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Proceso para la implementación de la información contable y financiera de la sección 17 de Propiedad Planta Y equipo para la empresa GEOPAK S.A.

ANDREA CAROLINA GALVIS GARCIA EVER ALONSO FONSECA HERRERA

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA MONOGRAFÍA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN BOGOTÁ, D.C. 2016

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Proceso para la implementación de la información contable y financiera de la sección 17 de Propiedad Planta Y equipo para la empresa GEOPAK S.A.

DIRECTOR:

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA MONOGRAFÍA CURSO DE PROFUNDIZACIÓN BOGOTÁ, D.C. 2016

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Nota de Aceptaci贸n: _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________

_________________________________ Firma del Presidente del Jurado

_______________________________ Firma del Jurado

______________________________ Firma del Jurado

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CONTENIDO

1.

INTRODUCCION ........................................................................................................................... 6 1.1.

DESCRIPCION DEL PROBLEMA............................................................................................ 8

1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA ............................................................................................ 10 2.

OBJETIVOS ................................................................................................................................. 11 2.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................................................ 11 2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ......................................................................................................... 11

3.

JUSTIFICACIÓN........................................................................................................................... 12

4.

MARCO LEGAL ........................................................................................................................... 13 4.1.

5.

Convergencia en la Ley 1314 de 2009 .............................................................................. 14

MARCO TEORICO ....................................................................................................................... 16 5.1.0. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCION 17 ..................................................................... 22 5.1.3 RECONOCIMIENTO .............................................................................................................. 23 5.1.4 MEDICIÓN DEL COSTO ......................................................................................................... 24 5.1.5 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO ................................................................... 25 5.1.6 DEPRECIACION ..................................................................................................................... 25 5.1.7 VIDA UTIL ............................................................................................................................. 26 5.1.8 DETERIORO .......................................................................................................................... 28 5.1.9 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: ........................................................................................ 31 5.1.10 VALOR RAZONABLE ........................................................................................................... 32 5.1.11 IMPORTE EN LIBROS .......................................................................................................... 32 5.1.12 IMPORTE DEPRECIABLE ..................................................................................................... 32 5.1.13 UNA PÉRDIDA POR DETERIORO ........................................................................................ 32 5.1.14 IMPORTE RECUPERABLE .................................................................................................... 32 5.1.15 EL VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO ................................................................................. 32

6.

DISEÑO METODOLÓGICO .......................................................................................................... 33

7.

DESARROLLO DEL PROYECTO .................................................................................................... 37

5 7.1 IMPACTO MAQUINARIA Y EQUIPO ........................................................................................ 38 8. ANÁLISIS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA COMPAÑIA GEOPAK ..................................................................................................................... 41 8.1 MATRIZ DE RECONOCIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE PRODUCCION. .................. 42 9. RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA EMPRESA GEOPAK SA ........................................................................................................................................ 51 9.1IMPACTO POR DEPRECIACION MAQUINARIA DE PRODUCCION. .......................................... 56 9.2 IMPACTO POR DETERIORO ..................................................................................................... 57 10. POLITICAS CONTABLES GEOPAK................................................................................................ 58 11. RESUMEN .................................................................................................................................. 67 12. CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 71 13. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................ 72

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1. INTRODUCCION

Colombia no podría ser la excepción para la aplicación de las normas internacionales de información financiera en el proceso de convergencia hacia los estándares, este tema es de gran interés y suma importancia tanto para las instituciones educativas, docentes, profesionales y estudiantes del área contable; es por eso que todos deben capacitarse y conocer del tema, para aplicar estas normas en las organizaciones y aprovechar las oportunidades del mercado que se avecinan logrando ser competitivos y entrar al mundo de la globalización.

El propósito de esta monografía es analizar la información de Propiedad, planta y equipo de la Empresa GEOPAK S.A., ya que sufrirá cambios en el reconocimiento de sus activos fijos por determinación de importe en libros, cargos por depreciación, pérdidas por deterioro y revelaciones; por ende se analizara sus activos productivos ya que tienen un valor representativo en el balance, los cuales tiene una dificulta para identificar su vida útil por componentes separados teniendo en cuenta su desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como: el número de turnos de trabajadores en los que se utilizara el activo, el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado y el uso en las temporadas altas en ventas por lo tanto es importante conocer cuáles son los principales cambios que se presentan en el momento de su aplicación.

Por lo anterior determinamos que nuestra pregunta de investigación es ¿Cuáles son los cambios representativos que afectaran la toma de decisiones en la

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aplicación de la sección 17 en la unidad productiva de la compañía Geopak durante el periodo 2014?

Por consiguiente hemos determinado que se evaluara el método de medición y reconocimiento de la propiedad planta y equipo durante el periodo 2014 en la cuenta de Maquinaria y Equipo, para así identificar el impacto de los Estados financieros de la compañía Geopak, por la convergencia de estos principios contables en la compañía.

Este trabajo se distribuyó en los siguientes temas: Marco teórico y conceptual en el cual se establece el pensamiento de diferentes autores con respecto a los conceptos de propiedad planta y equipo los cuales se tomaron como referencia para el desarrollo de la presente investigación, en el diseño metodológico se describe el tipo de investigación que se va a desarrollar en este trabajo, en el análisis del alcance y de reconocimiento de propiedad planta y equipo se va a identificar los criterios que establece las normas para ser clasificadas como propiedad planta y equipo, en el análisis de la medición inicial y posterior se identifica los elementos que se tienen en cuenta para medir el costo de los activos que incluye esta sección, en el análisis de la depreciación, métodos de depreciación, valor del deterioro y baja en cuentas se analizan los métodos más utilizados y los costos que se deben tener en cuenta para ser aplicadas al igual que se identifica el deterioro de la propiedad planta y equipo para que sean reconocidas las estimaciones en los estados financieros empresa GEOPAK S.A.

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1.1.DESCRIPCION DEL PROBLEMA La Ley 1314 de 2009 y el decreto 2706 del 27 de Diciembre de 2012, la cual hace referencia al proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad e información financiera, la información de Propiedad, planta y equipo de la Empresa GEOPAK S.A., sufrirá cambios en el reconocimiento de los activos, la determinación de su importe en libros, los cargos por depreciación, las pérdidas por deterioro, las revelaciones ya que sus activos productivos tienen un valor representativo en el balance, los cuales tiene una dificulta para identificar su vida útil por componentes separados teniendo en cuenta su desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como: el número de turnos de trabajadores en los que se utilizara el activo, el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado y el uso en las temporadas altas en ventas por lo tanto es importante conocer cuáles son los principales cambios que se presentan en el momento de su aplicación.

Para realizar la clasificación de los grupos de usuarios en las NIIF, se tiene en cuenta la clasificación de las empresas de acuerdo a la Ley 590 y con el Documento de Direccionamiento Estratégico, emitido por el Consejo Técnico de Contaduría Pública CTCP el 22 de junio de 2011, del cual hace parte la propuesta de modificación a la conformación de los grupos de entidades para la aplicación de las NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) del 15 de Diciembre de 2011, se propone que las normas de contabilidad e información financiera y de

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aseguramiento de la informaci贸n, sean aplicadas de manera diferencial por tres grupos de usuarios, a saber:

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo "Convergencia hacia las Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera y Aseguramiento de la Informaci贸n (NIIF)".

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1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA La empresa GEOPAK S.A., sufrirá cambios en el tratamiento contable de los activos, la determinación de su importe en libros, los cargos por depreciación, las pérdidas por deterioro, las revelaciones, por lo tanto es importante identificar cuáles son los principales cambios que se pueden presentar al momento de la convergencia de las Normas Internacionales de Información Financiera, en lo que concierne al rubro de Propiedad planta y equipo.

¿Cuáles son los cambios representativos que afectaran la toma de decisiones en la aplicación de la sección 17 en la unidad productiva de la compañía Geopak durante el periodo 2014?

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2. OBJETIVOS 2.1 OBJETIVO GENERAL Evaluar el método de medición y reconocimiento de la propiedad planta y equipo durante el periodo 2014 en la cuenta de Maquinaria y Equipo, para así identificar el impacto de los Estados financieros de la compañía Geopak, por la convergencia de estos principios contables en la compañía.

2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS  Describir las características de la propiedad planta y equipo en la maquinaria y equipo de la empresa Geopak.  Determinar los criterios para la medición de la Propiedad planta y equipo en la sección 17.  Proponer las políticas contables para la propiedad planta y equipo según sección 17 en la compañía Geopak  Evaluar los criterios que se deben tener en cuenta para realizar la depreciación y deterioro de la propiedad planta y equipo en la cuenta de Maquinaria y Equipo en GEOPAK S.A., Bajo las NIIF para Pymes.

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3. JUSTIFICACIÓN. De acuerdo al decreto 2706 del 27 de Diciembre de 2012 y la Ley 1314 del 2009, la cual hace referencia al proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad e información financiera; los entes económicos sufrirán cambios en la presentación de sus informes contables y financieros. Es por eso que se considera de suma importancia realizar una interpretación adecuada de Medición y reconocimiento de la propiedad planta y equipo en el componente que refleja beneficios futuros a la compañía GEOPAK, por tal motivo escogimos la Maquinaria y equipo donde se explota su actividad económica principal que es la fabricación, producción, comercialización de todo tipo de producto platico, sintético y sus derivados, por lo anterior para realizar la medición de estos activos es complejo evaluar por componente separados el desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajadores en los que se utilizara el activo, el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado y el uso en las temporadas altas en ventas. Para así poder determinar

el valor residual, el

método de depreciación, la tasa de depreciación y si existe un cambio significativo de un periodo a otro.

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4. MARCO LEGAL

En Colombia se decidió implementar las normas internacionales de contabilidad de acuerdo con lo plantado en la ley 1314 de 2009, la cual, propone la convergencia a de normas internacionales de información financiera NIC/ NIIF que será un proceso es muy significativo, que aumentará la confianza de los usuarios de la información. La adopción de la nueva normatividad internacional en el caso concreto de propiedad, planta y equipo será un trabajo arduo, ya que la empresa deberá reclasificar sus activos, con el de que estos muestren su realidad económica y si la información sea clara, veraz y eficiente para la toma de decisiones.

Durante los últimos periodos se habla del término convergencia en la ley 1314 de 2009

donde

uno

de

sus

principales

objetivos

es

el

de

apoyar

la

internacionalización de las relaciones económicas, el estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera, y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial. Los cuales se habla de la NIC 16 y 36

donde compaginan con las

normas contables colombianas de usos y reglas en el Artículo 63 de la Ley 550 de 1999 donde nos dice “Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a

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los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes”.

4.1.Convergencia en la Ley 1314 de 2009 La Ley 1314 de 2009 estableció un sistema denominado convergencia de las normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información con estándares internacionales, el cual consiste en realizar, por parte del Consejo Técnico de la Contaduría Pública un debido proceso detallado en la Ley La convergencia de los estándares en contabilidad y aseguramiento de la información reconocida internacionalmente, nos permitirá a los contadores y empresarios del país tener un reconocimiento del entorno nacional en el proceso de una globalización económica que por medio de la ley 1314 del 2009 establece lo siguiente: * Reglamentar la convergencia de nuestras normas contables con las internacionales. * Unificar criterios de reglamentaciones entre superintendencias y otros organismos de control. * Imponer al consejo técnico de la Contaduría Pública como redactor único de las normas de convergencia. * Separar las normas tributarias de las contables. * Fijar Plazos desde el 2010 hasta el 2014 para la puesta en marcha de la convergencia * Obligar a llevar contabilidad al régimen simplificado.

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Ley 1314 de 2009 Objetivos de esta Ley. Por mandato de esta Ley, el Estado, bajo la

dirección del Presidente la República y por intermedio de

las entidades a que hace

referencia la presente Ley, intervendrá la

economía, limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular,

los

estados

financieros,

brinden

información

financiera

comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en

atención

al

interés público

expedirá normas

de contabilidad

de información financiera y de aseguramiento de información, en los términos establecidos en la presente Ley. (Artículo 1).

La convergencia de la ley 1314 se analiza en tres objetivos que se resumen en los estándares internacionales de aceptación mundial, las mejores prácticas y la rápida evolución de los negocios, la cual beneficiara a las compañías a tener nuevos mercados internacionales así como lo menciona (QUINTERO HURTADO & GONZALEZ HAMON, 2010) Las empresas colombianas se verán beneficiadas de múltiples maneras con la Ley 1314 de 2009: – Abrirá puentes a mercados externos eficientes y transparentes. – Posibilitará a la empresa desarrollar niveles avanzados de información a medida que crece. – Es posible que gracias a la organización contable más estructurada que surgirá a partir de la ley, se facilite que las Mi pymes tengan acceso al crédito, teniendo en cuenta que este hecho no será realidad sin antes considerar la estructura crediticia del país. (p.225)

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También es de aclarar que las compañías deben tener en cuenta en el proceso de convergencia los costos que le incurren como los son: analizar, Estructurar, Capacitar, y nuevos software contable así como los menciona

(QUINTERO

HURTADO & GONZALEZ HAMON, 2010) – Analizar y ajustar la información financiera histórica. – Convertir los sistemas de información existentes. – “Capacitar a todo el equipo relacionado con la parte financiera, fiscal, administrativa y contable”6 ; este es uno de los aspectos más importantes, ya que las empresas deben tener presente que empezarán a operar con nuevas normas en las cuales deben entrenarse. – Comunicarse con las partes interesadas externas. – Cambiar el software contable actualizándolo para que cumpla con los requisitos de las niif.(p.225).

5. MARCO TEORICO Las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes en Colombia, deroga el decreto 2649 el cual señala la normatividad local contable a la fecha.

“En Colombia como en muchos países de América Latina la convergencia a normas internacionales de contabilidad ha traído varios cambios en el ámbito de la normatividad local, en cuanto a la presentación de la información financiera y el tratamiento contable, estos cambios que están dados en su mayoría por la contabilidad a valor razonable,”. Sierra, (2013, p.3). Por eso al aplicar este proceso de convergencia los profesionales del área contable necesariamente deben cambiar de mentalidad y estar abiertos al cambio y se hace necesario que los profesionales del área contable y financiera se estén actualizando constantemente para suplir las necesidades de las organizaciones y del mercado “En la práctica profesional del contador público también ha sufrido cambios estructurales, frente a las normas de contabilidad e información financiera y sus

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organismos competentes para su expedición y vigilancia”. Sierra, (2013, p.3). Con las Normas Internacionales de Información Financiera en el marco conceptual se establece que “El objetivo de la contabilidad es reflejar la realidad desde el análisis hasta llegar a la interpretación de la información financiera, para poder facilitar de mejor forma el entendimiento en el reconocimiento y medición de los activos de propiedad planta y equipo de una organización”. IASC, (1989).

En Colombia los lineamientos que la normativa contable tiene para clasificar los rubros que conforman los estados financieros varían con lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera, respecto a los criterios de reconocimiento, sistemas de medición, depreciación, deterioro, baja en cuentas y revelaciones.

El tratamiento contable de propiedad planta y equipo de acuerdo a las Normas Internaciones de Información Financiera trae ciertas ventajas y beneficios a las organizaciones, como por ejemplo, ser reconocidas a nivel internacional, tener mayor orientación técnica, mejorar la Comparabilidad y aumentar la confianza de la información de los estados financieros. Por eso es importante en esta investigación abordar los cambios que se presentan en el tratamiento contable con la convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, específicamente en el rubro de propiedad planta y equipo de la EMPRESA GEOPAK SA “En la mayoría de las empresas la cuenta propiedad, planta y equipo es una de las más significativas e importantes, debido a que se utiliza en el proceso de generar ingresos”. Albarracín, (2010, p.11).

Los activos fijos son

bienes tangibles que se utilizan para el desarrollo de la actividad económica de una empresa, siempre y cuando su vida útil sea superior a un año y no estén destinados para la comercialización.

Para analizar este rubro es importante tener en cuenta diferentes aspectos ya sea de tipo “técnico, legal, económico, tecnológico, condiciones de mercado, deterioro

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físico y cambios significativos en el uso; para poder contabilizar y clasificar de forma apropiada dichos activos, en el momento de realizar una adquisición, un reconocimiento, una medición, una depreciación basados en los criterios establecidos por las Normas internacionales de Información Financiera”. (Aquino, 2011). Además de los aspectos anteriormente mencionados para el análisis de los activos fijos es primordial que “El reconocimiento de un activo de propiedad planta y equipo se registre en la contabilidad, cuando sea probable su adquisición, cuando se tenga control sobre dicho activo, cuando se esperen beneficios o rendimientos económicos para la empresa a futuro y se pueda valorar de manera fiable”. Fundación IASC, (2010, p.4).

Luego de determinar el reconocimiento de los activos fijos de una entidad se hace necesario

“realizar la medición inicial de la propiedad planta y equipo en la

contabilidad bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, las empresas valorarán sus activos de propiedad planta y equipo al costo que incluye el costo histórico menos el valor de depreciación acumulada, menos el valor de estimación por deterioro”. Aquino, (2011. p.6-7); basados en lo anterior es esencial recordar que “El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende todo lo siguiente: El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia”. Fundación IASC, (2010, p. 8-9). Siendo el costo un elemento fundamental para la valoración de los activos fijos se debe tener en cuenta la opinión de algunos autores, por ejemplo Albarracín, (2010, p.11) afirma que “Los Principios de Contabilidad exigen que el costo de propiedad, planta y equipo se asigne en forma racional y sistemática a los periodos beneficiados”. Mientras que Aquino, (2011. p.6-7) dice que “El costo consiste en el desembolso de efectivo o su equivalente que es necesario para adquirir el activo y ponerlo en condiciones

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de operación para obtener los beneficios futuros”. Sin duda alguna el costo es un elemento que se debe tener claro en el momento de registrar un activo fijo en la contabilidad, para que no haya errores que afecte los resultados de los estados financieros.

Otro elemento que hace parte del tratamiento contable de propiedad planta y equipo es la depreciación, que es un “procedimiento de distribución de costos, no un proceso de valuación de activos. Por ello la depreciación constituye el costo del activo fijo consumido durante el período”. Bernal, (2004, p.127). En otras palabras la depreciación es el reconocimiento del desgaste del activo por el uso.

Para realizar la depreciación se debe identificar cuáles son las partidas de activos fijos que se pueden depreciar; según Aquino, (2011, p.8-9). “Los activos fijos de propiedad planta y equipo que sean activos tangibles y se clasifiquen en activos fijos no depreciables, se caracterizan por tener una vida útil ilimitada y su valor no disminuye con el paso del tiempo como por ejemplo terrenos, canteras, vertederos; los activos fijos depreciables, que se identifican por tener una vida útil o de servicio limitada su valor disminuye con el paso del tiempo”. Es trascendente determinar el valor y el periodo o tiempo que se debe depreciar un activo fijo de acuerdo a su costo y a su vida útil. Para Mantilla, S. (2012, p.384). “La cantidad depreciable del activo se asigna durante la vida útil y la cantidad depreciable es igual al costo menos el valor residual”.

La depreciación se puede realizar mediante varios métodos reconocidos entre ellos, método de línea recta, método de la suma de los dígitos del año, método de la reducción de saldos, método de las unidades de producción. “Los métodos solo distribuyen la cantidad a amortizar en el tiempo de distinta forma, pero la depreciación total acumulada será la misma que se emplee de un método u otro”.

Albarracín, (2010, p.66). En Colombia basados en el Decreto 2649 de 1993, el método de depreciación más utilizado es el método de línea recta, porque si se

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utiliza otro tipo de método se debe justificar ante los entes fiscales, con las Normas Internacionales de Información Financiera, se debe utilizar el método más adecuado según el tipo de activo que refleje la realidad económica de la entidad.

En las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, en la depreciación “se usa el enfoque de componentes, siempre y cuando los componentes principales de propiedad planta y equipo tengan patrones de consumo significativamente diferentes. La entidad tiene que asignar el costo inicial del activo a sus componentes principales y depreciar cada componente por separado durante su vida útil”, Mantilla, (2012, p.384). Con el decreto 2649 de 1993 que rige la normativa colombiana la depreciación de un activo se realiza de forma conjunta y no por componentes por forma separada.

Basado en lo anterior se puede decir que los activos fijos disminuyen su valor por efectos de la depreciación que está directamente relacionada con el desgaste, por el uso para el cual fue destinado o por el deterioro, por eso (Aquino, et al.) afirman que

“El deterioro es un elemento que se debe tener en cuenta cuando

hablamos de la propiedad planta y equipo, este se presenta cuando el valor en libros es mayor a su valor recuperable, dicha diferencia afecta directamente los resultados del periodo”. Mientras que para Albarracín, (2010, p.74). “La pérdida por deterioro es el registro contable opuesto al de la revaluación; es decir, el deterioro del valor es el proceso a través del cual una entidad reconoce, que un activo que genera efectivo ha perdido valor a lo largo del tiempo”. Para el IASC (2010). El deterioro se puede presentar por factores diferentes a la depreciación tales como avances tecnológicos, obsolescencia, entre otros. Para reconocer el deterioro de propiedad planta y equipo se debe registrar como una estimación que es la representación de la disminución del valor del activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y deben reconocerse contablemente, ejemplos de estos son las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios así como la pérdida de deterioro en el caso de activos fijos e

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intangibles. Con la normativa Colombiana las empresas no registran estimaciones por deterioro de activos fijos en sus estados financieros.

5.1. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO COLOMBIA

Se analiza que la propiedad planta y equipo son los activos tangibles adquiridos por la compañía para usarlos en las operaciones normales del negocio, los cuales deben perdurar sin intención de venderlos a corto plazo.

La propiedad planta y equipo la compone la medición en el momento del reconocimiento, medición posterior al reconocimiento inicial, Depreciación, Importe depreciable y periodo de depreciación, Método de depreciación, Deterioro del valor, Baja de cuentas y la información a revelar así como lo describe el (Decreto 2649de 1993).

Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de las

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adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo. (Art, 64) El decreto 2649 establece que debe utilizar el método que mejor se adecúe y cumpla la norma básica de asociación, se analiza que dicha norma es flexible al dejar que la empresa pueda determinar el valor razonable del activo fijo según su conveniencia tributaria, sin

tener en cuenta su valor real en el mercado,

alejándose cada vez del valor económico real.

El decreto 2649 exige que la revaluación de los activos se actualice cada tres años pero en norma internacional la revaluación debe ser con frecuencia para evitar cambios representativos en los estados financieros.

5.1.0. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCION 17 Lo que se analiza de esta norma es que dispone de criterios para un tratamiento contable en la propiedad planta y equipo, con este fin de conocer la compañía acerca de la inversión en este rubro, el cual es aplicada a los elementos que cumplan la definición de activos tangibles que se mantienen para uso en la producción, para fines administrativos o suministro de bienes y servicio y se prevé utilizarlos más de un periodo, que no sea para la venta a corto plazo, así como se menciona en la sección 17 (NIIF PARA PYMES-JULIO 2009) 17.2 las propiedades planta y equipo son activos tangibles que: a. se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios,

para

arrendarlos

a

terceros

o

con

propósitos

administrativos, y b. se esperan usar durante más de un periodo 17.3 las propiedades planta y equipo no incluyen a. los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola ( véase la sección 34 actividades especiales), o

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b. los derechos mineros y reservas mineras tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

El alcance que da la sección 17 propiedad planta y equipo lo divido en tres partes la primera es el reconocimiento de aquellos que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, la segunda es medición inicial donde se determine inicialmente será al costo y posteriormente será el costo menos la depreciación, y la tercera es la información a revelar, donde se analice el método de depreciación, base de medición, vida útil y el importe en libros.

5.1.3 RECONOCIMIENTO Teniendo en cuenta que las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedad planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de PPyE, se contabilizarán como PPyE con base a lo descrito por los autores (Otal Franco & Serrano García, 2006) Por reconocimiento de un activo se entiende, según el Marco Conceptual, el proceso de incorporación al balance de un elemento que satisfaga la definición de activo. Para ello, además de la definición recogida en el apartado 2.1, es necesario que se vean cumplidos dos requisitos: a) que

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sea probable la obtención por parte de la empresa de los beneficios económicos futuros, a este respecto es necesario distinguir entre probable y posible, por cuanto del primero se desprende, con apoyo de la evidencia disponible en la fecha de elaboración de la información contable, la confianza razonable o la certidumbre suficiente de que acontecerá el suceso, mientras que el segundo destila un mayor grado de incertidumbre y desconfianza acerca del desenlace del evento; y b) que el coste del activo pueda ser determinado con fiabilidad, lo que conlleva que pueda satisfacerse razonablemente a partir de la transacción que lo origina; consiguientemente que el valor tenga que aproximarse no constituye, necesariamente, un lastre al requisito de fiabilidad de la información contable. (p. 7).

5.1.4 MEDICIÓN DEL COSTO El costo de un elemento de Propiedad Planta y Equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

(Fundacion IASC, 2010) Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2010-1) Modulo 17: Propiedad, Planta y Equipo 17.13 El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. (p.11)

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Se analiza que el costo es el valor del efectivo o equivalente desembolsado en la fecha de adquisición de la propiedad planta y equipo, pero si el plazo se difiere más allá de lo normal, se registra como si se hiciera de contado, así como lo menciona (TORRES, 2014)“El costo de una partida de propiedad planta y equipo se medirá por el valor pagado en el momento del reconocimiento por dicho activo, cuando el pago se realiza a crédito, es necesario llevar el costo al valor presente de los pagos futuros”(p.13).

5.1.5 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de Propiedades, planta y equipo así como lo menciona: (CARRILLO PAEZ & REYES OROZCO, 2014) Modelo del Costo: un elemento de propiedades, planta y equipo se registrara por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterior del valor.

Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa (p.19).

5.1.6 DEPRECIACION Analizando el texto de la autora Natalia Noguera del año 2014 la depreciación inicial se realizara cuando el activo esté disponible para su uso, es decir, cuando se encuentre en la compañía y las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por parte de los trabajadores. (Noguera, 2014) Afirma:

La depreciación es el mecanismo mediante el cual se identifica el desgaste por el uso y tiempo de vida de un activo y dependiendo del bien se

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proporciona una vida útil a este. Hay propiedades, planta y equipo que poseen elementos diferentes, por lo cual la entidad deberá distribuir el costo inicial entre sus componentes principales y así mismo depreciarlos por separado a lo largo de su vida útil, los terrenos no se deprecian. La depreciación se contabiliza en el gasto disminuyendo el valor del activo. (p.14)

5.1.7 VIDA UTIL Dicha depreciación se reconocerá mediante el desgaste que sufre él bien por el uso que se haga; dicho desgaste es evaluado por el tipo de maquinaria y sus componentes, ya que la propiedad planta y equipo tiene una vida útil variable de cada uno de sus elementos por tal razón se tendrá en cuenta los siguientes puntos:

* Utilización prevista del activo (capacidad o producto físico).

•Desgaste físico esperado (turnos, mantenimientos, conservación).

•Obsolescencia técnica o comercial (mejoras en producción o demanda del mercado de los productos asociados al activo).

•Límites legales o restricciones sobre el uso del activo (caducidad de contratos de arrendamiento).

Se analiza que método más apropiado es la de depreciación lineal ya que es adecuado para los activos que operan de manera uniforme y consistente durante la vida útil del elemento. (Rivera Barrera & Sacoto Díaz, 2012) Afirman: Método de Depreciación: Cada empresa elegirá el método de depreciación que más le convenga, dependiendo de los beneficios económicos que espere recibir del activo, y esto está en función del Ciclo Vital del Producto:

27

”Rivera Barrera & Sacoto Díaz. (2012). (p.23) Por tanto según el cuadro anterior podemos establecer que: durante la etapa de introducción se puede emplear el método basado en las unidades de producción, en la etapa de crecimiento el método lineal y en la declinación se recomienda aplicar un método decreciente. Según la norma se establecen los siguientes métodos de depreciación: Método lineal, Método decreciente, métodos basados en el uso. (p.23) Se concluye que para determinar la vida útil de un elemento se debe tener en cuenta: -

Utilización prevista del activo (capacidad o producto físico)

-

Desgaste físico esperado (Turnos, mantenimientos, conservación)

-

Obsolescencia técnica o comercial (Mejoras en producción o demanda del mercado de los productos asociados del activo)

-

Límites legales o restricciones sobre el uso del activo (caducidad de contratos de arrendamiento)

28

Se define en términos de la utilidad que se espere aporte a la entidad (Puede ser inferior

a la vida económica del activo)

5.1.8 DETERIORO Se analiza que la pérdida por deterioro es definida por

el registro contable

opuesto al de la revaluación; es decir, el deterioro es el proceso a través del cual una entidad reconoce, que un activo o una unidad generadora de efectivo han perdido valor a lo largo del tiempo así como lo menciona (DIANA CEVALLOS & MARIELA CORONEL, 2012)

La mayoría de las personas y entidades, usualmente tienden a relacionar el deterioro del valor de un activo o unidad generadora de efectivo con las condiciones físicas en las cuales éste se encuentra, sin embargo, se debe considerar también todas aquellas variables que puedan disminuir su capacidad real de generación de flujos de efectivo futuros a lo largo de su vida útil.

Las circunstancias propias del elemento de Propiedad, Planta y Equipo o del ambiente en que opera la empresa, establece la posibilidad de la existencia de un deterioro.

Las entidades comprobarán anualmente el deterioro del valor en cualquier momento del período contable, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. (p.25)

29

DECRETO 2649

NORMAS PYMES Se aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo No se reconocen perdidas de por deterioro de los activos, Elementos de propiedades, planta y equipo ha se realizan provisiones para visto reflejar el deterioro. deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.

Fuente: Decreto 2649 Titulo II art 64 – NIIF para PYMES sección 17. revistas.javeriana.edu.co/index.php/cuacont/article/.../3213/2445::pdf

SECCION 35 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera La adopción por primera vez en normas Pymes se analiza que solamente se realizara una única vez en la compañía independientemente que su marco contable anterior estuvo implementado por NIIF plenas, Tampoco se tomara esta sección nuevamente si la compañía deja de usarlas durante varios periodos no podrá tener exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección, no serán 29aplicables a una nueva adopción. Así como lo menciona la sección 35 de normas PYMES Excepciones especiales que se pierden en la segunda oportunidad  Adoptar o no la combinación de negocios.  Transacciones con pagos basados en acciones.  Valor razonable como costo atribuido.  Revaluación como costo atribuido.  Diferencias de conversión acumuladas.  Estados financieros separados.  Instrumentos financieros compuestos.  Impuestos diferidos.

30

 Acuerdos de concesión de servicios.  Actividades de extracción.  Acuerdos que contienen un arrendamiento.  Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo (Sección 35.10)

Primeros estados financieros Se analiza que en Colombia las compañías tienen un periodo de conversión de los estados financieros, llamado transición de los principios de contabilidad decreto 2649/93 a las NIIF para Pymes, donde cada una de las cuentas del estado de situación financiera es evaluada de acuerdo a los conceptos de reconocimiento y valuación de las NIIF. Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF (Sección 35.3).

Para cumplir con la sección 35 se debe tener en cuenta describir las políticas contables, conciliaciones de su patrimonio, conciliación del resultado así como lo menciona (NIIF para las PYMES, 2009) a. Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable. b. Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:  La fecha transición a esta NIIF; y  El final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.

31

c. Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo. (Sección 35.13)

Analizando el numeral I de la sección 35.10 donde especifica las exenciones de los pasivos por desmantelamiento incluidos en costos de la propiedad planta y equipo el cual se debe tener en cuenta la estimación inicial del costo por retiro de la maquinaria y equipo u otros activos de la compañía.

El costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación. (Sección 35.10)

5.1.9 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: Son los activos que se perciben con precisión que la compañía tiene para el desarrollo de su actividad económica “Son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y que se esperan usar durante más de un periodo”. (Sección 17 NIIF para PYMES)

32

5.1.10 VALOR RAZONABLE Es el valor del mercado por el cual están de acuerdo tanto el comprador y vendedor “Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y vendedor debidamente informados en una transacción libre” (Jiménez N. A (s.f.) (2011)).

5.1.11 IMPORTE EN LIBROS Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

5.1.12 IMPORTE DEPRECIABLE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual

5.1.13 UNA PÉRDIDA POR DETERIORO Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

5.1.14 IMPORTE RECUPERABLE Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.

5.1.15 EL VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

33

6. DISEÑO METODOLÓGICO

La metodología para esta investigación consiste en métodos mixtos, es cualitativa porque busca analizar las cualidades de la información como por ejemplo evaluar si cumple con los criterios de reconocimiento con respecto al tratamiento contable del rubro de propiedad planta y equipo con la aplicación del módulo 17 establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera y el Decreto 2649 para la empresa GEOPAK S,A, Para garantizar el logro de los objetivos propuestos llevaremos a cabo las siguientes actividades: a. Realizar un diagnóstico para comparar la práctica contable actual con las NIIF en la propiedad planta y equipo de Maquinaria y Equipo para analizar los impactos generales. b. Adecuación de las políticas contables para la propiedad planta y equipo de Maquinaria y equipo para mejorar el desempeño organizacional y una uniformidad de los estados financieros. c. Recopilar información detallada de los activos de propiedad, planta y equipo en Maquinaria y Equipo que posee la empresa GEOPAK S.A. 2014, con el fin de

analizar el cumplimiento de los criterios

establecidos por las NIIF para Pymes para identificar si se clasifican como activos de propiedad planta y equipo o por el contrario se deben reclasificar.

34

d. Documentarnos sobre los criterios que específica las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, para conocer cómo se identifica un activo como propiedad, planta y equipo, cual es el sistema de valoración o medición , el sistema de depreciación y de deterioro y la importancia de las revelaciones en cuanto este rubro. e. Realizar un análisis comparativo del registro de propiedad, planta y equipo bajo el decreto 2649 de 1993 y el registro y presentación basados en la aplicación de la sección 17 para pymes para identificar los cambios más relevantes que se pueden presentar.

La metodología para esta investigación consiste en métodos mixtos, es cualitativa porque busca analizar las cualidades de la información como por ejemplo evaluar si cumple con los criterios de reconocimiento con respecto al tratamiento contable del rubro de propiedad planta y equipo con la aplicación del módulo 17 establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera y el Decreto 2649 para la compañía GEOPAK

También es una investigación de tipo cuantitativa por que se realizó un análisis numérico para determinar la materialidad de cada una de las cuentas que conforman el rubro de propiedad, planta y equipo.

Además es de tipo documental, porque para el desarrollo de esta investigación se recopiló y analizó la información suministrada por la compañía GEOPAK, como (auxiliares contables, información financiera, documentos relacionados con las

35

políticas

contables,

manuales

y

procedimientos

para

la

clasificación

y

reconocimiento de los activos, etc.). Además se consultaron libros, documentos publicados en internet y se observaron conferencias relacionados con el tratamiento contable de propiedad planta y equipo.

Para construir la matriz de análisis se tomó como referencia la sección 17 de NIIF para pymes, en donde inicialmente con la información suministrada de activos fijos se creó un archivo en Excel para hallar el grado de materialidad de cada una de las partidas que conforman el rubro de propiedad planta y equipo y determinar las partidas más representativas que conforman este rubro, luego se identificaron las características y criterios establecidos por esta norma para el tratamiento contable de activos fijos en cuanto al reconocimiento, la medición, la vida útil, los métodos de depreciación más apropiados según el tipo de activo fijo, el reconocimiento del deterioro de un activo diferente a la depreciación, la información a revelar al aplicar esta sección. Teniendo en cuenta lo anterior se evalúo cada una de las partidas que conforman este rubro, con el fin de identificar si los activos fijos de la compañía GEOPAK, cumplen con lo establecido en la norma. Ver anexo 1.

Para el sistema de valoración o medición En la siguiente tabla se relaciona las actividades, el método, las técnicas y las herramientas que se utilizaron en el desarrollo de la presente investigación.

36 OBJETIVOS ESPECIFICOS Describir las características de la propiedad planta y equipo en la maquinaria y equipo de la empresa Geopak

Determinar los criterios para la medición de la Propiedad planta y equipo en la sección 17.

Evaluar los criterios que se deben tener en cuenta para realizar la depreciación y deterioro de la propiedad planta y equipo en la cuenta de Maquinaria y Equipo en GEOPAK S.A., Bajo las NIIF para Pymes.

ACTIVIDADES * Recopilar la informacion detallada de los activos de propiedad planta y equipo que posee la empresa. * Analizar el cumplimiento de los criterios establecidos por la NIIF para pymes. * Realizar un analisis comparativo del decreto 2649/93 y las NIIF para Pymes para identificar los cambios mas significativos que se pueden presentar *Conocer como se valora y se reconoce la depreciacion y el deterioro de los activos de propiedad planta y equipo. *Identificar el sistema de valoracion y medicion . * Identificar el sistema de depreciacion y deterioro

METODO CUALITATIVO CUANTITATIVO

* Recoleccion de datos * Analisis de la informacion * Recoleccion de datos * Analisis de la informacion

X

X

X

TECNICAS

HERRAMIENTAS

Informacion Financiera

X

Matriz de analisis

X

* Recoleccion de datos * Analisis de la informacion * Entrevistas al Matriz de analisis personal involucrado en el manejo de los activos de la empresa

Para el desarrollo de la presente investigación fue necesario obtener la autorización por parte de las directivas de la Institución para el suministro de la información relacionada con la Propiedad Planta y equipo, a continuación relacionamos la información solicitada:

 Estados Financieros comparativos a Diciembre 31 de 2014  Estados Financieros comparativos a Diciembre 31 de 2013  Detalle del rubro de propiedad planta y equipo a 31 diciembre de 2014  Consolidado del rubro propiedad planta y equipo a 31 de diciembre de 2014  Depreciaciones acumuladas a 31 de Diciembre de 2014  Valorizaciones a 31 de Diciembre de 2014  Preguntas y aclaraciones sobre la información suministrada del rubro de propiedad planta y equipo.

Para desarrollar este proyecto, la información se recopilo mediante correos electrónicos, vía telefónica y personalmente con los

Jefes de las áreas de

contabilidad, activos fijos, compras y suministros de la compañía GEOPAK

37

7. DESARROLLO DEL PROYECTO DESCRIPCION ACTIVIDAD EMPRESA GEOPAK Ejecutará en forma permanente negocios en Colombia como usuario de zona franca fabricación, producción, comercialización, transporte y distribución de bienes inmuebles.

La distribución y comercialización de todo tipo de productos de plástico, sintéticos y sus derivados o afines.

La maquinaria y equipo de la compañía Geopak tiene un valor representativo en el balance ya que corresponde al 27% del total del activo a corte de Diciembre del 2014, datos tomados por balance diciembre 2014.

CUENTA NOMBRE CUENTA 1520 MAQUINARIA Y EQUIPO 1 TOTAL ACTIVOS PORCENTAJE DE ACTIVOS FIJOS SOBRE EL TOTAL ACTIVOS

SALDO DIC 2014 10.245.322.915 37.276.027.089 27%

Tomando los datos de balance al corte de diciembre del 2014, se evidencia que la maquinaria y equipo representa un 80% sobre el total de activos fijos el cual es representativo para la compañía.

CUENTA 1504 1516 1520 1524 1528

NOMBRE CUENTA TERRENOS ZONA FRANCA MZ 10 LT 49 BG1 EDIFICIOS MAQUINARIA Y EQUIPO MUEBLES Y ENSERES EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS TOTAL ACTIVOS FIJOS

SALDO DIC 2014 MATERIALIDAD 746.035.468 6% 1.285.617.670 10% 10.245.322.915 80% 201.433.548 2% 337.026.644 3% 12.815.436.246 100%

38

La maquinaria y equipo de la compañía Geopak esta clasificada por las siguientes cuentas (Hojeadora, Sellado, Troquelado, Impresoras, Stanteria y Alquiler), las cuales se analiza su clasificacion bajo NIIF.

7.1 IMPACTO MAQUINARIA Y EQUIPO CUENTA 152005 152010 152015 152020

TIPO MAQUINARIA CLASIFICACION NIIF HOJEADORA SELLADO MAQUINARIA DE PRODUCCION TROQUELADO IMPRESORAS TOTAL MAQUINARIA DE PRODUCCION 152025 STANTERIA MUEBLES Y ENSERES TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO

SALDO DIC 2014 635.037.844 812.778.686 980.806.104 7.304.434.135 9.733.056.769 512.266.146 10.245.322.915

% 6% 8% 10% 71% 95% 5%

DATOS SUMINISTRADOS POR LA COMPAÑIA

Con base al anterior cuadro se indago con el gerente de producción quien nos menciona cuales son las maquinas que están siendo utilizadas para la producción donde se identifican que son: Hojeado, Sellado, Troquelado y las Impresoras; también describe que la stanteria corresponde a muebles donde guardan los repuestos, por ende se clasifica en muebles y enseres ya que no está siendo parte de la producción de los plásticos, cajas y otros elementos realizados por la compañía.

La maquinaria anteriormente mencionada se viene clasificando según decreto 2649 de 1993 artículo 64, pero su depreciación la contabilizan fiscalmente por reducción de saldos en conformidad del artículo 134 del estatuto tributario.

Aclaro que la propiedad plata y equipo son los activos que se perciben con precisión, para que la compañía Geopak pueda desarrollar su actividad económica principal que es la distribución y comercialización de todo tipo de

39

productos plástico, sintéticos y sus derivado; por esta razón se analizara el balance de la compañía con los siguientes activos fijos: terrenos, construcciones edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina, equipo de computación y comunicación, para que estos puedan ser clasificados dentro de la cuenta propiedad planta y equipo como lo especifica las normas internacionales. La Superintendencia de sociedades describe que “Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo” (p.

4).

Las propiedades, planta y equipo que se identifiquen como activos fijos, deben reunir las siguientes características como lo menciona el autor (Otal Franco & Serrano García, 2006): -

Deben ser propiedad de la empresa

-

Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el tiempo.

-

Deben estar destinados única y exclusivamente a las operaciones normales del negocio

-

La intención al adquirirlos, No es venderlos

Con el criterio anteriormente mencionado por las NIIF pymes realizamos la clasificación de las cuentas en la compañía GEOPAK, que se llevan contablemente bajo norma nacional, las cuales son el 100 % propiedad de la empresa, que hacen parte de la operación del negocio y el costo puede medirse fiablemente y dichos activos no se tienen para la venta a corto plazo.

40

TABLA 1 Clasificación de activos Geopak.

CUENTA

DETALLE

PROPIEDA

ACTIVO

D DE LA

PERDURABLE

EMPRESA?

?

ACTIVO OPERACIONA L AL NEGOCIO?

EL COSTO PUEDE MEDIRSE FIABLEMENTE ?

150401 TERRENOS ZONA FRANCA

SI

SI

SI

SI

151605 EDIFICIOS

SI

SI

SI

SI

152005 MAQUINARIA Y EQUIPO

SI

SI

SI

SI

152010 STANTERIA

SI

SI

SI

SI

152405 MUEBLES Y ENSERES

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

152805

EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

152810 EQUIPOS DE TELECOMUNICACIONES

(Otal Franco & Serrano García, 2006) Verificando el Kardex de activos fijos de la compañía Geopak, se evidencia que la cifra más representativa es de la maquinaria y equipo con un 57% el cual se analizara los componentes por separado de cada uno que hacen parte de la cuenta 152005, para así determinar su depreciación con base a la vida útil de dichos componentes.

Geopak realizara la medición del costo de la propiedad planta y equipo por el precio de adquisición más los costos de preparación del emplazamiento hasta zona franca, costos de entrega, manipulación inicial, los de instalación, montaje, comprobación de funcionamiento de la maquinaria de impresión, selladoras, cortadoras, recuperadora de solvente, plegadora y otras; también se tendrá en cuenta la estimación del costo por desmantelamiento.

La compañía Geopak toma la disposición de realizar su medición posterior al reconocimiento por medio del modelo costo ya que se tiene registrado por su

41

costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulado.

8. ANÁLISIS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA COMPAÑIA GEOPAK

La compañía GEOPAK, para reconocer sus activos fijos de Propiedad planta y equipo en el momento de su reconocimiento lo realiza por el valor del costo, en este costo se incluye el valor de compra más todos los gastos o erogaciones incurridas para dejar el activo en condiciones aptas para operar. Fundación IASC (2010, p. 8-9), en la sección 17 de NIIF para pymes establece que “Una entidad medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial”. Para determinar la medición en el momento del reconocimiento inicial se debe tener en cuenta los componentes que conforman el costo, en esta norma el costo está compuesto por:  El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

42 DETALLE NIIF SECCION 17 DECRETO 2649 DIFERENCIA FACTURA DE COMPRA 2.800.000.000 2.800.000.000 ARANCELES 1.100.000.000 1.100.000.000 IMPUESTOS 448.000.000 448.000.000 INSTALACION DE LA MAQUINARIA 277.057.173 277.057.173 DESMANTELAMIENTO DESCUENTOS REBAJAS FINANCIACION IMPLICITA VALOR NETO DE LA MAQUINARIA 4.625.057.173 4.625.057.173 -

0

En la compañía se analizó que el desmantelamiento para la maquinaria de producción, no aplicaría ya que ellos son propietarios de la bodega No 49b y 50b en zona franca Bogotá donde no ven la necesidad de trasladar la maquinaria por más de 20 años, por ende no se calcula el desmantelamiento bajo norma NIIF. La compañía no posee descuentos, rebajas ni tampoco financiación implícita ya que el histórico de pago de facturas es de contado.

Con base a lo anterior se realizó una clasificación de la maquinaria de producción para su reconocimiento inicial.

8.1 MATRIZ DE RECONOCIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE PRODUCCION.

DESCRIPCION DEL BIEN MODIFICACION SELLADORA AUTOMATICA 6 O 7 COMPRESOR TERMOFORMADORA MONTACARGA 1 ESTACION DE TRATAMIENTO DE PELICULAS PLASTICAS IMPRESORA FLEXOGRAFICA FEVA MAQ. REBOBINADORA Y MICROPERFO

VALOR ACTIVOS FIJOS 2014

SE PUEDE BENEFICIOS PROPIEDAD ACTIVO ACTIVO MEDIR ECONOMICOS DE LA OPERACIONAL PERDURABLE FIABLEMENTE FUTUROS EMPRESA AL NEGOCIO

30.044.000

SI

SI

SI

SI

SI

30.707.981

SI

SI

SI

SI

SI

30.778.300

SI

SI

SI

SI

SI

32.080.595

SI

SI

SI

SI

SI

34.138.250

SI

SI

SI

SI

SI

34.307.370

SI

SI

SI

SI

SI

40.483.800

SI

SI

SI

SI

SI

43 CARRETILLA ELEVEADORA

42.206.658

SI

SI

SI

SI

SI

49.874.439

SI

SI

SI

SI

SI

50.479.845

SI

SI

SI

SI

SI

61.566.488

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

66.347.147

SI

SI

SI

SI

SI

67.550.000

SI

SI

SI

SI

SI

69.833.972

SI

SI

SI

SI

SI

72.264.923

SI

SI

SI

SI

SI

80.635.190

SI

SI

SI

SI

SI

83.500.000

SI

SI

SI

SI

SI

90.000.000

SI

SI

SI

SI

SI

90.000.000

SI

SI

SI

SI

SI

92.019.888

SI

SI

SI

SI

SI

94.623.528

SI

SI

SI

SI

SI

99.345.000

SI

SI

SI

SI

SI

120.079.631

SI

SI

SI

SI

SI

120.179.074

SI

SI

SI

SI

SI

125.233.600 CORTADORA Y REBOBINADORA MODELO SHOCKFLEX 127.975.168

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

144.804.966

SI

SI

SI

SI

SI

MANGAS IMPRESORA

164.407.308

SI

SI

SI

SI

SI

ANILOX HARPER

179.288.503

SI

SI

SI

SI

SI

287.091.274

SI

SI

SI

SI

SI

1.168.579.910

SI

SI

SI

SI

SI

1.262.207.935

SI

SI

SI

SI

SI

4.625.057.173

SI

SI

SI

SI

SI

IMPRESORA BARRIDAS LABORATORIO GASTOS ADICIONALES TRANSFORMADOR 630KVA SELLADORA 3 PERFORADO DE ALTA VELOCIDAD PARA FIRMES PLASTICOS MOD MPU RGT HOJEADORA MAQUINA SELLADORA MODELO CSTR 690 USADA SERVO MOTOR DRIVE SLEEVE CUTTING MACHINE MONTACARGA MACROPERFORADORA # 2 SELLADORA AUTOMATICA PARA CAPUCHONES SELLADORA AUTOMATICA PARA CAPUCHONES SELLADORA AUTOMATICA PARA CAPUCHONES MAQUINA CORTADORA PLAS ALLIANCE MODEL PL50B45 BANCOS ELECTRICOS TRANSFORMADOR DE 630KVA MAQUINA SELLADORA MAQUINA RECUPERADORA DE SOLVENTE

65.364.853

SELLADORA

SELLADORA 1

MAQUINA PLEGADORA Y EJES IMPRESORA IMPRESORA FLEXOGRAFICA FEVA IMPRESORA FLEXOGRAFICA MODEL F&K 20SIX

TOTAL ACTIVOS PRODUCTIVOS

9.733.056.769

Fuente: Elaboraci贸n Propia

44

 El activo se tiene para uso de la operación de la empresa, la maquinaria se encuentra ubicada en Bogotá en el sector de zona franca y están separadas por bodegas de hojeado, sellado, troquelado e impresoras.  Se puede medir fiablemente porque posee un costo asociado, el cual está respaldado por la factura de compra.  Son cuantificados en términos monetarios porque el costo de su partida puede medirse con fiabilidad, a su valor de compra, su valor histórico, por sus mejoras etc  Son recursos controlados por la entidad ya que la entidad tiene derecho sobre los beneficios futuros esperados de dichos activos y no pueden ser controlados simultáneamente por otra entidad  Se espera obtener beneficios económicos futuros porque la entidad a través de ellos espera generar ingresos para mejorar sus flujos de efectivo.  Son derivadas de operaciones ocurridas en el pasado porque la empresa ha incurrido en desembolsos para la adquisición de dichos activos para el desarrollo de su actividad económica. 

Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar.



La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha partida durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.

45

Matriz de comparación decreto 2649 y NIIF pymes Sección 17

DECRETO 2649 Art 64. Activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o ALCANCE para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año La medición inicial de la propiedad, planta y equipo en Colombia comprende todas las erogaciones y cargos necesarios MEDICION INICIAL para colocar el activo en condiciones de uso o venta, incluyendo la diferencia en cambio y los intereses.

Se consideran factores como especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o VIDA UTIL suministro contribuyen.

VALOR RAZONABLE

NIIF PYMES SECCION 17 Son activos tangibles que: * Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo. * Las propiedades, planta y equipo no incluyen: los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola. los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares

La propiedad, planta y equipo comprende todas las erogaciones que plantea la medición colombiana, pero excluye del costo, la diferencia en cambio y los intereses. En la medición inicial se debe incluir la estimación de los costos de desmantelamiento, aspecto que no lo tiene establecido el Decreto 2649 de 1993.

El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.

El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones, mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

La norma establece que debe El valor razonable de los terrenos y utilizarse aquel método que edificios avaluado por una persona idónea mejor cumpla la norma básica de y maquinaria y equipo será el valor del asociación. Generalmente las mercado. Si el activo es de difícil empresas determinan el valor adquisición en el mercado, su valoración razonable del activo según su será su costo de reposición conveniencia tributaria, sin tener en cuenta su valor real en el mercado, alejándose cada vez más de su realidad económica.

46

MEDICION POSTERIOR

DEPRECIACION

DETERIORO

REVELACIONES

Al cierre del período de adquisición o formación y por lo menos cada tres años, es necesaria una nueva medición que se reflejará en provisiones o valorizaciones, según sea el caso.

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo.

Actualmente se maneja la depreciación de un activo con fines fiscales, dejando a un lado la realidad económica.

No se reconocen perdidas por deterioro de los activos, se realizan provisiones para reflejar el deterioro Se revela en las notas de los estados financieros, la información relacionada con la provisión y el avalúo técnico realizado

La medición posterior de la propiedad, planta y equipo se debe realizarse bajo un modelo del costo el cual supone la presentación del costo del activo, menos la depreciación y las pérdidas por deterioro acumuladas.

Se debe determinar el cargo de la depreciación por separado para cada una de las partes importantes de un elemento de propiedad, planta y equipo. Esta norma establece que se analice permanentemente el método de depreciación para cerciorarse de que se está utilizando el adecuado. Si las expectativas actuales son diferentes, cambiará el método de depreciación para reflejar el nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como una estimación contable.

Se aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de Elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor Es muy similar a la norma actual pero solicita una conciliación del importe en libros, al comienzo y al final del período

Fuente: Elaboración Propia

Según la Fundación IASC (2010, p.12), en la sección 17 de NIIF para pymes afirma: “Una entidad medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cuales quiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de una partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos".

La compañía GEOPAK, realiza la medición posterior al reconocimiento inicial de sus activos, por medio del valor en libros que incluye (el costo de adquisición más las mejoras y adiciones, menos la depreciación. En el caso de GEOPAK más los

47

ajustes por inflación menos la depreciación de los ajustes de inflación los cuales fueron derogados en el año 2006 pero que a la fecha aún tienen saldo). Al cierre del período del 2011 GEOPAK ajustó el valor de propiedad planta y equipo a su valor de realización o valor comercial registrando las provisiones o valorizaciones para aquellos activos cuyo valor ajustado fue superior a 20 salarios mínimos mensuales legales vigentes, dicho valor se determinó mediante el último avaluó técnico realizado en Julio de 2011 y que se hace por lo general cada tres años como lo indica el decreto 2649 de 1993.

El Consejo de Normas Internacional de Contabilidad IASC, (2009). “Señala que para la medición de activos se debe tener en cuenta “Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable. (a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. El Consejo de Normas Internacional de Contabilidad IASC, (2009). (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua”.

El Consejo de Normas Internacional de Contabilidad IASC, (2009, p.22).

48

La compañía GEOPAK, el rubro de valorizaciones está conformado por el costo ajustado de propiedad planta y equipo e inversiones el cual se realiza mediante avalúos técnicos

49

50

51

9. RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO DE LA EMPRESA GEOPAK SA

Gómez, (2010, p.487). “Define la depreciación como la asignación del costo de un activo de planta a gasto a lo largo de su vida útil. La depreciación confronta los gastos contra los ingresos generados por el uso de un activo para medir la utilidad neta”.

Para la empresa GEOPAK S.A. se realizó un análisis de los componentes de la maquinaria de producción realizada por profesionales de la compañía AVALUOS

52

E INVENTARIOS CIA LTDA dando su concepto técnico sobre la maquinaria de hojeado, troquelado, sellado e impresoras donde nos sugieren que la depreciación no se realice por componentes ya que los repuestos de dichas maquinarias no tienen un valor representativo sobre las mismas, por dicho criterio se toma la disposición de llevar la depreciación por maquinaria general y no por componentes; así mismo la empresa adopto ese criterio.

“Si los principales componentes de una partida de propiedad planta y equipo tienen

patrones

significativamente

diferentes

de

consumo

de

beneficios

económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de su vida útil como activos individuales. Con algunas excepciones tales como: minas, cantera y vertederos, lo terrenos tienen una vida ilimitada por tanto no se deprecian”. El cargo por depreciación para cada período se reconocerá en el resultado a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del activo. Fundación IASC (2009, p. 13).

Tabla 7: Vida útil NIIF para pymes y decreto 2649 de 1993 ACTIVO FIJO Maquinaria Productiva

NIIF PARA PYMES 20 años

DECRETO 2649 10 años

Fuente: Gudiño, E. L. (1999) Contabilidad 2000 Mc Graw Hill (p.193) Elaboración propia

Se analizó que la vida útil bajo norma internacionales es de 20 años, ya que se tomó una estadística histórica de duración en los activos productivos de la compañía, dicho registro fue suministrado por el gerente de producción donde se evidencia que la compañía realizo sus primeras compras desde el año 1990 el cual se empezó a depreciar a 10 años y en el año 2000 se analizó la maquinaria de producción donde se dedujo que dicha maquinaria aun duraría 10 años mas es decir que se realizó una reactivación de la maquinaria para tener una vida útil de 20 años así lo presenta la siguiente tabla.

53

CONCEPTO AÑO HOJEADORA SELLADO TROQUELADO IMPRESORAS TOTALES

DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO A 10 AÑOS depreciación VALOR valor de compra acumulada NETO 1990 127.007.569 162.555.737 196.161.221 1.460.886.827 1.946.611.354

2000 127.007.569 162.555.737 196.161.221 1.460.886.827 1.946.611.354

2000 -

REACTIVACION MAQUINARIA DE PRODUCCION A 10 AÑOS reactivación de depreciación valor neto activo acumulada 2000 63.503.784 81.277.869 98.080.610 730.443.413 973.305.677

2010 63.503.784 81.277.869 98.080.610 730.443.413 973.305.677

Las NIIF permiten utilizar cualquier método de depreciación de los estipulados en el decreto 2649 entre los que tenemos:  Método de Línea Recta  Método de la suma de los dígitos del año  Método de la reducción de saldos  Método de las unidades de producción Para la empresa Geopak el método elegido de depreciación es el de LINEA RECTA ya que de acuerdo a la norma que dice “Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.” (IASC 2009)

Con base a lo anterior se analizó en la compañía que

2010 0 0 0 0 -

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el método de depreciación es el lineal ya que se tomó una base histórica de la producción mensual la cual es contante, ya que el tiempo de utilización de la maquinaria es de 8 horas diarias y semanalmente 48 horas, también con datos históricos evidenciamos que la producción mensual es de 100 mil metros de plástico promedio y cajas de flores en promedio 10 mil unidades.

55

Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde la última fecha anual sobre la que se informa, en el patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo, dicha entidad revisará su método de depreciación presente y, si las expectativas actuales son diferentes, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.

De acuerdo a lo analizado anteriormente se define que la depreciación de la compañía va tener un impacto financieramente en el año 2014, ya que se definió que su vida útil de la maquinaria bajo NIIF va ser de 20 años y que bajo norma 2649 es de 10 años.

CUENTA

NOMBRE CUENTA

DEPRECIACION 2014 DECRETO 2649

DEPRECIACION BAJO NIIF

DIFERENCIA DEPRECIACION 2014

% DIFERE NCIA

152005 HOJEADORA

63.503.784 31.751.892

31.751.892

7%

152010 SELLADO

81.277.869 40.638.934

40.638.934

8%

152015 TROQUELADO

98.080.610 49.040.305

49.040.305

10%

152020 IMPRESORAS Total general

730.443.413

365.221.707

365.221.707

75%

973.305.677

486.652.838

486.652.838

100%

56

9.1IMPACTO POR DEPRECIACION MAQUINARIA DE PRODUCCION.

Con relación a la tabla anteriormente mencionada podemos afirmar que se tendrá un impacto financiero durante el año 2014, ya que su depreciación disminuirá en un 50% es decir $ 486.652.838 pesos, dicho impacto afectara el impuesto de renta 2014 por motivos de estado de resultados.

CODIGO PUC

NIIF

DECRETO 2649

SALDO DIC 2014

SALDO DIC 2014

41 INGRESOS OPERACIONALES

29.162.236.502,24

29.162.236.502,24

-

42 INGRESOS NO OPERACIONALES

5.760.719.281,44

5.760.719.281,44

-

51 GASTOS OPER. ADMINISTRACION

(1.335.927.264,76)

(1.335.927.264,76)

-

52 GASTOS OPER. VENTAS

(1.684.087.913,01)

(1.684.087.913,01)

-

53 GASTOS NO OPERACIONALES

(5.447.889.148,57)

(5.447.889.148,57)

-

54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPL. 59 GANANCIAS Y PERDIDAS

(1.553.904.228,09)

-

-

61 COSTO DE VENTAS 7 COSTOS INDIRECTOS

(16.194.425.582,86) (16.194.425.582,86) -

-

NOMBRE

VALOR NETO PYG

(1.553.904.228,09) -

8.706.721.646,39

DIFERENCIA

-

8.706.721.646,39

IMPACTO POR DEPRECIACION BAJO NIIF

486.652.838

-

486.652.838,45

IMPACTO POR DETERIORO

393.873.919

-

393.873.918,57

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

9.587.248.403,41

8.706.721.646,39

880.526.757,02

IMPUESTO DE RENTA 15% (USUARIO ZONA FRANCA)

1.438.087.261

1.306.008.247

132.079.014

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De acuerdo al cuadro anterior se puede definir que la depreciación y deterioro bajo norma internacional afectaría en un 10% incrementando el valor a pagar en renta es decir $132.079.014.

9.2 IMPACTO POR DETERIORO El deterioro es el proceso a través del cual una entidad reconoce, que un activo o una unidad generadora de efectivo han perdido valor a lo largo del tiempo así como lo menciona (DIANA CEVALLOS & MARIELA CORONEL, 2012).

CUENTA

NOMBRE CUENTA

152005 HOJEADORA 152010 SELLADO 152015 TROQUELADO 152020 IMPRESORAS Total general

VALOR NETO BAJO 2649

VALOR AVALUO

523.253.862 535.376.959 869.128.703 5.949.718.847 7.877.478.371

497.091.169 508.608.111 825.672.268 5.652.232.905 7.483.604.453

DETERIORO 26.162.693 26.768.848 43.456.435 297.485.942 393.873.919

% DETERIORO 7% 7% 11% 76% 100%

Según el cuadro anterior se analiza que la compañía debe reconocer como deterioro de la maquinaria $393.873.919, es decir un 5% del valor neto bajo 2649 aumentando así el gasto de la compañía.

58

10.

POLITICAS CONTABLES GEOPAK

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Tomando como base la Norma internacional de contabilidad 1, estos estados financieros son una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de Geopak S.A. Ellos muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado para cumplir este objetivo. Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad: Activos; Pasivos; Patrimonio neto; Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; otros cambios en el patrimonio neto; y flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

Componentes de los estados financieros un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:  Un balance o estado de situación financiera al final del periodo  Un estado de resultado y otro resultado integral del periodo  Un estado de cambios en el patrimonio del periodo  Estado de flujos de efectivo.  notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas. Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior y un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior comparativo, cuando se aplique una política

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contable de forma retroactiva o realice una re expresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en los estados financieros.

Consideraciones Generales Al elaborar los estados financieros, la dirección evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.

Cuando la dirección, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que hayan sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento. La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un ejercicio a otro, a menos que: Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o Una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación Materialidad Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por

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separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

Compensación No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación Información comparativa A menos que una Norma o Interpretación permitan o requiera otra cosa, la información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente. Periodo contable Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad de un año. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, se informara del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de: La razón para utilizar un periodo inferior o superior; y El hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas correspondientes Estructura Los estados financieros estarán claramente identificados y se separaran de cualquier otra información publicada en el mismo documento, las NIIF se aplicaran exclusivamente a los estados financieros y no afectaran al resto de la información presentada en el informe anual Se identificará claramente cada estado financiero y las notas, adicional se mostrará la siguiente información en

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lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea comprensible. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha información desde el· final del periodo precedente; Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; Y El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros Balance o Estado de situación financiera al final del periodo Se presentaran activos corrientes y no corrientes, así como pasivos corrientes y no corrientes como categorías separadas dentro del balance Clasificación de saldos en corrientes y no corrientes. Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la compañía; Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes. Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: Se espere liquidar en el ciclo normal de la compañía; Se mantenga fundamentalmente para negociación; Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la

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fecha del balance; o La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes

ESTADO DE RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADO DEL PERIODO Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezcan lo contrario. Se presentara con el método de la función de los gastos o método del costos de ventas que consiste de consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de ventas

OTRO RESULTADO INTEGRAL Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO En el estado de cambios en el patrimonio se mostrara los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujo de efectivo informara acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, se usara el método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego

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por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

Moneda funcional y de presentación. Las cifras incluidas en los estados financieros y en sus notas se valoran utilizando la moneda del entorno económico principal en que la Compañía opera teniendo en cuenta variables de mercado, precios y costos, existen dos monedas que operan en el ambiente económico principal de la sociedad (el dólar americano y el peso colombiano) De total de las operaciones que realizan en la compañía en ventas el 44% corresponde a ventas en USD y 56% a ventas en pesos, con respecto a las compras el 48% corresponde a compras en USD y el 52% a compras en pesos. El 100 % de los costos de producción, de nómina y los demás gastos se contabilizan y pagan en pesos Teniendo en cuenta los porcentajes anteriores e incluyendo que la moneda del país es el peso. Se determinó que la moneda funcional y de presentación de la Compañía es el peso colombiano. Diferencia en cambio El objetivo de esta política contable es definir la aplicación y reconocimiento de las diferencias en las transacciones de moneda extranjera con respecto a la monda funcional Al realizar una transacción de compra o venta de bienes o servicios cuyo valor se denomine en moneda extranjera se reconocerán en la moneda funcional (el peso colombiano) aplicando la tasa representativa del mercado consultada diariamente en el portal web del banco de la Republica , la cual es ingresada en el programa

64

contable SAP. Las partidas monetarias se convertirán utilizando la tasa de cambio del cierre de cada mes y adicional se registrara diferencia en cambio en el momento de realizar la cancelación de alguna de las transacciones mencionadas anteriormente, la cual se reconocerá en el resultado del ejercicio en el que aparezcan Maquinaria y equipos productivos. Se denomina maquinaria y equipos productivos a todo bien tangible adquirido por la Compañía para el giro ordinario del negocio y que a criterio de la Administración de la Compañía cumpla con los requisitos necesarios para ser contabilizado como tal, el cual deberá ser controlado acorde con la normativa contable vigente. Para que un bien sea catalogado como maquinaria y equipo productivo debe cumplir los siguientes requisitos: Que sean poseídos por la entidad para uso en la venta de los productos o para propósitos administrativos. Se espera usar durante más de un periodo. Que sea probable para la Compañía obtener futuros beneficios económicos derivados del bien. Que el costo del activo pueda medirse con fiabilidad. Que la Compañía mantenga el control de los mismos. El costo inicial representa el valor total de adquisición del activo, el cual incluye erogaciones que se incurrieron para dejarlo en condiciones para su utilización o puesta en marcha, así como, los costos posteriores generados por desmantelamiento, impacto ambiental, retiro y rehabilitación de la ubicación (si los hubiere). La maquinaria y equipos se contabilizan a su costo de compra menos la depreciación y deterioro, es decir el “Modelo del Costo”. Esto indica que las máquinas y equipo de la compañía no se requerirían avalúos. El costo de los elementos de maquinaria y equipos comprende: Su precio de

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adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimación inicial de los costos posteriores de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (si los hubiere), la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo. Las erogaciones por mantenimiento y reparación se cargan a gastos a medida que se incurran, en forma posterior a la adquisición solo se capitalizaran aquellos desembolsos incurridos que aumenten su vida útil o su capacidad económica. Los costos incurridos durante el proceso de construcción de activos son acumulados hasta la conclusión de la obra. Los activos empiezan a depreciarse cuando estén disponibles para su uso y continuarán depreciándose hasta que sea dado de baja contablemente, incluso si durante dicho periodo el bien ha dejado de ser utilizado. Los activos productivo tendrán una vida útil de 20 años, se utilizara el método de depreciación de línea recta, el valor residual será el 3% del valor de reposición La depreciación es reconocida en los resultados con base en el método de depreciación lineal sobre las vidas útiles estimadas de cada elemento de la propiedad, maquinaria y equipos. La vida útil de los activos se revisa y ajusta (si es necesario) en cada cierre del período contable, de tal forma que se mantenga la vida útil. La

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Compañía cada año analiza el posible valor en el tiempo relacionado a costos posteriores por desmantelamiento, los mismos que en la actualidad no existen por el tipo de activos de la Compañía. Anualmente se revisará el importe en libros de su propiedad, maquinarias y equipos, con el objetivo de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe ser reconocido, o en su caso, revertirá, las pérdidas por deterioro del valor de acuerdo a lo establecido en la NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”

REVELACIONES Propiedad planta y equipo, corresponde al reconocimiento de las edificaciones, terrenos y equipos productivos. El costo inicial representa el valor total de adquisición del activo, el cual incluye erogaciones que se incurrieron para dejarlo en condiciones para su utilización o puesta en marcha, así como, los costos posteriores generados por desmantelamiento, impacto ambiental, retiro y rehabilitación de la ubicación (si los hubiere). Al finalizar el 2013 para implementar las NIIF, se realizó un avaluó para determinar el valor razonable según los lineamientos de la NIIF 13 determinación del valor razonable y NIC 16 propiedad planta y equipo, dentro del marco conceptual de presentación de información bajo normas internacionales. Los activos productivo tendrán una vida útil de 20 años, se utilizara el método de depreciación de línea recta, el valor residual será el 3% .

La depreciación es reconocida en los resultados con base en el método de depreciación lineal sobre las vidas útiles estimadas de cada elemento de la propiedad, maquinaria y equipo.

67

11.

RESUMEN

La monografía surgió por los nuevos cambios de los estándares de la contabilidad nacional, dado que el congreso de Colombia decreta la Ley 1314 del 2009, y el decreto 2706 del 27 de Diciembre de 2012 la cual nos propone una convergencia de normas internacionales de información financiera NIC/NIIF, donde aumentara la confianza

de

los

usuarios

en

la

información,

unificara

criterios

de

reglamentaciones entre superintendencias y otros organismos de control y la adopción de nuevos mercados internacionales.

Los entes económicos sufrirán cambios en la presentación

de sus informes

contables y financieros. Es por eso que se considera de suma importancia realizar una interpretación adecuada de Medición y reconocimiento de la propiedad planta y equipo en el componente que refleja beneficios futuros a la compañía GEOPAK, por tal motivo escogimos la Maquinaria y equipo donde se explota su actividad económica principal que es la fabricación, producción, comercialización de todo tipo de producto platico, sintético y sus derivados, por lo anterior para realizar la medición de estos activos es complejo evaluar por componente separados el desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajadores en los que se utilizara el activo, el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado y el uso en las temporadas altas en ventas. Para así poder determinar

el valor residual, el

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método de depreciación, la tasa de depreciación y si existe un cambio significativo de un periodo a otro.

Por lo anterior nuestro objetivo General es evaluar el método de medición y reconocimiento de la propiedad planta y equipo durante el periodo 2014 en la cuenta de Maquinaria y Equipo, para así identificar el impacto de los Estados financieros de la compañía Geopak, por la convergencia de estos principios contables en la compañía.

Para determinar nuestro objetivo general hemos descrito las características de la propiedad planta equipo en la maquinaria de la empresa Geopak para así poder clasificarlas como lo menciona (Otal Franco & Serrano García, 2006) -

Deben ser propiedad de la empresa (Verificado contra Balance)

-

Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el tiempo. (Verificado contra Avaluó técnico la vida Útil)

-

Deben estar destinados única y exclusivamente a las operaciones normales del negocio (Por indagación del gerente de producción la maquinaria solo realiza procesos de producción)

-

La intención al adquirirlos, No es venderlos (Por indagación con el gerente de producción dicha maquinaria no se va a vender en menos de 5 años)

Después de haber clasificado la maquinaria y equipo se ha determinado los criterios para la medición de la propiedad planta y equipo según sección 17 con base a las bibliografías consultadas en nuestra monografía se analizó que la medición inicial para la compañía geopak era determinar el costo que equivale al valor del efectivo o equivalente desembolsado en la fecha de adquisición de la

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propiedad planta y equipo, teniendo en cuanta que si el plazo es diferente más allá de lo normal, se registra como si se hiciera de contado, así como lo menciona (TORRES, 2014)“El costo de una partida de propiedad planta y equipo se medirá por el valor pagado en el momento del reconocimiento por dicho activo, cuando el pago se realiza a crédito, es necesario llevar el costo al valor presente de los pagos futuros”(p.13).

Para la medición posterior la entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de Propiedades, planta y equipo así como lo menciona (CARRILLO PAEZ & REYES OROZCO, 2014).

Por lo anterior se propone una politica contable asi como lo mensionamos en nuestros objetivos especificos, es por eso que se determino en la politica contable de la compañía geopak que los activos se empiezan a depreciarse cuando estén disponibles para su uso y continuarán depreciándose hasta que sean dados de baja contablemente, incluso si durante dicho periodo el bien ha dejado de ser utilizado. Los activos productivo tendrán una vida útil de 20 años, se utilizara el método de depreciación de línea recta, el valor residual será el 3% del valor de reposición La depreciación es reconocida en los resultados con base en el método de depreciación lineal sobre las vidas útiles estimadas de cada elemento de la propiedad, maquinaria y equipos. La vida útil de los activos se revisa y ajusta (si es necesario) en cada cierre del período contable, de tal forma que se mantenga la vida útil. Y finalizando con el objetivo de evaluar los criterios que se deben tener en cuenta para realizar la depreciación y deterioro de la propiedad planta y equipo

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en la cuenta de Maquinaria y Equipo en GEOPAK S.A., Bajo las NIIF para Pymes se definió que la maquinaria tendrá una vida útil de 20 años, se utilizara el método de depreciación de línea recta, el valor residual será el 3% del valor de reposición, también se tendrá en cuenta por criterio del evaluador operativo la vida útil por componentes; dicho criterio aplicara si el valor de mercado del repuesto es representativo y tenga una vida útil diferente a la de la maquinaria de producción.

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CONCLUSIONES

 La implementación de las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF), sin lugar a dudas constituye un importante avance normativo y desarrollo a nivel internacional lo cual permite la obtención de la información financiera y contable más confiable, transparente de propósito general que sea de fácil entendimiento para los usuarios externos; así como también la uniformidad en la aplicación de los principios contables de manera homogénea para las compañías permitiendo hablar un mismo idioma a nivel mundial lo cual nos permite ampliar las oportunidades de mercado.  El impacto de la implementación de las Normas de Información Financiera para pymes, en cada empresa se reflejará de forma diferente en unas arrojará resultados positivos porque incrementarán sus utilidades y en otras la incidencia será negativa porque disminuyen sus resultados.

 Las normas internacionales de Contabilidad nos permiten competir en una contabilidad de globalización, con relación a la propiedad planta y equipo de las empresas nos llevara a evaluar de mejor forma el valor de los activos gracias al criterio profesional.

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BIBLIOGRAFIA

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