea. Costos por honorarios de especialistas en algún diseño que se requiera o asesoría en algún aspecto técnico, con el que no cuenta la empresa BF CONSTRUCTORES SAS. Pólizas que el cliente requiere para la obra, como de cumplimiento, calidad y manejo de anticipos. Se provisiona las posibles reclamaciones que se puedan presentar por habitantes que se encuentren alrededor de la obra, organismos de control o entidades del gobiernos y se provisiona las posibles subsanaciones que se deban realizar. Costos adicionales de abogados, los permisos, inspecciones, publicidad y mercadeo, si se requieren. Se debe provisionar un 4% de imprevistos por posibles incrementos en el desarrollo de la obra, como escaleras donde no se había establecido, tejas en lugar de techo, etc. Los incentivos que se deseen entregar al personal de la obra para un mayor rendimiento que les brinde motivación para cumplir con los tiempos requeridos.

Los costos directamente atribuibles y la utilidad se encuentran proyectados en el valor del contrato de construcción, pero estos se deben medir solo en su grado de terminación de la obra, es decir, solo se pueden reconocer los costos y los gastos que realmente se han consumido en el periodo mensual. Para cumplir lo anterior, siempre que se compren materiales de la obra y se reciba facturación por concepto de algun servicio relacionados con el desarrollo de la obra, deben causarse a la cuenta del activo OBRAS EN PROCESOS POR CONTRATO CODIGO 1415, de manera que despues de determinar los costos que realmente se consumieron en el mes, se traslade ese valor de esta cuenta al rubro de COSTOS 6135. La empresa aplicará el MÉTODO DE GRADO DE AVANCE a través de su técnica de “INSPECCIÓN DEL TRABAJO EJECUTADO”, la cual consiste en que mensualmente, mientras dure la obra, se programará una reunión para corte de obra con el cliente y los ingenieros encargados. En esta reunión se pretende determinar de común acuerdo los costos realmente consumidos y el valor de la utilidad generada para tener una representación fiel en la factura que se 55

presentará y por ende en la medición de los ingresos ordinarios por el contrato de construcción. Además se puede tener un control estricto del buen funcionamiento y cumplimiento de las obras. En esta reunión los ingenieros directores de obra, llevaran un informe en el formato de COSTOS CONSUMIDOS, el cual lo obtienen por un control estricto del ingeniero residente y el director de obra, donde registran todas las compras y desembolsos que se realizan para la obra y que contablemente se reconocen en la cuenta del activo “obras en curso bajo contrato”. Igualmente relacionan los materiales y servicios que diariamente usan para la ejecución de la obra, de forma que se controlen los inventarios y se conozca el cumplimiento del presupuesto presentado a cliente. Esta información se expone en comité de corte de obra con el cliente y de común acuerdo aprueban el informe de los costos consumidos en el mes transcurrido y por ende determinan el porcentaje de utilidad del mismo y firman la respectiva acta de corte de obra. Con este documento BF CONSTRUCTORES SAS procede a facturar y a radicarla con el cliente para su respectivo pago. Igualmente el área de contabilidad de BF CONSTRUCTORES al momento de causar los ingresos ordinarios por contratos de construcción en oficina a precio fijo con el sector privado estipulado en la factura, debe trasladar todos los costos consumidos de la cuenta de OBRAS EN PROCESO (1415) del activo a la cuenta de COSTOS (6135) para poder determinar en el estado de resultado la verdadera utilidad de la construcción de la oficina (ingresos-costos). En el momento de emitir la factura se reconocen los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos por construcción de oficinas del sector privado, por el valor de la factura antes de impuestos y los costos que informen en el acta se trasladan del activo a la cuenta de costos en el estado de resultado. Este proceso durará los meses de desarrollo de la obra y en el último corte se relacionarán los costos imprevistos que se hayan presentado para incluirlos en la última factura. Finalizada la obra se debe listar el estado de resultado de la obra y determinar la utilidad o pérdida de la misma, tomando todos los ingresos causados al cliente y descontando los costos consumidos de la obra. Si el cliente ofrece o entrega anticipos en dinero de la obra de construcción de la oficina, la empresa BF CONSTRUCTORES debe registrarla como una deuda con el cliente en el rubro (2805), ya que en el momento que se emita la factura respectiva del corte se descuenta o amortiza el anticipo entregado de acuerdo al porcentaje de anticipo, es decir, si el cliente anticipa el 40%, ese mismo monto se amortizará del valor base antes de iva de la factura emitida..

Si en algún momento la empresa BFCONSTRUCTORES SAS desea cambiar de técnica de inspección del trabajo realizado para desarrollar el método de grado de terminación, se debe asumir como un cambio en la estimación contable, según indica la sección 20 “políticas y estimaciones” de forma prospectiva. Estos cambios de método no pueden ser frecuentes y se debe explicar por qué se producen, con el fin de no perder uniformidad y exactitud en la información. Cuando se presenten solicitudes de cotización de contratos de construcción de oficinas con el sector privado de un mismo cliente, pero que se ejecuten en diferentes ubicaciones y que no sean de un mismo proyecto, se presentaran propuestas separadas por cada activo, por lo tanto, la negociación y el contrato se realizará por separado. En esa situación se medirán los ingresos y costos por cada activo resultante, es decir, cada oficina tendrá su relación de costos generados, consumidos, facturación independiente e ingresos por cada oficina. Cuando se presenten varios contratos de construcción de oficinas de un mismo cliente que estén ubicados en un mismo proyecto y que se deban ejecutar simultáneamente o en secuencia, se medirán como un solo contrato. Lo anterior indica que se puede tener una sola relación de los costos generados y consumidos para realizar una sola factura por los ingresos de las obras ejecutadas durante el periodo.

7.4.

REFERENCIAS NORMATIVAS

La realización de esta política contable se desarrolla bajo las siguientes regulaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes: Sección 2: Conceptos y principios generales Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores Sección 23: Ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción NIC 11: Contratos de construcción

8. EJERCICIO PRÁCTICO DEL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR ACTIIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SEGÚN LA SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES

Se presenta un ejercicio práctico de aplicación, totalmente ficticio cercano a la realidad económica de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, para comprender de forma aplicada el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos a precios fijos de construcción de oficinas con el sector privado teniendo en cuenta la política contable propuesta en el capítulo anterior. La empresa BF CONSTRUCTORES SAS, es llamada por la comercializadora CORCEGA LTDA, para cotizar la construcción de una oficina en el centro comercial Calima, en un espacio de 30 metros cuadrados. El asiste de la oficina de presupuesto se desplaza hacia el sitio de construcción, junto con un Ingeniero de obra para revisar el área a construir. Se toman fotos y se miden diferentes zonas del área para comenzar a emitir un presupuesto. El primer paso después de la visita de campo es comenzar con los estudios preliminares y planificación. Estos consisten, como se menciona en el marco teórico, en realizar planos, diseños, presupuestos y estudios de factibilidad técnica, económica, tecnológica y legal. Se realiza el estudio de factibilidad técnica, que como se indica en el marco teórico, consiste en saber si se puede hacer el proyecto y los posibles problemas desde el desarrollo físico de la construcción, es decir, que el suelo, los alrededores, las bases, la construcción inferior, etc. sean apropiado para esta construcción. Ante este análisis se conceptúa que es viable la realización de la oficina en el Centro Comercial Calima, en el segundo piso. A continuación se realiza el estudio de factibilidad tecnológica, en el cual se analiza si se cuenta con los recursos tecnológicos para desarrollar la obra, como la maquinaria y equipos, tal como se informa en el marco teórico. En este estudio se determina que la empresa debe contar con andamios, sierras circular, rotamartillos, rompe pavimento, demoledor, pulidora, apisonador, placa compactadora, soldador, mezcladora de concreto, vibrador de concreto, encofrados y herramientas. Se continúa, como lo indica el marco teórico, con el estudio legal, donde se determina que la construcción no atente contra la normatividad del distrito, planeación, ni con el medio ambiente. Se analiza que la obra no genere daños en su entorno para prever cualquier pleito legal o reclamación que se pueda presentar. Se establece que es viable realizar la construcción por que no tendría

ninguna consecuencia legal. Sin embargo se pueden presentar reclamaciones inesperadas, para lo cual se presenta un rubro llamado imprevistos dentro del presupuesto para solventar estas reclamaciones. Por último se realiza el estudio de factibilidad económica para determinar el costobeneficio de la obra. Para esto, un arquitecto de la compañía realiza la proyección del plano de la construcción de la oficina y lo presenta al cliente para su aceptación de diseño. Posteriormente y debidamente aprobado por el cliente, entrega los planos al área de presupuesto para que con las medidas métricas puedan proyectar el presupuesto respectivo. El presupuesto determina la proyección de los materiales a consumir, la mano de obra, el costo de la maquinaria, los alquileres necesarios, los desplazamientos que se presenten de maquinaria, honorarios por diseños o asistencia técnica, pólizas que solicite el cliente, etc. El presupuesto es realizado por una ingeniera civil especializada en el área presupuestal, quien determinar todos los costos necesarios aproximados para realizar la respectiva obra. A continuación se presenta una proyección del presupuesto para la edificación de una oficina de 30 metros cuadrados:

Ilustración 7:PROYECCIÓN DE PRESUPUESTO RESUMEN DE PRESUPUESTO PARA ELABORACIÓN DE OFICINA EN EL CENTRO COMERCIAL CALIMA

ACTUACIONES PREVIAS

5.400.000

MOVIMIENTOS DE TIERRA

1.700.000

SANEAMIENTO

4.320.000

CUBIERTAS

15.260.000

ACONDICIONAMIENTO Y CIMENTACION $

4.400.000

ESTRUCTURA

11.630.000

FACHADAS Y PARTICIONES

19.797.000

SUELOS Y ESCALERAS

15.480.000

REVESTIMIENTOS

6.165.000

CARPINTERIA EXTERIOR

11.209.000

ACRISTALAMIENTOS

5.380.000

ELECTRICIDAD

2.286.000

FONTANERIA

1.659.000

PINTURA

426.000

SEGUROS

790.000

MAQUINARIA

25.000.000

TOTAL EJECUCION MATERAL

130.902.000

IMPREVISTOS UTILIDAD

13%

17.017.260

7.854.120

SUBTOTAL

155.773.380

IVA

16%

TOTAL

24.923.741 180.697.121

Fuente: elaboración propia.

La ilustración anterior proyecta el presupuesto de los costos que presentaría la ejecución de la obra de la oficina en el centro comercial calima, con el fin de entregarla al cliente CORCEGA para su aprobación. Se encuentran dos

conceptos importantes que son los seguros que la empresa BF CONSTRUCTORES SAS debe aportar al cliente CORCEGA como garantía de la calidad y cumplimiento de las obras y los imprevistos son los valores que podrían presentarse después de firmado el contrato de la obra como reclamaciones, para poder deducirlo de este rubro. Una vez se ha determinado el presupuesto y la posible utilidad de la construcción de una oficina en el centro comercial Calima se procede a enviar la cotización al cliente Corcega, informando el presupuesto y todos los datos arriba mencionados en la ilustración No. 6 para su pronta aprobación. Después que el cliente ha aprobado la cotización de la edificación por $180.697.121, se comienza a proyectar el contrato de construcción a precio fijo de una oficina con el sector privado. Para lo anterior es importante recordar, lo que se menciona en el marco teórico sobre las principales cláusulas que debe determinar el contrato de construcción ya que ambas partes deben estar de total acuerdo con las disposiciones civiles y contractuales, “en el documento legalmente constituido se estipulan con claridad las obligaciones y los deberes de las partes intervinientes como forma de pago, valor del contrato, tiempo de entrega, garantías, etc.”. Siendo un contrato a precio fijo, como se aclara en el marco teórico, debe contener una cláusula que permita realizar un último corte de obra, para incluir los costos adicionales e imprevistos, que no se tuvieron en cuenta en el presupuesto y se deben cobrar al cliente. Las cláusulas principales que debe contener el contrato son: Características del contrato:

CONTRATANTE: COCEGA SAS CONTRATISTA: BF CONSTRUCTORES OBJETO: Construcción de 30 metros cuadrados de oficina en el segundo piso del centro comercial Calima. VALOR: $180.697.121= DURACIÓN: 3 MESES FECHA DE INICIO: 15 de enero de 2015

FECHA FINAL: 15 de abril de 2015 UTILIDAD: 6% FORMA DE PAGO: Cortes mensuales de obra, se reunirán mensualmente los ingenieros directores y el cliente para determinar los gastos realmente consumidos y determinar la utilidad del corte para realizar la respectiva factura. Una vez radicada la factura el cliente debe cancelar los valores mencionados. GARANTIAS: Los contratistas deberán emitir póliza de cumplimiento en caso de que no se cumpla con las condiciones del contrato.. ADICIONAL: Se presentará un cuarto corte de obra, adicional a los previstos en el tiempo estipulado, para determinar los costos imprevistos que no se tuvieron en cuenta en el presupuesto.

Una vez elaborado el contrato, es firmado por ambas partes como aceptación de los términos contractuales. Posteriormente se comienza a determinar el reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contrato a precio fijo de construcción de una oficina en el centro comercial calima como sector privado.

8.1.

RECONOCIMIENTO DEL CONTRATO A PRECIO FIJO DE CONSTRUCIÓN DE UNA OFICINA EN EL CENTRO COMERCIAL CALIMA DEL SECTOR PRIVADO.

Una vez establecido el contrato de construcción para oficina se comienza a reconocer si esta transacción pertenece a los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción. Como se determinó en el marco teórico y la política contable definida, los autores (IASB, SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES, 2009), (ORTIZ ARREGUI, 2012) y (RIVAS SAAVEDRA, 2014).un ingreso se podrá reconocer como ingreso por actividades ordinarias por contrato de construcción cuando: a) Que el ingreso sea un beneficio económico surgido por la ejecución de un contrato a precio fijo de construcción de oficinas, es decir, que aumente el patrimonio de la empresa a través de un ingreso monetario.

En este ejemplo se evidencia que la empresa recibirá un valor aproximado de $180.697.121=, correspondiente al contrato ejecutado para la construcción de una oficina en el centro comercial calima. Este ingreso generará una utilidad del 6% y ya tiene incluido los costos de la obra, por lo tanto, esta utilidad incrementará el patrimonio de la empresa. Esto indica que cumple con la primera característica. b) Que los ingresos y los costos se puedan medir fielmente, es decir, que los ingresos ordinarios y los costos provenientes de la construcción de la oficina se puedan identificar fácilmente. El ejemplo planteado medirá los costos que se generen por la construcción de la oficina, con base a las facturas emitidas por los proveedores que contienen valor unitario y unidades entregadas. Los ingresos ordinarios se medirán fácilmente por los valores emitidos en la factura de venta aceptados por el cliente. c) Que los ingresos y los costos se puedan medir al valor razonable fielmente, es decir, que los ingresos ordinarios y los costos que resulten de la construcción de oficinas en un contrato a precio fijo, se puedan determinar al valor razonable del mercado actual donde se desarrolla la construcción para lo cual se tendrá en cuenta a factura emitida, con la certeza que el valor asignado corresponde al mercado vigente. Para el ejemplo planteado, los costos se medirán el valor razonable teniendo en cuenta la factura de compra que emiten los proveedores, los cuales serán de nombre reconocido para tener la certeza que cobran los valores del mercado vigente y no incurrirán en usura. Los ingresos se medirán al valor razonable porque las facturas de venta que se emitan en cada corte, solo medirá los costos realmente consumidos en la obra (a través de las facturas de compra) y la utilidad que corresponda a esos costos. d) Que los costos y los ingresos del contrato a precio fijo de construcción de oficinas en el sector privado se puedan reconocer mensualmente según el estado de realización de la obra, es decir, que se pueda detectar fácilmente a través del método de medición grado de avance con la técnica de inspección de trabajo realizado.

Para este ejemplo, la empresa mensualmente realizará una reunión de corte de obra (técnica de inspección del método de medición grado de avance) con el cliente Corcega, para emitir una acta de corte, donde se indicará los costos realmente consumidos y por tanto la utilidad de este corte. La suma de los costos y la utilidad generarán el valor a facturar por parte de la empresa BF Constructores a Corcega, este valor facturado serán los ingresos por actividades ordinarias en contrato a precio fijo de construcción de la oficina en el centro comercial calima. Estas reuniones permitirán que los costos y los ingresos se puedan medir fácilmente de forma mensual. e) Que exista cobrabilidad de los ingresos, es decir, que se tenga la certeza que los clientes pagarán dichos ingresos facturados. En este ejemplo aplicativo, se facturará de forma mensual durante los 3 meses que dure la obra y a su vez se espera un pago mensual por parte del cliente Corcega, lo que genera una confiabilidad de ir recibiendo ingresos sin temor a perder el costo del contrato. f) Que los costos pendientes para terminar la obra se puedan determinar fielmente, es decir, que después de aplicar el método de medición grado de avance, los costos que no se han consumido se encuentran en el rubro del activo “obras en curso bajo contrato”. Cuando los materiales se solicitan y llegan a la obra, se causan en una cuenta del activo llamada obras en curso bajo contrato. Cuando se aplica el método de medición grado de avance a través de la inspección de obra y se determina en la reunión de corte de obra los costos que realmente se consumieron, estos costos se descargan de la cuenta obras en curso bajo contrato y se reconocen en los costos. En esta operación después de descontar los costos consumidos, queda un saldo de los costos que no se consumieron en la cuenta obras en curso bajo contrato, por lo tanto, se podrá determinar fielmente los costos pendientes por consumir.

Por lo anterior, cumpliendo con todas las características anteriores, se determinar que los ingresos del presente contrato del ejemplo planteado, se deberán reconocer en la cuenta de INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCION.

8.2.

MEDICIÓN DEL CONTRATO A PRECIO FIJO DE CONSTRUCIÓN DE UNA OFICINA EN EL CENTRO COMERCIAL CALIMA DEL SECTOR PRIVADO.

Como se menciona en el marco teórico y en la política contable establecida para el empresa BF CONSTRUCTORES SAS, la medición de los costos y los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción se realizará al valor razonable, es decir, al “importe por el cual puede ser intercarmbiado un activo entre un comprador y un vendedor interesado, que realiza una transacción en condiciones de independencia mutua”. (APOLO RAMIREZ & REYES PESANTE, 2012) Por lo tanto, el valor de los costos se determinará por los importes que demuestren las facturas de compra y venta dentro del mercado normal y actual. Como se menciona en el capítulo anterior, los costos son todos los desembolsos relacionados en el desarrollo de la obra como la mano de obra, los materiales, los costos indirectos, pólizas, etc, que son necesarios para la buena marcha de la construcción. Los costos y la utilidad se encuentran proyectados en el valor del contrato de construcción, pero estos se deben medir solo en su grado de terminación de la obra, es decir, solo se pueden reconocer los costos y los gastos que realmente se han consumido en el periodo mensual. (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009) Para lo anterior, la empresa aplicará el MÉTODO DE GRADO DE AVANCE a través de su técnica de “INSPECCIÓN DEL TRABAJO EJECUTADO”, la cual consiste en que mensualmente mientras dure la obra se programará una reunión para corte de obra en la que estará presente tanto contratista como contratante para determinar de común acuerdo los costos realmente consumidos y el valor de la utilidad generada para tener una representación fiel en la información financiera. Además se puede tener un control estricto del buen funcionamiento y cumplimiento de las obras. Es importante aclara y recalcar que el método de grado de avance no se está midiendo por la forma de porcentaje de la relación de los costos consumido versus costos totales estimados de la obra, el cual genera un porcentaje para aplicar, sino que se ha escogido el método de inspección de trabajo ejecutado que permite tener una certeza y certificar una realidad económica de los costos consumidos en la obra. Igualmente permite controlar el consumo de materiales y la calidad durante la ejecución de la obra por se puede constatar realmente lo estipulado en los informes.

En el desarrollo de ejercicio práctico, se comienza a realizar la construcción de una oficina en el segundo piso del centro comercial CALIMA, el día 15 de enero de 2015 y se debe entregar la obra el 15 de abril de 2015. Se factura cada mes durante 3 cortes, que es el tiempo que dura la obra, esto será al final de cada mes, es decir, 30 de enero, 28 de febrero y 30 marzo. Sin embargo dentro del contrato de obra civil se estipula una cláusula donde existirá un cuarto y último corte para cobrar los costos adicionales que se presenten en el transcurso de la obra. En la obra, se debe realizar un control diario de los materiales que se consumen, con el fin de obtener un reporte constante para que al momento de realizar la reunión de corte de obra se tenga lista la información de los costos que realmente se han consumido. Para este proceso, el ingeniero residente debe diligenciar un formato en excell diariamente, teniendo en cuenta cada material usado.

Ilustración 8: FORMATO CORTES PARCIALES DE OBRA BF CONSTRUCTORES SAS

CORTES PARCIALES DE OBRA

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

4.9 Versión Original

FECHA CONTRATANTE

15 de enero de 2015 CORCEGA

CORTE No. PERIODO

1 DEL 15 AL 30 DE ENERO DE 2015

PRESENTE ACTA ACUMULADO UND ÍTEM DESCRIPCION Vr. Unitario Cantidad Vr. Parcial Cantidad Vr Parcial MATERIALES 1 Localizacion y replanteo 2 Sub.Base Granular SBG-B e=25 a 30 cm (incluye suministro, extendido, nivelacion, humedecimiento y compactacion.) 3 Base Granular BG-B e=20 cm IDU-ET 2005 (incluye suministro, extendido, nivelacion, humedecimiento y compactacion.) 4 Imprimacion 5 Geotextil tejido 2400 6 Arena de peña e=4.00cm 7 Sub.Base Granular SBG-B e= 30 cm (incluye suministro, extendido, nivelacion, humedecimiento y compactacion.) 8 Relleno en material seleccionado e=0.20m (incluye suministro, extendido, nivelacion, humedecimiento y compactacion) 9 Tuberia PVC Novafort f 10" 10 Hidrante 4" 11 Bloque 12 Pinturas 13 Ferreteria 14 Puertas COSTO DIRECTO SUB TOTAL IVA TOTAL

Fuente: elaboración propia

Teniendo en cuenta el formato anterior, a continuación se ejemplifica el desarrollo del día 15 de enero de 2015, en cuanto al consumo de materiales. Primero se mencionan las compras realizadas durante ese día y su causación: Como primera compra el ingeniero residente decide adquirir 351 metros cúbicos de lodo por $9.126.000, según anexo 2. Posteriormente se compra bicarbonato de sodio para el compuesto del cemento por $1.440.000=, según factura del anexo 3. El mismo día se compra disco diamantado para la pulidora y comenzar a lijar el piso y levantar las bases, se adquiere por $210.000, según se observa en el anexo 4. Se compra varillas corrugadas $2.949.458, según anexo 5.

para realizar las bases y las columnas por

También se compran los codos para uniones de las tuberías por $630.000=, según factura del anexo 6. Se compra cemento por $4.694.760=, según se observa en la factura del anexo 7. Se adquiere ladrillos para montar las paredes de la oficina por $13.720.000=, según anexo 8. Las facturas anteriormente relacionadas son los materiales y costos que se han comprado para ser consumidos en la obra, por lo tanto en el momento de la adquisición se reconocen en la cuenta del activo “obras en curso bajo contrato” porque aún no sean consumido, según indica la sección 23 (IASB, SECCION 23 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009) por consiguiente se realizan los siguientes asientos contables:

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato Bicarbonato

2.880.000

2408 Iva

460.800

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

100.800

2205 Proveedores

3.240.000

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo contrato varilla 1415 corrugada

2.949.458

2408 Iva

471.913

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

103.231

2205 Proveedores

3.318.140

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato codos

630.000

2408 Iva

100.800

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

22.050

2205 Proveedores

708.750

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato cemento

4.694.760

2408 Iva

751.162

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

164.317

2205 Proveedores

5.281.605

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato ladrillo

13.720.000

2408 Iva

2.195.200

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

480.200

2205 Proveedores

15.435.000

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato lodo

9.126.000

2408 Iva

1.460.160

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

319.410

2205 Proveedores

10.266.750

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo contrato disco 1415 diamantado

210.000

2408 Iva

33.600

CREDITO

2365 Retenci贸n fuente

7.350

2205 Proveedores

236.250

Ahora el ingeniero residente relaciona los costos que se consumieron el d铆a 15 de enero de 2015 de las compras realizadas para la construcci贸n de la oficina en el centro comercial calima, en el formato de seguimiento de obra:

Ilustración 9: FORMATO DE SEGUIMIENTO DE OBRA DEL PRIMER DIA DE EJECUCIÓN 15 DE ENERO DE 2015 BF CONSTRUCTORES SAS

CORTES PARCIALES DE OBRA

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

15 DE ENERO DE 2015 CORCEGA 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO DE 2015

ÍTEM DESCRIPCION 1 MATERIALES 1.1. Bicarbonato de Sodio 1.2 Varilla corrugada de 1/2 1.1. Varilla corrugada de 3/8 1.3 Codos 6x22 1.1. Codos 6x245 1.4 Cemento tipo 1 gris 1.1. Cemento por saco 1.5 Ladrillo comun 1.6. Compra y transporte de lodo 2 MANO DE OBRA 2.1. Nomina del 15 al 30 de enero 3 3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

UND KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3

Vr. Unitario 1.440,00 10.509,00 6.371,00 99.000,00 111.000,00 468.276,00 1.200,00 490,00 26.000,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

400,00 10,00 5,00 1,00 0,00 2,00 4,00 82,00 133,00

576.000,00 105.090,00 31.855,00 99.000,00 0,00 936.552,00 4.800,00 40.180,00 3.458.000,00

0,00

1,00

70.000,00

1,00

70.000,00

5.321.477

400,00 10,00 5,00 1,00 0,00 2,00 4,00 82,00 133,00

576.000,00 105.090,00 31.855,00 99.000,00 0,00 936.552,00 4.800,00 40.180,00 3.458.000,00

5.321.477

Fuente: elaboración propia

Para el segundo día se sigue realizando el mismo ejercicio de contabilización de las compras realizadas y el control de los costos que se van consumiendo día a día hasta el último día de corte (30 de enero de 2015). Por lo tanto, para el día 30 se termina con los siguientes saldos de costos adquiridos y con información del consumo hasta la fecha así: Los costos adquiridos del 15 de enero al 30 de enero de 2015 para la ejecución de la obra oficina en el centro comercial calima son:

Ilustración 10: Costos adquiridos en el primer corte de la ejecución de la obra oficina centro comercial calima del 15 al 30 enero de 2015 BF CONSTRUCTORES SAS

COMPRAS DE OBRA CORTE 1

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

30 DE ENERO DED 2015 CORCEGA 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO DE 2015

ÍTEM DESCRIPCION 1 MATERIALES 1.1. Bicarbonato de Sodio 1.2 Varilla corrugada de 1/2 1.3 Varilla corrugada de 3/8 1.4 Codos 6x22 1.5 Codos 6x245 1.6 Cemento tipo 1 gris 1.7 Cemento por saco 1.8 Ladrillo comun 1.9 Compra y transporte de lodo 1.10 Puertas en madera 1.11 Marcos para ventanas 2

UND KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

Vr. Unitario

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

1.440,00 1.500,00 10.509,00 150,00 6.371,00 398,00 99.000,00 5,00 111.000,00 3,00 468.276,00 18,00 1.200,00 20,00 490,00 40.000,00 26.000,00 521,00 32.000,00 2,00 21.000,00 4,00

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

2.160.000,00 1.500,00 1.576.350,00 150,00 2.535.658,00 398,00 495.000,00 5,00 333.000,00 3,00 8.428.968,00 18,00 24.000,00 20,00 19.600.000,00 40.000,00 13.546.000,00 521,00 64.000,00 2,00 84.000,00 4,00

2.160.000,00 1.576.350,00 2.535.658,00 495.000,00 333.000,00 8.428.968,00 24.000,00 19.600.000,00 13.546.000,00 64.000,00 84.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

70.000,00

1,00

70.000,00

1,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA

51.661.976

Fuente: Elaboración propia Según el formato anterior, la empresa debe tener registrado en la cuenta del activo “obras en curso bajo contrato” al 30 de enero de 2015, el valor de $51.661.976=. Esto permite realizar la liquidación del corte número uno. 8.2.1. Corte número uno Se comienza relacionando los costos realmente consumidos entre el 15 al 30 de enero de 2015, diligenciados por el ingeniero residente encargado de la labor. Estos costos son los que se han utilizado y se han gastado dentro del desarrollo normal de la obra, en el primer corte, para su respectiva ejecución.

Ilustración 11: Costos consumidos del primer corte de la obra construcción de oficina en el centro comercial calima del 15 al 30 de enero de 2015 BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 2

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

30 DE ENERO DED 2015 CORCEGA 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO DE 2015

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

1.440,00 450,00 648.000,00 450,00 10.509,00 50,00 525.450,00 50,00 6.371,00 169,00 1.076.699,00 169,00 99.000,00 3,00 297.000,00 3,00 111.000,00 1,00 111.000,00 1,00 468.276,00 7,00 3.277.932,00 7,00 1.200,00 12,00 14.400,00 12,00 490,00 19.000,00 9.310.000,00 19.000,00 26.000,00 203,00 5.278.000,00 203,00 32.000,00 0,00 0,00 0,00 21.000,00 0,00 0,00 0,00

648.000,00 525.450,00 1.076.699,00 297.000,00 111.000,00 3.277.932,00 14.400,00 9.310.000,00 5.278.000,00 0,00 0,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA

1,00 2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

70.000,00

1,00

70.000,00

1,00

23.353.481

Fuente: Elaboración propia El anterior formato evidencia que los costos que realmente se consumieron en la obra para el corte del 15 al 30 de enero de 2015 son de $23.353.481=. El día 30 de enero de 2015, se realiza la reunión de corte de obra No. 1, en la cual asisten: Cliente: Corcega Interventor Contratista: BF Constructores Ingeniero director Ingeniero residente

Encargado de obra El ingeniero residente, previamente ha entregado al ingeniero director el informe de los costos realmente consumidos correspondientes al Corte No 1 del 15 al 30 de enero de 2015. En la reuniรณn de corte de obra el Ingeniero Director presenta al cliente el informe de avance de obra, indicando el consumo de materiales y todos los costos inherentes a la obra, con el fin de ser reconocido por el cliente y aceptado por el mismo. El ingeniero entrega el siguiente reporte: Ilustraciรณn 12: Reporte de costos consumidos del 15 al 30 de enero de 2015 BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 2

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versiรณn Original

30 DE ENERO DED 2015 CORCEGA 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO DE 2015

ร TEM DESCRIPCION 1 MATERIALES 1.1. Bicarbonato de Sodio 1.2 Varilla corrugada de 1/2 1.3 Varilla corrugada de 3/8 1.4 Codos 6x22 1.5 Codos 6x245 1.6 Cemento tipo 1 gris 1.7 Cemento por saco 1.8 Ladrillo comun 1.9 Compra y transporte de lodo 1.10 Puertas en madera 1.11 Marcos para ventanas 2

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

648.000,00 525.450,00 1.076.699,00 297.000,00 111.000,00 3.277.932,00 14.400,00 9.310.000,00 5.278.000,00 0,00 0,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA

1,00 2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

70.000,00

1,00

70.000,00

1,00

23.353.481

Fuente: elaboraciรณn propia

23.353.481

El cuadro anterior evidencia el consumo de los costos tanto indirectos (materiales) como indirectos (mano de obra) de la construcción de la oficina en el centro comercial calima, donde se observa los costos de la presente acta y el acumulado, el cual para esta primera acta es el mismo porque no tiene consumos anteriores. Se muestra el valor por el cual se compra al proveedor y la unidad de compra, los cuales se cotizaron al momento de realizar la propuesta de construcción. El cliente “Corcega” acepta que estos costos son realmente consumidos, porque estando en la obra, ha revisado y supervisado con la interventoría, que esto es reales y se han utilizado en el desarrollo de la construcción. Se procede a liquidar el corte para indicar el valor que se va a factura al cliente y que se esté de acuerdo con los valores de ingresos, impuestos y costos, así:

Ilustración 13: CORTE DE OBRA No. 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 2

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

4.9 Versión Original

30 DE ENERO DED 2015 CORCEGA 1 DEL 15 AL 30 DE ENERO DE 2015

PRESENTE ACTA UND Vr. Unitario Cantidad Vr. Parcial KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

648.000,00 525.450,00 1.076.699,00 297.000,00 111.000,00 3.277.932,00 14.400,00 9.310.000,00 5.278.000,00 0,00 0,00

3 3.1

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA UTILIDAD 6% SUBTOTAL IVA 16% TOTAL A FACTURAR

1,00 2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

70.000,00

1,00

70.000,00

1,00

23.353.481 1.401.209 24.754.690 3.960.750 28.715.440

APROBADO

CORCEGA

DIRECTOR DE OBRA

Fuente: elaboración propia En el cuadro anterior queda estipulado los costos consumidos que se presentaron en el informe, debidamente aprobados por el cliente y el interventor, lo que permite

tener certeza que esos fueron los materiales consumidos y desarrollados en la obra en su debida forma. El interventor verifica que el consumo se encuentre en el avance de la obra y que se esté ejecutando con calidad y dentro de los términos pactados. Una vez aprobado el corte de obra en reunión, se procede a facturar al cliente los valores enunciados en el acta como Corte 1 de la obra OFICINA en centro comercial Calima y se radica en las respectivas oficinas. La causación de esta factura se realiza en el área de contabilidad, de la siguiente forma:

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Ingresos ordinarios por contratos de construcción

CREDITO

24.754.690

2408 Iva generado

3.960.750

1355 Rte Fuente 2%

495.094

1305 Clientes

28.220.347

Como ya se tiene información aprobada de los costos que realmente se consumieron, se procede a trasladar del activo “obras en curso bajo contrato”, los costos realmente se gastaron a la cuenta de los costos, así: CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato

6135 Costos

CREDITO

23.353.481

Posteriormente de la causación de los ingresos y del traslado de los costos que realmente se consumieron, se determina la utilidad de obra, así: INGRESOS ORDINARIOS

$24.754.690

MENOS COSTOS

$23.353.481 __________

UTILIDAD DE LA OBRA

$1.401.209=

Ahora con la información anterior, se puede determinar como una parte informativa para el cliente, que el grado de avance de la obra corresponde a:

VALOR TOTAL DEL CONTRATO:

$180.697.121

VALOR FACTURADO CORTE 1

$28.715.440

28.715.440/180.697121 = 16%

El valor de los costos realmente consumidos le permite al cliente y a la empresa BF CONSTRUTORES SAS evaluar el avance de la obra y si se está cumpliendo con los tiempos estipulados. Por lo tanto sobre este ejemplo se indica que la obra ha avanzado en un 16% con relación al total de la obra proyectada en un curso de 15 días. El anterior proceso permite determinar la finalidad de la sección 23 de NIIF para PYMES, que es la importancia que tiene revelar los costos que realmente se consumieron, ya que desde esta medición se valúan los ingresos que se presentaron durante el corte de la obra y la empresa puede presentar una información real, veraz y oportuna sobre el grado de avance de la construcción, que es el objetivo de las normas internacionales de información financiera. Se continúa con el ejemplo práctico siguiendo el corte número 2.

8.2.2. Corte número dos

En la segunda reunión de corte de obra el 28 de febrero se presenta el siguiente informe de las compras que se han realizado hasta la fecha: Ilustración 14: INFORME COMPRAS DEL SEGUNDO CORTE DEL 1 AL 28 DE FEBRERO BF CONSTRUCTORES SAS

COMPRAS DE OBRA CORTE 2

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

28 de febrero 2015 CORCEGA 1 DEL 1 al 28 de febrero DE 2015

UND KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

Vr. Unitario

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

1.440,00 0,00 10.509,00 20,00 6.371,00 30,00 99.000,00 0,00 111.000,00 3,00 468.276,00 30,00 1.200,00 5,00 490,00 15.000,00 26.000,00 120,00 32.000,00 1,00 21.000,00 0,00

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

0,00 1.500,00 210.180,00 170,00 191.130,00 428,00 0,00 5,00 333.000,00 5,00 14.048.280,00 48,00 6.000,00 25,00 7.350.000,00 55.000,00 3.120.000,00 641,00 32.000,00 3,00 0,00 4,00

2.160.000,00 1.786.530,00 2.726.788,00 495.000,00 555.000,00 22.477.248,00 30.000,00 26.950.000,00 16.666.000,00 96.000,00 84.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 1 al 28 de febrero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

2,00

5.490.000,00

70.000,00

1,00

70.000,00

2,00

140.000,00

COSTOS DE OBRA

28.105.590

79.656.566

Fuente: elaboración propia. El anterior cuadro demuestra que durante el mes de febrero se realizaron egresos por $28.105.590 y en acumulado hasta el segundo cortes se ha comprado $79.656.566, por lo tanto tenemos los siguientes saldos en la cuenta de “obras en curso bajo contrato: Compras del primer corte:

$51.661.976=

MENOS, costos consumidos 1er corte $23.353.481 Saldo en el primer corte

$28.308.495

MAS, compras del segundo corte

$28.105.590=

Saldo en el segundo corte

$56.414.085=

Igualmente se presenta el siguiente cuadro de los costos realmente consumidos para el segundo corte: Ilustración 15: Costos realmente consumidos segundo corte del 1 al 28 de febrero BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 2

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

28 de febrero 2015 CORCEGA 2 DEL 1 al 28 de febrero DE 2015

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

1.440,00 500,00 720.000,00 950,00 1.368.000,00 10.509,00 50,00 525.450,00 100,00 1.050.900,00 6.371,00 250,00 1.592.750,00 419,00 2.669.449,00 99.000,00 2,00 198.000,00 5,00 495.000,00 111.000,00 3,00 333.000,00 4,00 444.000,00 468.276,00 30,00 14.048.280,00 37,00 17.326.212,00 1.200,00 10,00 12.000,00 22,00 26.400,00 490,00 30.000,00 14.700.000,00 49.000,00 24.010.000,00 26.000,00 300,00 7.800.000,00 503,00 13.078.000,00 32.000,00 2,00 64.000,00 2,00 64.000,00 21.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA

1,00 2.745.000,00

2,00

5.490.000,00

70.000,00

2,00

140.000,00

1,00

42.808.480

66.161.961

Fuente: elaboración propia El anterior cuadro relaciona los costos consumidos realmente durante el mes de febrero, se consumió $42.808.480, el cual será el valor sobre el que se calculará la utilidad para realizar la factura. También se determina que se ha consumido durante los 45 días que lleva la obra el valor de $66.161.961.

Se muestra a continuación la liquidación del corte de obra No 2 aprobado por el cliente corcega: Ilustración 16: Liquidación corte No. 2 aprobado del 1 al 28 de febrero BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 2

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

28 de febrero 2015 CORCEGA 2 DEL 1 al 28 de febrero DE 2015

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

1,00 2.745.000,00

2,00

5.490.000,00

70.000,00

2,00

140.000,00

1,00

COSTOS DE OBRA UTILIDAD 6% SUBTOTAL IVA 16% TOTAL A FACTURAR

42.808.480 2.568.509 45.376.989 7.260.318 52.637.307

66.161.961 3.969.718 70.131.679 11.221.069 81.352.747

Fuente: elaboración propia Con la anterior acta aprobada se procede a liquidar la factura del corte No.2 para ser entregada al cliente Corcega en sus oficinas y así ellos procedan al respectivo pago. La factura enunciará los siguientes cobros: Costos directos de obra

$45.376.989

IVA 16%

$7.260.318

TOTAL FACTURADO

$52.637.307

Recuerde que dentro de los costos se incluye la utilidad que la empresa ganaría ya que este valor es el que se reconoce dentro de los ingresos por actividades ordinarias por contratos de construcción, de forma que al descontar los costos reales se determina la utilidad de la obra. La factura se emite el 1 de marzo de 2015 y el mismo día se reconoce y se mide en los ingresos ordinarios por contratos de construcción el valor de la factura, así:

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Ingresos ordinarios por contratos de construcción

CREDITO

45.376.989

2408 Iva generado

7.260.318

1355 Rte Fuente 2%

907.540

1305 Clientes

51.729.767

Igualmente, como ya se conocen los costos realmente consumidos al final del periodo mensual, se trasladan estos costos de la cuenta “obras en procesos con contrato” a la cuenta de “costos”, dando cumplimiento a la norma, así:

CODIGO

CUENTA

DEBITO

Obras en curso bajo 1415 contrato

CREDITO

42.808.480

6135 Costos

42.808.480 Las anteriores causaciones permiten determinar la utilidad de la obra y el grado de avance en que va la obra. Es importante recordar lo que se explicaba en el capítulo 4, que la Sección 23 solo avala la medición de los ingresos ordinarios por contratos de construcción a través del método de grado de avance (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009), lo que significa que la medición realizada debe demostrar el avance real en la obra. (ORTIZ ARREGUI, 2012) Para lograr revelar el grado de avance que lleve la obra, se deben reconocer los costos y los ingresos que realmente se consumieron durante el periodo de la construcción, que para este caso es de cada mes. La Norma Internacional de Información Financiera en su sección 23 también ofrece tres formas de poder determinar los costos que realmente se consumieron que son proporción de costos incurridos vrs costos totales, inspección de trabajo o terminación de una porción física de la obra. (IASB, SECCION 23 - INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS, 2009). Para el caso de la empresa BF CONSTRUCTURES SAS sigue la recomendación de los autores (APOLO RAMIREZ & REYES PESANTE, 2012) y (CAL BENITEZ, D ANGELO DE GARROU, & SIMON NUÑEZ, 2010), que sugieren usar el método de inspección de trabajo porque a través de visitas directas en obra o con un inspector residente se puede constatar los costos consumidos realmente. Esto se logra con eficacia y eficiencia porque se observa que materiales se han gastado, en qué fase de la obra se aplicaron, si la obra avanza en los términos acordados, el buen uso de los materiales, los gastos de mano de obra usados, etc. Por lo anterior y aplicando el método de grado de avance por la inspección de obra, se determinaron en este ejemplo, los costos realmente consumidos del corte dos y sumando la utilidad se determinan los ingresos a causar como ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción. Con los datos de costos e ingresos se puede determinar la utilidad de la obra de la siguiente forma: INGRESOS ORDINARIOS Corte 2

$45.376.989

MENOS COSTOS del corte 2

$42.808.480

UTILIDAD DE LA OBRA

$2.568.509=

Ahora con la información anterior, se puede determinar que el grado de avance de la obra corresponde a:

VALOR TOTAL DEL CONTRATO: VALOR FACTURADO CORTE 1 y 2

$180.697.121 $81.352.747

81.352.747/180.697121 = 45% La obra ha avanzado en un 45% con relación al total de la obra proyectada en un curso de 45 días. Esto se pudo determinar a través de los costos que realmente se gastaron o consumieron en el desarrollo de la construcción. Ese cálculo también le permite a la compañía evaluar si la obra se está ejecutando dentro del tiempo proyectado y que tan eficiente es el desarrollo de la misma. Se procede a calcular el tercer corte. 8.2.3. Corte número tres Se reúne nuevamente los ingenieros y el cliente Corcega para el cierre de corte número tres el día 30 marzo. En esta reunión se presentan las siguientes compras totales de la obra durante el 1 y el 30 de marzo: Ilustración 17: Compras realizadas corte 3 del 1 al 30 de marzo BF CONSTRUCTORES SAS

COMPRAS DE OBRA CORTE 3

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

30 de marzo de 2015 CORCEGA 3 Del 1 al 30 de marzo

UND KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

Vr. Unitario

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

1.440,00 450,00 10.509,00 100,00 6.371,00 130,00 99.000,00 20,00 111.000,00 30,00 468.276,00 30,00 1.200,00 200,00 490,00 40.000,00 26.000,00 400,00 32.000,00 3,00 21.000,00 3,00

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

648.000,00 1.950,00 1.050.900,00 270,00 828.230,00 558,00 1.980.000,00 25,00 3.330.000,00 35,00 14.048.280,00 48,00 240.000,00 225,00 19.600.000,00 95.000,00 10.400.000,00 1.041,00 96.000,00 6,00 63.000,00 7,00

2.808.000,00 2.837.430,00 3.555.018,00 2.475.000,00 3.885.000,00 22.477.248,00 270.000,00 46.550.000,00 27.066.000,00 192.000,00 147.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 1 al 28 de febrero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

3,00

8.235.000,00

70.000,00

0,00

2,00

140.000,00

COSTOS DE OBRA

55.029.410

Fuente: elaboración propia

120.637.696

El anterior cuadro demuestra que durante el mes de marzo se realizaron egresos por $55.029.410 y en acumulado hasta el tercer corte se ha comprado $120.637.696, por lo tanto tenemos los siguientes movimientos en la cuenta de “obras en curso bajo contrato:

Compras del primer corte:

$51.661.976=

MENOS, costos consumidos 1er corte $23.353.481 Saldo al final del primer corte

$28.308.495

MAS, compras del segundo corte

$28.105.590=

Saldo en el segundo corte

$56.414.085=

MENOS costos consumidos 2do corte $42.808.480= Saldo al final del segundo corte

$13.605.605=

MAS compras del tercer corte

$55.029.410=

Saldo en el tercer corte

$68.635.015=

Según la anterior relación, la cuenta “obras en curso bajo contrato” del activo, se posee un saldo de 68.635.015, sin descontar los costos realmente consumidos del tercer corte. El ingeniero director presenta el siguiente informe de los costos realmente consumidos durante el tercer corte, es decir, entre el 1 al 30 de marzo de 2015, así:

Ilustración 18: Costos realmente consumidos en el tercer corte del 1 al 30 de marzo BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 3

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

30 de marzo de 2015 CORCEGA 3 Del 1 al 30 de marzo

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

1.440,00 1.000,00 1.440.000,00 1.950,00 2.808.000,00 10.509,00 100,00 1.050.900,00 200,00 2.101.800,00 6.371,00 90,00 573.390,00 509,00 3.242.839,00 99.000,00 20,00 1.980.000,00 25,00 2.475.000,00 111.000,00 25,00 2.775.000,00 29,00 3.219.000,00 468.276,00 8,00 3.746.208,00 45,00 21.072.420,00 1.200,00 200,00 240.000,00 222,00 266.400,00 490,00 30.000,00 14.700.000,00 79.000,00 38.710.000,00 26.000,00 510,00 13.260.000,00 1.013,00 26.338.000,00 32.000,00 4,00 128.000,00 6,00 192.000,00 21.000,00 7,00 147.000,00 7,00 147.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

COSTOS DE OBRA

1,00 2.745.000,00

3,00

8.235.000,00

0,00

2,00

140.000,00

0,00

42.785.498

108.947.459

Fuente: elaboración propia El anterior cuadro relaciona los costos consumidos realmente durante el mes de marzo, indicando que se consumió $42.785.498, el cual será el valor sobre el que se calculará la utilidad para realizar la factura. También se determina que se ha consumido durante los 75, días que lleva la obra, el valor de $108.947.459. Se muestra a continuación la liquidación del corte de obra No 3 aprobado por el cliente corcega y firmado por ambas partes:

Ilustración 19: Liquidación del corte de obra No.3 del 1 al 30 de marzo BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA CORTE 3

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

30 de marzo de 2015 CORCEGA 3 Del 1 al 30 de marzo

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

70.000,00

1,00 2.745.000,00

3,00

8.235.000,00

0,00

2,00

140.000,00

0,00

COSTOS DE OBRA UTILIDAD 6% SUBTOTAL IVA 16% TOTAL A FACTURAR

42.785.498 2.567.130 45.352.628 7.256.420 52.609.048

108.947.459 6.536.848 115.484.307 18.477.489 133.961.796

Fuente: elaboración propia Con la anterior acta aprobada se procede a liquidar la factura del corte No.3 para ser entregada al cliente Corcega en sus oficinas y así ellos procedan al respectivo pago. La factura enunciará los siguientes cobros: Costos directos de obra

$45.352.628

IVA 16%

$7.256.420

TOTAL FACTURADO

$52.609.048

La factura se emite el 1 de abrl de 2015 y el mismo día se reconoce y se mide en los ingresos ordinarios por contratos de construcción el valor de la factura, así:

CODIGO 41

CUENTA Ingresos ordinarios por contratos de construcción

DEBITO

CREDITO

45.352.628

2408 Iva generado

7.256.420

1355 Rte Fuente 2%

907.053

1305 Clientes

51.701.996

CUENTA Obras en curso bajo 1415 contrato 6135 Costos

DEBITO

CREDITO 42.785.498

42.785.498

Se recopilan los movimientos realizados en la cuenta de costos, para evidenciar los traslados que se han realizados de la cuenta “obras en curso bajo contrato” a la cuenta de “costos”: Costos realmente consumidos 1er corte

$23.353.481

Costos realmente consumidos 2do corte

$66.161.961

Costos realmente consumidos 3er corte

$42.785.498

Saldo al tercer corte

$108.947.459=

Lo anterior indica que la cuenta de costos, tiene un saldo al final del tercer corte de $108.947.459=. Las anteriores causaciones permiten determinar la utilidad de la obra y el grado de avance en que va la obra:

INGRESOS ORDINARIOS Corte 3

$45.352.628

MENOS COSTOS del corte 3

$42.785.498

UTILIDAD DE LA OBRA

$2.567.130=

Ahora con la información anterior, se puede determinar que el grado de avance de la obra corresponde a:

VALOR TOTAL DEL CONTRATO: $180.697.121 VALOR FACTURADO CORTE 1, 2 y 3 $133.961.796 133.961.796/180.697121 = 74% La obra ha avanzado en un 74% con relación al total de la obra proyectada en un curso de 75 días. Esto se pudo determinar a través de los costos que realmente se gastaron o consumieron en el desarrollo de la construcción. Ese cálculo también le permite a la compañía evaluar si la obra se está ejecutando dentro del tiempo proyectado y que tan eficiente es el desarrollo de la misma. A continuación se liquida el último corte de obra número 4

8.2.4. Último corte de obra

La obra esta proyectada, según el contrato, para terminar el 15 de abril, pero por imprevisto y mejoras en la construcción de la oficina, los ingenieros pueden entregar hasta el 20 de abril, tiempo durante el cual, también deben realizar costos que no se tenían previstos dentro del contrato. Para lo anterior se preparan los informes de cierre de corte y de obra para la reunión del 21 de abril. Se inicia con la información de las compras realizadas durante el mes de abril.

Ilustración 20:Compras realizadas en el ultimo corte BF CONSTRUCTORES SAS

COMPRAS DE OBRA CORTE 4

F.4.9-010 FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA 21 de abril de 2015 CORCEGA 4 Del 1 al 20 de abril

UND

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

1.440,00 10.509,00 6.371,00 99.000,00 111.000,00 468.276,00 1.200,00 490,00 26.000,00 32.000,00 21.000,00

1.500,00 300,00 500,00 50,00 100,00 30,00 100,00 40.000,00 100,00 0,00 0,00

2.160.000,00 3.152.700,00 3.185.500,00 4.950.000,00 11.100.000,00 14.048.280,00 120.000,00 19.600.000,00 2.600.000,00 0,00 0,00

3.450,00 570,00 1.058,00 75,00 136,00 108,00 325,00 135.000,00 1.141,00 6,00 7,00

4.968.000,00 5.990.130,00 6.740.518,00 7.425.000,00 15.096.000,00 50.573.808,00 390.000,00 66.150.000,00 29.666.000,00 192.000,00 147.000,00

1,00

2.745.000,00

1,00

1.830.000,00

4,00

10.065.000,00

70.000,00

0,00

2,00

140.000,00

KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 1 al 28 de febrero

3.1

Vr. Unitario

HERRAMIENTAS Disco diamantado

COSTOS DE OBRA

62.746.480

197.543.456

Fuente: elaboración propia El anterior cuadro demuestra que durante el mes de abril se realizaron compras por $76.794.760 y en acumulado hasta el último corte se ha comprado $197.432.456, por lo tanto tenemos los siguientes movimientos en la cuenta de “obras en curso bajo contrato:

Compras del primer corte:

$51.661.976=

MENOS, costos consumidos 1er corte $23.353.481 Saldo al final del primer corte

$28.308.495

MAS, compras del segundo corte

$28.105.590=

Saldo en el segundo corte

$56.414.085=

MENOS costos consumidos 2do corte $42.808.480= Saldo al final del segundo corte

$13.605.605=

MAS compras del tercer corte Saldo en el tercer corte MENOS costos consumidos 3er corte Saldo al final del tercer corte MAS compras del ultimo corte Saldo del ultimo corte

$55.029.410= $68.635.015= $42.785.498= $25.849.517= $62.746.480= $88.595.997=

Se continúa presentando el informe de los costos realmente consumidos en el último corte. Ilustración 21: Costos realmente consumidos en el último corte BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA ULTIMO CORTE

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

21 DE ABRIL DE 2015 CORCEGA 4 DEL 1 al 20 de abril de 2015

PRESENTE ACTA UND Vr. Unitario Cantidad Vr. Parcial KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

1.440,00 1.500,00 2.160.000,00 3.450,00 10.509,00 370,00 3.888.330,00 570,00 6.371,00 549,00 3.497.679,00 1.058,00 99.000,00 50,00 4.950.000,00 75,00 111.000,00 107,00 11.877.000,00 136,00 468.276,00 63,00 29.501.388,00 108,00 1.200,00 103,00 123.600,00 325,00 490,00 56.000,00 27.440.000,00 135.000,00 26.000,00 128,00 3.328.000,00 1.141,00 32.000,00 0,00 6,00 21.000,00 0,00 7,00

4.968.000,00 5.990.130,00 6.740.518,00 7.425.000,00 15.096.000,00 50.573.808,00 390.000,00 66.150.000,00 29.666.000,00 192.000,00 147.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

1,00 1.830.000,00

4,00

10.065.000,00

70.000,00

0,00

2,00

140.000,00

COSTOS DE OBRA

88.595.997

197.543.456

Fuente: elaboración propia En el último corte de obra se consumieron $88.595.997, que corresponde al faltante para consumir todos los costos adquiridos durante la obra. Como se evidencia en el cuadro anterior, el acumulado de costos realmente gastados, 91

corresponde al total de las compras realizadas, es decir, al monto de $197.543.456. Por lo tanto se puede concluir que todos los materiales, contratistas, manos de obra adquiridos para la obra se consumieron en su totalidad. Se presenta a continuación la liquidación aprobada del corte No, 4 para facturar. Ilustración 22: Liquidación del último corte BF CONSTRUCTORES SAS

COSTOS REALMENTE CONSUMIDOS DE OBRA ULTIMO CORTE

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

21 DE ABRIL DE 2015 CORCEGA 4 DEL 1 al 20 de abril de 2015

4.9

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRESENTE ACTA Cantidad Vr. Parcial

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial

4.968.000,00 5.990.130,00 6.740.518,00 7.425.000,00 15.096.000,00 50.573.808,00 390.000,00 66.150.000,00 29.666.000,00 192.000,00 147.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

HERRAMIENTAS 3.1 Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

1,00 1.830.000,00

4,00

10.065.000,00

70.000,00

0,00

2,00

140.000,00

COSTOS DE OBRA UTILIDAD 6% SUBTOTAL IVA 16% TOTAL A FACTURAR

88.595.997 5.315.760 93.911.757 15.025.881 108.937.638

Fuente: elaboración propia

197.543.456 11.852.607 209.396.063 33.503.370 242.899.433

Según el cuadro anterior, se realizará una factura por un total de $108.937.638, sin embargo por ser el último corte se realiza un cierre de obra para determinar los costos adicionales que se presentaron que no se tuvieron en cuenta en la propuesta o contrato. Antes de realizar el proceso de liquidación, se causa el traslado de los costos realmente consumidos de la cuenta de obras en curso bajo contrato a la cuenta de costos, asÍ:

CODIGO

CUENTA Obras en curso bajo 1415 contrato 6135 Costos

DEBITO

CREDITO 88.595.997

88.595.997

Con este traslado de saldo a la cuenta del costo, queda saldada la cuenta del activo obras en curso bajo contrato, con respecto a la obra realizada de la oficina en el centro comercial calima, como se puede observar en los movimientos de la cuenta debajo de la ilustración 26. A continuación se recopila el consolidado de las compras realizadas durante la obra y los costos realmente consumidos durante los cortes de las obra. También se muestra el compilado entre las compras y los costos.

Ilustración 23: Consolidado de compras durante la obra BF CONSTRUCTORES SAS

CONSOLIDADO DE COMPRAS

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

21 de abril de 2015 CORCEGA CONSOLIDADO DE COMPRAS DEL 15 DE FEBRERO AL 20 DE ABRIL

Vr. Unitario

PRIMER CORTE Cantidad Vr. Parcial

SEGUNDO CORTE Cantidad Vr. Parcial

TERCER CORTE Cantidad Vr. Parcial

ULTIMO CORTE Cantidad Vr. Parcial

1.440,00 10.509,00 6.371,00 99.000,00 111.000,00 468.276,00 1.200,00 490,00 26.000,00 32.000,00 21.000,00

1.500,00 150,00 398,00 5,00 3,00 18,00 20,00 40.000,00 521,00 2,00 4,00

2.160.000,00 1.576.350,00 2.535.658,00 495.000,00 333.000,00 8.428.968,00 24.000,00 19.600.000,00 13.546.000,00 64.000,00 84.000,00

0,00 20,00 30,00 0,00 3,00 30,00 5,00 15.000,00 120,00 1,00 0,00

0,00 210.180,00 191.130,00 0,00 333.000,00 14.048.280,00 6.000,00 7.350.000,00 3.120.000,00 32.000,00 0,00

450,00 100,00 130,00 20,00 30,00 30,00 200,00 40.000,00 400,00 3,00 3,00

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

1,00

2.745.000,00

1,00

1.830.000,00

70.000,00

1,00

70.000,00

1,00

70.000,00

0,00

KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN

648.000,00 1.500,00 2.160.000,00 1.050.900,00 300,00 3.152.700,00 828.230,00 500,00 3.185.500,00 1.980.000,00 50,00 4.950.000,00 3.330.000,00 100,00 11.100.000,00 14.048.280,00 30,00 14.048.280,00 240.000,00 100,00 120.000,00 19.600.000,00 40.000,00 19.600.000,00 10.400.000,00 100,00 2.600.000,00 96.000,00 0,00 0,00 63.000,00 0,00 0,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 1 al 28 de febrero 3

UND

HERRAMIENTAS

3.1 Disco diamantado

COSTOS DE OBRA

Fuente: elaboración propia

51.661.976

28.105.590

55.029.410

62.746.480

Ilustración 24: Consolidados de costos consumidos durante la obra BF CONSTRUCTORES SAS

CONSOLIDADO DE COSTOS CONSUMIDOS

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

21 DE ABRIL DE 2015 CORCEGA CONSOLIDADO DE COSTOS CONSUMIDOS DEL 15 de febrero al 20 de abril de 2015

UND Vr. Unitario KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN UN

PRIMER CORTE Cantidad Vr. Parcial

SEGUNDO CORTE Cantidad Vr. Parcial

TERCER CORTE Cantidad Vr. Parcial

ULTIMO CORTE Cantidad Vr. Parcial

1.440,00 450,00 648.000,00 500,00 720.000,00 1.000,00 1.440.000,00 1.500,00 2.160.000,00 10.509,00 50,00 525.450,00 50,00 525.450,00 100,00 1.050.900,00 370,00 3.888.330,00 6.371,00 169,00 1.076.699,00 250,00 1.592.750,00 90,00 573.390,00 549,00 3.497.679,00 99.000,00 3,00 297.000,00 2,00 198.000,00 20,00 1.980.000,00 50,00 4.950.000,00 111.000,00 1,00 111.000,00 3,00 333.000,00 25,00 2.775.000,00 107,00 11.877.000,00 468.276,00 7,00 3.277.932,00 30,00 14.048.280,00 8,00 3.746.208,00 63,00 29.501.388,00 1.200,00 12,00 14.400,00 10,00 12.000,00 200,00 240.000,00 103,00 123.600,00 490,00 19.000,00 9.310.000,00 30.000,00 14.700.000,00 30.000,00 14.700.000,00 56.000,00 27.440.000,00 26.000,00 203,00 5.278.000,00 300,00 7.800.000,00 510,00 13.260.000,00 128,00 3.328.000,00 32.000,00 0,00 0,00 2,00 64.000,00 4,00 128.000,00 0,00 21.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 7,00 147.000,00 0,00

ACUMULADO Cantidad Vr Parcial 3.450,00 570,00 1.058,00 75,00 136,00 108,00 325,00 135.000,00 1.141,00 6,00 7,00

4.968.000,00 5.990.130,00 6.740.518,00 7.425.000,00 15.096.000,00 50.573.808,00 390.000,00 66.150.000,00 29.666.000,00 192.000,00 147.000,00

1,00 1.830.000,00

4,00

10.065.000,00

0,00

2,00

140.000,00

42.785.498 2.567.130 45.352.628 7.256.420 52.609.048

88.595.997 5.315.760 93.911.757 15.025.881 108.937.638

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 15 al 30 de enero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

1,00 2.745.000,00

COSTOS DE OBRA UTILIDAD 6% SUBTOTAL IVA 16% TOTAL A FACTURAR

Fuente: elaboración propia

70.000,00

1,00 2.745.000,00

1,00

0,00

70.000,00 23.353.481 1.401.209 24.754.690 3.960.750 28.715.440

70.000,00 42.808.480 2.568.509 45.376.989 7.260.318 52.637.307

197.543.456 11.852.607 209.396.063 33.503.370 242.899.433

A continuación se presenta el cuadro comparativo de lo recopilado entre las compras y los costos realmente consumidos durante toda la obra, para determinar o verificar que todos los costos fueron invertidos en la obra y que se consumieron en su totalidad. Ilustración 25: Comparativo entre las compras y los costos realmente consumidos BF CONSTRUCTORES SAS

COMPARATIVO ENTRE COMPRAS Y COSTOS CONSUMIDOS

F.4.9-010

OFICINA CENTRO COMERCIAL CALIMA

FECHA CONTRATANTE CORTE No. PERIODO

Versión Original

21 de abril de 2015 CORCEGA COMPARATIVO ENTRE COMPRAS Y COSTOS CONSUMIDOS DEL 15 DE FEBRERO AL 20 DE ABRIL

UND

Vr. Unitario

COMPRAS Cantidad Vr Parcial

COSTOS CONSUMIDOS Cantidad Vr Parcial

1.440,00 10.509,00 6.371,00 99.000,00 111.000,00 468.276,00 1.200,00 490,00 26.000,00 32.000,00 21.000,00

1,00

2.745.000,00

4,00

10.065.000,00

4,00

10.065.000,00

70.000,00

2,00

140.000,00

2,00

140.000,00

KG MTS MTS UN UN KG UN UN MT 3 UN

3.450,00 570,00 1.058,00 75,00 136,00 108,00 325,00 135.000,00 1.141,00 6,00 7,00

4.968.000,00 5.990.130,00 6.740.518,00 7.425.000,00 15.096.000,00 50.573.808,00 390.000,00 66.150.000,00 29.666.000,00 192.000,00 147.000,00

3.450,00 570,00 1.058,00 75,00 136,00 108,00 325,00 135.000,00 1.141,00 6,00 7,00

4.968.000,00 5.990.130,00 6.740.518,00 7.425.000,00 15.096.000,00 50.573.808,00 390.000,00 66.150.000,00 29.666.000,00 192.000,00 147.000,00

MANO DE OBRA

2.1. Nomina del 1 al 28 de febrero

3.1

4.9

HERRAMIENTAS Disco diamantado

COSTOS DE OBRA UTILIDAD 6% SUBTOTAL IVA 16% TOTAL A FACTURAR

197.543.456

197.543.456 11.852.607 209.396.063 33.503.370 242.899.433

Fuente: elaboración propia Se determina con el cuadro anterior que efectivamente los todos los costos adquiridos fueron consumidos o gastados dentro de la ejecución de la obra durante los 4 cortes presentados. Por lo tanto la junta de cierre de obra aprueba, acepta y recibe la obra a total satisfacción, después de revisada la misma en las instalaciones del centro comercial calima. Por lo anterior se procede a realizar la factura del último corte presentando lo siguiente:

COSTOS ACTA DE CIERRE IVA 16% TOTAL FACTURA

$93.911.757 $15.025.881 $108.937.638

Con la anterior factura se realiza la siguiente causación de los ingresos: CODIGO 41

CUENTA Ingresos ordinarios por contratos de construcción

DEBITO

CREDITO

93.911.757

2408 Iva generado

15.025.881

1355 Rte Fuente 2%

1.878.235

1305 Clientes

107.059.403

Se analiza con todo el ejercicio práctico realizado que los costos facturados fueron mayor a los cotizado, es decir, dentro de la propuesta y el valor del contrato se había determinado que la obra costaría $180.697.121, pero en realidad de facturó un total de $242.899.433. Esto indica que la obra presentó imprevistos por $60.202.312, los cuales el cliente Corcega acepta cancelar, ya que dentro del contrato se estipula la cláusula de cancelar en el último corte, los costos que no se hayan tenido en cuenta en la propuesta o que se presenten como imprevistos. A continuación se presenta la porción del estado de resultado integral de la empresa BF CONSTRUCTORES SAS donde se determina la utilidad o pérdida de esta obra al cierre de la construcción.

Ilustración 26: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL BF CONSTRUCTORES SAS BF CONSTRUCTORES SAS ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 NIT. 900. 320.456-6 (Expresado en pesos colombianos) Ingresos por actividades ordinarias en Contratos de construcción MENOS costos

$209.396.063 (1) ($197.543.456) (2)

UTILIDAD OPERACIONAL

$11.852.607 (3)

NOTAS AL ESTADO DE RESULTADO 1. Los ingresos corresponden a lo facturado al cliente CORCEGA por

$209.396.063, de la construcción de la oficina en el centro comercial calima. 2. Son los costos que generó la obra de la construcción de una oficina en el centro comercial calima por $197.543.456. 3. Es la utilidad que genero la construcción de la oficina en el centro comercial calima del cliente Corcega por $11.852.607, del 1 de enero /15 al 30 de marzo de 2015. Fuente: elaboración propia El desarrollo de esta obra generó para la compañía una utilidad de $11.852.607 durante el lapso de 95 días que duró la construcción. Con esto finaliza el ejercicio práctico, indicando los procedimientos para determinar claramente los costos e ingresos realmente consumidos y su incidencia en los estados financieros.

CONCLUSIONES

Una vez finalizada la investigación de la implementación de la Norma Internacional de Información financiera en su sección 23 “ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción” en la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, se determinan varios aportes. La implementación de la sección 23 “ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción” para medir los ingresos ordinarios provenientes de contratos a precio fijo por construcción de oficinas con entidades privadas, según las Normas Internacionales de Información Financiera, permitirá que la empresa BF CONSTRUCTORES SAS conocer al final de cada mes su rentabilidad en la obra ejecutada y obtener así una información financiera oportuna, fiable y comparable, que a su vez le ayude en la toma de decisiones de los inversionistas y demás usuarios. Se considera que el principal impacto que genera la aplicación de la sección 23 de las NIIF PARA PYME en la empresa BF CONSTRUCTORES es la aceptación de los criterios de reconocimiento y medición de los ingresos y costos, ya que la empresa debe generar un cambio de mentalidad para reconocer realmente los rubros consumidos durante el periodo en la obra. Lo que implica dejar atrás el facilismo y apropiarse de un método para medir realmente según el grado de avance de la construcción. Igualmente se encuentra que la Norma Internacional de Información Financiera, en el reconocimiento de ingresos por actividades ordinarias, prioriza la realidad económica antes que un documento legal (factura) para su medición, es decir, la empresa debe reconocer en cada periodo el ingreso por el hecho de existir un contrato sin necesidad que exista una factura. Sin embargo la empresa BF CONSTRUCTORES no puede dejar a un lado este requisito por la normatividad tributaria colombiana para soportar el ingreso y porque el cliente lo exige para realizar su respectivo pago. La aplicación del método de porcentaje de terminación de obra o grado de avance, propuesto por la Norma Internacional para Pymes en su sección 23, como su nombre lo indica, permite estimar los ingresos y costos que realmente se hayan generado durante el periodo. Para lograr este objetivo se considera que la técnica más apropiada es la inspección del trabajo ejecutado, ya que solo a través de la presencia de los directores de obra en la misma, se podrá determinar los costos realmente consumidos durante el periodo. Sin embargo la empresa deberá realizar una inversión para aplicar el método de porcentaje de terminación a través de la inspección del trabajo ejecutado, ya que

debe conformar un comité director para analizar los costos consumidos en la obra y realizar mensualmente comités de cortes de obra con el cliente. Esta reunión se realiza con el fin de determinar de común acuerdo, los costos realmente consumidos y la utilidad generada durante el periodo para facturar, reconocer y medir los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción. La Norma Internacional de Información Financiera indica que el reconocimiento se debe realizar al final de cada periodo, por lo cual se propone que este tenga una periodicidad mensual, ya que es importante para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias que tiene como base los ingresos percibidos durante el mes y así mismo se podrá demostrar la realidad económica de la empresa durante el periodo, cumpliendo así con las características de la información contable. Como resultado en la información financiera la empresa podrá presentar disminución en los ingresos operativos a comparación con la información financiera actual, ya que como se mencionó anteriormente, se causarán solo los costos e ingresos que correspondan al avance real de la obra, es decir, lo que no se ha realizado o consumido no se factura. Esta disminución permitirá a la empresa que los impuestos se cancelen igualmente de forma proporcional a los ingresos recibidos y posiblemente disminuyan un poco. Igualmente la implementación de esta política contable le permitirá revisar, en su toma de decisiones, los tiempos establecidos para desarrollar la obra, ya que a menor tiempo de desarrollo recibe mayores ingresos durante la obra. Con este trabajo de investigación también se analiza que reconocer los costos que se van adquiriendo en rubros del activo para que después de consumirlos se reconozcan en el rubro de costos, permite que la empresa use los valores anticipados para aumentar sus indicadores de rentabilidad por el activo y posteriormente sigue beneficiándose al reconocerlos dentro del costo porque esos valores se cobraran al cliente en la factura recuperando estos pagos. Por último se recomienda que la empresa BF CONSTRUCTORES SAS, adopte la política propuesta para reconocer y medir los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, para que obtenga una información real y fiable del grado de terminación de la obra y de los ingresos que realmente se generaron durante el periodo, así la implementación de la norma parezca dispendiosa, pero obtendrá una valuación verídica. Todos los miembros de la empresa deben conocer la política de reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en contratos de construcción, con el fin de evitar falencias o inconvenientes durante el proceso de la obra que perjudiquen la razonabilidad de la información.

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ANEXOS

ANEXO 1 TABLA RECOLECCION DE DATOS

FORMATO PARA RECOLECCION DE DATOS JUANE DUARDO QUIROGA MEDICION DE LOS INGRESOS ORDINARIOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DIA

FECHA

ACTIVIDAD

AREA ENCARGADA

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OBSERVACION

ANEXO 2: FACTURA DE TRANSPORTE

104

ANEXO 3: FACTURA BICARBONATO DE SODIO

105

ANEXO 4: FACTURA DISCOS DIAMANTADOS

106

ANEXO 5: FACTURA VARILLA

107

ANEXO 6: FACTURA DE CODOS

108

ANEXO 7: FACTURA DE CEMENTO

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ANEXO 8: FACTURA DE LADRILLO

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