Автономные учреждения-2012-09-DVD-блок by Игорь Чуриков

Издательство «Афина», входящее в состав Издательского Дома «ПАНОРАМА», занимается выпуском журналов для бухгалтеров, налоговых консультантов, юристов и имеет своей целью обеспечить читателей достоверной оперативной информацией по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву.

Автономные учреждения:

Издательство «Афина» ИД «ПАНОРАМА» выпускает научнопрактические журналы по актуальным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, правовым вопросам:

экономика – налогообложение – бухгалтерский учет

● «Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет» ● «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях» ● «Бухучет в здравоохранении» ● «Бухучет в сельском хозяйстве» ● «Бухучет в строительных организациях» ● «Налоги и налоговое планирование» (редакционная подписка) Кроме того, подписчики журналов издательства «Афина» ежемесячно бесплатно получат обновленный журнал «Законодательство для бухгалтера. Документы и комментарии», в котором наряду с актуальными нормативными документами будут представлены статьи авторов, хорошо известных широкому кругу читателей — специалистов-практиков (бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов, юристов).

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ УЧЕТ СУБСИДИИ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ ЛОКАЛЬНЫЕ АКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

На правах рекламы

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для читателей, подписавшихся через РЕДАКЦИЮ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»: СКИДКА 30 % при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». СКИДКА 20 % при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама».

Оформление подписки через редакцию (справки по тел.: (495) 664-27-61; e-mail: podpiska@panor.ru) позволит сэкономить ваши средства и гарантирует надежное и своевременное получение наших изданий.

9/ 2012

НОРМАТИВНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАДАНИЙ АКТУАЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

ПОДПИСКА-2013

Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»!

40 % ! СК ИД КА

Подписные индексы в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 82527, «Почта России» – 24980.

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННУЮ ЭЛЕКТРОННУЮ ВЕРСИЮ ЖУРНАЛА НА DVD ГЛАВА МЕСТНОЙ АДМИНИСТРАЦИИ

Каждый диск содержит всю информацию, опубликованную в бумажной версии журнала, а также актуальные материалы по вопросам организации практической работы глав местных администраций, о передовом опыте реализации ФЗ № 131, финансовом обеспечении реформы ЖКХ, деятельности образовательных, медицинских, клубных учреждений, привлечении внебюджетных средств на содержание дорог, благоустройстве территорий и др. Объем каждого диска – 4,5 Гб, все материалы грамотно и удобно структурированы, имеется удобная оболочка с возможностью поиска по любым ключевым словам.

Подписные индексы на DVD в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 46363, «Почта России» – 24917

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для тех, кто подпишется на журналы непосредственно ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ Издательского Дома «Панорама»: НАШИ Cкидка 40% при годовой подписке на комплект из трех журналов. СКИДКИ! Скидка 30% при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 20% при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 30% при годовой подписке на электронную версию. Скидка 20% при полугодовой подписке на электронную версию. Подпишитесь один раз – и вы не только сэкономите деньги и время, но и целый год будете ежемесячно получать универсальное издание. На правах рекламы

Читатели, оформившие подписку на первое полугодие 2013-го или на весь следующий год, смогут бесплатно принять участие в онлайн-конференциях, которые будут транслироваться на интернет-сайте ИД «Панорама». С целью повышения оперативности взаимных контактов с читателями и предоставления возможности получить ответы на текущие вопросы по ведению бухгалтерского и налогового учета, исчисления и уплаты налогов издательство «Афина» проводит в феврале и мае онлайн-конференции для: – коммерческих организаций; – бюджетных организаций; – автономных учреждений. На этих конференциях ведущие специалисты ответят вам на проблемные вопросы составления бухгалтерской и налоговой отчетности, исправления ошибок в учете и налоговых расчетах, расскажут о последних изменениях бухгалтерского и налогового законодательства. Регистрация на сайте ИД «Панорама» за неделю до онлайн-конференции. БОНУС № 1

Впервые объявляется ГОДОВАЯ ПОДПИСКА НА КОМПЛЕКТ ЖУРНАЛОВ для тех, кто разбирается в российской политике

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

Для оформления подписки в редакции необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru, по факсу (499) 346-2073 или через сайт www.panor.ru. На все возникшие вопросы по подписке вам с удовольствием ответят по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 664-2761

Каждый подписчик журналов издательства «Афина» в течение подписного периода имеет возможность задать через электронную почту (afina-online@panor.ru) до пяти вопро№2 БОНУС сов по бухгалтерскому учету и налогообложению и сможет получить ответы, которые будут подготовлены специалистами ведущих консалтинговых и аудиторских компаний. Наиболее интересные вопросы читателей и ответы на них будут опубликованы на страницах наших журналов. С 2013 года подписчики журналов издательства «Афина» каждое полугодие будут получать в качестве бонуса книги по практическим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и правовым вопросам. Более того, в октябре 2012 года каждый подписчик журналов «Налоги и налоговое планирование», «Бухучет в строительстве», «Бухучет в сельском хозяйстве» получит книгу д-ра экон. наук, профессора, аттестованного аудитора Л. В. Сотниковой по составлению бухгалтерской отчетности за 2012 год. БОНУС № 3

Залогом качества представляемых консультаций являются профессионализм наших авторов, большинство из которых известны по многочисленным публикациям, выступлениям на конференциях и семинарах, их многолетний практический опыт консультирования и ведения учета, профессионализм сотрудников издательства «Афина» ИД «Панорама».

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее! Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

NEW

ИНФОРМАЦИОННОАНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 9-2012 Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-26338 от 30 ноября 2006 г.

3 5

Адрес редакции: Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 Отдел рекламы: тел.: (495) 664-27-94 e-mail: reklama.panor@gmail.сom Подписано в печать 13.08.2012

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ К.Г. Чагин Нормативное финансирование деятельности федеральных автономных учреждений по выполнению государственных заданий В статье автор проводит обзор и анализ подходов, использующихся при определении нормативных затрат в отношении федеральных автономных учреждений. Здесь данный вопрос регламентируется Методическими рекомендациями по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений. Данные рекомендации предлагается использовать федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений или автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Необходимо также отметить, что многие регионы и муниципальные образования переписали эти рекомендации в своих нормативных правовых актах.

Почтовый адрес редакции: 125040, Москва, а/я 1, ИД «Панорама» Адрес электронной почты: afina@panor.ru

А.Л. Опальская, А.Ю. Опальский Учет субсидии на иные цели Рассмотрены вопросы учета поступления и использования денежных средств по субсидиям на иные цели автономными учреждениями. При этом описываются ситуации ее получения, санкционирования, цели использования, а также операции формирования финансового результата по операциям с субсидиями.

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 36776) и «Почта России» (индекс на полугодие – 99481), а также путем прямой редакционной подписки. Тел./факс: (495) 664-27-61

Издательство «Афина» www.afina-press.ru, www.Бухучет.РФ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ А.Ю. Опальский Учет денежных средств на лицевых счетах автономного учреждения Рассмотрены особенности открытия и ведения операций по лицевым счетам автономных учреждений, а также приведены бухгалтерские записи и примеры по поступлению и выбытию денежных средств.

Главный редактор И. Р. Дун

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ К.Г. Чагин Распоряжение автономным учреждением своим имуществом Распоряжение имуществом является одним из важнейших аспектов жизни автономных учреждений – не менее важным, чем вопрос финансирования деятельности таких учреждений. Понимать особенности данного вопроса необходимо как учредителям, так и самим учреждениям. В данной статье делается попытка рассмотреть и проанализировать некоторые эти особенности с точки зрения действующего законодательства и существующей практики работы автономных учреждений. Отдельное внимание уделяется правовым противоречиям, которые, к сожалению, существуют в этой сфере. Для удобства восприятия материал статьи подается в виде ответов на ряд конкретных вопросов, которые возникают в ходе реализации данной практики.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ИНФОРМАЦИОННОАНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 9-2012

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ Председатель редсовета В. И. КОШКИН, д-р экон. наук, профессор, ректор ВШПП Е. В. БОРОВИКОВА, д-р экон. наук, доцент кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы С. И. ОПАРИНА, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Московского городского университета управления Правительства Москвы, налоговый консультант, аттестованный ФНС России, аудитор, аттестованный Минфином России, действительный член Международной федерации бухгалтеров (IFAC) В. Ю. ПАНЧЕНКО, канд. юрид. наук, проректор по правовой работе и государственному заказу Сибирского федерального университета, консультант Общественного Комитета по защите прав человека Л. В. СОТНИКОВА, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ М. В. РОМАНОВА, д-р экон. наук, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

СОВЕТЫ ЮРИСТА Е. В. Шестакова Локальные акты организации Локальные акты регулируют взаимодействие структурных единиц между собой, поощрения топ-менеджменту, стандарты поведения в группе компаний, стандарты качества. Рассмотрим обязательные и необязательные локальные акты, которые позволят организовать наиболее эффективную работу.

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ – МЫ ОТВЕЧАЕМ Обзор писем министерств, ведомств, решений судебных органов Эксперты и специалисты службы Правового консалтинга «ГАРАНТ» отвечают на вопросы наших читателей ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ Д. Ю. Новинский, Актуальные изменения в деятельности автономных учреждений Наших читателей интересуют особенности финансовохозяйственной деятельности автономных учреждений, в частности налогообложения, применения УСН и получения льгот по НДС, финансирования и одобрения учредителем (собственником) крупных сделок, которые появились в процессе изменений в статусе организаций в последнее время.

Р.С. Ковадло Отдельные вопросы проведения аудиторской проверки автономного учреждения НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Письмо Минфина России от 26.06.2012 № 02-06-07/2335 «Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году» Письмо Федерального казначейства от 24.07.2012 № 42-7.4-05/5.0-402 о предоставлении информации финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) об операциях бюджетных и автономных учреждений

Приказ Минфина России от 08.06.2012. №76

Методические рекомендации по составлению и представлению Сведений о сводных показателях и финансовом обеспечении выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными бюджетными и автономными учреждениями на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (к письму Минфина России от 12 июля 2012 г. № 16-01-08 / 55)

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ УЧРЕДИТЕЛЬ (СОБСТВЕННИК) КОМПАНИИ РАССЧИТЫВАЕТ НА ДЕНЕЖНУЮ КОМПЕНСАЦИЮ: КАК ЭТО СДЕЛАТЬ? 1. Возможно выплачивать заработную плату по трудовому договору. Этот способ позволит получать денежные средства ежемесячно. Сумма зарплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ) и облагается страховыми взносами (ст. 7 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ). НДФЛ с работника – резидента РФ взимается по ставке 13 %. Таким образом, данный способ позволяет получать постоянно выплаты, но при этом необходимо будет платить налоги и сборы. 2. Выплата разовых вознаграждений. При отсутствии трудового договора вознаграждение руководителя не признается налоговым расходом (п. 21 ст. 270 НК РФ). НДФЛ при этом взимается по ставке 13 %, в случае, если учредитель является резидентом РФ. 3. Выплата дивидендов. Поскольку директор является единственным учредителем, то он вместо вознаграждения за труд может получать дивиденды. Они выплачиваются за счет чистой прибыли и не облагаются страховыми взносами. Ставка НДФЛ для резидента РФ – 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ). Минус данной схемы – разовые выплаты. 4. Оплата услуг ИП Такая схема позволяет уплачивать минимальные страховые взносы. При применении УСН с объектом «доходы» налоговая нагрузка с его вознаграждения минимальна – 6 % и стоимость страхового года (ст. 13 закона № 212-ФЗ). Однако данный вариант часто оспаривается проверяющими органами.

АВТОРЫ ИЗОБРЕТЕНИЙ ПОМОГАЮТ ЭКОНОМИТЬ НА ВЗНОСАХ Выплата сотрудникам – авторам изобретений позволяет экономить на страховых взносах. Частью 1 ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд соцстраха РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС» установлено, что «объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физлиц по трудовым договорам и ГПД, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства». При этом, в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, «не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства».

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Однако такие выплаты имеют и недостатки: 1. При условии правильного оформления документов и разового применения данной схемы большого риска нет. 2. Отсутствие устойчивой арбитражной практики на фоне регулярного применения данной схемы: возможно свою правоту придётся доказывать в судебном порядке.

ЗАКОННОСТЬ ВЫЕМКИ ДОКУМЕНТОВ Налоговый орган может производить выемку документов для проведения почерковедческой экспертизы. В Определении ВАС РФ от 26.06.2012 № ВАС8022/12 по делу № А47-6387/2011 суд пришел к выводу о том, что не выявлено нарушений прав и интересов заявителя оспариваемыми действиями органа, производство выемки было обусловлено необходимостью проведения почерковедческой экспертизы документов ввиду предположения органа о фиктивности хозяйственных операций заявителя с контрагентами.

ДОКУМЕНТООБОРОТ С КОНТРАГЕНТАМИ В Определении ВАС РФ от 27.06.2012 № ВАС-7498/12 по делу № А50-28227/2010 суд встал на сторону налогового органа, так как было доказано, что компания создала формальный документооборот по операциям с контрагентом. Документы со стороны компании подписаны неустановленным лицом; лицо, указанное в качестве руководителя, отрицает свою причастность к деятельности этой организации; товарнотранспортные накладные и товарные накладные содержат недостоверные, противоречивые и неполные сведения о факте перевозки товара и его оприходовании; товарно-транспортные накладные датированы ранее соответствующих товарных накладных и не имеют ссылок 4

на путевые листы. Также судами учтено, что расчеты за товар производились путем передачи обществом собственных векселей, при этом акты приемапередачи векселей не содержат ссылок на конкретные счета-фактуры, на основании которых произведена оплата, что не позволяет идентифицировать оплату в качестве оплаты по конкретному счету-фактуре. Расходные кассовые ордера на выдачу наличных денежных средств (в части расчетов наличными денежными средствами) не позволяют установить лицо, которому переданы денежные средства, кроме того, обществом не подтверждено несение расходов при расчетах наличными денежными средствами (осуществленных за счет заемных средств).

ФИКТИВНЫЕ СДЕЛКИ С КОНТРАГЕНТАМИ В Определении ВАС РФ от 27.06.2012 N ВАС-8177 / 12 по делу № А27–588 / 2011 суд встал на сторону налогового органа. Суд сделал вывод о наличии обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате фиктивных сделок с контрагентами. В числе таких обстоятельств судами приняты во внимание факты отрицания лицами, значащимися руководителями этих контрагентов, от лица которых были оформлены документы, причастности к деятельности обществ, а также отсутствие у названных обществ материально-технической базы, необходимой для выполнения работ по строительству и ремонту дорог. Кроме того, судами учтены показания свидетелей и анализ движения денежных средств, свидетельствующие о нереальном характере деятельности контрагентов.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

УДК 657 Бухгалтерия. Счетоводство

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ А. Ю. Опальский, аспирант кафедры «Учет, анализ и аудит» Экономического факультета МГУ им. Ломоносова Рассмотрены особенности открытия и ведения операций по лицевым счетам автономных учреждений, а также приведены бухгалтерские записи по поступлению и выбытию денежных средств.

ACCOUNTING OF FUNDS ON PERSONAL ACCOUNTS OF AN AUTONOMOUS INSTITUTION Opalskiy A. Y., graduate student of chair «Accounting, analysis and audit», Moscow State University E-mail: opalskiy@gmail.com This article describes features of opening and operation ofautonomous institutions personal accounts. It also examines accounting operations and provides examples for general transactions: cash receipts and withdrawals.

Автономные учреждения, созданные на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации (муниципальной собственности), вправе заключать соглашения об открытии автономным учреждениям, находящимся в их ведении, лицевых счетов в территориальных органах Федерального казначейства на основании п. 3.1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Одновременно, учредители автономного учреждения вправе открывать счета в кредитных организациях (Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 № 02-13-06 / 1377). Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен Приказом Казначейства РФ от 07.10.2008 № 7н.

На основании п. 2.1.3 данного порядка автономному учреждению органами Федерального казначейства открываются следующие виды лицевых счетов: — лицевой счет автономного учреждения для учета субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), а также собственных доходов; — отдельный лицевой счет автономного учреждения для учета субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на иные цели и бюджетных инвестиций;

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

— лицевой счет автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС. Для открытия лицевого счета клиентом представляются следующие документы (п. 2.12 приказа № 7н): а) Заявление на открытие лицевого счета (ф. 0531752); б) Карточку образцов подписей к лицевым счетам (ф. 0531753). Лицевой счет считается открытым с внесением уполномоченным работником Федерального казначейства или органа Федерального казначейства записи о его открытии в Книгу регистрации лицевых счетов (ф. 0531755); в) копию учредительного документа, заверенную федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (либо нотариально), копию положения об обособленном подразделении (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению бюджетного учреждения), заверенную создавшим его учреждением (либо нотариально); г) копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем федерального бюджетного учреждения или нотариально либо органом, осуществляющим государственную регистрацию; д) копию Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению федерального бюджетного учреждения), заверенных нотариально либо выдавшим их налоговым органом. Операции со средствами на лицевых счетах отражаются нарастающим итогом в пределах текущего финансового года. На лицевом счете бюджетного учреждения отражаются следующие операции (п. 2.133 приказа № 7н): 6

— поступления средств; — суммы выплат. Для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте Российской Федерации по счетам бюджетных учреждений используется счет 20101 «Денежные средства учреждения на счетах» (п. 156 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»). Группировка операций по коду синтетического счета 20101 «Денежные средства учреждения на счетах» осуществляется в разрезе аналитических кодов группы с аналитическими кодами вида. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов. Если источником поступления денежных средств являются собственные доходы учреждения, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «2». Денежные средства, поступившие в виде субсидий на возмещение нормативных затрат учреждений, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания, учитываются по коду «4». Субсидии на иные цели учитываются по коду «5». Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства учитываются

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

по коду» 6». Поступившие медицинским учреждениям средства по обязательному медицинскому страхованию учитываются по коду «7» (п. 21 Инструкции № 157н). Автономные учреждения в 24–26 разрядах номера счета указывают коды вида поступлений (доходов), выбытий (расходов, затрат), соответствующие структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения (п. 3 приказа Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». Движение денежных средств одновременно отражается на забалансовых счетах: — 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения»; — 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения». Аналитический учет по забалансовым счетам ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). В соответствии с п. 71 приказа № 183н для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах автономного учреждения, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: — 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»; — 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». Порядок проведения кассовых выплат автономного учреждения определен п. 5 приказа Казначейства РФ от 08.12.2011 № 15н «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений», на основании которого:

1. Проведение кассовых выплат с лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами автономного учреждения или лицевого счета для учета операций со средствами ОМС осуществляется на основании представленных клиентом в орган Федерального казначейства по месту обслуживания следующих документов: — платежного поручения (ф. 0531802), — Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531844). 2. Проведение кассовых выплат с отдельного лицевого счета осуществляется на основании представленных клиентом в орган Федерального казначейства по месту обслуживания следующих платежных документов: — Заявки на кассовый расход (ф. 0531801); — Заявки на кассовый расход (сокращенной) (ф. 0531851); — Заявки на получение наличных денег (ф. 0531802); — Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531844); — Заявки на возврат (ф. 0531803). При этом следует иметь ввиду, что орган Федерального казначейства учитывает подтвержденные банком операции: — на лицевом счете, — отдельном лицевом счете клиента, по кодам КОСГУ и присвоенным иным субсидиям аналитическим кодам, предусмотренным Порядком санкционирования (Соглашением); — лицевом счете клиента для учета операций со средствами ОМС, по кодам КОСГУ. Операции по поступлению денежных средств на лицевой счет автономного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета (п. 72 Инструкции № 183н).

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Таблица 1 Бухгалтерские записи (основные) по поступлению денежных средств на лицевые счета автономного учреждения №№

Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет автономного учреждения

Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет автономного учреждения

Поступление средств из кассы автономного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета

Содержание операции Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет автономного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания

Дебет

Кредит

420111000 «Денежные средства 420581000 «Расчеты с плательщиками прочих учреждения на доходов» лицевых счетах в органе казначейства»

520111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» 620111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

520581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

620581000«Расчеты с плательщиками прочих доходов» 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»

020113000 «Денежные средства учреждения в органе 020111000 Поступление на лицевой счет «Денежные средства казначейства в пути», автономного учреждения денежных соответствующего средств по расчетам между головным учреждения на счета аналитического лицевых счетах в учреждением, обособленными органе казначейства» учета счета 030404000 подразделениями (филиалами) «Внутриведомственные расчеты» 720111000 Поступление медицинским «Денежные средства 720581000 «Расчеты с учреждениям, осуществляющим плательщиками прочих учреждения на медицинскую деятельность доходов» лицевых счетах в по программе обязательного органе казначейства» медицинского страхования (ОМС) 220500000 «Расчеты по доходам», 220111000 Поступление иных доходов в порядке, «Денежные средства 240110180 «Прочие доходы» (в части учреждения на установленном законодательством поступлений лицевых счетах в Российской Федерации органе казначейства» пожертвований, грантов)

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Окончание табл. 1 №№

Содержание операции

Поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения

Поступление денежных средств во временное распоряжение автономного учреждения (средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном им порядке — задатки, средства на хранение и т.п.)

10.

Зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета

11.

Поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли)

12.

Поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности

13.

Восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных автономным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете автономного учреждения на исполнение обязательства, принятого автономным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) на основании Справки (ф. 0504833)

Дебет Кредит 020111000 «Денежные средства учреждения на 020900000 «Расчеты по лицевых счетах в ущербу имуществу» органе казначейства»

330401000 «Расчеты по средствам, полученным 320111000 во временное «Денежные средства распоряжение», учреждения на 321003000 «Расчеты с лицевых счетах в финансовым органом органе казначейства» по наличным денежным средствам» 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения 020111000 в кредитной «Денежные средства организации» (один учреждения на операционный день) лицевых счетах в 020113000 «Денежные органе казначейства» средства учреждения в органе казначейства в пути» 220111000 020113000 «Денежные «Денежные средства средства учреждения в учреждения на органе казначейства в лицевых счетах в пути» органе казначейства» 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020111000 020800000 «Расчеты с «Денежные средства подотчетными лицами», учреждения на «Расчеты по платежам лицевых счетах в в бюджеты» органе казначейства» (030301000, 030302000, 030305000 — 030313000)

020111000 «Денежные средства 030406000 «Расчеты с учреждения на прочими кредиторами» лицевых счетах в органе казначейства»

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Пример 1. Автономным учреждением в соответствии с соглашением с учредителем: — 20 сентября 2012 г. был подписан акт о выполнении государственной услуги по стоимости 2 500 000 руб; — 30 сентября 2012 г. поступила субсидия на выполнение государственного задания. В учете были составлены следующие бухгалтерские записи (табл. 2). Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов автономного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета учреждения, по дебету счетов (п. 73 приказа № 183н). Перечислим основные операции по кредиту счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» в корреспонденции с дебетом счетов: — 030404000 «Внутриведомственные расчеты» – перечисление денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами);

— 020600000 «Расчеты по выданным авансам» – перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансов по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг), а также осуществление других авансовых выплат; — 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» – перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды автономного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам; — 020800000 «Расчеты по выданным авансам» – на перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, или Таблица 2

№№

Содержание операции 20 сентября 2012 г. Начисление доходов в сумме субсидии на выполнение государственного задания (основание — подписанный учредителем Акт) 30 сентября 2012 г. Поступление доходов на лицевой счет учреждения (основание – выписка)

Кредит

Сумма, руб.

4 20581 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

4 40110 180 «Прочие доходы»

2 500 000

4 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

4 20581 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

2 500 000

Дебет

17 (180) «Поступления Отражение на денежных средств на забалансовом счете по счета учреждения» КОСГУ 180 – «Прочие доходы»

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

2 500 000

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

перечисление денежных средств подотчетным лицам, ответственным за выдачу по утвержденным руководителем учреждения Платежной ведомости (ф. 0504403) заработной платы (стипендий, пенсий, пособий); — 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» – предоставление в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации займа (ссуды); — 021500000 «Вложения в финансовые активы» – перечисление средств, в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях формирования (создания, приобретения) финансовых вложений; — 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» – перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; — 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» – выплата депонентов и сумм удержаний из оплаты труда (стипендиям); — 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» – перечисление денежных средств на аккредитивный счет автономного учреждения в кредитной организации в течение одного операционного дня;

— 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» – получение наличных денежных средств в кассу учреждения; — 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» – перечисление средств на конвертацию валюты Российской Федерации в иностранную валюту; — 020500000 «Расчеты по доходам» – возврат излишне полученных доходов; — 520581000, 620581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» – возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели и неиспользованных остатков бюджетных инвестиций; — 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» – направление принятой к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства (на основании Справки (ф. 0504833)). Такой же бухгалтерской записью оформляется направление средств, полученных по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) на исполнение в пределах остатка на лицевом счете автономного учреждения на исполнение обязательства, принятого в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности). Таблица 3

№№

Содержание операции

Дебет

Кредит

4 10970 222 «Накладные 4 30222 000 Начислена задолженность расходы производства «Расчеты по транспортной организации готовой продукции, транспортным услугам» работ, услуг в части по оплате услуг транспортных услуг» 4 20111 000 «Денежные 4 30222 000 средства учреждения Оплачены транспортные «Расчеты по на лицевых счетах в услуги транспортным услугам» органе казначейства» 18 (222) Отражение суммы «Выбытие денежных платежа по коду КОСГУ средств со счетов учреждения»

Сумма

5900

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Пример 2. В течение месяца транспортная организация оказывала автономному учреждению услуги, не связанные с доставкой нефинансовых активов. Стоимость услуг – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Учреждение погасило свою задолженность. Оказанные услуги связаны оказанием услуг по выполнению государственного (муниципального) задания. Как видно из содержания операций (табл. 3), можно производить оплату не только за счет одного источника финансового обеспечения. Например, суммы поступающей субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и иной приносящей доход деятельности отражаются на одном счете. В то же время формирование доходов, расходов, финансового результата предусмотрено раздельное для каждого вида финансового обеспечения. Кроме того, при наличии единого счета денежные средства могут направляться за счет соответствующего вида финансового обеспечения на цели, предусмотренные по плану финансово-хозяйственной деятельности, на другой вид финансового обеспечения. Для отражения в учете данных ситуаций приказом № 157н предусмотрено использование счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами». В соответствии с п. 281 данный счет предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов (табл. 4). Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе кредиторов по видам формируемых расчетов и суммам принятых обязательств (задолженности). Учет операций по счету ведется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). 12

Бухгалтерский учет расчетов с прочими кредиторами регламентирован пп. 174,175 приказа № 183н. На данном счете отражается принятие кредиторской задолженности, образовавшейся по соответствующему виду финансового обеспечения, исполнение обязательств по которой будет осуществлено за счет иного вида финансового обеспечения, с последующим восстановлением соответствующего источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства. Данная операция отражается на основании Справки (ф. 0504833). Пример 3. По договору поставки учреждение приобрело медицинские препараты на общую сумму 85 000 руб. (включая НДС). Оплата по договору произведена в сумме 70 000 руб. – за счет средств субсидии, выделенной учреждению на выполнение муниципального задания, и в сумме 5000 руб. – за счет собственных доходов учреждения. Медицинские препараты предполагается использовать для оказания услуг в рамках выполнения муниципального задания. Учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства. В дальнейшем соответствующий источник финансового обеспечения был восстановлен. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 5). Расходы, произведенные учреждением за счет средств субсидии (средств целевого финансирования), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как доходы учреждения в виде целевого финансирования (при условии их раздельного учета) не учитываются при определении налоговой базы (абз. 1, 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы учреждения, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, в данном случае также не уменьшают налоговую базу, так как учреждение не пред-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Таблица 4 №№

Содержание операции

Дебет

Кредит

Операции по принятию к учету (увеличению) обязательств перед прочими кредиторами

Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных автономным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете автономного учреждения на исполнение обязательства, принятого автономным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности)

020600000 «Расчеты по выданным авансам», 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами»

030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года

020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020134000 «Касса»

Операции по принятию к учету задолженности прочих кредиторов (исполнение принятых обязательств) Принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, а также исполнение (уменьшение) обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года

полагает использовать приобретенные медикаменты для извлечения прибыли (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Понятие денежных средств в пути определено п. 162 Инструкции № 157, на основании которого денежными сред-

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

ствами в пути признаются денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, перечисленные учреждению, но полученные им

в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств Таблица 5

№

Содержание операции Поступление медикаментов от поставщика (договор, документы поставщика, карточка количественносуммового учета материальных ценностей)

Дебет 4 10531 000 «Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения»

Кредит 4 302 34 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»

Сумма, руб.

85 000

4 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

70 000

4 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

5000

2 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

2 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

5000

4 302 34 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»

Погашение задолженности перед поставщиком за счет средств субсидии (выписка с лицевого счета)

Отражение учреждением кредиторской задолженности в сумме средств, полученных от приносящей доход деятельности и направленных на исполнение обязательств в рамках выполнения муниципального задания (справка)

Направление средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, на исполнение обязательств в рамках выполнения муниципального задания (выписка с лицевого счета)

Принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения (справка)

4 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

4 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения (выписка с лицевого счета)

2 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

2 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

4 302 34 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

5000

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

не в один операционный день. Данная операция может быть, например, при перечислении денежных средств от головной организации филиалу (и наоборот). В качестве денежных средств в пути могут отражаться средства, перечисленные на конвертацию. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании Извещения (ф. 0504805), Справки (ф. 0504833) и Выписки из лицевого счета бюджетного учреждения.

Для учета операций по движению денежных средств учреждения в пути предназначен счет 20113 000 «Денежные средства учреждения в пути в органе казначейства», операции по которому приведены п. 74, 75 приказа № 183н. Операции по выбытию денежных средств автономного учреждения в органе казначейства в пути отражаются бухгалтерскими записями по кредиту счета 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути» в корреспонденции с дебетом счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»: — при зачислении денежных средств на лицевой счет автономного учреждения в органе Федерального казначейства (финансовом органе), перечисленТаблица 6

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств автономного учреждения в пути №№

Содержание операции

Дебет

Кредит

Денежные средства, перечисленные в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) в отчетном периоде, зачисляемые на лицевые счета автономного учреждения в другом отчетном периоде

020113000 «Денежные средства 030404000 учреждения в органе «Внутриведомственные расчеты» казначейства в пути»

Средства в рублях, перечисленные с аккредитивного счета автономного учреждения, при условии их зачисления на лицевой счет бюджетного учреждения в органе, осуществляющем кассовое обслуживание в операционный день, отличный от дня перечисления

020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»

Операция по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли)

020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»

Положительная курсовая разница при конвертации

020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

040110171 «Доходы от переоценки активов»

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

ных в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) в предыдущий отчетный период; перечисленных с аккредитивного счета автономного учреждения в предыдущем операционном дне; — по операциям конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации. При этом отрицательная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф. 0504833) дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов». Пример 4.

Автономному учреждению (головная организация) филиалом перечислены денежные средства на оплату услуг связи за счет приносящей доход деятельности в сумме 20 000 руб. (28 марта 2012 г.), которые поступили на счет учреждения в казначействе 5 апреля 2012 г. В учете учреждения (головной организации) были составлены следующие записи (табл. 7):

Таблица 7 №№

Содержание операции

Дебет

Сумма, руб.

28 марта Поступление денежных средств в пути на основании Извещения (ф. 0504805) от филиала

2 20113 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

2 30404 221 «Внутриведомственные расчеты по услугам связи»

20 000

5 апреля Поступление сумм, перечисленных в прошлом отчетном периоде и зачисленных в текущем отчетном периоде для осуществления платежей

2 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

2 20113 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

20 000

Отражение на забалансовом счете

17 (221) «Поступления денежных средств на счета учреждения»

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. 4. Приказ Казначейства РФ от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами». 5. Приказ Казначейства РФ от 08.12.2011 № 15н «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений». 6. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтер-

Кредит

20 000

ского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». 7. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». 8. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

УЧЕТ СУБСИДИИ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ А.Л. Опальская, канд. экон наук, профессор кафедры «Бухаглтерский учет и аудит», Институт экономики и управления в промышленности E-mail: note1abk@mail.ru А.Ю. Опальский, аспирант кафедры «Учет, анализ и аудит» экономического факультета МГУ им.М.В. Ломоносова E-Mail: opalskiy@gmail.com Рассмотрены вопросы учета поступления и использования денежных средств по субсидиям на иные цели автономными учреждениями, при этом описываются ситуации ее получения, санкционирования, цели использования, а также операции формирования финансового результата по операциям с субсидиями. Предоставление субсидий автономным учреждениям из федерального бюджета на иные цели предусмотрено п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией. Федеральный закон от 30.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» предусматривает выделение субсидий на иные цели при распределении бюджетных ассигнований по соответствующим разделам и целевым статьям расходов. Например, в 2012 г. предусмотрено на Федеральную целевую программу развития образования на 2011–2015 гг. выделение субсидии в сумме 1 000 000 тыс. руб. (раздел «Образование»).

Примером таких субсидий могут являться гранты, выплаты стипендий, субсидии на капитальный ремонт имущества, закрепленного за бюджетными и автономными учреждениями, субсидии на погашение кредиторской задолженности этих учреждений (несмотря на то, что субсидиарная ответственность учредителя по долгам бюджетных и автономных учреждений исключена, учредитель вправе оказать помощь подведомственным учреждениям для расчетов с кредиторами) и другие. («Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»). Предоставление целевых субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов (например, наводнение, пожар) и зависит от возможностей органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя. В целях предоставления субсидий на иные цели важно заключить соглашение между учредителем и автономным учреж-

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

дением, в котором предусматриваются следующие условия: цели, порядок, размер и сроки предоставления субсидий, порядок и сроки представления отчетности, источником финансового обеспечения которых является предоставленная субсидия, право Учредителя на проведение проверок соблюдения учреждениями условий, установленных заключенными соглашениями, возврат сумм, использованных учреждениями, в случае установления по итогам проверок, проведенных учредителем, а также иными уполномоченными государственными органами контроля и надзора, фактов нарушения условий предоставления субсидий. Соответствующий нормативный документ выпускается учредителями, например, по следующим видам целевых субсидий: — на предоставление ежегодного пособия аспирантам и докторантам на приобретение научной литературы; стипендиальное обеспечение студентов, аспирантов и докторантов (Приказ Росморречфлота от 21.12.2011 № 249 «Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидии федеральным государственным бюджетным образовательным учреждениям, находящимся в ведении Федерального агентства морского и речного транспорта, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации»); — на компенсацию расходов, на оплату жилых помещений, отопления и освещения педагогическим работникам, проживающим и работающим в сельской местности; на капитальный ремонт и другие (Приказ Минсельхоза России от 17.01.2012 № 70 (ред. от 15.03.2012) «Об утверждении Правил предоставления Министерством сельского хозяйства Российской Федерации в 2012–2014 годах из федерального бюджета субсидий подведомственным федеральным образовательным бюджетным и автономным учреждениям на иные цели»). 18

Операции с субсидиями учитываются на лицевых счетах, предназначенных для учета операций со средствами, предоставленными учреждениям в виде субсидий на иные цели, открываемым учреждениям в органе Федерального казначейства в соответствии с приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами». Субсидии, предоставление которых не связано с выполнением государственного (муниципального) задания, отражаются по коду вида деятельности 5 (п. 21 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет автономного учреждения отражается по дебету счета 520111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и кредиту счета 520581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» (п. 72 Приказа Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»). Одновременно сумма поступлений учитывается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (п. 365 Инструкции № 157н). Этот забалансовый счет будет использоваться и для возврата излишне выделенных субсидий. Начисление доходов по предоставленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, автономному учреждению субсидии на иные цели, в сумме подтвержденных отчетом

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

расходов, финансовым источником обеспечения которых являлись указанная субсидия, отражается на основании Справки (ф. 0504833), оформленной согласно отчету по субсидии на иные цели по дебету счета 520580000 «Расчеты по прочим доходам» и кредиту счета 540110180 «Прочие доходы». Принципиальным моментом является то, что начисление дохода должно быть отражено на основании подтвержденного Учредителем отчета по субсидии (если вначале перечислены деньги на лицевой счет, то возникает понятие предварительной оплаты, которая также должна быть отражена по счету 20500 «Расчеты по доходам» (п. 197 Инструкции № 157н). Взысканию подлежат неиспользованные остатки целевых субсидий, в отношении которых соответствующими органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя учреждений, не принято решение о наличии потребности в направлении их на те же цели в текущем финансовом году. Порядок взыскания остатков целевых субсидий, подлежащих взысканию, определяющий в том числе дату, с которой осуществляется взыскание остатков целевых субсидий, подлежащих взысканию, в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет), документы, являющиеся основанием для взыскания, устанавливается соответственно Министерством финансов РФ, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований). Данная процедура предусмотрена приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 82н «О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации государственным (муниципальным) учреждениям». Возврат остатка целевых субсидий в соответствующий бюджет также

предусмотрен и Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Кроме того, п. 18 ст. 30 указанного Закона отметил, что остатки средств, перечисленные бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены бюджетным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств. На основании п. 96 приказа № 183н возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) отражается по дебету счета 020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и кредиту счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». При определении финансового результата (заключении счетов текущего финансового года) суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным счетам отражает положительный результат (прибыль), дебетовый – отрицательный (убыток) на основании п. 295 Инструкции № 157н. Бухгалтерские записи по заключению счетов приведены в п. 183 приказа № 183н путем использования счетов доходов, расходов на счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Пример. Автономному учреждению поступила целевая субсидия на капитальный ремонт закрепленного за ним имущества в сумме 200 000 руб. в соответствии с Планом финансово-хозяйственной деятельности, которая была перечислена на лицевой счет.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Отчет подтвердил использование субсидии (расходы на ремонт) в сумме 150 000 руб., собранной на счете 5 40120 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Работы

по ремонту были выполнены подрядной организацией по соответствующему договору на сумму 150 000 руб. (аванс – 45 000 руб.). В учете сделаны следующие записи (табл. 1). Таблица 1 Кредит

Сумма, руб.

№№

Содержание операции

Дебет

Поступление субсидии на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения

5 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Отражение на забалансовом счете по КОСГУ

17 (180) «Поступления денежных средств на счета учреждения» 180 – «Прочие доходы»

Начислен доход по субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов

5 20580 000 «Расчеты по прочим доходам»

5 40110 180 «Прочие доходы»

Начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых явилась субсидия на иные цели

5 40120 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

5 30225 000 «Расчеты по работам, услугам 150 000 по содержанию имущества»

Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели

5 20580 000 «Расчеты по прочим доходам»

5 20111 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

Отражение на забалансовом счете по КОСГУ (со знаком «минус»)

17 (180) «Поступления денежных средств на счета учреждения» 180 – «Прочие доходы»

5 20580 000 «Расчеты по прочим доходам»

200 000

150 000

50 000

Закрытие счетов 7.

Списаны понесенные расходы

5 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

5 40120 200 "Расходы хозяйствующего субъекта"

150 000

Закрыты понесенные доходы

5 40110 180 «Прочие доходы»

5 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

150 000

Аналитический учет расчетов по доходам (поступлениям) ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) 20

в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции № 157н).

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 201 Инструкции № 157н). Кассовые выплаты федеральных автономных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются средства, предоставленные федеральным автономным учреждениям в виде субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, осуществляются после санкционирования указанных выплат органом Федерального казначейства в порядке, установленном приказом Минфина РФ от 16.07.2010 № 72н «О санкционировании расходов федеральных государственных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации» (п. 4 приказа Казначейства РФ от 08.12.2011 № 15н «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений»). Целевые расходы осуществляются на основании представленных автономным учреждением Заявки на кассовый расход (ф. 0531801), Заявки на кассовый расход (сокращенной) (ф. 0531851), Заявки на получение наличных денег (ф. 0531802), Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531844), Заявки на возврат (ф. 0531803). Для учета автономными учреждениями сумм утвержденных на соответствующий финансовый год сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также сумм внесенных изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в установленном порядке в течение текущего финансового года, применяется счет 0 504 00 000 «Сметные (плановые) назначения».

Счета аналитического учета счета 0 50400 000 применяются бюджетными учреждениями в разрезе кодов доходов и расходов по КОСГУ (п. 194 Инструкции № 183н). Сумма утвержденных плановых назначений по доходам в виде целевой субсидии, подлежащей поступлению в текущем финансовом году, отражается по дебету счета 5 50710 180 «Утвержденный объем прочих доходов» и кредиту счета 5 50410 180 «Сметные (плановые) назначения по прочим доходам», а сумма исполнения в текущем финансовом году по доходам (поступлениям) бюджетного учреждения отражается по кредиту 5 50710 180 «Утвержденный объем прочих доходов» и дебету 5 50810 180 «Получено прочих доходов». Аналитический учет учреждением операций по счету 0 50400 000 ведется в Карточке учета сметных (плановых) назначений (п. 196 Инструкции № 183н). Сумма утвержденных плановых назначений по расходам за счет целевой субсидии в данном случае отражается по дебету счета 5 50410 225 «Сметные (плановые) назначения по работам, услугам по содержанию имущества» и кредиту счета 5 50610 225 «Право на принятие обязательств по работам, услугам по содержанию имущества». При принятии обязательств по договору на проведение капитального ремонта за счет средств целевой субсидии производится запись по дебету счета 5 50610 225 и кредиту счета 5 50211 225 «Принятые обязательства по работам, услугам по содержанию имущества». Сумма принятых в текущем финансовом году денежных обязательств по договору подряда на проведение капитального ремонта отражается по дебету счета 5 502 11 225 и кредиту счета 5 502 12 225 «Принятые денежные обязательства по работам, услугам по содержанию имущества». Учет принятых обязательств и денежных обязательств осуществляется на

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

основании документов, подтверждающих их принятие. Перечень указанных документов устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом (абз. 2 п. 318 Инструкции № 157н).

Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в Журнале учета принятых обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. Бухгалтерские записи по санкционированию представлены в табл. 2 Таблица 2

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

№№

Содержание операции

Отражение утвержденных плановых назначений по доходам в виде целевой субсидии к поступлению в текущем финансовом году

5 50710 180 «Утвержденный объем прочих доходов»

5 50410 180 «Сметные (плановые) назначения по прочим доходам

200 000

Отражение утвержденных плановых назначений по расходам по проведению капитального ремонта за счет средств целевой субсидии на текущий финансовый год

5 50410 225 «Сметные (плановые) назначения по работам, услугам по содержанию имущества»

5 50610 225 «Право на принятие обязательств по работам, услугам по содержанию имущества»

200 000

Принятие обязательств по расходам на проведение капитального ремонта

5 50610 225 «Право на принятие обязательств по работам, услугам по содержанию имущества»

5 50211 225 «Принятые обязательства по работам, услугам по содержанию имущества»

150 000

Отражение полученной суммы доходов в виде целевой субсидии

5 50810 180 «Получено прочих доходов»

5 50710 180 «Утвержденный объем прочих доходов»

150 000

Принятие денежных обязательств по договору подряда в сумме перечисленного аванса

5 50211 225 «Принятые обязательства по работам, услугам по содержанию имущества»

5 50212 225 «Принятые денежные обязательства по работам, услугам по содержанию имущества»

45 000

Принятие денежных обязательств в сумме окончательного расчета по договору подряда (150.000 - 45 000)

5 50211 225 «Принятые обязательства по работам, услугам по содержанию имущества»

5 50212 225 «Принятые денежные обязательства по работам, услугам по содержанию имущества»

105 000

СТОРНО Отражение сумм возврата полученной целевой субсидии в текущем финансовом году

5 50810 180 «Получено прочих доходов»

5 50710 180 «Утвержденный объем прочих доходов»

50 000

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Окончание табл. 2 №№

Содержание операции

СТОРНО Отражена сумма изменений плановых обязательств по расходам по проведению капитального ремонта

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Дебет 5 50410 225 «Сметные (плановые) назначения по работам, услугам по содержанию имущества»

1. Федеральный закон от 30.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». 2. Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». 3. Приказ Минфина РФ от 28.12.2011 № 187н «Об утверждении Правил предоставления в 2012 году из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным учреждениям, находящимся в ведении Министерства финансов Российской Федерации». 4. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными

Кредит 5 50610 225 «Право на принятие обязательств по работам, услугам по содержанию имущества»

Сумма, руб.

50 000

внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». 5. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». 6. Приказ Федерального казначейства от 07. 10 2008 г. № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами». 7. Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 № 82н «О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации государственным (муниципальным) учреждениям» 8. Приказ Казначейства РФ от 08.12.2011 № 15н «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений».

ХРАНИТЬ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ УБЫТКИ, НУЖНО И ПОСЛЕ ПРОВЕРКИ В компании прошла выездная проверка. Налоговики не оспорили факт и размер убытка, который понесла организация. Однако документы, которые подтверждают убыток, все равно нужно сохранить. Дело в том, что п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ обязывает плательщиков хранить необходимые бумаги в течение всего срока, когда они уменьшают налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков, так как списывать их можно только при наличии первичных документов, подтверждающих финансовый результат. И после налоговой проверки эта обязанность не прекращается, разъяснил Минфин РФ в письме от 25.05.2012 № 03-0306/1/278. № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

НОРМАТИВНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАДАНИЙ К.Г. Чагин, руководитель проектов сектора «Социальная политика и общественные коммуникации» Института экономики города (Москва) В данной статье автор делает обзор и анализ подходов, использующихся при определении нормативных затрат деятельности федеральных автономных учреждений. Финансирование деятельности автономных учреждений по выполнению ими государственных или муниципальных заданий должно осуществляться через предоставление им субсидий на основе нормативных затрат, а порядок определения объема этих субсидий определяется соответственно Правительством Российской Федерации в отношении федеральных учреждений, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении региональных учреждений и местной администрацией в отношении муниципальных учреждений1. Согласно федеральному законодательству об автономных учреждениях финансовое обеспечение выполнения государственных и муниципальных заданий должно осуществляться с учетом расходов на содержание недвижимого

имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки2. Данный вопрос регламентируется Методическими рекомендациями по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений3. Рекомендации предлагается использовать федеральным органам исполнитель-

Статья 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Часть 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 года № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 3 Утверждены приказами Минфина РФ № 137н и Минэкономразвития РФ № 527 от 29.10.2010. Данные рекомендации также предлагается применять для определения нормативных затрат на выполнение государственных работ. 1 2

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

ной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений или автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Нормативы делятся на нормативные затраты на оказание услуг и нормативные затраты на содержание имущества. Такой «разделительный» подход имеет ограничение в том, что нормативы, определенные с его помощью, не могут использоваться для закупки государственных услуг у негосударственных / немуниципальных поставщиков, а годятся исключительно для финансирования государственных учреждений, поскольку единый норматив, отражающий полную стоимость услуг, отсутствует. Причины применения этого подхода вполне понятны. Собственником имущества автономных учреждений является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование4. Поэтому если учреждения будут финансироваться по единому нормативу, включающему в себя все затраты, возникающие в связи с работой учреждения по выполнению государственного задания, в том числе и затраты по содержанию имущества, то в случае фактического снижения объема оказываемых услуг (например, из-за снижения спроса на услуги или по другим причинам) возникает риск недофинансирования расходов учреждения на содержание имущества. Если возникает такая ситуация, то в свою очередь может возникнуть опасность порчи или утраты государственного имущества, например, в холодное время года не будет хватать денег на отопление здания. Выделение средств, которое учреждение будет получать вне зависимости от фактического объема

оказываемых услуг, дает гарантию, что эта ситуация не произойдет. Таким образом, применение данного подхода обусловлено природой автономного учреждения, содержание имущества которого учредитель должен обеспечивать в силу того, что сам же является собственником этого имущества. Однако в рассматриваемых рекомендациях применяется промежуточный подход. К нормативным затратам на содержание имущества здесь относятся только расходы на потребление электроэнергии, расходы на потребление тепловой энергии и расходы на уплату налогов на имущество. Причем, если последние расходы входят в этот вид затрат полностью, то расходы на электроэнергию в размере 10 %, а затраты на тепловую энергию в размере 50 % от общего объема данных расходов. Остальные расходы на электрическую и тепловую энергию включаются в нормативные затраты на оказание услуг и, следовательно, уже являются не постоянными, а переменными, так как зависят от объема фактически оказываемых услуг, то есть получить эти средства учреждение может, только если будет что-то делать – оказывать государственные услуги (выполнять работы). Гарантированно учреждение получает только указанную часть расходов на электрическую и тепловую энергию, а средства на уплату налога на имущество – целиком. Таким образом, все равно получение учреждением средств на содержание имущества ставится в зависимость от объема фактически оказываемых учреждением услуг (выполняемых работ), поскольку гарантированных средств явно недостаточно (отапливать нужно все здание), а в состав гарантированных средств не входят многие необходимые расходы – например, на охрану имущества, осуществление ми-

Часть 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 4

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

нимальных для содержания имущества административных функций, текущий ремонт и т. д. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, затраты на содержание соответствующего имущества не учитываются при определении нормативных затрат на содержание имущества. Рассмотрим, как в соответствии с рассматриваемыми рекомендациями предлагается рассчитывать нормативы на оказание государственных услуг (выполнение работ). Основой для определения нормативов должны быть так называемые ведомственные перечни государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении каждого конкретного федерального органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя. Именно в этих документах содержится номенклатура и единицы услуг, по которым устанавливаются нормативы финансирования. Эти перечни утверждаются теми же самыми федеральными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителей учреждений. При этом в отношении учреждений по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, нормативные затраты (как по услугам, так и по содержанию имущества) определяются одним из трех способов: 1) отдельно по каждому учреждению; 2) в среднем по группе учреждений; 3) по группе учреждений с использованием корректирующих коэффициентов, учитывающих особенности учреждений (например, место нахождения учреждения, статус муниципального образова-

ния, на территории которого расположено учреждение, обеспеченность инженерной инфраструктурой и другие критерии). В ведомственном перечне и сама услуга, и единица ее объема должна быть сформулирована так, чтобы ее можно было адекватно нормировать в деньгах, а с этим, как правило, возникают трудности. Рассмотрим первую услугу из ведомственного перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Министерства культуры РФ федеральными государственными учреждениями, в качестве основных видов деятельности»5. Услуга сформулирована как «услуга по показу спектаклей, иных зрелищных программ», а единицами ее объема являются «публичные показы». Очевидно, что даже в рамках одного учреждения (например, театра) затраты на «публичный показ» разных спектаклей могут сильно отличаться друг от друга в силу различий в характеристиках этих спектаклей – количества задействованного актерского состава, состава декораций и т. д. То есть изначально какой-то общий норматив затрат на оказание этой услуги будет содержать в себе серьезное усреднение затрат. Совсем избежать усреднения здесь, вероятно, вряд ли удастся, но решением проблемы могло бы стать дробление этой услуги на несколько услуг, дифференцированных по размерам затрат на их оказание. Примечательным положением является также то, что объем финансового обеспечения выполнения государственного задания учреждениями, определяемый на основе нормативных затрат, не может превышать объем бюджетных ассигнований, предусмотренных на указанные цели сводной бюджетной росписью федерального бюджета и бюджетными росписями главных распорядителей средств федерального бюджета на соответствующий финансовый год и плановый период.

Утвержден приказом Министерства культуры Российской Федерации от 15 декабря 2010 года № 781. 5

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В формулировке этого положения можно усмотреть определенную ситуацию, когда сначала определяется этот общий объем бюджетных ассигнований, а потом уже нормативные затраты под него «подгоняются». Хотя по логике сам требуемый объем бюджетных ассигнований должен определяться на основе объемных показателей проектов государственных заданий и нормативных затрат, а затем уже если требуемые средства превышают бюджетные возможности, должны корректироваться объемные показатели заданий, а сами нормативные затраты должны оставаться при этом неизменными. В состав нормативных затрат на оказание той или иной государственной услуги рекомендуется включать две категории затрат: 1. Нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги. К ним предлагается относить: 1) расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании услуги. Эти затраты определяются исходя из потребности в количестве персонала по категориям с учетом норм труда в соответствии с действующей в учреждении системой оплаты труда; 2) расходы на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги. Эти затраты определяются исходя из утвержденных нормативных объемов потребления материальных запасов (в случае их наличия) или фактических объемов потребления материальных запасов за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении; 3) иные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуги. Например, к этой группе расходов могут быть отнесены расходы на рекламу той или иной услуги. В случае необходимости данные группы затрат могут быть дополнительно детализированы, например расходы по оплате труда персонала могут быть разде-

лены на оплату труда постоянного (штатного) персонала и специалистов, привлекаемых для выполнения каких-либо разовых работ по гражданско-правовым договорам. 2. Нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества). К ним предлагается относить те расходы, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества. В состав этих затрат рекомендуется включать: 1) расходы на коммунальные услуги, за исключением нормативных затрат, отнесенных к нормативным затратам на содержание имущества (см. выше). Эти затраты определяются обособленно по видам энергетических ресурсов исходя из нормативов потребления коммунальных услуг с учетом требований обеспечения энергоэффективности и энергосбережения или исходя из фактических объемов потребления коммунальных услуг за прошлые годы с учетом изменений в составе используемого при оказании государственных услуг особо ценного движимого и недвижимого имущества. К таким затратам относятся затраты на холодное водоснабжение; водоотведение; горячее водоснабжение; теплоснабжение; электроснабжение. Затраты на потребление электрической энергии и затраты на потребление тепловой энергии учитываются здесь в размере 90 и 50 % от общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей соответственно. Оставшиеся доли затрат (соответственно 10 и 50 %) относятся к нормативным затратам на содержание имущества (см. выше). Для определения нормативных затрат на коммунальные услуги рекомендуется по возможности устанавливать нормативы потребления коммунальных услуг сра-

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

зу для группы учреждений, находящихся в однотипных зданиях и оказывающих одинаковый набор услуг; 2) расходы на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества, находящегося у учреждения на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания государственных услуг. Эти затраты могут быть детализированы по следующим группам: — затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности; — затраты на аренду недвижимого имущества; — затраты на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами; — прочие затраты на содержание недвижимого имущества. К этой группе могут быть отнесены расходы на очистку крыш зданий от снега, если эти работы выполняют не сами сотрудники учреждения. 3) расходы на содержание объектов особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества. Эти затраты могут быть детализированы по следующим группам: — затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества; — затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания особо ценного движимого имущества, не отнесенные к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги; 28

— затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств; — прочие затраты на содержание особо ценного движимого имущества; 4) расходы на приобретение услуг связи. Эти затраты определяются исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении; 5) расходы на приобретение транспортных услуг. Так же как и затраты на приобретение услуг связи, эти затраты определяются исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении; 6) расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административноуправленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги). Эти затраты определяются исходя из количества единиц по штатному расписанию, утвержденному руководителем учреждения, с учетом действующей в учреждении системы оплаты труда; 7) прочие расходы на общехозяйственные нужды. Например, в автономном учреждении к этой группе расходов однозначно могут быть отнесены расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке, расходы по проведению заседаний наблюдательного совета и т. д. Так же как и в отношении нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, группы затрат на общехозяйские нужды в случае необходимости могут быть дополнительно детализированы. Отдельного внимания заслуживает вопрос о том, каким образом распределять затраты на общехозяйственные потреб-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ФИНАНСИРОВАНИЕ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

ности учреждения по отдельным услугам, если учреждение оказывает несколько государственных услуг. На наш взгляд целесообразно: 1. Пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосредственно участвующего в оказании государственной услуги. 2. Пропорционально объему оказываемых государственных услуг в случае, если государственные услуги, оказываемые учреждением, имеют одинаковую единицу измерения объема услуг (койко-дни, посещения, чел. и т. д.) либо могут быть приведены в сопоставимый вид (например, если одна государственная услуга измеряется в чел., а другая в тыс. чел., то единицы изменения первой государственной услуги могут быть переведены в тыс. чел. путем умножения объема соответствующей государственной услуги на 1000). 3. Пропорционально площади, используемой для оказания каждой государственной услуги (при возможности распределения общего объема площадей учреждения между оказываемыми государственными услугами). 4. Путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на одну государственную услугу (или часть оказываемых учреждением государственных услуг), выделенную (ых) в качестве основной (ых) услуги для учреждения. 5. Пропорционально иному выбранному показателю. Рассматриваемые рекомендации предлагают использовать три метода определения нормативных затрат: нормативный, структурный и экспертный. Нормативный метод предусматривает наличие определенных норм, выраженных в натуральных показателях, например норм питания, оснащения мягким инвентарем, медикаментами, потребления расходных материалов, затрат рабочего времени, определенных путем

проведения хронометража рабочих операций и т. д. При этом рекомендации устанавливают, что в случае отсутствия утвержденных натуральных норм орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя учреждения, в целях определения нормативных затрат может самостоятельно установить эти натуральные нормы. При применении структурного метода нормативные затраты в отношении соответствующей группы затрат определяются пропорционально выбранному основанию (например, затратам на оплату труда и начислениям на выплаты по оплате труда персонала, участвующего непосредственно в оказании государственной услуги; численности персонала, непосредственно участвующего в оказании государственной услуги; площади помещения, используемого для оказания государственной услуги и др.). Именно такой метод предлагается в отношении распределения затрат на общехозяйственные расходы по различным государственным услугам, оказываемым одним учреждением (см. выше). При применении экспертного метода нормативные затраты в отношении соответствующей группы затрат определяются на основании экспертной оценки (например, оценки доли группы затрат (например, трудозатраты) в общем объеме затрат, необходимых для оказания государственной услуги и др.). В роли экспертов выступают, как правило, сами сотрудники учреждения и, если их оценка достаточно компетентна, то применение такого метода может быть точнее структурного. Выбор метода (методов) определения нормативных затрат для каждой группы затрат предлагается осуществлять в зависимости от отраслевых, территориальных и иных особенностей оказания государственной услуги.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

РАСПОРЯЖЕНИЕ АВТОНОМНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ СВОИМ ИМУЩЕСТВОМ К.Г. Чагин, руководитель проектов сектора «Социальная политика и общественные коммуникации» Института экономики города (Москва) Распоряжение имуществом является одним из важнейших аспектов жизни автономных учреждений – не менее важным, чем вопрос финансирования деятельности таких учреждений. Понимать особенности данного вопроса необходимо как учредителям, так и самим учреждениям. В данной статье делается попытка рассмотреть и проанализировать некоторые эти особенности с точки зрения действующего законодательства и существующей практики работы автономных учреждений. Отдельное внимание уделяется правовым противоречиям, которые, к сожалению, существуют в этой сфере. Для удобства восприятия материал статьи подается в виде ответов на ряд конкретных вопросов, которые возникают в ходе реализации данной практики. 1. Кто является собственником имущества автономного учреждения? Собственником имущества автономного учреждения является Российская Федерация (в отношении федеральных государственных автономных учреждений), субъект Российской Федерации (в отношении государственных региональных автономных учреждений) и муниципальное образование (в отношении муниципальных автономных учреждений), и это имущество закрепляется за автономным учреждением на праве оперативного управления1. Никаких иных собственников законодательством не предусматривается, поэтому любое имущество автономного учреждения является государственным или муниципальным. Данное обстоятельство во многом определяет дальнейшие имущественные отношения в автономных учреждениях. 2. Может ли автономное учреждение самостоятельно распоряжаться своим имуществом?

Краткий ответ на этот вопрос звучит так, что частью своего имущества автономное учреждение не может распоряжаться самостоятельно, а частью – может. Под самостоятельным распоряжением здесь имеются в виду такие действия, как продажа, сдача в аренду, использование в качестве залога, внесение в уставный капитал других юридических лиц, осуществляемые исключительно по усмотрению и решению руководителя автономного учреждения. 3. Каким имуществом автономное учреждение не может распоряжаться самостоятельно? К имуществу автономного учреждения, которым учреждение не имеет права распоряжаться самостоятельно, относится имущество, отвечающее следующим критериям: 1. Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением учредителем или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных учреждению учредителем на приобретение такого имущества.

Часть 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Учредитель может закрепить недвижимое имущество за автономным учреждением в момент его создания, а также какое-то недвижимое имущество может быть закреплено за учреждением и позднее, например, при необходимости расширить имущественную базу учреждения в связи с увеличением и расширением государственного или муниципального задания. Кроме того, учреждение может получить от учредителя денежные средства на приобретение необходимого недвижимого имущества. Передача таких средств может происходить в рамках финансового обеспечения учредителем деятельности автономного учреждения с учетом мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых определяется учредителем2. Учреждение может получить от учредителя не только субсидию на выполнение государственного или муниципального задания, но и субсидию для приобретения того или иного недвижимого имущества – в данном случае это будет считаться «субсидией на иные цели», предусмотренной бюджетным законодательством3. Автономное учреждение не может самостоятельно распоряжаться земельным участком, предоставленным ему на праве постоянного бессрочного пользования4. 2. Движимое имущество, которое учредитель закрепил за учреждением, отнеся его к категории особо ценного движимого имущества.

Так же как и в случае с недвижимым имуществом, учредитель может закрепить за учреждением особо ценное движимое имущество в момент создания автономного учреждения, а также при необходимости и позднее. Главным критерием отнесения движимого имущества к категории особо ценного движимого имущества является его балансовая стоимость. Конкретный стоимостной порог особо ценного движимого имущества определяется собственником имущества автономного учреждения, при этом и задаются лишь предельные диапазоны этого порога. Так, в отношении федеральных учреждений этот предполагаемый диапазон составляет от 200 до 500 тыс. руб., в отношении учреждений, созданных субъектом Российской Федерации, – от 50 до 500 тыс. руб., в отношении муниципальных учреждений – от 50 до 200 тыс. руб.5. Также к этой категории должно по умолчанию относиться имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, а также документы Архивного фонда Российской Федерации и национального библиотечного фонда6. Кроме того, учредитель может отнести к особо ценному движимому имуществу то имущество, «без которого осуществление ав-

Часть 3 ст. 4 Федерального закона от 3 ноября 2006 года № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 3 Часть 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. 4 Часть 7 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» и ч. 4 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации. 5 Подпункт «а» п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». 6 Подпункт «в» п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». 2

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

тономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено»7. 4. Каким имуществом автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно? К имуществу, которым учреждение имеет право распоряжаться самостоятельно, относится имущество, отвечающее следующим критериям: 1. Недвижимое имущество, не относящееся к недвижимому имуществу, закрепленному за учреждением учредителем (собственником) или приобретенному учреждением за счет средств, выделенных учреждению учредителем (собственником) на приобретение этого имущества. Норма о самостоятельном распоряжении таким недвижимым имуществом прямо декларируется в федеральном законодательстве. Однако ситуация здесь не совсем однозначна. В принципе, у автономного учреждения не может быть недвижимого, движимого имущества, которое не было бы закреплено за ним учредителем, так как любое имущество автономного учреждения закрепляется учредителем. Таким образом, даже если учреждение заработало дополнительные средства, например, на платных услугах и приобрело недвижимость, то эта недвижимость, становясь имуществом автономного учреждения, должна быть закреплена за ним новым собственником этого имущества – Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципалитетом. Таким образом, формально здесь имеет место некий замкнутый круг:

став «закрепленным», это имущество уже не может расцениваться как объект самостоятельного распоряжения учреждением. 2. Движимое имущество, не относящееся к категории особо ценного движимого имущества. Критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу рассматривались выше. Говоря о том, каким имуществом автономное учреждение может самостоятельно распоряжаться, нельзя не отметить, что на степень такой самостоятельности влияет то, каким образом в уставе автономного учреждения решен вопрос о размере так называемой крупной сделки. Такая сделка не может быть осуществлена руководителем учреждения самостоятельно и подлежит обязательному предварительному одобрению со стороны наблюдательного совета автономного учреждения8. Применительно к имущественным отношениям крупной сделкой считается отчуждение, а также передача имущества в пользование или залог, если стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10 % балансовой стоимости активов учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату9. Федеральное законодательство позволяет учредителю автономного учреждения устанавливать в уставе учреждения меньший размер крупной сделки. Поэтому теоретически учредитель может при желании минимизировать данный размер и тем самым лишить учреждение возможности самостоятельно распоряжаться любым своим имуществом.

Подпункт «б» п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». 8 Часть 1 ст. 15 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 9 Статья 14 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 7

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Кроме того, самостоятельность учреждения в распоряжении имуществом также может ограничиваться в ситуациях, когда речь идет о так называемых сделках с заинтересованностью, под которыми понимаются сделки, где руководитель учреждения, его заместители и члены наблюдательного совета имеют родственные или трудовые отношения с контрагентами учреждения при совершении сделки10. Такие сделки, так же как и крупные сделки должны, быть предварительно одобрены наблюдательным советом автономного учреждения11. Следовательно, можно сделать вывод о том, что, несмотря на декларируемую самостоятельность автономного учреждения в распоряжении частью своего имущества, у этой самостоятельности существует достаточно много ограничений, а у учредителя учреждения существует достаточно способов свести эту самостоятельность на «нет». Отдельную роль в номинальном характере этой самостоятельности может сыграть и то, что назначает руководителя автономного учреждения и прекращает его полномочия не кто иной как учредитель учреждения12. 5. Необходимо ли проводить торги при самостоятельном распоряжении автономным учреждением своим имуществом? В федеральном законодательстве требование о проведении торгов (конкурсов или аукционов) при передаче прав владения или пользования государственным или муниципальным имуществом, закрепленным на праве оперативного ведения за автономными учреждениями, относится только к недвижимому имуществу13. Сле-

довательно, продавать, сдавать в аренду и осуществлять другие операции по распоряжению движимым имуществом, которым автономное учреждение имеет право распоряжаться самостоятельно, автономное учреждение может без проведения торгов. На региональном или муниципальном уровне могут существовать нормативные правовые акты, предусматривающие проведение торгов в отношении любого государственного или муниципального имущества или любого государственного или муниципального имущества, закрепленного на праве оперативного управления за любым государственным и муниципальными учреждением. Однако такие акты противоречат не только вышеописанной норме федерального законодательства, но и норме федерального законодательства о праве автономного учреждения на самостоятельное распоряжение частью своего имущества. 6. Необходимо ли отражать операции по отчуждению имущества автономного учреждения, которым учреждением имеет право распоряжаться самостоятельно, в реестре муниципального или государственного имущества? Поскольку любое имущество автономного учреждения, в том числе то, которым оно может распоряжаться самостоятельно, является государственным или муниципальным, возникает необходимость отражения соответствующих операций, связанных с распоряжением имуществом автономных учреждений, в реестрах государственного или муниципального имущества в соответствии с порядками ведения этих реестров. Применительно к имуществу, которым учреждение име-

Статья 16 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Статья 17 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 12 Пункт 6 ст. 9 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 13 Части 1 и 3 статьи 17.1 Федерального закона от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите конкуренции». При этом здесь содержится ряд исключений, при которых проведение торгов не требуется (например, в случае сдачи имущества в аренду на срок не более 30 дней и т.д.). 10 11

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

ет право распоряжаться самостоятельно, она должна выражаться не в разрешительном, а в уведомительном характере учета в реестре производимых операций. Например, в случае приобретения учреждением имущества, подлежащего учету в реестре, орган, осуществляющий управление имуществом, должен уведомляться об этом в целях включения приобретенного имущества в реестр, а в случае продажи такого имущества данный орган также должен уведомляться об этом в целях исключения данного имущества из реестра. 7. По каким расценкам автономное учреждение имеет право сдавать свое имущество в аренду? В существующей практике базовые ставки арендной платы за государственное и муниципальное имущество, которые в числе прочего используются в качестве начальных ставок при проведении торгов, устанавливаются собственниками этого имущества – органами государственной власти и органами местного самоуправления. Основанием для этого является то, что в соответствии с федеральным законодательством управление и распоряжение такой собственностью является полномочием высших исполнительных органов государственной власти или вопросом местного значения соответственно14. Можно сделать вывод, что устанавливаемые ставки обязательны для применения автономными учреждениями в том случае, когда речь идет о сдаче в аренду имущества, которым учреждение не имеет распоряжаться самостоятельно.

Когда же учреждение сдает в аренду имущество, которым оно имеет право распоряжаться самостоятельно, это предполагает и самостоятельное установление учреждением ставок аренды этого имущества. 8. Может ли автономное учреждение не иметь особо ценного движимого имущества? Данный вопрос может возникнуть в случае, когда за государственным или муниципальным учреждением, тип которого меняется на автономный, не закрепляется никакого движимого имущества, балансовая стоимость которого превышает установленный размер. Иными словами, стоимость закрепленного за учреждением движимого имущества ниже установленного стоимостного порога, а в отнесении этого имущества к особо ценному на основании того, что без этого имущества выполнение учреждением основных видов уставной деятельности будет «существенно затруднено»15, учредитель не видит смысла. Получается, что во всех нормативных правовых документах, связанных с созданием автономного учреждения и предусматривающих в числе прочего информацию о его особо ценном движимом имуществе, будет стоять прочерк. Не является ли такая ситуация каким-то нарушением? Необходимо ли в данном случае стремиться к тому, чтобы за автономным учреждением было закреплено хоть какое-то особо ценное движимое имущество? В Федеральном законе «Об автоном-

14 Пункт 2 ст. 21 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», п. 3 ч. 1 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 15, п. 3 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». 15 Такая формулировка содержится как в Федеральном законе от 03.11.2006 № 174 «Об автономных учреждениях» (ч. 3 ст. 3), так и в Порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 538 (подп. «б» п. 4).

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

ных учреждениях» случай отсутствия у автономного учреждения особо ценного движимого имущества никак не упоминается. Однако и норма о том, что учредитель в обязательном порядке должен закреплять за автономным учреждением именно такое имущество, также в законе отсутствует. Поэтому можно сделать вывод о том, что у автономного учреждения может отсутствовать особо ценное движимое имущество, если никакое закрепляемое за учреждением имущество не подпадает под установленные параметры. 9. Может ли автономное учреждение не иметь закрепленного за ним учредителем недвижимого имущества? Иногда в практике деятельности государственных или муниципальных учреждений встречаются случаи, когда учреждение осуществляет свою деятельность на арендуемых площадях. Если при изменении типа такого учреждения на автономный ситуация будет оставаться такой же, то учредителю нечего закреплять за учреждением в качестве недвижимого имущества. Но следует помнить, что в соответствии с федеральным законодательством об автономных учреждениях «имущество (в том числе денежные средства), закрепляемое за автономным учреждением при его создании, должно быть достаточным для обеспечения возможности осуществлять им предусмотренную его уставом деятельность». Поэтому у учреждения, арендующего имущество, необходимое для осуществления его уставной деятельности (например, учебные классы), есть основания просить учредителя закрепить за ним это имущество в оперативное управление. Расходы по аренде имущества, необходимого для выполнения государственного или муниципального задания, должны включаться учредителем в финансовое обеспечение выполнения учреждением задания.

10. Имеет ли право учредитель изымать имущество у существующего автономного учреждения? В соответствии с федеральным законодательством об автономных учреждениях любое имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления, а земельный участок, необходимый для выполнения автономным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования. При этом автономное учреждение может самостоятельно распоряжаться только тем имуществом, которое не относится к недвижимому имуществу и особо ценному движимому имуществу, закрепленному за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Следовательно, если учредитель закрепил за автономным учреждением недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, то он может по своему усмотрению и изъять это имущество у учреждения из оперативного управления – право на это ему дает гражданское законодательство в тех случаях, когда это имущество является «излишним», «неиспользуемым» или «используемым не по назначению»16. И соответственно, не может это сделать в отношении того имущества, которое учреждение приобрело на свои внебюджетные доходы. Однако правовое противоречие здесь заключается в том, что если любое имущество автономного учреждения закрепляется за ним учредителем на праве оперативного управления, то к такому закрепленному учредителем имуществу будет относиться и то имущество, которое было приобретено автономным учреждением за счет внебюджетных доходов, поскольку после приобретения это имущество должно закрепляться учредителем за учреждением.

Часть 2 ст. 296 ГК РФ. № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Соответственно, в этой правовой логике получается так, что автономное учреждение и этим имуществом не может распоряжаться самостоятельно, а учредитель может изъять у учреждения это имущество, так же как и любое другое закрепленное за учреждением имущество. Также отдельного внимания заслуживает вопрос о том, в каких случаях учредитель может счесть, что имущество автономного учреждения является излишним или используется не по назначению. В действующем законодательстве не содержится расшифровок этих понятий, поэтому решения здесь могут приниматься учредителем на достаточно субъективных основаниях. Можно предположить, что одной из главных причин для такого изъятия может быть то, что то или иное имущество не используется автономным учреждением для выполнения государственного или муниципального задания. 11. Расходы по содержанию какого имущества должны включаться учредителем в финансовое обеспечение выполнения задания? В соответствии с федеральным законодательством об автономных учреждениях финансовое обеспечение выполнения государственного или муниципального задания должно осуществляться с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки17. Данное обстоятельство необходимо принимать в расчет при реше-

нии вопроса об отнесении того или иного имущества к особо ценному движимому имуществу в том случае, если балансовая стоимость этого имущества меньше установленного размера. С одной стороны, если данное имущество (например, транспортное средство) не будет является особо ценным движимым имуществом, то автономное учреждение сможет распоряжаться им самостоятельно (например, продать), а с другой – учреждению придется самостоятельно нести расходы по содержанию этого имущества (в случае с транспортным средством оплачивать расходы по уходу за этим средством, транспортный налог и т. д.). По своему усмотрению учредитель может отнести такое имущество к особо ценному движимому имуществу на основании того, что без этого имущества выполнение учреждением основных видов уставной деятельности будет «существенно затруднено». 12. Имеет ли автономное учреждение возможность «выводить» свое имущество в другие юридические лица? Такой вопрос иногда возникает у тех, кто опасается того, что поскольку автономное учреждение может создавать другие юридические лица (в том числе коммерческие – ООО, ЗАО и т. д.) или участвовать в их создании вместе с другими учредителями, это может вызвать бесконтрольное «утекание» государственного или муниципального имущества в частный сектор. В соответствии с федеральным законодательством об автономных учреждениях автономное учреждение по-прежнему с согласия учредителя может вносить в устанвый капитал других юридических лиц или иным образом передавать другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника только то имуще-

Часть 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 17

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

ство, которое относится к недвижимому имуществу, закрепленному за автономным учреждением или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества, а также с находящимся у учреждения особо ценным движимым имуществом18. Таким образом, автономные учреждения не имеют право вносить в уставный капитал других юридических лиц то имущество, которое они приобретают

за счет своих внебюджетных доходов, – все такое имущество в любом случае остается в учреждении. Кроме того, данную операцию запрещается осуществлять с имуществом, которое относится к объектам культурного наследия народов Российской Федерации, предметам и документам, входящим в состав Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации, национального библиотечного фонда.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ НА СТАРЫЕ АВТОМОБИЛИ ПОВЫСЯТ Минпромторг РФ подготовил законопроект, который вводит повышающие коэффициенты транспортного налога для старого и неэкологичного транспорта, сообщает Финмаркет. Предполагается, что платить повышенный налог будут только организации, что должно их стимулировать к обновлению своего автомобильного парка. По мнению Минпромторга, РФ необходимо ввести два вида коэффициентов — для экологического класса и возраста транспортного средства. Применяться они могут как в совокупности, так и по отдельности. Однако такая новация не у всех ведомств нашла поддержку (законопроект уже внесен в правительство и рассмотрен другими ведомствами). Минтранс полагает, что достаточно введения одного коэффициента, иначе возникает двойное налогообложение старых автомобилей. Минэкономразвития РФ и Минфин РФ сомневаются в целесообразности самой идеи введения повышающих коэффициентов. Минэкономразвития отмечает, что возможны осложнения в администрировании транспортного налога, поскольку показатель экологического класса отсутствует в государственных реестрах для машин с длительным сроком эксплуатации. Не до конца проработаны финансово-экономические последствия от нововведения, так как повышение транспортного налога неминуемо отразится на стоимости услуг конечных потребителей по перевозке. Кроме того, экономическое ведомство напомнило о том, что с 2013 г. нагрузка на большегрузных перевозчиков и без того вырастет за счет введения платы за проезд по дорогам федерального значения. Все эти факторы заставляют ведомство сомневаться в получении заявленного эффекта.

16 Части 5 и 6 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

СОВЕТЫ ЮРИСТА

ЛОКАЛЬНЫЕ АКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ Е.В. Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент» Локальные акты регулируют взаимодействие структурных единиц между собой, поощрения топ-менеджменту, стандарты поведения в группе компаний, стандарты качества. Рассмотрим обязательные и необязательные локальные акты, которые позволят организовать наиболее эффективную работу.

Локальный нормативный акт – это разрабатываемый и принимаемый органами управления организации в соответствии с их компетенцией, определенной действующим законодательством, внутренний документ, устанавливающий нормы (правила) общего характера, предназначенные для регулирования производственной, управленческой, финансовой, коммерческой, кадровой и иной функциональной деятельности внутри организации.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЛОКАЛЬНЫЕ АКТЫ Большинство обязательных локальных актов связано с трудовыми обязанностями. Исключение составляет учетная политика, регулирующая вопросы бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером / (бухгалте38

ром) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: — выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета; — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; — правила документооборота и технология обработки учетной информации; — порядок контроля за хозяйственными операциями; — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Рассмотрим примеры обязательных локальных актов в организации, установленные Трудовым кодексом РФ (см. таблицу). Еще одним обязательным документом является положение о защите персональных данных. Предмет и направления защиты персональных данных должны быть зафиксированы в положении о защите персональных данных, где целесообразно отразить: цель и задачи

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

СОВЕТЫ ЮРИСТА

Таблица Локальные нормативные акты, принимаемые работодателем с учетом мнения представительного органа работников Содержание локального нормативного акта

Норма ТК РФ, упоминающая акт

Наименование локального нормативного акта (рекомендация)

Внутренний трудовой распорядок

Статья 189

Правила внутреннего трудового распорядка

Дисциплина труда

Статья 189

Положение о дисциплине

Система оплаты и стимулирования труда

Статья 135

Положение об оплате труда Положение о материальном стимулировании Положение о премировании

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни

Статья 153

Положение об оплате труда Правила внутреннего трудового распорядка

Оплата труда в ночное время

Статья 154

Положение об оплате труда Правила внутреннего трудового распорядка

Оплата за сверхурочные работы

Статья 152

Положение об оплате труда Правила внутреннего трудового распорядка

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда

Статья 147

Положение об оплате труда Правила внутреннего трудового распорядка

Форма расчетного листка о составных частях заработной платы

Часть 2 ст. 136

Приложение к положению об оплате труда

Дисциплинарные взыскания

Статья 192

Правила внутреннего трудового распорядка Положение о наложении дисциплинарных взысканий

Введение, замена и пересмотр норм труда

Статья 162

Положение о нормировании труда

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками

Статья 168

Положение о направлении работников в служебные командировки

Передача персональных данных работников

Статья 88

Положение о защите персональных данных работников

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем

Статья 101

Приложение к правилам внутреннего трудового распорядка

Сменность работы

Статья 103

График сменности

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

СОВЕТЫ ЮРИСТА

Окончание табл. Содержание локального нормативного акта

Норма ТК РФ, упоминающая акт

Охрана труда работников

Статья 212

Правила (инструкция) по охране труда

Комитет (комиссия) по охране труда

Статья 218

Положение окомитете (комиссии) по охране труда

Порядок проведения аттестации работников

Пункт 3 ч. 1 ст. 81

Положение об аттестации персонала

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей

Статья 196

Положение об обучении (профессиональном развитии) персонала

Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков

Статья 123

График отпусков

Перечень профессий и должностей работников, имеющих право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск

Статья 116

Приложение к правилам внутреннего трудового распорядка

организации в области защиты персональных данных; перечень документов и сведений, содержащих персональные данные работников; общие требования при обработке персональных данных и гарантии их защиты; порядок хранения и использования персональных данных работника; правила передачи персональных данных работников; права работников по обеспечению защиты персональных данных, хранящихся у работодателя; ответственность за нарушение норм, регулирующих обработку и защиту персональных данных. 40

Наименование локального нормативного акта (рекомендация)

НЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЛОКАЛЬНЫЕ АКТЫ Необязательные локальные акты организация разрабатывает самостоятельно для целей улучшения работы компании. Их можно классифицировать на несколько видов. 1. Вопросы распределения финансов. Такие вопросы решаются, например: — в положении о бюджетировании; — положении о планировании финансово-хозяйственной деятельности. Согласно положению о бюджетировании сотрудниками финансово-экономической службы осуществляется еже-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

СОВЕТЫ ЮРИСТА

месячный анализ отклонений фактических показателей деятельности компании от плановых. Для этого в конце каждого месяца составляется фактическая бюджетная отчетность. Кроме того, в этом положении закладывается порядок заполнения взаимосвязанных планов: — бюджеты коммерческих и некоммерческих подразделений; — функциональные бюджеты; — бюджет банковских расходов; — бюджеты капитальных вложений; — бюджет движения денежных средств; — бюджет доходов и расходов по объектам, маркам; — прогнозный баланс. 2. Вопросы ведения бухгалтерского учета. Вопросы бухгалтерского учета отражаются: — в положении о проведении инвентаризации; — положении об учете основных средств;

3. Вопросы юридического характера. 4. Вопросы проведения проверок, К локальным актам, регулирующим данные вопросы могут относиться следующие: положение о контрольноревизионной службе; положение о ревизионной комиссии; положение о проведении аудита. 5. Кадровые вопросы. Например, положение об обучении персонала определяет цели, задачи обучения, основные виды обучения, порядок взаимодействия структурных подразделений компании, ответственность, полномочия и обязанности сотрудников при организации обучения персонала компании. Такой документ разрабатывается в целях систематизации действий и процедур, направленных на обучение и развитие персонала, для обеспечения профессионального роста сотрудников и оптимизации расходов компании на обучение, установления взаимных прав и обязанностей компании и ее сотрудников. С локальными актами организации должны быть ознакомлены сотрудники.

ПЕРЕПЛАТУ ПО ОДНОМУ ВИДУ НАЛОГА МОЖНО БУДЕТ ЗАЧЕСТЬ В СЧЕТ ДРУГОГО На рассмотрение в Госдуму РФ поступил законопроект, который предлагает упростить процедуру зачета налогов, а именно: позволит переплату по одному виду налога зачесть в счет недоимки по другому. Федеральные налоги предлагается засчитывать в региональные и местные, региональные – в федеральные и местные, а местные, соответственно, в федеральные и региональные. Все поправки необходимо будет закрепить в ст. 78, 79 и 176 Налогового кодекса РФ. Напомним, что в настоящее время закон не предусматривает зачет сумм налогов, пеней и штрафов в таком общем порядке. Федеральные платежи засчитываются в федеральные, региональные – в региональные и т. д. По мнению авторов проекта, изменения позволят снизить задолженность по налогам и сократить затраты на принудительное взыскание. № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОБЗОР ПИСЕМ МИНИСТЕРСТВ, ВЕДОМСТВ, РЕШЕНИЙ СУДЕБНЫХ ОРГАНОВ ИНФОРМАЦИЯ О ВВОЗИМЫХ ТОВАРАХ Принят Приказ ФТС России от 05.07.2012 № 1345 «Об утверждении порядка использования в рамках системы управления рисками предварительной информации о товарах, ввозимых на территорию Российской Федерации автомобильным транспортом, и транспортных средствах международной перевозки, перемещающих такие товары». В соответствии с данным приказом заинтересованные лица в срок не ранее чем за 30 дней и не позднее чем за два часа до ввоза на территорию Российской Федерации товаров и транспортных средств международной перевозки представляют в таможенные органы Российской Федерации предварительную информацию в электронном виде с использованием информационных технологий электронного представления сведений. Предварительная информация используется исключительно для таможенных целей и не подлежит передаче третьим лицам. Если товары и транспортные средства международной перевозки не предъявлены на таможенный пост прибытия в течение 30 дней со дня заявленной в предварительной информации даты прибытия таких товаров и транспортных средств международной перевозки на таможенный пост прибытия, предварительная информация считается неподанной (аннулированной).

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА Согласно письму ФНС России от 05.07.2012 №АС-4–3 / 11044@ при воз42

врате товара корректировочный счетфактура не выставляется. При возврате товаров, принятых покупателем – налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются. Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счетафактуры в порядке, установленном вышеуказанным постановлением.

СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ Сводные счета-фактуры законодательством не предусмотрены. Составление агентами сводных счетов-фактур Правилами не предусмотрено, но при этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса и Правил не запрещено. Правила заполнения счетов-фактур не предусматривают составления сводных счетов-фактур организациейагентом, приобретающей для компаниипринципала товары (работы, услуги) от своего имени у разных поставщиков (письмо Минфина РФ от 21.06.2012 № 03-07-15 / 66).

ДАРЕНИЕ БЕЗ УПЛАТЫ НАЛОГА Налогом облагается все, если предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Доходы

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 НК РФ независимо от того являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками. Данный вывод следует из письма ФНС России от 10.07.2012 № ЕД-4–3 / 11325@ по вопросу применения положений п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

АМОРТИЗАЦИЯ РЕКЛАМНОГО РОЛИКА В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 Кодекса. При этом на основании п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-10 / 71).

ДИВИДЕНДЫ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Дивиденды, полученные физлицом – резидентом РФ от иностранной организации и направленные на увеличение ее уставного капитала, облагаются НДФЛ по ставке 9 % (письмо Минфина РФ от 25.06.2012 № 03-04-05 / 3–769). Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц дивидендов, полученных от иностранной организации и направленных на увели-

чение уставного капитала такой организации, в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не содержится.

ВЫПЛАТЫ ПО БОЛЬНИЧНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ Предпринимателю невыгодно осуществлять официальные выплаты по больничному. Дело в том, что пособия по временной нетрудоспособности, в том числе выплачиваемые индивидуальному предпринимателю, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 27.06.2012 № 03-04-05 / 3–780).

НОВЫЕ ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ Приказом ФСС РФ от 15.06.2012 № 223 утверждены формы реестров сведений, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия, и порядков их заполнения. Новые формы нужно заполнять работодателю и подавать в ФСС для выплат следующих пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

ПОЛЕЗНАЯ ИНФОРМАЦИЯ По информации Минэкономразвития РФ от 09.07.2012, цена за публикацию сведений о банкротстве с учетом НДС она будет составлять 159 руб. 15 коп. за квадратный сантиметр площади официального печатного издания. Согласно распоряжению Правительства РФ от 21.07.2008 № 1049-р официальным изданием, осуществляющим опублико-

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

вание сведений, предусмотренных Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», определена газета «Коммерсантъ».

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ГСМ Путевые листы являются подтверждающим документом для подтверждения расходов по ГСМ. В Определении ВАС РФ от 05.07.2012 № ВАС-8567 / 12 по делу № А27–5507 / 2011 суд встал на сторону налогового органа. Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суды исходили из того, что общество документально не подтвердило производственную направленность несения затрат на горюче-смазочные материалы. При этом суды, оценив представленные сторонами доводы и доказательства, помимо прочего указали на то, что путевыми листами не подтверждена связь произведенных обществом как специализированной автотранспортной организацией затрат со служебными целями.

ПОДАРКИ И ВИТАМИНЫ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ Стоимость подарков и витаминов для сотрудников облагается страховыми взносами (Определение ВАС РФ от 05.07.2012 № ВАС-5136 / 12 по делу № А50–13579 / 2011). Суд поддержал проверяющих. По результатам проведенной фондом выездной проверки установлены факты занижения обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В базу для начисления страховых взносов не включены стоимость подарков, полученных сотрудниками к праздничным датам, и витаминов. 44

ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА Возврат излишне уплаченного налога тоже является элементом налогового планирования. В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ (письмо ФНС РФ от 22.09.2011 № СА-4–7 / 15525). Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России. Пунктом 8 ст. 79 НК РФ установлено, что возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации. В соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

Месячный срок на подачу заявления о возврате налога с процентами может исчисляться с разных моментов: либо с момента, когда плательщик узнал об излишнем взыскании, либо с момента вступления в силу решения суда (если факт излишней уплаты налога установлен судом). Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате

суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму. Таким образом, налоговое законодательство не содержит указаний на то, что начисленные проценты на излишне взысканные суммы налога возвращаются только после обращения налогоплательщика в суд, по вступившему в законную силу решению суда.

Шестакова Е.В., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

НДФЛ С ОТПУСКНЫХ НУЖНО ПЕРЕЧИСЛИТЬ В ДЕНЬ ИХ ВЫПЛАТЫ Выплачивая работнику отпускные, НДФЛ в бюджет нужно перечислить в этот же день. Именно такой позиции придерживаются ФНС и Минфин России. И подтверждают свой вывод решением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11. Как известно, днем получения дохода считается последний день месяца, за который он был начислен (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса). Однако это правило касается именно вознаграждения за труд, то есть заработной платы. А в отношении отпускных следует руководствоваться нормами подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ. То есть днем фактического получения дохода нужно считать дату, когда работник его получил – в кассе или перечислением на банковскую карту. Соответственно, удержать и перечислить НДФЛ с отпускных нужно в этот же день, разъясняют специалисты ФНС России в письме от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

ЭКСПЕРТЫ И СПЕЦИАЛИСТЫ СЛУЖБЫ ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА «ГАРАНТ» ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ Автономная некоммерческая организация осуществляет образовательную деятельность. По налогу на прибыль она применяет налоговую ставку в размере 0 % согласно ст. 284.1 НК РФ. Может ли организация списывать расходы на приобретение бутилированной воды и аренду кулеров для слушателей курсов повышения квалификации на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль? Как учесть в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию воды? Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять при исчислении налога на прибыль налоговую ставку в размере 0 % при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. При этом для целей указанной статьи образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. В п. 3 ст. 284.1 НК РФ приведены условия, при одновременном соблюдении которых образовательные организации вправе применять налоговую ставку в размере 0 %. Организации, применяющие налоговую ставку в размере 0 %, в соответствии 46

с п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку в размере 0 %, в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: — о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы; — о численности работников в штате организации. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В свою очередь, прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

деятельности, направленной на получение дохода. При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Прежде всего отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение питьевой воды и продуктов питания возможно учесть в составе представительских расходов в случае, если они приобретены для буфетного обслуживания представителей других организаций во время переговоров. При этом Минфин РФ в письме от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351 отметил, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации. В этом письме рассматривалась ситуация, когда во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов сотрудник банка предлагает потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты. Однако в случаях, когда затраты на приобретение продуктов питания не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ, то они не могут быть включены с состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина РФ от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327). В указанном письме сделан вывод в отношении продуктов питания (чай, кофе, конфеты, печенье), выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы. В рассматриваемой ситуации питьевая вода предлагается слушателям курсов повышения квалификации для потребления в течение занятий. Очевидно, что в таком случае отнесение затрат по приобретению бутилированной воды и аренде кулеров отнести к представительским расходам представляется маловероятным. Представители налоговых органов и Минфина РФ расходы на приобретение товаров, предназначенных для обслуживания клиентов (минеральная вода, чай, кофе, сахар, соки и другие), квалифици-

руют как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такое мнение представлено, в частности, в письмах Минфина РФ от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 №1615/005285@. В данных письмах рассматриваются вопросы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако, учитывая, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль), полагаем, что мнение контролирующих органов, представленное в указанных выше письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации. Одновременно согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. По нашему мнению, приобретение питьевой воды в целях предложения клиентам в течение учебного времени создает благоприятные условия для ведения бизнеса, привлечения клиентов, поэтому такие затраты направлены на получение дохода и их возможно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они документально подтверждены и обоснованы.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

Однако высока вероятность, что налоговые органы будут возражать против признания таких расходов.

Овчинникова С., эксперт службы Правового консалтинга «ГАРАНТ» Театр (автономное учреждение) применяет общий режим налогообложения. В кафе театра произведены расчеты по банковским карточкам на сумму 20 000 руб., а на расчетный счет театра поступила сумма в размере 19 500 руб., 500 руб. банк удержал за свои услуги. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете автономного учреждения? В рассматриваемом случае взимаемое банком комиссионное вознаграждение является платой за оказанные услуги по осуществлению расчетной операции – переводу денежных средств получателю*(1). При этом сумма комиссионного вознаграждения, удержанная банком за проведение банковской операции, не уменьшает сумму полученного учреждением дохода, а является расходом учреждения – оплатой услуг банка. Поэтому, руководствуясь положениями п. 77, 96, 138, 157 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, в рассматриваемой ситуации учреждению следует отразить в бухгалтерском учете: — поступление доходов в полной сумме (до удержания комиссионного вознаграждения банком); — начисление и уплату комиссионного вознаграждения банку. При этом учреждением могут быть отражены следующие бухгалтерские записи: 1. Дебет сч. 2 205 30 000, Кредит сч. 2 401 10 130 20 000 руб. — начислен доход от оказания услуг кафе. 48

2. Дебет сч. 2 201 21 000, Кредит сч.2 205 30 000 20 000 руб. — на основании выписки банка (мемориального ордера) отражено зачисление на расчетный счет сумм оплаты услуг, произведенной физическими лицами. Одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения». 3. Дебет сч. 2 109 00 226 (2 401 20 226) Кредит сч. 2 302 26 000 500 руб. — отражена сумма комиссии, причитающаяся к уплате банку согласно договору банковского счета. 4. Дебет сч. 2 302 26 000, Кредит сч. 2 201 21 000 500 руб. — комиссионное вознаграждение списано банком. Одновременно увеличение отражено на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Семенюк А., эксперт службы Правового консалтинга «ГАРАНТ», государственный советник РФ 3 класса На балансе муниципального учреждения числится основное средство (автобус). Дата поступления автобуса в организацию – 01.01.2010. Основания, по которым имущество было приобретено учреждением, неизвестны. В январе 2011 г. была произведена оценка автобуса самой организацией, так как балансовой стоимости у данного основного средства не было. Автобус был оценен в 810 000 руб. Амортизация начислялась с января 2011 г. В феврале учреждение было преобразовано в муниципальное автономное учреждение и все имущество было передано в Управление земельноимущественных отношений. В апреле 2011 г. автономное учреждение получило на баланс в оперативное

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

управление имущество от Управления земельно-имущественных отношений, в том числе данный автобус. В октябре 2011 г. учреждение получило разрешение на продажу данного автобуса. Была произведена независимая оценка и автобус был оценен в 806 000 руб., в том числе НДС. Выручка от продажи автобуса поступила 25 10 2011 г. в размере 806 000 руб. Сумма амортизации на 25.10.2011 составила 96 429,60 руб. Из оперативного управления имущество не изымалось, в течение двух месяцев (февраль-апрель 2011 г.), когда оно было передано в Управление земельно-имущественных отношений, амортизация по нему продолжала начисляться. Каков порядок обложения указанной операции НДС и налогом на прибыль?

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В соответствии со ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, реализация муниципальным учреждением основного средства является объектом обложения НДС. Налоговая база для исчисления НДС при реализации имущества определяется в соответствии с положениями ст. 154 НК РФ. В общем случае налоговая база по НДС при реализации имущества, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом

акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Для имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, п. 3 ст. 154 НК РФ установлена специальная норма, согласно которой налоговая база по НДС при реализации такого имущества определяется как разница между ценой, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Случаи, когда имущество подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, перечислены в п. 2, 4 ст. 170 НК РФ. К такому имуществу, в частности, относится имущество, используемое для осуществления операций, не облагаемых (освобожденных от налогообложения) НДС; имущество, приобретенное лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; имущество, приобретенное для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг), если иное не установлено главой 21 НК РФ (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, для применения положения п. 3 ст. 154 НК РФ необходимо, чтобы были соблюдены условия, предусмотренные п.п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, которые, в свою очередь, предполагают, что сумма НДС была предъявлена покупателю имущества при его приобретении. Поскольку в рассматриваемой ситуации, как это следует из вопроса, источник приобретения имущества (автобуса) неизвестен, мы не видим оснований для применения п. 3 ст. 154 НК РФ (письма Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-07-07/62, 23.04.2010 № 03-07-11/140, 28.08.2001 № 04-03-11/116).

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

Таким образом, налоговая база по НДС при продаже указанного в вопросе имущества, по нашему мнению, должна быть исчислена по общим правилам, предусмотренным п. 1 ст. 154 НК РФ. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Как мы поняли из вопроса, поступившая от продажи имущества выручка в размере 806 000 руб. включает сумму НДС. В этом случае сумма НДС составит 806 000 x 18 : 118 = 122 949,15 руб.

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В силу п. 1 ст. 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций (далее также – налог на прибыль). В соответствии со ст. 248 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). 50

Таким образом, доходы от реализации основного средства включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае у учреждения отсутствовали обстоятельства, перечисленные в п. 3 ст. 256 НК РФ, при наступлении которых основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. Следовательно, принимая как данное то, что сумма амортизации была исчислена верно, остаточная стоимость амортизируемого основного средства в этом случае будет равна 713 570,40 руб. (810 000 – 96 429,60 руб.), то есть разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой амортизации, начисленной за весь период эксплуатации основного средства. Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 1 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае при определении налоговой базы доход от реализации без учета НДС следует уменьшить на остаточную стоимость основного средства. В этом случае, даже исключая из расчета иные расходы, следует признать, что налог на прибыль к уплате отсутствует, так как доход от реализации (683 050,85 руб.) меньше остаточной стоимости амортизируемого имущества (713 570,40 руб.). От реализации основного средства у нало-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

гоплательщика в этом случае возникает убыток в размере 30 519,55 руб. Таким образом, при определении налоговой базы может иметь значение источник и основания приобретения основного средства. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Отметим, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 120 ГК РФ и ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» имущество автономного учреждения, закрепленное за ним собственником, а также приобретенное учреждением, используется им на праве оперативного управления. Таким образом, собственником имущества автономного учреждения в рассматриваемой ситуации является муниципальное образование и, соответственно, любое имущество такого учреждения не в полной мере соответствует требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ. В силу пп. 1 и 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности, а также имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. На основании вышеизложенного специалисты Минфина РФ делают вывод о том, что имущество, принадлежащее учреждениям на праве оперативного управления, как правило, не является амортизируемым в целях налогового учета. Учрежде-

ние вправе начислять амортизацию лишь по объектам основных средств, которые приобретены им за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности (письма Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-11-06/2/116, от 16.09.2010 № 03-1106/2/144, от 10.11.2009 № 03-03-06/4/97, от 21.04.2008 № 03-05-05-01/23). Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае имущество не было приобретено за счет доходов, полученных учреждением от предпринимательской деятельности. Если это действительно так, при определении налоговой базы в изложенном выше порядке могут возникнуть разногласия с налоговым органом относительно правомерности начисления амортизации и уменьшения налогооблагаемой прибыли на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Если это имущество не признавать амортизируемым в налоговом учете, разногласия могут коснуться и вопроса о правомерности уменьшения дохода от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Не исключено, что налоговый орган может определить в этом случае налоговую базу как доход от реализации имущества (683 050,85 руб.). Тем не менее мы полагаем, что в случае, если имущество было передано в оперативное управление его собственником (но по какой-то причине стоимость его изначально не была отражена в учете), либо в случае, если учреждение приобрело его безвозмездно, и с рыночной стоимости имущества был исчислен и уплачен налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), налоговая база правомерно может быть определена в виде разницы между доходом от реализации и первоначальной стоимостью имущества. В этом случае налога на прибыль к уплате также не возникнет. Однако не исключено, что эту правовую позицию учреждение вынуждено будет отстаивать в суде.

Ерин П., эксперт службы Правового консалтинга «ГАРАНТ»

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

Руководитель муниципального автономного учреждения пользуется легковым автомобилем в служебных целях на основании доверенности. Он сам управляет транспортным средством и самостоятельно оплачивает расходы на бензин. Организация расположена в 12 км от города, и в течение рабочего дня руководитель может совершить несколько поездок по служебным вопросам в город и обратно. Можно ли в этом случае выплачивать ему компенсацию за использование автомобиля, и если да, то как правильно оформить такое использование транспортного средства? При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) такого имущества (в том числе личного транспорта), а также возмещаются расходы, связанные с его использованием (ст. 188 ТК РФ). Трудовой кодекс РФ не уточняет, на каком праве имущество должно принадлежать работнику. Согласно п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Под доверенностью понимается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Доверенность признается в качестве законного основания владения транспортным средством (смотрите, например, п. 1 ст. 1079 ГК РФ, п. 19 постановления Пленума Верховного суда РФ 52

от 26.01.2010 № 1 «О применении судами гражданского законодательства, регулирующего отношения по обязательствам вследствие причинения вреда жизни или здоровью гражданина»). Поэтому автомобиль, которым работник муниципального автономного учреждения (в том числе руководитель такого учреждения) владеет на основании доверенности, должен рассматриваться как личное имущество работника. При его использовании с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику должна выплачиваться компенсация, предусмотренная ст. 188 ТК РФ. Оснований же для заключения при указанных в вопросе обстоятельствах договора аренды, на наш взгляд, не имеется. Согласно ст. 188 ТК РФ размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. С руководителем учреждения от имени работодателя соглашение о возмещении расходов подписывается учредителем, поскольку именно учредитель уполномочен на заключение трудового договора с руководителем учреждения (ст. 9 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). Оформленное таким образом соглашение, на наш взгляд, должно рассматриваться как «разрешение вышестоящего органа управления (организации)», на необходимость получения которого указано в п. 9 письма Минфина РФ от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок», на основании которого руководителем учреждения может быть издан приказ о выплате компенсации. Автономное учреждение получает от юридического лица оборудование на основе договора о пожертвовании. Как поставить на бухгалтерский учет это оборудование? Какие налоговые обязательства при этом возникают у учреждения?

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, лечебным учреждениям. На основании п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Бухгалтерский учет оборудования, полученного в качестве пожертвования, ведется в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, и Инструкцией…, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Согласно п. 23 Инструкция № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н). При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, полученных по договору пожертвования от организации по сформированной стоимости (в случае отсутствия у учреждения дополнительных

расходов, связанных с безвозмездным получением материальных ценностей), может быть отражено в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 Инструкции № 183н), следующей бухгалтерской записью: Дебет сч. КРБ 0 101 04 310, Кредит сч. КДБ 401 10 180. В случае же наличия у учреждения дополнительных расходов, связанных с безвозмездным получением основных средств (например с приведением в состояние, пригодное для использования), сначала должна быть сформирована первоначальная стоимость пожертвованных активов на счете 106 01 «Вложения в основные средства», после чего объект принимается к учету: Дебет сч. КРБ 0 101 04 310, Кредит сч. КРБ 0 106 01 310.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, не учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поскольку в соответствии со ст. 120 ГК РФ автономное учреждение является некоммерческой организацией, оно вправе применить льготу, предусмотренную пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Обратите внимание, что во избежание разногласий с налоговыми органами в рассматриваемой ситуации желательно, чтобы выполнялись следующие условия: 1) цель передачи должна быть подтверждена документально; 2) имущество должно использоваться в соответствии с целями, определенными жертвователем при его передаче; 3) должен быть обеспечен раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и за счет иных источников. При невыполнении указанных условий стоимость полученных объектов должна

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

быть включена в состав внереализационных доходов учреждения в целях исчисления налога на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ). При этом датой признания внереализационного дохода будет являться дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

НДС В целях применения НДС объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ): — реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); — передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; — ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Таким образом, при безвозмездном получении материальных ценностей объекта обложения НДС у получающей стороны не возникает.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Также следует учитывать, что у автономного учреждения могут возникнуть 54

дополнительные обязательства, связанные с уплатой налога на имущество. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Возможно ли включить в трудовой договор с руководителем муниципального автономного или казенного учреждения условие о дополнительном основании его расторжения по инициативе работодателя в соответствии с ТК РФ при наличии у учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, установленные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (аналогично условию, предусмотренному п. 5 ч. 27 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ в отношении руководителя бюджетного учреждения)? Необходимо ли соблюдать при этом порядок, предусмотренный ст. 74 ТК РФ? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Приведенное в вопросе дополнительное основание прекращения трудового договора может быть включено в текст договора, заключенного с руководителем казенного или автономного учреждения. Обоснование вывода. 1. Согласно п. 3 ст. 278 ТК РФ помимо оснований, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, трудовой договор с руководителем организации может быть расторгнут также по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором. Следовательно, в трудовой договор с руководителями любых организаций, в том числе казенных и автономных учреждений, стороны вправе внести дополнительные основания прекращения договора. При этом стороны самостоятельно формулируют дополнительные основа-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

ния прекращения трудового договора. Они могут воспользоваться и п. 5 ч. 27 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Тот факт, что государственный орган, орган местного самоуправления, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения, при заключении трудового договора с руководителем бюджетного учреждения обязан предусмотреть в нем условие о расторжении договора по инициативе работодателя при наличии у бюджетного учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, не исключает права органов, осуществляющих полномочия учредителей казенных и автономных учреждений, согласовывать аналогичное условие с руководителями этих учреждений. 2. В силу части первой ст. 74 ТК РФ, если по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, за исключением изменения трудовой функции работника. Из части первой ст. 74 ТК РФ следует, что она регулирует процедуру изменения уже закрепленных в трудовом договоре условий, которые не могут быть сохранены, а не дополнение трудового договора новыми условиями. Кроме того, нам трудно представить организационные или технологические изменения, которые бы обусловили необходимость дополнения трудового договора основанием его прекращения. При невозможности применения ст. 74 ТК РФ включить в трудовой договор допол-

нительное основание его прекращения можно лишь в порядке, предусмотренном ст. 72 ТК РФ. Имеет ли право учредитель ограничивать размеры оплаты труда руководителя, сотрудников автономного учреждения? Системы оплаты труда работников государственных учреждений субъектов РФ, в том числе и автономных, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ (ст. 135, 144 ТК РФ). Полномочиями на принятие локальных нормативных актов обладает работодатель (ст. 8 ТК РФ), то есть в данном случае само автономное учреждение. Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются органами управления юридического лица или уполномоченными ими лицами (ст. 20 ТК РФ). Учредитель автономного учреждения не является органом управления юридического лица (ст. 8 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»; далее – Закон). К его компетенции установление системы оплаты труда работников автономного учреждения не относится (ст. 9 Закона). Вместе с тем, если исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, осуществляющий функции и полномочия учредителя, принимает нормативный правовой акт, касающийся оплаты труда, этот акт должен учитываться при установлении системы оплаты труда работников подведомственного учреждения. В силу п. 6 ст. 9 Закона заключение трудового договора с руководителем автономного учреждения осуществляется учредителем, если для организаций соответствующей сферы деятельности фе-

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

деральными законами не предусмотрен иной порядок заключения трудового договора с ним. Следовательно, размер заработной платы руководителя автономного учреждения, отраженный в его трудовом договоре, согласовывается именно с учредителем. Муниципальное автономное учреждение планирует продажу автомобиля, находящегося в оперативном управлении. Автомобиль содержится за счет средств, выделяемых на муниципальное задание, в свое время он был приобретен за счет средств местного бюджета (имущество в настоящее время не относится к особо ценному). Куда необходимо будет направить денежные средства, вырученные от реализации этого имущества: в местный бюджет или в доход автономного учреждения? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу. Доходы, полученные муниципальным автономным учреждением от продажи автомобиля, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Обоснование вывода: Имущество муниципального автономного учреждения, принадлежащее ему на праве оперативного управления, находится в собственности соответствующего муниципального образования (ст. 120, 215, 296 ГК РФ). Вместе с тем действующее законодательство существенно ограничивает права собственника в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений (ст. 298 ГК РФ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», далее – Закон № 174-ФЗ). Так, автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учрежде56

нием за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. В соответствии со ст. 41 БК РФ к доходам местных бюджетов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в муниципальной собственности, не относятся доходы от продажи имущества: — бюджетных учреждений; — автономных учреждений; — унитарных предприятий, в том числе казенных. Согласно ст. 62 БК РФ неналоговые доходы местных бюджетов формируются в соответствии со ст. 41, 42 и 46 БК РФ, в том числе за счет доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, по нормативу 100 %. Таким образом, доходы автономного учреждения, полученные от продажи автомобиля, поступают в его самостоятельное распоряжение и используются в соответствии с утвержденным в установленном порядке планом финансовохозяйственной деятельности учреждения. Оснований для зачисления вырученных денежных средств в доход местного бюджета нет. На основании распорядительного акта уполномоченного органа автономное учреждение передает безвозмездно другому учреждению основные средства стоимостью до 3000 руб. Какими первичными документами необходимо оформить данную переда-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

чу в бухгалтерском учете автономного учреждения? В соответствии с положениями п. 373 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением, осуществляется за балансом на счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации». Этим же пунктом предусмотрено, что выбытие объектов основных средств с забалансового учета (в случае принятия решения об их списании) производится на основании Акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были приняты к забаласовому учету. При этом указаний о применении конкретной формы акта о списании объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно Инструкция № 157н не содержит. Не содержат таких указаний и положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н. Следует отметить, что согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета вправе локальными нормативными актами, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждать формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первично-

го учетного документа, предусмотренные п. 7 Инструкции № 157н. Таким образом, автономному учреждению в составе учетной политики следует закрепить применяемую форму акта для списания основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно. Указанная форма может быть как унифицированной, так и самостоятельно разработанной в учреждении с содержанием обязательных реквизитов первичного учетного документа. Для государственных (муниципальных) учреждений формы первичных учетных документов утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н (далее – Приказ № 173н). На наш взгляд, учетной политикой может быть предусмотрено для списания с забалансового учета основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно применение следующих унифицированных форм: — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003); — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) — Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031); — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033). Напомним, что в соответствии с действовавшей до 2011 года Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, для списания с забалансового учета основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно применялись Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031) и Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Ответы подготовили эксперты службы Правового консалтинга «ГАРАНТ»

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

АКТУАЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Д. Ю. Новинский, налоговый консультант, аттестованный аудитор Наших читателей интересуют особенности финансово-хозяйственной деятельности автономных учреждений, в частности налогообложения, применения УСН и получения льгот по НДС, финансирования и одобрения учредителем (собственником) крупных сделок, которые появились в процессе изменений в статусе организаций в последнее время.

ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В настоящее время законодательство предполагает два варианта создания автономных учреждений: либо путем учреждения, либо путем преобразования из государственного (муниципального) унитарного предприятия / государственного учреждения. Создание автономного учреждения «с нуля» происходит на основании решения соответствующего органа управления, в подчинении которого находится данное автономное учреждение. В этом случае решение о создании автономных учреждений федерального подчинения принимает Правительство РФ, а решение по созданию автономного учреждения, находящегося в подчинении субъекта РФ или муниципального образования, принимает соответствующий субъект РФ / муниципальное образование. Если в автономное учреждение преобразовывается государственное или муниципальное учреждение, то решение должно быть принято именно тем соответствующим органом, в подчинении которого они находятся. Наибольший интерес представляет создание федеральных автономных 58

учреждений. Их создание или реорганизация регулируются нормой Постановления Правительства РФ от 10.10.2007 № 662 «Об утверждении Положения об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального автономного учреждения». Согласно п. 2 данного Постановления № 662 решение о создании федерального автономного учреждения принимает Правительство РФ на основании предложений федеральных органов исполнительной власти. Если же создается федеральное автономное учреждение путем изменения статуса существующего федерального государственного или казенного учреждения, то решение принимает Росимущество. Кроме того, Постановление № 662 указывает, что в этом случае федеральной службе или федеральному агентству не требуется получать разрешения или согласования процедуры с профильным федеральным министерством, в подчинении которого они находятся. Согласно п. 3 Постановления № 662 федеральный орган исполнительной власти осуществляет функции и полномочия учредителя федерального автономного учреждения. Также он осуществляет текущий контроль за финансово-хозяйственной деятельно-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

стью федерального автономного учреждения. Органом управления, осуществляющим руководство текущей деятельностью федерального автономного учреждения, является его руководитель (исполнительный орган), который назначается на должность по решению федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя федерального автономного учреждения. На основании ч. 2 ст. 8 Закона № 174-ФЗ в федеральном автономном учреждении высшим органом управления является наблюдательный совет, а также иные необходимые органы управления, связанные с отраслевой спецификой федерального автономного учреждения (ст. 10 Закона № 174-ФЗ). Пример 1. В федеральном автономном учреждении – академическом театре драмы – имеются следующие органы управления: генеральный директор, назначенный на должность Министерством культуры РФ, наблюдательный совет из 7 человек (отвечает за руководство вопросами финансово-хозяйственной деятельности, одобрение крупных сделок, утверждает и контролирует выполнение программы деятельности и т. п.), художественный совет (отвечает за репертуар театра) и попечительский совет (спонсоры и инвесторы). Все вышеперечисленные органы управления и их полномочия отражены в уставе федерального автономного учреждения. В автономное учреждение может быть преобразовано и унитарное предприятие. Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона РФ от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» решение о реорганизации государственного унитарного предприятия принимает собственник его имущества. Согласно ст. 29 Закона № 161-ФЗ унитарное предприятие может быть преоб-

разовано по решению собственника его имущества. В ряде случаев в автономные учреждения преобразуются те унитарные предприятия, которые по характеру и направлению своей деятельности не могут приносить прибыль. Автономное учреждение, независимо от уровня подчиненности, наделяется имуществом, необходимым для выполнения им своих функций. Собственником данного имущества являются РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона № 174-ФЗ имущество закрепляется за автономными учреждениями на праве оперативного управления. Однако это не означает, что автономное учреждение вообще не распоряжается никаким имуществом, и даже канцелярские товары оно должно списывать только после получения одобрения от учредителя. Автономное учреждение не может распоряжаться следующим имуществом: — недвижимым имуществом, закрепленным за автономным учреждением учредителем или приобретенным учредителем в централизованном порядке или же на условиях централизованного финансирования; — земельными участками, полученными автономным учреждением на праве бессрочного пользования; — особо ценным движимым имуществом, отчуждение которого производится в специальном порядке (например, музейные фонды); — особо ценным движимым имуществом, без которого автономное учреждение не сможет осуществлять свою деятельность; — некоторыми категориями движимого имущества, стоимость которых составляет: для федеральных автономных учреждений – от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб., для автономных учреждений субъекта РФ – от 50 тыс. руб. до 500 тыс. руб., для муниципального автономного учреждения – от 50 тыс. руб. до 200 тыс. руб.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Вопрос стоимости некоторых категорий движимого имущества вызывает неоднозначное толкование, так как его стоимость, приведенная выше, закреплена в Постановлении Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества». Однако существует и норма, установленная Постановлением Правительства РФ от 31.05.2007 № 337 «О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономных учреждений» в размере более 500 тыс. руб., причем независимо от того, какому уровню власти данное автономное учреждение подчинено; — движимым имуществом, не включенным в категорию особо ценного движимого имущества. Согласно ст. 298 ГК РФ таким имуществом не может считаться имущество, приобретенное автономным учреждением за счет внебюджетной (приносящей доход) деятельности. Однако законодатель не разъяснил, как быть с приобретенным, например, объектом недвижимости? — материальными запасами, приобретаемыми автономным учреждением для обеспечения своей текущей деятельности. Учредитель (собственник) также может изъять находящееся в оперативном управлении или бессрочном пользовании (это земельные участки) имущество у автономного учреждения. Процедура изъятия может быть «запущена» в тех случаях, когда автономное учреждение не использует выделенное ему имущество. Пример 2. Автономному учреждению – высшему учебному заведению, находящемуся в федеральной собственности, – был выделен земельный участок для создания учебно-производственной базы. Однако автономное учрежде60

ние его не использовало, и земельный участок простаивал. После проверки финансово-хозяйственной деятельности был выявлен факт неэффективного использования данного объекта вверенного федерального имущества, и по решению федерального органа исполнительной власти земельный участок был изъят.

ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Согласно ч. 2 ст. 4 Закона № 174-ФЗ государственное (муниципальное) задание для автономных учреждений формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами его уставной деятельности. Учредители устанавливают задания для автономных учреждений с учетом следующих расходов: расходов на содержание особо ценного имущества, расходов на развитие автономных учреждений в рамках государственных целевых программ. Безусловным является финансирование учредителями уставной деятельности автономных учреждений. Автономное учреждение получает гарантированное и обязательное бюджетное финансирование на основании разработанного учредителями (на всех уровнях государственного управления) государственного задания и полученных для его выполнения субсидий. Согласно ст. 78.1 БК РФ учредителями должны быть утверждены порядок и условия формирования заданий для автономных учреждений, а также порядок их субсидирования. Пример 3. Муниципальный орган управления разработал в целях финансирования муниципальных автономных учреждений следующие документы: типовую смету

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

муниципального автономного учреждения, типовое задание на год, порядок субсидирования деятельности бюджетных учреждений, а также формы отчетности по использованию полученных денежных средств. Для федеральных автономных учреждений задания формируются на основании общей формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 № 671 «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания». Таким образом, состав показателей должен быть единообразным для автономных учреждений одной отрасли, вводится механизм качества предоставления государственных услуг автономным учреждением, финансируются только те государственные услуги, которые включены в утвержденный перечень государственных услуг. Система финансирования автономных федеральных учреждений включает в себя несколько типов субсидирования (но может быть использована и для автономных учреждений других уровней): Первый тип – целевые субсидии. Данные субсидии предоставляются на определенные цели и / или ликвидацию стихийных бедствий. Второй тип – субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием автономным учреждением государственных (муниципальных) услуг в соответствии с государственным заданием. Это наиболее объемная категория субсидий. Третий тип – разовые целевые субсидии. Такие субсидии направляются на финансирование мероприятий федеральных (региональных или муниципальных) целевых программ. Если федеральное автономное учреждение создано путем преобразования бюджетных учреждений или ФГУПов, то

согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 18.03.2008 № 182 «Об условиях и порядке формирования задания учредителя в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения задания» ему выделяется отдельная выравнивающая субсидия сроком на три бюджетных года. Уменьшение субсидирования для автономных учреждений возможно только при уменьшении государственного задания (ч. 2.2 ст. 4 Закона № 174-ФЗ). Во всех иных случаях уменьшение бюджетного финансирования автономных учреждений не допускается. Согласно ч. 2.1 ст. 4 Закона № 174-ФЗ автономное учреждение не имеет права отказываться от выполнения государственного (муниципального) задания. Если же по каким-либо причинам происходит отказ, то последствиями может быть смена собственником руководства данного автономного учреждения. Финансово-хозяйственная деятельность автономных учреждений находится под полным контролем его учредителей. Согласно ст. 6 БК РФ автономное учреждение не является распорядителем бюджетных средств. То есть если оно выделяет бюджетные средства другому юридическому лицу, то должно осуществлять это в рамках договорных отношений. Напрямую, через автономное учреждение, главный распорядитель бюджетных средств не может осуществлять бюджетное финансирование. Такой вывод изложен в письме Минфина РФ от 05.03.2011 № 03-03-06 / 4 / 16. Пример 4. Через федеральное автономное учреждение «Объединенная школа рукопашного боя» проводилось финансирование школ рукопашного боя в регионах РФ, что является нарушением бюджетного законодательства. Проверка Росфиннадзора квалифицировала это как нецелевое

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

и неправомерное расходование средств федерального бюджета. Если бы «Объединенная школа рукопашного боя» перечисляла денежные средства региональным школам на основании договоров (на проведение соревнований, отборочных игр и т. п.), то к ней не было бы претензий. Учредитель (собственник) также должен контролировать осуществление автономными учреждениями крупных сделок. Для сделок с имуществом автономного учреждения крупной сделкой согласно ст. 14 Закона № 174-ФЗ считается сделка по реализации, передаче в залог или иному отчуждению имущества автономного учреждения, если стоимость реализуемого или передаваемого имущества превышает 10 % от балансовой стоимости активов учреждения по его бухгалтерской отчетности на последнюю дату. Как поступить учредителю в тех случаях, когда и сделка крупная, и имущество не отчуждается (например, при приобретении ценных бумаг, при участии в капитале другого юридического лица, при получении кредита и т. п.)? В этих случаях законодательство разрешает учредителю самостоятельно устанавливать размер крупной сделки, подлежащей согласованию с ним. Для этого учредитель должен разработать механизм согласования крупных сделок. Представляется возможным иметь соответствующий ведомственный орган (комиссию) по согласованию крупных сделок автономным учреждениям. Это снизит риски совершения неправомерных сделок и повысит ответственность соответствующих управленческих структур. Кроме выполнения заданий собственников (учредителей), автономные учреждения могут оказывать платные услуги. Наиболее распространенной платной услугой является предоставление высшего образования на платной основе. Порядок определения размера платы за оказание платных услуг определяет62

ся учредителем автономного учреждения и регламентируется постановлением Правительства РФ от 02.12.2009 № 984 «О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти платных услуг». Расчет платы за оказание платных услуг определяется на основании приказа Минфина РФ от 22.10.2009 № 105н «Об утверждении Методических рекомендаций по определению расчетно-нормативных затрат на оказание федеральными органами исполнительной власти и (или) находящимися в их ведении федеральными государственными бюджетными учреждениями государственных услуг (выполнение работ), а также расчетнонормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных бюджетных учреждений» и не может превышать экономически обоснованных расходов на оказание услуги. Под экономически обоснованными затратами понимают следующие затраты: затраты на оплату труда, затраты на приобретение расходных материалов, затраты на коммунальные платежи, другие затраты на содержание и использование имущества, общехозяйственные расходы. С учетом отраслевый специфики перечень затрат может быть дополнен.

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Налог на прибыль Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ субсидии, выделяемые собственником (учредителем) автономным учреждениям, считаются средствами целевого финансирования и не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Автономное учреждение обязано вести раздельный учет доходов и расходов, получаемых от бюджетной и внебюджетной деятельности.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Автономное учреждение не имеет права уменьшать доходы, полученные от внебюджетной деятельности на величину расходов, финансирование которых осуществляется за счет выделенных субсидий (письмо Минфина РФ от 31.01.2011 № 03-03-06 / 4 / 3). Автономному учреждению в соответствии с требованиями налогового законодательства необходимо разработать учетную политику для целей налогообложения по налогу на прибыль и разработать регистры (счета) налогового учета.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Ее могут применять автономные учреждения в сфере образования в случае, если их доходы по итогам девяти месяцев года, в котором подано заявление о переходе на УСН, не превысили 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Если величина дохода по итогам налогового (отчетного) периода превысит 60 млн руб., то автономное образовательное учреждение должно перейти на общую систему налогообложения прибыли согласно ст. 346.13 НК РФ. Пример 5. Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования по итогам полугодия получило доход 46 млн руб. По итогам 9 месяцев его доход составил 63 млн руб. Таким образом, по итогам года (налогового периода) данное автономное образовательное учреждение должно уплачивать налог на прибыль на общих основаниях. Согласно требованиям ст. 346.11 НК РФ автономное образовательное учреждение освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество. При этом исходя из норм ст. 346.12 НК РФ не имеют права переходить на упрощенную систему налогообложения сле-

дующие категории автономных образовательных учреждений: — автономные образовательные учреждения, имеющие филиалы или представительства; — автономные образовательные учреждения, у которых средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек. При этом под численностью в 100 человек понимается штатная численность; — автономные образовательные учреждения, у которых стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн руб. (за исключением земельных участков). В состав налоговой базы при расчете УСН не включается целевое финансирование и субсидии, выделяемые собственником.

НДС Автономные учреждения осуществляют операции, облагаемые НДС, в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Однако в соответствии со ст. 145 НК РФ автономные учреждения могут воспользоваться льготой по НДС. Льготой могут воспользоваться те автономные учреждения, у которых за три предшествующих подаче заявления на пользование льготой календарных месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупности 2 млн руб. Пример 6. Театр, являющийся автономным учреждением субъекта РФ, в течение января – марта получил совокупную выручку в размере 1 700 000 руб. (700 000 руб., 600 000 руб. и 400 000 руб.). В апреле в налоговую инспекцию им было подано заявление с просьбой разрешить использовать льготу по НДС, так как полученная им совокупная выручка за три календарных месяца, предшествующих подаче данного заявления, не превысила 2 млн руб.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Автономное учреждение использует льготу по НДС в течение последующих двенадцати месяцев после ее получения. И в течение этого периода оно не может отказаться от льготы. Если автономное учреждение решило продлить льготу, то по истечении двенадцати месяцев (законодательство не «привязывает» этот срок к календарному году) оно представляет в налоговый орган баланс, выписку из книги продаж и надлежащим образом заверенную выписку из журналов полученных и выставленных счетов-фактур. На основании этих документов автономное учреждение подтверждает то, что в течение двенадцати месяцев сумма полученной выручки (без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца) не превышала 2 млн руб. Пример 7. Театр, являющийся автономным учреждением субъекта РФ, в течение 12 последовательных календарных месяцев получил выручку в размере 1 200 000 руб. За каждые три последовательных календарных месяца выручка составляла 300 000 руб. И так как выручка за две-

надцать последовательных календарных месяцев не превысила 2 млн руб., театр может продлить льготу по НДС. На практике встречаются ситуации, когда автономное учреждение не подает документы на продление пользования льготой, так как считает, что это происходит автоматически или «по умолчанию», ввиду его статуса государственной (муниципальной) структуры. Получение льготы по НДС не связано со статусом. В случае отсутствия подтверждающих документов или при их неполной комплектности автономное учреждение теряет право на льготу по обложению НДС. Льготный режим по ряду налогов не означает, что автономные учреждения вообще освобождаются от их уплаты. Они являются такими же налоговыми агентами и налогоплательщиками, как и коммерческие организации, и на них распространяются аналогичные обязанности и права, связанные с исчислением и уплатой налогов. В статье использованы материалы Бух7.ru

Минфин РФ разъяснил, куда перечислять НДФЛ филиалам Институт имеет сеть филиалов, которые привлекают внештатных преподавателей по договорам гражданско-правового характера. В бюджет какого региона нужно перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный из вознаграждения внештатных преподавателей: • в котором преподаватель зарегистрирован; • преподаватель фактически оказывает услуги; • зарегистрирован филиал института, привлекший к сотрудничеству внештатного преподавателя? Минфин России в письме от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216 ответил, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников филиала, должны быть перечислены в инспекции по месту постановки на учет института по месту нахождения соответствующего филиала (п. 7 ст. 226 НК РФ). Такой же порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам, заключенным филиалом института, независимо от места их жительства (регистрации).

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Ковадло Р.С., д-р экон. наук Автономным учреждением признают некоммерческую организацию, созданную в целях осуществления работ и оказания услуг в сферах образования, науки, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, занятости населения, а также в других сферах, определенных Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Автономное учреждение может быть создано путем его учреждения или путем изменения типа существующего государственного (муниципального) учреждения. Изменение типа существующего государственного (муниципального) учреждения не является его реорганизацией, при этом сохраняется действие лицензий, свидетельств о государственной аккредитации и других правоустанавливающих документов. Согласно этому документу, автономные учреждения должны обеспечивать открытость и доступность годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому, несмотря на то, что Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» прямо не указывает, что в организациях данного типа следует проводить обязательный аудит, им он всетаки необходим. Основу обязательного аудита составляет ежегодная проверка правильности ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности учреждения. Автономное учреждение может заказать не только бухгалтерский, но и налоговый аудит, который предполагает проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В ходе такой проверке проверяется: — правильность отражения целевых поступлений и выплат; — правильность ведения учета расходов и доходов, связанный с коммерческой деятельностью предприятия; — порядок учета коммерческих и некоммерческих операций; — порядок формированя капитала учреждения; — порядок совершения крупных сделок. Осуществляя аудит автономных учреждений, не следует забывать о том, что ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности имеет особенности. Аудит учредительных документов автономного учреждения предусматривает проверку предложений о создании автономного учреждения; решения о создании автономного учреждения; решения о закреплении имущества (недвижимого и особо ценного) за автономным учреждением или о выделении средств на его приобретение; устава; заданий учредителя; решения о назначении директора; положения о филиалах или представительствах; документов, содержащих сведения о составе наблюдательного совета; плана финансово-хозяйственной деятельности; решений по крупным сделкам.

ПЕРИОДИЧНОСТЬ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В соответствии с приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгал-

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

терской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», отчетность составляется учреждениями на даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным. Обратите внимание, что месячная отчетность приказом № 33н не предусмотрена. Автономное учреждение представляет учредителю квартальный отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности и годовую бухгалтерскую отчетность после рассмотрения отчетности наблюдательным советом автономного учреждения. Это требование установлено не только Приказом № 33н, но и Законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Состав отчетности Квартальная отчетность включает: — Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737); — Справку по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725); — Пояснительную записку к балансу учреждения (ф. 0503760) (текстовая часть, Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)). Годовая отчетность, кроме перечисленных форм, включает: * Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730); * Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710); * Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738); * Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); * Пояснительную записку к балансу учреждения (ф. 0503760). В письме Минфина России от 07.07.2011 № 02-06-07/2832 отмечается необходимость формирования публично-правовым образованием сводной отчетности по 66

бюджетным и автономным учреждениям по формам, утвержденным приказом № 33н. Сводная отчетность бюджетных и автономных учреждений не включается в консолидированную отчетность бюджета. Баланс государственного муниципального учреждения (ф. 0503730) Структура Баланса (ф. 0503730) по графам отличается от Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130). Если ранее Баланс (ф. 0503130) отражал показатели по трем видам деятельности, которые вело учреждение, то Баланс (ф. 0503730) содержит показатели по трем графам на начало и конец отчетного периода, отражающие группировочно показатели шести видов деятельности (финансового обеспечения), которые может вести учреждение в бухгалтерском учете. В графе «Деятельность с целевыми средствами» отражаются показатели деятельности учреждения по видам финансового обеспечения – 5 «Субсидии на иные цели» и 6 «Бюджетные инвестиции». В графе «Деятельность по оказанию услуг, работ» отражается сумма показателей деятельности учреждения по видам финансового обеспечения – 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)», 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию». Графа «Средства во временном распоряжении» как была в Балансе (ф. 0503130), так и осталась неизменной в форме 0503730. В ней отражаются показатели деятельности учреждения по виду финансового обеспечения – 3 «Средства во временном распоряжении». В целом Баланс (ф. 0503730) аналогичен Балансу (ф. 0503130). Отличительная особенность: в Балансе (ф. 0503730) до-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

полнительно выделяется строка «Особо ценное движимое имущество». Финансовое обеспечение, предусмотренное в задании учредителя автономные учреждения, как правило, включает: — субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание им услуг физическим и (или) юридическим лицам; — субсидии на возмещение нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества; — субсидии на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. В этом списке нет затрат на проведение аудита, поэтому не исключено, что они будут финансироваться за счет собственных средств учреждения, полученных им от ведения предпринимательской деятельности (оказания платных услуг). В таком случае в бухгалтерском учете затраты на аудиторскую проверку учреждение вправе учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Они являются текущими затратами, связанными с основными видами деятельности. Моментом признания расходов в бухгалтерском учете будет дата составления документа после фактического оказания услуг. Поэтому, например, затраты на проводимый в следующем году аудит состояния бухгалтерского учета и отчетности за текущий год будут формировать финансовый результат того года, в котором непосредственно будут оказаны услуги. Проведение аудиторской проверки подтверждается аудиторским заключением о достоверности годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения и является одной из неотъемлемых составляющих перечня документов, открытость и доступность которых должно обеспечить учреждение согласно нормам Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ . Данный документ составляется при проведении обязательного аудита автономного учреждения. В договоре на ини-

циативную проверку финансовой отчетности аудиторское заключение не является неотъемлемым элементом. Вместо него для экономического субъекта может подготавливаться письменная информация. Также аудиторская фирма, как правило представляет проверяемой организации следующие документы: отчет аудитора о проверенных вопросах учета и отчетности; лицензию на предоставление аудиторских услуг; акт приема-передачи оказанных услуг, счета-фактуры; протоколы разногласий, если по ряду выявленных нарушений автономное учреждение не согласно с аудиторами и не принимает мер по их исправлению. Рассмотрим практические ситуации и возможности их решения, с которыми сталкиваются аудиторы Ситуация 1. Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение реализует дополнительные платные образовательные и оздоровительные услуги. Учреждение имеет лицензию на образовательную деятельность. Данные услуги предусмотрены уставом учреждения. Подлежат ли обложению НДС данные услуги? В соответствии с пп. 2 пункта 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся: — услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

— услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ; — услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; — услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; — услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; — услуги патолого-анатомические; — услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным. Таким образом, основным критерием для освобождения от НДС медицинских услуг является то, что такие услуги должны оказываться медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой. Организация не является медицинским учреждением и не имеет лицензии на осуществление медицинской деятельности. Поэтому все перечисленные оздоровительные услуги не могут быть освобождены от обложения НДС. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Таким образом, наличие образовательной лицензии имеет значение только для освобождения от налогообложения услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении. Для освобождения от налогообложения услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в перечисленных кружках и студиях наличия какой-либо лицензии не требуется. Любые услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и студиях не 68

облагаются НДС. Аналогичная позиция была высказана в письме Минфина РФ от 11.02.2003 № 04-03-05/02. Ситуация 2. Возможность перехода на УСН учреждения представляется нам сомнительной в связи с нормами пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. письмо МФ РФ от 22.11.2010 № 03-11-06/2/178). Если, тем не менее, налоговый орган выдал уведомление о возможности применения УСН, то организация действительно сможет применять этот режим, в том числе будет освобождена от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество по всем операциям и/или видам активов. Согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). При этом какие-либо ограничения для бюджетных автономных учреждений в отношении бюджетной деятельности не установлены. Следовательно, освобождение от налога на имущество распространяется на все имущество учреждения. Ситуация 3. Проведение официальных встреч, приемов, переговоров с различными организациями для обсуждения вопросов сотрудничества, обмена опытом – важная составляющая деятельности многих бюджетных и автономных учреждений. Сколько можно потратить на представительские мероприятия, как запланировать и учесть данные расходы? Законодательство о бухгалтерском учете не содержит понятия «представительские расходы». Оно дается только в п. 2 ст. 264 НК РФ и применяется в целях

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

налогообложения прибыли. Согласно данному пункту представительские расходы – это расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. В этом же пункте приведен и перечень расходов, которые могут быть отнесены к представительским. Для целей бухгалтерского учета законодательство позволяет принимать к учету любые расходы, связанные с проведением представительского мероприятия и подтвержденные первичными учетными документами.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ Организация мероприятия, для проведения которого потребуется осуществить представительские расходы, должна сопровождаться определенной подготовительной работой. В частности, необходимо выполнить следующие действия: – издать приказ (распоряжение) руководителя учреждения с указанием целей и программы мероприятия, ответственных за его проведение, места и даты, а также состава участников – официальных лиц принимающей стороны и приглашенных организаций; – определить источник финансового обеспечения мероприятия; – составить смету расходов на данное мероприятие для расчета потребности в его финансовом обеспечении и последующего контроля расходования средств. По результатам проведения мероприятия составляется отчет о представительских расходах с указанием целей и результатов мероприятия, даты и места его проведения, программы, состава приглашенной делегации и участников принимающей стороны, а также потраченных

сумм. В отчете приводится информация обо всех расходах, совершенных в связи с данным мероприятием, например стоимость доставки участников к месту его проведения, стоимость обеда, услуг переводчиков и др. В первую очередь учреждению важно определить, для какой деятельности осуществляются представительские расходы: для целей выполнения государственного (муниципального) задания или в рамках деятельности, приносящей доход. В первом случае источником их финансового обеспечения будет субсидия на выполнение госзадания, во втором – собственные доходы учреждения. Ситуация 4. Учреждение оплатило имущество по статье 310 КОСГУ. Приходят ревизоры и говорят, что это нужно было сделать по статье 340 КОСГУ. Или наоборот, учреждение посчитало, что приобретает материалы, а проверяющие уверены, что это основные средства. Можно ли обезопасить себя от подобных претензий или они неизбежны? Анализ положений Инструкции № 157н показывает: одни и те же объекты имущества при различных обстоятельствах могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов. Например, оборудование, как правило, приобретается в целях его использования в деятельности учреждения по прямому назначению. Очевидно, что в таких ситуациях оно должно учитываться в качестве основного средства. Однако в отдельных случаях то же оборудование может быть приобретено для определения его характеристик (надежности, прочности, ресурса работы и т. п.). И здесь уже речь идет о его использовании в течение сравнительно небольшого промежутка времени и учете в составе материальных запасов.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Существуют три правила, соблюдение которых позволит существенно снизить вероятность претензий со стороны проверяющих: 1. На этапе принятия решения о приобретении имущества в учреждении должны быть подготовлеы обоснования применения статей КОСГУ. 2. Должны быть сформированы единые критерии к отнесению приобретаемых материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам, т.е. исключены случаи, когда аналогичное имущество относится как к основным средствам, так и к материальным запасам. 3. Порядок применения бюджетной классификации при приобретении определенных активов (групп активов) можно согласовать путем утверждения уполномоченным органом власти соответствующих документов или приложений (расшифровок) к ним. К таким документам, например, относятся сметы, задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, методические рекомендации. В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» основной целью аудита является «выражение мнения о достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству». Аудиторская фирма может также предоставить автономному учреждению сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, к которым относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование (постановка систем внутреннего контроля), в том числе связанное с ре70

структуризацией учреждения; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по возникающим спорам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Перечень услуг, оказываемых аудиторской фирмой автономному учреждению, определяется планом аудиторской проверки. Исходя из особенностей правового положения и специфики деятельности автономного учреждения план аудиторской проверки должен предусматривать проверку правильности ведения учета и формирования отчетности автономного учреждения в целом и правильности следующих операций, в частности: — отражение сумм бюджетного финансирования на счетах бухгалтерского учета автономного учреждения; — отражение доходов и расходов, относящихся к приносящей доходы деятельности автономного учреждения; — раздельный учет операций по бюджетной и приносящей доходы деятельности; — учет целевых поступлений и выплат, произведенных за счет целевых средств; — совершение крупных сделок и сделок с заинтересованностью; — оказание платных услуг физическим и (или) юридическим лицам. План аудиторской проверки может также предусматривать проверку расчетов автономного учреждения с бюджетом по налогам и сборам. Расходы на проведение аудита годовой бухгалтерской отчетности учитываются при расчете объема бюджетного финансирования автономного учреждения. Решение по вопросам проведения аудита бухгалтерской отчетности автономного учреждения и выбору аудиторской

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

организации принимает Наблюдательный совет по предложениям руководителя автономного учреждения. Аудиторская фирма, которую автономное учреждение привлекает для проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности, должна в соответствии со ст. 13 Закона об аудиторской деятельности застраховать риск ответственности за нарушение договора о проведении аудита. Одним из ключевых принципов аудита является независимость проверяемых и проверяющих лиц. Законом об аудиторской деятельности для аудиторских фирм и их сотрудников предусмотрены отдельные требования независимости от проверяемого лица, в соответствии с которыми: аудиторами автономного учреждения не могут быть его сотрудники; аудиторы не должны занимать должности, предусматривающие ответственность

за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности учреждения (руководители, бухгалтеры и иные лица); с указанными должностными лицами аудиторы учреждения не должны состоять в близком родстве. У аудиторской организации не должно быть с проверяемым учреждением (его филиалами) общих учредителей, руководителей и иных должностных лиц, состоящих в близком родстве. Не допускается проведение аудита организациями, которые на протяжении последних трех лет оказывали проверяемой организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета. Если все перечисленные условия выполнены, то аудиторов и аудиторскую организацию можно считать независимыми по отношению к проверяемому лицу.

ПИСЬМО ФНС РОССИИ № ЕД-4-3/1657@ Компании, которые до 15 апреля не проставляли коды операций в журнале учета счетовфактур, рискуют столкнуться с претензиями налоговиков. Связано это с тем, что письмо ФНС России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1657@ с рекомендованными кодами операций не вошло в список обязательных для применения. Напомним, что новые формы журналов учета счетов-фактур компании начали вести еще в январе, но коды для них ФНС утвердила с опозданием. Сначала она выпустила письмо № ЕД-43/1657@, в котором привела рекомендованные коды. И лишь 15 апреля они были утверждены в законном порядке. До 15 апреля коды можно было не ставить, это была рекомендация. Но 1 июня письмо № ЕД-43/1657@ появилось на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами». Для инспекторов это может стать сигналом о том, что теперь коды стали «обязательнорекомендованными» и за ведение журналов до 15 апреля без кодов положен штраф до 30 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ). По мнению службы, штраф за отсутствие кодов в журнале учета счетов-фактур до 15 апреля незаконен, хотя правильно было бы все же коды проставить. Так что если инспекторы оштрафуют или снимут вычеты НДС из-за отсутствия кодов, высок шанс оспорить их решение в УФНС или ФНС. Однако проще проставить коды задним числом, тогда споры точно будут исключены. № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.06.2012 № 02-06-07 / 2335 «ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КВАРТАЛЬНОЙ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ, КВАРТАЛЬНОЙ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ГЛАВНЫМИ АДМИНИСТРАТОРАМИ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В 2012 ГОДУ» По результатам приема бюджетной (бухгалтерской) отчетности на 01.04.2012 от главных администраторов средств федерального бюджета и в дополнение к письму Федерального казначейства от 23.01.2012 № 42–7.4–05 / 2.1–28 Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее. 1. В части бюджетной отчетности. 1.1. Бюджетная отчетность федеральных казенных учреждений, обособленных подразделений федеральных казенных учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации (далее – загранучреждения), формируется с учетом следующий положений: 1.1.1. в составе месячной бюджетной отчетности подлежит представлению бюджетная отчетность в объеме форм, установленных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее – Инструкция 191н), в части раскрытия информации об операциях по исполнению (в пределах доведенных загранучреждению лимитов бюджетных обязательств) федерального бюджета (бюджетной росписи главного распорядителя средств федерального бюджета, бюджетной сметы получателя средств федерального бюджета) за счет средств федерального бюджета, поступивших в текущем отчетном периоде от главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, а также за счет остатка бюджетных средств, не использованных загранучреждением на 01.01.2012; 1.1.2. в составе квартальной бюджетной отчетности подлежит представлению 72

бюджетная отчетность в объеме форм, установленных Инструкцией 191н, с дополнительным представлением Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и Сведений об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) к сводной Пояснительной записке (ф. 0503160) (далее – Сведения ф. 0503178) по средствам от разрешенных видов деятельности, полученным учреждением в отчетном периоде и направленным в соответствии с пунктом 26 статьи 30 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций указанных учреждений сверх бюджетных ассигнований, установленных федеральным законом о федеральном бюджете. 1.2. В составе квартальной бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета подлежат представлению в том числе сводный Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) (далее – Отчет ф. 0503137) и сводные Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) (далее – Сведения ф. 0503178) по приносящей доход деятельности, сформированные на основании От-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

четов ф. 0503137 и Сведений ф. 0503178, представленных подведомственными получателями бюджетных средств в составе квартальной отчетности, а также в составе отчетности по итогам первого квартала 2012 года подведомственными федеральными государственными бюджетными (автономными) учреждениями, осуществлявших по состоянию на 31.12.2011 полномочия получателя бюджетных средств, в отношении которых учредителем принято решение о предоставлении с 1 января 2012 года субсидии из федерального бюджета, в части следующих показателей: перечислений остатков денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных по состоянию на 01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств в управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (далее – УФК): в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по коду бюджетной классификации (далее – КБК) xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» – показатель отражается со знаком «плюс»; поступлений средств, зачисленных УФК на лицевые счета учреждений до их закрытия в 2012 году, и перечислений со счета в соответствии с законодательством Российской Федерации: в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137: в части поступлений по соответствующему КБК согласно Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759) – показатель отражается со знаком «плюс»; в части перечислений по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»;

в сумме изменений остатка средств по поступлениям, перечислениям – по строкам 710, 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита», показатель отражается соответственно со знаком «минус», «плюс»; перечислений остатков денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях: в графе 6 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 6 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» – показатель отражается со знаком «плюс»; показатель денежных средств, отраженных на 01.01.2012 в Сведениях ф. 0503178 по бюджетной отчетности за 2011 год как средства в пути, при их зачислении на лицевой счет учреждения в УФК до момента его закрытия, а также перечислений указанных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации: в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» -показатель отражается со знаком «плюс». Показатели в графах 3, 4 Сведений ф. 0503178, представляемых в 2012 году, отражают остаток денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году (по состоянию на 01.01.2012) (раздел 1 «Счета в кредитных организациях», 2 «Счета в финансовом органе»), которые должны соответствовать показателям в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 за 2011 год. Наличие остатков на конец отчетного периода в графах 5, 6 Сведений

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ф. 0503178 по приносящей доход деятельности не допускается. Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182) в составе квартальной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета не представляются, о чем указывается в текстовой части раздела 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки (ф. 0503160). 1.3. Отражение в бюджетной отчетности операций по перечислению остатков денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого федеральному учреждению, при принятии решения о передаче с 01.01.2012 федерального учреждения в субъект Российской Федерации (муниципальное образование), осуществляется главным администратором средств федерального бюджета, в ведении которого находилось реорганизуемое учреждение, в порядке, изложенном в п. 1.1 настоящего письма. 1.4. Главным администраторам средств федерального бюджета необходимо осуществить сверку взаимосвязанных расчетов с финансовыми органами субъектов Российской Федерации, с соблюдением сроков представления в Федеральное казначейство Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), а также требований письма Федерального казначейства от 23.08.2011 № 42–7.4–05 / 2.1–564 в части представления в составе месячной и квартальной бюджетной отчетности пояснений по соответствующим отклонениям. 2. В части бухгалтерской отчетности федеральных государственных бюджетных и автономных учреждений (далее – учреждение). Сводные Отчеты об исполнении учреждением плана его финансовохозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – Отчет ф. 0503737), сформированные на основании Отчетов ф. 0503737, представленных бюджетными и автоном74

ными учреждениями, формируются с учетом следующих положений. 2.1. В Отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» подлежат заполнению строки 010, 040, 100, 101. Показатель, отраженный по строкам 100, 101 в графе 5 (6), должен соответствовать сумме субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), полученной учреждением из федерального бюджета. В случае наличия расхождений показателя по строкам 100, 101 в графе 9 раздела 1 «Доходы учреждения» сводного Отчета ф. 0503737 и показателя в графе 6 раздела 2 «Расходы бюджета» Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее – Отчет (ф. 0503127) по коду вида расходов 611, 621 их причины подлежат описанию в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). В Отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели» в графах 5, 6 раздела 1 «Доходы учреждения» подлежат заполнению строки 010, 100, 102. Показатель, отраженный по строке 010, 100, 102 в графе 5 (6), должен соответствовать сумме субсидии на иные цели, полученной учреждением из федерального бюджета. В случае наличия расхождений показателя по строкам 010, 100, 102 в графе 9 сводного Отчета ф. 0503737 и показателя в графе 6 раздела 2 Отчета ф. 0503127 по коду вида расходов 612, 622 их причины подлежат описанию

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). Отчет ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 6 «Бюджетные инвестиции» не формируется. 2.2. Остаток денежных средств, полученный учреждением от приносящей доход деятельности в 2011 году, зачисленный в 2012 году на их лицевой счет 20 (30) или счет, открытый в кредитной организации (далее – Счет), подлежит отражению по строке 104 «Прочие доходы» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» и по строке 710 «Увеличение остатков средств, всего» в графе 5 (6) раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». 2.3. Поступления доходов и исполнение обязательств (осуществление расходов, выплат) наличными денежными средствами через кассу учреждения, включая возврат наличных денежных средств, полученных подотчетными лицами, вне зависимости от способа получения средств подотчет, подлежат отражению по соответствующим строкам в графе 7 Отчета ф. 0503737. При этом операции по движению денежных средств между Счетами и (или) кассой учреждения отражаются по строкам 710, 731 и 720, 732 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета ф. 0503737. Пример отражения показателей в Отчете ф. 0503737 в части указанных операций прилагается (приложение № 1 к настоящему письму). Дополнительно обращаем внимание, что показатель строки 730 графы 9 Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю, за исключением случая, когда на отчетную дату по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» имеется остаток средств, учтенный на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям».

При этом остаток средств, учтенный на отчетную дату по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», подлежит отражению в графе 5 раздела 2 «Счета в финансовом органе» Сведений об остатках денежных средств учреждений (ф. 0503779) (далее – Сведения ф. 0503779). 2.4. Показатель остатка наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 01.01.2012, в том числе отраженный в бюджетной отчетности учреждения за 2011 год, подлежит отражению в графе 3 раздела 3 «Средства в Кассе учреждения» Сведений ф. 0503779, представляемых в 2012 году. 2.5. Показатель строки 820 графы 9 сводного Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю. Причины наличия показателей подлежат отражению в Пояснительной записке (ф. 0503760). 2.6. Показатели графы 10 «Не исполнено плановых назначений» сводного Отчета ф. 0503737 формируются как разность показателей графы 4 и графы 9. 2.7. При представлении в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (далее – МОУ ФК) сводных Сведений ф. 0503779 графа 1 «Номер счета (банковского (лицевого) счета / код валюты по ОКВ)» не заполняется (Приложение № 2 к настоящему письму). 2.8. Операции по размещению / возврату средств автономных учреждений на депозитных счетах подлежат отражению в соответствующих графах Отчета ф. 0503737 в следующем порядке: размещение средств на депозитные счета – по строкам 720, 732 в части перечисления средств со Счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на депозитные счета; возврат средств с депозитных счетов – по строкам 720, 732 в части перечисления средств с депозитных счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на Счета.

Т. Г. Нестеренко

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ОТ 24.07.2012 № 42-7.4-05/5.0402 О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВЫМ ОРГАНАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ) ОБ ОПЕРАЦИЯХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Федеральное казначейство в связи с поступающими обращениями финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) (далее – финансовый орган) о предоставлении им оперативной информации об остатках средств на лицевых счетах, открытых бюджетным и автономным учреждениям субъекта Российской Федерации (муниципального образования) (далее – бюджетные и автономные учреждения) в органах Федерального казначейства, сообщает следующее. В целях своевременного обеспечения финансовых органов информацией, необходимой для принятия ими решений в рамках исполнения соответствующего бюджета, органы Федерального казначейства ежедневно не позднее рабочего дня, следующего за днем отражения операций на лицевых счетах автономных и бюджетных учреждений, предоставляют соответствующим финансовым органам следующие документы: — Выписку из лицевого счета бюджетного учреждения (код формы по ОКУД 0509011); — Выписку из лицевого счета автономного учреждения (код формы по ОКУД 0509012); — Выписку из отдельного лицевого счета бюджетного учреждения (код формы по ОКУД 0509013); — Выписку из отдельного лицевого счета автономного учреждения (код формы по ОКУД 0509014); — Приложение к выписке из лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (код формы по ОКУД 0509015); — Приложение к выписке из отдельного лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (код формы по ОКУД 0509017); 76

— копии документов, являющихся основанием для отражения кассовых операций на лицевых счетах, открытых бюджетным и автономным учреждениям в органе Федерального казначейства. Состав документов, содержащих информацию об операциях на лицевых счетах, открытых бюджетным и автономным учреждениям в органе Федерального казначейства, и сроки их предоставления финансовому органу необходимо определить в Регламенте о порядке и условиях обмена информацией между финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) и органом Федерального казначейства при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), заключенном между соответствующим финансовым органом и органом Федерального казначейства (далее – Регламент). В случае если предоставление финансовому органу указанной в настоящем письме информации не предусмотрено Регламентом, основанием для ее предоставления является письменный запрос соответствующего финансового органа, направленный им в орган Федерального казначейства в произвольной письменной форме, содержащий перечень запрашиваемых документов и сроки их предоставления.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

Р.Е. Артюхин

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приказ Минфина России от 08.06.2012 № 76н «О ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ) С СООТВЕТСТВУЮЩИХ СЧЕТОВ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА, ОТКРЫТЫХ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СРЕДСТВАМИ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ), В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ), А ТАКЖЕ ИХ ВОЗВРАТА НА УКАЗАННЫЕ СЧЕТА» В соответствии с частью 23 статьи 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 19, ст. 2291; № 31, ст. 4209; № 46, ст. 5918; № 49, ст. 6409; 2011, № 7, ст. 900; № 30, ст. 4587; № 49, ст. 7039) и частью 3.20 статьи 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 45, ст. 4626; 2007, № 31, ст. 4012; № 43, ст. 5084; 2010, № 19, ст. 2291; 2011, № 25, ст. 3535; № 30, ст. 4587; № 45, ст. 6321) приказываю: Утвердить прилагаемый Порядок перечисления остатков средств бюджетных и автономных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений) с соответствующих счетов территориальных органов Федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации для отражения операций со средствами бюджетных и автономных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений), в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты), а также их возврата на указанные счета. Министр финансов Российской Федерации А. Г. СИЛУАНОВ Утвержден приказом Минфина России от 8 июня 2012 г. № 76н ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ) С СООТВЕТСТВУЮЩИХ СЧЕТОВ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА, ОТКРЫТЫХ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СРЕДСТВАМИ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ), В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ), А ТАКЖЕ ИХ ВОЗВРАТА НА УКАЗАННЫЕ СЧЕТА № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

I. Общие положения 1. Настоящий Порядок устанавливает правила обеспечения территориальным органом Федерального казначейства перечисления в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) остатков средств со счета территориального органа Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, открытого ему в подразделении расчетной сети Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете № 40601 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» (далее — счет № 40601) (на балансовом счете № 40701 «Счета негосударственных организаций. Финансовые организации» (далее — счет № 40701)) для учета операций со средствами бюджетных и автономных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений) (далее — учреждения), а также возврата указанных средств из бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) на счет № 40601 (счет № 40701). Настоящий Порядок распространяется на счета территориальных органов Федерального казначейства, заключивших соглашения: об открытии в учреждении Центрального банка Российской Федерации счета для проведения операций со средствами бюджетных и автономных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений), лицевые счета которым открываются и ведутся в финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) — с высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования); об открытии и ведении лицевых счетов для учета операций бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных бюджетных учреждений) — с высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования), либо лицевых счетов для учета операций автономных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных автономных учреждений) — с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя автономного учреждения. 2. Перечисление остатков средств со счета № 40601 (счета № 40701) на счет территориального органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» (далее — счет № 40201) (на балансовом счете № 40204 «Средства местных бюджетов» (далее — счет № 40204), осуществляется в соответствии с настоящим Порядком в течение текущего финансового года и прекращается не позднее пятого рабочего дня до завершения текущего финансового года. 3. Возврат указанных остатков средств со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) осуществляется в соответствии с настоящим Порядком в течение текущего финансового года и завершается не позднее четвертого рабочего дня до конца текущего финансового года. 4. Не позднее чем за четыре рабочих дня до конца текущего финансового года, а также по запросу финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) территориальный орган Федерального казначейства направляет в соответствующий финансовый орган в электронном виде Протокол о движении средств от перечисления остатков средств на счета № 40601 (счетах № 40701) (далее — Протокол о движении остатков). 78

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

В Протоколе о движении остатков содержатся сведения о суммах средств, перечисленных со счета № 40601 (счета № 40701) на счет № 40201 (счет № 40204), а также средств, зачисленных на счет № 40601 (счет № 40701) со счета № 40201 (счета № 40204). 5. Информационный обмен, предусмотренный настоящим порядком, осуществляется в электронном виде с применением средств электронной подписи. 6. Операции по поступлению и выбытию со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) отражаются по коду классификации операций сектора государственного управления 550 «Увеличение стоимости иных финансовых активов» (со знаком «плюс» или «минус»). II. Порядок перечисления остатков средств учреждений с соответствующих счетов территориальных органов Федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации для отражения операций со средствами учреждений, в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты), а также их возврата на указанные счета в случае ведения лицевых счетов учреждений финансовым органом 7. Территориальный орган Федерального казначейства осуществляет в течение текущего рабочего дня перечисление средств со счета № 40601 (счета № 40701) на счет 40201 (счет № 40204) на основании платежного поручения, оформленного в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 декабря 2002 г., регистрационный номер 4068) <*> (далее — расчетный документ), представленного финансовым органом не позднее 16 часов местного времени (в дни, непосредственно предшествующие выходным и нерабочим праздничным дням, — до 15 часов местного времени) текущего дня в территориальный орган Федерального казначейства. Территориальный орган Федерального казначейства возвращает финансовому органу расчетный документ без исполнения (с указанием причины возврата) при недостаточности средств на счете № 40601 (счете № 40701) для перечисления на счет № 40201 (счет № 40204), а также в случае нарушения установленного Центральным банком Российской Федерации порядка оформления расчетных документов. 8. Финансовый орган не позднее 16 часов местного времени (в дни, непосредственно предшествующие выходным и нерабочим праздничным дням, — до 15 часов местного времени) текущего дня представляет в территориальный орган Федерального казначейства в зависимости от порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъекта Российской Федерации и муниципального образования расчетный документ или Заявку на возврат (код формы по КФД 0531803) (приложение № 3 к Порядку кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядку осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденному приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 ноября 2008 г., регистрационный номер 12617)) <*> (далее соответственно — заявка на возврат, Приказ № 8н) на перечисление необходимых средств со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) в пределах суммы, не превышающей разницу между объемом средств, поступивших со счета № 40601 (счета № 40701) на счет № 40201 (счет № 40204), № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

и объемом средств, перечисленных со счета 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) в течение текущего финансового года (далее — сумма остатка средств). Территориальный орган Федерального казначейства осуществляет перечисление средств со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) в соответствии с представленным финансовым органом расчетным документом в текущий рабочий день. В случае недостаточности суммы остатка средств для перечисления со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) территориальный орган Федерального казначейства возвращает расчетный документ или заявку на возврат, полученный от финансового органа, без исполнения и направляет финансовому органу Протокол (код формы по КФД 0531805) (приложение № 5 к Приказу № 8н), в котором указывается причина отказа в исполнении расчетного документа. По решению руководителя финансового органа или уполномоченного им лица расчетный документ или заявка на возврат могут быть отозваны до момента начала формирования территориальным органом Федерального казначейства расчетного документа либо в течение текущего рабочего дня может быть направлен дополнительный расчетный документ или заявка на возврат. Для отзыва расчетного документа или заявки на возврат финансовый орган представляет в территориальный орган Федерального казначейства Запрос на аннулирование заявки (консолидированной заявки) (код формы по КФД 0531807) (приложение № 7 к Приказу № 8н). 9. Территориальный орган Федерального казначейства осуществляет проверку расчетного документа или заявки на возврат на наличие реквизитов и показателей, предусмотренных положениями Приказа № 8н. В случае если расчетный документ или заявка на возврат не соответствуют требованиям, установленным пунктом 8 настоящего Порядка, а также Приказом № 8н, территориальный орган Федерального казначейства направляет финансовому органу Протокол (код формы по КФД 0531805) (приложение № 5 к Приказу № 8н), в котором указывается причина отказа в исполнении расчетного документа или заявки на возврат. В случае если расчетный документ или заявка на возврат соответствует требованиям, установленным пунктом 8 настоящего Порядка, а также Приказом № 8н, территориальный орган Федерального казначейства направляет в учреждение Центрального банка Российской Федерации расчетный документ на перечисление средств со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) в пределах остатка на счете № 40201 (счете № 40204). 10. Финансовый орган не позднее чем за четыре рабочих дня до конца текущего финансового года направляет в территориальный орган Федерального казначейства расчетный документ или заявку на возврат на перечисление со счета 40201 (счета № 40204) остатка средств, поступивших со счета № 40601 (счет № 40701). III. Порядок перечисления остатков средств учреждений с соответствующих счетов территориальных органов Федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации для отражения операций со средствами учреждений, в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты), а также их возврата на указанные счета в случае ведения лицевых счетов учреждений территориальным органом Федерального казначейства 80

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

11. Территориальный орган Федерального казначейства ежедневно не позднее 17 часов местного времени (в дни, непосредственно предшествующие выходным и нерабочим праздничным дням, — до 16 часов местного времени) текущего рабочего дня осуществляет перечисление средств со счета № 40601 (счета № 40701) на счет № 40201 (счет № 40204) на основании расчетного документа, сформированного территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с Соглашением о перечислении остатков средств государственных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) с соответствующих счетов территориальных органов Федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации для отражения операций со средствами государственных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты), а также их возврата на указанные счета, заключенным между территориальным органом Федерального казначейства и финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) (далее — соглашение). Сумма перечисляемых со счета № 40601 (счета № 40701) на счет № 40201 (счет № 40204) средств рассчитывается территориальным органом Федерального казначейства исходя из остатка средств на счете № 40601 (счете № 40701) по состоянию на 16 часов местного времени (в дни, непосредственно предшествующие выходным и нерабочим праздничным дням, — по состоянию на 15 часов местного времени) текущего рабочего дня, уменьшенного на сумму средств, необходимых для осуществления кассовых выплат учреждений на следующий за текущим рабочий день на основании представленных в территориальный орган Федерального казначейства учреждениями Заявок на кассовый расход (код формы по КФД 0531801) (приложение № 1 к Приказу № 8н), Заявок на кассовый расход (сокращенных) (код формы по КФД 0531851) (приложение № 30 к Приказу № 8н), заявок на возврат, Заявок на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802) (приложение № 2 к Приказу № 8н), Заявок на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844) (приложение № 3 к Правилам обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2010 г. № 199н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 апреля 2011 г., регистрационный номер 20409) (далее — платежные документы), и расчетных документов. 12. При недостаточности средств на счете № 40601 (счете № 40701) для осуществления кассовых выплат на следующий за текущим рабочий день территориальный орган Федерального казначейства направляет не позднее 17 часов местного времени (в дни, непосредственно предшествующие выходным и нерабочим праздничным дням, — до 16 часов местного времени) текущего рабочего дня в финансовый орган в электронном виде протокол по сумме планируемых перечислений на счет № 40601 (счет № 40701) со счета № 40201 (счета № 40204) (далее — протокол по планируемым перечислениям) с указанием суммы перечисляемых средств. Сумма перечисляемых средств на счет № 40601 (счет № 40701) со счета № 40201 (счета № 40204) не должна превышать суммы остатка средств и рассчитывается исходя из суммы средств, подлежащих перечислению на следующий за текущим рабочий день на основании представленных в территориальный орган Федерального казначейства учреждениями платежных документов и расчетных документов, № 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

уменьшенной на остаток средств на счете № 40601 (счете № 40701) по состоянию на 16 часов местного времени (в дни, непосредственно предшествующие выходным и нерабочим праздничным дням, — по состоянию на 15 часов местного времени) текущего рабочего дня. 13. Территориальный орган Федерального казначейства осуществляет не позднее 10 часов местного времени следующего за текущим рабочего дня перечисление средств на счет № 40601 (счет № 40701) со счета № 40201 (счета № 40204) в соответствии с протоколом по планируемым перечислениям. При недостаточности средств на счете № 40201 (счете № 40204) для осуществления кассовых выплат со счета № 40601 (счета № 40701) территориальный орган Федерального казначейства производит ежедневное перечисление всего остатка средств со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) на начало текущего рабочего дня. До перечисления необходимой суммы средств со счета № 40201 (счета № 40204) на счет № 40601 (счет № 40701) платежные и расчетные документы участников бюджетного процесса субъекта Российской Федерации (муниципального образования) по кассовым выплатам со счета № 40201 (счета № 40204) возвращаются без исполнения территориальным органом Федерального казначейства (с указанием причины возврата). До поступления суммы средств на счет № 40601 (счет № 40701), необходимой для оплаты платежных документов и расчетных документов, представленных учреждениями, указанные документы в соответствии с определенными Соглашением условиями возвращаются территориальным органом Федерального казначейства без исполнения (с указанием причины возврата) либо исполняются в пределах поступивших средств на счет 40601 (счет № 40701) по срокам поступления документов в территориальный орган Федерального казначейства. 14. Территориальный орган Федерального казначейства не позднее чем за четыре рабочих дня до конца текущего финансового года направляет в учреждение Центрального банка Российской Федерации расчетный документ на перечисление в соответствии с Протоколом о движении остатков со счета 40201 (счета № 40204) суммы остатка средств.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ И ПРЕДСТАВЛЕНИЮ СВЕДЕНИЙ О СВОДНЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ И ФИНАНСОВОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ВЫПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАДАНИЙ НА ОКАЗАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ) ФЕДЕРАЛЬНЫМИ БЮДЖЕТНЫМИ И АВТОНОМНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ НА 2013 ГОД И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2014 И 2015 ГОДОВ (К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12 ИЮЛЯ 2012 Г. № 16-01-08 / 55) 1. Сведения о сводных показателях и финансовом обеспечении выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными бюджетными и автономными учреждениями на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (далее — Сведения) заполняются главными распорядителями средств федерального бюджета (в том числе федеральными бюджетными учреждениями, осуществляющими полномочия главных распорядителей средств федерального бюджета) по форме согласно приложению № 1 к настоящим Методическим рекомендациям. 2. При формировании Сведений главные распорядители средств федерального бюджета заполняют: — раздел 1 «Нормативные затраты на оказание в 2013 году государственных услуг» (далее — раздел 1); — раздел 2 «Показатели объема государственных услуг (работ)» (далее — раздел 2); — раздел 3 «Объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) за исключением затрат на содержание имущества учреждений» (далее — раздел 3); — раздел 4 «Объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в части затрат на содержание имущества» (далее — раздел 4); — раздел 5 «Объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на

предоставление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)» (далее — раздел 5); — раздел 6 «Сведения о количестве федеральных государственных учреждений, оказывающих государственные услуги (выполняющих работы)» (далее — раздел 6). 3. Раздел 1, раздел 2, раздел 3 и раздел 6 Сведений заполняются в разрезе государственных услуг и (или) работ в соответствии со Сводным перечнем государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности (далее — Справочник услуг и работ). Справочник услуг и работ сформирован на основе ведомственных перечней государственных услуг (работ) (далее — Ведомственные перечни), утвержденных федеральными органами исполнительной власти (государственными органами) и федеральными бюджетными учреждениями, осуществляющими полномочия главных распорядителей средств федерального бюджета с учетом базовых (отраслевых) перечней, утвержденных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности. 4. В разделе 1 в расчете на единицу государственной услуги отражается: — объем нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги;

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

— объем нормативных затрат на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества). В раздел 1 включаются все государственные услуги, оказываемые федеральными бюджетными и автономными учреждениями, подведомственными главному распорядителю средств федерального бюджета, по которым на 2013 год планируется утверждение государственных заданий на оказание государственных услуг (работ) (далее — государственное задание). При этом, в отношении работ раздел 1 не заполняется. 5. Сумма нормативных затрат на оказание в 2013 г. государственных услуг по каждой государственной услуге приводится в разрезе оказывающих ее учреждений и наименований показателей объема государственной услуги. Наименование показателя объема государственной услуги приводится в соответствии со Справочником услуг и работ. Наименования учреждений, оказывающих государственные услуги, выбираются из Перечня федеральных бюджетных и автономных учреждений. 6. В графах 1, 2, 3, 4 и 5 раздела 1 приводятся соответственно код и наименование государственной услуги, код и наименование показателя объема государственной услуги, а также наименование единицы измерения объема государственной услуги в соответствии со Справочником услуг и работ. В случае если для нескольких учреждений, оказывающих одну и ту же государственную услугу, нормативные затраты на ее оказание являются одинаковыми (при этом в государственных заданиях для указанных учреждений установлен один и тот же показатель объема государственной услуги), то сведения о нормативных затратах указанных учреждений для соответствующей государственной услуги приводятся в одной строке. При этом, 84

в графе 6 раздела 1 по данной строке должны быть перечислены наименования всех учреждений, указанных в настоящем абзаце. 7. В графе 7 раздела 1 указывается общая сумма нормативных затрат на оказание учреждением (группой учреждений) единицы соответствующей государственной услуги с учетом положений пункта 4 настоящих Методических рекомендаций. При этом указанный объем нормативных затрат приводится с учетом объемов бюджетных ассигнований федерального бюджета на соответствующие цели, указанных в распределении бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2013–2015 годы по кодам классификации расходов бюджетов, подлежащем представлению главными распорядителями средств федерального бюджета в Минфин России в соответствии с пунктом 62 Графика подготовки и рассмотрения в 2012 году проектов федеральных законов, документов и материалов, разрабатываемых при составлении проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденного поручением Правительства Российской Федерации от 7 марта 2012 г. № ВП-П13–1310 (далее — возвратное распределение). 8. В графах 8–17 раздела 1 отражается распределение объема нормативных затрат на оказание единицы государственной услуги, указанного в графе 7 данного раздела, по отдельным группам затрат, которые установлены пунктами 17 и 18 Методических рекомендаций по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений, утвержденными приказом Минфина России и Минэкономразвития России от 29 октября 2010 г. № 137н / 527 (далее — Приказ).

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

При этом в объем нормативных затрат на содержание объектов имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также имущества, находящегося у учреждения на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания государственных услуг, включаются: — нормативные затраты на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества, находящегося у учреждения на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания государственных услуг; — нормативные затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного — учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества. 9. В случае, если учреждение оказывает несколько государственных услуг, и весь объем нормативных затрат на общехозяйственные нужды (графы 11–16 раздела 1) в полном объеме отнесен на одну государственную услугу, информация об этом отражается в примечаниях (графа 17 раздела 1) в строке, соответствующей данной государственной услуге. 10. Общая сумма нормативных затрат на оказание учреждением (группой учреждений) единицы государственной услуги, а также суммы нормативных затрат на оказание единицы государственной услуги по отдельным группам затрат рассчитываются в соответствии с Приказом и Порядком определения нормативных затрат на оказание федеральными

бюджетными учреждениями и федеральными автономными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных и федеральных автономных учреждений, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, (государственным органом), иным главным распорядителем средств федерального бюджета, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих федеральных бюджетных и автономных учреждений. 11. Суммы нормативных затрат на оказание единицы государственной услуги указываются в графах 7–16 в рублях с одним знаком после запятой и с выделением разрядов. 12. В разделе 2 отражаются значения сводных показателей объема государственных услуг (работ). В данный раздел включаются все государственные услуги (работы) приведенные в Справочнике услуг и работ, за исключением государственных услуг (работ), по которым главными распорядителями средств федерального бюджета не установлено государственных заданий ни одному подведомственному учреждению. 13. В графах 1, 2, 3, 4 и 5 раздела 2 указываются соответственно код и наименование государственной услуги (работы), код и наименование показателя объема указанной государственной услуги (работы), а также наименование единицы измерения данного показателя. Указанная информация заполняется в соответствии со Справочником услуг и работ. В случае если для государственной услуги (работы) установлено более одного показателя объема ее оказания, каждый последующий показатель, его единица измерения, а также указываемые в графах 6–9 раздела 2 значения объема государственной услуги (работы) на 2012–2015 годы приводится в отдельной строке.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

14. В графах 6–9 раздела 2 указываются значения сводных показателей объема государственных услуг (работ) на 2012– 2015 годы. При этом указанные сведения рассчитываются как сумма показателей объема соответствующих государственных услуг (работ) на 2012–2015 годы по государственным заданиям на 2012 год и по проектам государственных заданий на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, формируемым главным распорядителем средств федерального бюджета для всех подведомственных федеральных государственных учреждений, которые их оказывают (выполняют). 15. В разделах 3, 4 и 5 Сведений в разрезе кодов классификации расходов федерального бюджета указываются сведения об объемах бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания: — в разделе 3 — в части затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) за исключением затрат на содержание имущества (в разрезе государственных услуг (работ); — в разделе 4 — в части затрат на содержание имущества; — в разделе 5 — в целом объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление указанных субсидий. 16. Суммы затрат на оказание соответствующих государственных услуг (выполнение соответствующих работ) за исключением затрат на содержание имущества, а также суммы затрат на содержание имущества приводятся в пределах субсидий федеральным бюджетным (автономным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного задания (далее — субсидии) на указанные годы и рассчитываются в соответствии с Приказом. 17. Графы 1, 2 разделов 3 и 6 заполняются аналогично соответствующим графам раздела 2. 86

18. В графах 3–6 раздела 3, а также в графах 1–4 разделов 4 и 5 приводится соответственно код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов классификации расходов федерального бюджета, по которым отражаются бюджетные ассигнования федерального бюджета на предоставление субсидий. В соответствии с Методическими указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н, объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий отражаются по видам расходов 611 «Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)» (621 «Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)») классификации расходов федерального бюджета. В случае если бюджетные ассигнования федерального бюджета на предоставление субсидии на оказание определенной государственной услуги (работы) предусмотрены по нескольким разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета, в разделе 3 указанные бюджетные ассигнования отражаются в разных строках, относящихся к соответствующей государственной услуге (работе). 19. В графах 7–10 раздела 3 и в графах 5–8 разделов 4 и 5 указываются объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий в тысячах рублей с одним знаком после запятой, с выделением разрядов, в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующие цели. В графах 7–10 раздела 3 в последней строке, относящейся к каждой государственной услуге (работе), приводится ито-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

говая сумма расходов федерального бюджета на ее оказание (выполнение). 20. Объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета, указываемые в графах 5–8 раздела 5, по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета рассчитываются автоматически с помощью портальной системы путем суммирования данных, приведенных в графах 7–10 раздела 3 (по всем государственным услугам (работам), приведенным в графе 2 данного раздела), и в графах 5–8 раздела 4. При этом объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий на 2012 год, указанные в графе 5 раздела 5, должны соответствовать объемам бюджетных ассигнований на указанные цели, приведенным в уточненной сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2012 год с учетом изменений по состоянию на 1 августа 2012 года. Объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление субсидий на 2013–2015 годы, указанные в графах 6–8 раздела 5, должны соответствовать объемам бюджетных ассигнований федерального бюджета на указанные цели, приведенным в возвратном распределении. В заключительных строках в графах 7–10 раздела 3 и графах 5–8 разделов 4 и 5 указывается сумма объемов бюджетных ассигнований представленных в данных разделах соответственно. 21. В разделе 6 указывается количество федеральных государственных учреждений, оказывающих в 2012–2015 годах государственные услуги (выполняющих работы) в соответствии с государственными заданиями. В данный раздел включаются сведения по всем государственным услугам (работам) в соответствии со Справочником услуг и работ по главному распорядителю средств федерального бюджета. 22. В графах 3–14 раздела 6 по каждой государственной услуге приводит-

ся количество федеральных казенных, бюджетных и автономных учреждений, оказывающих соответствующую государственную услугу (выполняющих работу) в 2012–2015 годах. Если государственные задания на оказание определенных услуг (выполнение работ), включенных в Ведомственные перечни и, соответственно, в Справочник услуг и работ, для подведомственных учреждений не утверждаются, в графах 3–14 раздела 6 приводится значение «0». 23. Главные распорядители средств федерального бюджета отдельно представляют Сведения, не составляющие государственную тайну, и при наличии, Сведения, составляющие государственную тайну. 24. Сведения заполняются с помощью Единой информационно-аналитической системы сбора и свода отчетности (далее — портальная система), в которую интегрированы Справочник услуг и работ и Перечень федеральных бюджетных и автономных учреждений. 25. Сведения, подготовленные по форме в соответствии с приложением к настоящим Методическим рекомендациям, представляются в курирующий департамент Минфина России согласно приложению № 59 к Методическим указаниям по распределению бюджетных ассигнований федерального бюджета по кодам классификации расходов бюджетов на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов, доведенным письмом Минфина России от 12 июля 2012 года № 16-01-08 / 55, с сопроводительным письмом руководителя (заместителя руководителя) главного распорядителя средств федерального бюджета на бумажном носителе (в одном экземпляре). При этом Сведения, содержащие государственную тайну, представляются в Минфин России с соблюдением требований, установленных законодательством Российской Федерации по защите государственной тайны.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

26. Главные распорядители средств федерального бюджета обеспечивают идентичность Сведений, содержащихся в портальной системе, и представляемых на бумажном носителе. 27. В поле «Расшифровка подписи» фамилия, имя и отчество исполнителя указываются полностью. Не рекомендуется указывать лицо, являющееся руководителем (уполномоченным лицом) главного распорядителя средств федерального бюджета в качестве исполнителя. 28. По вопросам функционирования портальной системы следует обращаться по телефону: (495) 983-36-99 (доб. 2196 или 2198) либо по адресу электронной почты: support@minfin.ru. 29. По вопросам, связанным с внесением изменений и дополнений Справочника услуг и работ, а также по вопросам в части заполнения раздела 1 необходимо обращаться по телефону (495) 983-37-74 (Чернышева Ольга Евгеньевна). При необходимости внесения в Справочник услуг и работ изменений и дополнений, не отраженных в Ведомственном

перечне, необходимо направить в Департамент бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки Минфина России письмо с приложением скорректированного с учетом изменений и дополнений Ведомственного или Базового перечня и с обоснованием причин внесения указанных изменений и дополнений. Данное письмо направляется на бумажном носителе и по факсу (495) 913-47-57. 30. В случае необходимости внесения изменений в Перечень федеральных бюджетных и автономных учреждений главному распорядителю средств федерального бюджета необходимо направить предложения по форме согласно приложению № 2 к настоящим Методическим рекомендациям на адрес электронной почты spravochniki@minfin.ru c указанием темы письма «Сведения о сводных показателях_Корректировка справочника_<код ГРБС>», фамилии, имени, отчества, должности и телефона исполнителя. В качестве кода ГРБС указывается код главного распорядителя средств федерального бюджета в соответствии с классификацией расходов федерального бюджета.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Профессиональные праздники и памятные даты 1 октября

День

Международный день музыки. Праздник учрежден 1 октября 1975 г. по решению ЮНЕСКО. День отмечается ежегодно во всем мире большими концертными программами, с участием лучших артистов и художественных коллективов.

Международный день пожилых людей. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 14 декабря 1990 г. В России день отмечается на основании Постановления Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. «О проблемах пожилых людей». В центре внимания – интересы пожилых граждан и инвалидов пожилого возраста.

День сухопутных войск РФ. 1 октября 1550 г. царь всея Руси Иван IV (Грозный) издал Приговор «Об испомещении в Московском и окружающих уездах избранной тысячи служилых людей», заложивший основы регулярной армии. День отмечается по Указу Президента России от 31 мая 2006 г.

3 октября

День ОМОНа. Отряды милиции особого назначения органов внутренних дел впервые были созданы в соответствии с Приказом МВД СССР от 3 октября 1988 г. День ОМОНа отмечается в соответствии с Приказом министра внутренних дел РФ Бориса Грызлова от 1 марта 2002 г.

4 октября

Всемирный день животных. 4 октября – день памяти католического святого, покровителя животных Франциска Ассизского. Решение отмечать World Animal Day было принято на Международном конгрессе сторонников защиты природы, проходившем во Флоренции в 1931 г.

День космических войск России. 4 октября 1957 г. в СССР был произведен запуск первого искусственного спутника Земли, который открыл космическую эру в истории человечества. Это праздничный день для тех, кто посвятил себя работе над созданием космических аппаратов оборонного назначения.

День гражданской обороны МЧС России. 4 октября 1932 г. постановлением правительства была создана общесоюзная система местной противовоздушной обороны СССР. Позднее она преобразовалась в гражданскую оборону, а в 1987 г. на ГО были возложены задачи борьбы с природными и техногенными катастрофами.

работников

уголовного

розыска.

В октябре 1918 г., согласно Положению Наркомата внутренних дел РСФСР, было организовано Центральное управление уголовного розыска. С тех пор при органах милиции стали действовать специальные подразделения для охраны порядка путем негласного расследования преступлений.

6 октября

День российского страховщика. 6 октября 1921 г. Совнарком РСФСР принял декрет «О государственном имущественном страховании», в результате которого начал деятельность Госстрах. Эта дата считается днем зарождения отечественной страховой деятельности.

9 октября

Всемирный день почты. 9 октября 1874 г. в Швейцарии представителями 22 стран, в том числе России, был подписан договор, учредивший Генеральный почтовый союз. Всемирным днем почты эта дата провозглашена в 1969 г., на Конгрессе Всемирного союза почтовиков в Токио.

12 октября

День кадрового работника. В этот день в 1918 г. решением Народного комиссариата юстиции была принята Инструкция «Об организации советской рабоче-крестьянской милиции», предписывающая создание кадровых аппаратов. Традиция отмечать профессиональный праздник кадровиков зародилась именно в органах внутренних дел.

14 октября

День работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Праздник установлен Указом Президента РФ от 31 мая 1999 г. и отмечается каждое второе воскресенье октября. В этот день поздравляют всех тех, кто трудится на земле, перерабатывает и поставляет продукты питания.

Международный

день

стандартизации.

В этот день в 1946 г. делегации от 25 стран собрались в Лондоне и приняли решение о координации работы национальных комитетов по стандартам. 14 октября 1970 г. по решению Международной организации по стандартизации (ISO) дата получила статус праздника.

16 октября

День Шефа (День Босса). Поддержанный во

5 октября

День учителя. ЮНЕСКО утвердила этот международный праздник в 1994 г., а у нас в стране его отмечают уже 45 лет. Cогласно Указу Президента России от 3 октября 1994 г. День учителя отмечается 5 октября.

многих странах праздник зародился в 1958 г. по инициативе американской секретарши Патриции Хароски. В этот день полагается выразить уважение шефу и вспомнить, что руководитель – это ответственность за каждый шаг и за каждое слово.

№ 9 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Поздравим друзей и нужных людей! 20 октября

День рождения Российского военноморского флота. 20 октября 1696 г. Боярская Дума

по настоянию Петра I приняла решение о создании регулярного военно-морского флота России: «Морским судам быть». Этот день и принято считать днем рождения Российского военно-морского флота.

День военного связиста. 20 октября 1919 г. приказом Реввоенсовета Советской Республики было сформировано управление связи. Тем самым была заложена структура современных войск связи.

21 октября

День работников пищевой промышленности. Профессиональный праздник берет свое начало с 1966 г., с Постановления Президиума Верховного Совета СССР. С тех пор отечественные пищевики отмечают его каждое третье воскресенье октября.

День работников дорожного хозяйства. Это праздник тех, кто строит автомагистрали и мосты, обеспечивает надежное автомобильное сообщение. Он появился на основании Указа Президента РФ от 7 ноября 1996 г. и поначалу отмечался в последнее воскресенье октября. Указом от 23 марта 2000 г. праздник получил новую дату – третье воскресенье месяца.

22 октября

Праздник Белых Журавлей. День учрежден народным поэтом Дагестана Расулом Гамзатовым как праздник поэзии и как память о павших на полях сражений во всех войнах. Литературный праздник способствует укреплению многовековых традиций дружбы народов и культур многонациональной России.

23 октября

День работников рекламы. Профессиональный

праздник рекламистов (reclamare – выкрикивать) отмечается в России с 1994 г. 23 октября – это день творческих людей, которые вносят неоценимый вклад в развитие торговли и экономики страны.

24 октября

25 октября

День таможенника Российской Федерации. 25 октября 1653 г. согласно повелению царя Алексея Михайловича в стране появился Единый таможенный устав, регламентирующий взимание таможенной пошлины. А 25 октября 1991 г. Указом Президента РФ был образован Государственный таможенный комитет.

28 октября

День армейской авиации. В этот день в 1948 г. в подмосковном Серпухове была сформирована первая авиационная эскадрилья, оснащенная вертолетами. Она положила начало армейской авиации как отдельному роду войск. С 2003 г. данные подразделения находятся в ведении Военновоздушных сил.

День автомобилиста. Праздник отмечается на основании Указа Президента России от 7 ноября 1996 г. «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства». Позднее дорожникам была выделена своя дата, а автомобилисты получили собственный почетный день – последнее воскресенье октября.

29 октября

День работников службы вневедомственной охраны МВД. История праздника ведет отсчет с 29 октября 1952 г., когда Совет Министров СССР принял постановление, касающееся охраны объектов народного хозяйства. Охрана объектов вне зависимости от их ведомственной принадлежности – вот определяющий момент в названии службы.

30 октября

День инженера-механика. Отсчет в данной профессии принято вести с 1854 г., когда на Российском флоте был образован корпус инженеровмехаников. А начало празднованию положил приказ Главкома ВМФ от 1996 г. Сегодня данной специальностью овладевают сотни тысяч российских студентов.

Международный день ООН. В этот день в 1945 г. вступил в силу Устав Организации Объединенных Наций. В 1971 г. на 26-й сессии Генеральная Ассамблея провозгласила этот день международным праздником.

День подразделений специального назначения. История спецназа в России берет начало с создания в 1918 г. частей особого назначения – ЧОН, предназначенных для борьбы с басмачеством. С 1950 г. спецназ призван пресекать террористические действия, ликвидировать преступные группы и проводить другие сложные операции.

День памяти жертв политических репрессий. День памяти установлен Постановлением Верховного Совета РСФСР от 18 октября 1991 г. В число восьмисот тысяч пострадавших от политических репрессий входят и оставшиеся без опеки дети репрессированных.

31 октября

День работников СИЗО и тюрем. Учрежден приказом директора ФСИН и является новым праздником для России. Некоторые тюрьмы в этот день открывают замки и тайны своих учреждений.

2013

¥§¥ §ª ³¶ ¦¹ÊËÌÈÁÄ¹ ¼ÇÉØÐ¹Ø ½ÄØ ÁÀ½¹Ë¾Ä¾Â ÈÇÉ¹ ÈÇ½ ÈÁÊÆÇÂ Ã¹ÅÈ¹ÆÁÁ Æ¹ ¼Ç½ ¨ÇÊÃÇÄÕÃÌ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡ ¨ ¦§© ¥ É¹Ê ÈÉÇÊËÉ¹ÆØ×ËÊØ ËÇÄÕÃÇ ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÃ¾ ÇÆ¹ Ø»ÄØ¾ËÊØ ÇÊÆÇ»ÆÔÅ ÁÊËÇÐÆÁÃÇÅ ÍÇÉÅÁÉÇ»¹ÆÁØ º×½¿¾ËÇ» Æ¹ÑÁÎ ÁÀ½¹Ë¾ÄÕÊË» ¨Ç½ÈÁÊÃ¹ ÈÇ ¼¹ÅºÌÉ¼ÊÃÇÅÌ ÊÐ¾ËÌ ÈÇÃ¹ÀÔ»¹¾Ë Æ¹ÊÃÇÄÕÃÇ ÁÆË¾É¾Ê¾Æ ÐÁË¹Ë¾ ÄØÅ ËÇË ÁÄÁ ÁÆÇÂ ¿ÌÉÆ¹Ä ¥Ô ÁÀ½¹¾Å ¿ÌÉÆ¹ÄÔ Ê»ÔÑ¾ ½»¹½Ï¹ËÁ Ä¾Ë ¦¹Ê ÐÁË¹×Ë ÅÁÄÄÁÇÆÔ ÊÈ¾ÏÁ¹ÄÁÊËÇ» » ºÇÄ¾¾ Ð¾Å ÈØËÁ ½¾ÊØËÁ ÊËÉ¹Æ¹Î ÅÁÉ¹ Æ¹ÑÁÎ ¿ÌÉÆ¹ÄÇ» ÃÇËÇÉÔÅ ÔÊÑ¹Ø ¹ËË¾ÊË¹ÏÁÇÆÆ¹Ø ÃÇÅÁÊÊÁØ £ ½Ç»¾ÉÁÄ¹ ÈÌºÄÁÃ¹ÏÁ× Æ¹ÁºÇÄ¾¾ »Ô½¹×ÒÁÎÊØ É¹ÀÉ¹ºÇËÇÃ ÇË

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ:

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Просим иметь в виду, что в различных каталогах журналам ИД «ПАНОРАМА» присвоены различные индексы. Один индекс — в каталогах «Почта России» (на обложке — красный силуэт нашей страны на желтом фоне), другой индекс — в каталогах «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать» (обложка красно-бело-синего цвета — как флаг России) и «Пресса России» (на обложке зеленого цвета — голубь мира). Для вашего удобства мы публикуем заранее заполненные бланки абонементов с этими двумя ин-

¾Ð¾ÊË»¾ÆÆÔÎ ÌÐ¾ÆÔÎ Á ÈÉ¹ÃËÁÃÇ» t Ê»Á½¾Ë¾ÄÕÊË»Ç »ÔÊÇÃÇ¼Ç ¹»ËÇÉÁË¾Ë¹ ÁÀ½¹ÆÁÂ ¡ ¨ ¦§© ¥ ÅÇÅº¿¼ »ÇÊ¾ÓÖ ¨¹Å¼¹Ç¼Ã¼ÄÄÅ ÅËÅÇÃ¿É¼ ÆÅ»Æ¿ÈÁÊ Ä· ºÅ» ¿ ¼½¼Ã¼ÈÖÎÄÅ ÆÅÂÊÎ·ÀÉ¼ È¹¼½¿À ÄÅÃ¼Ç ½ÊÇÄ·Â· £Ò Ç·¸ÅÉ·¼Ã »ÂÖ ¹·È ¿ ÈÉ·Ç·¼ÃÈÖ »¼Â·ÉÓ ÔÉÅ ¹È¼ ÂÊÎÏ¼ ¤· ºÅ» ÃÒ Ç·¾Ç·¸ÅÉ·Â¿ Ä¼ÈÁÅÂÓÁÅ Ç·¾Â¿ÎÄÒÌ ¹·Ç¿·ÄÉÅ¹ ÆÅ»Æ¿ÈÁ¿ Ä¼ÁÅÉÅÇÒ¼ ¿¾ Ä¿Ì ÆÅ¾¹ÅÂÖÕÉ ÆÅ»Æ¿È·ÉÓÈÖ Ä· Ä·Ï¿ ½ÊÇÄ·ÂÒ ÈÅ ÈÁ¿»ÁÅÀ »Å £ÉÇÅ¾ ËÇ¼Ç ÅÔ ÈÉ¾½Ä¹¼¹¾Å »¹Å É¹ÀÄÁÐÆÔ¾ »¹ÉÁ¹ÆËÔ ÇÍÇÉÅÄ¾ÆÁØ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡À ½¹Ë¾ÄÕÊÃÇ¼Ç ÇÅ¹ ¨ ¦§© ¥

дексами. Цены на подписку в различных каталогах одинаковы. Обращаем ваше внимание на то, что при оформлении годовой подписки на комплекты журналов Издательского Дома по указанным каталогам в отделениях связи предоставляется скидка 30%, заложенная в подписной цене.

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ:

ЭТО НЕ ПРОСТО, А ОЧЕНЬ ПРОСТО!

Подписаться на журналы можно непосредственно в издательстве с любого номера и на любой срок, доставка — за счет издательства. Для оформления подписки юридическими лицами при необходимости можно получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, (495) 664-2761. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес с индексом, по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 5-го числа предподписного месяца. Образцы счета на оплату и платежного поручения мы также публикуем. Кроме того, подписку через редакцию можно оформить, оплатив ее наличными по форме ПД-4 в любом отделении Сбербанка. Образец заполнения формы ПД-4 для оплаты подписки также прилагается.

Подписная цена включает стоимость доставки. Если мы получаем заявку до 5-го числа текущего месяца, доставка начинается со следующего номера. Вас интересует международная подписка, прямая доставка в офис по Москве или оплата кредитной картой? Просто позвоните по указанным ниже телефонам или отправьте e-mail по адресу podpiska@panor.ru. При подписке через редакцию предоставляются следующие скидки: 40% — скидка при годовой подписке на комплекты журналов. 30% — скидка при годовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 30% — скидка при годовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. 20% — скидка при полугодовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 20% — скидка при полугодовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. Скидки уже предусмотрены в таблице «Подписка на 2013 год».

Более подробная информация о подписке на наши журналы — на сайтах www.ПАНОР.РФ и www.panor.ru, а также по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. На правах рекламы



Списано со сч. плат.

КПП

Сумма

Вид платежа

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Сч. № 40702810538180000321

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Сч. №

Дата

XXXXXXX

М.П.

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

Оплата за подписку на журнал __________________________________________ (___ экз.) на _____ месяцев, в том числе НДС (____%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._____________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Получатель

ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Банк плательщика

Плательщик

Сумма прописью ИНН

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Поступ. в банк плат.

Дирек

тор

у лтер бухга лате к оп

Счет № 1Ж на подп К2013 иску

Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет

ПОДПИСКА НА

2013год

на 1-е полугодие 2013 г.

Выгодное предложение! Подписка НА 2013 ГОД ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 30% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет (подписка на 2013 год)

Кол-во 12

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

6768

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ! ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет

Iполугодие 2013года

ПОДПИСКА НА

Выгодное предложение! Подписка НА 1-Е ПОЛУГОДИЕ 2013 ГОДА ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет (подписка на 1-е полугодие 2013 года)

Кол-во 6

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

3864

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).



¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Å¾ÊËÇ

ÄÁË¾É

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

¢ÆÄË

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ºÊÆÅÆÄÅÓ½ ËÏÈ½¾¼½ÅÀ× ÕÂÆÅÆÄÀÂ¸ s Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ s ¹ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê

ÄÁË¾É

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

Å¾ÊËÇ

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ºÊÆÅÆÄÅÓ½ ËÏÈ½¾¼½ÅÀ× ÕÂÆÅÆÄÀÂ¸ s Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ s ¹ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ºÊÆÅÆÄÅÓ½ ËÏÈ½¾¼½ÅÀ× ÕÂÆÅÆÄÀÂ¸ s Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ s ¹ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê

¦¥ ¤ ¥ª

¢Ë¼¸

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í ª¨

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ºÊÆÅÆÄÅÓ½ ËÏÈ½¾¼½ÅÀ× ÕÂÆÅÆÄÀÂ¸ s Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ s ¹ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î



§¨¦ ¨´ª §¨ £´¥¦©ª´ ¦¬¦¨¤£ ¥ · ¦¥ ¤ ¥ª ¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

Ã× ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀ× ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Å¸ »¸¿½ÊË ÀÃÀ ¾ËÈÅ¸Ã ¸ Ê¸Â¾½ ¼Ã× Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀ× À¿¼¸ÅÀ× ¹Ã¸ÅÂ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ¸ É ¼ÆÉÊ¸ºÆÏÅÆÁ Â¸ÈÊÆÏÂÆÁ ¿¸ÇÆÃÅ×½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂÆÄ Ï½ÈÅÀÃ¸ÄÀ È¸¿¹ÆÈÏÀºÆ ¹½¿ ÉÆÂÈ¸Ñ½ÅÀÁ º ÉÆÆÊº½ÊÉÊºÀÀ É ËÉÃÆºÀ×ÄÀ À¿ÃÆ¾½ÅÅÓÄÀ º ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ Â¸Ê¸ÃÆ»¸Í ¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº



¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

ПОДПИСКА-2013

Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»!

40 % ! СК ИД КА

Подписные индексы в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 82527, «Почта России» – 24980.

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННУЮ ЭЛЕКТРОННУЮ ВЕРСИЮ ЖУРНАЛА НА DVD ГЛАВА МЕСТНОЙ АДМИНИСТРАЦИИ

Подписные индексы на DVD в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 46363, «Почта России» – 24917

Впервые объявляется ГОДОВАЯ ПОДПИСКА НА КОМПЛЕКТ ЖУРНАЛОВ для тех, кто разбирается в российской политике

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

На правах рекламы

NEW

Автономные учреждения:

экономика – налогообложение – бухгалтерский учет

На правах рекламы

9/ 2012