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ANÁLISIS DEL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR CONTRATOS DE MANTENIMIENTO EN LA COMPAÑÍA BTL COLOMBIA SAS, BASADO EN LA SECCIÓN 23 DE LAS NIIF PARA PYMES

DINA ANDREA ALMONACID RAMIREZ Código 6033207 JULY NAYIBE HERRERA NEUTA Código 6188110

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA UNIAGRARIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN NIIF PARA PYMES BOGOTÁ 2015.

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ANÁLISIS DEL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR CONTRATOS DE MANTENIMIENTO EN LA COMPAÑÍA BTL COLOMBIA SAS, BASADO EN LA SECCIÓN 23 DE LAS NIIF PARA PYMES

DINA ANDREA ALMONACID RAMIREZ Código 6033207 JULY NAYIBE HERRERA NEUTA Código 6188110

Monografia presentada para optar por al título de Contador Público

Director July Carolina Rojas Gómez Magister en Medio Ambiente y Desarrollo

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA UNIAGRARIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN NIIF PARA PYMES BOGOTÁ 2015

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Nota de aceptaci贸n

__________________________ Firma del Director __________________________ Firma del Jurado __________________________ Firma del Jurado Bogot谩, Julio 02 de 2015.

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AGRADECIMIENTOS A Dios Nuestro Señor por ser nuestro amparo y fortaleza cuando más lo necesitamos y por hacer palpable su amor a través de los dones recibidos, a nuestros padres por su apoyo incondicional y por la confianza depositada en nosotras y quienes nos han forjado para ser mejores seres humanos, a la profesora July Carolina Rojas por su conocimiento, aporte y apoyo para el desarrollo de este trabajo y a todo el cuerpo docente que durante este tiempo han velado por nuestra formación profesional.

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TABLA DE CONTENIDO RESUMEN .......................................................................................................... 9 INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 10 1.

2.

OBJETIVOS .................................................................................................. 13 1.1.

OBJETIVO GENERAL ............................................................................. 13

1.2.

OBJETIVOS ESPECIFICOS .................................................................... 13

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................ 14 2.1.

DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA ........................................................... 14

2.2.

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .......................................................... 16

3.

JUSTIFICACIÓN ........................................................................................... 17

4.

MARCO TEORICO ........................................................................................ 19 4.1. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS ...................................................................................................... 19 4.2.

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS .. 20

4.3. REVELACION DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS… ................................................................................................... 22 5.

DISEÑO METODOLÓGICO .......................................................................... 24

6. CAPITULO I. GENERALIDADES DE LA COMPAÑÍA BTL COLOMBIA Y CARACTERIZACIÓN DEL PROCESO DE LOS CONTRATOS DE MANTENIMIENTOS ............................................................................................. 27 6.1.

GENERALIDADES DE BTL COLOMBIA SAS ......................................... 27

6.2.

ORGANIZACIÓN JERARQUICA ............................................................. 28

6.3.

CLASIFICACIÓN BTL COLOMBIA SAS .................................................. 28

6.4.

DETERMINACIÓN DEL RUBRO DE ANÁLISIS ...................................... 31

6.5.

CONTRATOS DE MANTENIMIENTO DE EQUIPOS BIOMÉDICOS ....... 32

6.6.

PROCESO ACTUAL DE LOS CONTRATOS DE MANTENIMIENTO ...... 33

6.7.

PROCEDIMIENTO PARA EL MANTENIMIENTO PREVENTIVO ............ 33

6.8.

PROCEDIMIENTO PARA EL MANTENIMIENTO CORRECTIVO ........... 38

7. CAPITULO II. DESCRIPCIÓN DEL TRATAMIENTO ACTUAL DE LOS CONTRATOS DE MANTENIMIENTO................................................................... 41 7.1. TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL EN RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS INGRESOS ...................................................................... 41 7.2. TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL EN LA REVELACIÓN DE LOS CONTRATOS ................................................................................................... 43

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7.3.

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ACTUAL ........................ 44

8. CAPITULO III. CAMBIOS EN EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS CON LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES............... 47 8.1. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS APLICANDO LA SECCION 23 DE NIIF PARA PYMES ..................................................................................... 47 8.2. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS APLICANDO LA SECCION 23 DE NIIF PARA PYMES ................................................................................................... 50 8.2.1.

INSPECCIÓN DE LOS TRABAJOS REALIZADOS ........................... 51

8.2.2. TERMINACIÓN DE UNA PROPORCIÓN FÍSICA DE LA TRANSACCIÓN DEL SERVICIO O DEL CONTRATO DE TRABAJO ........... 51 8.2.3.

PROPORCIÓN DE LOS COSTOS INCURRIDOS............................. 52

8.3. REVELACIÓN DE LOS INGRESOS APLICANDO LA SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES ........................................................................................... 53 9. CAPITULO IV. FORMULACIÓN DEL MÉTODO DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN PARA LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS ........... 55 9.1.

OBJETIVO ............................................................................................... 55

9.2.

ALCANCE ................................................................................................ 55

9.3.

RECONOCIMIENTO ............................................................................... 55

9.4.

MEDICIÓN ............................................................................................... 58

9.5.

REVELACIÓN ......................................................................................... 59

10. CAPITULO V. POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO, LA MEDICION Y LA REVELACIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS .......................................................................................................... 61 10.1.

RECONOCIMIENTO ............................................................................ 61

10.2.

MEDICIÓN ........................................................................................... 61

10.3.

REVELACIÓN ...................................................................................... 62

11.

INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ............. 63

11.1.

POLITICA CONTABLE ......................................................................... 63

11.2.

NOTA 1: INGRESO POR CONTRATO DE MANTENIMIENTO ............ 63

12.

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS ....................................... 64

12.1.

IMPACTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................. 65

13.

CONCLUSIONES ....................................................................................... 66

14.

BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................... 67

14.1.

FUENTES DE INFORMACION CORPORATIVA .................................. 67

ANEXOS .............................................................................................................. 68

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LISTADO DE TABLAS Tabla 1: Descripción de Pymes (Pequeñas y Medianas empresas) ...................... 29 Tabla 2: Comparativo de Pyme Norma Internacional vs Norma Colombiana ........ 31 Tabla 3: Análisis del Estado de Resultados Años 2011 - 2013 ............................. 31 Tabla 4: Registro contable actual de los ingresos ................................................. 43 Tabla 5: Proceso contable actual de los ingresos por contratos de mantenimiento ............................................................................................................................. 44 Tabla 6: Análisis de datos por contratos de mantenimiento 2012 ......................... 45 Tabla 7: Análisis del reconocimiento y la medición de ingresos 2012 ................... 45 Tabla 8: Contabilización de los ingresos aplicando la sección 23 de NIIF para Pymes .................................................................................................................. 48 Tabla 9: Reconocimiento inicial de ingresos por contratos de mantenimiento ...... 64 Tabla 10: Reconocimiento posterior de ingresos una vez se preste el servicio ..... 64

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LISTADO DE GRÁFICOS Gráfico 1: Organigrama de BTL Colombia SAS .................................................... 28 Gráfico 2: Flujograma de Mantenimiento Preventivo ............................................. 34 Gráfico 3: Flujograma de Mantenimiento Correctivo ............................................. 38 Gráfico 4: Fórmula de Reconocimiento y Medición del ingreso actual, Decreto 2649 ..................................................................................................................... 43 Gráfico 5: Reconocimiento de los Ingresos por prestación de servicios ................ 49 Gráfico 6: Métodos de Reconocimiento para la medición de ingresos .................. 50 Gráfico 7: Método de Reconocimiento por inspección de trabajos realizados ....... 51 Gráfico 8: Método de reconocimiento por terminación de una proporción física de la Transacción del servicio .................................................................................... 52 Gráfico 9: Método de reconocimiento por costos incurridos .................................. 53 Gráfico 10: Fórmula de Reconocimiento y Medición de los ingresos bajo NIIF para pymes sección 23. ................................................................................................ 59

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RESUMEN Desde la academia se pretende hacer un aporte en la determinación de reconocimiento y medición de los ingresos tras la implementación de la sección 23 “Ingresos por Actividades Ordinarias” según la Norma Internacional para Pymes. A la hora de registrar el ingreso por prestación de servicios por contratos de mantenimiento de equipos biomédicos, dados los criterios y disposiciones contenidos en la Norma Internacional IASB y haciendo un enfoque en los ingresos por prestación de servicios.

Realizando una comparación de la Norma Colombiana, la Norma Internacional y los demás estudios relacionados con el tema que han sido realizados por diversos autores; en esta medida, se pudo identificar diferencias contenidas en la sección 23 de NIIF para Pymes y el decreto 2649 de 1993, procedimientos actuales que no se están realizando de la manera correcta según la legislación además de esto se identificaron los cambios que deben hacerse para la implementación de la Norma Internacional. Lo anterior, permitió determinar el método de medición y reconocimiento de ingreso adecuado, además, de implementar una política contable, que se establecerían una vez se converja a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes.

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INTRODUCCIÓN Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las empresas se han visto en la necesidad de realizar cambios en la forma de medir y registrar sus transacciones, pues cada norma establece condiciones de registro y medición específicas con el objetivo de servir de guía para las empresas que elaboren y presenten estados financieros cuya información sea confiable, transparente y facilite la toma de decisiones.

Este es el caso de la compañía BTL Colombia SAS, la cual requiere que las normas le permitan reconocer, medir y revelar de forma fiable los ingresos derivados por la prestación de servicios por contratos de mantenimiento de equipos biomédicos, y buscamos el método de reconocimiento y medición que se ajuste a la compañía en cuanto a los ingresos por actividades, ya que ésta no cuenta con dichos criterios, tal como lo menciona la justificación descrita en ésta investigación. Por ejemplo, la compañía genera una factura por contrato de mantenimiento la registra en ingresos No operacionales por el valor total sin ningún método de reconocimiento ni medición.

En razón a lo anterior, se llevó a cabo el presente trabajo de titulación para determinar el método de reconocimiento y medición, basándose en el tratamiento contable de los ingresos por prestación de servicios actual y la descripción de cada uno de los contratos que presta la compañía, el cual esta resumido en el capítulo I de esta investigación, además de hacer un estudio del decreto 2649 de 1993 con el cual se obtuvieron diferencias relevantes en el manejo actual con la norma local, algunas de las diferencias es el tratamiento contable que se da a los ingresos y la ausencia de los criterios como son el reconocimiento, la medición y la revelación a la hora de registrarlos, éstas las podemos encontrar más detalladas en el capítulo II. La descripción y el tratamiento actual de BTL Colombia SAS, el desarrollo general de la investigación y la propuesta se realizó bajo una metodología proyectiva con

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trabajo de campo en la recolección, análisis de datos y un diseño documental de acuerdo a la revisión bibliográfica de los diferentes casos que aportan al estudio de la propuesta, dicha metodología esta descrita en el numeral 4 del presente trabajo.

Así mismo, este trabajo establece las condiciones mencionadas en los objetivos inicialmente planteados que debe cumplir una transacción para ser registrada como ingreso de actividades ordinarias, lo cual permite identificar de forma objetiva las transacciones, el momento y el método adecuado para medir y registrar los importes a reconocerse como ingresos ordinarios en el periodo que se informa, los cuales se estudian desde las posturas de los diferentes autores descritos en el marco teórico y la bibliografía para el cual se dedica el numeral 7, allí se evidencia los criterios extraídos de los diferentes temas consultados en reconocimiento, medición y revelación de los ingresos por prestación de servicios.

El lector puede encontrar las ponencias, objetivos, alcance y estudio de la compañía, cumpliendo de esta forma con uno de los criterios de la adopción de las NIIF que es la elaboración, presentación y uso de los estados financieros contables y oportunos.

De acuerdo con la problemática de BTL Colombia SAS en el tratamiento contable que se da a los ingresos, este trabajo tiene como fin determinar el método de reconocimiento y medición, así como la política contable de los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios, obtenidos por los contratos de mantenimiento de equipos biomédicos bajo la sección 23 de NIIF para Pymes, aplicables en el periodo de transición y acorde con el decreto 2649 para lo cual en el capítulo III de este trabajo se realiza un comparativo de las normas y se hallan las principales diferencias en la adopción por primera vez.

Con base a lo anterior, el presente trabajo propone los métodos de reconocimiento y medición que se deben tener en cuenta en función de lo que establece la sección 23 de Ingresos por Actividades Ordinarias de las NIIF para Pymes, el cual damos a conocer en el capítulo IV de este trabajo y que dispone un modelo de 11

tratamiento contable de acuerdo con la Norma Internacional antes mencionada, además de proponer los métodos también se disponen de la política contable en este rubro la cual se encuentra en el capitulo V y que sugieren recomendaciones para los cambios cuando se realice la convergencia a las NIIF. En conjunto con la anterior, correlacionamos la postura de la superintendencia de sociedades mediante circular externa 115-00003 que establece: “De conformidad con lo previsto en la Ley 1314 de 2009, la cual dispone la Convergencia hacia las Normas

Internacionales

de

Información

Financiera

y

Aseguramiento

de

Información y en atención a las directrices contenidas en el Decreto número 2706 del 27 de diciembre de 2012, de este modo se hace necesario que la administración de las sociedades catalogadas como microempresas, establezca un plan de implementación que deben seguir para la apropiada aplicación del marco normativo contenido en el citado decreto; así mismo, esta entidad considera importante impartir instrucciones generales para la adecuada preparación del Estado de Situación Financiera de apertura en la fecha de transición a la Norma de Información Financiera por parte de este tipo de entes, esto es, el 1 de enero de 2014.” Y la compañía objeto de estudio está dentro del marco de esta circular por tanto debe converger a las NIIF para Pymes.

Finalmente, se pudieron establecer los métodos de reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios por prestación de servicios por contratos de mantenimiento, además de la política contable que se deben revelar de acuerdo al tratamiento contable establecido en la Norma Internacional sección 23 “Ingresos por actividades Ordinarias” de las NIIF para Pymes.

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1. OBJETIVOS

1.1. OBJETIVO GENERAL Determinar el método de reconocimiento y medición, de los ingresos recibidos por contratos de mantenimiento de equipos Biomédicos en la empresa BTL Colombia SAS de acuerdo a la sección 23 de las NIIF para Pymes “Ingresos por actividades Ordinarias” en la adopción por primera vez.

1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS  Describir el método actual de reconocimiento y medición de los ingresos generados por los contratos de mantenimiento de los equipos biomédicos de la compañía BTL Colombia SAS.  Evaluar el método de reconocimiento y medición de ingresos de la NIIF para Pymes sección 23 “Ingresos por Actividades Ordinarias”.  Formular el método de reconocimiento y medición adecuado para la los ingresos por prestación de servicios resultados de los contratos de mantenimiento según la sección 23 de NIFF para Pymes.  Establecer una política para el adecuado reconocimiento, medición y revelación de los ingresos por contratos de mantenimiento.

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2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1.

DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

La empresa BTL Colombia SAS actualmente está en el proceso de adopción NIIF para Pymes y de acuerdo con ello se deben realizar los cambios necesarios en la forma de medir y registrar sus transacciones.

Dentro de este proceso es necesario evaluar el método de reconocimiento y medición de ingresos generados por los contratos de mantenimiento de equipos biomédicos (sección 23 en PYMES), puesto que es uno de los problemas más grandes en temas contables, habida la diversidad de prácticas comerciales. Actualmente la empresa BTL COLOMBIA SAS registra el valor de sus ingresos por concepto de contratos de mantenimiento en el momento de la emisión de la factura, sin tener en cuenta que el servicio se prestará en un periodo posterior y estos factores pueden afectar notablemente la realidad económica de la compañía en los periodos contables. Teniendo en cuenta que la norma sección 23 NIIF para Pymes define los ingresos como una entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo, cuando el cobro no se pacta en un periodo de tiempo relativamente corto su valor nominal puede variar de su valor real debido al valor del dinero en el tiempo.

De acuerdo con lo anterior la problemática de BTL COLOMBIA SAS en los contratos de mantenimiento de equipos biomédicos se originan a razón de que la mayoría de estos son ejecutados en un tiempo mayor a un periodo contable.

Por lo que afecta al reconocimiento de los ingresos y los costos, si se reconocen al final de dicho periodo en el que no se ejecutan, no se representaría la imagen fiel de los mismos.

Teniendo en cuenta lo anterior podemos decir que los ingresos no han sido reconocidos ni medidos de la forma adecuada, además que estos tampoco se han revelado en las notas de los estados financieros de ahí la necesidad de

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porque determinar los criterios de reconocimiento, medici贸n y revelaci贸n de estos ingresos en las notas a los estados financieros bajo la norma Internacional de NIIF para Pymes.

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2.2.

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es el método adecuado de reconocimiento y medición de los ingresos por contratos de mantenimiento de BTL Colombia SAS, en la Convergencia a las NIIF para PYMES en el periodo de transición 2015?

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3. JUSTIFICACIÓN El crecimiento de las Pymes en Colombia y los nuevos requerimientos de la Información financiera

a nivel mundial requieren que la compañía objeto de

análisis, realice los cambios acorde a la Norma Internacional NIIF para Pymes en el tratamiento financiero y contable que le está dando a los rubros de los estados financieros, específicamente en el estado de resultados los ingresos por prestación de servicios.

De éste análisis surge la necesidad de implementar las nuevas políticas para la presentación de la información contable, basados en el objetivo principal de la sección 23 Ingresos por actividades Ordinarias de las NIIF para Pymes determinando cómo y cuándo deben ser reconocidos los ingresos, esta sección aplica para los ingresos recibidos de las actividades ordinarias de la entidad; en este caso los contratos de mantenimiento de equipos biomédicos en la empresa BTL Colombia SAS. Los dispositivos médicos son bienes con un efecto directo sobre la vida humana los cuales exigen una inversión considerable y muchas veces tienen altos costos de mantenimiento, es importante contar con un programa de mantenimiento correctivo, razón por la cual nos remitimos a hacer el estudio profundo de este rubro en los estados financieros de BTL Colombia SAS para determinar cómo se puede medir y reconocer de forma fiable el ingreso, los costos y gastos asociados con la prestación del servicio.

Una estrategia de cambios en la política contable que desarrolla actualmente BTL Colombia SAS en los ingresos obtenidos por los contratos de mantenimiento, le permitirá a la misma mostrar una realidad económica de los estados financieros, así mismo, se podrán identificar los efectos que estos tendrán con la aplicación de la sección 23 en los ingresos de la compañía por este servicio. En la planificación se toman en cuenta los recursos financieros, materiales y humanos necesarios para realizar adecuadamente el proyecto de investigación.

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Durante el desarrollo de ésta monografía se caracterizan el reconocimiento y la medición de los ingresos de la compañía BTL Colombia SAS, mediante la cual se dará a conocer el tratamiento contable que se les debe dar de acuerdo a lo establecido en la sección 23 de NIIF para pymes. Adicionalmente una contabilización errada puede generar una sobrevaloración de los ingresos de la compañía, afectando de esta manera no solo la toma de decisiones sino la razonabilidad en las cifras presentadas en los estados financieros.

Este trabajo se constituye con la mejor herramienta para la presentación de estados financieros claros, comprensibles y fiables como es la sección 23 de NIIF para Pymes “Ingresos por Actividades Ordinarias”, además de la recopilación de la información y la comparación con la normatividad Colombiana actual, el estudio de éste trabajo se realizó para determinar la política contable de reconocimiento y medición de los ingresos y así concluir los resultados favorables y/o desfavorables en los cambios que sufrirá con la convergencia a las NIIF para Pymes.

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4. MARCO TEORICO El marco teórico mencionado a continuación esta soportado en la bibliografía de esta investigación, tiene como objetivo describir las diferentes ponencias de los autores con lo que respecta a la determinación de criterios contables como el reconocimiento, la medición y la revelación en los ingresos bajo la sección 23 de NIIF para pymes, las diferentes ponencias planteadas en este capítulo son tomadas de los diferentes casos aplicados al reconocimiento y medición de los ingresos.

4.1.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Según (Hualpa S, Cecibel F, 2013) y (Ortiz, 2011) Se conoce como ingreso al incremento de beneficios económicos producidos a lo largo de un periodo contable, originados por las actividades ordinarias de la empresa y estos a la vez incrementan el activo o disminuyen el pasivo dando como resultado un aumento en el patrimonio.

Basados en el artículo tomado de la revista Observatorio de la Universidad Ecesi (Avila, 2009) donde la principal preocupación en la contabilización de los ingresos ordinarios es determinar cuándo deben ser reconocidos; (Avila, 2009) considera que el ingreso debe ser reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad, siguiendo los lineamientos de la norma que identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Normalmente el criterio usado para el reconocimiento de ingresos ordinarios en ésta norma se aplicará por separado a cada transacción concluye (Avila, 2009) en su artículo.

Para (Hualpa S, Cecibel F, 2013) es importante tener en cuenta que los ingresos no comprenden cantidades recibidas por, comisiones, por cuenta de terceros, impuesto sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios, impuestos al

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valor agregado, lo anterior se da por que aquellos no constituyen entradas de beneficios económicos.

Así pues, (Cabezas Martinez R) en su tesis señala que teniendo en cuenta qué es un ingreso y cuándo se reconoce la dificultad radica en los instrumentos que la entidad posea para reconocer el ingreso, ya que de aquellos depende la fiabilidad utilizada para medir los supuestos beneficios futuros. Además de indicar que los ingresos pueden ser reconocidos con fiabilidad siempre y cuando se cumpla las siguientes condiciones según el caso:  Venta de bienes: Se reconocerá cuando el vendedor ha transferido al comprador los riegos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes, los costos incurridos o por incurrir y estos se puedan medir con fiabilidad.  Prestación de servicios: Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse.  Contratos de Construcción: construcción: Se reconocerá por el grado de determinación de la actividad del contrato al final del periodo contable del cual se informa.

De esta forma los ingresos por prestación de servicios debe incluir los términos mencionados en cada uno de los autores para ser reconocidos, para ello la compañía debe tener claro cuándo debe reconocer los ingresos y hacer la correspondiente clasificación de los ingresos de acuerdo al método como se define en la norma.

4.2.

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS

En su estudio sobre la medición de los ingresos y acorde con la Norma Internacional (Ortiz Arias A Morales P, 2006) determinan que el porcentaje de realización de una transacción puede determinarse mediante varios métodos; sin

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embargo cada empresa usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados.

Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:  La inspección de trabajo realizados  La proporción de los servicios realizados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar.  La proporción que los costes incurridos hasta la fecha suponen sobre el coste total estimado de la operación, calculada de manera que sólo los costes que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costes incurridos hasta la fecha y sólo los costes que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de los costes totales de la operación.

Con el análisis bibliográfico (Hualpa S, Cecibel F, 2013) estiman que el importe de los ingresos por actividades ordinarias de una entidad se determina actualmente en común acuerdo con el cliente, mientras que por otro lado (Cabezas Martinez R) y (Ortiz, 2011) citan en su tesis que los ingresos ordinarios se miden por el valor razonable del valor recibido o por recibir y definen que el valor razonable tiene en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por pronto pago y las rebajas por volumen en ventas. Los ingresos ordinarios no incluyen los valores recaudados o por recaudar del impuesto sobre las ventas que debe girarse al respectivo Gobierno.

En cuanto a los pagos diferidos (Ramirez Helio, Suarez Fabio, 2010) definen que cuando se venden bienes o servicios a crédito y se difiere su pago en varios periodos y no se cobran intereses, las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo constituyen una transacción financiera. Por lo tanto, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada.

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Así mismo, para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos 2008 mencionan en su libro que se debe tener en cuenta en el momento de la medición de los ingresos las siguientes condiciones:  Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir.  La contrapartida del intercambio  La forma y plazo de pago Es importante resaltar que los autores de las diversas tesis enfatizan en el método de medición acorde al servicio que se esté prestando, escoger el método adecuado para medir de forma fiable los ingresos pende de los análisis que realicen las compañías a sus estados financieros y que vaya acorde con la actividad económica de la compañía, de ésta manera se pueden determinar las cifras reales a contabilizar y así entregar una información mucha más fiable y veraz a los usuarios del misma.

4.3.

REVELACION DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Luego de reconocer y medir de manera fiable los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios los autores determinan la información a revelar, según (Ortiz Arias A Morales P, 2006) que al aplicar la NIC 18 “Ingresos ordinarios” tal como lo manifiestan en su tesis y al hacer un ejercicio práctico de la aplicación de la norma concluyen que en el tema de revelaciones en los estados financieros se entra en conflicto con respecto a los principios de contabilidad que aplican en Colombia como se indica en el decreto 2649 de 1993, en lo referente a la realización y revelación plena.

“Revelación plena. El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente

su

situación

financiera,

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los

cambios

que

esta

hubiere

experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo” La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de propósito general, de las notas a los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno según lo establecido en el decreto 2649 de 1993 articulo 15.

Es decir que el conflicto se presenta debido a que el decreto 2649 obliga a revelar esta información según el tamaño de la empresa mientras que al adoptar la sección 23 no existe exclusión de las empresas por su tamaño o la cuantía de la información todas deben cumplir con la norma de revelación.

Una entidad revelará como lo menciona (Chorofa, 2007) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.  El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:  La prestación de Servicios

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5. DISEÑO METODOLÓGICO Nuestro trabajo se basa en un tipo de investigación proyectiva y estudio de caso, puesto que el objetivo principal es realizar una propuesta en la determinación del reconocimiento y medición de los ingresos percibidos por prestación de servicios por mantenimiento de equipos biomédicos en la compañía BTL Colombia SAS, bajo la

normatividad Internacional NIIF para Pymes, de tal manera que la

información que se revele en los estados financieros sea fiable para los usuarios de la información.

Durante el desarrollo del trabajo se tuvo en cuenta el método de investigación cualitativa: la cual se centra en un trabajo de campo con la recolección documental de datos y bibliografía acordes al desarrollo del mismo, además de la documentación contable y financiera de la compañía; las

técnicas utilizadas

fueron la observación, la cual se hizo directamente en las instalaciones de BTL Colombia SAS con ello se logró hacer un estudio empresarial de los procesos actuales y el análisis de los datos en los estados financieros de los años 2011, 2012 y 2013 con sus respectivas notas y dictamen del Revisor Fiscal, el programa y forma de contabilización, el sistema de gestión de calidad para el proceso de los mantenimientos y las políticas contables y operativas de la compañía según lo que respecta.

Las técnicas, fuentes e instrumentos de recolección de datos implementados a lo largo del proyecto son las que se mencionan a continuación: El análisis

documental: Los principales estudios se basaron en las diferentes

ponencias bibliográficas de los autores citados en al marco teórico, además de los objetivos y alcances de la sección 23, también para hacer el análisis de los datos fue necesario remitirnos a algunos conceptos de las NIIF plenas como son la NIC 11 “Contratos de construcción” y la NIC 18 “Ingresos”, las cuales tienen algunas similitudes con la sección 23.

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En el trabajo de campo se realizó un estudio de la información contable actual, como es el tratamiento de los ingresos por contratos de mantenimientos a equipos Biomédicos de la compañía y por medio de la observación un análisis de los estados financieros de los últimos tres años mencionados anteriormente lo cuales se anexan al final de este trabajo, gracias a que una de las integrantes labora en la compañía se tuvo acceso al sistema contable y al sistema de gestión de calidad sin restricciones.

El trabajo se centró en la NIIF para Pymes sección 23 “Ingresos por Actividades Ordinarias”, por medio de una revisión bibliográfica la cual se obtuvo de una serie de bases de datos de las cuales se tomaron tesis de otras universidades especificas en la sección 23, la NIC 11 y las NIC 18, textos de revistas, comentarios de especialistas en normas internacionales y algunos conceptos básicos de libros virtuales que allí se encontraron, algunas de ellas se mencionan a continuación, si el lector requiere ampliar la información documental puede dirigirse a la bibliografía descrita al final del proyecto.  http//www.legal.legis.com.co/Document?obra=rcontador&documt -

Revista internacional Legis de contabilidad y auditoría n°:44

-

Revista internacional Legis de contabilidad y auditoría n°:50

 http://www.proquest.com/libraries/academic/ -

2015 International Financial Reporting Standards IFRS

 http://www.elsevier.com/solutions/scopus -

Aiming for Global Accounting Standards The International Accounting Standards Board, 2001-2011

 http://www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttext&pid -

Profesores PUJ (2009). Comparación entre la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYME) y la normatividad colombiana. Cuadernos de Contabilidad, 10 (27), 361-430.

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Con base en el análisis realizado en la documentación y literatura bibliográfica obtenida en las bases de datos, se logró hacer un paralelo entre la Norma Internacional de Información Financiera para Pyme y la Norma Local, y de ahí determinar la realidad económica y contable de la compañía; en cuanto al análisis de los estados financieros suministrados encontramos que los ingresos por mantenimiento de equipos se reconocen en su totalidad aun así no se haya prestado el servicio sin tener en cuenta la devaluación del dinero, además que la compañía se ve afectada con ello por el tema de las importaciones y la volatilidad de la TRM. De acuerdo a los resultados anteriores realizamos una propuesta donde se determina el reconocimiento, medición y política de los ingresos de la compañía en cuanto a la prestación de servicios por contratos de mantenimiento de equipos biomédicos, por medio de un análisis de los métodos establecidos en la Norma internacional, de tal forma que al presentar los estados financieros a la compañía BTL Industries LTD y los demás usuarios de la información sea clara, fiable y comparable en los diferentes periodos en que se determine.

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6. CAPITULO I. GENERALIDADES DE LA COMPAÑÍA BTL COLOMBIA Y CARACTERIZACIÓN DEL PROCESO DE LOS CONTRATOS DE MANTENIMIENTOS En este capítulo se realiza un contexto general de la compañía que se ha tomado como objeto de estudio, de esta forma el análisis de la compañía permite determinar bajo la Norma Colombia y la Norma Internacional porque se encuentra descrita dentro de un Pyme, además de hacer una amplia conceptualización de los contratos de mantenimiento de BTL Colombia SAS que actualmente son ejecutados por dicha compañía, esto nos permitirá analizar cada uno de los procesos que lleva la compañía tanto legales como operativos.

6.1.

GENERALIDADES DE BTL COLOMBIA SAS

La sociedad fue constituida bajo escritura pública número 1557 en la notaria 22 del Circulo de Bogotá con fecha 31 de julio de 2011 e inscrita en la Cámara de Comercio Bogotá el 27 de Agosto de 2011 y denominada BTL Colombia SAS. Se dedica a la importación y comercialización de equipos biomédicos además del servicio de mantenimiento de los equipos.

Su misión establece lo siguiente “Distribuir y comercializar equipos y dispositivos médicos en Colombia; ofreciendo a nuestros clientes innovaciones tecnológicas y servicios especializados en el área de la salud, con altos estándares de calidad” BTL Colombia SAS es Filial de la compañía BTL INDUSTRIES LTD ubicada en Republica Checa y la cual se extiende a más de 20 países Europeos y todo el continente suramericano, BTL COLOMBIA SAS debe reportar los informes financieros a la casa matriz cada mes por centro de costos y los ingresos por venta de equipos e ingresos por servicios de mantenimiento.

Actualmente tres países latinos como Perú, Chile y México reportan información financiera bajo las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, en el caso de Colombia se está en proceso de convergencia por tanto los Estados Financieros se envían bajo la norma Colombiana, sin embargo, por requerimiento

27

de la compañía BTL INDUSTRIES LTD todos los países latinos deben enviar la información bajo dicha normatividad a partir del 01 de Enero de 2016.

6.2.

ORGANIZACIÓN JERARQUICA

Cuenta con la estructura jerárquica reflejada en el siguiente organigrama suministrado por la empresa, que nos permite identificar la cadena de mando y su organización, donde podemos apreciar la relación existente en la actualidad de cada de departamento y su respectivo orden jerárquico. Está encabezado por la junta de socios quienes se reúnen una vez al año para la toma de decisiones; está representado por una persona de la compañía BTL Industries y otra de BTL Colombia de acuerdo a las políticas establecidas por la casa matriz.

Gráfico 1: Organigrama de BTL Colombia SAS

6.3.

CLASIFICACIÓN BTL COLOMBIA SAS

De acuerdo con la ley 590 del 10 de Julio del 2000, se define como Pyme (Pequeñas y medianas empresas) las empresas que cumplen las siguientes características en cuanto al número de empleados y el valor de sus activos.

28

Tabla 1: Descripción de Pymes (Pequeñas y Medianas empresas)

BTL Colombia SAS se encuentra en el grupo de las pequeñas empresas debido a que al 31 de diciembre de 2014 contaba con 15 empleados, y el valor de sus activos se encontraba entre los 2.300 SMLV. La economía de la mayoría de países en el mundo está conformada por empresas pyme, las cuales se han convertido en las mayores fuentes de generación de empleo y motores de la economía de los mismos. Sin embargo, éstas son más comunes en países en desarrollo, como Colombia y la mayoría de países Latinoamericanos.

Según un censo realizado por la Cámara de Comercio de Bogotá para el 2008 las empresas en Bogotá están conformadas de la siguiente manera: 93%

Microempresas

5%

Pequeñas Empresas

1%

Medianas Empresas

1%

Grandes Empresas

Estos informes generan un mayor interés en ellas, así mismo la extensión de la competitividad generada por las economías globalizadas obliga a estas empresas a implementar nuevos métodos de eficacia para dar respuesta a la demanda de los clientes sin perder el mercado, así como seguidamente se menciona el interés del mercado global.

29

El IASB busca globalizar las normas publicadas como las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIF y en ingles International Financial Reporting Standards como IFRS y a las Normas Internacionales de Contabilidad como NIC y en ingles International Accounting Standards como IAS. En su composición la NIIF establece:  Las Normas Internacionales de Información Financiera;  Las Normas Internacionales de Contabilidad.  Las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).

EL IASB institución encargada de la expedición de normas internacionales expidió la NIIF para PYMES, siendo una única norma con 35 secciones que contiene los principios básicos de las NIIF plenas pero con un menor grado de requerimientos en cuanto a la revelación de la información.

La posición general de la economía globalizada, obliga a tener la necesidad de realizar otro tipo de negociaciones no solo de carácter local, sino también de índole internacional, que nos muestra la necesidad de generar informes que puedan ser comparados y comprendidos en diferentes partes del mundo.

A continuación se muestra un comparativo de las PYMES bajo la Norma Colombiana y con los lineamientos de la Norma Internacional.

30

Tabla 2: Comparativo de Pyme Norma Internacional vs Norma Colombiana

6.4.

DETERMINACIÓN DEL RUBRO DE ANÁLISIS

La investigación de este proyecto se enfoca principalmente en el estudio de los ingresos por prestación de servicios por contratos de mantenimientos de equipos Biomédicos bajo la sección 23 de NIIF para Pymes “Ingresos por actividades ordinarias”, puesto que este rubro tiene importancia en los Estados Financieros abarcando un 22% del total de los ingresos como lo muestra la siguiente tabla, cifra que está basada en el historial de los estados financieros de BTL Colombia SAS de los últimos tres años a partir del año 2011 y que una vez realizado el análisis previo del proceso contable de estos se encontró que presentan diferencias no solo con la norma contable sino también con la Norma Internacional al realizar la adopción por primera vez, además porque dicho ingreso va a sufrir un incremento significativo dado a la demanda de equipos biomédicos instalados

Tabla 3: Análisis del Estado de Resultados Años 2011 - 2013

31

6.5.

CONTRATOS DE MANTENIMIENTO DE EQUIPOS BIOMÉDICOS

Los contratos de mantenimiento prestados por la empresa BTL Colombia SAS surgen debido a que las tecnologías sanitarias son esenciales para el funcionamiento de un sistema de salud. Reconociendo la importancia de las tecnologías sanitarias en mayo de 2007 la Asamblea mundial de la salud adopto la resolución HA60.29 esta resolución contempla la gestión inadecuada de las tecnologías sanitarias y la necesidad de establecer prioridades en la selección y gestión de estas tecnologías por medio de programas de mantenimiento, en particular de los dispositivos médicos. (Asamblea Mundial de la Salud, 2007).

El mantenimiento de los equipos médicos se puede dividir en dos principales categorías: inspección y mantenimiento preventivo (IMP) y mantenimiento correctivo (MC). Por IMP se entienden todas las actividades programadas que aseguran la funcionalidad de los equipos y previenen averías o fallas. Las inspecciones de funcionamiento y seguridad son procedimientos sencillos que permiten verificar el funcionamiento adecuado y el uso seguro del dispositivo. El mantenimiento preventivo (MP) comprende todas las actividades que se realizan para prolongar la vida útil de un dispositivo y prevenir desperfectos (por ejemplo, calibración, reemplazo de piezas, lubricación, limpieza, etc.). El Mantenimiento

32

correctivo (MC) se establece a partir de una serie de trabajos no planificados cuyo propósito es restaurar o reparar el funcionamiento u operación de un dispositivo.

6.6.

PROCESO ACTUAL DE LOS CONTRATOS DE MANTENIMIENTO

BTL Colombia ofrece el servicio de la siguiente manera: en el momento que realiza la venta del equipo ofrece un año de mantenimiento sin ningún costo brindándolo como garantía de su producto y es responsabilidad de ambas partes el buen funcionamiento del equipo; después del tiempo establecido BTL Colombia SAS presta el servicio de mantenimiento correctivo que asume el cliente y que representa ingresos para la compañía.

A continuación se presentan los servicios de mantenimiento antes descritos y cómo funcionan en la compañía de acuerdo a la necesidad del cliente y el cumplimiento de la normatividad Colombiana y los cuales se representan en los flujogramas suministrados por el departamento de Ingeniería de BTL Colombia SAS. 6.7.

PROCEDIMIENTO PARA EL MANTENIMIENTO PREVENTIVO

Como se refleja en el flujograma de mantenimiento preventivo

el

procedimiento del mantenimiento se establece en el momento en el cual BTL Colombia SAS vende y entrega el equipo biomédico al cliente, a partir de ese momento la compañía adquiere un compromiso del mantenimiento preventivo del equipo por un año con dos visitas durante este tiempo, dentro de los documentos entregados al cliente se adjunta una carpeta con la hoja de vida del equipo y las fechas posibles para realizar el mantenimiento, allí se describen las diferentes tareas de mantenimiento tales como ajustes, comprobaciones, calibraciones, sustituciones de componentes, limpieza etc., según las necesidades de cada equipo. El sistema de Gestión representa el conjunto de políticas y procedimientos utilizados en la ejecución de todas las labores de mantenimiento, para así lograr la disponibilidad requerida de los equipos. Es por ello, que es objetivo primordial de

33

este sistema de gestión establecer lineamientos para garantizar el funcionamiento continuo y adecuado de los equipos Biomédicos. A continuación se presentan el diseño de los procedimientos más relevantes que se deben llevar a cabo para realizar la Gestión de Mantenimiento de una manera efectiva.

Gráfico 2: Flujograma de Mantenimiento Preventivo

34

Estos procedimientos son amplios, con la finalidad de abarcar todos los elementos que estén bajo la responsabilidad de la coordinación de mantenimiento de la compañía

BTL

Colombia

SAS

y

aquellos

que

se

puedan

incorporar

posteriormente, por tanto se aplica para todos los equipos y accesorios existentes en los siguientes 17 pasos.

35

1. Una vez entregado e instalado el equipo y de acuerdo al plan de mantenimiento el Departamento de ingeniería de BTL Colombia procede con las siguientes actividades: 2. Elabora un plan anual de mantenimiento preventivo.

3. Informa sobre el plan anual de mantenimiento y la programación mensual con la finalidad de que se apruebe realizar las actividades en las fechas programadas. Nota: En caso de que la (s) actividad (es) no se ejecuten el día previsto se modificará la programación de acuerdo al día de ejecución.

Nota: Ingeniería debe revisar la programación anual, para poder determinar cuáles son las actividades programadas a realizar. Nota: Ingeniería recibe las solicitud de trabajo de mantenimiento preventivo no programadas y procede a priorizar de forma conjunta dichos mantenimientos con los trabajos priorizados según el plan.

4. Después de la aprobación para la ejecución de las actividades programadas se elabora las órdenes de trabajo de mantenimiento preventivo con toda la información necesaria para la ejecución de las mismas.

5. Revisa los materiales, herramientas y repuestos a utilizar en las actividades.

6. Si se requiere algún tipo de material, herramienta y/o repuesto prepara la solicitud de materiales, entrega al almacén y obtiene los elementos necesarios.

7. Si no se requiere ningún tipo de material, herramienta y/o repuestos, ordena inmediatamente la ejecución de las actividades de mantenimiento y los supervisa.

8. Entrega la orden de trabajo preventivo a los ejecutores del mantenimiento y todos los elementos necesarios para la ejecución del mismo, da las instrucciones necesarias y supervisa las actividades.

36

9. Recibe por parte del coordinador de mantenimiento la orden de trabajo preventivo y todos los elementos necesarios para la ejecución de la actividad. Nota: En caso de que falte algún elemento para la ejecución de las actividades, la orden de trabajo de mantenimiento preventivo pasa a estado de pendiente hasta que se cuente con todos los materiales necesarios. Nota: Si la espera de la orden de trabajo de mantenimiento preventivo supera las 24 horas el coordinador de mantenimiento deberá, si lo considera necesario, reprogramar las actividades.

10. Ejecutan las actividades programadas.

11. Luego de ejecutar las actividades informa los recursos reales utilizados (horas hombre, materiales, repuestos y herramientas).

12. Inspecciona el trabajo ejecutado y conjuntamente con el (los) ejecutor (es) de mantenimiento completan la orden de trabajo de mantenimiento preventivo.

13. La

orden

de

trabajo

de

mantenimiento

preventivo

finalizada

y

completamente llena debe ser firmada por el (los) ejecutor (es) y el coordinador de mantenimiento.

14. Procede a registrar la información.

15. Realiza el cierre de la orden de trabajo registrando así automáticamente en el historial del equipo.

16. Archiva las órdenes de trabajos de mantenimiento en carpetas.

17. Reprograma las actividades de mantenimiento y hace las solicitudes de materiales, repuestos, herramientas si lo considera necesario.

18. Hace los cálculos respectivos de los Indicadores de Gestión de Mantenimiento y elabora informe trimestral.

37

6.8.

PROCEDIMIENTO PARA EL MANTENIMIENTO CORRECTIVO

Este tipo de mantenimiento está determinado en la compañía un año después de la venta y después de que se venciese el mantenimiento preventivo Gráfico 3: Flujograma de Mantenimiento Correctivo

Los clientes y los proveedores deben dar cumplimiento al Decreto 4725 de 2005 del Invima por el cual se reglamenta la vigilancia de los equipos biomédicos;

38

En este proceso la compañía verifica que el equipo sea directamente de la marca BTL Industries, que se hayan cumplido con los mantenimientos preventivos y se ejecutan las siguientes diez (10) actividades 1. Ingeniería lleva a cabo la inspección de los equipos, para detectar fallas producidas en ellos y garantizar el buen funcionamiento de los mismos.

Nota: El coordinador de mantenimiento le hace entrega de un formato de verificar

el

funcionamiento

de

los

equipos

a

los

ejecutores

de

mantenimiento.

2. Después de realizada la revisión correspondiente y de haber llenado el formato mencionado en el punto anterior, estos se le entregarán al coordinador de mantenimiento.

3. Se revisan los formatos de funcionamiento de los equipos entregadas por ingeniería. Nota: El coordinador de mantenimiento debe supervisar las actividades realizadas por los ejecutores, verificar que las mismas concuerden con la información suministrada y registrada en los formatos de funcionamiento.

4. Ingeniería chequea las listas rutinarias de mantenimiento recibidas por parte del ejecutante de mantenimiento y evalúan de forma conjunta las fallas allí reportadas para determinar la prioridad de la realización de los trabajos y estima costos. Nota: Si el trabajo a realizar es de alto costo, se hace entrega de la solicitud de trabajo correctivo al presidente tanto al cliente como a Gerencia de BTL Colombia SAS para que evalúe el caso y apruebe o no la ejecución del trabajo. Nota: Si la presidencia aprueba el trabajo de alto costo, se procede a realizar la orden de trabajo de correctivo y se ejecutará de acuerdo a la priorización ya establecida. En caso de que no sea aprobada la orden de trabajo quedará en caso pendiente hasta que sea aprobada.

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5. Si el trabajo a realizar no es de alto costo, se procede a realizar la ejecución de las solicitudes de trabajos de mantenimiento correctivo de acuerdo a la priorización ya establecida.

6. Hace entrega de las órdenes de trabajos de mantenimiento a los ejecutores del mantenimiento de los equipos, para que estos llenen la primera parte de la orden de trabajo de mantenimiento correctivo.

7. Recibe las ordenes de trabajo de mantenimiento correctivo verifica los materiales, repuestos y herramientas a utilizar.

8. Solicita el material al almacén, lo obtiene, manda a ejecutar los trabajos, según la prioridad y los supervisa.

9. Luego de ejecutado el trabajo Ingeniería conjuntamente con el (los) ejecutor (es), completan cada orden de trabajo correctivo, informando sobre la actividad realizada, horas hombres, materiales y repuestos reales utilizados en el trabajo. Nota: Después de realizado el trabajo en los equipos el encargado

del

equipo

debe

dar

conformidad

al

coordinador

de

mantenimiento del trabajo ejecutado. Nota: Cada Orden de trabajo de mantenimiento debe ser firmada por el (los) ejecutor (es), el coordinador de mantenimiento. Nota: Cuando todos los datos del trabajo realizado ya estén registrados y no se requiera realizar alguna modificación posterior, se le hace el cierre definitivo a la orden de trabajo de mantenimiento, registrando así automáticamente en el historial de vida del equipo.

10. Archiva las órdenes de trabajo de mantenimiento. Nota: En los casos que los trabajos de mantenimiento correctivo se deban realizar de emergencia o de manera instantánea, si no es de alto costo, se procede a ejecutarlo sin generar orden de trabajo de mantenimiento correctivo. Luego de ejecutar el trabajo se informa sobre las actividades realizadas y los recursos reales utilizados y se genera el acta de trabajo correctivo.

40

7. CAPITULO II. DESCRIPCIÓN DEL TRATAMIENTO ACTUAL DE LOS CONTRATOS DE MANTENIMIENTO BTL Colombia SAS realiza el proceso contable de los contratos de mantenimiento bajo las Normas Colombianas es decir del decreto 2649; en Colombia no se ha reglamentado de forma específica el manejo contable de los contratos de mantenimiento, construcción u otros a los que se refiere la norma, por tanto en este capítulo se pretende mostrar el manejo contable actual.

7.1.

TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL EN RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS INGRESOS

El decreto 2649 de 1993

determina en los artículos 96 al 99 el tratamiento

contable que se debe dar a los ingresos en cumplimiento con las normas de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos que se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período.

Además de definir cuándo se entiende por realizado un ingreso descrito en el artículo 97 del decreto 2649 de 1993, la Norma Internacional dedica un parágrafo para el reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios y en el cual define las pautas para que se dé por reconocido el ingreso como son:  La venta constituya una operación de intercambio definitivo.  El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga

facultades

de

administración

o

restricción

del

uso

o

aprovechamiento del mismo.  No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor.

41

 Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables.  Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables.  Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamientos respectivos.

BTL

Colombia

SAS

realiza

prestación

de

servicios

por

contratos

de

mantenimientos que extienden la prestación del servicio de 2 semestres hasta 4 semestres y el tratamiento contable actual se realiza así: Una vez firmado el contrato y expedida la factura BTL Colombia hace el registro contable de la prestación del servicio a ingresos No operacionales aun cuando estos forman parte de la actividad económica, además de registrar el ingreso por el valor total sin haber prestado el servicio en su totalidad razón por la cual se detecta que no hay un método de reconocimiento ni medición, aparte de ellos los costos y gastos que se asocian al contrato no están contabilizados ni definidos en las notas que los comprenden, sin embargo este procedimiento contable esta descrito en las políticas establecidas por la compañía en su departamento financiero; de acuerdo con esto en la labor realizada con el método de observación se puede mostrar el asiento de la siguiente manera:

42

Tabla 4: Registro contable actual de los ingresos

Por tanto se puede establecer que la formula actualmente utilizada por BTL Colombia SAS para el registro de sus ingresos por prestación de servicios por Contratos de mantenimiento es la siguiente, donde VR es el valor de Realización, VS es el valor del servicio valor de la factura y/o contratos e IMP son los impuestos: Gráfico 4: Fórmula de Reconocimiento y Medición del ingreso actual, Decreto 2649

VR = VS - IMP

.

BTL Colombia no tiene un método de reconocimiento para los ingresos por prestación de servicios específicamente por contratos de mantenimiento correctivo de equipos biomédicos. En cuanto a la medición el decreto 2649 de 1993 no respecta para los ingresos por actividades ordinarias, con esto el tratamiento contable que da la compañía se basa substancialmente en el costo o valor de realización de la factura.

7.2.

TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL EN LA REVELACIÓN DE LOS CONTRATOS

La revelación en el decreto 2649 establece que la norma debe mencionar el método de reconocimiento usado en los ingresos en las revelaciones o en las notas de los estados financieros, además describe que se deben mencionar las provisiones derivadas por los contratos de mantenimiento que estén a largo plazo,

43

principio que BTL Colombia SAS no cumple, puesto que estos ingresos se están contabilizando como ingresos No operacionales y deberían estar descritos en las notas que se emiten en los estados financieros.

De acuerdo con la descripción anterior se representa el proceso contable actual que BTL Colombia SAS está realizando con los ingresos por prestación de servicios por contratos de mantenimiento.

Tabla 5: Proceso contable actual de los ingresos por contratos de mantenimiento

7.3.

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ACTUAL

De acuerdo a los análisis realizados en el tratamiento contable actual se pueden determinar las siguientes apreciaciones en cuanto a los ingresos basados en el análisis de los datos en los estados financieros como son:  BTL Colombia SAS registra el valor del contrato por mantenimiento de equipos reflejado y soportado en la factura en la cuenta 4235 Ingresos NO operacionales aun cuando éstos forman parte de su actividad económica..  Dentro de las contabilizaciones que hace la compañía en su sistema contable no estima costos y gastos asociados a la prestación del servicio, ni las provisiones en caso de incumplimiento.

44

 El valor registrado en los ingresos es el valor neto correspondiente al valor del contrato aún cuando no se ha prestado en la totalidad el servicio.

En el análisis de datos se pudo determinar que para el año 2012 BTL Colombia registro en sus ingresos el valor total de $ 385.624.665 valor que equivale a los contratos firmados en el 2012 como se ve en la tabla siguiente, con este análisis se puede evidenciar que se están reconociendo ingresos aún cuando no se ha prestado el servicio, además que no hay ningún registro que determine los costos y gastos en los que se pudo haber incurrido en el mantenimiento.

Tabla 6: Análisis de datos por contratos de mantenimiento 2012

Así mismo, podemos determinar que BTL Colombia no está reflejando una información comprensible y fiable, por tanto los ingresos que BTL Colombia debió reconocer en los estados financieros, es el valor de los contratos ejecutados en el periodo contable más la proporción de los contratos no culminados menos costos y gastos incurridos en el servicio, como se muestra en la tabla a continuación.

Tabla 7: Análisis del reconocimiento y la medición de ingresos 2012

45

Al cierre de este capĂ­tulo se puede evidenciar que los ingresos derivados por la prestaciĂłn de servicios por contratos de mantenimiento tiene gran importancia para ser objeto de estudio debido al tratamiento contable que se estĂĄ dando a los mismos.

46

8. CAPITULO III. CAMBIOS EN EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS CON LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES La sección 23 de NIIF para Pymes se centra en los ingresos de actividades ordinarias y que es aplicable para BTL Colombia SAS, dicha sección establece el tratamiento contable que debe darse a los ingresos en este caso por prestación de servicios en comparación con la norma legal Colombiana, por tanto este capítulo pretende mostrar las diferencias relevantes y a las que deberá acogerse la compañía cuando converja a las NIIF para Pymes.

8.1.

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS APLICANDO LA SECCION 23 DE NIIF PARA PYMES

El desarrollo previo de acuerdo al alcance de la norma de ingresos para la sección 23 de Ingresos por actividades ordinarias y el decreto 2649 de 1993 que dentro de su alcance también comprende el reconocimiento y realización de un ingreso, determinan que hay una similitud en cuanto al tratamiento contable, lo que permite hacer un análisis comparativo de dicho rubro.

La principal diferencia entre la sección 23 y el decreto 2649 de 1993 que se da al hacer la convergencia en las Normas Internacionales de Contabilidad para Pymes es en el reconocimiento de ingresos tal como precisa la Norma Internacional: “Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa a veces conocido como el método del porcentaje de terminación”. En este rubro fue en el que se encontraron más falencias con lo que respecta al decreto 2649 de 1993 ya que la información presentada no es fiable para los usuarios de la información y está siendo sobrevalorada en el rubro de los ingresos por contratos de mantenimiento.

47

De acuerdo con la definición antes mencionada los ingresos para el caso de BTL Colombia SAS ni se están reconociendo en el momento adecuado, ni están siendo medidos con fiabilidad, puesto que no se tienen en cuentan los costos en los que se ha incurrido para la prestación de este servicio, en este contexto se evidencia que los ingresos se registran por el valor total que se refleja en la factura, además que el servicio no se ha prestado en su totalidad.

Ahora bien, acorde con (López Ávila, 2009) quien considera en su aporte que el ingreso debe ser reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad de acuerdo al grado de terminación, tal como lo menciona la Norma Internacional en el parágrafo 23.21. “Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 al 23.16) y por contratos de construcción (véanse los párrafos 23.17 al 23.20). Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción”. Con esta definición, se puede decir que el asiento contable se presenta así, disminuyendo cada semestre la cuenta del pasivo: Tabla 8: Contabilización de los ingresos aplicando la sección 23 de NIIF para Pymes

Como se puede evidenciar al hacer la aplicación de la sección 23 de NIIF para Pymes los cambios en el estado de resultados son significativos por razones diferentes:  Los ingresos de una compañía son el rubro más importante puesto que de ahí depende la mayoría de los indicadores financieros que solicitan los 48

usuarios de la información, es de vital importancia para BTL Colombia SAS tener un buen indicador de rentabilidad, el cual tendría un cambio radical en sus estados financieros además de los cambios en los indicadores de liquidez, indicadores que son necesarios para la aplicación de las licitaciones de los entes públicos y privados.  En cuanto a los costos y gastos es un rubro importante que se debe clasificar en los estados financieros ya que estos van asociados al contrato de mantenimiento y no se pueden excluir durante la prestación del servicio, el reconocimiento de estos afecta la información contable pero cumplen con el objetivo de la sección 23 como es el reconocimiento durante la prestación del servicio por el grado de avance La medición de los ingresos de actividades ordinarias y los costos procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. En especial, dentro de un contrato de construcción, el cálculo de los ingresos de actividades ordinarias y los costos del contrato a menudo debe revisarse, a medida que ocurren ciertos hechos y se resuelven las incertidumbres Gráfico 5: Reconocimiento de los Ingresos por prestación de servicios

49

8.2.

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS APLICANDO LA SECCION 23 DE NIIF PARA PYMES

Existen dos métodos de medición los contables y los de rentabilidad; este último considera la capacidad de la empresa para generar riqueza futura, mientras que el contable solo se encarga de una medición básica de los activos sin tener en cuenta su capacidad generadora de riqueza. (El valor económico -Congreso de Administración, 1998) Lo anterior aplicando la Norma Internacional y como citan (Cabezas Martínez, 2012) y (Gaitán Ortiz, 2011) los ingresos ordinarios se miden por el valor razonable del valor recibido o por recibir y definen que el valor razonable tiene en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por pronto pago y las rebajas por volumen en ventas. Los ingresos ordinarios no incluyen los valores recaudados o por recaudar del impuesto sobre las ventas que debe girarse al respectivo Gobierno. En concordancia con los autores y con el ejemplo que se realizó en el reconocimiento de ingresos en este capítulo la Norma Internacional reconoce al grado de terminación pero subyace tres métodos para determinar de mejor manera el valor razonable con el que se medirá el ingreso y que es responsabilidad de la compañía buscar el que se ajuste más a su actividad económica, los cuales se explican en el gráfico 6, veamos: Gráfico 6: Métodos de Reconocimiento para la medición de ingresos

50

El decreto 2649 no estable ningún método de medición la cual es una de las diferencias más destacadas con la Norma Internacional, así permite que la compañía refleje una información más clara e integral en sus estados financieros.

Sin embargo para la sección 23, hay tres métodos que miden de una mejor forma el reconocimiento de los ingresos como se demostró en el grafico anterior y que vale la pena explicar. Cada uno de ellos para determinar el que se acomode mejor a BTL Colombia SAS. 8.2.1. INSPECCIÓN DE LOS TRABAJOS REALIZADOS En este método se puede determinar los ingresos a medida que hay un avance físico en los trabajos realizados, la norma específica que este método aplica más a los trabajos por consultorías, auditorias y las demás que tengan que ver con una profesión; de esta forma no es aconsejable que BTL Colombia adopte este método puesto que no le permite registrar y medir los costos y gastos de forma fiable.

Gráfico 7: Método de Reconocimiento por inspección de trabajos realizados

8.2.2. TERMINACIÓN DE UNA PROPORCIÓN FÍSICA DE LA TRANSACCIÓN DEL SERVICIO O DEL CONTRATO DE TRABAJO Al finalizar cada periodo sobre el que se informa, la entidad debe revisar sus cálculos en los ingresos de actividades ordinarias y los costos del contrato, y modificarlos si fuera necesario. El método del porcentaje de terminación se aplica

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sobre una base acumulativa, por lo que las revisiones se consideran como cambios en los cálculos, lo que significa que los periodos anteriores no se ajustan.

Este es el método más acorde para el reconocimiento y la medición de los ingresos por contratos de mantenimiento de equipos biomédicos y el cual se puede adoptar para determinar dichos ingresos y así determinar una política contable adecuada para la compañía en mención.

Gráfico 8: Método de reconocimiento por terminación de una proporción física de la Transacción del servicio

8.2.3. PROPORCIÓN DE LOS COSTOS INCURRIDOS Si la compañía determina el grado de terminación del contrato calculando la proporción que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen respecto de la última estimación del total de costos del contrato, la totalidad de los costos del contrato se cargan a gastos dentro del periodo en que se incurrieron; a menos que dichos costos estén relacionados con actividades futuras del contrato (p. ej.: materia prima comprada para ser usada más adelante, o pagos adelantados hechos a subcontratistas por trabajos por realizar dentro del subcontrato). Los costos que correspondan a actividades futuras podrán trasladarse como un activo por separado (p. ej., la materia prima) dentro del estado de situación financiera, siempre que sea probable recuperarlos dentro del contrato.

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Este método no es aplicable para la compañía BTL Colombia, ya que el servicio de mantenimiento no se presta en porcentaje sino que este se presta una vez cada seis meses según lo planteado en el contrato.

Gráfico 9: Método de reconocimiento por costos incurridos

8.3.

REVELACIÓN DE LOS INGRESOS APLICANDO LA SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES

Finalmente, en la técnica de observación se pudo identificar que actualmente los Estados Financieros de los años 2011 a 2013 en sus notas no establecen políticas para el reconocimiento y medición de los ingresos por prestación de servicios, al igual que los costos y gastos que van aducidos al contrato, es importante que BTL Colombia incluya dentro de sus revelaciones las políticas con mayor incidencia en la adopción de las NIIF para Pymes.

Podemos contemplar que el principio de revelación plena contenido en las NIIF y en las normas locales se satisface a través de los estados financieros, de las notas a los estados financieros y de información complementaria. Las NIIF, en su versión full o SME,s, contienen directrices para la presentación y revelación de información en los estados financieros.

Las principales políticas y prácticas contables que se deben revelar son las clases de ingresos y gastos, indicando el método utilizado para determinarlos y las bases

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utilizadas, tanto en su reconocimiento como en su medición. Los Ingresos brutos, con indicación de los generados por la actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.

Al cierre de este capítulo podemos determinar que la Norma Colombiana y la Norma Internacional buscan emitir información clara, comprensible e integral a los usuarios de la información, pero vale la pena resaltar que la sección 23 es mucho más exigente en la presentación de la información ya que esta debe contener un lenguaje mundial que permita analizar los Estados Financieros desde cualquier perspectiva.

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9. CAPITULO IV. FORMULACIÓN DEL MÉTODO DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN PARA LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Con el fin de dar cumplimiento a todos los objetivos planteados al inicio de esta investigación y que se han ido desarrollando a lo largo del trabajo, dedicamos este capítulo a la propuesta en el método de reconocimiento, medición y revelación que se debería aplicar para los ingresos por actividades ordinarias en la prestación de servicios por contratos de mantenimiento de equipos Biomédicos al adoptar BTL Colombia SAS las NIIF para Pymes luego de hacer un análisis de los diferentes tipos de reconocimiento y medición; es de vital importancia para la compañía tener claros los criterios contables antes mencionados, ya que se pudo evidenciar un reconocimiento de marca en el país y por tanto, este rubro se irá incrementando de manera significativa en sus estados financiero por la capacidad de equipos instalados a nivel nacional.

9.1.

OBJETIVO

Tiene por objeto determinar en qué casos los ingresos de actividades ordinarias que surjan de transacciones y hechos específicos califican para ser reconocidos en los estados financieros, de acuerdo con la Sección 23, además de medir los ingresos de actividades ordinarias que surjan de la prestación de servicios.

9.2.

ALCANCE

Se aplicaran los términos de reconocimiento y medición a los ingresos por actividades ordinarias por prestación de servicios específicamente a los contratos de mantenimiento correctivo de equipos biomédicos.

9.3.

RECONOCIMIENTO

El reconocimiento implica incorporar una partida que concuerde con la definición de ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados si se adopta el enfoque de doble estado de resultados),

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siempre que cumpla con los siguientes criterios: a) que sea probable que la entidad obtenga algún beneficio económico futuro asociado con la partida de ingresos de actividades ordinarias, en el caso de BTL los contratos de mantenimiento correctivo hacen parte de las actividades que generan beneficio, en sentido que en el momento en que se emite la factura, se hace factible la obtención de un beneficio económico…., y b) que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad, esto se da en el momento que se presta el servicio ya que se pueden determinar los costos y gastos que se asocian con el mismo de tal forma que se puede determinar el valor real del ingreso.  Por tanto BTL Colombia SAS reconocerá el valor del ingreso bajo los conceptos de la sección 23 NIIF para Pymes “Ingresos por actividades ordinarias”;

de esta forma deben ser reconocidos bajo el grado de

terminación.

Se reconocerá el importe de los servicios prestados por mantenimiento de equipos cuando el valor de la factura pueda ser estimado de forma fiable esto sucede cuando ambas partes firman el contrato del mantenimiento, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocerán por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa y este se realizara por el método de Avance del ingreso, esto quiere decir que se reconocerá el ingreso en el mismo momento en el que se preste el servicio y a medida que se realice el contrato disminuirá la cuenta del pasivo, se escogió este método puesto que bajo la Norma Internacional permite medir de manera más efectiva los costos y gastos a medida que se presta el servicio según lo explicado en los contratos de mantenimiento mencionados en Capítulo I sección 7.8 Contratos de mantenimiento correctivo. Dando cumplimiento a la sección 23 de NIIF para Pymes; es importante resaltar que para que haya reconocimiento del ingreso este debe cumplir con el concepto de la norma donde posiblemente la compañía reciba beneficios económicos futuros por la prestación del servicio.

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Como se mencionó anteriormente BTL Colombia reconocerá el ingreso por el grado de terminación del contrato de mantenimiento prestado al cliente y para ello debe tener en cuenta los requisitos mencionados a continuación:  El importe de los ingresos por prestación de servicios pueda medirse con fiabilidad y debe estar expreso en el documento del contrato.  Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad, estos dos momentos se dan cuando el contrato de mantenimiento se ejecuta una vez ejecutado se pueden determinar los costos y gastos asociados al mismo.  Se debe llevar una trazabilidad de la prestación del servicio de tal manera que se registre confiablemente, dicha trazabilidad debe estar descrita en el acta que genera BTL Colombia SAS al cliente y de la cual debe reposar una copia en la hoja de vida del mismo.

Para dar cumplimiento a lo anterior BTL Colombia deberá permitir conocer los costos y gastos de cada uno de los contratos y que estos se puedan medir con fiabilidad, dentro de estos se encuentra la mano de obra operativa en la cual la compañía cuenta con un ingeniero Biomédico quien debe estar registrado en el Invita para realizar el mantenimiento, los gastos de viaje y desplazamiento, los costos administrativos y los demás a los que haya lugar y

que interfieran

directamente con el servicio, en el caso de mantenimiento correctivo los repuestos y accesorios que requiera el equipo no forman parte del contrato por tanto no estarán incluidos en el valor del servicio, la adquisición de estos debe ser asumido en su totalidad por el cliente.  BTL Colombia SAS reconocerá el ingreso en el momento mismo que preste el servicio de mantenimiento correctivo según las políticas establecidas por la misma, por tanto, los costos y gastos se deben reconocer en proporción a la ejecución del mantenimiento y con los criterios que se mencionan durante el desarrollo de la monografía.

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Además de lo anterior, la Norma Internacional sección 23 NIIF para Pymes “Ingresos por actividades Ordinarias”; cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable por ejemplo cuando no se haya firmado el contrato y se preste el servicios de mantenimiento, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deberán ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables, si en algún momento la incertidumbre desaparece cuando se firme el contrato o se haga el pago del mismo, se pueden reconocer como ingresos ordinarios.

9.4.

MEDICIÓN

Según la norma sección 23 NIIF para Pymes permite únicamente la medición de los ingresos por prestación de servicios a valor razonable y por este método lo debe hacer BTL Colombia, lo que implica que la compañía debe registrar contablemente el valor neto del importe recibido por la prestación del servicio este se constituye una vez depurados los impuestos, los costos y los gastos que se asocian, incluirá solo las partidas que generen una entrada bruta por beneficios económicos recibidos o por recibir fuera de descuentos y otros rubros como se mencionó anteriormente, esto por cada contrato que se efectué en la compañía.  Cuando BTL Colombia realice la emisión de la factura esta debe estar al valor razonable de la prestación del servicio, no debe tener en cuenta los descuentos aplicados, estos deben ser mencionados en el documento del contrato.

Con lo anterior podemos decir que la contabilidad a valor razonable permite reflejar la realidad de los negocios, al proporcionar mayor relevancia a la información financiera y lo podemos describir con la fórmula que se muestra a continuación; donde VR es el Valor Razonable, VS Valor. Del servicio, D Descuentos, C&G Costos y Gastos e I Impuestos, veamos

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Gráfico 10: Fórmula de Reconocimiento y Medición de los ingresos bajo NIIF para pymes sección 23.

VR = VS – D – C&G – I El valor presente es la estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operación y que contablemente se reflejan en el mismo momento que el cliente paga la factura, el contrato contempla en una de sus cláusulas que se debe pagar el valor total acordado en dicho documento por la prestación del servicio. En caso dado que el servicios se realice con pagos diferidos se clasificara un porcentaje de interés de la siguiente forma: si la tasa de interés implícita está determinada como la tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos (según el párrafo 23.5 (b), la que mejor se pueda determinar), se deberá analizar la razonabilidad de la tasa de interés resultante. Si la tasa resulta inusualmente baja (teniendo en cuenta por ejemplo, el valor temporal del dinero y la solvencia crediticia del comprador), esto podría indicar que el precio de venta en efectivo actual para ese cliente en particular no ha sido debidamente identificado.

9.5.

REVELACIÓN

Es de importancia que la compañía revele la información necesaria en los estados financieros para su comprensión y fiabilidad según el parágrafo 23.30 de la sección 23 de NIIF para Pymes, dentro de ello esta:  Las políticas contables adoptadas en la adopción por primera vez, para este caso específico las políticas de reconocimiento y medición de los ingresos, caso en el cual el más acertado es el “porcentaje de terminación” y el “valor razonable”.  Revelar el método por porcentaje de terminación en los contratos por mantenimientos de equipos biomédicos por avance del contrato.

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ďƒź El valor del importe en los periodos contables que generen ingresos por la prestaciĂłn de servicios.

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10. CAPITULO V. POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO, LA MEDICION Y LA REVELACIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Este capítulo lo dedicamos a la determinación de la política contable que puede adoptar la compañía para el reconocimiento, la medición y la revelación de los ingresos derivados de los contratos de mantenimiento y que permitan a BTL Colombia entregar una información más fiable.

10.1. RECONOCIMIENTO BTL Colombia SAS incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia en éste caso referimos los ingresos derivados por contratos de mantenimiento lo hará bajo el método de terminación por el grado de avance y debe ser registrado en el momento en el que se preste el servicio.

BTL Colombia SAS excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido, además de los aportes a capital.

10.2. MEDICIÓN La compañía medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad y se hará una vez determinado el grado de avance.

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10.3. REVELACIÓN BTL Colombia SAS revelara las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios en este caso el grado de avance.

El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada, como mínimo, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la prestación de servicios y los costos y gastos incurridos.

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11. INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 11.1. POLITICA CONTABLE Los ingresos por actividades ordinarias derivados de los contratos de mantenimiento se reconocerán por el grado de terminación bajo el método del grado de avance y al valor razonable, y se irán contabilizando a medida que se presta el servicio tal como lo determina la norma.

11.2. NOTA 1: INGRESO POR CONTRATO DE MANTENIMIENTO BTL Colombia SAS firmó un contrato de mantenimiento de equipos Biomédicos con la compañía Profesionales de la Salud, la cual posee más de veinte (20) equipos marca BTL Industries en sus instalaciones por un valor de cincuenta millones de pesos ($50.000.000) el cual fue cancelado en su totalidad y el servicios está distribuido en una visita cada 6 meses durante dos años, por tanto, a medida que se preste el servicio se reconoce el ingreso afectando la cuenta del pasivo donde inicialmente se registraron. A la fecha BTL Colombia ha prestado un solo servicio que cubre la primera visita.

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12. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS Análisis: Teniendo en cuenta que el caso planteado y real para la compañía y de acuerdo con lo que la norma expone, se ha generado un ingreso por la prestación de servicios por contratos de mantenimiento de equipos por tanto se cumple con la primera regla para ser reconocidos. En el momento en el que la compañía reciba el dinero es necesario realizar la contabilización del mismo a una cuenta del pasivo. Dicho registro se deberá registrar, una parte proporcional a la prestación del servicio en la cuenta de ingresos y la diferencia al Balance como una cuenta por pagar, de tal manera que el asiento inicial mientras no se preste el servicio quedaría de la siguiente forma: Tabla 9: Reconocimiento inicial de ingresos por contratos de mantenimiento

Ahora bien, a medida que BTL Colombia preste el servicio de mantenimiento a los equipos de la institución, ésta deberá registrar en proporción del servicio prestado el valor correspondiente a ingresos, y el valor de los costos y gastos en los que se incurrieron y así disminuir la cuenta del pasivo quedando el asiento de la siguiente forma: Tabla 10: Reconocimiento posterior de ingresos una vez se preste el servicio

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Además, se puede describir que durante el desarrollo de éste trabajo de titulación se analizaron los diferentes contratos de mantenimiento firmados por BTL Colombia y los clientes los cuales permitieron hacer la estructura de este trabajo de investigación de manera que se lograra adquirir el conocimiento sólido en cuanto a la interpretación y aplicación de la sección 23 de NIIF para pymes en los estados financieros de la compañía a 2013. Durante el desarrollo el manejo de la información hizo obligatorio el análisis del reconocimiento y la medición para adoptar el método que mejor se ajustara a la compañía.

Con base a lo anterior se desarrollo una política contable para que los usuarios de la información tengan un conocimiento amplio de los valores a registrar realizando el apropiado reconocimiento, medición y revelación de los ingresos en los estados financieros.

12.1. IMPACTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Inicialmente para BTL Colombia SAS el balance de apertura sufrirá cambios importantes en los pasivos y los ingresos, ya que los ingresos se deben revelar en los estados financieros y forman parte integral de estos, además que afectan significativamente los pasivos en los contratos que al cierre del periodo no se han culminado y se deben registrar en una cuenta por pagar; por tal motivo es importante resaltar que estos cambios se deben revelar en las notas a los estados financieros en el momento de converjer a las NIIF para pymes.

También es importante resaltar que los cambios con la aplicación de la sección 23 impactaran todos los estados financieros al tratarse de los ingresos, por tanto el estado de cambios en el patrimonio como el estado de la situación financiera sufrirán cambios significativos como son los índices financieros, de rentabilidad y liquidez por tanto, es importante para BTL Colombia establecer políticas claras no solo en los ingresos sino en los demás rubros que afecten notoriamiente la situación de la compañía, además, que las revelaciones en las notas a los estados deben reflejar los cambios realizados en el balance de apertura.

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13. CONCLUSIONES Con el estudio e investigación durante el desarrollo de la monografía adquirimos el conocimiento necesario para comprender los criterios de reconocimiento, medición y revelación que se deben dar a los ingresos por prestación de servicio, en el caso explicito por contratos de mantenimiento a equipos biomédicos, situación en la cual se ven diversas compañías que su actividad principal es la venta de bienes y no tiene en cuenta los ingresos que éstas derivan por la prestación de los diversos servicios; además, es importante resaltar como la norma internacional aclara el tratamiento contable para los diferentes ingresos mientras que la norma local no enfatiza en ello. De esta forma se puede decir que con la aplicación de las Normas Internacionales NIIF para pymes permite que se proporcione una información fiable y comprensible, además de tomar decisiones acertadamente.  BTL Colombia SAS no tenía una política contable que dirigiera el tratamiento contable de los ingresos por contratos de mantenimiento.  Pudimos evidenciar a lo largo de la investigación, la ausencia de conocimiento y capacitación a los usuarios de la información bien sea por desinterés o falta de recursos.  Con el análisis de los diferentes trabajos aplicados en los ingresos se pudo determinar el reconocimiento, la medición y revelación de los mismos, así mismo, facilitamos información para que pueda ser usada en las diferentes compañías con casos similares; de tal manera que la información que se revele sea de manera fiable y razonable.  Por otra parte, planteamos a la compañía una política contable que le permitirá reconocer y medir los ingresos por prestación de servicios al grado de avance, situación que afectará notablemente el estado de resultados pero permitirá una toma de decisiones más acertada.

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14. BIBLIOGRAFÍA

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Cabezas Martinez R. (s.f.). Análisis del impacto en la aplicación de la norma internacional de contabilidad NIC 18 ingresos por actividades ordinarias, en entidades promotoras de salud EPS del régimen contributivo. Cali, Colombia: Universidad ICESI. Chorofa, D. (2007). IFRS, Valor Razonable y gobierno corporativo. Bogota, Colombia: ECOE. Hualpa S, Cecibel F. (2013). Aplicacion de la NIC 18 "Ingresos por actividades ordinarias" en la empresa SIMASIHU CIA. Loja, Ecuador: Universidad tècnica particular de Loja.

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14.1. FUENTES DE INFORMACION CORPORATIVA  Estados de Información Financiera BTL Colombia 2011 – 2013 (Notas a los Estados Financieros y Dictamen Revisor Fiscal). 

Programa de Gestión de Calidad 2013.

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ANEXOS Anexo 1. Contratos de mantenimiento por cliente 2012

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Anexo 2. Contratos por cliente 2013

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Anexo 3: Anรกlisis de los datos de ingresos bajo estados financieros

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