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POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE INGRESOS EN MARKETMEDIOS COMUNICACIONES S.A BAJO LA SECCION 23 DE NIIF PARA PYMES
PAOLA USECHE CASTRO
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN NIIF PARA PYMES BOGOTÁ D.C. 2016
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POLITICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE INGRESOS EN MARKETMEDIOS COMUNICACIONES S.A BAJO LA SECCION 23 DE NIIF PARA PYMES
PAOLA USECHE CASTRO
Monografía para optar a titulo como Contador Publico
Director: July Carolina Rojas Magister en Medio Ambiente y Desarrollo
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN NIIF PARA PYMES BOGOTÁ D.C. 2016
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Nota de aceptaciรณn
Firma del presidente del Jurado
Firma del Jurado
Firma del Jurado
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AGRADECIMIENTOS
Agradezco primero a Dios por todo lo maravilloso que nos regala, por cuidarme y protegerme en todo momento de mi vida, agradezco a mi familia por todo el apoyo brindado y a mi hijo por ser el pilar por el cual sigo adelante.
No ha sido un camino sencillo hasta ahora, me he caĂdo y levantado, este logro demuestra que cuando se desea algo con todo el corazĂłn no existen imposibles.
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TABLA DE CONTENIDO
Contenido 1 RESUMEN...................................................................................................................... 9 2
INTRODUCCION ........................................................................................................ 10
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OBJETIVOS ................................................................................................................. 12
3.1
OBJETIVO GENERAL ................................................................................................. 12
3.2
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................................... 12
4 4.1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ..................................................................... 13 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA .............................................................................. 13
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FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .......................................................................... 15
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JUSTIFICACIÓN ......................................................................................................... 16
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MARCO TEÓRICO ...................................................................................................... 18
7.1 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ORDINARIAS POR PRESTACION DE SERVICIOS. ........................................................... 18 7.2 MEDICION DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS POR PRESTACION DE SERVICIOS .............................................................................................. 21 7.3
REVELACION DE LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS ............ 24 8
GENERALIDADES DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES S.A Y
CARACTERIZACIÓN DEL PROCESO DE LOS INGRESOS ......................................... 26 8.1
PRESENTACION DE EMPRESA ................................................................................ 26
8.2 CLASIFICACION DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SEGÚN EL TAMAÑO DE ACUERDO A LA NORMA COLOBIANA Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA ................................................. 28 8.3 DETERMINACION DEL RUBRO DE INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS .............................................................................................................................. 30 8.4 9
OPERACIÓN DEL NEGOCIO DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA . 31 PROCEDIMIENTO CONTABLE DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA36
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9.1 METODOACTUAL EN RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS ..................................................................................... 40 9.2 DETERMINACION DEL METODO DE MEDICION MÁS ADECUADO PARA MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA ...................................................................... 44 9.3 CAMBIOS EFECTUADOS POR EL METODO DE RECONOCIMEINTO Y MEDICION PARA LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS BAJO NIIF PARA PYMES .......................................................................................................................... 48 9.4 ASPECTOS A CAMBIAR EN EL RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS SEGÚN LAS NIIF .................................... 52 9.4.1
Tratamiento de los ingresos (responsabilidades propias) ....................................... 55
9.4.2
Tratamiento de los ingresos (responsabilidad de terceros) ..................................... 56
10 POLÍTICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS ............................................................ 64 11 ANALISIS DE RESULTADOS SOBRE LA APLICACIÓN EN MARKETMEDIOS COMUNICACIONES .......................................................................................................... 67 12 CONCLUSIONES ........................................................................................................ 71 13 Bibliografía ................................................................................................................... 73 13.1 FUENTES CORPORATIVAS ....................................................................................... 74
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LISTADO DE TABLAS TABLA 1: CLASIFICACIÓN TIPO EMPRESA ........................................................................ 28 TABLA 2.CLASIFICACIÓN EMPRESAS NORMAS INTERNACIONALES ......................... 29 TABLA 3: INGRESOS AÑO 2009-2014 DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA .. 30 TABLA 4: LISTADO DE AGENCIAS DE PUBLICIDAD Y ANUNCIANTES....................... 32 TABLA 5 REGISTRO ACTUAL DE ANTICIPO ...................................................................... 42 TABLA 6 REGISTRO ACTUAL DE INGRESOS ..................................................................... 42 TABLA 7 REGISTRO ACTUAL DE COSTOS .......................................................................... 42
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LISTADO DE ILUSTRACIONES ILUSTRACIÓN 1: ORGANIGRAMA DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA ..... 27 ILUSTRACIÓN 2: VARIABILIDAD DE LOS INGRESOS POR UNIDAD DE NEGOCIO ... 31 ILUSTRACIÓN 3PROCESO NEGOCIACIÓN CON LA AGENCIA DE PUBLICIDAD ........ 34 ILUSTRACIÓN 4 PROCESO NEGOCIACIÓN CON EL ANUNCIANTE DIRECTO ............ 35 ILUSTRACIÓN 5.FLUJOGRAMA DE PROCESOS DE CONTABILIDAD ............................ 39
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RESUMEN
Marketmedios Comunicaciones S.A, requiere de normas que permitan registrar de forma fiable, los ingresos derivados de su actividad económica principal, en este caso la prestación de servicios de medios de comunicación, razón por la que se llevó a cabo el presente trabajo.
Este trabajo se desarrolla con base a la “Sección 23 Ingresos de actividades Ordinarios de las NIIF para las PYMES”, el cual determina el tratamiento contable de los ingresos, así como la identificación de las transacciones, el momento y el método adecuado para medir y registrar los ingresos ordinarios en el periodo que se informa.
De este modo el trabajo de investigación se llevó a cabo sobre los ingresos provenientes del departamento de eventos, comparando el decreto 2649 de 1993 de la norma colombiana, la sección 23 de Ingresos de actividades ordinarias, la NIC 18 Ingresos ordinarios y las investigaciones relacionadas con el tema de ingresos bajo las NIIF, identificando las diferencias en el procedimiento actual en Marketmedios Comunicaciones S.A según el decreto 2649 de 1993 y los cambios que deben realizarse con la implementación de la sección 23 de Ingresos de actividades ordinarias.
El cual permitió establecer el método de medición y reconocimiento de ingresos apropiado, e implementar la política contable que se implantará con la respectiva adopción de NIIF para PYMES.
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INTRODUCCION
El proceso de convergencia NIIF sobrelleva impactos en los procesos contables actuales, esencialmente en el rubro de los ingresos ordinarios, que representan el fin lucrativo de la entidad, basado teóricamente en la Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias de las NIIF para las PYMES.
Muchas empresas en nuestro país no cuentan con normas, políticas y procedimientos establecidos para reconocer sus ingresos ordinarios, lo cual también sucede en la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, de esta forma la aplicación de la Sección 23 Ingresos Ordinarios, será de gran utilidad para el reconocimiento de los ingresos de la empresa.
Los conceptos y métodos utilizados en el presente trabajo, fueron elaborados de acuerdo a lo que establece la NIIF para PYMES, Sección 23 Ingresos Ordinarios, los cuales suministran las bases de reconocimiento y la medición de los ingresos ordinarios y comisiones.
La empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, se dedica a la prestación de servicios de los medios de comunicación desarrollando a partir de la ejecución de tareas acordadas en un contrato con una duración determinada de tiempo; los mismos que dan origen a muchos casos y circunstancias que modifican las tareas acordadas o el tiempo de ejecución de las mismos, por lo cual se vuelve necesario identificar las condiciones que se requieren para reconocer los ingresos de la compañía.
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Además, la determinación del momento y la forma de reconocer los ingresos ordinarios, en el caso de la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, se realiza en función a lo establecido por la norma mencionada anteriormente y así determinar el método acorde a la situación de la empresa, facilitando el reconocimiento y el registro de lo que representa un ingreso para la empresa.
Finalmente, el presente trabajo determina los requerimientos y el alcance que tiene la Sección 23 Ingresos Ordinarios de las NIIF para las PYMES aplicado al caso de la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A.
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3 3.1
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Proponer el método de medición de los Ingresos, para la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, bajo la Sección 23 de las NIIF para PYMES en el proceso actual de adopción por primera vez.
3.2
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar la literatura de los casos aplicados de medición de ingresos de actividades ordinarias basados Sección 23 (NIIF para PYMES).
Caracterizar como es la medición actual de los ingresos de Marketmedios Comunicaciones S.A.
Analizar los métodos de medición de ingresos para determinar el más adecuado para Marketmedios Comunicaciones S.A.
Diseñar la política contable para la medición de los ingresos de la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A
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4.1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Actualmente, la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, se encuentra en el proceso de adopción de NIIF para PYMES, por ende la forma de medir y registrar las transacciones conllevara cambios.
Cabe decir que los ingresos y gastos relacionados en una misma transacción o evento se reconocerán de forma simultánea, este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos, por ende los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados con fiabilidad (Sección 23 en PYMES).
La empresa Marketmedios Comunicaciones S A, obtiene los ingresos a través de un intermediario que son las agencias, la agencia canaliza los clientes y esta a su vez le cobra comisión por volumen, la comisión se determina sobre el valor facturado por el medio de un comunicación aplicando el respectivo porcentaje, esta comisión representa el costo de ventas para el medio de comunicación. Están negociaciones se hacen para obtener ventajas económicas con el medio, la agencia factura por adelantado todo el año y lo mismo hace el medio de comunicación.
En la actualidad Marketmedios Comunicaciones S.A, registra los ingresos por el valor estipulado en la factura de venta, ósea el valor que se evidencia en la factura de venta, el valor antes de IVA, sin considerar que el servicio se presentara en un periodo posterior, estos factores afectan la realidad económica de la empresa.
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Dado lo anterior se identifica la problemática presentada en la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, en cuanto al reconocimiento y medición de los ingresos generados por ventas, puesto que la mayoría de estos contratos por prestación de servicios son ejecutados en un tiempo mayor a un periodo contable, por lo tanto se ve afectada la situación real, financiera y contable de la empresa, ya que se reconocen en el periodo en el que no son ejecutan.
Con respecto a lo anterior la norma (Sección 23 NIIF para PYMES) enuncia, en el caso de prestaciones de servicios, los ingresos deben reconocerse cuando pueda estimarse con suficiente fiabilidad el resultado de la transacción, reconociéndose en función del grado de cumplimiento de la prestación a la fecha del balance, lo que se conoce como “porcentaje de realización”. Los ingresos se reconocerán durante los ejercicios en los que se presta el servicio, tal y como preconiza el método del porcentaje de realización.
De aquí que se considere que los ingresos no han sido reconocidos ni medidos de acuerdo a la sección 23 de NIIF para PYMES, de ahí la necesidad de determinar cómo deben ser reconocidos, medidos los ingresos en la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, bajo esta norma.
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FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cuál es el método apropiado de reconocimiento, medición de los ingresos de la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, en el proceso actual de adopción de NIIF para PYMES por primera vez?
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JUSTIFICACIÓN
El proceso de adopción de NIIF para PYMES, para la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, surge por la necesidad de implementar políticas para la presentación de la información contable, teniendo en cuenta la sección 23 ingresos por actividades ordinarias de las NIIF para PYMES, el cual determina cómo y cuándo deben ser reconocidos los ingresos.
Teniendo en cuenta que los estándares internacionales promueven su aplicación permanente, cabe enunciar que las políticas son ese conjunto de bases, reglas y principios, en los cuales se deben determinar aquellas que se van utilizar para presentar la información contable.
Por eso la importancia de realizar un estudio en la actividad de la empresa y así determinar los cambios que tendrá que adoptar Marketmedios Comunicaciones S.A en este proceso de convergencia.
Estos cambios en las políticas bajo las NIIF, le permite mostrar la realidad económica en los estados financieros, así mismo se podrá identificar los efectos que estos tendrán con la aplicación de la sección 23 ingresos de Actividades Ordinarias NIIF para PYMES.
En el desarrollo de este trabajo se caracterizan el reconocimiento y medición de los ingresos de la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, mediante la cual se dará a conocer el tratamiento contable, según lo establecido en la norma Internacional NIIF.
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La problemática referente a los criterios de reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias en la prestación de servicios del departamento de evento según la sección 23 Ingresos de actividades ordinarias de las NIIF para PYMES, crea desventajas para Marketmedios Comunicaciones S.A respecto a la competencia con las empresas de publicidad, afectando así la razonabilidad de los estado financieros, déficit económico e influencia negativa en la toma de decisiones.
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MARCO TEÓRICO
Revisión bibliográfica, de las diferentes investigaciones sobre reconocimiento y medición basadas en la sección 23 de ingresos de actividades ordinarias y NIC 18 Ingresos Ordinarios.
7.1
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ORDINARIAS POR PRESTACION DE SERVICIOS.
Según la sección 23 de Ingresos de Actividades ordinarias, permite tener juicio profesional al momento de hacer el reconocimiento en las diversas partidas contables en los estados financieros. La definición presente en las NIIF “Es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto” (IASC, Sección 23 ingresos de actividades ordinarias ,2009)
En cuanto a lo anterior (Chiriboga Sanchez, 2013) adiciona que se debe tener en cuenta criterios tales la probabilidad que cualquier beneficio económico asociado con la partida entre o salga de la entidad y que esa partida tenga un costo que pueda ser medido con fiabilidad
Para (Cevallos Cevallos, 2012) en la investigacion sobre la aplicación de la Norma Internacional de Informacion Financiera para Pymes, NIIF para Pymes en la empresa Imprexcom Cia Ltda, manifiesta que en cuanto a la actividad por prestación de servicios, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando el monto de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad.
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Ahora bien (Apolo Ramirez & Reyes Pasantez, 2012) aporta que la falta de juicios de reconocimiento de la NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias, puede crear desventajas que se reflejaran negativamente en la economia directa en las empresas, en cuanto a la medicion y reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según NIIF para pymes.
De esta manera, (Martin, 2014) en el “articulo de tratamiento actual y nuevos desarrollos de la IAS 18”, enuncia que los Ingresos sólo se reconocen en la medida que los gastos reconocidos se consideren recuperables, siendo más probable durante las primeras etapas de una transacción, pero todavía es probable que la entidad llegue a recuperar los costos incurridos, por lo tanto, los ingresos reconocidos en un período serán igual a los gastos incurridos.
También para (Rene ,2014) indica que los ingresos ordinarios incorporados con la operación deben reconocerse, de acuerdo a la etapa de terminación de la transacción ósea al final del período de información y cuando el resultado de una transacción, implique la prestación de servicios y no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deberán ser reconocidos en cuanto al valor de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
En ese mismo sentido (Ortiz Arias & Morales, 2006)enuncia que los ingresos se reconocerán al grado de realización de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (método de porcentaje de realización) siempre que, además de los principios generales para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias.
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En otras palabras, para (Matthew G, 2012) debe reconocer los ingresos con el fin de representar la transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes, en un valor que la entidad espera para tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios. Teniendo en cuenta la aceptación del cliente, el contrato, las obligaciones, el precio de la transacción, reconociendo los ingresos cuando la empresa satisface una obligación de ejecución.
Resulta oportuno manifestar en el caso en la empresa Imprexcom Cia Ltda por (Cevallos Cevallos, 2012), se encontró que los ingresos de actividades ordinarios se registran según la base de la emisión de las facturas a los clientes y a la entrega de la mercancías y con la implementación NIIF, los ingresos y costos son reconocidos sobre la base del criterio de devengado, ósea al perfeccionarse el derecho a recibir o la obligación de pagar, teniendo en cuenta al momento de la entrega, recepción de los bienes ,independientemente de la oportunidad del flujo de efectivo del valor a recibir o pagar, en si los ingresos y costos son reconocidos sobre la base del criterio de devengado.
En cuanto al reconocimiento (Sisalima Hualpa, 2013), indican que los ingresos de actividades ordinarias se registran al momento de existir una transferencia de dominio, estos movimientos se deben registrar adecuadamente, tanto ingresos como gastos porque de esta manera se ve reflejado la utilidad o pedida del ejercicio.
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Teniendo en cuenta los aportes relacionados anteriormente se puede determinar, que los criterios que se deben tener en cuenta al momento de reconocer los ingresos son; que sea probable que la entidad obtenga algún beneficio económico futuro asociado con la partida de ingresos de actividades ordinarias y que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
7.2
MEDICION DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS POR PRESTACION DE SERVICIOS
Es importante mencionar que medicion es el valor que se le asignará a una partida de activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto al momento de efectuar su reconocimiento, según La NIC 18 de Ingresos Ordinarios.
Para (Ortiz Arias & Morales, 2006) mencionan que el porcentaje de realizacion de una transacion puede determinarse mediante varios metodos, estos metodos se aplican según la naturaleza de la operación :
La inspección de trabajos realizados.
La proporción de los servicios realizados hasta la fecha como porcentaje total de los servicios a prestar.
La proporción de los costos incurridos hasta la fecha supone sobre el costo total estimado de la operación, calculada de manera que solo los costes que reflejen servicios ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y solo los costes que reflejen servicios ejecutados o por ejecutarse incluyan en la estimación de los costes totales de la operación.
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Por otra parte, (Cevallos Cevallos, 2012) en cuanto a la medicion de ingresos comenta debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida. En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medición, probabilidad de recibir beneficios económicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad.
En efecto para (Maza & Pando, 2010) en su proyecto sobre los “Ingresos de actividades ordinarias” de las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) representan un rubro muy importante dentro de los resultados, puesto que permiten el normal desempeño de las actividades de las mismas, por lo tanto deben recibir un adecuado tratamiento, tanto en el aspecto contable como en el administrativo.
Tambien (Chiriboga Sanchez, 2013), en su trabajo sobre “aplicación de la sección 23: ingresos de actividades ordinarias en una empresa pyme de turismo receptivo” desarrolla el escenario que tiene que cumplir una transacción para ser registrada como un ingreso de actividad ordinaria, el cual considera que toda entidad debe contar con un medio presupuestario financiero y un medio de información que sean efectivos, para poder revisar y si es necesario cambiar las estimaciones de ingresos ordinarios, permitiendo tener información útil, real y oportuna para facilitar la toma de decisiones.
Según (Sisalima Hualpa, 2013), en su tesis sobre la Aplicación de la NIC 18 ingresos de actividades ordinarias en la empresa SIMASIHU CIA LTDA., de la ciudad de Loja en el año 2013,
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en la cual su objetivo fue establecer el tratamiento contable de los ingresos dados por cierto tipo de transacción, determina que la norma se debe aplicar adecuadamente para obtener información fiable, veraz y transparente.
Por otra parte (Martin, 2014) expresa que la norma presenta debilidades en la forma que ha sido interpretada y aplicada en las empresas, opina que existen falencias en cuanto al determinar el grado de realización de la transacción, referente a contratos a más de un periodo, es de gran importancia el criterio profesional.
Al respecto (Martin, 2014) y (Rene ,2014) determinan que al momento de aplicar la NIC18 Ingresos de Actividades ordinarias, presenta debilidades en cuanto al método de realización, en el momento en el cual se debe determinar el grado de realización, ya que la norma no determina el momento que los contratos se extienden mas de un periodo.
Según, (Sisalima Hualpa, 2013) los Ingresos de actividades se deben contabilizar de acuerdo al método de realización el cual indica que los ingresos se deben reconocer cuando realice la transferencia de dominio según corresponda la actividad que realice la empresa.
Tanto para (Cevallos Cevallos, 2012) y (Sisalima Hualpa, 2013) el metodo utilizado en el trabajo de investigacion fue el metodo de realizacion, que es el grado de realizacion de la transaccion, presenten en los contratos que son tiempos por mas de un periodo y reconocerse en el momento en que ocurre el hecho económico que la genera, con independencia de si fue contratado, facturado, pagado o cobrado.
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Podemos concluir que tanto para, (Cevallos Cevallos, 2012), (Sisalima Hualpa, 2013), (Chiriboga Sanchez, 2013) el metodo de utilizacion fue el de realizacion, en los respectivos trabajos de investigacion. En cuanto a Cevallos Cevallos, 2012), indica que la aplicación de las NIIF para PYMES es un desafío para la compañía, en cuanto a las normas contables y al proceso evolutivo en la medición de los resultados, creando conciencia que el cambio no solo es en el aspecto técnico, sino también en el aspecto económico, por eso es necesario elaborar un plan fundado en toda la información real de la empresa desde los ajustes del inicio del periodo de transición, referenciando todas las fases y procedimientos a seguir para lograr una adecuada implementación de la NIIF para PYMES.
7.3
REVELACION DE LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
Revelacion es la presentacion de la informacion de los hechos economicos importantes de las empresas ,asi no se presente en los estados financieros.
Según la norma de informacion financiera, NIC 18 de Ingresos Ordinarios, la entidad revelará la siguiente información: a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos utilizados, para determinar el porcentaje de realización de las operaciones de prestación de servicios. b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el ejercicio, con indicación expresa de los ingresos ordinarios procedentes de: I. II.
venta de bienes. prestación de servicios.
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III.
Intereses.
IV.
RegalĂas.
V.
Dividendos.
c) el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorĂas anteriores de ingresos ordinarios.
En cuanto a este tema (Ortiz Arias & Morales, 2006), indica que las empresas deben emitir la informacion de calidad,transparente y confiable ,permitiendo asi la toma de decisiones confiables.La informaion que se revela no es la presentada precisamante en los estados finanacieros sino tambien la que se considere de mucha importancia para la toma de deciciones.
Por otra parte (Apolo Ramirez & Reyes Pasantez, 2012) Es necesario tener definidas las politicas ,para que el desarrollo de la implementacion de la NIC,se haga de forma coherente y mas adelante no encontremos inexactitudes que sehan perjudiciales para las empresas.
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GENERALIDADES DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES S.A Y CARACTERIZACIÓN DEL PROCESO DE LOS INGRESOS
A continuación se presenta la empresa Marketmedios Comunicaciones S.A, el cual es objeto de estudio, el cual permite determinar porque se acoge a NIIF para pymes, además hacer énfasis en los ingresos provenientes por prestación de servicios.
8.1
PRESENTACION DE EMPRESA
Marketmedios Comunicaciones S.A, es una sociedad anónima, que nace en el 2001, y está ubicada en la ciudad de Bogotá. Su objeto social, es comercializar medios masivos de comunicación tales como: radio, televisión nacional, televisión regional, publicidad interior, publicidad exterior, impresos, internet, eventos, correo directo, medios afines y complementarios.
La organización administrativa está representada jerárquicamente en forma de pirámide, donde se puede observar la relación existente entre cada área. Principalmente se encuentra la asamblea de socios, los cuales se reúnen cada año para la toma de decisiones, en este orden encontramos al revisor fiscal, junta directiva, el presidente, comité, el director contable. En la parte comercial el vicepresidente comercial y directores de cada uno de los medios de comunicación. Actualmente cuenta con 125 empleados.
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Ilustraciรณn 1: Organigrama de Marketmedios Comunicaciones sa
Fuente: Recursos Humanos Marketmedios Comunicaciones S.A.
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8.2
CLASIFICACION DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SEGÚN EL TAMAÑO DE ACUERDO A LA NORMA COLOBIANA Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
En Colombia el segmento empresarial, está clasificado según la ley 590 del 2000 (Ley para pymes), por el micro, pequeñas, medianas y grandes empresa, y sus modificaciones (Ley 905 del 2004) Las empresas se clasifican así:
Tabla 1: Clasificación tipo empresa CLASIFICACION MICROEMPRESA PEQUEÑA MEDIANA GRANDE EMPRESA a 10 Entre 11 y 50 Entre 51 y 200 Más de 200 Número de Inferior Empleados empleados empleados empleados Empleados Total Activos Hasta 500 SMLV Superior a 500 y Superior a 5.000 Superior a 5.000 SMLV y 30.000 SMLV 30.000 SMLV (Smlv 2014 616.000) Fuente: Autoría propia basado en la ley 590 del 2000 y su modificación (Ley 905 del 2004)
De acuerdo a la clasificación Marketmedios Comunicaciones SA, bajo la Ley 590 del 2000, basados en los estados financieros del año 2014 ,es una empresa Grande , ya que su número de empleados ascendía a 150 y sus activos se encontraban en 44.518 SMLV.
De la misma forma, a través de la ley 1314 del 2009, Reglamentada por el Decreto Nacional 1851 de 2013, y Reglamentada por el Decreto Nacional 302 de 2015.Por el cual se regulan los principios normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. El cual se establece los siguientes tres grupos:
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. Tabla 2.Clasificación Empresas Normas internacionales
Fuente: Ley 1314 del 2009
Por lo tanto de acuerdo a la
(Ley 1314 del 2009), el cual objetivos, la empresa
Marketmedios Comunicaciones S.A, se encuentra en el segundo grupo establecidos por esta decreto. Según esta resolución las empresas que se encuentran en el segundo grupo deben aplicar las normas internacionales de información financiera para pymes (NIIF para PYMES), a partir del 1 de enero del 2015, es decir la empresa Marketmedios Comunicaciones debe presentar lo estados financieros con normas internacionales a partir del 1 enero del 2016.
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8.3
DETERMINACION DEL RUBRO DE INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
Esta investigación se orienta al estudio de los ingresos provenientes por prestación de servicios por contratos del departamento de Eventos ,bajo la sección 23 de Ingresos de actividades ordinarias ,NIIF para pymes puesto que este rubro es muy importante ya que representa el 22 % de total de los ingresos ,informacion tomada de los estados financieros entre el año 2009 y el 2014 de Marketmedios Comunicaciones SA,se determino el departamento de eventos devido a que presenta mayor complejidad respecto a la prestacion de servicios a largo plazo y el manejo de anticipos por parte de sus clientes,bajo la NIIF.
Tabla 3: Ingresos año 2009-2014 de Marketmedios Comunicaciones sa
Fuente: Estados Financieros años (2009-2014)
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A continuacion se observa el comportamiento de los ingresos por cada unidad de negocios de Marketmedios Comunicaciones S.A en el periodo comprendido a partir del año 2009 al 2014,en en cual vemos que tiene mayor variabilidad dependiendo de año ,y que a crecido notablemente.
. Ilustración 2: Variabilidad de los Ingresos por unidad de negocio
Fuente: Autoria propia,basado en los estados financieros de Merketmedios Comunicaciones SA.
8.4
OPERACIÓN DEL NEGOCIO DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA
Marketmedios Comunicaciones SA, pertenece al sector publicitario, en este ámbito encontramos tres factores fundamentales:
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La Comercializadora: En este caso es Marketmedios Comunicaciones que es la que comercializa los medios, los cuales están a cargo de un director responsable, y de sus respectivos ejecutivos, las cuales se relacionan a continuación:
Radio Publicidad interior ( Centros comerciales y Terminales de Transportes) Correo directo ( empresas de gas natural entre otras) Aeropuerto Transmilenio Market City- buses de Transmilenio que circulan por la séptima, parques, buses turismo. Vallas Eventos Proyectos especiales: Realizados por la Presidencia con clientes específicos. Market Consultores.
de
El Cliente o central de Medios (Agencia de Publicidad): Es la entidad que se encarga de diseñar, crear y desarrollar, estrategias de publicidad para los anunciantes. Algunos de estos clientes se muestran a continuación:
Tabla 4: Listado de Agencias de Publicidad y Anunciantes
AGENCIAS MEDIOS SANCHO
OCENTRAL
DE ANUNCIANTE
ETB S.A, Publicar de Colombia S.A, Bayer S.A, Aerovías del continente Americano S.A HAVAS MEDIA DE COLOMBIA Casa Luker S.A, Carulla vivero S.A, Colombia de Telecomunicaciones S.A S.A.S DDB WORDLWIDE COLOMBIA Colombia móvil S.A, Clorox de Colombia S.A. Ministerio de la protección social. S.A Alpina ,Lg ,BSCS , Leonisa, Colmena, Sodimac MEDIAEDGE S.A.S de Colombia S.A Macro, Grasas S.A, Dsitoyota, Caja de OMD COLOMBIA S.A.S Colombia de subsidio familiar.
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MMS COMUNICACIÓN COLOMBIA S.A.S MCCANN ERICKSON CORPORATION PUBLICIS GROUP MEDIA S.A IPG MEDIABRANDS MINDSHARE LTDA.
DE
Banco Davivienda ,Starcon Miami, Sofasa S.A Edatel S.A, Molinos roa S.A, General motor Colmotores S.A. Nestlé, Coca Cola, Grandes superficies de Colombia, telefónica móviles Colombia, Visa. Secretaria de Hacienda ,Colpatria
COLOMBIA Bancafe, Eps Famisanar, Hyundai, Gas Natural.
Fuente: Autoría propia basado en información suministrada de Recursos Humanos.
Anunciante: Es la entidad la cual necesita de una estrategia de publicitaria para dar a conocer sus productos y/o servicios al público.
En el caso de Marketmedios existen tres escenarios en cuanto a la negociación:
En el primer escenario es la agencia de publicidad quien contacta a Marketmedios Comunicaciones, y
en el segundo escenario el anunciante es cliente directo de
Marketmedios Comunicaciones SA.
En este caso es necesario aclarar que Marketmedios Comunicaciones, tiene dos opciones para emitir su publicidad ya sea directamente con el anunciante o por medio de la agencia de publicidad. Con respecto a lo anterior se expone los siguientes gráficos:
34 Ilustración 3Proceso negociación con la agencia de publicidad
Fuente: Autoría Propia De esta forma observamos que cuando el cliente son las agencias, la agencia actúa como intermediario y se encarga da de contactar al medio de comunicación. Por ende en una campaña publicitaria, la agencia se contacta con el medio de comunicación (Marketmedios Comunicaciones SA), y se pactara por medio de una carta de negociación, entre el director de la agencia y el representante comercial del medio, los incentivos por cada inversión sobre cada uno de los productos (Anexo 1.Carta negociación Publicis Group Media.
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Están negociaciones se hacen para obtener ventajas económicas con el medio. La agencia factura por adelantado todo el año y lo mismo hace el medio de comunicación. En general, los medios de comunicación establecen la comisión en función al volumen invertido por cada agencia en ese medio. Esta forma de cálculo hace que la agencia no tenga la certeza de cuál es el valor de las comisiones que está ganando, hasta que se produzca la Factura de Venta.
Ilustración 4 Proceso negociación con el anunciante directo
Fuente: Autoría Propia
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9
PROCEDIMIENTO CONTABLE DE MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA
A continuación se presenta los procedimientos que el área contable desempeña dentro de la operación del negocio, En primer lugar se conceptualiza los diferentes términos enunciados:
COTIZACION: Es un documento en el cual la Comercializadora indica los términos y precios por los servicios o productos ofrecidos y solicitados por el cliente.
PRESUPUESTO: Es la planeación que realiza el Director de la Unidad, referente al servicio o producto solicitado por el cliente.
ORDEN DE COMPRA: Documento en el cual el cliente acepta las condiciones ofrecidas por la Comercializadora. En él se detallan los servicios o productos.
CONTRATO: Documento donde se acuerdan condiciones, tales como: objeto del contrato, formas de pago, garantías, donde las partes involucradas se comprometen a cumplir y respetar. Este es usado en los negocios que se realizan con entidades del estado
En este proceso interviene el cliente (Agencia de publicidad) quien contacta a los medios destinados a la comercialización (telefónica, reunión, correo electrónico)ósea Marketmedios Comunicaciones, el director comercial quien recibe la solicitud y entrega al ejecutivo de ventas, para que verifique la existencia y disponibilidad solicitada por el anunciante, este a su vez remite cotización al cliente indicando los costos.
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La confirmación y ejecución del contrato, el cliente (Agencias de Publicidad) envía a Marketmedios Comunicaciones la orden de compra o el contrato, con la información de datos del cliente, datos del anunciante, producto ofrecido, descripción del programa y cantidades contratadas, el director comercial elabora el presupuesto con los datos del cliente, productos referencia del producto ciudad y aspectos importantes por cada unidad.
Continuamente se elabora la orden de compra con la misma descripción del presupuesto y se envía a cada uno de los proveedores según la necesidad.
Después de haber convenido el contrato se tienen en cuenta los siguientes aspectos:
Los artes pueden ser entregados por el cliente o se realizan en conjunto de acuerdo con la negociación realizada, se envían al proveedor para que realice la impresión para ser entregado a la comercializadora y así proceder con el montaje, cuando no hay disponibilidad de personal para realizar estos montajes se subcontrata con otros proveedores. Las evidencias de la implementación de estos montajes, deben ser: fotos, videos y demás.
La orden de compra no es indispensable para generar el presupuesto, pero si es indispensable para radicar la factura en contabilidad. De acuerdo con las necesidades de cada unidad, generan los pedidos, creando orden de compra de legalización en él sistema.
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El director de la unidad entrega el presupuesto original, firmado al departamento de contabilidad, junto con los soportes de factura proveedor, órdenes de compra y documento por la prestación del servicio el asistente de facturación emite la factura y radica.
Aspectos que se tienes encuentra en la facturación
Plazo de pago: 30 días a partir de la fecha de radicado
Políticas de pago: 30 a 60 días, no existe cobro adicional por demora en el pago.
Descuentos por pronto pago, para los clientes que paguen antes del vencimiento del plazo de pago.
Descuentos: Descuentos por volumen: Son otorgados a las Centrales de Medios, de acuerdo a las negociaciones acordadas con ellas. Los descuentos por volumen oscilan entre el 5% y el 20%, dependiendo de la unidad de negocio. Los descuentos por volumen son tomados en el momento en que se realiza el pago.
Cada Director de Unidad de Negocio en el primer trimestre del año presenta un informe anual de los porcentajes de volúmenes aprobados para cada central de medios.
Para clientes especiales se les otorga un porcentaje adicional, el cual debe ser autorizado por el Vicepresidente Comercial.
Descuento por pronto pago: Son concedidos cuando el cliente realiza el pago antes del vencimiento de las facturas. Los descuentos por pronto pago son del 3% máximo y son tomados en el momento en que se realiza el pago y autorizados por presidencia y vicepresidencia (Ver Flujograma).
39
IlustraciĂłn 5.Flujograma de Procesos de Contabilidad
Fuente: AutorĂa Propia
40
9.1
METODOACTUAL EN RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
El decreto 2649 de 1993, el cual determina el tratamiento que se debe dar a los ingresos en cumplimiento con las normas de realización, asociación y asignación y que los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en cuenta apropiada por el monto correcto y en el periodo correspondiente para obtener el justo resultado neto del periodo.
Marketmedios Comunicaciones realiza la prestación de servicios por contratos (Ver Anexo 4) que van de un mes a un año dependiendo la negociación, el tratamiento que se le da siguiente:
Cuando factura Marketmedios Comunicaciones sa, el departamento contable reconoce los ingresos ordinarios ,teniendo en cuenta que son entradas de dinero por el desarrollo del objeto social ,cumpliendo así con el artículo 38 del Decreto 2649/1993 “Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital.”
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En cuanto a la medición de los ingresos, Marketmedios Comunicaciones sa registra el valor monetario que se le asigna al rubro de ingresos, ósea el valor que se evidencia en la factura de venta, valor antes de IVA.
En cuanto al reconocimiento de costos, Marketmedios Comunicaciones reconoce las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la prestación del servicio para la obtención de ingresos, basados en el artículo 39 del Decreto 2649/1993, los costos que se tienen en cuenta son las comisiones facturadas por el cliente en este caso por la agencia de publicidad, y en cuanto a las facturas o cuenta de cobro tanto por alquiler, servicios honorarios ,pólizas ,transporte ,y gastos administrativos tanto como salarios, dotación ,transporte etc.
En Marketmedios Comunicaciones no existen políticas establecidas para estos procedimientos, respecto a esto se realizó el método de observación y se observó el siguiente asiento contable del reconocimiento de los ingresos
:
Se firma el contrato por prestación de servicios, por un valor determinado ósea precio fijo el cual genera obligaciones contractuales, en el cual facturaran por anticipado mensualmente proporcional al tiempo de la prestación del servicio, por ejemplo gira publicitaria por 24 meses, y el
valor
del
contrato
es
de
$852.744.211,
se
facturara
mensualmente
($852.744.211/24)=35.531.009.Marketmedios Comunicaciones Factura por anticipado, el pago total del contrato lo recibe por anticipado.
42
Tabla 5 Registro actual de Anticipo CUENTA
CONCEPTO
1110
Bancos
1310
Clientes
DEBITO
CREDITO 852.744.211
852.744.211
Fuente .Autoría propia según registro Contable Marketmedios Comunicaciones S.A.
Tabla 6 Registro actual de Ingresos CUENTA
CONCEPTO
DEBITO
CREDITO
41
Ingresos Operacionales
30.630.180
2408
IVA Generado
4.900.829
1310
Clientes
35.351.009
Fuente .Autoría propia según registro Contable Marketmedios Comunicaciones S.A.
Tabla 7 Registro actual de costos CUENTA
CONCEPTO
DEBITO
61
Costos
29.171.600
2205
Proveedores
CREDITO
29.171.600
Fuente .Autoría propia según registro Contable Marketmedios Comunicaciones sa.
De acuerdo a lo evidenciado en el tratamiento contable actual, se observó que de acuerdo al valor del contrato este se divide en los meses de duración y se factura mensualmente, registrándose
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contablemente en la cuanta 41 de Ingresos Operacionales, sin tener en cuenta la ejecución del servicio, ni la provisión en caso de incumplimiento.
El proceso de costos se realiza cada mes hasta terminar la prestación de servicios, cuando se haya finalizado la prestación de servicio, a los ingresos se le restan los costos generados por las compras, servicios, y todos los desembolsos atribuibles al contrato, para determinar la utilidad obtenida.
INGRESOS 30.630.180 -COSTOS Y GASTOS 29.171.600 UTILIDAD 1.458.580
Por lo tanto se puede establecer que la formula actualmente utilizada por Marketmedios Comunicaciones para el registro de sus ingresos por prestación de servicios por los medios de comunicación es:
Grafico No 8: Formula Reconocimiento y Medición Ingresos Actual VRM =VF – IMP
VRZ es el valor de realización VF Valor del servicio de la factura IMP Impuestos.
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En otras palabras Marketmedios comunicaciones para los ingresos por prestación de servicios
no tiene método de reconocimiento
de los contratos de prestación de servicios, se
basa en el costo o valor de la realización de la factura.
Referente a loa anterior podemos agregar, el valor registrado en los ingresos es el valor neto correspondiente a lo plasmado en el contrato aun cuando no se ha prestado en la totalidad el servicio, en el año 2014 se observa que los ingresos del área de eventos es 18.480.878.357 equivalente a los contratos firmados ente este periodo, lo que podemos determinar que se están reconociendo ingresos proporcional a lo ejecutado. . Por lo tanto podemos determinar que Marketmedios Comunicaciones no está reflejando información comprensible y fiable, por lo tanto el valor que se debe reconocer en los estados financieros, es el valor de los contratos ejecutados en el periodo contable más la proporción de los contratos no culminados, menos los costos y gastos incurridos.
9.2
DETERMINACION DEL METODO DE MEDICION MÁS ADECUADO PARA MARKETMEDIOS COMUNICACIONES SA
De acuerdo a la sección 23 de Ingresos de actividades Ordinarias de NIIF para pymes, cuando el resultado de una transacción es por prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad. Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarios asociados con la
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transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (Método del porcentaje de terminación).
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes: a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. b. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción. c. El grado de terminación de la transacción, al final del período sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad. d. Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un período especificado, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de forma lineal a lo largo del período especificado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el grado de terminación.
Cuando un acto específico sea mucho más significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute. Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sólo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
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El método de porcentaje de terminación es el método que se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios, la entidad examinara y revisara las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio.
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Los métodos posibles incluyen: a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
Este método consiste en determinar el grado de terminación del contrato calculando la proporción de los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha respecto a la última estimación del total de los costos del contrato, la totalidad de los costos del contrato se cargan a gastos dentro del periodo en que incurrieron, siempre y cuando los costos no estén relacionados con actividades futuras del contrato. En el caso de que los costos correspondan a actividades futuras se llevaran a un activo por separado dentro del estado de situación financiera, cuando puedan ser recuperados.
Este método aplica para Marketmedios Comunicaciones ya que la prestación de servicios se ejecuta en la mayoría de los casos a más de un periodo y presenta estados financieros intermediáoslo que conlleva a distribuir los costos y los ingresos en los diferentes periodos
47
contables en este caso mensualmente, ya que el grado de realización as del 0% al comienzo del periodo y del 100% al finalizar la prestación del servicio.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado. Este método se pueden determinar los ingresos a medida que hay un avance físico en los trabajos realizados, tales como las obras de construcción, opuesto que esta inspección la realizará un inspector, para determinar el avance de la obra. La norma determinada de este método aplica más a trabajos realizadas por un profesional, por lo tanto determinamos que no aplica a Marketmedios Comunicaciones, puesto que los costos y gastos no se reconocerán en forma fiable.
c. La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.
En cada periodo sobre el que se informa, la entidad examinar sus cálculos en los ingresos de actividades ordinarias y los costos del contrato y los modificarlos si es necesario El método de porcentaje de terminación se aplica sobre una base acumulativa, por lo que las revisiones se consideran como cambios en los cálculos, lo que significa que los periodos anteriores no se ajustan.
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Las empresas reconocerán los costos relacionados con la actividad futura de la transacción o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que los costos se recuperen.
Una entidad reconocerá, inmediatamente, como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con suficiente fiabilidad: a. Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos; y, b. La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el período en que se hayan incurrido
9.3
CAMBIOS EFECTUADOS POR EL METODO DE RECONOCIMEINTO Y MEDICION PARA LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS BAJO NIIF PARA PYMES
Se enfocara en el método de reconocimiento ,medición y revelación que debería aplicar Marketmedios Comunicación S.A, en los ingresos provenientes de prestación de servicios .En cuanto al reconocimiento implica incorporar una partida es el estado de resultados ,teniendo en cuanta que cumplan ciertos criterios ,que sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros asociado a la partida de ingresos de actividades ordinarias ,en este caso desde que Marketmedios Comunicaciones firma el contrato por prestación de servicios ya hace factible
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que reciba beneficios económicos y que
el importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda medirse con fiabilidad ,esto se da en el momento que se presta el servicios ,ya que se pueden determinar los costos y gastos que se asocian a la prestación del servicio ,de tal forma se puede determinar el valor real del ingreso.
De este modo Marketmedios Comunicaciones reconocerá los ingresos bajo la sección 23 NIIF para pymes, de acuerdo al grado de avance del costo. Se reconocerá los ingresos por prestación de servicios de acuerdo a los costos incurridos mensualmente de acuerdo al contrato ,al finalizar el contrato se habrá reconocido el 100% de los ingresos, a medida que se reconozca el ingresos disminuirá la cuenta del pasivo ,este método permite medir de forma efectiva los ingresos a medida que se presta el servicio de acuerdo a los costos y gastos causados mensualmente, cumpliendo así el principio de correlación de ingresos y gastos establece que el resultado de un ejercicio estará constituido por los ingresos generados en dicho período menos los gastos realizados para la obtención de aquéllos.
Para Marketmedios Comunicaciones, es importante tener en cuenta que reconocerá los ingresos de acuerdo a los siguientes criterios:
Los ingresos por prestación de servicios puedan medir ese con fiabilidad, el cual debe estar plasmado en el contrato, Los costos incurridos en la transacción por prestación de servicios y los costos para completar la prestación del servicio se puedan medir con fiabilidad, esto se indica en el anexo del contrato ósea el presupuesto y seda en momento que se empieza a ejecutar la prestación del servicio, en este momento se determinan los costos y gastos del mismo.
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Lo anterior se da de acuerdo al contrato por prestación de servicios y los anexos, lo que permite conocer los costos y gastos de cada uno de los contratos y que estos se puedan medir con fiabilidad, dentro de los gastos encontramos, los salarios, transportes, viáticos, comisiones, etc., y los costos materiales, servicios, transporte, alquiler, hospedaje, etc., todo aquello que haya lugar para prestar el servicio.
Los costos y gastos se reconocerán en el momento que se preste el servicio, según las política establecidas por Marketmedios Comunicaciones, por lo tanto los ingresos se reconocerán en proporción a los costos incurridos en la prestación del servicio y teniendo en cuenta los criterios mencionados anteriormente.
Cabe resaltar que cuando una transacción por prestación de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, ósea cuando el acuerdo no este firmado y se preste el servicio, los ingresos se reconocerían como un gasto que se consideren recuperables, cuando desaparezca la incertidumbre ósea cuando se firma el contrato se reconocerá como ingreso.
De acuerdo a la sección 23 de ingresos de actividades ordinarias ,NIIF para PYMES, la medición de los ingresos provenientes por prestación de servicios se hará a valor razonable, por lo tanto Marketmedios comunicaciones debe registrar contablemente el valor neto del importe recibido por la prestación del servicio este valor se forma una vez descontado los impuestos ,los costos y gastos que asocian a la prestación del servicio, incluirá solo las partidas que genere una entrada
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bruta de beneficios económicos recibidos teniendo en cuanta los impuestos, costos y gastos ,estos por cada contrato.
Esto permite que la contabilidad refleje la realidad del negocio, al proporcionar mayor relevancia a la información financiera .Ac continuación se muestra la fórmula de reconocimiento y medición de ingresos
En resumen Marketmedios Comunicaciones Reconocerá el valor de los ingresos bajo el concepto de la seccion23 Ingresos de actividades ordinarias el cual serán reconocidos bajo el termino de grado de terminación y responsabilidades contractuales, y este se realizara por el método de avance de ingreso, para dar cumplimiento los costos se reconocerán de acuerdo al porcentaje acordado con la agencia de publicidad y los gastos de acuerdo al presupuesto de cada negocio o contrato. Reconocerá el ingreso en el momento que preste el servicio según las política establecidas por tanto los costos y gastos deben reconocerse en proporción a la ejecución del servicio.
En cuanto a la medición Marketmedios al momento de emitir la factura esta debe estar a valor razonable e la prestación del servicio, no debe tener en cuenta los descuentos aplicados estos serán mencionados en el contrato y/o orden de servicio.
Teniendo en cuanto a lo anterior describimos la siguiente formula: VR= VS –D – C-G –I VR VS
Valor razonable Valor servicio
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D C G I
Descuentos Costos Gastos Impuestos
Esta sería la formula a implementar teniendo en cuanta el grado de avance y teniendo en cuanta que el cliente realiza avances.
Es importante que Marketmedios Comunicaciones revele la información en el estado financiero para la compresión y fiabilidad según el parágrafo 23.30 de la sección 23 de NIIF para pymes, las políticas contables adoptadas en la adopción por primera vez es esta caso específico las política de reconocimiento y medición de los ingresos caso en el cual el más acertado es el grado de avance proporción de costos incurridos y el valor razonable .
9.4
ASPECTOS A CAMBIAR EN EL RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS SEGÚN LAS NIIF
Se
presentara
los
principales
cambio
de
la
empresa
MARKETMEDIOS
COMUNICACIONES SA, referente al reconocimiento y medición de los ingresos de actividades ordinarias bajo la sección 23 de NIIF para PYMES.
Referente al reconocimiento según la sección 23 de Ingresos de actividades Ordinarias, en cual indica que “Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la prestación de servicios se reconocerán con referencia al grado de realización de dicha transacción al final del periodo sobre el que se informa (método de reconociendo por prestación de servicios ) siempre que, además de
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los principios generales para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, se cumplan estos dos criterios: Que el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y Que los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.
En este punto se encontró que existen diferencias de acuerdo al tratamiento actual en Marketmedios Comunicaciones sa, basado en el decreto 2649 de 1993, ya que no se están reconociendo en el momento acorde a la realización de los hechos económicos, puesto que el reconocimiento de los ingresos se registra por el valor total de la factura, y los servicios no han sido realizados puesto que facturan por anticipado tanto el medio de comunicación, como el cliente en este caso la agencia de publicidad.
Para dar cumplimiento a los requerimientos de la sección 23 ingresos de actividades ordinarias, debe revelar los ingresos y costos que realmente represente en el periodo al valor razonable, es decir que la información se presente a grado de avance de la prestación del servicio. Marketmedios Comunicaciones puede determinar un método de medición que permita determinar el grado de avance de los costos y de los ingresos por actividades ordinarias, como se explicara más adelante.
Teniendo en cuenta la actividad de Marketmedios Comunicaciones S.A, la sección 23 de Ingresos de actividades ordinarias indica “En una relación de agencia, las entradas brutas de
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beneficios económicos incluyen los importes recibidos por cuenta del principal. Sin embargo, sólo la parte de la entrada bruta que representa la comisión para el agente se incluye en los ingresos de actividades ordinarias del agente.
Determinar si una entidad actúa como principal o como agente depende de distintos hechos y circunstancias y requiere de juicio profesional. Una entidad actúa como principal cuando está expuesta a los riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes o la prestación de servicios. Entre las características que, solas o combinadas, indican que una entidad actúa como principal encontramos: a) La entidad tiene la obligación fundamental de proporcionar bienes o servicios al cliente, o de cumplir con el pedido; por ejemplo haciéndose responsable de la aceptabilidad de los productos o servicios solicitados o comprados por el cliente. b) La entidad asume el riesgo de inventario antes o después del pedido del cliente, tanto en el envío como en caso de devolución. c) La entidad puede, a discreción, establecer los precios, tanto de manera directa como indirecta, por ejemplo, brindando bienes o servicios adicionales. d) La entidad asume el riesgo de crédito del cliente.
En cuanto a los costos La sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, “Las comisiones de los medios publicitarios se reconocen a medida que los anuncios comerciales o la publicidad relacionados aparezcan ante el público. Las comisiones de producción se reconocerán por referencia al grado de terminación del proyecto.”
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Cabe decir que adecuado a las responsabilidades contractuales Marketmedios reconoceré así los ingresos:
Una entidad actúa como agente cuando no está expuesta a los riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes o la prestación de servicios. Se considera que una entidad actúa como agente cuando el monto de su ganancia es predeterminado, ya sea una comisión fija por transacción o un porcentaje establecido del monto facturado al cliente. Teniendo en cuanta lo anterior:
9.4.1 Tratamiento de los ingresos (responsabilidades propias)
En el caso del tratamiento de los ingresos relacionados con las comisiones pagadas en la agencia:
Evento A:
Si la responsabilidad frente al cliente final es de Marketmedios, el ingreso debe registrarse como Marketmedios, y los pagos del cliente entregados a terceros se debe registrar como costos relacionados, ejemplo: Los ingresos en el año 2014 son de $67.736 millones, la comisión de la agencia es del 10%
CUENTA CONCEPTO Clientes 1305
DEBITO
CREDITO
67.736.032.000 41
Ingresos
61
Costos
23
Cuentas por pagar
67.736.032.000 6.773.603.200 6.773.603.200
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9.4.2 Tratamiento de los ingresos (responsabilidad de terceros) Evento B: Si la responsabilidad es de la agencia o el tercero, con el cliente final, Marketmedios solo registrará la comisión, entonces el ingreso es por la comisión que recibe por la intermediación, ejemplo: Los ingresos en el año 2014 son de $67.736 millones, la comisión de la agencia es del 10% CUENTA 1305
CONCEPTO Clientes
DEBITO
CREDITO
6.773.603.200 41
Ingresos 6.773.603.200
28
Anticipos recibido 60.962.428.800
13
Deudores 60.962.428.800
1110
-
Bancos 67.736.032.000
1305
Clientes 6.773.603.200
13
Deudores 60.962.428.800 135.472.064.000
135.472.064.000
Es importante realizar el análisis detallado de las responsabilidades contractuales para conocer en qué evento se debe realizar el registro con el debido soporte, para conciliación bajo la norma internacional.
El reconocimiento de ingresos tendría un impacto significativo en el estado de resultados puesto que existe una diferencia del 90% de los ingresos reconocidos, dependiendo los escenarios en que se preste la negociación.
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En este proceso se analizó los contratos del departamento de eventos del año 2014, teniendo en cuenta el análisis referente al reconocimiento medición de los ingresos se determinó el método de medición. Basados en los contratos del departamento de eventos del año 2014, (Ver anexo 2) se analizó la forma en que se realiza el reconocimiento y medición de los ingresos, teniendo en cuenta los diferentes contratos presentar, se clasifico por escenarios: Escenario 1: Cuando Marketmedios comunicaciones es contratado por la agencia de publicidad, para ejecutar la campaña publicitaria de un Anunciante (Cliente de la agencia),en este tipo de contrato Marketmedios tiene la total responsabilidad de prestar los servicios de forma adecuada para satisfacer al anunciante, ya que la agencia le transfiere el riesgo a Marketmedios.
Escenario 2.Marketmedios establece el contrato para realizar la campaña directamente con el anunciante de forma directa, sin ningún tipo de intermediación y el total responsable de prestar el servicio.
Escenario 3:Cuando Marketmedios cuenta con un contrato para la ejecución de una campaña de un anunciante ,pero a la ves subcontrata a otra compañía de prestar el servicio y ser el directo responsable de la ejecución del evento, en este caso que es poco eventual Marketmedios Comunicaciones actúa como intermediario así que todos los riesgos los transfieren al subcontratista.
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En la siguiente tabla se clasifico los ingresos del departamento de eventos según los diferentes tipos de negociación, según mencionados anteriormente:
Fuente. Autoría propia basada en informes de ventas.
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Es importante aclarar que también se presenta tres formas de recibir los pagos según lo acordado en cada uno de las negociaciones, como se muestra en la tabla:
En primer caso se da cuando Marketmedios Comunicaciones recibe el total del pago de la ejecución de la campaña.
En segundo lugar cuando Marketmedios Comunicaciones establece un pago mensual del total de la ejecución de la campaña, el cual podemos observar que el un contrato de campaña publicitaria por $1.140.000.000 con duración de 12 meses se definió pagos mensuales de $95.000.000, calculado de la siguiente manera (1.140.000.000/12)=95.000.000
En tercer lugar se da cuando Marketmedios Comunicaciones establece que se facturara mes a mes según lo ejecutado de la campaña.
A continuación se muestran la sumatoria de los diferente contratos según tipo de negociación y los costos y gastos relacionados a estos los ingresos, cabe mencionar que estos están los gastos de representación, transporte, viáticos, producción, comisiones, salarios.
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Se hace la comparación entre el contrato por $840.000.000 ,como fue registrado en el año 2014 y que cambio reflejaría bajo la sección 23 de ingresos de actividades ordinaria ,con el método del porcentaje de realización o grado de avance en los ingresos de operación de servicios.
61
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Las Formulas aplicadas según la sección 23 bajo NIIF para pymes:
Grado de avance: Costos del ejercicio/costo total x 100
Grado de avance 32.900.000/429.200.000 x 100 = 7.67%
Ingresos de 2014: Ingresos totales x Grados de avance:
Ingresos del ejercicio = 70.000.000 x 7.67% = 64.389.561,98
Resultado: Ingresos – Gastos: 64.389.561.98 – 32.900.000 = 31.489.561.
Realizando la comparación entre bajo NIIF y el proceso actualmente, se observan están diferencias:
Resultado: Ingresos – Gastos: 64.389.561.98 – 32.900.000 = 31.489.561.
Resultado: Ingresos – Gastos: 70.000.000 – 32.900.000 = 37.100.000. Mostrando diferencia de $ 5.610438.62 referente a lo revelado mensualmente.
El cual se concluye que la información suministrada mensualmente, no muestra la realidad de la empresa, lo cual afecta en la toma de decisiones de los usuarios tanto internos como externos de la compañía, primero porque se estaba recibiendo el pago por anticipado, no se está teniendo en cuenta si este servicio ya se ejecutó, ósea no está cumpliendo con el principio de reconocimiento
De acuerdo a lo anterior, la sección 23 de NIIF para pymes sobre los servicios por prestación de servicios se puede ser reconocido .En el momento que Marketmedios reciba el valor en dinero, se realiza el registro contable al pasivo, el cual se registrara proporcional al grado de avance en la cuenta del ingresos y la diferencia al balance como una cuenta por pagar
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CUENTA CONCEPTO Bancos 1110 Anticipos clientes 2805
DEBITO CREDITO 974.400.000 840.000.000
impuestos sobre las ventas
2408
134.000.000 974.000.000 974.000.000
Y dependiendo del grado de avance ósea lo ejecutado mensualmente, se contabilizara de acuerdo al servicio prestado el valor correspondiente de los ingresos y el de los costos y gastos y así se irá disminuyendo la cuenta del pasivo: CUENTA 2805 41 2605 2408
CONCEPTO Anticipos clientes Ingresos Costos Y gastos estimados IVA por pagar
DEBITO 64.389.562
CREDITO 64.389.562 32.900.000 10.302.330
Por lo tanto se desarrolló la política contable para el apropiado reconocimiento, medición y revelación de los ingresos en Marketemdios Comunicaciones sa En cuanto a la presentación del estado financiero la empresa tendrá cambio, puesto que afecta los pasivos de los contratos, en cuento que a los que no se terminan en los períodos contables estos cambios se registraran en notas contables.
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10 POLÍTICA CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN DE LOS INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
INGRESOS
OBJETIVO
Establecer las bases contables para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información relacionada con los ingresos generados en el desarrollo de la actividad de Marketmedios Comunicaciones S.A.
POLÍTICA CONTABLE GENERAL
Los ingresos de actividades ordinarias son los incrementos de beneficios económicos durante el periodo, que se generan en la realización de las actividades ordinarias y/o otros ingresos de Marketmedios Comunicaciones S.A que aumentan el patrimonio. Los Ingresos Por Prestación De Servicios corresponden a los ingresos por Radio, vallas, correo directo, televisión, prensa, revistas, internet y medios alternativos (Marketoutdoor, Marketbox, Marketindoor,
Marketradio,
Marketaereopuerto,
Marketbus,
Marketcity)
Marketmedios Comunicaciones S.A a partir de su actividad principal.
que
obtiene
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los ingresos se reconocerán:
i.
En la medida que se prestan los servicios y/o se transfieren riesgos y beneficios asociados a los bienes vendidos
ii.
Cuando sea probable la generación de beneficios económicos asociados a la actividad y,
iii.
Cuando sea posible determinar confiablemente el valor de los mismos.
El valor de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre Marketmedios Comunicaciones S.A y el tercero (clientes). Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja que Marketmedios Comunicaciones S.A pueda otorgar.
RECONOCIMIENTO
Marketmedios Comunicaciones S.A debe reconocer los ingresos operacionales ordinarios, si sus valores son estimados confiablemente, de acuerdo al grado de terminación o de avance de la prestación final del servicio en el periodo en el que se informa, es decir, al final de cada mes.
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MEDICIÓN
Los precios originados por la prestación de los servicios, así como las actividades complementarias, son determinados por la gerencia, anualmente y ajustados de acuerdo a la observación trimestral de condiciones que lo afecten como centro de costo en o radio, vallas, correo directo, televisión, prensa, revistas, internet y medios alternativos (Marketoutdoor, Marketbox, Marketindoor, Marketradio, Marketaereopuerto, Marketbus, Marketcity) Por lo tanto, el valor de los ingresos se medirá utilizando el valor razonable de los recursos a recibir, que corresponden al valor de los servicios, descontando todos los ingresos de terceros por cualquier concepto.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
Marketmedios Comunicaciones S.A revelará: Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios;
El valor (cuantía) de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos, reconocida durante el periodo.
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11 ANALISIS DE RESULTADOS SOBRE LA APLICACIÓN EN MARKETMEDIOS COMUNICACIONES
Los ingresos de actividades ordinarias según seccion23 NIIF para PYMES, de los contratos de prestación de servicios se reconocerán por el método de reconocimiento por costos incurridos, ósea grado de avance de los costos, al valor razonable ,y se registrara contablemente a medida que se preste el servicio teniendo en cuanta la norma.
En Marketmedios Comunicaciones firmo un contrato por $852.744.211, ver (anexo 4: Contrato prestación de servicios), los pagos se harán mensualmente de acuerdo referencias de pago según el anexo del contrato, plazo será de 24 meses, por lo tanto a medida que se preste el servicio se reconocerá el ingreso afectando a cuenta de pasivo donde se registró inicialmente en forma anticipada.
Según lo anterior y de acuerdo a la sección 23 de NIIF para pymes ,se generó un ingreso por prestación de servicios por lo tanto se cumple con los criterios de la norma de reconocimiento .En el momento que Marketmedios Comunicaciones recibe el dinero es necesario hacer el registro contable en la cuenta del pasivo ,el cual se disminuirá a medida que se ejecute el servicio, se registrara proporcional a la prestación de servicio mensualmente en la cuenta de los ingresos la diferencia al balance como una cuenta por pagar ,el registro se muestra a continuación El registro contable en un pasivo:
y
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CUENTA CONCEPTO Bancos 1110 Anticipos clientes 2805
DEBITO CREDITO 852.744.211 735.124.320
impuestos sobre las ventas
2408
117.619.891 852.744.211 852.744.211
Y a medida que preste el servicio deberá registrar la proporción del servicio prestado de acuerdo a los costos incurridos el valor correspondiente de los ingresos y el valor de los costos y gastos en los que incurrieron y así disminuir la cuenta del pasivo que así el registro contable: CUENTA 2805 41 2605 2408
CONCEPTO Anticipos clientes Ingresos Costos Y gastos estimados IVA por pagar
DEBITO 64.389.562
CREDITO 64.389.562 32.900.000 10.302.330
Se presenta la fórmula del método de reconocimiento de los costos incurridos:
Grado de avance: Costos del ejercicio/costo total x 100
Los ingresos de actividades ordinarias por la prestación de servicios se reconocen cuando el resultado puede medirse con exactitud, en cuanto al grado avance de la transacción consideración la proporción que los costos concebidos por el trabajo realizado hasta la fecha sobre los costos totales estimados, planteados en el presupuesto o anexos al contrato.
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De acuerdo al análisis de los diferentes contratos de Marketmedios Comunicaciones del año 2014 y estados financieros, se desarrolló la política contable para que los usuarios internos de la empresa, tengan un conocimiento en cuanto al reconocimiento y medición de los ingresos en los estados financieros.
En el balance de apertura sufrirá cambios importante en los pasivos y los ingresos, ya que los ingresos se deben revelar en los estados financieros y forma parte integral de estos además que afecta significativamente los pasivos en los contratos ,ya que al cierre contable existirán contratos que no se han culminado y se debe registrar en una cuenta por pagar ,por tal motivo es importante resaltar que estos cambios se debe revelar en las notas a los estados financieros en el momento de la conversión a NIIF para pymes.
La aplicación de las NIIF para PYMES, afecta tanto al estado de cambios en el patrimonio, como el de situación financiera, los cuales tendrán cambio relevantes, lo importante en que Marketmedios establezca políticas no solo de los ingresos sino en todos los rubros que afecta la transacción por prestación de servicios, y realizar las revelaciones en las notas de los estados financieros las cuales se deben reflejar en los cambios realizados en el balance de apertura.
Referente a la revelación se pudo evidenciar que en los estados financieros (2009 al 2014) en las notas no establecen políticas para el reconocimiento y medición de los ingresos por prestación de servicios, al igual que los costos y gastos, en comparación con las normas de información financiera NIIF, en las políticas y prácticas contables se deben revelar los ingresos y
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gastos, indicando el método utilizado para determinarlos y las bases, tanto en el reconocimiento como la medición.
Las principales políticas y prácticas contables que se debe revelar son la clase de ingresos y gastos, indicado el método utilizado para determinarlos y las bases utilizadas, tanto en su reconocimiento como su medición. Los ingresos brutos con indicaciones de los generados por la actividad principal, asociados correspondientes devoluciones y rebajas y descuentos.
Se determinó que tanto la norma colombiana (Decreto 2949 /1993) y la norma internacional NIIF para PYMES busca emitir información clara, comprensible integral a los usuarios de la información, la sección 23 Ingresos de Actividades ordinarias, es mucho más rigurosa en la presentación de la información ya que esta debe expresarse en el lenguaje mundial que permita analizar los estados financieros desde cualquier aspecto.
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12 CONCLUSIONES
Las Normas Internacionales de Información Financiera en Marketmedios Comunicaciones sa. Pretende que la empresa cuente con normas contables actualizadas, indicando a los requerimientos de los usuarios de la información así como exigencias legales. En el proceso de convergencia a NIIF para PYMES, permite que se proporciones información fiable y comprensible.
La aplicación de la NIIF para PYMES exige un gran desafío para toda la empresa, no solo significa cambio de normas contables, sino todo un proceso paulatino en la medición de los resultados creando conciencia que el cambio no solo es en el aspecto técnico sino también en el aspecto económico.
La conversión de los estados financieros de la empresa en Marketmedios Comunicaciones sa puede tener impactos significativos en los sistemas internos de la empresa, impactos que se deberán planificar y tener en cuenta durante todo el proceso de conversión.
Referente al proceso de investigación en la empresa Marketmedios Comunicaciones se evidencio que no cuenta con políticas contables referente a los ingresos, también en el área de contabilidad no cuantas con conocimiento sólidos en cuanto a las NIIF.
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La polĂtica contable planteada permite reconocer y medir los ingresos por prestaciĂłn de servicios a grado de avance, el cual se reflejarĂa en el estado de resultados, consintiendo la toma de decisiones fiable.
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13 BibliografĂa
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13.1 FUENTES CORPORATIVAS Estados de Información Financiera del 2009-2014,
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Anexo 2: Contratos Marketmedios Comunicaciones 2014
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Anexo 3: Clasificaciรณn cliente o Agencia
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