Tesis / 0285 / Cont

Reconocimiento del costo de los Inventarios bajo la aplicación de la NIIF PYME Sección 13, a la referencia de parques Biosaludables, para la empresa Multiparques Colombia E.U.

Adriana Aguilar Quintana & Carmen Elena Bolaños Junio 2016.

Fundación Universitaria Agraria de Colombia Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables.

Programa Contaduría Pública Bogotá D.C

Reconocimiento del costo de los Inventarios bajo la aplicación de la NIIF

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PYME Sección 13, a la referencia de parques Biosaludables, para la empresa Multiparques Colombia E.U.

Adriana Aguilar Quintana & Carmen Elena Bolaños

Trabajo para obtener título de pregrado en Contaduría Pública.

Director de trabajo Ángel Alberto Montoya Correal

Fundación Universitaria Agraria de Colombia.

Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables.

Programa de Contaduría Pública 2016

Nota de aceptaciรณn

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______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

______________________________ Firma del presidente del jurado

______________________________ Firma del jurado

______________________________ Firma del jurado

iv Copyright Š 2016 por Adriana Aguilar & Carmen Bolaùos. Todos los derechos reservados.

Agradecimientos

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Agradecimiento especial a nuestras familias, pues fueron los principales cimientos para la construcciĂłn de nuestras vidas como profesionales, sentaron en nosotros las bases de responsabilidad y deseos de superaciĂłn.

Un agradecimiento especial a nuestros profesores de curso Diego Gonzales y Roberto RĂ­os los cuales con sus conocimientos y sus orientaciones han sido fundamentales para el desarrollo de nuestro trabajo.

Resumen

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La evolución de los mercados ha generado que las entidades se obliguen a tener sistemas de información más avanzados, con el fin de que la información contable sea más relevante y confiable. En Colombia, a partir de la expedición de la Ley 1314 de 2009, el cual le da el alcance a la convergencia de la regulación contable con estándares de información financiera, se ha convertido en un tema de interés de las Gerencias de las compañías.

Es por esto que obteniendo la información de la compañía Abastecimiento y Juegos Multiparques E.U., determinando la problemática que tiene para costear sus inventarios se ha realizado de manera objetiva el reconocimiento y la elaboración de la metodología del valor neto de realización que le permitirá a la compañía hacer correcciones en la manera como se está registrando la información, mejorar en los sistemas tecnológicos, mejorar los procedimientos de control interno y conocer con veracidad la información de los costos, esto a razón de generar un información que pueda presentar de manera fidedigna la situación financiera de la compañía.

Palabras Clave Inventarios, Reconocimiento, Costo, Medición, Valor Neto de Realización.

Abstract

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Evolution Markets has meant that the force Entities Having a More Advanced Information Systems, in order that the accounting information More Relevant sea and reliable. In Colombia, from the Enactment of the Law 1314 of 2009, which is gives the scope for convergence of accounting regulation with standards Financial Reporting; it has become the UN Theme interest of the Managements of the Companies.

That's why getting information from the Supply and Games Multiparques EU Company, determining the problems that have to finance their inventory has been conducted in an objective manner the Recognition and development of the methodology net realizable value which will allow the Company make corrections in the way it is recording information, improve technology systems, Improving Internal Control Procedures and meet truthfully Information costs, esto a Reason to generate information that can present reliably Financial Position of the company.

Keywords Inventories, Recognition, Cost, Measurement, net realizable value.

TABLA DE CONTENIDOS

viii

INTRODUCCIÓN................................................................................................................. 1 1.

PROBLEMÁTICA ..................................................................................................... 3 1.1

CAUSAS................................................................................................................. 3

1.1.1

Reconocimiento de los costos......................................................................... 3

1.1.2

Diagnóstico de Inventario ............................................................................... 4

1.1.3

Pérdida por el costeo de inventarios ............................................................... 4

2.

OBJETIVOS ............................................................................................................... 5 2.1

OBJETIVO GENERAL.......................................................................................... 5

2.2

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................. 5

3.

JUSTIFICACIÓN ....................................................................................................... 6

4.

MARCO TEÓRICO.................................................................................................... 7 4.1

NORMAS INTERNACIONALES Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA ........ 7

4.2

CLASIFICACIÓN DE LAS NIIF ........................................................................ 10

4.3

NIIF PYMES EN COLOMBIA............................................................................ 16

4.4

SECCIÓN 13 NIIF PYMES: INVENTARIOS .................................................... 18

4.4.1

Beneficios económicos futuros ..................................................................... 18

4.4.2

Reconocimiento ............................................................................................ 19

4.4.3

Medición ....................................................................................................... 19

4.4.4

Tratamiento de los Inventario bajo NIIF PYMES ........................................ 20

4.5

MÉTODOS DE VALUACIÓN ............................................................................ 23

4.5.1

Primeras en entrar primeras en salir (FIFO): ................................................ 23

4.5.2

ix Promedio ponderado ..................................................................................... 23

4.5.3

Identificación especifica ............................................................................... 23

4.6

DETERIORO........................................................................................................ 23

4.7

COMPARATIVO COLGAP - NIIF PYMES....................................................... 24

4.8

MULTIPARQUES E.U ........................................................................................ 28

4.8.1

Naturaleza Jurídica – Denominación ............................................................ 29

4.8.2

Objeto social ................................................................................................. 29

4.8.3

Domicilio ...................................................................................................... 29

4.8.4

Productos....................................................................................................... 30

4.8.5

Flujo de proceso............................................................................................ 31

5.

METODOLOGÍA ..................................................................................................... 32 5.1

DESARROLLO

DEL

DIAGNÓSTICO,

RECONOCIMIENTO

DE

LOS

COSTOS DE LOS INVENTARIOS Y ELABORACIÓN DE LA MEDICIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN...................................................................................................... 33 5.1.1 5.2

Producto ascensor ......................................................................................... 34

ELABORACIÓN DE LA METODOLOGÍA DEL VALOR NETO DE

REALIZACIÓN........................................................................................................................ 39 5.3 6.

AJUSTE ESTADO DE RESULTADOS .............................................................. 43 ANÁLISIS DE RESULTADOS ............................................................................... 46

6.1

INDICADOR DE RENTABILIDAD ................................................................... 47

6.1.1 7.

Margen Bruto ................................................................................................ 47

RECOMENDACIONES........................................................................................... 49 7.1

POLÍTICA CONTABLE ...................................................................................... 49

7.2

CALCULO DEL VALOR RAZONABLE........................................................... 50x

7.3

IMPLEMETACIร N DE LA POLITICA DE INVENTARIOS ........................... 50

7.4

ANALISIS DE RESULTADOS ........................................................................... 50

8.

BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................... 52

9.

GLOSARIO .............................................................................................................. 54

LISTA DE TABLAS Tabla 1 Hoja de Costos de producto terminado ascensor ............................................................. 34 Tabla 2 Resumen Hoja de costos de producto terminado............................................................. 37 Tabla 3 Cรกlculo del Valor neto de realizaciรณn VNR .................................................................... 39 Tabla 4 Gastos asociados a la venta.............................................................................................. 41 Tabla 5 Calculo de gastos asociados a la venta por cada producto .............................................. 42 Tabla 6 Ajuste a Estado de Resultados ......................................................................................... 43 LISTA DE CUADROS Cuadro 1 Linea de Tiempo ............................................................................................................. 8 Cuadro 2 Comparativo Decreto 2649 Vs NIIF para PYMES....................................................... 24 Cuadro 3 Definiciรณn de literales para calculo VNR ..................................................................... 40

LISTA DE FIGURAS Figura 1 Logo de la Empresa Multiparques Colombia E. U......................................................... 28 Figura 2 Catalogo de productos .................................................................................................... 30 Figura 3 Flujo de inventario de producto terminado .................................................................... 31 Figura 4 Flujo de informaciรณn con los cuatro componentes del Costo......................................... 36

INTRODUCCIÓN

La necesidad de preparar los estados financieros con un lenguaje único y de mayor comparabilidad, y el proceso de la globalización de las relaciones económicas han generado la necesidad de agrupar las normas y principios contables aceptados a nivel mundial.

Esto confirma la obligación de las empresas, cualquiera sea su tamaño: el internacionalizarse. Las pequeñas y medianas empresas también han tenido un rápido desarrollo en los países por lo tanto, su información financiera está siendo preocupación de muchos de los organismos que propenden por las mejores prácticas de divulgación de la información.

Esta realidad da origen a la creación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidas en julio de 2009. Con la que surge la necesidad de realizar un proceso de transición.

Como también los impactos que pueden generar la aplicación de las NIIF (Normas internacionales de Información Financiera), estos se relacionan con la toma de decisiones oportuna respecto a la elección de opciones contables y la definición del formato de los estados financieros, otro desafío importante es la manera en que se mantendrá la información en los sistemas para cumplir con los requerimientos de las distintas revelaciones, que son más sofisticados y exigentes que los actuales, sin olvidar que todo esto debe estar sustentado por un marco empresarial que asegure que las decisiones contables sean claramente entendidas por la alta dirección y que la infraestructura y los sistemas de procesos, de tecnología informática y de control interno funcionen en forma apropiada y segura.

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Este trabajo es un estudio de caso que pretende resaltar la importancia de adoptar las normas internacionales para las PYMES en Colombia, ya que son en porcentaje la mayor impulsadora de economía y generación de empleo, se definirá la problemática para la empresa objeto de estudio la cual se irá desarrollando con el avance del trabajo, explicando por qué se presenta y él porque es objeto de estudio, también se definirán términos importantes concernientes a los inventarios bajo la NIIF PYMES, y se elaborará una metodología de inventarios para la empresa objeto de estudio.

Por medio de este trabajo la empresa tendrá la posibilidad de aplicar el método aplicado y tener en cuenta las recomendaciones para su proceso registro y control de inventarios, lo cual le resultaría muy útil sobre todo para la toma de decisiones, en cuestiones importantes como la compra de mercancías, tiempos de producción, costos indirectos de fabricación.

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3 1. PROBLEMÁTICA

Abastecimientos y Juegos Multiparques E.U ha manejado sus inventarios de manera muy rustica durante el tiempo de operación de su razón social, y esto se considera como un problema ya que los inventarios pertenecen a un punto neurálgico en cualquier organización que comercialice más aún si esta es una empresa productora, que es el caso de Multiparques. La empresa no cuenta con un sistema de información para el registro adecuado de la materia prima, los costos indirectos de fabricación y los productos en proceso, por lo tanto no puede determinar si todo lo que es costo de material se está reconociendo como tal, y lo que no, se está reconociendo como gasto, por ende el costo de sus productos. Esto concluye en que la empresa no cuenta con un diagnostico que le permita analizar con cierta certeza si los costos están bien; la anterior problemática obedece a las siguientes causas:

1.1 CAUSAS

1.1.1

Reconocimiento de los costos

Falta de reconocimiento de los importes específicos que afectan los costos de los inventarios, solo se registra la materia prima y esto lo hace el contador, a una cuenta general sin determinar a qué producto específico de todo el portafolio.

1.1.2

Diagnóstico de Inventario

4

No existe un informe donde se especifique el manejo de los inventarios, de cómo se contabiliza, de si se tiene en cuenta los costos indirectos de fabricación y tampoco existe un informe del inventario de productos en procesos.

1.1.3

Pérdida por el costeo de inventarios

El inventario deberá recostearse de acuerdo a lo que sea real, y esto acarreará que la empresa tenga una perdida por la disminución de sus activos.

¿La empresa Multiparques E.U está reconociendo de manera correcta, todos los importes asociados al costo para los Parque Biosaludables?

5 2. OBJETIVOS

2.1 OBJETIVO GENERAL Realizar el diagnóstico del reconocimiento de los costos de los inventarios para la referencia Parques Biosaludables mediante la metodología de medición del valor neto de realización bajo la Sección 13 “Inventarios”, de la empresa Multiparques Colombia E. U.

2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1. Determinar los puntos específicos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la Sección 13 Inventarios con base en la NIIF para Pymes.

2. Elaboración del diagnóstico del costeo de inventarios comparando la NIIF para PYMES, inventarios y el Marco Normativo de Colombia D.R. 2649/93.

3. Calcular todos los importes que se relacionan, para determinar el Valor Neto de Realización.

3. JUSTIFICACIÓN

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La implementación de estándares internacionales en Colombia se da por la globalización lo cual afecta por ende la información contable, para lo cual se establecen normas internacionales que permite que los estados financieros sean comparables y su información medida fiablemente, esta convergencia tiene el fin de suministrar información a otras entidades, sin llegar a incurrir en costos innecesarios para la presentación de la misma.

Teniendo en cuenta el crecimiento representativo de la empresa Multiparques Colombia E. U., en el desarrollo de sus productos, y de la apertura de nuevas líneas de negocio que le dan crecimiento económico y reconocimiento a nivel industrial, surge la necesidad de realizar un diagnóstico del manejo de los costos de los inventarios de producto terminado para la referencia de parques Biosaludables.

Determinando el diagnostico se debe llegar a elaborar la metodología del valor neto de realización, el cual permite a la empresa Multiparques Colombia E. U., refleje información de sus inventarios de manera fiable y comparable para la toma de decisiones, la cual se copiaría al resto de líneas de producción de la empresa; este diagnóstico permitirá la generación de planes de mejora que permitirá a la entidad tratar mejor sus recursos y no incurrir en perdidas, los nuevos estándares de la información le dará a la entidad información para prevenir futuros desprendimientos de recursos por el tratamiento de manera incorrecta de sus inventarios y toma de decisiones más asertivas.

4. MARCO TEÓRICO

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El marco teórico tratará de los siguientes temas: Normas internacionales y de información financiera, las NIIF en Colombia, tratamiento de los inventarios en NIIF PYMES y Decreto 2649 del 93 y sobre los aspectos generales de la empresa Multiparques E.U.

4.1 NORMAS INTERNACIONALES Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA

El consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) se ha comprometido a desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada, comprensible y de alta calidad basado en principios claramente articulados (International Financial Reporting Standards, 2012).

Con esto el IASB quien es el emisor de las normas, pretende generar confianza y transparencia para los inversores, que buscan oportunidades en cualquier lugar del mundo, de tener una estandarización de la información financiera. Esto se debió a las crisis financieras mundiales, y a los grandes fraudes de entidades que participaban en los mercados de valores.

La prioridad de la emisión de normas internacionales fue crear un modelo contable dirigido a los mercado de valores, el cual estuviera orientado en busca de un estudio y análisis continúo sobre economía y los negocios y que este modelo contable tuviera en cuenta que los cambios en la economía afecta también la contabilidad.

El origen de las organizaciones emisoras de las normas tuvo el siguiente avance en el tiempo:

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Cuadro 1 Linea de Tiempo AÑO 1973

PROCESO Creación IASC: La globalización de la economía generaba la necesidad de replantear un modelo contable diferente, esto era la armonización de las normas.

Este proceso tuvo comienzo a partir del acuerdo logrado por los institutos profesionales de 9 países: Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, Reino Unido, y EEUU. Este trabajo se basaba básicamente en una compilación de prácticas existentes a nivel mundial, dando lugar a estándares que admitían múltiples alternativas.

1977

Creación IFAC: Los miembros de IASC, acuerdan organizarse bajo el nombre de IFAC. El IASC tendría toda la autonomía para la emisión de las Normas Contables e IFAC estaría a cargo la emisión de las normas de aseguramiento, de educación, de ética y las del sector público.

1983

Creación IOSCO: Se crea a partir de una asociación interamericana de organismos reguladores creada en 1974. A hoy IOSCO es reconocido por ser la institución que se encarga de la emisión de normas contables para los mercados de capitales. Con participación de miembros de más de 100 países en el mundo.

2001

Creación IASB: El IASC fue reestructurado paso a ser IASC Foundation (ahora IFRS Foundation), y por recomendaciones del grupo de trabajo se creó el IASB quien sería el ente emisor de las normas a partir del 01 Junio del 2000 tendría la función de financiar al IASB y de nombrar a sus miembros, a los de la IFRIC y al comité asesor.

9 2002

Creación IFRIC: El SIC es renombrado como IFRIC, con el mandato de interpretar las NIC y las NIIF y también para proporcionar orientación oportuna sobre materias que no estén abordadas en las NIC o en Las NIIF.

2003

Publicación de Normas finales: Se publican la primera NIIF Final y el primer borrador de interpretación IFRIC

2007

Propuesta NIIF PYMES: La Junta propone un juego de Normas NIIF para entidades que no son públicamente responsables (PYME), y se publica la norma internacional y de información financiera para pequeñas y medianas entidades.

Fuente Elaboración propia, 2.016

El IASB es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión del (IASCF) Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad ( Organización Interamericana de Ciencias Económicas OICE, s.f.)

El IASB tiene la responsabilidad completa de todos los asuntos técnicos del IASB incluyendo la preparación y emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Información Financiera y los borradores de las normas; debe también publicar un borrador de discusión para todas las normas emitidas, y publicarlo al público y recibir las apreciaciones del mismo; asegurarse que las normas que emite son pertinentes y aplicables, teniendo en cuenta los comentarios recibidos del público y las interpretaciones del comité asesor.

Los objetivos del IASB son:

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 Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.  Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.  Cumplir con los objetivos, cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías emergentes.  Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

4.2 CLASIFICACIÓN DE LAS NIIF En Colombia la convergencia a normas Internacionales se da por medio de la Ley 1314 de 2009, la cual dice: Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. (Congreso de la Republica de Colombia, 2009), la adopción de normas contables se hace por la necesidad de competir en un mundo globalizado y cada vez más dinámico, para esto se requiere que la información de todas las empresas se presente de manera entendible a cualquier lugar del mundo, de modo que pueda ser vinculada a

un contexto internacional fácilmente como lo expresa Abel María Cano en su

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documento “si queremos un desarrollo económico adecuado en los años futuros, es preciso que nuestras PYME y demás empresas, manejen un lenguaje común con sus homólogos internacionales, y con aquellos que ven a Colombia como un país con potencial de inversión y desarrollo, puesto que la única manera de lograr una mejor inversión extranjera, es mediante la presentación de la información contable en el lenguaje que ellos comprenden” (Cano Morales, 2009).

La clasificación de las NIIF en gran parte tuvieron incidencia por ISAR, el cual es un grupo de trabajo de expertos en estándares internacionales de contabilidad y reporte, el cual está adscrito a la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD); su función es asistir a los países y economías en la transición de implementar las mejores prácticas en transparencia corporativa y contabilidad, en orden de facilitar el flujo de inversión y el desarrollo económico.

ISAR propuso una estructura de aplicación basada en 3 niveles: Nivel 1: Aplicable a empresas listadas de valores cuyos títulos de deuda y participación son transados en los mercados, adquiriendo un carácter de entidades de interés público. Estas empresas deben aplicar los estándares NIIF emitidos por el IASB. Se entendería, frente a las propuestas técnicas emitidas por el emisor IASB, que se refiere a los estándares conocidos como NIIF Plenas (IFRS Full).

Nivel 2: Aplicable a empresas relevantes y significativas que no emiten instrumentos de deuda o de capital en los mercados de valores y como tal no se consideran empresas de interés público. Estas empresas deberían aplicar la guía nivel 2, que en su momento de emisión, soportaba algunos de los criterios emitidos para NIIF Plenas por IASB.

Nivel 3: Aplicable a empresas más pequeñas que, en condiciones normales, son

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gerenciadas y manejadas por sus propios dueños y tienen un número reducido de trabajadores.

En este nivel se propone un modelo de contabilidad simplificado, basado en causación simple y ligados a transacciones de efectivo.

De acuerdo a esto se puede deducir que el IASB tomo está recomendación para posterior a ella emitir las NIIF PYMES, las cuales fueron emitidas en 2009.

La ley en Colombia entra en vigencia por medio de los decretos 2784 de 2012, 3022 de 2013 y 2706 de 2012, y estos decretos denotan claramente la clasificación de las normas en Colombia, pero estos son derogados por el Decreto 2420 de 2015 y este a su vez fue derogado por el Decreto 2496 de 2015: DECRETO 2784 DE 2012: Entidades pertenecientes al Grupo 1 que son aquellas que requieren gran depuración en la presentación de su información financiera (emisores de valores / cotizan en bolsa, entidades de interés público o entidades grandes con fuertes relaciones internacionales), estas entidades deben aplicar las NIIF PLENAS emitidas por el IASB. (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2012) “El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1, así: 1) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores RNVE - en los términos del artículo 1.1.1.1.1. Del Decreto 2555 de 2010; 2) Entidades de interés público; 3) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros: 1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o

2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales

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vigentes (SMLMV), y.

3. Que cumplan con cualquiera de los. siguientes requisitos: i.

Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;

ii.

Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;

iii.

Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.

iv.

Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente”.

DECRETO 3022 DE 2013: Entidades pertenecientes al Grupo 2 son aquellas de diversos tamaños que no pertenecen al grupo 1 ni al 3, deben aplicar las NIIF PYMES emitidas por el IASB. (Ministerio de Comercio Industria y Turismo, 2013) "El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuación: a. Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo t o del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del capítulo 10 del marco técnico normativo de información financiera anexo al decreto 2706 de 2012; b. Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,

que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico normativo

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establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público.

Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año anterior al periodo de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3 de este Decreto, o al año inmediatamente anterior al periodo Sn el cual se determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este Decreto, en periodos posteriores al periodo de preparación obligatoria aludido”.

DECRETO 2706 DE 2012: Entidades pertenecientes al Grupo 3 son aquellas con menores requerimientos de información (en esencia microempresas), estas entidades deben aplicar el Estándar de información financiera para microempresas (simplificado) emitido por el Gobierno Nacional.

(Ministerio de Comercio Industria y Turismo, 2012) “Se establece un régimen simplificado de contabilidad de causación para las microempresas, conforme al marco regulatorio dispuesto en el anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio establece, además, los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones de los estados financieros con propósito de información general, que son aquellos que están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información”.

DECRETO 2420 DE 2012: Por él publica las normas de contabilidad, de

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información financiera y de aseguramiento de la información.

Este documento surge con el objetivo de compilar y racionalizar las normas de carácter reglamentario, expedidas en desarrollo de la Ley 1314 del 2009, que rigen en materia de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información y contar con un instrumento jurídico único en la materia. Este decreto único contiene lo siguiente: - Normas de contabilidad e información financiera - Normas de aseguramiento de la información (NAI) Este decreto determina las empresas pertenecientes al Grupo 1 el marco normativo técnico normativo para las mismas reglamentando el periodo de preparación obligatoria, la fecha de transición, estado de situación financiera de apertura, el periodo de transición, los últimos estados financieros bajo 2649, la fecha de aplicación, el primer periodo de aplicación y la fecha de reporte y así mismo para las empresas pertenecientes al Grupo 2 y 3 el cronograma de aplicación para las empresas pertenecientes al Grupo 2. (comercio, 2015).

DECRETO 2496 DE 2015: Por medio del cual se modifica el decreto 2420 de 2012 y considera las normas internacionales y de información financiera y dicta otras disposiciones como: definición de las normas técnicas especiales por parte de la Superintendencia Financiera; cronograma aplicable a los preparadores de información financiera del Grupo 2, que conforman el Sistema General de Seguridad Social en Salud y Cajas de Compensación Familiar; Normas de Información Financiera aplicables a los preparadores de información financiera del Grupo 2, que conforman el Sector Solidario; aseguramiento de la información (que quiere decir que se deben aplicar las NIA, para la revisión de empresas del Grupo 1 y entidades del Grupo 2 que tengan más de 30.000 SMMLV de activo o más de 200 trabajadores); aplicación de normas NIA, las

NITR, las ISAE o las NISR. (Los Contadores Públicos independientes, que en sus

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actuaciones profesionales distintas de la revisarla realicen trabajos de auditarla de información revisión de información histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, aplicarán las N/A, las NITR, las ISAE o las N/SR) y los marcos técnicos normativos para los preparadores de información financiera del Grupo 1 y 2 (Ministerio de Industria y Turismo, 2015)

4.3 NIIF PYMES EN COLOMBIA De acuerdo a la ley 1314 de 2009, establece que las NIIF son aplicables para todo aquel que esté obligado a llevar contabilidad, como también a todos lo involucrados en el proceso de preparación y presentación de la información, estos son los profesionales en el área, las empresas de auditoria y todas aquellas personas que dentro de cada organización se encargan del registro de la información.

En Colombia la aplicación de las NIIF es algo más complejo ya que de acuerdo a la norma prevalecerán las normas tributarias por ende, las organizaciones se verán obligados a llevar doble Contabilidad, a pesar que la DIAN a puesto un periodo de prueba para la revisión de la norma internacional, lo más probable es que la ley tributaria continúe pidiendo la información bajo el Decreto 2649.

Las autoridades para la aplicación de normas internacionales en Colombia son el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo; el consejo técnico es el organismo de normalización técnica de las normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Su función es la de remitir

propuestas que fundamenten las conclusiones y documentos expedidos por los

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Ministerios antes mencionados.

Se puede decir que Colombia se encuentra en varios problemas con la armonización pues si bien como lo menciona (Cano Morales, 2009), tiene problemas países desarrollados y controladores de la economía mundial, nosotros por supuesto también lo tendremos primero; la autonomía que tendrán las normas tributarias sobre las NIIF, que obliga a llevar doble contabilidad para quienes están obligados, además del reto para las instituciones educativas, ya que no están a día con la capacitación en NIIF para los estudiantes de contaduría pública.

Otro reto importante en la armonización es la del cambio de modelo contable por su connotación, quiere decir esto que se pasa de un modelo basado en leyes y principios jurídicos, a un modelo basado en principios y en la realidad de los negocios; donde en el modelo basado en leyes es el Estado quien establece las normas, en el modelo basado en principios son las instituciones y profesionales del área contable los encargados de establecer las normas contables.

Los cambios más importantes que se podrían adoptar según (Cano Morales, 2009) son: “Medición basada en otro tipo de valor: uno diferente al tradicional, que base la medición en valores de mercado, no históricos. Así, un servicio o un bien no tendrá un valor por regla general (histórico, más ajustes, etc.) sino por el que le asigne el mercado.

Desaparecen ajustes por inflación, las valorizaciones y las provisiones.

La prioridad de la información no es servir para fines fiscales, sino para el usuario externo. Es habitual escuchar a los empresarios en las reuniones gremiales manifestar que la contabilidad fuera de servir para impuestos no ofrece mayores beneficios a los entes. Lo que se pretende es que sirva a los prestamistas de las organizaciones, a los inversionistas y a las empresas mismas para el análisis financiero, es decir, para la toma de decisiones.

Modificar los pensum de pre-grado en la formación de docentes contables y

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contadores públicos, en Ámbito Jurídico podemos encontrar acotes como que los contadores deben estudiar al menos 200 horas de actualización anualmente” citado de (Espinosa, 2002).

4.4 SECCIÓN 13 NIIF PYMES: INVENTARIOS (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, 2009). Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos: (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Lo que primero se determina es que bajo NIIF los Inventarios son activos lo cual quiere decir que debe cumplir con la definición de activos “es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.

4.4.1

Beneficios económicos futuros

Son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.

Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera fluyan de la propiedad

4.4.2

Reconocimiento

19

El reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que sea probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue o salga de la entidad y que la partida pueda ser medida con fiabilidad.

Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

4.4.3

Medición

Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición: Se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones: Costo histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la compra.

Costo corriente: En el activo, es el valor que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. En el pasivo es el importe sin descontar de

efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo

20

en el momento presente.

Valor realizable (o de liquidación): Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan al valor de liquidación, es decir lo que se espera pagar en el curso normal de la operación.

Valor presente: Descontando las entradas netas de efectivo que se espera genera la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos descontando las salidas netas de efectivo para pagar la deuda.

La base o método de medición más comúnmente utilizado es el costo histórico, combinándolo con otras bases de medición, por ejemplo los inventarios se registran al costo histórico, pero se miden con el precio de mercado.

4.4.4

Tratamiento de los Inventario bajo NIIF PYMES

Habiendo ya definido lo que representa los inventarios para el estado de situación financiera bajo NIIF PYMES, se explicará el tratamiento que los mismos deben tener bajo la norma; se establece como primera medida que la medición deberá realizarse, no como se realiza sobre decreto 2649, sino que deberá registrarse entre el importe menor entre el costo y el precio de venta; teniendo en cuenta que los costos de inventario son todos los costos de compra, transformación y otros costos a los que se incurre para poner el inventario en condición y ubicación adecuada para su respectiva venta.

4.4.4.1 Medición La NIIF en el párrafo 13.4 dice que los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

4.4.4.2 Costo de los inventarios

21

Son todos los costos de compra, de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Se deben distinguir tres tipos de empresas que manejarán inventarios bajo la norma internacional: 1) comercializadoras (inventarios para ser vendidos), 2) fabricantes (proceso producción) y 3) de servicios (IASB, 2013). En el caso de las empresas comercializadoras, la NIC 2, en su párrafo 10, establece que se pueden llevar como un mayor valor del inventario todos aquellos costos para colocar el inventario en su lugar de uso o venta. Esto incluye valores tales como: costo de compra, aranceles, transporte, almacenamiento, y otros costos directamente relacionados con la adquisición del inventario (IASB, 2013). En el caso colombiano, estos valores enunciados por el estándar también eran permitidos, por lo que no se evidenciará un cambio importante por este concepto (Bohórquez Forero, 2015) P.82.

4.4.4.3 Costo de adquisición Comprenden el precio de compra, aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición, cuando se adquieren mercancías con un financiamiento implícito y que este precio sea más económico en plazos más cortos, esa diferencia se reconocerá como gasto.

4.4.4.4 Distribución de los costos indirectos de producción

22

Se distribuirán estos costos entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de medios de producción1. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará por tener un nivel bajo de producción, estos importes que no se puedan atribuir se registrarán como un gasto.

4.4.4.5 Producción conjunta y subproductos Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformación de cada producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos utilizando bases coherentes y racionales.

4.4.4.6 Costos excluidos de los inventarios - Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.

- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.

- Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

- Costos de venta.

1

Capacidad Normal: Es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, 2009)

4.5 MÉTODOS DE VALUACIÓN

23

En NIIF se permiten 3 métodos para la valuación de los inventarios

4.5.1

Primeras en entrar primeras en salir (FIFO):

Este método como su nombre lo indica asume que las primeras en entras son las primeras en salir, Bajo el método PEPS, se asume que el costo de los inventarios que quedan tiene un mayor valor y los inventarios que se venden tienen un menor costo, La elección del método PEPS está basada en el principio contable de asociación de ingresos con gastos y costos del mismo periodo de acuerdo a (Bohórquez Forero, 2015) P. 84.

4.5.2

Promedio ponderado

El valor para calcular el promedio ponderado se calcula tomando el costo total del inventario y se divide entre las unidades de existencia. Este suele ser utilizado en las empresas que comercializan, y que tienen dentro de su portafolio de productos muchas referencias de inventario.

4.5.3

Identificación especifica

El método del costo específico se utiliza cuando el costo se distribuye dentro de partidas específicas de los inventarios.

4.6 DETERIORO Se requiere que una entidad evalué al final de cada periodo si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable y esto puede darse por: -

Daños

24

-

Obsolescencia

-

Precios de venta decrecientes

Si esto se da se requiere que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta, y está perdida debe reconocerse como deterioro y va al gasto, este se podrá reversar si se da el caso.

4.7 COMPARATIVO COLGAP - NIIF PYMES Cuadro 2 Comparativo Decreto 2649 Vs NIIF para PYMES COMPARATIVO DE MANEJO DE INVENTARIOS ENTRE 2649 Y SEC. 13 NIIF PYMES NIIF para PYMES CONCEPTO

DECRETO 2649 DE 1993

Seccion 13 Inventarios Año 2009

DEFINICIÓN

Representan bienes corporales Son activos mantenidos para la

DE

destinados a la venta en el curso venta en el curso normal de las

INVENTARIO

normal de los negocios, así operaciones, en el proceso de como aquellos que se hallen en producción con vistas a esa proceso de producción o que se venta o en forma de materiales utilizarán o consumirán en la o

suministros,

para

ser

producción de otros bienes que consumidos en el proceso de van a ser vendidos.

producción, o en la prestación de servicios.

MEDICIÓN DE Según la medición practicada en La medición inicial de los INVENTARIOS

Colombia,

los

inventarios inventarios en el documento

incluyen todas las erogaciones y NIIF para PYME indica que cargos

directos

necesarios

e

indirectos hacen parte de esa medición el

para ponerlos

en precio

de

compra,

los

condiciones de uso o venta. aranceles, los transportes, el Hacen parte de esta medición los mantenimiento, los materiales, intereses y la diferencia en los servicios y los impuestos, cambio en la que se incurra.

siempre y cuando éstos no tengan la característica de ser cobrables a la administración de impuestos NIIF para PYME, tanto la diferencia en cambio como el factor de financiación serán parte de los gastos del período en el cual se incurran.

Los

inventarios

deben

ser

medidos al menor entre: a. El costo, y b. El precio de venta estimado, menos los costos de terminación y los costos de venta.

Adicionalmente, menciona que

25

cuando los precios estimados de venta menos los costos de terminación inferiores

y

venta

al

sean

costo,

se

reconocerá una pérdida por deterioro.

Los

montos

anormales de desperdicio, en NIIF para PYME, se deben reconocer como gastos en el período

en

el

cual

son

incurridos.

MÉTODOS DE Para MEDICIÓN

efectos

de

valoración Una entidad medirá el costo de

contable, el decreto inicialmente los inventarios, utilizando los había autorizado 4 métodos: métodos de (FIFO) primera PEPS primeras

(Primeras en

en

entrar entrada primera salida o costo

salir),

UEPS de promedio ponderado. Una

(Últimas en entrar primeras en entidad

utilizará

la

misma

salir), el promedio ponderado, o fórmula de costo para todos los el de identificación específica.

inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.

26

CAMBIO

DE El método para la valuación de Para los inventarios con una

MÉTODO

DE los inventarios deberá aplicarse naturaleza o uso diferente,

MEDICIÓN

en la contabilidad de manera puede

estar

uniforme, durante todo el año utilización

de

justificada

la

fórmulas

de

gravable, debiendo reflejarse en costo distintas. cualquier momento del período en

la

determinación

del

inventario y del costo de ventas; el cambio en el método de valuación, el uso parcial del sistema de inventario periódico y la adopción de sistemas de reconocido valor técnico, deben ser aprobados por la DIAN. DETERIORO

La norma establece que al cierre Requiere

que

una

entidad

del período los inventarios deben evalúe al final de cada período ajustarse a su valor neto de sobre el que se informa si los realización para reconocer en el inventarios están deteriorados, estado

de

contingencias

resultados de

las es decir, si el importe en libros

pérdida no es totalmente recuperable.

asociadas con los inventarios.

Si una partida de inventario está deteriorada esos parrafos requieren que la entidad mida

27

el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro del valor.

RECONOCIMI ENTO GASTO

Se

harán

las

DEL necesarias

para

inventario.

provisiones Cuando ajustar

los

inventarios

se

el vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el

que

se

reconozcan

los

correspondientes ingresos de actividades ordinarias.

Fuente Elaboración propia, 2.016

4.8 MULTIPARQUES E.U Figura 1 Logo de la Empresa Multiparques Colombia E. U.

Fuente Con base en la información suministrada por la compañía

28

29

4.8.1

Naturaleza Jurídica – Denominación

Abastecimientos y Juegos Multiparques E. U., identificada con Nit No.900.100.911 – 9, es una compañía Bogotana con más de 10 años de experiencia. Dedicada a la fabricación y comercialización de parques de madera y metal, parques Biosaludables y amoblamiento urbano IDRD-IDU.

4.8.2

Objeto social

La empresa se dedica especialmente a:

4.8.3

-

Fabricación y comercialización de elementos para parques.

-

Fabricación y comercialización de artículos deportivos.

-

Fabricación de productos metálicos.

Domicilio

El domicilio principal de ABASTECIMIENTOS Y JUEGOS MULTIPARQUES E. U., en la ciudad de Bogotá D. C., en el barrio Suba Salitre en la Calle 162 No. 91 – 78.

30 4.8.4

Productos

Figura 2 Catálogo de productos

Fuente, Catálogo de productos con base a información suministrada por la compañía

31 4.8.5

Flujo de proceso

Figura 3 Flujo de inventario de producto terminado

Fuente, Elaboraciรณn propia 2.016

5. METODOLOGÍA

32

El presente trabajo se aplicara un estudio de caso, porque según (Hernandez Sampieri, 2014), explica “que al utilizar los procesos de investigación cuantitativa, cualitativa o mixtas analizan profundamente una unidad holística para responder el planteamiento del problema”, por tanto el estudio será aplicado teniendo en cuenta la definición por parte del autor dando alcance primero al reconocimiento de los inventarios de producto terminado para la referencia Parques Biosaludables de la empresa Abastecimientos y Juegos Multiparques E. U., obtención de la información y las fuentes de origen interno los cuales han sido suministrado por el personal de la compañía (Jefe de Producción y Auxiliar Contable) y fuentes de origen externo como son las normas que rigen para converger a la aplicación de las NIIF para Pymes Sección 13. Inventarios, (Mendez Alvarez, Diseño y desarrollo del proceso de investigacion con enfasis en ciencias empresariales, 2011).

Se aplica un método cualitativo dado que se pretende dar un aporte sobre un hecho real y suministrarle a la Empresa Multiparques Colombia E.U., un diagnóstico y elaboración del valor neto de realización para dicha referencia, en la implementación de la NIIF para Pymes con referencia a los inventarios; el trabajo se desarrolla por medio de recopilación de información, estudio de las normas legales vigentes, antecedentes y comparativos del Grupo 2 (NIIF para pymes) de las NIIF, que permitan identificar la información necesaria para dar apoyo y guiar a la empresa para la implementación de la sección 13, después de recopilar información, se realiza la planeación del trabajo de reconocimiento, diagnóstico y aplicación y se analizan los estándares adecuados y convenientes para la compañía, bajo las NIIF para Pymes sección 13.

33 Los tipos de estudio que se aplicaran al trabajo serán: estudios exploratorios o formulativos, los cuales nos permitirán realizar un primer filtro de información de cómo se vienen manejando los costos de producto terminado para la referencia de parques Biosaludables de la empresa Multiparques E.U., a través de información documental que nos suministra la misma, también nos permitirá familiarizarnos con el proceso que se viene realizando el proceso de fabricación hasta su terminación o culminación del producto listo para la venta.

Según (Mendez Alvarez, Diseño y desarrollo del proceso de investigacion con enfasis en ciencias empresariales, 2011), estos tipos de estudio nos permiten generar hipótesis de primer y segundo grado, los cuales nos permitirán clasificar su relevancia frente al suceso en la aplicación del trabajo.

5.1 DESARROLLO DEL DIAGNÓSTICO, RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS DE LOS INVENTARIOS Y ELABORACIÓN DE LA MEDICIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN La Empresa Abastecimientos juegos y parques Multiparques E. U., valora sus inventarios bajo el método Promedio Ponderado, utilizando como herramienta el Sistema Contable (SAICO). Este determina un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre ambas y determinar el costo del inventario.

La Compañía realiza inventarios físicos una vez al año, el cual es comparado con lo que se tiene en el Sistema Contable y es revisado por el Departamento de Producción; Para ingresar y causar

los productos en el sistema contable debe existir un documento soporte (Factura de

34

Compra venta) debidamente autorizado y revisado, este proceso lo realiza la Auxiliar Contable.

A pesar de que se tienen procesos de causación y método de medición de sus inventarios la compañía no tiene en cuenta los diferentes importes que deben ser registrados como costo y que se ven reflejados en el Estado de Resultados como un gasto.

Teniendo en cuenta que la información que nos suministra la compañía son sus estados financieros el cual nos tenemos en los anexos respectivos y adicionales tenemos información con respecto a los productos que se encuentran en la línea de PARQUES BIOSALUDABLES, ya que no cuentan con un kardex sistematizado ni manual.

Se elabora una tabla de Excel con el fin de crear un kardex para la referencia PARQUES BIOSALUDABLES, en donde contenga el proceso de la valorización del costo de cada producto, el mismo contiene los costos que se generan desde la compra de la materia prima, pasando por los costos que se generan por la mano de obra y terminando con los costos de fabricación, los cuales se producen al transformar y dejar en funcionamiento los productos.

5.1.1

Producto ascensor

Tabla 1 Hoja de Costos de producto terminado ascensor

35 UND CANT

DESCRIPCION

V/UNITARIO

V/TOTAL

MED MED

a. COSTO MATERIA PRIMA

2,40 TUBO DE 4"

6

MTRO

6

MTRO

12.500,00

0,50 TUBO DE 1"

36.648,00

3.054

6

MTRO

9,40 TUBODE 1 ½

54.604,00

85.546

6

MTRO

2,00 TUBO DE 5X5

69.274,00

23.091

6

MTRO

24,00 SEGGER 030

900,00

21.600

1

UND

20,00 CARRIAJE DE 3/4 X 5/16

180,00

3.600

1

UND

1.300,00

18.200

1

UND

148,00

2.960

1

UND

30.000

1

UND

191.041,00

191.041

1

UND

41.691,00

41.691

1

UND

1,00 SER. MEDICOS FUNERARIOS

7.321,00

7.321

1

UND

1,00 DOTACION Y SUMINISTROS

13.413,00

13.413

1

UND 253.466

1,00 SERVICIOS PUBLICOS

95.605,95

95.606

1

UND

1,00 EMBALAJE

95.605,95

95.606

1

UND

1,00 DEPRECIACION

95.605,95

95.606

1

UND

1,00 SEGUROS

95.605,95

95.606

1

UND 382.424

1.296.372,80

1.552.078,60

14,00 TORNILLO 1/2 X 5

6,00 SERVICIO DE DOBLADORA

b. COSTOS MANO DE OBRA

47.241

2,40 ANGULO DE 1 X 1/8

20,00 TUERCA DE ½

c. COSTOS INDIRECTOS

118.103,00

1,00 SALARIOS 1,00 APORTES A ISS SOCIAL

5.000

Fuente, Elaboración propia con base en la información suministrada por la compañía.

916.189

a. Costo de materia Prima: En este rubro encontramos todas aquellos materiales

36

que son necesarios para la fabricación del producto Ascensor de la REFERENCIA DE PARQUES BIOSALUDABLES, los valores se pueden medir con exactitud ya que se cuenta con la Factura de compra del proveedor. b. Costos mano de Obra: Es toda esfuerzo humano que se aplica en la elaboración del producto ascensor, el cual incluye las prestaciones sociales, servicios médicos funerarios, dotación y suministros que requiere el talento humano para la fabricación del producto, datos obtenidos por el departamento de producción y basándonos en el estado de resultados a corte 31 de diciembre de 2.015. c.

Costos Indirectos de Fabricación: Estos costos son asignados al producto por prorrateo a cada línea de negocio, en este rubro tenemos en cuenta todos aquellos costos que están relacionados con culminación de transformación, transporte e instalación el cual nos permite dejar en condiciones funcionales el producto terminado.

Flujo de acumulación de la información de costos con los cuatro componentes del costo: Figura 4 Flujo de información con los cuatro componentes del Costo Costo Servicios Directos

INVENTARIO MATERIA PRIMA

INVENTARIO DE PRODUCTO

Costo Materia Prima

INV. PRODUCTO TERMINADO

EN

Fuente Costos II con aproximaciones a las NIC 02, 2014

Costo Servicios Directos

Costo Servicios Directos

Teniendo en cuenta la información se reproduce la misma hoja para los 14 productos

37

restante (Barras, Bici, Caballo, Columpio, Masajes, Patines, Poni, Sky, Surf, Timón, Tumbona, Twister y Volante), con el fin de generar una hoja resumen donde se representan los costos totales para cada producto como se muestra en la siguiente tabla: Tabla 2 Resumen Hoja de costos de producto terminado CANT

PRODUCTO

67

ASCENSOR

67

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

1.552.078,60

103.989.266,20

BARRAS

792.365,09

53.088.461,25

67

BICI

951.084,73

63.722.676,69

67

CABALLO

1.552.078,61

103.989.266,87

67

COLUMPIO

1.106.250,21

74.118.764,07

67

MASAJES

1.126.171,81

75.453.511,27

67

PATINES

1.035.305,04

69.365.437,90

67

PONY

973.248,96

65.207.680,32

67

SKY

1.194.735,04

80.047.247,90

67

SURF

1.030.057,66

69.013.863,22

67

TIMON

941.133,01

63.055.911,67

67

TUMBONA

826.737,54

55.391.415,40

67

TWISTER

999.895,89

66.993.024,85

67

VOLANTE

991.141,09

66.406.453,25

TOTALES

1.009.842.980,88

Fuente, Elaboración propia con base en la información suministrada por la compañía.

Para realizar este proceso de valorización del costo se plasma a través del cálculo del

38

costo de promedio ponderado, el cual se puede obtener de la información suministrada del total de las ventas de las maquinas el cual son 67 para el año 2.015.

39

5.2 ELABORACIÓN DE LA METODOLOGÍA DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Con la elaboración de la tabla de costeo y valorizada con los cuatro elementos del costo, se trabaja la información para realizar el cálculo del valor neto de realización el cual lo representamos en la siguiente tabla:

a.

b.

Producto

Cant

ASCENSOR

67

1.552.078,60

103.989.266,20

c.

Precio Estimado De Venta 2.527.871,00

Costo

Costo Total

BARRAS

67

792.365,09

53.088.461,25

985.436,00

124.869,90

860.566,10

N/A

BICI

67

951.084,73

63.722.676,69

2.040.366,00

258.545,76

1.781.820,24

N/A

CABALLO

67

1.552.078,61

103.989.266,87

2.171.038,00

275.103,92

1.895.934,08

N/A

COLUMPIO

67

1.106.250,21

74.118.764,07

1.748.276,00

221.533,47

1.526.742,53

N/A

MASAJES

67

1.126.171,81

75.453.511,27

2.234.687,00

283.169,22

1.951.517,78

N/A

PATINES

67

1.035.305,04

69.365.437,90

1.890.000,00

239.492,08

1.650.507,92

N/A

PONY

67

973.248,96

65.207.680,32

1.748.884,00

221.610,51

1.527.273,49

N/A

SKY

67

1.194.735,04

80.047.247,90

1.658.659,00

210.177,61

1.448.481,39

N/A

SURF

67

1.030.057,66

69.013.863,22

1.943.206,00

246.234,10

1.696.971,90

N/A

TIMON

67

941.133,01

63.055.911,67

1.943.206,00

246.234,10

1.696.971,90

N/A

TUMBONA

67

826.737,54

55.391.415,40

2.290.000,00

290.178,23

1.999.821,77

N/A

TWISTER

67

999.895,89

66.993.024,85

1.943.206,00

246.234,10

1.696.971,90

N/A

VOLANTE

67

991.141,09

66.406.453,25

1.748.884,00

221.610,51

1.527.273,49

N/A

TOTALES

938

3.405.313,66

23.468.405,34

-

1.009.842.980,88

Tabla 3 Cálculo del Valor neto de realización VNR

d.

Gastos Asociados A La Venta 320.320,15

e.

Valor Neto De Realización 2.207.550,85

f.

Deterioro N/A

Cuadro 3 Definición de literales para calculo VNR

40

Cantidad de producto terminado, la fuente de la información suministrada por el Jefe de a.

Producción de la empresa. b. Costo Unitario tomado de la hoja de costos de los inventarios. c. Costo Total este cálculo se determina del cálculo entre el Costo (b.) y la cantidad (a.) d. Precio Estimado de Venta información tomada de la lista de precios vigente de la empresa.

Gastos asociados a la Venta se determina tomando los gastos de venta reportados en los Estados Financieros, y se le determino un porcentaje de participación con el fin de asociar los e. mismo con cada producto, los gastos que se asociaron son (Transporte, combustible, Mantenimiento y Gastos de Viaje).

Valor Neto Realización se determina de tomar el Precio Estimado de Venta (d.) y restar f. los Gastos Asociados a la Venta (e.)

Ajuste Deterioro es aquella perdida que presente de comparar el Valor Neto de Realización g. (f.) con el Costo Unitario (b.)

Fuente, elaboración propia, 2.016 Literal (a. y b), son tomados de hoja de costo diseñada para la empresa Abastecimientos y Juegos Multiparques E. U. Literal (e.), esto se calcularon teniendo en cuenta la información revelada en el Estado de Resultados a corte 31 de Diciembre de 2.015, lo cual permitió calcular la participación que tiene la línea de negocio PARQUES BIOSALUDABLES, con respecto a las otras líneas, y este arrojo el siguiente resultado:

41 Tabla 4 Gastos asociados a la venta Porcentaje de Participación con GASTOS ASOCIADOS A LA VENTA Respecto a los Ingresos Vs Gastos COMBUSTIBLE

31.227.000,00

25.887.274,20

TRANSPORTE

61.104.344,00

50.655.679,63

125.142.390,00

103.743.406,78

57.743.650,00

47.869.654,49

275.217.384,00

228.156.015,09

MTO Y REPARACIONES GASTOS DE VIAJE TOTAL GASTOS DE VENTA

Fuente, Elaboración propia, 2.016 Como es de notar tenemos un total de gastos reflejados en estado de resultados de $ 275.217.384.oo, se realizó el respectivo cálculo de participación el cual nos da un 83% con respecto a la participación de ingresos Vs Gastos, se genera una tabla para ser asociado a cada producto de las líneas de negocio así:

42

Tabla 5 Calculo de gastos asociados a la venta por cada producto Precio Estimado De Producto

Cantidad

Valor Total Venta

Gastos de Venta

Gastos de

Total

Venta Unitario

% Participaciรณn

Venta ASCENSOR

67

2.527.871,00

169.367.357,00

9,4%

21.461.449,90

320.320,15

BARRAS

67

985.436,00

66.024.212,00

3,7%

8.366.283,46

124.869,90

BICI

67

2.040.366,00

136.704.522,00

7,6%

17.322.566,18

258.545,76

CABALLO

67

2.171.038,00

145.459.546,00

8,1%

18.431.962,42

275.103,92

COLUMPIO

67

1.748.276,00

117.134.492,00

6,5%

14.842.742,29

221.533,47

MASAJES

67

2.234.687,00

149.724.029,00

8,3%

18.972.338,03

283.169,22

PATINES

67

1.890.000,00

126.630.000,00

7,0%

16.045.969,24

239.492,08

PONY

67

1.748.884,00

117.175.228,00

6,5%

14.847.904,17

221.610,51

SKY

67

1.658.659,00

111.130.153,00

6,2%

14.081.900,16

210.177,61

SURF

67

1.943.206,00

130.194.802,00

7,2%

16.497.684,50

246.234,10

TIMON

67

1.943.206,00

130.194.802,00

7,2%

16.497.684,50

246.234,10

TUMBONA

67

2.290.000,00

153.430.000,00

8,5%

19.441.941,57

290.178,23

TWISTER

67

1.943.206,00

130.194.802,00

7,2%

16.497.684,50

246.234,10

VOLANTE

67

1.748.884,00

117.175.228,00

6,5%

14.847.904,17

221.610,51

TOTALES

938

1.800.539.173,00

100%

228.156.015,09

3.405.313,66

Fuente, Elaboraciรณn propia, 2.016

Literal (e.), VNR Es el precio de venta estimado de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para finalizar su producción y los necesarios a incurrir para llevar a cabo la venta. El VNR es un valor específico para la entidad y pueden no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. (Garcia Fronti, 2013) Literal (f.), Se puede evidenciar que no hay Deterioro de inventario ya que la empresa trabajo bajo la modalidad de Orden de compra el cual genera una orden de producción y posteriormente las compras del material requerido para la fabricación de los productos que se encuentran en la orden de compra por parte del cliente, no se permite dejar nada en stock para prevenir el desperdicio o el deterioro del producto terminado.

5.3 AJUSTE ESTADO DE RESULTADOS

Tabla 6 Ajuste a Estado de Resultados

43

44 ABASTECIMIENTO Y JUEGOS MULTIPARQUES E.U ESTADO DE RESULTADOS A 31 DE DICIEMBRE DE 2015 BAJO NORMATIVIDAD COLOMBIANA

ABASTECIMIENTO Y JUEGOS MULTIPARQUES E.U ESTADO DE RESULTADOS A 31 DE DICIEMBRE DE 2015 BAJO NIIF PYMES

INGRESOS OPERACIONALES Operaciones propias

$ $

631.815.785 631.815.785

COSTOS DE MATERIALES

$

(378.194.473)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

$

253.621.312

OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN Servicios públicos Servicios personales temporales Arrendamientos Mantenimiento equipo de oficina Gastos legales Impuesto renta ICA Gastos de viajes Otros

$ $ $ $ $ $ $ $ $

146.488.402 890.240 78.419.735 28.868.400 1.583.600 82.500 8.306.000 8.252.000 20.085.927

OPERACIONALES DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Combustible Transporte flete y acarreos Servicios temporales Mantenimiento y reparaciones Otros

$ $ $ $ $ $

89.335.145 3.263.602 31.161.166 32.354.785 6.145.247 16.410.345

GASTOS NO OPERACIONALES Gastos financieros

$

830.000

OPERACIONALES DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

$

236.653.547

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO Provisión de impuesto a la renta Provisión de impuesto a la equidad

$ $ $

UTILIDAD NETA

$

Fuente, Elaboración propia,2.016

INGRESOS OPERACIONALES Operaciones propias COSTOS DE MATERIALES Transporte flete y acarreos Servicios temporales Mantenimiento y reparaciones

$ $ $ $ $ $

631.815.785 631.815.785 (378.194.473) (31.161.166) (32.354.785) (6.145.247)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

$

183.960.114

OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN Servicios públicos Servicios personales temporales Arrendamientos Mantenimiento equipo de oficina Gastos legales Impuesto renta ICA Gastos de viajes Otros

$ $ $ $ $ $ $ $ $

146.488.402 890.240 78.419.735 28.868.400 1.583.600 82.500 8.306.000 8.252.000 20.085.927

OPERACIONALES DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Combustible Otros

$ $ $

19.673.947 3.263.602 16.410.345

GASTOS NO OPERACIONALES Gastos financieros

$

830.000

OPERACIONALES DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

$

166.992.349

16.967.765 4.241.941 1.527.099

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO Provisión de impuesto a la renta Provisión de impuesto a la equidad

$ $ $

16.967.765 4.241.941 1.527.099

11.198.725

UTILIDAD NETA

$

11.198.725

Se puede observar los cambios que sufre el estado de resultados en la utilidad

45

bruta, reduciendo el valor en $69.661.198 y la reducción por el mismo valor los gastos de producción y ventas, tomando los gastos de producción y ventas como costo tal cual como lo indica la NIIF PYMES, por lo tanto mostrándolos como el costo, observando en el estado de resultado que existe una cuenta llamada “otros”, la cual seguramente tendrá costos implícitos que afecten también el costo.

El hecho de afectar la utilidad bruta quiere decir un cambio decisivo en la toma de decisiones, con importes que son materiales para la empresa ya que esto afecta los siguientes indicadores:

Indicadores de Actividad: 

Rotación del inventario = Costos de mercancías / Inventario promedio de mercancía.



Rotación de Inventario total = Costos de ventas / Inventarios totales (M.P – PEP – PT)

Indicadores de Rentabilidad: 

Margen bruto de utilidad = Utilidad bruta / Ventas netas

6. ANÁLISIS DE RESULTADOS



46

La convergencia hacia las Normas internacionales de información financiera,

tendrá mucha incidencia en la empresa Abastecimientos y Juegos Multiparques E. U., reflejada en la manera cómo deben registrar los gastos asociados a la venta, ya que la empresa no tiene claros los costos indirectos de fabricación y tampoco los costos asociados a la venta por ende esto afecta la utilidad bruta, y por lo tanto afectará la presentación de la información financiera. 

La empresa no presenta deterioro en los inventarios, pero de acuerdo a lo

evidenciado a la empresa esto se da, porque la empresa trabaja por orden de producción por lo tanto no está dentro de la operación que se tenga productos en procesos y tampoco productos terminados. 

Multiparques E.U no tiene un buen manejo de los inventarios debido a que no

registra como debe ser los costos, no tiene un kardex que le permita cada detalle del inventario, y también porque hay carencia de un sistema de información donde se registre toda la información concerniente al inventario. 

La empresa no maneja para esta línea de negocio de Parques Biosaludables,

indicadores que nos permitan determinar márgenes con respecto al activo ya que manejan órdenes de producción y el inventario para el año 2.015 fueron producidas y vendidas dentro del mismo año, por consiguiente no hay valor en la cuenta del activo (inventario) con respecto a esta línea de negocio.

Sin embargo se evalúan indicadores que pueden ser relevantes para la

47

compañía y que pueden determinar comportamientos con respecto al manejo del margen de utilidad bruta y margen de utilidad operacional.

6.1 INDICADOR DE RENTABILIDAD Los indicadores de rendimiento para la empresa Juegos y abastecimientos Multiparques Colombia E. U., denominados también de rentabilidad son los que permiten medir la efectividad de la administración de la empresa para controlar los costos y gastos, de esta manera, convertir las ventas en utilidades. Desde el punto de vista del inversionista, lo más importante de utilizar este indicador, es analizar la manera como se produce el retorno de los valores invertidos en la empresa (rentabilidad del patrimonio y rentabilidad del activo total).

6.1.1

Margen Bruto

Este índice permite conocer la rentabilidad de las ventas frente al costo de ventas y la capacidad de la empresa para cubrir los gastos operativos y generar utilidades antes de deducciones e impuestos, se expresa con la siguiente fórmula de cálculo:

=

−

Teniendo en cuenta la expresión de la fórmula de margen bruto, se realiza la simulación con los valores del estado financiero real de la compañía Vs al estado financiero con la nueva clasificación de los costos de producción para la línea de negocio Parques Biosaludables.

Estado de Resultados Real

=

631.815.785 − 378.194.473 631.815.785 = 0.40 40%

48

Estado de Resultados simulación

=

631.815.785 − 447.855.671 631.815.785 = 0.29 29%

Con los cálculos descritos podemos evidenciar la diferencia con respecto al margen bruto, se puede reflejar que su margen en el estados financieros está más alto con respecto a la nueva clasificación, sin embargo hay que tener en cuenta que tenemos otras líneas de negocio y que al momento de aplicarse a todas pueda dar un punto de equilibrio más preciso, y pueda generar expectativas de mejora a la gerencia de la compañía.

De igual forma al ver estos comportamientos en el indicador tomado se hace notar que la empresa Abastecimientos y Juegos Multiparques Colombia sigue siendo rentable y no presenta perdidas en el momento de generar la producción de dicha línea, y seguirá siendo competitiva en la industria, no solo a nivel de precio, sino también a otros atributos que ha obtenido en el posicionamiento del mercado, como son calidad, atención al cliente, cumplimiento, diseños exclusivos y garantías de los productos entregados e instalados.

7. RECOMENDACIONES

49

Teniendo en cuenta la información suministrada por los departamentos involucrados en el proceso de producto terminado de la referencia PARQUES BIOSALUDABLES, se generan las siguientes recomendaciones para el manejo de los inventarios de la referencia mencionada anteriormente y así converger al manejo de las NIIF para Pymes Sección 13 Inventarios 7.1 POLÍTICA CONTABLE Se establece una política contable que deberá contener los procedimientos necesarios para el buen manejo y medición de los inventarios de producto terminado para la referencia PARQUES BIOSALUDABLES, los cuales también se asociaran a las otras líneas de negocio que actualmente tiene la compañía, por consiguiente se tendrá en cuenta los siguientes procedimientos: Procedimientos: 1. Los inventarios de la línea de negocio de PARQUES BIOSALUDABLES, se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor, aplicando para su manejo, el costo promedio.

2. Se implementara un kardex, que podrá ser llevado de forma manual o electrónica.

3. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición de uso actual.

4. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra y otros impuestos no recuperables, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a su adquisición; 5. El costo se deduce con cualquier descuento o rebaja de precio, sin importar el tipo de

descuento que se aplique (descuentos por volumen, descuentos por pronto pago).

50

Está política se recomienda ser aplicada a todos los inventarios de la empresa Multiparques E.U. 7.2 CALCULO DEL VALOR RAZONABLE Se recomienda a la compañía implementar este cálculo para el tratamiento de sus inventarios, a razón que este le permitirá la toma de decisiones respecto a los costos de los inventarios, tales como: selección de la proveeduría para la compra de las materias primas, la optimización en la logística, costos de los fletes y los costos indirectos de fabricación de los cuales no se tiene claridad y que podrían representar un valor de importancia relativa; esto afectaría la gestión de la compañía de una manera positiva ya que podrán tener total conocimiento del manejo de sus inventarios, y esto permitirá por ende tener también control sobres las ventas (precios de venta, descuentos y rentabilidad) esto hará que la empresa sea más competitiva.

7.3 IMPLEMETACIÓN DE LA POLITICA DE INVENTARIOS La empresa deberá realizar un nuevo flujo grama de proceso, donde pueda ver claramente lo que se debe hacer para mantener esta política, se debe hacer una delegación de funciones mediante manuales de funciones, entregados a las personas involucradas en el proceso, involucra al área de bodega, producción y contabilidad. Para realizar los registros correspondientes al inventario deberá contar con un sistema de información donde se registren todos los movimientos que afecten los inventarios.

7.4 ANALISIS DE RESULTADOS Posterior a la aplicación de la política contable se recomienda realizar un análisis de los estados financieros, para que de esta manera los accionistas puedan ver la incidencia que las

NIIF PYMES tendrĂĄn sobre la empresa y especĂ­ficamente sobre los inventarios, de manera que sobres esta base se tomen las decisiones.

51

8. BIBLIOGRAFIA

52

Organización Interamericana de Ciencias Económicas OICE. (s.f.). NICNIIF. Obtenido de El primer portal en español de Normas Internacionales de Información Financiera NIIF IFRS: http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Definiciones Bohórquez Forero, N. D. (2015). Implementación de norma internacional de inventarios en Colombia. Revista Innovar Journal, 79 - 92.

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Congreso de la Republica de Colombia. (13 de Julio de 2009). Ley 1314 de 2009. Ley 1314 de 2009. Bogotá D.C, Colombia: Congreso de la Republica de Colombia.

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Información Financiera: Marco Conceptual. Londres: IFRS Foundation.

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9. GLOSARIO

54

Siglas IASC: International Accounting Standards Committee.

IFAC: International Federation of Accountants.

IOSCO: International Organization of Securities Commissions.

IASB: International Accounting Standards Board.

IFRSF: IAASB: International Auditing & Assurance Standards Board, Normas de aseguramiento.

IAESB: International Accounting Education Standards Board, Normas de educación.

IESBA: International Ethics Standards Board for Accountants, Normas de ética.

IPSASB: International Public Sector Accounting Standards Board.

ISAR: International Standards of Accounting and Reporting Conceptual Activo: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Costo: El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2.

Costos de venta: Los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de

55

un activo (o grupo de activos para su disposición), excluyendo los costos financieros y los gastos por impuestos a las ganancias.

Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Inventarios: Activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un Minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los Productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un Prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19 de la NIC 2, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el Ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18).

Entidad que adopta por primera vez de la NIIF para las PYMES: Una entidad que presenta sus primeros estados financieros anuales conforme a la NIIF para las PYMES, sin tener en

cuenta si su marco de contabilidad anterior eran las NIIF completas u otro conjunto de

56

normas contables.

Estado de Resultados: Estado financieros que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral.

Estado de situación financiera: Estado financiero que presente la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica (también denominado Balance).

Estados financieros: Representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.

Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Pequeñas y medianas entidades: Entidades que: a. No tiene obligación publica de rendir cuentas, y b. Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos.

Una entidad tiene la obligación pública de rendir cuenta cuando:

a. Registra, o este en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión

57

de valores u otra organización reguladora con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; o b. Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.

Políticas Contables: Principios específicos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operación.

Valor razonable: El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Valor razonable menos los costos de venta: El importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos que ocasione la disposición.

Valor residual (de un activo): El importe estimado que una entidad podría obtener en

58

el momento presente por la disposición de un activo, después de deducir los costos de disposición estimados, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.