Tesis / 0294 / Cont

SECCION 11 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” NIIF

Estimación del deterioro de cuentas por cobrar comerciales para la compañía Productos Lácteos el Recreo S.A bajo la sección 11 NIIF para PYMES y aplicación en el periodo de transición

MANUEL ALFREDO RIVERA MORENO CODIGO: 6731112 MIGUEL ANGEL GAITAN GARZON CODIGO: 6725112

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA UNIAGRARIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACION NIIF PARA PYMES BOGOTA D.C AÑO 2016

SECCION 11 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” NIIF

Estimación del deterioro de cuentas por cobrar comerciales para la compañía Productos Lácteos el Recreo S.A bajo la sección 11 NIIF para PYMES y aplicación en el periodo de transición

Manuel Alfredo Rivera Moreno Miguel Ángel Gaitán Garzón

Director de trabajo Ángel Alberto Montoya Correales

FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA UNIAGRARIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA CURSO DE PROFUNDIZACION NIIF PARA PYMES BOGOTA D.C AÑO 2016

SECCION 11 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” NIIF

TABLA DE CONTENIDO RESUMEN.............................................................................................................. 1 PALABRAS CLAVE ............................................................................................. 2 ABSTRACT ............................................................................................................ 3 KEY WORDS ......................................................................................................... 4 INTRODUCCION .................................................................................................. 5 1. TITULO ............................................................................................................ 7 2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA ............................................................ 7 3. DESCRIPCION DEL PROBLEMA ................................................................. 8 4. FORMULACION DEL PROBLEMA ............................................................ 10 5. JUSTIFICACION ........................................................................................... 11 6. OBJETIVOS ................................................................................................... 12 6.1 OBJETIVO GENERAL ............................................................................ 12 6.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS .................................................................... 12 7. MARCO TEORICO ........................................................................................ 13 7.1 CONTEXTO DE LAS NIIF...................................................................... 13 7.2 CLASIFICACION DE LAS NIIF (PLENAS Y PYMES) ........................ 14 7.3 NIIF PARA PYMES EN COLOMBIA ................................................... 15 7.4 DETERIORO E INTSRUMENTOS FINANCIEROS ………………….17 7.5 INSTRUMENTOS FINANCIEROS SECCION 11 NIIF PARA PYMES ................................................................................................................... 19 7.6 HISTORIA EMPRESA PRODUCTOS LACTEOS EL RECREO .......... 21 8. MARCO LEGAL ............................................................................................ 24 9. METODOLOGIA ........................................................................................... 25 10. DESARROLLO .............................................................................................. 28 11. CONCLUSIONES .......................................................................................... 37 12. RECOMENDACIONES ................................................................................. 38 13. ANEXOS ........................................................................................................ 39 14. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................ 40

SECCION 11 “INSTRUMENTOS FINANCIEROS” NIIF

LISTADO DE TABLAS Tabla 1. Análisis cuantitativo año 2013……………………………………..30 Tabla 2. Análisis cuantitativo año 2014……………………………………..30 Tabla 3. Estimación deterioro cartera – análisis cuantitativo 2015………….31 Tabla 4. Estimación deterioro cartera – análisis cualitativo 2015…………...35 Tabla 5. Consolidado estimación cartera año 2015………………………….35

1

RESUMEN

Con la entrada en vigor de la ley 1314 de 2009 en Colombia donde su principal objetivo es iniciar la convergencia de las empresas colombianas hacia las Normas Internacionales de Información Financiera, esto con el fin de globalizar la información contable y que las empresas colombianas entren dentro de un marco global y que estas mismas puedan ser competitivas ante el mercado mundial. La compañía Productos Lácteos el Recreo S.A se vio en la obligación de empezar su proceso de implementación de las NIIF, proceso que trajo consigo mismo un problema y a donde fue enfocada esta investigación, de acuerdo a la sección 11 “instrumentos financieros” de las NIIF para PYMES, ¿porque la compañía no manejaba un modelo de estimación del deterioro de la cartera para las cuentas por cobrar comerciales si no al contrario se estaba manejando sobre un porcentaje fiscal dado por el gobierno?. Por lo cual la investigación se basó en determinar una estimación más real del deterioro de la cartera, se procedió a realizar un análisis cuantitativo de esta misma para los años 2013 y 2014 y un análisis cualitativo para el año 2015 de los clientes, luego se procedió a consolidar los resultados por el análisis cuantitativo y cualitativo y de esta manera se determinó el deterioro de cartera más acertado a la realidad de la compañía y de esta forma genero un beneficio a la compañía ya que al sufrir un deterioro mucho menor al que se venía realizando genero una información más confiable y en cuanto a los estados financieros una ganancia a las utilidades de la compañía.

2

PALABRAS CLAVE

IMPUESTO DIFERIDO: Según (Suarez, 2012) “Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias(o perdidas) fiscales de periodos futuros sobre los que informa como resultado de hechos o transacciones”.

INSTRUMENTO FINANCIERO: Es un contrato que da lugar a un activo financiero, pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.

MATERIALIDAD: Es la que puede llegar a influir en la toma de decisiones económicas en la empresa por su omisión o inexactitud, en la cual el factor determinante puede ser la naturaleza, la magnitud de la partida o en su defecto la combinación de ambas.

NIIF: Normas de Internacionales de Información Financiera.

PROVISION: Es el pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.

CONVERGER: Busca que las normas de contabilidad locales se aproximen a los estándares Internacionales.

ADOPTAR: Es acoger estándares internacionales, en reemplazo de las normas de contabilidad locales

PYMES: Se entiende por micro, pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana.

3

ABSTRACT With the entry into force of the law 1314 of 2009 in Colombia where his principal aim is to initiate the convergence of the Colombian companies towards the International Procedure of Financial Information, this in order to include the countable information and that the Colombian companies enter inside a global frame and that these themselves could be competitive before the world market. The company Lacteal Products the Playtime S.A met in the obligation to begin his process of implementation of the NIIF, process that brought with it the same problem and on where this investigation was focused, in agreement on the section 11 " financial instruments " of the NIIF for SMES, Because the company was not handled by a model of estimation of the deterioration of the portfolio for the accounts for charging commercial if not on the contrary he was managing on a fiscal percentage given by the government?. By which the investigation was based in determining a more royal estimation of the deterioration of the portfolio, one proceeded to realize a quantitative analysis of this one itself for the year 2013 and 2014 and a qualitative analysis for the year 2015 of the clients, Then one proceeded to consolidate the results for the quantitative and qualitative analysis and hereby there decided the deterioration of portfolio most succeeded in the reality of the company and of this form I generate a benefit to the company since on having suffered a very much minor deterioration to which one was coming realizing generate a more reliable information and as for the financial statements a profit to the usefulness of the company.

4

KEY WORDS

DEFERRED TAX: As (Suarez, 2012) " Imposed on the earnings for paying (recoverable) for the earnings (or lost) district attorneys of future periods on which it reports as result of facts or transactions ".

FINANCIAL INSTRUMENT: It is a contract that gives place to a financial, passive financial assets or an instrument of heritage in another entity.

MATERIALITY: It is the one that can manage to influence the capture of economic decisions the company for his omission or inaccuracy, in which the determinant factor can be the nature, the magnitude of the item or in his fault the combination of both.

NIIF: Procedure of International of Financial Information PROVISION: It is the liabilities which quantity or maturity is uncertain CONVERGE: Search that the local procedure of accounting come closer the International standards.

ADOPT: It is to receive international standards, in replacement of the local procedure of accounting.

PYMES:He understands himself for mike, small and medium company, any unit of economic exploitation, realized by natural or juridical person, in managerial, agricultural, industrial, commercial activities or of services, rural or urban.

5

INTRODUCCION

Teniendo en cuenta las necesidades de los últimos años para las empresas, se implementó en Colombia la ley 1314 de 2009, la cual regula los principios de contabilidad, información financiera y de aseguramiento con el único objetivo de dar las directrices a las empresas para la unificación del lenguaje, a través de la implementación de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES. Actualmente esto ha sido tema de debate entre contadores, financieros y gerentes representantes de la empresa, quienes están obligados a dominar y a capacitarse en las NIIF a tal manera que faciliten el desempeño eficiente para la empresa tanto a nivel nacional como internacional, unificando la información en un mismo lenguaje que sea entendible para los usuarios internos y externos.

La compañía productos lácteos el recreo, una empresa dedicada a la producción de lácteos y sus derivados, fundada en 1971 y según sus características clasificada en el grupo 2 para la implementación de NIIF, pretende estandarizar sus procesos generando nuevas políticas contables que fortalezcan y permitan el crecimiento de la compañía, en uno de sus procesos de implementación se encuentra la Sección 11 de instrumentos financieros teniendo efectos y cambios en la provisión de cartera que la compañía lleva puesto que según las NIIF no se reconoce provisión para los activos si no que el activo financiero sufre es un deterioro.

El presente trabajo de investigación Estimación del deterioro de cuentas por cobrar comerciales para la compañía productos lácteos el recreo bajo la sección 11

6

“instrumentos financieros” NIIF para PYMES, pretende establecer la estimación más acertada y conveniente ya que actualmente se viene realizando bajo un porcentaje fiscal (33 %), este estudio se realizara en primera instancia realizando un análisis cuantitativo y cualitativo de los clientes de la cartera para los años 2013, 2014 y 2015, La Información cuantitativa resumida acerca de su exposición a ese riesgo al final del periodo sobre el que se informa. Esta información a revelar estará basada en la que se suministre internamente el personal clave de la dirección de la entidad, Los Datos cuantitativos revelados al final del periodo sobre el que se informa son muy representativos de la exposición al riesgo de una entidad durante el periodo, La información cualitativa requerida incluye una descripción del activo financiero cuentas por cobrar comerciales aún existen saldos de las cuentas y la naturaleza de la descripción de la forma en que la entidad gestiona el riesgo inherente a su implicación continuada en los activos financieros la descripción de cualquier desencadenante asociado con obligaciones de proporcionar apoyo financiero.

Requiere que la empresa revele la ganancia o pérdida en la baja en cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad tiene implicación continua. Los Valores razonables de componentes del activo reconocido con anterioridad eran diferentes del valor razonable del activo reconocido anteriormente como un todo. En esa situación, la entidad también revelará si las mediciones del valor razonable incluían datos de entrada significativos que estaban basadas en información de acuerdo a los resultados arrojados se estimara cual es el deterioro de la cartera para el año 2015 y su respectiva incidencia en los estados financieros, así mismo se determinara la estimación del nuevo impuesto diferido para el año 2016 teniendo en cuanta los resultados del anterior punto.

Finalmente se presentarán las conclusiones y las recomendaciones de la investigación.

Por otra parte, esta investigación será considerada guía de estudio acerca de las Normas Internacionales de Contabilidad para aquellos usuarios que necesiten información sobre este tema

7

1. TITULO Estimación del deterioro de cuentas por cobrar comerciales para la compañía productos lácteos el recreo S.A bajo la sección 11 “instrumentos financieros” NIIF para PYMES y aplicación en el periodo de transición.

2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA La globalización de las economías y de las empresas hace imprescindible orientarse a un único marco normativo. Las NIIF para PYMES fueron publicadas por el IASB en julio 2009 y surge de la necesidad de unificar la elaboración y presentación de los Estados Financieros con el propósito de que se publique información financiera que permita la lectura y el análisis de estas en distintos países.

Las Normas Internacionales de Información, representan una gran ventaja para los usuarios de la información financiera en la toma de decisiones en todo el mundo, pues con la aplicación de una sola normatividad contable, se facilita la comparabilidad de la información financiera entre entidades de una misma industria, aunque la base de sus negocios se encuentre en diferentes países.

Actualmente en Colombia, la contabilidad debe estarse realizando bajo las NIIF de acuerdo a lo estipulado en la ley 1314 de 2009, la empresa productos lácteos el recreo se encuentra en proceso de implementación a la cual le ha cogido un poco la tarde para empezar con este proceso ya que esta empresa por pertenecer al grupo 2, tenía que haber empezado su proceso de implementación en el año 2014, para así en el año 2016 poder emitir sus primeros estados financieros completos bajo NIIF.

8

3. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

Productos lácteos el recreo S.A., es una empresa dedicada a la producción de lácteos, la compañía actualmente cuenta con un total de activos de $ 49.489 millones aproximadamente, y sus cuentas por cobrar comerciales se encuentran en $ 8.639 millones aproximadamente con una provisión de cartera de $ 2.851 millones aproximadamente.

Para estos últimos años la empresa ha crecido de manera rápida ocasionando muchos vacíos internos en la compañía. La empresa se encuentra actualmente en la implementación de las NIIF, y precisamente uno de los vacíos que se ha evidenciado en esta implementación es que actualmente se viene realizando la provisión de cartera con un porcentaje del 33% siendo este porcentaje demasiado alto para lo que realmente se deteriora en la cartera.

Lo anterior está ocasionando un serio problema para la empresa ya que al no conocer ni tener una revisión periódica de este rubro, se tiene una sobre estimación en el deterioro de las cuentas por cobrar comerciales, y no está reflejando la información correcta en los estados financieros de la compañía de lo que realmente se está deteriorando en las cuentas por cobrar y perjudicando a la gerencia a la hora de tomar decisiones.

La creciente aceptación de Estándares contables internacionales como base para los informes financieros representa un cambio trascendental y un reto para toda la profesión contable y la comunidad de negocios en general.

9

La anterior problemática obedece a las siguientes causas:

Falta de control a las cuentas x cobrar comerciales Actualmente la persona encargada de las cuentas por cobrar no realiza una revisión frecuente a la facturación de los clientes para determinar realmente la cartera que no se está recuperando en el plazo establecido.

No existe una estimación de cartera real La compañía no cuenta con un análisis del deterioro a las cuentas por cobrar comerciales y por ende la que están aplicando actualmente es el porcentaje fiscal en Colombia es decir el 33%.

La compañía no ha implementado las NIIF La compañía debió empezar su implementación en el año 2014 para en el año 2016 ya estar trabajando bajo las NIIF, pero la empresa esta hasta ahora implementando las NIIF.

En conclusión, por falta de implementación de la sección 11 “instrumentos financieros” y de procedimientos precisos en cuanto a la estimación de las cuentas por cobrar de la compañía productos lácteos el recreo S.A, no se está aplicando un método adecuado de estimación al deterioro de las cuentas por cobrar comerciales que este acertada a la realidad actual de los clientes.

10

4. FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Por qué la empresa productos lácteos el recreo no cuenta con un modelo acertado de estimación del deterioro de cuentas por cobrar comerciales bajo la sección 11 “instrumentos financieros” NIIF?

11

5. JUSTIFICACION A partir de la investigación propuesta a desarrollar en la empresa productos lácteos el recreo S.A, busca una estimación más real al deterioro de cuentas por cobrar comerciales bajo la sección 11 “instrumentos financieros” NIIF para PYMES, ya que es muy importante para la compañía contar con este nuevo modelo de estimación con el fin de lograr una adecuada y oportuna presentación de los rubros afectados en esta investigación en los estados financieros mostrando veracidad y fiabilidad y de tal manera darla a conocer a la gerencia la afectación tan grande que conlleva no conocer detalladamente los rubros con los cuales la compañía fácilmente se está financiando a corto plazo.

Los agentes internos como la gerencia podrán ver reflejados a detalle como La evaluación del deterioro se realizará al cierre del ejercicio y la pérdida de valor o su reversión se contabilizará El deterioro se puede registrar en cuentas directamente contra el instrumento financiero en este caso con el instrumento financiero directamente Para los agentes externos En julio de 2009 el Presidente de la República, Álvaro Uribe Vélez, sancionó la nueva Ley Contable, mediante la cual se faculta a los Ministerios de Hacienda y de Comercio, Industria y Turismo, regular las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información aceptada en Colombia. Se trata de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009, que facilita el acercamiento de las normas colombianas al sistema internacional, resuelve la diversidad y desarticulación de regulaciones, así como los conflictos con la contabilidad tributaria.

Con el fin de que la iniciativa se pudiera establecer correctamente, las NIIF que conforman un sistema único y homogéneo de alta calidad, ampliando las oportunidades laborales de los contadores.

12

6. OBJETIVOS

6.1 OBEJTIVO GENERAL Determinar la estimación para el deterioro de cuentas por cobrar comerciales en la empresa productos lácteos el recreo bajo la sección 11 “instrumentos financieros” NIIF para PYMES y su debida aplicación en el año de transición.

6.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS 1. Establecer las cuentas por cobrar comerciales la cual va a ser objeto del análisis del deterioro.

2. Determinar el modelo de cálculo del deterioro, con un análisis cuantitativo y cualitativo de los clientes.

3. Aplicar el modelo en la fecha de transición de los estados financieros para la compañía productos lácteos el recreo S.A. 4. Analizar el impacto que genera el nuevo modelo de estimación para el deterioro de cuentas por cobrar comerciales en el impuesto diferido año 2016.

13

7. MARCO TEORICO

7.1 CONTEXTO DE LAS NIIF Dada la necesidad de llegar a una homogeneidad y una globalización financiera, y de acuerdo al autor (Gonzalez, 2002) se crea el IASC que tiene como propósito conseguir la uniformidad de los principios de contabilidad alrededor del mundo de la información financiera. Para el año de 1975 el IASC saca el prólogo número 1 de normas internacionales de contabilidad NIC 1 la cual se trató sobre la información para las prácticas contables, para el año de 1985 el IASC amplía su grupo de consultoría internacional y en el año de 1987 quizás uno de los años más importantes para el IASC ya que en este año se une al grupo de consultoría internacional el IOSCO (ASOCIACION INTERNACIONAL DE COMISIONES DE BOLSA).

Del año 1995 al 2000 el IASC y el IOSCO acuerdan un conjunto de normas internacionales de contabilidad con las cuales empieza a trabajar como por ejemplo la NIC 39 quien una vez la aprobara el IOSCO hubo un poco de controversia y discusión por la forma de medición y reconocimiento de los instrumentos financieros, una vez aceptadas las nics por parte del IOSCO empiezan a trabajar con los mercados internacionales para la iniciación de la estandarización de las normas internacionales de contabilidad.

El consejo de normas internacionales de contabilidad IASB (Gonzalez, 2002) alrededor del año 2001 empieza un proyecto para desarrollar las normas contables de información financiera para pequeñas y medianas empresas (PYMES), el consejo

14

trabajo con un grupo de expertos para así proporcionar asesoramiento para el desarrollo de este mismo proyecto.

El IASB también para el año 2001 (Suarez, 2012) se reúne frecuentemente con los presidentes de los ocho organismos nacionales quienes son los encargados de la emisión de normas contables, con el fin de mirar, coordinar e instaurar objetivos claros hacia la convergencia. Para el año 2002 se crea el comité de interpretación de las NIIF (CINIIF) quien anteriormente era llamado SIC, cuya función no se limita únicamente a interpretar las NIC y NIIF ya existentes, si no proporcionar otros aspectos importantes que no hayan sido tratados con las NIIF, para este mismo año Europa comunica a las empresas que deberán aplicar las NIIF a partir del año 2005. Durante los años 2003 y 2004, el consejo asesor del IASB emite un documento de discusión en el cual ponen varios puntos de vista sobre los enfoques básicos que tendría después de desarrollar las normas de contabilidad para PYMES, todo esto aplicándolo y enfocándose hacia algunas NIIF, este documento recibió 120 respuestas por el cual el consejo decidió publicar un proyecto de normas NIIF para pymes.

Para julio del año 2005 los fideicomisarios reelaboraron los objetivos de la fundación y del IASB para así formalizar el apoyo por parte ellos, entre los cuales añadieron un objetivo donde hablada por el que, al desarrollar las NIIF, el IASB debería tener en cuenta la economía y necesidades de las empresas pymes, por el cual se elaboró un cuestionario de reconocimiento donde 43 grupos en total participaron. En el año 2007 para febrero el IASB publico una propuesta de NIIF para PYMES con el fin de tener comentarios públicos, donde su propósito fue proporcionar varios principios contables mucho más reducidos que las NIIF completas pero siempre conservando el formato de las NIIF completas, esto pensando en la economía y las necesidades de las empresas que no cotizan en bolsa.

7.2 CLASIFICACION DE LAS NIIF (PLENAS Y PYMES) Según el autor (Suarez, 2012), en la propuesta que se presentó en el año 2007 presento algunas modificaciones y propuso 5 temas para la simplificación de las NIIF completas, las cuales mencionaba que algunos temas de las NIIF completas fueron

15

eliminados teniendo en cuenta que muchas de las empresas PYMES no las necesitarían, pero también este punto tubo una excepción la cual mencionaba que si la empresa pyme por su actividad debía aplicar la NIIF completa debería hacerlo.

El segundo tema hablo que cuando una NIIF permitiera una elección de política contable las pymes solo podían acceder a la opción más sencilla, pero también se contempló la posibilidad de que estas empresas pudieran acceder a una propuesta más compleja establecida en las NIIF completas, los temas 3, 4 y 5 prácticamente hablaron de la simplificación de redacción, de la información que se debía revelar y varios de los principios de reconocimiento y medición . el consejo tuvo publicado esta norma hasta el día 30 de noviembre del año 2007 para recibir comentarios, al finalizar termino con 162 cartas de comentarios en el cual debatieron muchos puntos de vista. En los años 2008 y 2009 el consejo tuvo varios debates y deliberaciones sobre el proyecto de norma, donde presentaron también una visión general de las principales cuestiones surgidas en las cartas de comentarios que se recibieron por este proyecto de norma, el consejo reconoció que normalmente las PYMES, los auditores y banqueros no han participado en los procedimientos que el IASB venía realizando para el conocimiento del

proyecto de norma, por lo tanto lo que hizo fue realizar varias y nuevas

conferencias para tratar este tema, estas nuevas presentaciones incluyeron 40 países, adicionalmente a través de la página web de ellos difundieron una visión más global del proyecto de norma donde participaron alrededor de 1000 personas.

Para el IASB entonces las empresas que deben aplicar NIIF PYMES son aquellas entidades que: “no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia”.

7.3 NIIF PARA PYMES EN COLOMBIA En Colombia a partir de la ley 1314 de 2009 (Zea, 2011) entra en proceso la convergencia hacia las normas internacionales de información financiera NIIF, en esta ley además se reestructura la junta central de contadores y el consejo técnico de la

16

contaduría quedando estos bajo la dirección completa del gobierno. El gobierno menciona que Colombia se dirigirá hacia la convergencia de las normas contables de contabilidad colombianas hacia los estándares de aceptación mundial, esto con el fin de conseguir en línea la economía a la de los países desarrollados. Según la ley 1314 de 2009 a partir del 1 de enero de 2010 y los 6 meses siguientes el consejo técnico de la contaduría pública deberá presentar su primer plan de trabajo, para presentarlo a unas ciertas entidades y para luego ser presentado dentro de los 24 meses siguientes a la autoridad reguladora.

Para el 22 de diciembre de 2010 (Zea, 2011)el consejo técnico de la contaduría pública dirigió la propuesta para el direccionamiento estratégico para la convergencia de las normas de información financiera, en el cual prácticamente hablaron de 5 grupos en los cuales dividieron a las entidades y diferentes empresas categorizándolas y dando el punto de vista como debía ser la convergencia de estos mismo para discusión pública, para el 22 de junio de 2011 publica un nuevo documento a discusión donde su principal enfoque fue que Colombia iba a llevar a cabo un proceso de convergencia hacia las normas internacionales de información financiera NIIF , en este documento el consejo técnico propuso nuevamente tres grupos y dependiendo a eso las normas que estas empresas deberían aplicar.

Para octubre 10 de 2011, publica nuevamente otro documento en el cual principalmente menciona el cronograma que deberán tener en cuenta las empresas para la convergencia hacia las normas internacionales de información financiera, en el cual también le propone a las entidades del grupo 1 y 2 que apliquen las NIIF sin modificación alguno ya que de lo contrario esto podría ocasionar trauma en la homogeneidad global de la misma. Para diciembre 15 de 2011 el consejo publica nuevamente otro documento donde se menciona el cambio de conformación de los grupos para la aplicación de las NIIF, y para el 22 de diciembre de 2011 publican un nuevo documento donde esperan comentarios hasta el 31 de marzo de 2012 sobre un proyecto de norma de información financiera para las microempresas.

El Consejo Técnico de Contaduría Pública (CTCP) y las NIIF en Colombia establecieron que se debe aplicar a tres grupos de compañías en las que se encuentran:

17

Grupo 1 (Emisores de valores y entidades de interés público; Grupo 2 (Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público según la clasificación legal Colombiana de empresas1 ; Grupo 3 (Pequeña y microempresa), en este caso para nuestro trabajo se va a trabajar con el grupo 2 (Empresas de tamaño grande y mediano, las cuales deben adoptar las NIIF para Pymes).

Las entidades pertenecientes al grupo 2 tienen que seguir el siguiente cronograma de implementación: -

Año de preparación de balance de apertura: 31 de diciembre de 2014

-

Año de transición: 01 de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2015

-

Año de aplicación: a partir del 01 de enero de 2016

7.4 DETERIORO E INSTRUMENTOS FINANCIEROS De acuerdo al diccionario de la lengua española, define deterioro como una “disminución o pérdida de la calidad o la importancia de una cosa”.

De acuerdo al autor ManuelMP, Un instrumento financiero puede ser efectivo, el derecho de propiedad en una entidad, o un derecho contractual de recibir o entregar, efectivo u otro instrumento.

Los instrumentos financieros se pueden clasificar por la forma en función de si son instrumentos en efectivo o instrumentos derivados: Los instrumentos de efectivo son instrumentos financieros cuyo valor se determina directamente por los mercados. Se pueden dividir en valores, que son fácilmente transferibles u otros instrumentos comerciales como los préstamos y depósitos, en tanto prestatario y el prestamista tienen que ponerse de acuerdo sobre una transferencia.

18

Los instrumentos derivados son instrumentos financieros que derivan su valor del valor y las características de uno o más activos subyacentes. Se pueden dividir en derivados que cotizan en bolsa y derivados por fuera del mercado.

Por otra parte, los instrumentos financieros se pueden clasificar por "clase de activos", dependiendo de si están basados fondos propios de las empresas o basado en deuda.

Si se trata de la deuda, pueden clasificarse en corto plazo es decir menos de un año o a largo plazo. La mayoría de estos instrumentos, son a la vez de inversión y de financiación, son de inversión para el adquirente y de financiación para el vendedor.

Los instrumentos financieros cuentan con una serie de características mencionadas a continuación: tiempo, rendimiento, riesgo.

El tiempo que transcurre entre que se emite el préstamo o se realiza la inversión y se devuelve el préstamo o finaliza la inversión, tiempo de recaudación de ganancias, de pago de cuotas, de revisión de tipo de interés, etc.

El rendimiento es ese porcentaje o cantidad de dinero que el inversor obtiene por satisfacer la necesidad del otro agente y que en el caso del que recibe el dinero no es un rendimiento, sino un coste.

El Riesgo ya que al tratarse de un hecho que ocurrirá en el futuro, el instrumento financiero y las condiciones que lo regulan están sujetas a incertidumbre.

Además de las características anteriores también encontramos 3 criterios nos ayudaran a guiar las decisiones de los agentes: La liquidez: es la capacidad de una inversión de transformarse en dinero en cierto tiempo. Así, cuanto más rápido y fácil sea de transformar la inversión o la financiación en dinero efectivo, mayor liquidez tendrá.

La rentabilidad: en el caso de la persona que invierte o financia a otra, será la relación entre el beneficio obtenido por unidad de tiempo y la cantidad invertida. En el caso de una persona que es financiada, no se tratará de rentabilidad sino de coste en términos porcentuales y que será lo que ha de pagar por unidad de tiempo y cantidad financiada.

La seguridad: se refiere al grado de certeza que tiene la persona sobre la recuperación de la cantidad invertida y la obtención del beneficio pactado o esperado A mayor riesgo mayor rentabilidad mínima exigida.

19

7.5 INSTRUMENTOS FINANCIEROS SECCION 11 NIIF PARA PYMES La NIIF para pymes define instrumento financiero como aquel contrato que surgen de un activo financiero y un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra.

El estudio que se realizara estará enfocado directamente en la sección 11 de instrumentos financieros.

Los instrumentos financieros que generalmente usan con frecuencia son: clientes, proveedores, obligaciones y bonos, efectivo, acciones adquiridas entre otras.

Los instrumentos financieros se describen en la sección 11 y sección 12, cuyos instrumentos financieros que se encuentran en esta última sección son de mayor complejidad y por lo tanto son menos frecuentes en la rutina cotidiana de las empresas pymes.

Los criterios de valoración a tener en cuenta son los siguientes: Para los instrumentos de deuda corriente la medición inicial deberá elaborarse por el precio de la transacción incluyendo los costos de transacción, y la medición posterior se realizara por el importe no descontado del efectivo, para las transacciones de financiación la medición inicial se realizara por el valor presente y de igual manera para la medición posterior.

Para los instrumentos de deuda no corriente la medición inicial se realizara por el precio de la transacción y la medición posterior se realizara al costo amortizado, en cuanto a las transacciones de financiación se realizara al valor presente al igual que la medición posterior.

20

En los compromisos para recibir un préstamo su medición inicial se realizara por el precio de la transacción y la medición posterior se realizara por el costo menos deterioro.

Se reconocerá deterioro en los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado (no así en los medidos a valor razonable). La evaluación del deterioro se realizará al cierre del ejercicio y la pérdida de valor o su reversión se contabilizarán contra el resultado del ejercicio. El deterioro se puede registrar en cuentas correctoras o directamente contra el instrumento financiero.

Los hechos o circunstancias que nos indicarían la existencia de deterioro, según la NIIF PYMES, son las siguientes: que existan dificultades financieras significativas en el emisor o del obligado; que haya infracciones en el cumplimiento de los contratos; que el acreedor, por razones económicas o legales por dificultades financieras del deudor; que sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera; que los datos observables que indican que ha habido una clara disminución en los flujos futuros estimados de efectivo; y finalmente, que se hayan producido cambios significativos con efecto adverso en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal del emisor de la deuda.

En caso de reversibilidad del deterioro (que también se contabilizará en el resultado del ejercicio), hay que prestar cuidado que la reversión no suponga un importe en libros del activo financiero que exceda al importe en libros anterior al reconocimiento de la pérdida por deterioro.

En cuanto a la forma (individual o conjunta) de evaluar el deterioro, la NIIF PYMES establece dos opciones: -

Evaluar de forma individual todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros que sean significativos individualmente.

-

Evaluar de forma conjunta aquellos otros activos financieros que tengan características de riesgo similares y no sean significativos individualmente.

21

La forma de medir el deterioro dependerá del instrumento en cuestión: Para un instrumento medido al costo amortizado: la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato, Para un instrumento medido al costo, la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por el activo si se vendiese al cierre del ejercicio.

Algunos de los siguientes son síntomas de una posible evidencia de que exista un deterioro y por ende una entidad debería reconocer una perdida por deterioro: 1. Quiebra del deudor 2. Dificultades financieras del deudor 3. Morosidad 4. Cualquier asunto observable que pueda llevarnos a la conclusión de una pérdida de flujo de caja en la partida por cobrar.

5. Falta de liquidez

7.6 HISTORIA EMPRESA PRODUCTOS LACTEOS EL RECREO Fundada por Luis Enrique Galeano, quien se dedicaba a producir leche en su finca hasta el año 1971. Para esta época se permitía la venta de leche cruda sin ningún tipo de pasteurización y se producían 800 litros de leche diarios. Para el año de 1971 el ministerio de salud empieza a exigir la venta de leche al público pasteurizada, por lo que don Luis pidió un préstamo para comprar los equipos necesarios y así continuar en el mercado. En 1981 el volumen de leche pasteurizada era aproximadamente de 1200

22

litros

diarios.

En los años posteriores se crea una variedad de productos como: ariquipe, queso y jugos.

Para el año 2000 incorporan la tecnología larga vida (UHT). Hoy en día la empresa tiene sello de calidad ICONTEC para los productos larga vida, procesa seis millones de litros de leche al mes y comercializa más de 30 productos en el mercado nacional.

A mediados de 2008 y 2009 se obtiene la certificación en BPMS y HACCP en la fabricación de productos alimenticios y se incorporan al mercado de las grandes superficies haciendo maquila a clientes como Almacenes Éxito y Alkosto de ahí nace la necesidad de hacer una gran inversión en la en la parte de producción al pasar de producir 6 millones de litros mensuales a 11 millones de litros al mes, incluyendo así que en época de verano, se hagan importaciones de leche en polvo para poder cumplir con los clientes . Ya con este volumen de producción en los años de 2013 a 2015 productos Lácteos El Recreo fue catalogada por la revista alimentando (revista de empresas de alimentos) en el puesto 70 de las 100

empresas más restables y

productivas de Colombia.

Gracias a este crecimiento significativo, nace una variedad de clientes como son las licitación de desayunos escolares, programas sed con la gobernación de Cundinamarca y la secretaria de educación de Bogotá y el ICBF, varias cadenas de hoteles, colegios privados, cadenas de restaurantes, Sodexo, los almacenes D1 y Jerónimo Martins, Este último en el eje cafetero y parte norte del país, de igual manera y sin dejar a un lado las ventas TAT que tiene una importancia significativa en diferentes distritos como son Ibagué , Villavicencio, Girardot, Tunja, Pereira, entre otros. En estos puntos solo se manejan marcas propias que al día de hoy se mantienen, De acuerdo a lo anterior nace la necesidad de incrementar el personal de apoyo en el área de producción y el área administrativa pasando así de 60 personas en el año 1981 a alrededor de 500 personas directas y aproximadamente de 3000 indirectas en todas las regiones del país donde la compañía hace presencia.

Cuando la empresa dio ese salto tan grande en producción y en ventas, descuidaron una parte fundamental como es el control de los clientes y el tamaño de la cartera, por

23

esta razón, muchos clientes en el año 2013 se fueron de la compañía con una deuda superior a los 3 millones de pesos y sin ninguna garantía real, ya que solo había 1 persona para el área de cartera que estaba creciendo a pasos agigantados. La gerencia se hacía de la vista gorda con el tema, tal vez para ahorrar costos pero se estaban exponiendo a un riesgo muy grande ya que era la primera vez que entraban es esta clase de mercados con clientes relativamente nuevos para la empresa y no tenían un histórico, esto dado a que los clientes cambian de razón social porque son uniones temporales mientras sale la licitación, ellas se liquidan y se disuelve la sociedad y en la siguiente licitación se unen con otras empresas para hacer lo mismo pero con otra razón social.

Las demás clases de clientes tenían un mayor control ya que ellos siempre han tenido una forma más eficaz y verificable al momento controlar sus proveedores como es el caso de almacenes Éxito que tiene una página una que se llama el cen financiero donde se evidencia el control.

Las operaciones de cobro estaban quedando a un lado y como en todo negocio donde no se hace presión de cobro no hay flujo de efectivo, en el cierre del año 2013 el 40% de la cartera correspondió a ventas del programa escolar el cual estaba estimada a 45 días y se estaba recuperando a 90 días esto hace que por no llevar un control adecuado las provisiones

están sobre estimadas en un 33% sabiendo que este

porcentaje es muy alto para el cierre de ese año, actualmente aparecen en el estado de cartera. A medida que transcurre el año 2014 nace la misma figura de programas sed y se aumenta la cartera del área de institucionales por falta de ejecución y se suma el cierre y la liquidación de varias uniones temporales debido al cambio de licitación dejando grandes saldos pendientes para el siguiente periodo.

24

8. MARCO LEGAL

Para el presente estudio de caso e investigación se tomara como partida de referencia las siguientes leyes: LA LEY 1314 DEL 2009 La ley anteriormente mencionada nos habla

sobre el primer enfoque y

regularización para el proceso a la convergencia hacia las normas internacionales de información financiera NIIF, en esta ley además se reestructura la junta central de contadores y el consejo técnico de la contaduría quedando estos bajo la dirección completa del gobierno. El gobierno menciona que Colombia se dirigirá hacia la convergencia de las normas contables de contabilidad colombianas hacia los estándares de aceptación mundial, esto con el fin de conseguir en línea la economía a la de los países desarrollados.

Es por esta razón que la empresa productos lácteos el recreo S.A por tratarse de una empresa Colombiana entra en proceso de implementación de estas nuevas normas de información financiera.

LEY 905 DEL 2004 Esta ley nos habla básicamente sobre la clasificación de las empresas en Colombia, resaltando algunas de sus características y principales ventajas y desventajas de las mismas, se habla de cuanto serán los topes mínimos y máximos por cada tipo de empresa de acuerdo a la cantidad de empleados que posea y de igual manera la cantidad

25

de activos que posea la empresa, de esta manera se determinara a que rango pertenece la empresa, una microempresa, pequeña empresa, mediana empresa o una gran empresa.

9. METODOLOGIA

El objetivo del presente trabajo es analizar y determinar la estimación del deterioro de las cuentas por cobrar comerciales ya que actualmente la estimación del deterioro con el que cuenta la empresa es demasiado alta para lo que en verdad se debe estimar la estimación se encuentra alrededor del 33% cuyo valor se ve reflejado en las provisiones del estado financiero.

La investigación se basa en fuentes de información financiera está integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias e información cualitativa, es decir descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de la entidad, siendo su principal objetivo el que sea útil al usuario en la toma de decisiones económicas. que fueron tomadas partiendo de aspectos generales hasta llegar a aspectos particulares.

El análisis y evolución de las Normas Internacionales de

Información Financiera ha tenido relevancia en los últimos tiempos por lo tanto se analiza el entorno en el cual se desarrollaron las NIIF/IFRS hasta llegar a las NIIF para pequeñas y medianas empresas.

Esta se iniciará con la identificación y clasificación de las cuentas por cobrar comerciales para la empresa Productos Lácteos El Recreo para determinar el deterioro de la cuenta que posee actualmente. Se procederá a analizar el comportamiento de la cuenta por cobrar comercial para los años 2013 y 2014 La metodología de investigación

26

es cualitativa ya que toma planteamientos normativos, desde donde se hacen análisis de tipo legal, y económico, ya que, “La investigación cualitativa trata de identificar la naturaleza profunda de las realidades, su sistema de relaciones, su estructura dinámica.

La investigación cuantitativa trata de determinar la fuerza de asociación o correlación entre variables y la generalización y objetivación de los resultados a través de una muestra para hacer inferencia a una población de la cual toda muestra procede”.

(Reichart ChS, 1986) y de esta manera determinar cuál es el porcentaje de deterioro que ha sufrido la cuenta el cierre de estos años.

Una vez analizado los porcentajes de una manera cualitativa y cuantitativa de los años anteriores se procederán a aplicar los porcentajes a los clientes de la cuenta por cobrar comerciales, y de esta forma determinar la nueva estimación del deterioro de la cuenta anteriormente mencionada. Se analizará los resultados y desacuerdo al resultado de medirá de qué manera impactará en los estados financieros más exactamente sobre el estado de resultado de la compañía enfocándose esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como, en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. Por tanto, de acuerdo a la NIF A-3 (2009), Desacuerdo con los análisis y resultados anteriores se determinara los cambios materiales sobre el nuevo impuesto diferido que afectaría la renta líquida o la base gravable sobre la cual se realiza la sobretasa del cree y el pago del mismo. A causa de la nueva estimación del deterioro para las cuentas por cobrar comerciales ya que para toda empresa este instrumento financiero es de vital importancia Para poder estimar los futuros flujos de efectivo y determinar la liquidez para hechos posteriores.

El diseño de la investigación será un estudio de caso.

La muestra: será la cuenta por cobrar comercial de la empresa productos lácteos el recreo S.A para los años 2013, 2014 y 2015. El tipo de muestra escogida para el estudio de nuestro caso será a través de una muestra estratificada.

27

La técnica de recolección de datos se realizará mediante la técnica de observación ya que se basará el estudio del caso básicamente el revisar los documentos internos de la compañía en cuanto a la cartera se refiere como la rotación de cartera, los recibos de caja, y por supuesto los estados financieros de la compañía.

Las fuentes utilizadas serán la cartera de la compañía productos lácteos el recreo S.A para los años 2013, 2014 y 2015, los estados financieros, la rotación de cartera, recibos de caja de los clientes de la cartera.

28

10. ANALISIS DE LOS RESULTADOS

El presente estudio está basado bajo las NIIF PYMES, más concreto la sección 11 “Instrumentos Financieros”, aplicado a la cuenta 13050501 “cuentas por cobrar de clientes nacionales” de la empresa Productos Lácteos El Recreo, para el cierre del año 2015 la cuenta por cobrar comercial cierra con el valor de $ 8.639.544.334,59 y su debida provisión de cartera calculada al 33% por valor de $ 2.851.049.630.

PRODUCTOS LACTEOS EL RECREO S.A ANALISIS DEL CAPITAL DE TRABAJO DICIEMBRE/2014 - DICIEMBRE/ 2015

Activo Corriente Caja Bancos Inversiones Temporales Cuentas Por Cobrar Inventarios Diferidos

DICIEMBRE-14 36.531.671,67 1.705.211.857,76 322.616.181,37 20.855.922.224,53 9.976.991.146,58 87.914.241,30

DICIEMBRE-15 90.132.199,19 2.740.069.412,04 3.205.265.390,01 19.885.449.217,27 9.869.651.712,92 13.317.897,00

INCREMENTO 53.600.527 1.034.857.554 2.882.649.208

Provisiones TOTAL ACTIVO CORRIENTE

-1.002.520.612,14 (2.851.049.630,4)

1.848.529.018

31.982.666.711,07

5.819.636.307

Estado financiero lácteos el recreo2015

32.952.836.198,02

DISMINUCION

970.473.007 107.339.433 74.596.344

1.152.408.784

29

PRODUCTOS LACTEOS EL RECREO S.A. BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31 DE 2015 ACTIVO ACTIVO INMEDIATO CAJA BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR PROVISIONES INVENTARIO DIFERIDOS

90.132.199,19 2.740.069.412,04 3.205.265.390,01 19.885.449.217,27 2.851.049.630,41 CR 9.869.651.712,92 13.317.897,00 32.952.836.198,02

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Estados financiero lácteos el recreo

MEDICION POSTERIOR Según lo mencionado en la sección 11 “instrumentos financieros”, serán objeto de estimaciones de deterioro cuando exista evidencia objetiva del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de las condiciones crediticias del mismo, para tal efecto se verificará si existen indicios de deterioro.

Con base en lo anterior se realizó un análisis cuantitativo y cualitativo para determinar cuáles son las causas de tal indicio de deterioro para las cuentas por cobrar comerciales.

30

ANALISIS CUANTITATIVO DE LA CUENTA POR COBRAR COMERCIAL AÑO 2013 y 2014 El siguiente análisis se basó bajo el comportamiento de pago histórico y rotación de la cartera del grupo estudiado, determinando cual era el grado de recuperación de la misma dependiendo el rango de la edad, el análisis arrojo los siguientes datos: 

ANALISIS CUANTITATIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES AÑO 2013

RANGO DE CARTERA Corriente Hasta 30 días Hasta 60 días Hasta 90 días Hasta 120 días Hasta 180 días Más de 180 días

$ $ $ $ $ $ $

VALOR CARTERA 6.089.791.205 1.914.782.738 796.463.363 662.305.218 404.176.800 141.000.953 1.062.711.725

% DE RECUPERACION 99% 95% 87% 85% 90% 70% 60%

TABLA N° 1. ELABORACION PROPIA AÑO 2016



ANALISIS CUANTITATIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES AÑO 2014

RANGO DE CARTERA Corriente Hasta 30 días Hasta 60 días Hasta 90 días Hasta 120 días Hasta 180 días Más de 180 días

$ $ $ $ $ $ $

TABLA N° 2. ELABORACION PROPIA AÑO 2016

VALOR CARTERA 5.400.016.816 1.725.109.574 694.847.886 451.113.552 114.244.933 250.520.619 911.938.328

% DE RECUPERACION 98% 98% 95% 90% 81% 65% 60%

31

Una vez determinado y analizado el porcentaje de recuperación de las cuentas por cobrar comerciales para los años de 2013 y 2014, la estimación del deterioro de cartera para el año 2015 de acuerdo al análisis cuantitativo quedaría de la siguiente manera:

RANGO DE CARTERA

VALOR CARTERA

% DE RECUPERACION

ESTIMACION DETERIORO DE CARTERA

VALOR RECUPERACION

$ 5.442.538.750 $ 1.249.832.338 Hasta 30 días $ 305.556.754 Hasta 60 días $ 76.483.271 Hasta 90 días 60.399.681 Hasta 120 días $ 77.620.266 Hasta 180 días $

99% 97% 91% 88% 86% 68%

$ $ $ $ $ $

5.388.113.363 1.212.337.368 278.056.646 67.305.278 51.943.726 52.781.781

$ $ $ $ $ $

54.425.388 37.494.970 27.500.108 9.177.993 8.455.955 24.838.485

Más de 180 días

60% $

847.380.412

$

564.920.274

$

726.813.173

Corriente

$ 1.412.300.686

ESTIMACION CARTERA TABLA N°3. ELABORACION PROPIA AÑO 2016

ANALISIS CUALITATIVO DE LA CUENTA POR COBRAR COMERCIAL AÑO 2015.

Para una estimación más acertada al deterioro de cuentas por cobrar comerciales se es necesario sacar un análisis cualitativo al rango de la cartera para el año 2015, los clientes que se tomaron como base de este estudio son aquellos que representan una cartera material a los rangos de edad de la misma. 

RANGO DE CARTERA – EDAD CORRIENTE- $ 5.442.538.750

Cliente – Koba Colombia S.A.S, con una cartera corriente de $ 2.216.955.276, de acuerdo al estudio realizado se identificó que la forma de recuperación de esta cartera es a través de un Factoring, es decir que por este cliente el riesgo por deterioro de cartera es casi que nulo por eso decimos que se recupera el 100%.

32

Cliente – Almacenes Éxito, con una cartera corriente de $ 966.432.391, según el estudio realizado, históricamente este cliente siempre ha mantenido muy buenas relaciones comerciales con la empresa, pagando dentro del plazo establecido, por ende el riesgo del deterioro para esta cartera es mínimo.

Cliente- Jerónimo Martins Colombia S.A.S, con una cartera corriente de $ 489.770.261, el estudio realizado para este cliente arrojo que históricamente siempre ha cumplido con sus obligaciones dentro de la compañía Productos Lácteos El Recreo, el riesgo que existe para el deterioro de esta cartera es mínimo.

Con base a los clientes estudiados anteriormente, se evidencia que no existe mayor índice de riesgo para el cobro de las cuentas por cobrar y tratándose que sumados estos tres clientes representan materialmente la cartera corriente en un 67.5% (3.673.157.928) de la cartera total, se concluye que el deterioro de esta cartera concuerda con el análisis cuantitativo realizado inicialmente, con una recuperación de cartera del 99%. 

RANGO DE CARTERA – EDAD A 30 DÍAS - $ 1.249.832.338

Cliente – Unión Temporal Alimentando con una cartera de $ 304.497.849, Unión Temporal Capitalinos SED 2015 con una cartera de $ 227.961.133, Unión Temporal Nutriservi SED 2015 con una cartera de $ 116.194.715, estos tres clientes son entidades del estado y a pesar de que pagan después de 30 a 60 días, históricamente siempre han cumplido con el pago, por lo tanto no hay evidencia suficiente para decir que haya un riesgo alto por el deterioro de esta cartera.

Cliente – Venco comercializadora Ltda. – con una cartera de $ 148.831.767, cliente con el que se viene trabajando comercialmente hace unos 4 años y su comportamiento de pago siempre ha sido dentro del plazo normal que da la compañía, aunque a veces se demora en pagar las facturas unos 30 días después, la liquidez de este cliente es confiable.

33

Con un análisis cualitativo de la cartera a 30 días de los 4 clientes con un porcentaje representativo del 63.8% del total de la cartera, se evidencia que el riesgo que existe para la recuperación de cartera es mínimo. 

RANGO DE CARTERA – EDAD A 60 DÍAS - $ 305.556.754

Cliente – Unión temporal Capitalinos SED 2015 con una cartera de $ 96.893.741 y la Unión Temporal Nutriservi SED 2015 con una cartera de $ 137.602.001, al igual que el caso anterior son entidades del estado y aunque se demoran de 30 a 60 días siempre en pagar, el pago se realiza. 

RANGO DE CARTERA –EDAD A 90 DÍAS - $ 76.483.271

Cliente – Mercado Zapatoca, con una cartera de $ 47.831.256, Con el estudio se evidencio que este saldo obedece a un desfalco que realizo una funcionaria de la compañía productos lácteos el recreo, dejando más de un cliente con la deuda en cartera, la funcionaria se declaró ilíquida por tal motivo la recuperación de esta cartera es casi nula. El cliente representa un 62.5% del total de la cartera de este rango. 

RANGO DE CARTERA – EDAD A 120 DÍAS - $ 60.399.681

Cliente – Mercados Zapatoca – con una cartera de $ 13.576.055, el cual corresponde igualmente a la investigación que se lleva del desfalco por la funcionaria, el deterioro de esta cartera es del 100%.

Cliente – Jerónimo Martins Colombia S.A.S – con una cartera de $ 21.879.000, correspondiente a notas crédito pendientes por autorizar la compañía, correspondientes a descuentos comerciales, deterioro de la cartera 100%. 

RANGO DE CARTERA – EDAD A 180 DÍAS – $ 77.020.266

Cliente – Centralac Productos Alimenticios S.A.S – con una cartera de $ 10.140.000,el saldo de este cliente son ventas del año 2013 ya se concilio la cuenta

34

con el cliente y se ha llegado a un acuerdo de pago mensual de igual manera sigue trabajando con nosotros Cliente - Barragán Robayo Luis Eduardo – con una cartera de $ 6.968.269, empleado directo ya se acordó el pago mensual directo por nomina Cliente - Olaya Mendoza Diana Marcela – con una cartera $ 4.356.516, acuerdo de pago para el año 2016 documento firmado por ella Cliente – Romero Soler Jorge Enrique – con una cartera de $ 5.980.372, el cliente llego a un acuerdo de pago donde va a cancelar la deuda a 6 meses.

Cliente – José Alfredo Jiménez – con una cartera de $ 3.000.000, el cual no se va a recuperar ya que el cliente falleció.

Con el análisis de los anteriores clientes que sumados dan un 39.5% del total de la cartera, se concluyo que solo una parte es recuperable y la otra parte tendrá un deterioro de la misma. 

RANGO DE CARTERA – EDAD A MAS DE 180 DÍAS - $ 1.412.300.686

Cliente – Víctor Julio Silva – con una cartera de $ 96.890.013 este cliente es la sucesión de varios errores lo cual ha llevado a concluir que esta cartera tiene que ser castigada debido a que no hay nada firmado por él para poder iniciar un litigio de la cartera pendiente por pago.

Cartera en litigio Almacenes Paraíso S.A, con un saldo de $ 70.551.900, Mercado Zapatoca con un saldo de $ 68.211.355, Buitrago Arias Carlos con un saldo de $ 62.961.158, Garnica Garzón Yobani con un saldo de $ 40.575.684, Herrera John Fredy con un saldo de $ 30.426.385, Vargas Héctor con un saldo de $ 29.571.872, Rativa Julio Cesar con un saldo de $ 26.527.494, Rincón Luis Gabriel con un saldo de $ 25.995.078, Rodríguez Jorge Antonio con un saldo de $ 25.967.184, Robayo Arias Humberto con un saldo de $ 25.020.420, Nieto Luque Héctor con un

35

saldo de $ 23.415.832, Rodríguez Nieto Arturo con un saldo de $ 23.288.852, Ruiz Gutiérrez Víctor con un saldo de $ 20.135.748. los mencionados anteriormente, el consolidado de estos clientes se encuentran vigente debido a un litigio por desfalco por parte de una ex funcionaria la cual se encuentra fuera de la compañía. Este caso se encuentra abierto hasta el día de hoy la probabilidad de perder es del 70% por vencimiento de términos según el abogado de la compañía.

Una vez determinado y analizado el porcentaje de recuperación de las cuentas por cobrar comerciales para el año 2015, la estimación del deterioro de cartera de acuerdo al análisis cualitativo quedaría de la siguiente manera:

RANGO DE CARTERA Corriente Hasta 30 días Hasta 60 dias Hasta 90 dias Hasta 120 dias Hasta 180 dias Más de 180 dias

VALOR CARTERA

$ $ $ $ $ $ $

ESTIMACION DETERIORO DE CARTERA A.CUALITATIVO

% DE DETERIORO

5.442.538.750 1.249.832.338 305.556.754 76.483.271 60.399.681 77.620.266 1.412.300.686

0% 0% 0% 62% 58% 4% 40%

ESTIMACION CARTERA TABLA N° 4. ELABORACION PROPIA AÑO 2016

$ $ $ $ $ $ $ $

47.419.628 35.031.815 3.104.811 564.920.274 650.476.528

A continuación se presenta el cuadro de estimación con el consolidado entre el análisis cuantitativo y cualitativo para el año 2015 que la empresa aplicara para el deterioro de la cartera.

RANGO DE CARTERA Corriente Hasta 30 dias Hasta 60 dias Hasta 90 dias Hasta 120 dias

VALOR CARTERA

$ 5.442.538.750 $ 1.249.832.338 $ 305.556.754 $ 76.483.271 $ 60.399.681

% DETERIORO DE CARTERA

1% 3% 9% 74% 72%

CONSOLIDADO ESTIMACION FINAL

$ $ $ $ $

54.425.388 37.494.970 27.500.108 56.597.621 43.487.770

36

Hasta 180 dias Más de 180 dias

$ 77.620.266 $ 1.412.300.686 ESTIMACION CARTERA

36% $ 80% $

27.943.296 1.129.840.549

$

1.377.289.701

TABLA N°5. ELABORACION PROPIA AÑO 2016



CONTABILIZACION ESTIMACION DETERIORO DE CARTERA

CODIGO

DESCRIPCION 36 UTILIDADES RETENIDAS 1305 CLIENTES

DEBITO $ 1.377.289.701

CREDITO $ 1.377.289.701

AJUSTE NORMA COLOMBIANA CODIGO DESCRIPCION 1399 PROVISION DE CARTERA 36 UTILIDADES RETENIDAS

DEBITO $ 2.851.049.630,41

CREDITO $ 2.851.049.630,41

Impuesto diferido Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta los momentos procedentes de periodos anteriores.

37

Para el caso de la compañía El impuesto diferido se basa sobre el Nuevo valor de la diferencia temporaria es decir $ 1.473.759.929 este nuevo valor se le aplicar una tasa promedio de la declaración del cree que es del 14 % para el año 2015 más la tasa de declaración de renta que es del 25% es decir que el nuevo impuesto diferido del 32% sobre la diferencia temporal la cual nos daría $ 560.028.773 que sería el nuevo impuesto diferido para el año 2015 sobe la este nuevo valor de 913.731.156 la cual nos demostraría el valor neto de recuperación bajo normas internacionales y de igual manera al aplicar este nuevo impuesto en el estado de resultado consolidado aumenta la rentabilidad neta de la compañía al saber que estos valores se recuperaran a pesar de sus estudios históricos

11. CONCLUSIONES

1.

La investigación concluyo que la empresa productos lácteos el recreo estaba sobreestimando el deterioro de la cartera en un 48 %.

2.

la investigación arrojo un resultado en los estados financieros principalmente debido que la provisión de cartera baja materialmente y tiene repercusión en el patrimonio aumentando la rentabilidad del la empresa.

3. Se concluyo que la empresa no tenía una revisión periódica a la cartera de la compañía y por ende se estableció un nuevo modelo el cual podrán utilizar para los años futuros.

38

12. RECOMENDACIONES 1. Se recomienda a la empresa segregar más las funciones en el cargo de facturación para evitar que siga ocurriendo fraude en la compañía.

2. La empresa debería analizar periódicamente el deterioro de las cuentas por cobrar comerciales.

3. Al momento de empezar relaciones comerciales con los clientes y saber que ellos van a tener un financiación directa en lo mas posible tener garantías reales y crearles un tope de facturación con esto sabemos que en caso de no pago la garantía cubre en parte o totalidad de la obligación.

39

13. ANEXOS

40

FUENTE : Declaracion empresa productos lacteos el recreo 2015 - Cree

41

14. BIBLIOGRAFIA

Gonzalez, E. S. (2002). El nuevo periodico de la normalizacion contable y sus implicaciones en colombia. Revista de ciencias administrativas y sociales.

Horgren, C., Sundem, G., & Elliot, J. (s.f.). Introducción a la contabilidad financiera.

IASC, L. F. (2009). NIIF PARA PYMES. International Accounting Standards Board. (2009). Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. The International Accounting Standards Committee Foundation.

Levy, L. H. (2003). El arrendamiento Financiero. ISEF. Suarez, H. F. (2012). Guia NIIF para PYMES (primera ed.). Bogota: Universidad libre.

Zea, C. L. (2011). Convergencia a estándares internacionales de información financiera y de aseguramiento en Colombia: análisis de documentos de direccionamiento estratégico del CTCP. Revista internacional legis de contabilidad y auditoria, 99-100.

“Análisis y casos prácticos de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para pymes”, Manuel Rejón López Partida doble, Nº 219, 2010, págs. 14-21, disponible en http://pdfs.wke.es/7/0/8/3/pd0000047083.pdf”