Бухучет в строительных организациях-2012-09-DVD by Игорь Чуриков

ISSN 2075-0269

ухучёт

«Стройиздат» ИД «Панорама» — это многофункциональное издательство, освещающее самые различные направления строительного производства, жилищного и коммунального хозяйства, каждое из которых представлено отдельным журналом.

Издательство «Стройиздат» выпускает научно-практические журналы:  «СТРОИТЕЛЬСТВО: новые технологии – новое оборудование»  «Прораб»  «Проектные и изыскательские работы в строительстве»  «Юрисконсульт в строительстве»  «Охрана труда и техника безопасности в строительстве»  «Нормирование и оплата труда в строительстве»  «Сметно-договорная работа в строительстве»  «Бухучет в строительных организациях» НОВЫЕ ВЫГОДНЫЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ:  «СТРОИТЕЛЬСТВО: новые технологии – новое оборудование» Расширенная электронная версия журнала на DVD  «Охрана труда и техника безопасности в строительстве» Расширенная электронная версия журнала на DVD  «Сметно-договорная работа в строительстве» Расширенная электронная версия журнала на DVD Скидка до 40% при ГОДОВОЙ ПОДПИСКЕ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ на комплект из пяти журналов: 1. «Строительство: новые технологии – новое оборудование» + 2. «Нормирование и оплата труда в строительстве» + 3. «Охрана труда и техника безопасности в строительстве» + 4. «Сметно-договорная работа в строительстве» + 5. «Прораб»

Íà ïðàâàõ ðåêëàìû

Издательство «Стройиздат» предлагает подписаться на издания на 1-е полугодие 2013 года, а также приглашает руководителей и специалистов организаций и предприятий, ведущих ученых, изобретателей и новаторов производства строительной индустрии, руководство и членов общественных объединений строительной индустрии, жилищного и коммунального хозяйства публиковать материалы по тематике изданий. Тел.: (495) 664-27-91; www.panor.ru, www.панор.рф

Îôîðìëåíèå ïîäïèñêè ÷åðåç ðåäàêöèþ (ñïðàâêè ïî òåë.: (495) 664-27-61; e-mail: podpiska@panor.ru) ïîçâîëèò ñýêîíîìèòü äî 40% âàøèõ ñðåäñòâ è ãàðàíòèðóåò íàäåæíîå è ñâîåâðåìåííîå ïîëó÷åíèå íàøèõ èçäàíèé.

в строительных организациях

9/2012

ПОДПИСКА-2013

Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»! Впервые объявляется ГОДОВАЯ ПОДПИСКА НА КОМПЛЕКТ ЖУРНАЛОВ для специалистов в области строительства:

+ +

+ =

СКИДКА 40%! Подпишитесь один раз – и вы не только сэкономите деньги и время, но и целый год будете ежемесячно получать сразу пять авторитетных журналов строительной тематики. Подписные индексы на комплект в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 70352, «Почта России» – 24915.

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННЫЕ ЭЛЕКТРОННЫЕ ВЕРСИИ ЖУРНАЛОВ НА DVD Строительство:

Охрана труда и техника

новые технологии – новое оборудование

безопасности в строительстве

«Роспечать» и «Пресса России» – 70338, «Почта России» – 24914

«Роспечать» и «Пресса России» – 70334, «Почта России» – 24912

На правах рекламы

НАШИ СКИДКИ!

Каждый диск содержит всю информацию, опубликованную в бумажной версии журнала, а также актуальные законы и нормативные документы, полные тексты новых техрегламентов, образцы и формы для оптимизации документооборабота рота на предприятии, сведения о назнав строительстве чениях, отставках и анонсы отраслевых мероприятий. Объем каждого диска – 4,5 Гб, все мате«Роспечать» и «Пресса России» – риалы грамотно и удобно структурированы, имеется удобная оболочка с возможно70337, «Почта России» – 24913 стью поиска по любым ключевым словам. Сметнодоговорная

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для тех, кто подпишется на журналы непосредственно ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ Издательского Дома «Панорама»: Cкидка 40% при годовой подписке на комплект из пяти журналов. Скидка 30% при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 20% при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 30% при годовой подписке на электронную версию. Скидка 20% при полугодовой подписке на электронную версию.

Для оформления подписки в редакции необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru, по факсу (499) 346-2073 или через сайт www.panor.ru. На все возникшие вопросы по подписке вам с удовольствием ответят по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 664-2761

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»! Читатели, оформившие подписку на первое полугодие 2013-го или на весь следующий год, смогут бесплатно принять участие в онлайн-конференциях, которые будут транслироваться на интернет-сайте ИД «Панорама». С целью повышения оперативности взаимных контактов с читателями и предоставления возможности получить ответы на текущие вопросы по ведению бухгалтерского и налогового учета, исчисления и уплаты налогов издательство «Афина» проводит в феврале и мае онлайн-конференции для: – коммерческих организаций; – бюджетных организаций; – автономных учреждений. На этих конференциях ведущие специалисты ответят вам на проблемные вопросы составления бухгалтерской и налоговой отчетности, исправления ошибок в учете и налоговых расчетах, расскажут о последних изменениях бухгалтерского и налогового законодательства. Регистрация на сайте ИД «Панорама» за неделю до онлайн-конференции. БОНУС № 1

Каждый подписчик журналов издательства «Афина» в течение подписного периода имеет возможность задать через электронную почту (afina-online@panor.ru) до пяти вопро№2 БОНУС сов по бухгалтерскому учету и налогообложению и сможет получить ответы, которые будут подготовлены специалистами ведущих консалтинговых и аудиторских компаний. Наиболее интересные вопросы читателей и ответы на них будут опубликованы на страницах наших журналов. С 2013 года подписчики журналов издательства «Афина» каждое полугодие будут получать в качестве бонуса книги по практическим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и правовым вопросам. Более того, в октябре 2012 года каждый подписчик журналов «Налоги и налоговое планирование», «Бухучет в строительстве», «Бухучет в сельском хозяйстве» получит книгу д-ра экон. наук, профессора, аттестованного аудитора Л. В. Сотниковой по составлению бухгалтерской отчетности за 2012 год. БОНУС № 3

Залогом качества представляемых консультаций являются профессионализм наших авторов, большинство из которых известны по многочисленным публикациям, выступлениям на конференциях и семинарах, их многолетний практический опыт консультирования и ведения учета, профессионализм сотрудников издательства «Афина» ИД «Панорама».

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее! Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

NEW

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2012 Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15357 от 12 мая 2003 г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 12 Сотникова Л. В. Бухгалтерский баланс: вариативность отражения информации и обеспечение сопоставимости Рассматриваются практические вопросы заполнения ф. 1 «Бухгалтерский баланс». В предлагаемой статье приведены специальные комментарии «Вариативность отражения», имеющая целью раскрыть конкретные подходы к заполнению строк Бухгалтерского баланса.

38 Филатова Р. В. Главный редактор АДАМОВ Насрулла Абдурахманович, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации Зам. главного редактора СОКОЛОВ Павел Анатольевич, ведущий аудитор ООО «Информбюро» Отдел рекламы: тел. 8 (495) 664-27-94 e-mail: reklama.panor@gmail.com Журнал распространяется через каталоги ОАО «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 82773) и «Почта России» (индекс на полугодие – 16615), а также путем прямой редакционной подписки. Адрес редакции: Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2 Отдел подписки: Тел./факс: 8 (495) 664-27-61 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама» Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92

Учредитель: Региональная благотворительная общественная организация инвалидов и пенсионеров «Просвещение», 109180, г. Москва, ул. Малая Полянка, д. 8 Подписано в печать 13.08.2012

Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда В статье рассмотрены основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по «степени готовности работ».

45 Чижова Л. П., Пенчукова Т. А. Бухгалтерский учет источников финансирования строительства При строительстве объекта недвижимости наиболее дефицитный ресурс у инвестора (застройщика) – денежные средства, необходимые для возведения объекта недвижимости. В статье рассмотрены все способы и источники финансирования строительства, приведены примеры их отражения в бухгалтерском учете.

49 Рогуленко Т. М. Бухгалтерский учет расчетов с контрагентами строительной организации Учет расчетов предприятия с другими предприятиями является важным участком бухгалтерского учета и требует от бухгалтера хорошего знания этой специфики. В статье даны основные проводки, связанные с учетом расчетов с контрагентами строительной организации, с подробным описанием операций, приведены примеры.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 52 Козенкова Т. А., Зачупейко И. А. Налогообложение прибыли в консолидированных налоговых группах (продолжение) В нашей стране имели место неоднократные попытки внедрения института консолидации налогоплательщиков, и вот наконец с 2012 года появилась возможность уплачивать налоги группе компаний централизованно, правда, это касается только налога на прибыль. В статье рассмотрены плюсы и минусы внесенных изменений, а также ограничения на участие в консолидированной группе.

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2012

56 Кривошей В. А., Козенков Д. М. Нормативное регулирование капитального строительства Рассмотрены вопросы регулирования процесса строительства исходя из норм Градостроительного кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ.

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ А. М. АМУТИНОВ, д-р экон. наук, проф., заслуженный экономист РФ, профессор ДНЦ РАН Н. А. ДОРОФЕЕВА, д-р экон. наук, проф., главный научный сотрудник ОАО «ИТКОР» Т. А. КОЗЕНКОВА, д-р экон. наук, заслуженный экономист РФ, проф. кафедры финансового менеджмента РУК М. В. МЕЛЬНИК, д-р экон. наук, проф., директор Межвузовского научно-методического центра по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту при Финансовом университете при Правительстве РФ С. К. ЕГОРОВА, д-р экон. наук, проф., проректор Московского института государственного и корпоративного управления В. К. КРЫЛОВ, д-р экон. наук, проф., директор института финансового менеджмента Государственного университета управления В. Я. ОВСИЙЧУК, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой аудита и экономического анализа РУК Л. П. ПАВЛОВА, д-р экон. наук, проф., директор Центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам Финансового университета при Правительстве РФ И. С. САНДУ, д-р экон. наук, проф., декан финансово-экономического факультета РУК Журнал «Бухучет в строительных организациях» включен Высшей аттестационной комиссией Минобразования и науки РФ в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук.

60 Новожилов О. С. Правовые вопросы участия строительной компании в саморегулируемой организации Анализ действующего законодательства и судебной практики говорит о том, что обладание свидетельством о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства, является своеобразной гарантией от многих неблагоприятных последствий, хотя получение нового такого допуска влечет существенные материальные затраты, зачастую непосильные для субъектов малого предпринимательства.

ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ 64 Абрамова К. В. Управление инвестиционной политикой организации Главная цель инвестиционной стратегии корпорации заключается в формировании инвестиционного портфеля, который представляет собой диверсифицированную совокупность вложений в различные виды активов. В статье даны классификация инвестиций, задачи и объекты инвестиций, структура портфеля инвестиций и управление им.

ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ 69 Кислова Ю. Е., Адамов Н. А. Производственно-технологические особенности строительства, влияющие на управление финансами Не позднее 2013–2015 годов предприятиям придется работать в принципиально иных условиях обновления существующей застройки, что потребует разработки качественно иных финансовых схем и реализации новых подходов к формированию финансовых результатов. В среднесрочной перспективе необходимо проводить комплексную модернизацию финансовой сферы, что невозможно без знания производственнотехнологических особенностей строительства.

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

ПРЕМЬЕР-МИНИСТР РФ ОТКРЫЛ ДВИЖЕНИЕ ПО МОСТУ ЧЕРЕЗ ПРОЛИВ БОСФОР ВОСТОЧНЫЙ

2 июля премьер-министр РФ Дмитрий Медведев принял участие в церемонии открытия движения по мосту через пролив Босфор Восточный в рамках рабочего визита на Дальний Восток. Новый мост соединяет материковую часть Владивостока с островом Русский и обеспечивает надежное всесезонное транспортное сообщение. Мост, построенный к саммиту АТЭС, является самым длинным вантовым мостом в мире: его центральный пролет составляет 1104 м, а общая длина мостового перехода – 3,1 км. Высота конструкции над зеркалом воды – 70 м, вес вантовой системы – 3,5 тыс. т. Для строительства моста, которое продолжалось более 43 месяцев, было использовано 270 тыс. кубометров бетона. На его сооружение из федерального бюджета было выделено 33,9 млрд руб., из них 483,2 млн руб. выделено в этом году. Расчетный срок эксплуатации моста – 100 лет. В ходе церемонии Д. Медведев напомнил, что открытие движения по мосту приурочено к 152-й годовщине Владивостока, и поздравил жителей с Днем города.

ГОСДУМА РФ УСТАНОВИТ ВЗАИМНОЕ СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗАСТРОЙЩИКОВ Госдума РФ приняла 4 июля в первом чтении закон «О взаимном страховании гражданской ответственности лиц, привлекающих денежные средства для долевого строитель-

ства многоквартирных домов (застройщиков), за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору участия в долевом строительстве». Законопроект направлен на создание дополнительных механизмов защиты интересов граждан и юридических лиц, являющихся участниками долевого строительства, в случае банкротства застройщиков. В целях создания экономических предпосылок обеспечения страховой защиты участников долевого строительства предлагается использовать институт взаимного страхования гражданской ответственности лиц, являющихся участниками долевого строительства, и устанавливается порядок создания и деятельности единого общества взаимного страхования застройщиков. Устанавливается, что застройщик вправе привлекать денежные средства для долевого строительства многоквартирных домов при наличии полиса обязательного взаимного страхования. Такой полис должен предоставляться наравне с другими документами при получении разрешения на долевое строительство. Также уточняются нормы об участии общества взаимного страхования в процедуре конкурсного производства. В законопроекте особо оговаривается, что полис взаимного страхования выдается только в том случае, если застройщик заключил договор с гражданами-инвесторами в соответствии с законом № 214-ФЗ от 30.12.2011 «О долевом строительстве». Таким образом, от общества взаимного страхования отсекаются компании, привлекающие деньги дольщиков по разным вексельным схемам, в обход действующего законодательства.

ИЗДАТЕЛЬСТВО «СТРОЙИЗДАТ» ИД «ПАНОРАМА» ПРИМЕТ УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКЕ «CITYBUILD/ ГОРОДСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ» 6-я Международная выставка архитектуры, проектирования, строительства, городских технологий и развития инфраструктуры городов (CityBuild/Городские технологии) будет проходить 16–18 октября 2012 года в Москве, в павильоне № 75 Всероссийского выставочного центра (ВВЦ). Основные тематические направления выставки: – Градостроительство. Архитектура, проектирование, реконструкция и эксплуатация. – Энергосбережение городов. – Решения для здоровья горожан.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

– Городской транспорт и логистика. – Информационно-коммуникационные системы. «CityBuild/Городские технологии – 2012» будет проходить при организационной поддержке Правительства Москвы, Российского союза строителей, Тоннельной ассоциации России, ЗАО «Полимергаз», под патронатом Минрегионразвития, Московской городской Думы, правительства Московской области, Российского союза промышленников и предпринимателей. Традиционно выставка сопровождается насыщенной деловой программой. В рамках CityBuild-2012 пройдут конференции, семинары, круглые столы и мастер-классы, заседания по актуальным темам городского строительства и развития инфраструктуры. Издательство «Стройиздат» ИД «Панорама» принимает участие в выставке и осуществляет ее информационную поддержку.

ГОСДУМА РФ ПРЕДЛАГАЕТ ИСКЛЮЧАТЬ ИЗ СРО СТРОИТЕЛЬНЫЕ ФИРМЫ, НАРУШАЮЩИЕ ЗАКОНЫ О МИГРАНТАХ В Госдуме РФ предлагают исключать из состава саморегулируемых организаций (СРО) строительные фирмы, неоднократно нарушившие законодательство при привлечении на работу мигрантов. В пояснительной записке отмечено, значительная часть иностранных работников занята в строительной отрасли («31 % от общего числа задействованных в различных сферах деятельности») и именно организации, работающие в сфере строительства, «наиболее часто допускают нарушения миграционного законодательства, связанные с привлечением иностранной рабочей силы». В связи с этим законопроектом предлагается внести изменения в Градостроительный кодекс РФ «о возможности исключения организации, выполняющей инженерные изыскания, осуществляющей подготовку

проектной документации, осуществляющей строительство, из состава СРО в случае неоднократного в течение года привлечения к ответственности за нарушение миграционного законодательства». Причем, чтобы строительные фирмы не могли скрыть подобные нарушения, одновременно Яровая предлагает внести поправки в Кодекс об административных правонарушениях и обязать «должностных лиц и органов, вынесших постановление по делу об административном нарушении, направлять его копию в СРО». Этим же документом предлагается дополнить Уголовный кодекс РФ новыми статьями: «Незаконное привлечение к трудовой деятельности иностранных граждан или лиц без гражданства» и «Незаконное предоставление жилых и нежилых помещений иностранным гражданам или лицам без гражданства». Как наказание по первой из них предлагается штраф до 200 тыс. руб., либо обязательные работы на срок до 360 часов, либо исправительные работы до 1 года, либо принудительные – до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года или без такового. По второй статье предусмотрены аналогичные санкции. Однако, если незаконное предоставление жилья иностранцам было совершено организованной группой, наказание будет более суровым: преступникам будет грозить лишение свободы на срок до 3 лет со штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет.

МОДУЛЬ ИТКОР-1/2 ВЭБ ВЫПОЛНИЛ ПРОГРАММУ ПО ИНВЕСТИЦИЯМ В ДОСТУПНОЕ ЖИЛЬЕ И ИПОТЕКУ НА 53,3 % Госкорпорация Внешэкономбанк (ВЭБ) по состоянию на 1 июня 2012 года выполнила программу по инвестициям в проекты строительства доступного жилья и ипотеку в 2010–2013 годах на 53,3 %, выкупив ипотечные облигации и рефинансировав кредиты банков – участников программы застройщикам экономичной жилой недвижимости на общую сумму около 80 млрд руб., говорится в сообщении банка. Кроме того, госкорпорация выкупила у участников программы ипотечные облигации на сумму 28,56 млрд руб. За тот же период Внешэкономбанком было рефинансировано кредитов строительным компаниям на 51,44 млрд руб., добавляется в материалах госкорпорации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Самыми активными участниками программы ВЭБа по выкупу ипотечных облигаций стали АИЖК (10,11 млрд руб.), ВТБ 24 (9,84 млрд руб.), и Сбербанк (4,94 млрд руб.). В то же время наибольший объем кредитов застройщикам, рефинансированный госкорпорацией, у ВТБ 24 (22,24 млрд руб.), Газпромбанка (14,17 млрд руб.), и Инвестторгбанка (3,96 млрд руб.), добавляется в сообщении. Программа стимулирования ипотечного кредитования и повышения доступности жилья была утверждена ВЭБом в феврале 2010 года. В рамках программы поддержки ипотеки госкорпорация выкупает у банков и АИЖК ипотечные облигации на 150 млрд руб., при этом ценные бумаги должны быть обеспечены ипотечными кредитами на покупку только нового жилья, а ставка по кредитам не должна превышать 11 % годовых.

ОКОЛО 60 КОНТРАКТОВ ЗАКЛЮЧЕНО НА РАСШИРЕНИЕ МОСКВЫ Почти 60 инвестиционных контрактов по строительству жилых и нежилых помещений площадью 6,943 млн м2 заключено на присоединяемых к Москве территориях, сообщает пресс-служба Москомстройинвеста, уточнив, что эти цифры неокончательные и анализ инвестиционных договоров по строительству недвижимости в «новой» Москве еще ведется. Только в Ленинском районе заключены инвестконтракты на 16 проектов площадью 5,53 млн м2 недвижимости, а в Щербинке – на 15 проектов, предполагающих строительство 535 тыс. м2 жилых и нежилых площадей. Кроме того, в Наро-Фоминском районе возводится 491 тыс. м2 недвижимости в рамках 12 инвестиционных проектов, в Подольском районе – 300 тыс. м2 в рамках четырех проектов, а в Троицке – 87 тыс. м2 недвижимости в рамках 10 проектов, добавил собеседник агентства. Самые крупные по объему строительства инвестконтракты в Ленинском районе заключены с ООО «Совхоз «Московский +» (1,23 млн м2), ООО «Олета» (1,6 млн м2), ОАО «Статус Лэнд» (1,46 млн м2 жилых и нежилых помещений), и ООО «Славянский мир» (торгово-офисно-гостиничный комплекс площадью 1,38 млн м2). Помимо этого, согласно подписанным инвестиционным договорам, ООО «Передельцы» планирует возвести на территории района 195 тыс. м2 недвижимости, ОАО «Авгур эстейт» – 180 тыс. м2 жилых и нежилых площадей, а ООО «Инвесттраст» – 450 тыс. м2 жилья.

С ООО «ПромИнвестЭстейт» заключен инвестконтракт на строительство 330 тыс. м2, с ООО «Милвертин» – на 190 тыс. м2 и с ЗАО «Язовская Слобода инвест» – на возведение 236 тыс. м2 жилых и нежилых площадей. ООО «Мортон-Юг» (совместно с еще несколькими компаниями) возводит в Ленинском районе 547 тыс. м2 недвижимости, а ООО «ЭкоПро» (также совместно с еще несколькими компаниями) строит жилые и нежилые помещения площадью 504,5 тыс. м2, добавил представитель ведомства. В то же время в Щербинке ООО «Бро-Эстейт» и ООО «Мортон-РСО» ведут строительство 189,2 тыс. м2 недвижимости, ЗАО «Первая Ипотечная Компания – Регион» – 49 тыс. м2, а ЗАО «Стройметресурс» – 83 тыс. м2 жилых и нежилых помещений. Также с ООО «СК ОТО» заключен инвестконтракт на 25 тыс. м2 жилья, а с ООО «Териберский берег» – на строительство жилого дома площадью 49 тыс. м2. В Наро-Фоминском районе возведением 66 тыс. м2 жилья занимается ООО «Управление капитального строительства – 4», 67,4 тыс. м2 – ООО «Бизнесстрой-групп», и еще 84 тыс. м2 строит ООО «Магноли-Тревэл». В Троицке ООО «Старкос-А» реализует проект строительства жилого комплекса площадью 50 тыс. м2. Компания «МД Групп» инвестирует 10 млрд руб. в строительство жилого комплекса «Новое Бутово», подрядчиком проекта является холдинговая компании «ГВСУ «Центр», застройщиком выступает ЗАО «Язовская Слобода инвест». В рамках проекта будет построено 114 тыс. м2 жилья – семь многосекционных корпусов переменной этажности (от 10 до 17) с квартирами от 41 до 76 м2.

В ЛОНДОНЕ ПОСТРОЕН САМЫЙ ВЫСОКИЙ В ЕС НЕБОСКРЕБ 5 июля в британской столице состоялась торжественная церемония, приуроченная к завершению строительства самого высокого в ЕС небоскреба «Шард» («Осколок»). Здание спроектировано итальянским архитектором Ренцо Пиано. Своим внешним видом оно напоминает острый осколок стекла и облицовано 11 тыс. сделанных из этого материала панелей. Строительство «Шарда» обошлось в 1,5 млрд фунтов (2,35 млрд долл.). По требованию ближневосточных инвесторов в офисах 87-этажного небоскреба не будут располагаться компании, связанные с производством, продажей алкоголя и игорным бизнесом.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Высота «Шарда» составляет 309,6 м. В здании нашлось место для торгового центра, офисных помещений, зимних садов, ресторанов, отеля «Шангри Ла» на 200 номеров, роскошных частных апартаментов и смотровых площадок. Обустройство внутренних помещений закончится только в следующем году. Максимальные расценки на квартиры в «Шарде» должны установиться на уровне в 30–50 млн фунтов стерлингов (от 57 до 80 млн долл.). Если прогноз оправдается, то высотка догонит лондонский комплекс «Уан Гайд-парк» (One Hyde Park), занимающий сейчас первую строку в перечне самых дорогих объектов недвижимости столицы. В рейтинге мировых небоскребов «Шард» находится на 59-й строчке. Он ниже 443метрового «Эмпайр стейт билдинг» в НьюЙорке и самого высокого здания в мире – 829метровой башни «Бурдж Халифа» в Дубае.

«ГЕМА ИНВЕСТ» СТРОИТ ПЕРВЫЙ В РОССИИ БИЗНЕС-ЦЕНТР С ГЕОТЕРМАЛЬНОЙ СИСТЕМОЙ ОТОПЛЕНИЯ

Компания «Гема Инвест» планирует к концу 2012 – началу 2013 года завершить строительство в Москве бизнес-центра Premium West с геотермальной системой отопления, объем инвестиций в проект составит 450 млн руб., говорится в пресс-релизе девелопера. «БЦ реализуется в Москве в районе транспортной развязки на пересечении Можайского шоссе и МКАД», – уточняется в сообщении. В нем указывается, что в настоящее время возведен пятый этаж 8-этажного бизнесцентра. Предполагается, что здание будет полностью обходиться без городского теплоснабжения. «Эксплуатационные расходы на отопление в зимний и охлаждение в летний период будут примерно вдвое ниже по сравнению с другими энергоэффективными зданиями, а в сравнении с обычными экономия энергии составит до 80 %», – отмечается в материалах компании. В них поясняется, что геотермальная система отопления использует в качестве источника тепла разницу температур над землей и на большой глубине под ее поверхностью (8 градусов независимо от времени года). Для этого, согласно данным девелопера, к зданию бизнес-центра подведены 400 скважин глубиной по 100 м каждая. Как добавляется в сообщении, в здании будут применяться и другие энергосберегающие технологии – система инфракрасного терморегулирования (позволяет направлять тепло непосредственно на находящихся в помещении людей), автоматическое управление отоплением и освещением. Бизнес-центр Premium West станет ядром одноименного бизнес-парка, который развивает компания «Гема Инвест». Деловая площадка занимает 10 га в районе транспортной развязки на пересечении Можайского шоссе и МКАД. В настоящее время на данной территории помимо бизнес-центра строится многоярусный наземный паркинг, а также ведется реконструкция торговоскладского здания класса А. Общая площадь зданий и помещений составляет 56,5 тыс. м2. Компания «Гема Инвест» входит в группу компаний «Гема», работает на рынке недвижимости с 2003 года. Управляет недвижимостью, владеет несколькими объектами, часть из которых сдается в аренду, а часть выставлена на продажу. По состоянию на 2012 год в собственности и под управлением компании находятся 10 объектов коммерческой недвижимости в московском регионе и Санкт-Петербурге – бизнеспарки, автотехцентры и склады. Общая площадь земли под управлением – 1,07 млн м2, общая площадь помещений – 300 тыс. м2.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

ИЗДАТЕЛЬСТВО «СТРОЙИЗДАТ» ИД «ПАНОРАМА» ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ИНФОРМАЦИОННУЮ ПОДДЕРЖКУ XII МЕЖДУНАРОДНОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ФОРУМА SOCHI-BUILD

«SOCHI-BUILD – 2012» – это крупнейшее осеннее отраслевое мероприятие на юге России. Строительный форум будет проходить с 24 по 27 октября 2012 года в Сочи, в выставочных павильонах на площади Морского порта. Основные разделы выставочной экспозиции: – Архитектура, строительство, благоустройство. – Спортивные объекты: проектирование, строительство, оснащение. – Климатические системы. Тепло-, газо-, водоснабжение. – Энергоснабжение и электротехника. – Спецстройтехника. Дорога. Тоннель. – Загородное домостроение. Ландшафтный дизайн. – Дизайн интерьера. Декор. – Экология. Безопасность. Ключевым мероприятием деловой программы традиционно станет круглый стол, в рамках которого будут обсуждаться основные направления и перспективы строительства в городе Сочи, развитие сферы ЖКХ. Будут рассмотрены вопросы олимпийского строительства, архитектурного облика города Сочи, а также применение новейших технологий при возведении инфраструктуры для проведения и обслуживания спортивных состязаний мирового уровня. Издательство «Стройиздат» ИД «Панорама» осуществляет информационную поддержку данного мероприятия.

производству листового архитектурного стекла в поселке Светлый в Томской области. «Мощность будущего производства – до 1 тыс. т стекла в сутки, в год это около 360 тыс. т, или 66 тыс. м2, – сообщил замгубернатора Томской области по недропользованию и топливно-энергетическому комплексу Владимир Емешев. – По объему продаж это предприятие закроет потребности в листовом стекле всего Зауралья – от Омска до Владивостока». При этом, по словам Емешева, на самом производстве будет трудиться всего 650 человек, еще 1 тыс. 200 будут обслуживать его. Предполагаемый объем инвестиций Asahi Glass Company в строительство завода составляет 250 млн долл. Asahi Glass является крупнейшим в мире производителем стекла, стекольных технологий, дисплеев и электроники, химических и композитных продуктов. Это международный концерн со 100-летней историей, действующий более чем в 120 странах, имеющий 200 дочерних компаний и насчитывающий 54 тыс. сотрудников.

ПЕРВЫЙ ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНЫЙ ДОМ НУЖДАЕТСЯ В РЕМОНТЕ Первый за Уралом энергоэффективный дом, введенный в эксплуатацию в Барнауле в конце 2010 года, уже требует ремонта. Как сообщили в компании «Алтайэнергосбыт», в оптимизацию оборудования чудо-дома, который должен был сэкономить своим жильцам до 50 % на услугах ЖКХ, будет инвестировано 250 тыс. руб. Энергоэффективный дом в Барнауле был построен за 40 млн руб. за счет федерального и краевого бюджетов. Проект рассматривал-

ASAHI GLASS COMPANY ПОСТРОИТ В ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ СТЕКОЛЬНЫЙ ЗАВОД Крупнейший мировой производитель стекла японская корпорация Asahi Glass Company определилась с местом будущего завода по № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ся как пилотный. Региональные власти говорили о необходимости строительства целых кварталов «умных» домов. Во время ввода в эксплуатацию здания директор Фонда содействия реформированию ЖКХ Константин Цицин сообщил, что подобные «зеленые дома» построены в девяти субъектах РФ в качестве эксперимента. В энергоэффективном доме установлены 22 солнечные батареи, объединенные в единую систему с геотермальной установкой, позволяющей получать энергию из недр земли. Кроме того, в доме установлены приборы учета. Температуру воздуха в комнате можно регулировать самостоятельно, а свет в подъезде включается с помощью датчиков движения. Даже фасад дома был сделан из таких материалов, которые не позволяют терять тепло и контролируют влажность внутри здания. Ремонт оборудования энергоэффективного дома начнется в этом году. Предстоит ремонт тепловой изоляции и удаление воздуха в солнечных коллекторах дома, замена двигателей системы вентиляции на более современные и менее энергоемкие. «В результате оптимизации работы оборудования функционирование системы рекуперации дома, позволяющей возвращать часть тепловой энергии для повторного использования, будет проходить с максимальной экономией ресурсов», – отмечают в «Алтайэнергосбыте».

ЗАВЕРШЕНО СТРОИТЕЛЬСТВО ГРУЗОВОГО ПОРТА ИМЕРЕТИНСКИЙ 2 июля в Сочи состоялась торжественная церемония, посвященная завершению строительства грузового порта Имеретинский. Основное назначение объекта – доставка грузов для строительства олимпийской инфраструктуры. Порт возведен на открытом побережье Черного моря со сложной волновой и сейсмической обстановкой, после Олимпиады 2014-го его перепрофилируют в марину для яхт. Строительство порта началось в 2008 году, первая очередь из трех причалов, рассчитанная на перевалку 2 млн т грузов, заработала в апреле 2010 года. На сроки окончания строительных работ не повлияло даже то, что зимой 2009 года часть конструкций порта была практически полностью разрушена сильнейшим штормом. Строительные работы из гидротехнических превратились еще и в реставрационные, когда невозможно было разобрать сооружение и на его месте поставить новое, – необходимо было тщательно

и аккуратно восстанавливать построенное, извлекая из воды разрушенные конструкции. Разбор и демонтаж, проводимые одновременно с новым строительством, многократно осложнили процесс. Приходилось вести сложные водолазные работы по очистке акватории порта. На данном проекте потребовалось привлечение сразу 8–10 водолазных станций. Кроме того, в процессе строительства было усилено проектное решение конструктива мола для защиты порта. Свои сложности и особенности ведения работ накладывали, конечно же, сезонные, штормовые ограничения, особенно в осенне-зимний период. Строительство вела холдинговая компания «Трансстрой» – лидер рынка транспортного строительства. 3 июля премьер-министр РФ Дмитрий Медведев поздравил коллектив «Трансстроя» с завершением строительства, отметив, что «на этом объекте «Трансстрой» продемонстрировал высочайшие темпы строительных работ и умение решать сложнейшие инженерные задачи в обстоятельствах форсмажора шторма 2009 года». Заказчиками строительства являются ООО «Порт Сочи Имеретинский» компании «Базовый элемент» и ФГУП «Росморпорт». Генеральный подрядчик – ЗАО «Инжтрансстрой». Проектная мощность 8 построенных портовых сооружений составляет 5 млн т грузов в год. Максимальная глубина у причалов и в акватории – 9,2 м.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Причалы порта Имеретинский оснащены современными портовыми мобильными кранами, манипуляторами, погрузчиками и могут принимать различные грузы, включая навалочные (щебень, песок), цемент, а также грузы в контейнерах. По мощности грузовой порт в Имеретинской бухте сравним с Туапсинским портом в Краснодарском крае и портом Ванино на Дальнем Востоке. В 2011 году Имеретинский порт принял 1 млн т грузов, в этом году ожидаемая мощность порта составит 2,5–3 млн т. Запуск порта обеспечил появление самого короткого пути доставки грузов в Имеретинскую долину, где размещены основные объекты приморского кластера Олимпиады 2014 года. Новый грузовой порт в Сочи стал первым в Азово-Черноморском бассейне и в России универсальным комплексом причальных и волнозащитных сооружений, построенным в рамках государственно-частного партнерства. Инвестиции в строительство грузового порта в Сочи составили 6 млрд руб. Из них – 3,8 млрд – заемное финансирование Внешэкономбанка, 2,2 млрд – собственные средства компании «Базовый элемент». Федеральная часть финансирования возведения берегоукрепительных и волнозащитных сооружений также составила порядка 6 млрд руб. ПСК «Трансстрой» – крупнейший российский строительный холдинг, специализирующийся на реализации масштабных комплексных проектов транспортной инфраструктуры проектов транспортной инфраструктуры на всей территории России и за рубежом. «Трансстрой» строит аэродромы и гидротехнические сооружения, железные дороги и автодороги, мосты, тоннели и масштабные объекты промышленно-гражданского назначения. Оборот компании в 2011 году составил 40,3 млрд руб. Проекты «Трансстроя» находятся в Краснодарском крае, Сочи, Якутии, Северо-Западном регионе, СанктПетербурге, Москве и Московской области. Численность сотрудников холдинга – 6 тыс. человек.

ПРОГРАММЕ «АЛТИУС – УПРАВЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВОМ» ИСПОЛНИЛОСЬ ШЕСТЬ ЛЕТ Начиная с 2006 года, июнь для компании «АЛТИУС СОФТ» – партнера издательства «Стройиздат» ИД «Панорама» – время праздника. В этот первый летний месяц была создана программа «АЛТИУС – Управление строительством», которая уже на протяжении шести лет

является визитной карточкой компании. Итак, программе «АЛТИУС – Управление строительством» исполнилось шесть лет. Учитывая то, что специфика строительного бизнеса в России весьма своеобразна, а у строительных компаний индивидуальные потребности, программа успешно развивается и держит курс в правильном направлении. За шесть лет своего существования программа выросла из решения с довольно простым набором функций в масштабную, но несложную для восприятия, систему. Постоянными пользователями программы стали и становятся и различные строительные компании России, и проектные организации. Программа воспринимается как некий стандарт качества, – во всяком случае, в этом признаются сами строители (клиенты компании «АЛТИУС СОФТ»). Стоит заметить, что за эти годы явных аналогов у программы так и не появилось. Свой шестой день рождения программа «АЛТИУС – Управление строительством» встречает победой и участием в профессиональных конкурсах, благодарностями клиентов, новым функционалом. В течение года было выпущено 7 промежуточных релизов программы «АЛТИУС – Управление строительством» версии 7.0. Каждый релиз был дополнен новыми возможностями, отчетами, документами. По признанию разработчиков, седьмая версия программы является одной из самых удачных, как и всегда, идет в ногу со временем, отличается инновационным развитием. В частности, программа дополнена уникальным модулем «СтройАналитик», который позволяет заблаговременно получать информацию о ходе строительных проектов, анализируя ее в динамике. Много работы также за год было проведено и в части финансового планирования и бюджетирования. Для удобства пользователей в программе предусмотрен такой функционал, который позволяет оперативно корректировать финансовые планы и составлять бюджеты. В программе есть механизм, позволяющий автоматически поддерживать финансовые планы в актуальном состоянии. Кроме того, в 2012 году программа «АЛТИУС – Управление строительством» была отмечена рядом профессиональных конкурсов. Например, благодаря программе компания «АЛТИУС СОФТ» одержала победу в конкурсе «Золотой

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Феникс» – части конкурса «Российский строительный олимп». Специалисты компании Елена Астапенко и Андрей Подвезко получили звание «Профессионалы финансового рынка». Данное признание было дано им, исходя из практической работы, которая была проведена в отношении программы «АЛТИУС – Управление строительством». На сегодняшний день к тому же программа является участником конкурса «Строитель года – 2012». Все желающие могут голосовать за программу на сайте организатора конкурса.

ЭКСПЕРТЫ НАЗВАЛИ ЛУЧШИЕ НЕБОСКРЕБЫ МИРА

ИЗДАТЕЛЬСТВО «СТРОЙИЗДАТ» ИД «ПАНОРАМА» – ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР ВЫСТАВКИ «СОВРЕМЕННЫЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ» Выставка MBS («Современные строительные услуги») будет проходить в Москве, в Центральном выставочном комплексе (ЦВК) «Экспоцентр» с 8 по 10 октября 2012 года. MBS – это новая уникальная идея и профессиональная площадка, где участники выставки – современные строительные компании – получают возможность в короткие сроки: – представить себя на рынке современных строительных компаний; – поделиться опытом и оценить свои конкурентные возможности; – представить портфолио своих работ, ноухау и технологии строительства первым лицам компаний, девелоперам, инвесторам, заказчикам, муниципальным предприятиям, архитекторам, частным заказчикам; – завязать новые контакты, получить заказы. В рамках выставки пройдет насыщенная деловая программа, на которой будут представлены: – Академия тренинга – интереснейшая программа, на которой ведущие эксперты в области энергоэффективных материалов, «зеленых» стандартов и экологического строительства проведут семинары и мастер-классы. – Конкурс «Профессия Строитель», который проводится среди специалистов рабочих профессий. Его главная цель – поднять престиж рабочей профессии и стимулировать стремление быть лучшими. Издательство «Стройиздат» издательского дома «Панорама» принимает участие в работе выставки и является ее информационным партнером.

Международный совет по высотным зданиям и городской среде (Council o№ Tall Buildings and Urba№ Habitat) определил лучшие небоскребы мира в 2012 году. Всего победителями названы пять зданий. Так, лучшим небоскребом Европы, по мнению совета, стал Palazzo Lombardia в Милане (Италия). В 161-метровой башне, в частности, располагается аппарат регионального правительства. На территории Северной и Южной Америки лучшим назван комплекс башен Absolute Towers в канадском городе Миссиcога (179,5 и 158 м), в Азии и Австралии – 1 Bligh Street в Сиднее (135 м), на Ближнем Востоке и в Африке – Doha Tower в столице Катара Дохе (238 м). Кроме того, специальную награду «За инновации» получил небоскреб Al Bahar Towers в Абу-Даби (145 м). Победу ему обеспечила автоматическая система управления фасадом, который выполнен из солнечных панелей и вращается вслед за движением солнца. Всего на конкурс поступило 78 заявок, большинство из которых пришло из Азии и с Ближнего Востока. Здания из Италии и Австралии впервые стали победителями конкурса. Аналитики отмечают, что количество заявок из Северной и Южной Америки уже несколько лет снижается. При оценке номинантов учитывались такие параметры, как творческий подход в проектировании, экологичность зданий и их гармоничность в городском ландшафте. В совете также отмечают, что в 2011 году в мире было введено в эксплуатацию рекордное число зданий высотой более 200 м – 88. Для сравнения, в 2005 году этот показатель составлял 32 здания. При этом на текущий год запланирован ввод в строй 96 высотных зданий.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Конкурс на звание лучших небоскребов мира Международный совет по высотным зданиям и городской среде проводит ежегодно. В прошлом году победителями были названы KfW Westarkade (Франкфурт, Германия), Eight Spruce Street (Нью-Йорк, США), Guangzhou IFC (Гуанчжоу, Китай) и The Index (Дубай, ОАЭ).

ИЗДАТЕЛЬСТВО «СТРОЙИЗДАТ» ИД «ПАНОРАМА» ОКАЗЫВАЕТ ИНФОРМАЦИОННУЮ ПОДДЕРЖКУ ВЫСТАВКЕ «СТИМЭКСПО»

С 10 по 13 октября в ростовском Выставочном центре «ВертолЭкспо» будет проходить выставка «СТИМэкспо». Это крупнейший региональный проект, который отражает реальную ситуацию на южно-российском рынке строительных материалов, энергосберегаюших технологий, архитектурных решений и услуг жилищно-коммунального хозяйства. Традиционно выставка объединит три масштабные экспозиции: «Строительство. Архитектура», «Город-ЖКХ. Вода. Тепло» и «ДорТехСтрой». Среди постоянных участников выставки – компании Zehnder GmbH (Москва), Oventrop GmbH (Москва), TTS Tooltechnic Systems (Москва), «Аллюкс» (Москва), «Санеста-Металл» (Санкт-Петербург), ЮСГ «Строй Системы Русь» (Санкт-Петербург), Воронежский комбинат строительных материалов (Воронеж), завод ППСМ (Первоуральск), Завод сибирского технологического машиностроения (Новосибирск), «Импорт-Лифт» (Сургут), «Авен Юг» (Ростов), «Пенетрон-Дон» (Ростов) и многие другие. Издательство «Стройиздат» издательского дома «Панорама» оказывает информационную поддержку этому мероприятию.

ФОНДУ ЖКХ ПРОДЛЕВАЮТ СРОК 8 июня Госдума РФ приняла в первом чтении законопроект о продлении срока действия Фонда содействия реформированию жилищнокоммунального хозяйства (Фонд ЖКХ) до 31 декабря 2015 года. Согласно действующему

закону, Фонд ЖКХ должен прекратить существование 1 января 2013 года. Законопроект устанавливает, что с 2013 года фонд перестает предоставлять финансовую поддержку за счет своих средств на реализацию региональных адресных программ по капитальному ремонту многоквартирных домов. Остатки невыбранных средств фонда на эти цели перераспределяются на финансирование переселения граждан из аварийного жилищного фонда. Лимиты на программы переселения будут распределяться пропорционально объемам аварийного жилищного фонда в субъектах РФ, переселение из которого не обеспечено финансированием за счет средств бюджетов разных уровней в общем объеме аварийного жилищного фонда на территории РФ, не обеспеченного финансированием. Согласно законопроекту финансирование региональных адресных программ по переселению граждан из аварийного жилищного фонда с 2013 года осуществляется с учетом их софинансирования за счет консолидированных бюджетов субъектов РФ (50 % от общей суммы расходов). Предусматривается также переход на приобретение жилья в домах, соответствующих требованиям энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений, устанавливаемых Минрегионом РФ. Предлагается установить, что финансовая поддержка за счет средств фонда с 1 января 2013 года будет предоставляться при условии зарегистрированного права собственности региона или муниципального образования на объекты энергетики и коммунальной инфраструктуры, используемых для оказания потребителям коммунальных услуг. Также должны быть утверждены долгосрочные тарифы на товары и услуги в сфере теплоснабжения. Устанавливается, что регионы и муниципальные образования должны иметь вступившие в силу правовые акты, предусматривающие создание систем финансирования работ по капремонту многоквартирных домов. Кроме того, для получения поддержки фонда субъекты или муниципальные образования должны снизить общий объем кредиторской задолженности за поставленные энергоресурсы не менее чем на 20 % в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года, а также установить в многоквартирных домах коллективные приборы учета в срок до 1 июля 2013 года. Законопроектом также предлагается закрепить обязанность Правительства РФ при формировании бюджета на 2013–2015 годы предусмотреть размер имущественного взноса, необходимого на реализацию направлений деятельности Фонда на период с 2013 года.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ВАРИАТИВНОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОПОСТАВИМОСТИ Сотникова Л. В., д-р экон. наук, Финансовый университет при Правительстве РФ, профессор, аттестованный аудитор Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибылях и убытках; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках; пояснительную записку; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99). Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (пп. 24, 28 ПБУ 4/99, подп. «в», «г» п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ 4/99). В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, выделены пять разделов – два в активе и три в пассиве. В общем случае показатели по строкам Бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. В тех случаях, когда в течение последних трех лет (2012, 2011 и 2010 годы) в нормативные документы по бухгалтерскому учету вносились изменения, требующие соответствующих изменений и (или) выбора

порядка отражения в бухгалтерской отчетности, будут введены специальные комментарии «Обеспечение сопоставимости отчетности». В современной отчетности, в частности в Бухгалтерском балансе, возможны различные подходы к отражению показателей в отчетности, выбор которых зависит от: учетной политики отчитывающейся организации; разработанного отчитывающейся организацией подхода к отражению показателей в основных формах бухгалтерской отчетности (Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках), от которого в прямой зависимости находится и порядок раскрытия информации в Примечаниях (пояснениях) к отчетности. Одним из подходов является Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенный в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ № 66н. Если отчитывающаяся организация принимает данный пример для себя, то это уже диктует для нее определенный порядок формирования показателей в Бухгалтерском балансе. Для описания возможных вариантов представления информации в статьях Бухгалтерского баланса будут введены специальные комментарии «Вариативность отражения». Независимо от того, какую позицию займет отчитывающаяся организация, подход к отражению в Бухгалтерском балансе должен быть единым и последовательным от одного отчетного периода к другому. Один из основополагающих принципов формирования финансовой отчетности – существенность (существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей). Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения и

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Пояснения (1) 1

Наименование показателя

Раздел I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к Приказу № 66н): Код

2 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I

На 20 ___ г. На 31 декабря На 31 декабря (2) 20 ___г. (3) 20___ г. (4) 4 5 6

1110 1120 – 1130 1140 1150 1160 1170 1100

(1) В данном и других разделах Бухгалтерского баланса в графе «Пояснения» по каждой из строк указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в Бухгалтерском балансе не заполняется; (2) указываются показатели на отчетную дату (31 декабря n-го года) отчетного периода, за который составляется отчетность (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в Приложении № 1 к приказу № 66н); (2) 31 декабря года, предшествующего отчетному (n-1); (3) 31 декабря года, предшествующего предыдущему (n-2).

По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на одноименном счете 04. Вариативность отражения. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», в настоящее время существуют два подхода. Первый подход заключается в том, что сумма вложений организации в НМА включается в показатель строки 1110 «Нематериальные активы» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Подход основан на том, что Приложение № 3 к приказу № 66н, разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации.

Второй подход основан на том, что вложения организации в НМА не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, и поэтому не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 «Нематериальные активы». Данные вложения могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по: отдельной самостоятельно введенной строке – в случае существенности этого показателя; по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – в случае несущественности этого показателя. Состав объектов НМА, порядок их оценки, перечень «регламентных работ» и раскрытий, требуемых к данной статье, представлен в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». К ним по объектам НМА следует отнести проверку: 1) срока полезного использования НМА на необходимость их уточнения; 2) способов определения амортизации НМА на необходимость их уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтер-

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ском учете перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»); 3) проведение переоценки стоимости НМА по данным активного рынка в случае, если это предусмотрено учетной политикой отчитывающейся организации (пп. 16, 17, 19 ПБУ 14/2007); 4) проведение проверки НМА на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007), если такая проверка закреплена в учетной политике отчитывающейся организации. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (п. 16 ПБУ 17/02). Вариативность отражения. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», существует два подхода. Первый подход заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Подход основан на том, что Приложение № 3 к приказу № 66н, разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Второй подход состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок». Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе «Внеоборотные активы» по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незакончен-

ные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по: отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02), – если показатель является существенным; строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – если показатель является несущественным. Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02). По строке 1130 «Основные средства» отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» по остаточной стоимости на отчетную дату. Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки ОС, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. Если у организации имеются ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (сальдо которого отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»), то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»), в настоящее время существует два подхода. Вариативность отражения. Первый подход состоит в том, что величина незавершен-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1130 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утвержденной приказом № 66н, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство». При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» включается в группу статей «Основные средства», а п. 3 приказа Минфина РФ № 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. В Приложении № 3 к приказу № 66н приводится пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, включающий в разделе 2 «Основные средства» таблицу 2.2 «Незавершенные капитальные вложения». Второй подход заключается в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1130 «Основные средства». Такой вывод основан на нормах ПБУ 6/01 (более позднего по дате его принятия, чем ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об ОС в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание о незавершенных капитальных вложениях или незавершенном строительстве. ПБУ 6/01 вообще не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе ОС (пп. 3, 4 ПБУ 6/01). Кроме того, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» подраздел «Незавершенные капитальные вложения» присутствует наравне с подразделом «Основные средства». При втором подходе величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по: отдельной самостоятельно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения» – в случае ее существенности; строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – в случае несущественности показателя1. Состав объектов ОС, порядок их оценки, перечень «регламентных работ» и раскрытий, требуемых к данной статье, представлен в 1

ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К ним по объектам ОС следует отнести: проверку срока полезного использования ОС на необходимость уточнения; проверку способа определения амортизации ОС на необходимость уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений. Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и (или) нового способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008). Проведение переоценки стоимости ОС в случае, если это предусмотрено учетной политикой отчитывающейся организации (п. 15, 16 ПБУ 6/01). По строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в том числе по договорам лизинга, аренды, проката (пп. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, подлежащие последующему принятию к учету на счете 03, т. е. изначально предназначенные руководством отчитывающейся организации к сдаче в аренду, в настоящее время существует два подхода. Первый подход заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1140 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Второй подход состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». Данная информация может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по: отдельной самостоятельно введенной организацией строке – в случае существенности показателя; строке

Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 1170 «Прочие внеоборотные активы» – в случае несущественности показателя. По строке «Поисковые активы» (без номера) начиная с 2012 года (в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» , утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н) в отчетности организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, отражается новый объект бухгалтерского учета – поисковые затраты. Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса (п. 27 ПБУ 24/2011). Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации соответственно об ОС и НМА организации (п. 28 ПБУ 24/2011). Поисковые затраты, осуществляемые до того момента, когда в отношении участка недр, на котором осуществляется поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых, т. е. коммерческая целесообразность добычи, учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 учета вложений во внеоборотные активы и делятся на: внеоборотные активы; остальные, признаваемые расходами по обычным видам деятельности. Внеоборотные поисковые затраты в свою очередь подразделяются на: – материальные поисковые активы – внеоборотные поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму; – нематериальные поисковые активы. Регламентные работы в отношении поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, необходимо: 1) проводить на каждую отчетную дату анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов;

2) при наличии признаков обесценения проводить проверку поисковых активов на обесценение и учитывать изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»2; 3) прекратить признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при: подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем; признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия: а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение; б) перевести поисковые активы в состав ОС, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения); в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов. В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются (за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации) на финансовые результаты деятельности организации. Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав ОС, нематериальные поисковые активы – в состав НМА организации. По строке 1150 «Финансовые вложения» отражается информация о финансовых вложениях (далее – ФВ) организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, а также о финансовых вложениях, не имеющих срока обращения (погашения) (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Состав объектов ФВ, порядок их оценки, перечень «регламентных работ» и раскрытий, требуемых к данной статье, представлен в ПБУ 19/02. Долгосрочные финансовые вложения для целей последующей оценки делятся на две

2 Введены в действие для применения на территории Российской Федерации приказом 2011 г. № 160н.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

Минфина РФ от 25 ноября

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ категории, по которым: можно определить текущую рыночную стоимость (обращающиеся на ОРЦБ); текущая рыночная стоимость не определяется (не обращающиеся на ОРЦБ). Финансовые вложения, которые не обращаются на ОРЦБ (по которым не определяется текущая рыночная стоимость), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. Регламентные работы по таким финансовым вложениям состоят в проверке их на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года путем анализа наличия признаков обесценения финансовых вложений. Если анализ подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (пп. 21, 38 ПБУ 19/02). Создание и изменение оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пп. 2, 3 ПБУ 21/2008, поэтому отражается в учете и отчетности перспективным способом, т. е. в том отчетном периоде, в котором организация изменяет это оценочное значение. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02). Финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения», аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. Депозитные вклады «до востребования» отчитывающейся организации в банках на срок не более трех месяцев, представляют собой не финансовые вложения, а эквиваленты денежных средств, поэтому согласно Плану счетов бухгалтерского учета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» и отражаются в составе строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Процентные займы, выданные работникам организации, также должны отражаться не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т. е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (пп. 20, 24 ПБУ 19/02). По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва (если он создавался), для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (73, субсчет 73-1) и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (пп. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). В случае существенности долгосрочный вклад организации-товарища в совместную деятельность отражается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03). По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах (ОНА), признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. ОНА отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (пп. 14, 17 ПБУ 18/02). При составлении бухгалтерской отчетности организациям предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе развернутую или сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО (п. 19 ПБУ 18/02), если организация суммы ОНА и ОНО отражает: развернуто, то в строке 1160 «Отложенные налоговые активы» Бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», свернуто, то в этом случае по статье отражается разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77 в том случае, если дебетовое сальдо по счету 09 больше, чем кредитовое сальдо по счету 77. В случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77, строка 1160 не заполняется. Обеспечение сопоставимости отчетности. В случае если на отчетную дату организация суммы ОНА и ОНО отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в нем за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ По строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Иными словами, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1170 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения (существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01)). К прочим внеоборотным активам могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей): 1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, поисковые затраты (ПБУ 24/2011), если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности», «Поисковые затраты» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02, пп. 26, 27 ПБУ 24/2011), и при условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». 2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим

несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т. п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов). Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути. 3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», – при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). 4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения») п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, п. 4 ПБУ 6/01). 5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов ОС (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). При заполнении строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1170 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ разделе I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается сумма показателей по строкам Бухгалтерского баланса с кодами 1110–1170 и

отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации. Раздел II Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к приказу № 66н):

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря ______ г.

На 31 декабря _______ г.

2 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС

1210 1220

1230 1240

1250 1260 1200 1600

По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; затратах в незавершенном производстве; готовой продукции (продуктах производства); товарах; расходах будущих периодов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев и которые отчитывающаяся организация не смогла квалифицировать в качестве какого-либо иного актива, кроме «расходов будущих периодов» (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). 1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном пп. 6–11, 13 ПБУ 5/01, пп. 16, 17, 63–71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Так как в соответствии с учетной политикой материальные ценности могут учитывать-

ся на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или по учетным ценам, то в последнем случае по статье «Запасы» должна быть отражена сумма дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», на котором учитывается разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) (сальдо по которому может быть как дебетовым, так и кредитовым). 2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет. Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе она отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01). 3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном пп. 6, 8–11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 «Торговая наценка». В Бухгалтерском балансе отражается разница между дебетовым сальдо по счету 41 и кредитовым сальдо по счету 42, что отвечает требованию отражения товаров в Бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей» (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пп. 2, 3 ПБУ 21/2008. При наличии сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей кредитовое сальдо по счету 14 вычитается из соответствующих дебетовых сальдо по счетам 10, 41, 43. 4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т. п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (письма Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 29.01.2009 № 07-02-18/01). Объекты недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, переданные покупателю, по которым момент их списания с бухгалтерского учета не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта ОС, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные», и в Бухгалтерском балансе отражаются в составе оборотных активов (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). 5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Учитывается на счете 20 «Основное производство». Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». 6. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада – по остаточной стоимости или первоначальной (вос-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ становительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания. 7. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 «Расходы на продажу»), подлежат распределению следующим образом (абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): в организациях: 1) осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); 2) осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); 3) заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы. 8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина РФ № 66н). Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 года в графах «На 31 декабря 2010 года» и «На 31 декабря 2009 года» по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 210 «Запасы» Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 годы.

Если указанные показатели были сформированы с учетом таких расходов будущих периодов, которые организация с 01.01.2011 должна квалифицировать как авансы выданные или единовременно включать в затраты (например, уплаченные взносы по договорам страхования), то эти показатели должны быть скорректированы таким образом, как если бы новый порядок бухгалтерского учета применялся и ранее (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ №66н, то в графе «Пояснения»по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2. По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Дебетовое сальдо счета 19 на конец отчетного периода может возникать при совершении ею экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ); ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ); производстве ею товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ); уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ); осуществлении ею расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ); отсутствии счета-фактуры, ожидаемого к получению от контрагента (п. 1 ст. 169 НК РФ). По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 дека-

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ бря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В Бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная». Данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). В составе дебиторской задолженности отражается задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам, учтенная на счетах бухгалтерского учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг. При этом суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 0702-18/01). Задолженность по перечисленным авансам, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006); 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных или иных выплат; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлены авансовые отчеты, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи

со служебной командировкой; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 75 «Расчеты с учредителями» в сумме задолженности по вкладам в уставный капитал; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам). С 1 января 2011 года в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация в обязательном порядке создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пп. 2, 3 ПБУ 21/2008. Если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (пп. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99). При этом не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (за исключением перечисленных авансов) (пп. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении отчетности в 2011 году показатель на 31 декабря 2010 года получали суммированием данных графы 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2010 год. Сумма показателей, отраженных в графе 4 по строкам

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2009 год, указывалась в графе «На 31 декабря 2009 года» строки 1230 «Дебиторская задолженность». В связи с изменением учетной политики организации, вызванным изменением в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, внесенным приказом Минфина РФ № 186н, сравнительные показатели дебиторской задолженности должны были быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее (пп. 14, 15 ПБУ 1/2008), т. е. ретроспективно. Иными словами, показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года должны быть сформированы с учетом резервов по сомнительным долгам, существовавшим на эти даты. Указанные корректировки сравнительных показателей могли не производиться в случае, если: величина сомнительных долгов на 31 декабря 2010 и 2009 годов не была способна оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо оценка их в денежном выражении не могла быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность». Если отчитывающаяся организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» указываются таблицы 5.1 и 5.2. По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты – высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости – банковские депозиты «до востребования» со сроком погашения до трех месяцев. Финансовые вложения – эквиваленты денежных средств, отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», а не по строке 1240.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами (подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011), на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. По краткосрочным финансовым вложениям: обращающимся на ОРЦБ, отражается их текущая рыночная стоимость (т. е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» (пп. 20, 24 ПБУ 19/02); по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва под обесценение финансовых вложений как разница между дебетовым сальдо соответствующего аналитического субсчета к счету 58 и кредитовым сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (пп. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность отражается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03). Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении отчетности в 2011 году показатели графы 4 строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 годы являлись сопоставимыми по отношению к показателю строки 1240 только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали финансовые вложения, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами. В ином случае показатели по строке 1240 должны быть уменьшены на стоимость таких финансовых вложений (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, пп. 14, 15 ПБУ 1/2008), а на их величину увеличены показатели по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты». В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1240. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» указываются таблицы 3.1 и 3.2. По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает (пп. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) остаток наличных денежных средств: в рублях; в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Сальдо по дебету счета 52 «Валютные счета» показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, пп. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Сальдо по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (пп. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006): в аккредитивах; в чековых книжках;в иных платежных документах (кроме векселей); на текущих, особых и иных специальных счетах; об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете. Учтенные на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета» депозиты, удовлетворяющие определению денежных эквивалентов, то в Бухгалтерском балансе такие вклады отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011). Дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути» показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (пп. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). При заполнении строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтер-

ского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов. Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год показатели графы 4 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 годы могли считаться сопоставимыми по отношению к показателю строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 31 декабря 2011 года только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали активы, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами. В противном случае показатели графы 4 строки 260 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 годы должны были быть увеличены на стоимость денежных эквивалентов, имевшихся у организации на отчетные даты (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, пп. 14, 15 ПБУ 1/2008). По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. Однако оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно путем введения дополнительных строк в Бухгалтерский баланс. Существенные для характеристики финансового положения отчитывающейся организации показатели не должны формировать показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Только в случае их несущественности в составе прочих оборотных активов могут учитываться следующие показатели: – выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов); – не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (пп. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Если показатель не предъявленной к оплате начисленной выручки, договорной стоимости выполненных этапов по незавершенным работам или иной показатель являются существенными для организации и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то организация должна отразить такой показатель обособленно по дополнительно введенной строке в разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату, не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01); – стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; – суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 7 письма Минфина РФ от 12.11.1996 № 96, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); – суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском уче-

Пояснения

те (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99), учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45 «Товары отгруженные» (счета 76-НДС или 45-НДС); – суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ). Для включения актива в бухгалтерский баланс на дату составления бухгалтерской отчетности должна существовать обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо экономические выгоды в будущем от этого актива. Если вероятно, что выявленные недостачи и потери от порчи ценностей не будут возмещены, то организации следует признать расход отчетного периода (п. 6 ПБУ 1/2008, пп. 17, 19 ПБУ 10/99). При этом сумма возмещения, получение которого организация считает вероятным при определенных обстоятельствах, не контролируемых ею, раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в качестве оценочного значения условного актива (пп. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010). По строке 1200 «Итого по разделу II» представляется сумма показателей по строкам с кодами 1210–1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации. По строке 1600 «БАЛАНС» Актива Бухгалтерского баланса представляется сумма показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «БАЛАНС» характеризует валюту баланса. Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к приказу № 66н):

Наименование показателя

Код

На 31 декабря _______ г.

На 31 декабря ______ г.

ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

Собственные акции, выкупленные у Акционеров

1320

Переоценка внеоборотных активов

1340

Добавочный капитал (без Переоценки)

1350

Резервный капитал

1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

Итого по разделу III

1300 № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В указанном разделе отражается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала. По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации в сумме кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на отчетную дату. В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. При этом фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражается в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) – по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)». В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов). Несмотря на то что согласно п. 20 ПБУ 4/99 выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации и показываются в разд. II Бухгалтерского баланса, в современном Бухгалтерском балансе они представляются в разд. III Бухгалтерского баланса. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату.

Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации). По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Для заполнения строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА на отчетную дату. Обеспечение сопоставимости отчетности. В целях формирования данной строки при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год организации использовали данные аналитического учета по счету 83. В графе «На 31 декабря 2011 года» указывалось кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, с учетом переоценки, проведенной на конец 2011 года. При этом в графах «На 31 декабря 2010 года» и «На 31 декабря 2009 года» указывалось кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно. Сравнительные показатели должны были быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 годов соответственно. Необходимость корректировок была вызвана тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007) повлекло изменение учетной политики организации. Так как приказ Минфина РФ №186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств, последствия этих изменений должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно (пп. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина до-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ бавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. Добавочный капитал может формироваться за счет: эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006); разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006); дополнительных вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, письмо Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107); сумм НДС, восстановленных учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не формируют вклад в уставный капитал учреждаемой организации) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 0705-06/262). При заполнении строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату. Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год организации использовали данные аналитического учета по счету 83 и отражали в графах «На 31 декабря 2010 года» и «На 31 декабря 2009 года» кредитовые сальдо по счету 83 на эти даты за вычетом формирующих их сумм дооценки внеоборотных активов. По строке 1360 «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться: резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»); специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 №115-ФЗ); специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ); иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. 75, 76 Закона № 208-ФЗ). В составе резервного капитала в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться: резервный фонд; иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). При заполнении строки 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При ее заполнении строки в годовой бухгалтерской отчетности используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т. е. непокрытый убыток) показывается в круглых скобках. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения: увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007); уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, т. е. выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов). Показатель по данной строке, полученный путем вычитания из суммы на 31 декабря текущего года суммы на 31 декабря предыдущего года может совпасть со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках только в том случае, если

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, а в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее ОС. Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в первую очередь несет на себе нагрузку при применении ретроспективного способа внесения изменений в бухгалтерскую отчетность. Ретроспективный способ применяется при: внесении существенных изменений в учетную политику в связи с изменением нормативных документов по бухгалтерскому учету или инициативным внесением изменений в учетную политику; исправлении существенных ошибок, допущенных в предыдущие периоды, но выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за эти предыдущие периоды. Так, при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в графах «На 31 декабря 2010 года» и «На 31 декабря 2009 года» указывались показатели графы 4 «На конец отчетного периода» по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерских балансов за 2010 год и за 2009 год соответственно. При этом необходимо было обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2011 года учетная политика организации претерпела изменения, вызванные изменениями в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (пп. 14, 15 ПБУ 1/2008). Сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также по связанным статьям, должны были быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Так как в 2012 году существенных изменений в нормативных актах по бухгалтерскому учету не производилось, изменения по строке 1370 будут происходить, прежде всего, в учете и отчетности организаций, располагающих поисковыми активами, а также организаций, вносящих изменения в свою учетную политику по собственной инициативе. Кроме

того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация записями 2012 года исправляла существенные ошибки за 2011 год или предшествующие периоды, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса за отчетный период 2012 года, в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период (п. 9 ПБУ 22/2010). Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Иными словами, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ По строке 1300 «Итого по разделу III» представляется сумма показателей по строкам раздела III Бухгалтерского баланса с кодами 1310–1370 и отражает общую величину капитала организации. Пояснения 1

Наименование показателя 2 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV

Код 3

Раздел IV Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к приказу № 66н): На 31 декабря 2012 г. 4

На 31 декабря 2011 г. 5

На 31 декабря 2010 г. 6

1410 1420 1430 1450 1400

В данном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. По строке 1410 «Заемные средства» отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, пп. 19, 20 ПБУ 4/99). Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 №07-02-18/01). Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в составе которых могут быть: займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками); банковские кредиты; бюджетные кредиты; вексельные обязательства; облигационные обязательства; расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). При этом в составе заемных средств не отражаются сальдо расчетов отчитывающейся организации с контрагентами по коммерческим кредитам, полученным от поставщиков и подрядчиков, учитываемым на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и коммерческим кредитам, полученным в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, – на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумму основного долга, так и причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (пп. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, пп. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При заполнении строки 1410 «Заемные средства» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (пп. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) при условии уже выполненного переноса суммы задолженности, ставшей фактически краткосрочной, со счета 67 на счет 66. Долгосрочная задолженность по начисленным, но не уплаченным процентам, отражаемая на отдельном субсчете к счету 67, отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1410 «Заемные средства» указывается ссылка на таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и (или) таблицу 9 «Государственная помощь». По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах (ОНО), признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02). ОНО отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ текущем отчетном периоде ОНО, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (пп. 15, 18 ПБУ 18/02). При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то по строке 1420 представляется кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»; свернуто, то по строке 1420 отражается разница между кредитовым сальдо по счету 77 и дебетовым сальдо по счету 09, в том случае, когда кредитовое сальдо по счету 77 превышает дебетовое сальдо по счету 09. Если сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09 показатель по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» будет отсутствовать. Обеспечение сопоставимости отчетности. В случае если на отчетную дату суммы ОНА и ОНО организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99). По строке 1430 «Оценочные обязательства» начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пп. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, изложенных в п. 5 ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 меся-

цев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010. Для заполнения данной строки Бухгалтерского баланса используется кредитовое сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, учет которых должен быть выделен на отдельный субсчет к счету 96. Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 году для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1430 «Оценочные обязательства» на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года указывались не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (который был отменен с 01.01.2011), а суммы долгосрочных оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). При этом п. 15 ПБУ 1/2008 допускает в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, применять измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1430 «Оценочные обязательства» указывается таблица 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются прочие, не упомянутые

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99). Однако долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского баланса обособленно. Иными словами, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1450 «Прочие обязательства» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-0218/01). Только при условии их несущественности в составе прочих долгосрочных обязательств могут быть отражены кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, подп. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18): – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам); – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам). Кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка, полученная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету) (пп. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006); – 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов); – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств; – 86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациямизастройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта). Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, пп. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пп. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006) (за исключением авансов полученных). При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99) в части аналитических счетов учета долгосрочной задолженности. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1450 «Прочие обязательства» может быть указана таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», в которой раскрыты показатели долгосрочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1400 «Итого по разделу IV» представляется сумма показателей по строкам разд. IV с кодами 1410–1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Раздел V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» выглядит следуПояснения 1

Наименование показателя 2 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС

На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря 2012 г. 2011 г. 2010 г. 4 5 6

Код 3

1510 1520 1530 1540 1550 1500 1700

В данном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99)). По строке 1510 «Заемные средства» отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, пп. 19, 20 ПБУ 4/99). Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (пп. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008). Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 0702-18/01). Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организациейзаемщиком по строке 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01). Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

ющим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении № 4 к приказу № 66н):

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Обособленно на нем учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев. Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 «Заемные средства» разд. V Бухгалтерского баланса. При заполнении строки 1510 «Заемные средства» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 (пп. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Предварительно на счет 66 должна быть перенесена задолженность по кредитам и займам, числившимся на счете 67, которая фактически на 31 декабря отчетного года превратилась из долгосрочной в краткосрочную. Проценты по кредитам и займам, как краткосрочным, так и долгосрочным, задолженность по которым является краткосрочной, отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность». В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1510 «Заемные средства» могут быть указаны таблицы: 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», 9 «Государственная помощь», в которых раскрыты показатели строки 1510 Бухгалтерского баланса.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты и в ней приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности: 1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), на котором отражается задолженность организации за: приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам); принятые выполненные работы; потребленные услуги; по выданным поставщикам и подрядчикам векселям и полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам. Сумму задолженности по коммерческим кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям – работникам организации, и т. п.; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т. п.; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», – в части начисленных, но не выплаченных изза неявки получателей сумм оплаты труда. 3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая также задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды, и учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 4. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению ра-

ботников организации, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 5. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02) по уплате: налога на прибыль; НДС; НДФЛ; налога на имущество; транспортного налога; земельного налога; других налогов и сборов; пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику. Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». 6. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включает задолженность по коммерческим кредитам и отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т. е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или на счете 76). Авансы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006). 7. Кредиторская задолженность по процентам по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, учитываемым на субсчетах 66-2 к счету 66-2 и 67-2 к счету 67-2, являющаяся краткосрочной. 8. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями». Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственников имущества предприятия) решения о распределении прибыли (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, пп. 1, 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, пп. 1, 2 ст. 17 Закона № 161-ФЗ). В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты раскрывается в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения. 9. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше, и отражаемая по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, при заполнении строки 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (пп. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) по счетам: 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 66 (в части краткосрочной задолженности по процентам по краткосрочным кредитам и займам); 67 (в части краткосрочной задолженности по процентам по долгосрочным кредитам и займам); 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 70, 71, 73; 75, субсчет 75-2; 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности). При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пп. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности ор-

ганизации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина РФ № 66н, письмо Минфина РФ от 27.01.2012 №07-02-18/01). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» указываются таблицы: 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», в которых раскрыты показатели строки 1520 Бухгалтерского баланса. По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, т. е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Вариативность отражения. До 2011 года организации отражали в составе доходов будущих периодов следующие суммы (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 98 «Доходы будущих периодов»), п. 9 ПБУ 13/2000, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности): плату за месячные (квартальные) проездные билеты; абонементную плату; разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности; стоимость активов, полученных организацией безвозмездно; сумму бюджетных средств, направленную коммерческой организацией на финансирование расходов; предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы; разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации; разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учете операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга); положительную разницу между ценой размещения облигаций и их

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ номинальной стоимостью (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 66 и 67)); иные доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Перечисленные выше доходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитывались на соответствующих субсчетах к счету 98 «Доходы будущих периодов». С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подп. 19 п. 1 приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Так как Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов) начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год обоснованным является отражение по строке 1530 «Доходы будущих периодов» только в следующих случаях: бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000); не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000); первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, не включенной в прочие доходы на отчетную дату (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

При этом если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация показывает ее обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99). Организации – получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т. п.) на отчетную дату. Остатки средств целевого финансирования, полученные в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (пп. 7, 9 ПБУ 3/2006). Обеспечение сопоставимости. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 году показатели графы 4 строки 640 «Доходы будущих периодов» Бухгалтерских балансов за 2010 год и за 2009 год должны были быть скорректированы. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1530 «Доходы будущих периодов» на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года указывались только суммы субсидий, направленных на финансирование расходов, и разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 10 ПБУ 4/99). Если показатели строки 640 в Бухгалтерских балансах за 2010 и 2009 годы включали иные суммы, то эти суммы отражались в Бухгалтерском балансе за отчетные периоды 2011 года, например, по строке 1520 «Кредиторская задолженность» либо по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указанная корректировка была обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (пп. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация является получателем государственной помощи в виде субсидий и оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1530 «Доходы будущих периодов» она указывает таблицу 9 «Государственная помощь», в которой раскрыты показатели строки 1530 Бухгалтерского баланса.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ По строке 1540 «Оценочные обязательства» до 2010 года включительно по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражались остатки резервов предстоящих расходов, т. е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). С бухгалтерской отчетности 2011 года вступило в силу новое ПБУ 8/2010 (пп. 2, 3 приказа Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н), а также признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (подп. 17 п. 1 приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год по строке 1540 «Оценочные обязательства» отражались учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышал 12 месяцев после отчетной даты (пп. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Обеспечение сопоставимости. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год использовались показатели графы 4 строки 650 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 годы, которые следовало скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 «Оценочные обязательства» на отчетную дату. Иными словами, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года указывались не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). Указанные корректировки сравнительных показателей могли не производиться, если изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финан-

совое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса. По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V «Краткосрочные обязательства» организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно. Существенные показатели не должны формировать показатель строки 1550 «Прочие обязательства» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Только при условии несущественности этих показателей в составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться, например: 1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» (подп. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов). Если величина средств целевого финансирования, полученного от инвесторов, существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 11 ПБУ 4/99); 2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предо-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ платы) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При заполнении строки 1550 «Прочие обязательства» Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату. Данные по указанным счетам формируют показатель строки 1550 «Прочие обязательства» только при условии их несущественности. Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11

ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99). По строке 1500 «Итого по разделу V» представляется сумма показателей по строкам с кодами 1510–1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации. По строке 1700 «БАЛАНС» Пассива Бухгалтерского баланса представляется сумма показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА У КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ УЧИТЫВАЮТСЯ В МОМЕНТ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ В своем письме Минфин РФ от 28.05.2012 № 03-03-10/57 разъяснил следующее: стоимость земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, учитывается в целях налогообложения только в момент его реализации. Напомним, что доходы от продажи в данном случае можно уменьшить не только на цену приобретения земельного участка, но и на сумму расходов, связанных с реализацией, в частности на затраты по оценке и обслуживанию участка (подп. 2 и абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ). Данную позицию контролирующие органы неоднократно высказывали и ранее (письма Минфина РФ от 29.03.2012 № 03-03-06/1/165, от 28.03.2012 № 03-03-06/2-32, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/151, ФНС России от 09.07.2010 № ШС-37-3/6383@). Действительно, других оснований для учета расходов на приобретение земли на сегодняшний день у налогоплательщика нет. Прямых норм, которые бы регулировали порядок учета рассматриваемых затрат, Налоговый кодекс РФ не содержит. Амортизировать земельные участки нельзя (п. 2 ст. 256 НК РФ). Также организация не может отнести затраты по приобретению участка к материальным или прочим расходам (постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05). Статья 264.1 НК РФ устанавливает особый порядок учета затрат по приобретению земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Однако им вправе воспользоваться только те налогоплательщики, которые заключили договор с 1 января 2007 года до 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»). Таким образом, расходы по договорам приобретения земельного участка из государственной или муниципальной собственности, которые заключены после 01.01.2012, признаются в момент последующей реализации такого участка (см. письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 № 16-15/020635@).

МИНФИН РФ И ФНС РАЗЪЯСНИЛИ ПОРЯДОК ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ИСПОЛЬЗУЕМЫМ В ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ С 1 октября 2011 года вступил в силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В соответствии с ним суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению, если основные средства в дальнейшем используются для операций, облагаемых по нулевой ставке налога. Данная норма действует в отношении основных средств, принятых на учет с 1 октября 2011 года. Суммы налога необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых НДС. В каком именно порядке восстанавливаются указанные суммы – Минфин РФ разъяснил в письме от 01.06.12 № 03-07-15/56, которое ФНС письмом от 14.06.12 № ЕД-4-3/9782 рекомендовала довести до налоговых инспекций и налогоплательщиков в незамедлительном порядке. Размер налога, подлежащего восстановлению, следует определять исходя из той доли налога, принятой к вычету, в которой основные средства используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. И пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы НДС принимаются к вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. При дальнейшем использовании основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке НДС, суммы налога, принятые к вычету, повторно восстанавливать не нужно.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА Филатова Р. В., ведущий аудитор ООО «АКГ ВЕРДИКТУМ» В статье рассмотрены основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки по «степени готовности работ». Как показывает практика аудиторских проверок, многие строительные организации, которые обязаны применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», до сих пор его не применяют и определяют финансовый результат не в соответствии с требованиями этого Положения. При ведении учета по договорам строительного подряда очень важным является выбор одного варианта учета из нескольких, предлагаемых ПБУ 2/2008. Прежде всего, обращаем внимание на тот факт, что ПБУ 2/2008 распространяется не на все указанные договоры, а только на те, которые имеют характер: – долгосрочный (более одного года); – переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы). ПБУ 2/2008 применяют только подрядчики по договорам, связанным со строительством, восстановлением (ремонт, модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости (зданий, сооружений, судов). К таким договорам относятся: – договоры строительного подряда; – договоры об оказании услуг (подряда) в области архитектуры, проектирования, инженерных изысканий и т. п. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 2/2008, если это будет закреплено в учетной политике организации. Учет по всем остальным строительным договорам ведется в соответствии с общими требованиями, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Бухгалтер подрядной строительной организации должен обеспечить обособленный учет доходов и расходов по каждому исполняемому договору, подпадающему под действие ПБУ 2/2008. Объектом аналитического учета на балансовых счетах бухгалтерского учета является договор.

Установлены следующие случаи выделения, объединения и разделения исполняемых договоров для целей формирования объекта бухгалтерского учета (пп. 4–6 ПБУ 2/2008): 1) один договор в отношении комплекса объектов разделяется по объектам: каждый объект считается договором при одновременном выполнении следующих условий: – техническая документация имеется на каждый объект; – доходы и расходы достоверно определяются по каждому объекту; 2) два и более договоров (с одним или несколькими заказчиками) объединяются в один при одновременном выполнении следующих условий: – имеется один проект (с нормой прибыли по проекту в целом); – договоры исполняются одновременно или последовательно; 3) дополнительный объект строительства (дополнительные работы) выделяется в отдельный договор при выполнении одного из условий: – он существенно отличается от основного по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам; – цена определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы. Доходы по договору строительного подряда отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99. При этом выручка от реализации по каждому договору признается с учетом корректировок (отклонений по договору, претензий и поощрительных платежей). Выручка от реализации будет определяться следующим образом: Стоимость по договору + (–) Отклонения + Претензии + Поощрительные платежи. Отклонения – это согласованные сторонами изменения стоимости работ, которые могут возникать в результате:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ – замены материалов (на более дешевые или дорогие); – выполнения дополнительных работ, не предусмотренных в технической документации; – выполнения более сложных работ, чем предусмотрено технической документацией; – исключения (невыполнения) части работ, ранее включенных в объем работ по договору. Претензии – требования, предъявляемые подрядчиком заказчику или иным лицам, указанным в договоре о возмещении затрат, понесенных подрядчиком: – из-за действий (бездействия) заказчика или третьих лиц; – из-за дефектов в технической документации; – в результате невыполнения заказчиком функций, предусмотренных договором (обеспечение точек подключения, энергоснабжения строительной площадки, постройка титульных временных зданий и сооружений и др.). Поощрительные платежи – суммы, которые выплачиваются подрядчику дополнительно сверх сметы при выполнении определенных условий, указанных в договоре (например, за сокращение сроков строительства и т. д.). Необходимо иметь в виду, что корректировки включаются в выручку при условии, что они предусмотрены договором. Претензии и поощрительные платежи отражаются при одновременном выполнении двух условий: – существует уверенность, что они будут признаны заказчиком; – их сумма может быть достоверно определена. Если на отчетную дату есть сомнения в поступлении отклонений, претензий и поощрительных платежей, ранее включенных в выручку от реализации, они признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Выручка, признанная в прошлых отчетных периодах, не корректируется. Пример 1. Организация (Подрядчик) заключила договор с заказчиком на выполнение работ по реконструкции здания. Стоимость работ по договору в отчетном периоде составила 250 000 руб. Условиями договора предусмотрено проведение дополнительных работ на сумму 50 000 руб. (эти работы не учтены технической документацией, но являются необходимыми в случае обнаружения в ходе строительства). Выручка по договору подрядчика составила 300 000 руб. (250 000 + 50 000), которая была отражена в отчете о прибылях и убытках за 2011 год.

В январе 2012 года у Подрядчика возникли основания для сомнений в отношении поступления сумм от заказчика за проведение дополнительных работ в размере 40 000 руб. В этом случае сумма 40 000 руб. должна быть признана расходом по обычным видам деятельности подрядчика. Выручка по договору, показанная в отчете о прибылях и убытках за 2011 год в сумме 300 000 руб., не корректировалась.

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99. Состав расходов по договору будет определяться следующим образом: Прямые расходы + Косвенные расходы + + Прочие расходы. Прямые расходы по договору непосредственно связаны с его исполнением (отражаются на балансовом счете 20 «Основное производство»). В их состав включают предвиденные расходы. Предвиденными называются ожидаемые неизбежные расходы. Они принимаются к учету в соответствии с одним из двух возможных вариантов: – по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительномонтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.); – путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т. п.). Один из допустимых способов организации следует закрепить в учетной политике. Предвиденные расходы признаются прямыми при условии, что их возмещение заказчиком прямо предусмотрено договором: – они относятся к расходам, которые заказчик готов возместить; – установлены порядок и условия их возмещения; – указана точная сумма, подлежащая возмещению. Пример 2. Организация (Подрядчик) заключила договор с заказчиком на выполнение работ по строительству здания. По условиям договора после окончания работ по строительству. Подрядчик должен осуществлять гарантийный ремонт созданного объекта в течение одного года. Предполагаемая сумма расходов на гарантийный ремонт составляет

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 960 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв – 80 000 руб. (960 000 руб. : 12 мес.). Организация должна формировать резерв на покрытие предвиденных расходов по мере осуществления строительства путем включения их в состав прямых расходов бухгалтерской записью: Д-т сч.20 «Основное производство», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму 80 000 руб.

Косвенные расходы – часть общих расходов организации на исполнение строительных договоров, приходящаяся на конкретный договор, отражаются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в конце месяца по исполняемым договорам. Способы распределения косвенных затрат между договорами определяются организацией самостоятельно (в учетной политике). ПБУ 2/2008 предлагает один из вариантов такого распределения – с использованием сметных норм и расценок. Другие варианты: пропорционально прямым затратам, либо заработной плате основных рабочих, либо материальным затратам по каждому договору в общей сумме соответствующих затрат по всем договорам, исполняемым в календарном месяце. Пример 3. Организация (Подрядчик) выполняет работы по двум договорам строительного подряда, по которым учет строительства каждого объекта ведется отдельно. Сумма фактически произведенных косвенных расходов в отчетном периоде составила 1 000 000 руб. В соответствии с учетной политикой распределение косвенных расходов производится пропорционально сметной стоимости работ. Расходы по смете на строительство объекта № 1 составляют 2 000 000 руб., на строительство объекта № 2 – 3 000 000 руб.

Также можно использовать и другие способы распределения косвенных расходов (например, пропорционально заработной плате строительных рабочих).

Прочие расходы по договору возмещаются заказчиком (отражаются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 только по статьям и в размерах, предусмотренных конкретным договором). К прочим относят отдельные расходы на управление строительной организацией, проведение НИОКР и др. Возмещение заказчиком этих расходов должно быть специально предусмотрено в договоре. Изложенный в ПБУ 2/2008 порядок списания прочих расходов по договору не препятствует строительной организации установить в бухгалтерской учетной политике способ включения общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца полностью в себестоимость продаж. В ПБУ 2/2008 речь идет только о конкретных видах расходов, возмещаемых заказчиком по конкретному договору и, следовательно, непосредственно связанных с получением доходов по такому договору. Расходы, понесенные до подписания договора (разработка технико-экономического обоснования, подготовка договора страхования рисков строительных работ и т. п.), выделяются в отдельную группу. Они отражаются в составе расходов будущих периодов (по дебету балансового сч. 97) и списываются в следующем порядке: – в расходы по договору (Д-т сч. 20) – если договор подписан в том же отчетном периоде, когда понесены расходы; – в состав прочих расходов (Д-т сч. 91/2) – если договор в отчетном периоде не подписан. Пример 4. Организация-подрядчик в ноябре 2011 года до момента подписания договора строительного подряда понесла расходы на разработку техникоэкономического обоснования. Эти работы выполнила сторонняя организация, стоимость работ составила 360 000 руб. В ноябре существует уверенность, что договор подряда будет подписан в январе 2012 года. В бухгалтерском учете расходы на разработку технико-экономического обоснования надо отразить следующим образом:

Расчет распределения косвенных расходов Наименование объектов Объект № 1 Объект № 2 Итого:

Сметная стоимость строительства, руб. 2 000 000 3 000 000 5 000 000

Коэффициент распределения

0,2 (1 000 000 : 5 000 000)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

Сумма косвенных расходов, руб. 200 000 (2 000 000 × 0,2) 300 000 (3 000 000 × 0,2) 1 000 000

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 360 000 руб.

ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство. Пример 5. В августе 2012 года подписан договор строительного подряда. В этом месяце расходы на разработку технико-экономического обоснования включаются в состав расходов по договору, что отражается в бухгалтерском учете: Д-т сч.20 «Основное производство», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» на сумму 360 000 руб.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода. Пример 6. В июне 2012 года организация отразила в учете выручку по договору строительного подряда, подписанному в апреле 2012 года. Расходы на разработку технико-экономического обоснования списаны в апреле 2012 года бухгалтерской записью: Д-т сч. 90 «Продажи» субсч. 2 «Себестоимость продаж» , К-т сч. 20 «Основное производство» на сумму 360 000 руб.

Если организация не может достоверно определить сумму расходов, понесенных до

даты подписания договора, или нет уверенности в том, что договор строительного подряда будет подписан, эти расходы признаются прочими расходами того периода, в котором понесены, и будут отражены по дебету счета 91 «Прочие расходы». К доходам, полученным при исполнении нестроительных договоров, относятся: – доходы от сдачи в аренду строительных машин и механизмов, оборудования, опалубки, строительных бытовок и т. п.; – доходы от реализации излишних строительных материалов, деталей и конструкций; – иные подобные доходы. Эти доходы в выручку по договору не включаются. Их учет организация может вести: в составе прочих доходов; путем уменьшения прямых расходов по договору. Порядок учета доходов путем уменьшения прямых расходов по договору ПБУ 2/2008 не определяет. Поэтому предлагается введение отдельного субсчета «Доходы, непосредственно не связанные с исполнением договора строительного подряда» к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Пример 7. Организация (Подрядчик) заключила договор с заказчиком на выполнение работ по реконструкции здания. В процессе выполнения работ были проданы излишние строительные материалы, приобретенные для исполнения договора, на сумму 200 000 руб. В данном случае возможны два варианта учета.

Корреспонденция счетов Дебет Кредит I вариант 62 «Расчеты с покупателями 91 «Прочие доходы» и заказчиками» II вариант

Содержание операции

Сумма, руб.

Доход от продажи излишних строительных материалов

200 000

Предъявлено к оплате за излишние строительные материалы

200 000

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

200 000

46, субсч. «Доходы, непосредственно не связанные с исполнением 20 «Основное производство» договора строительного подряда»

На сумму доходов от продажи излишних строительных материалов уменьшены прямые расходы по договору

46, субсч. «Доходы, непосредственно не связанные с исполнением договора строительного подряда»

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Финансовый результат по договору (прибыль или убыток) определяется путем соотнесения выручки и соответствующих ей расходов. Для этого выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете способом «по мере готовности», исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Способ определения степени завершенности работ по договору устанавливается в бухгалтерской учетной политике. ПБУ 2/2008 предлагает на выбор два способа: – по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; – по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. За основу для определения доли можно взять как натуральные, так и стоимостные показатели. Таким образом, в учетной политике следует не только выбрать способ определения степени завершенности работ, но и прописать алгоритм его применения. Финансовый результат отчетного периода определяется с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по данному договору. Как применять способы определения степени завершенности работ в стоимостном выражении, рассмотрим на примере. Пример 8. Согласно заключенному с заказчиком контракту на строительство теплотрассы стоимость работ составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Затраты на выполнение работ согласно смете равны 1 800 000 руб. Все материалы для производства работ подрядчик приобретает самостоятельно. Срок строительства теплотрассы – с ноября 2011 года по март 2012 года. В ноябре расходы на выполнение работ составили 400 000 руб. Даты начала и окончания работ по договору приходятся на разные годы, поэтому бухгалтер должен вести учет по правилам ПБУ 2/2008. Таким образом, по состоянию на 30 ноября нужно определить размер доходов и расходов, подлежащих отражению на счетах учета. 1-й вариант Чтобы применить первый вариант определения финансового результата, бухгалтеру необходимы сведения о том, каков процент готовности работ. Предположим, согласно экспертной оценке в ноябре выполнено 15 % от общего объема работ по договору. Тогда размер доходов по данному договору составит 354 000 руб. (2 360 000 руб. × 15 % ).

Величина расходов, подлежащих признанию за ноябрь, равна 270 000 руб. (1 800 000 руб. × 15 % ). 2-й вариант В данном случае для расчетов используется не процент готовности, а сумма фактически осуществленных за отчетный месяц расходов. Доля фактически понесенных расходов, относящихся к выполненным работам, в общей расчетной сумме расходов по договору составляет 22,22 % (400 000 руб. : 1 800 000 руб. × 100 % ). Следовательно, размер выручки по договору, подлежащей признанию в октябре, равен 524 392 руб. (2 360 000 руб. × 22,22 %).

Операции, которые осуществляет подрядная организация, должны оформляться оправдательными первичными документами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве могут быть использованы только при оформлении завершенных работ и расчетов с заказчиком. Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2) подписывается представителями подрядчика и заказчика. При определении финансового результата способом «по мере готовности» первичные документы могут быть оформлены подрядчиком в одностороннем порядке. Документальное подтверждение выполненных работ и понесенных затрат по договору подряда зависит от выбранного варианта расчета степени завершенности работ на отчетную дату. При определении степени завершенности работ исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов необходимо документальное подтверждение сумм фактически понесенных расходов по договору подряда на отчетную дату. Таким документальным подтверждением является справка о фактически понесенных расходах, где отражена общая сумма фактически понесенных расходов или величина понесенных расходов в натуральном измерении. Финансовый результат по договору подряда на отчетную дату может быть определен на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату, где отражаются не только понесенные расходы за отчетный период, но и расходы, необходимые для завершения работ по договору. Для подтверждения доходов по договору подряда на отчетную дату может быть использован такой документ, как справка-расчет выручки по договору, составленная на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ На основании показателей справки-расчета степени завершенности работ и справкирасчета выручки по договору подряда на отчетную дату делаются бухгалтерские записи, составляется Отчет о прибылях и убытках. Особенность бухгалтерского учета доходов по договору заключается в том, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в бухгалтерском учете до полного завершения работ (или определенного их этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату. Признание доходов и расходов по строительным договорам «по мере готовности» требует изменения схемы бухгалтерских проводок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (в ред. приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н) для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отдельный счет не предусмотрен. Поэтому строительная организация должна самостоятельно определить, на каком счете вести учет этого актива. Практика показала, что для этого можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к данному счету можно открыть два субсчета: – 46-1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»; – 46-2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ». На практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ. Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется Показатель Степень завершенности работ Выручка Расходы Прибыль

одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы». Если часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам. Бухгалтеру необходимо иметь в виду, что цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет. Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете, т. е. отражена как дебетовое сальдо по субсчету «Не предъявленная к оплате начисленная выручка». Пример 9. Организация (Подрядчик) осуществляет строительство здания для заказчика по договору подряда. Стоимость работ 1 080 000 руб. Строительные работы начаты 1 октября 2011 года, окончание работ – 31 декабря 2012 года. Организация определяет степень завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. Расходы на выполнение строительных работ по смете – 720 000 руб. Договором предусмотрено, что в конце 2011 года подрядчик выставляет заказчику промежуточный счет на оплату выполненных работ на сумму 300 000 руб., в конце 2012 года – на сумму 400 000 руб. Часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до устранения недостатков работы. Фактические расходы за октябрь–декабрь 2011 года составили 216 000 руб. Показатели на 31 декабря 2011 года:

Расчет 30 % (216 000 : 720 000 × 100 % ) 1 080 000 × 30 % : 100 % 720 000 × 30 % : 100 % 324 000 – 216 000

Признано в отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках, руб. 324 000 216 000 108 000

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Бухгалтерские записи за 2011 год Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Выручка по договору

324 000

46, субсч. 1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

90 «Продажи», субсч. 1»Выручка»

Расходы по договору

216 000

90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

20 «Основное производство»

Финансовый результат

108 000

90 «Продажа», субсч. 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

99 «Прибыли и убытки»

Выставлен промежуточный счет заказчику

350 000

62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

46, субсч. 1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

Показатели на 31 декабря 2012 года Наименование показателей

Показатели на текущую дату

Признано в предыдущих периодах

Признано в отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках

Степень завершенности работ, %

100

Выручка, руб.

1 080 000

324 000

756 000

Расходы, руб.

720 000

216 000

504 000

Прибыль, руб.

360 000

108 000

252 000

Бухгалтерские записи за 2012 год Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Выручка по договору

756 000

46, субсч. 1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

Расходы по договору

504 000

90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

20 «Основное производство»

Финансовый результат

252 000

90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

99 «Прибыли и убытки»

Выставлен промежуточный счет заказчику

400 000

62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

46, субсч. «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

По мере завершенности работ определяются показатели, которые будут отражены в отчете о прибылях и убытках. При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки, расходов и финансового результата по договору производится с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды. Так как до устранения недостатков работы часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате, то эта сумма отражается как дебетовое сальдо по субсчету «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Кредит

Учитывая особенности бухгалтерского учета по договорам строительного подряда в целях формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо: – классифицировать договоры строительного подряда на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/2008 и не подлежащие; – закрепить в учетной политике метод определения степени готовности работ в части договоров, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 2/2008; – для документального подтверждения выручки, расходов, наличия на конец отчетного периода незавершенного производства подготовить специальные расчеты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА Чижова Л.П., канд. экон. наук, проф., Российский университет кооперации Пенчукова Т.А., мл. науч. сотр. ОАО «ИТКОР» При строительстве объекта недвижимости наиболее дефицитный ресурс у инвестора (застройщика) – денежные средства, необходимые для возведения объекта недвижимости. В статье рассмотрены способы и источники финансирования строительства, приведены примеры их отражения в бухгалтерском учете.

При строительстве объекта недвижимости наиболее дефицитный ресурс у инвестора (застройщика) – денежные средства, необходимые для возведения объекта недвижимости. Объект можно строить за счет: – собственных оборотных средств; – кредитов и займов (с условием их возврата); – привлечения средств других лиц (с условием возврата, например, частью построенного объекта). Строительство объекта за счет собственных средств проблем в учете не вызывает. Средства с расчетного (или специального) счета перечисляются контрагентам в соответствии с заключенными договорами. Однако собственных средств не всегда хватает, или они необходимы для других целей. Приходится их занимать.

СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА ЗА СЧЕТ КРЕДИТА (ЗАЙМА) По договору займа одна сторона (заимодавец) обязуется передать другой стороне (заемщику) в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если денежный заем выдает банк или иная кредитная организация, то договор займа именуется кредитным договором (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Полученный заем (кредит) получившая его организация должна вернуть в установленный договором срок, а также заплатить и предусмотренные договором проценты. В зависимости от того, на что брался кредит – на строительство объекта основных средств, либо на строительство недвижимости, порядок отражения в учете процентов по займу (кредиту) может существенно различаться.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ КРЕДИТА (ЗАЙМА) И ПРОЦЕНТОВ У ИНВЕСТОРА В регистрах бухгалтерского учета инвестора получение кредита (займа) на расчетный счет надлежит отразить записями: Дебет счета 51, Кредит счета 67. Проценты (и другие расходы) по кредиту (займу) могут подлежать оплате банку (заимодавцу), в зависимости от условий договора, ежемесячно либо вместе с суммой основного долга. Независимо от условий договора проценты по кредиту равномерно (ежемесячно) признаются прочими расходами заемщика либо включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008) признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Таким образом, строящийся объект недвижимости у инвестора должен быть признан инвестиционным активом. Проценты по кредиту с момента его получения и до месяца включительно, в котором объект будет признан пригодным к эксплуатации (пп. 12, 13 ПБУ 15/2008), включаются в состав затрат по строительству объекта. Включение процентов по кредиту (займу) в первоначальную стоимость объекта подлежит отражению записями: Дебет счета 08, Кредит счета 67. После окончания строительства объекта проценты по кредиту будут отражаться проводками: Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы»), Кредит 67. Субъекты малого предпринимательства имеют право (п. 7 ПБУ 15/2008) проценты по займам и кредитам признавать прочими расходами, не включая их в стоимость инвестиционного актива. Для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту независимо от его характера, текущего или инвестиционного, признаются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). До сих пор не решен вопрос, включать ли все проценты по кредиту (в пределах установленного норматива) в состав внереализационных расходов, или как и в регистрах бухгалтерского учета – за период строительства объекта в его первоначальную стоимость, а после начала эксплуатации – на расходы. Минфин РФ указывает, что проценты по кредиту в первоначальную стоимость объекта включению не подлежат (например, письмо от 03.02.2009 № 03-03-06/1/37). Однако из анализа положений НК РФ, в частности положений главы 25 «Налог на прибыль», можно прийти и к другим выводам. Понесенные организацией затраты подразделяются на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль текущего периода, и не уменьшающие (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, не уменьшающие налогообла-

гаемую прибыль текущего периода, указаны в ст. 270 НК РФ. К ним относятся и затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств (п. 5 ст. 270 НК РФ). В данном пункте не приводится расшифровка понятия расходов на приобретение (создание) объекта, следовательно, и для целей налогообложения прибыли в них должны быть включены те же затраты, что и в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 НК РФ). Это относится и к процентам по кредиту (займу), взятому под строительство объекта. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль текущего периода, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные, то есть проценты по кредиту признаются внереализационными расходами после того, как возведение объекта будет закончено и он начнет эксплуатироваться, точнее, признан объектом ОС (амортизационным имуществом). Минфин РФ придерживается другого мнения: уменьшение полученных доходов не сразу в период начисления процентов, а только после начала начисления амортизации по построенному объекту увеличивает сумму налога на прибыль в период строительства объекта. Однако признание процентов по инвестиционному кредиту внереализационными расходами текущего периода (пусть и не в полном размере, а в соответствии с установленным ст. 269 НК РФ нормативом) чревато убытками в периоде строительства, ежели организация другой деятельности не ведет и выручки (доходов) не получает. Кроме того, экономия на сумме налога в периоде строительства обернется дополнительными расходами в периоде эксплуатации. В регистрах бухгалтерского учета проценты по кредиту в полном размере (исходя из условий договора) включаются в первоначальную стоимость объекта. Следовательно, они также в полном размере будут уменьшать и финансовый результат через механизм амортизации. Для целей налогообложения прибыли проценты признаются расходами в пределах установленного норматива. В настоящее время по рублевым кредитам он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения договора, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Если процентная ставка по данному договору с банком превышает установленный норматив, то превышение это не будет признано расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ На дату начисления процентов и признания их внереализационными расходами (еще раз повторим, в пределах установленного норматива) образуется налогооблагаемая временная разница (п. 7 ПБУ 18/02). От нее следует начислить отложенное налоговое обязательство и отразить его в учете следующей записью: Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит счета 77. И так весь период строительства объекта. С месяца, следующего за завершением строительства и принятием объекта к учету в качестве объекта основных средств, по нему начнется начисление амортизации (п. 18 ПБУ 6/01). Вероятнее всего, с этой же даты будет начисляться амортизация и для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 259 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта в регистрах бухгалтерского учета (при прочих равных условиях) будет больше на сумму процентов по кредиту, включенных в его первоначальную стоимость. При одинаковом сроке полезного использования сумма ежемесячной амортизации, таким образом, в бухгалтерском учете также будет больше.

Превышение амортизации в регистрах бухгалтерского учета над налоговой амортизацией будет погашать начисленное ранее отложенное налоговое обязательство записями: Дебет счета 77, Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Но это в части расходов в пределах норматива ст. 269 НК РФ. Сумма амортизации, превышающей установленный норматив, должна быть признана постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02) и повлечет за собой начисление постоянного налогового обязательства, отраженного записью: Дебет счета 99, Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Рассмотрим порядок отражения в учете процентов по инвестиционному кредиту. Пример. Организация начала строительство объекта основных средств. Для финансирования строительства заключен договор с банком об открытии кредитной линии в размере 20 000 000 руб. сроком на 4 года под 20 % годовых. Деньги поступили на расчетный счет организации 25 сентября текущего года, что в регистрах бухгалтерского учета было отражено записью: Таблица 1

Месяц

Количество дней

Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь Февраль Март Апрель Май Итого

5 31 30 31 31 28 31 28 31

Сумма начисленных процентов, руб. 54 645 338 798 327 869 338 798 339 726 306 849 339 726 328 767 339 726 2 714 904 Таблица 2

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь Февраль Март Апрель Май Итого

Количество дней 5 31 30 31 31 28 31 30 31

Сумма начисленных процентов, руб. 49 180 304 918 295 082 304 918 305 753 276 164 305 753 295 890 305 753 2 443 413

Сумма отложенного налогового обязательства, руб. 9836 60 984 59 016 60 984 61 151 55 233 61 151 59 178 61 151 488 684

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Дебет счета 51(55), Кредит счета 67 – 20 000 000 руб. – поступили денежные средства. По окончании месяца банк начислит проценты в размере 54 645 руб. (20 000 000 руб. – 20 % : 366 дн. – 5 дн.). Начисление процентов в регистрах бухгалтерского учета оформляется проводкой: Дебет счета 08, Кредит счета 67 – 54 645 руб. – начисленные проценты по полученному кредиту включены в стоимость строящегося объекта. Сумма начисленных процентов за октябрь составит 338 798 руб. (20 000 000 руб. × 20 % : 366 дн. × × 31 дн.), за ноябрь – 327 869 руб. (20 000 000 руб. × × 20 % : 366 дн. × 30 дн.), за декабрь – 338 798 руб. (20 000 000 руб. × 20 % : 366 дн. × 31 дн.) и т. д. Допустим, что строительство объекта будет продолжаться до мая следующего года. В июне начнется использование объекта в производственных целях. Расчет суммы процентов за период строительства представлен в табл. 1. Таким образом, в первоначальную стоимость объекта должны быть включены проценты по инвестиционному кредиту в размере 2 714 904 руб. Для целей налогообложения прибыли сумма начисленных процентов в пределах норматива подлежит отнесению на внереализационные расходы. Если ставка рефинансирования на дату заключения договора составляла (условно) 10 % годовых, то на расходы в сентябре можно отнести только 49 180 руб. (20 000 000 руб. × 18 % : 366 дн. × × 5 дн.). Эта сумма является вычитаемой временной разницей. Отложенное налоговое обязательство от нее будет начислено в размере 9836 руб. (49 180 руб. × × 20 %) и отражено в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит счета 77 – 9836 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство. Расчет суммы процентов, отнесенных за период строительства на внереализационные расходы и величины отложенного налогового обязательства, представлен в табл. 2. На расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за период строительства объекта было отнесено 2 443 413 руб., что позволило сэкономить налога на сумму 488 684 руб. Далее эту экономию необходимо вернуть в бюджет. Допустим, что срок полезного использования объекта будет установлен в размере 30 лет. Таким образом, учитываемые в стоимости объекта проценты по кредиту ежемесячно будут включаться в состав амортизационных отчислений в регистрах бухгалтерского учета в размере 7541 руб. (2 714 904 руб. : 360 мес.). В эту сумму входят и

проценты, рассчитанные по ставке 18 % годовых – в размере 6787 руб. (2 443 413 руб. : 360 мес.), отнесенные на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства, таким образом, ежемесячно будет производиться в размере 1508 руб. (7541 руб. × 20 %). Остальная сумма амортизации (в части, приходящейся на включенные в стоимость объекта проценты) будет признаваться постоянной разницей, от которой ежемесячно будет начисляться постоянное налоговое обязательство в размере 151 руб. [(7541 руб. – 6787 руб.) × 20 %]. Таким образом, экономия в уплате налога на прибыль за время строительства объекта на полмиллиона оборачивается в конце концов возвратом всей этой суммы за период эксплуатации объекта. Вдобавок к этому придется дополнительно начислять налог за этот же период по 151 руб. ежемесячно. То есть еще придется доплатить в бюджет более 50 тыс. руб.

УЧЕТ КРЕДИТА (ЗАЙМА) И ПРОЦЕНТОВ У ЗАСТРОЙЩИКА У застройщика построенный объект недвижимости не будет признан основным средством, так как он предназначен для последующей продажи. Таким образом, хотя и сооружение его требует длительного времени и существенных расходов, признать его инвестиционным активом нельзя. Не выполняется второе условие п. 7 ПБУ 15/2008 – объект не будет принят к учету в качестве основного средства иди другого внеоборотного актива. Исходя из требований того же п. 7, вся сумма начисленных по кредиту (займу) процентов с момента поступления денег на счет заемщика и вплоть до окончания договора должна быть признана в регистрах бухгалтерского учета прочими расходами. Начисление процентов будет отражаться записями: Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы»), Кредит счета 67. Для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту однозначно признаются внереализационными расходами в размере установленного ст. 269 НК РФ норматива. Превышение прочих расходов в регистрах бухгалтерского учета над внереализационными расходами признается постоянной разницей и влечет начисление постоянного налогового обязательства.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Рогуленко Т. М., д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита, Государственный университет управления В статье рассмотрены вопросы учета расчетов с контрагентами строительной организации.

Учет расчетов предприятия с другими предприятиями является важным участком бухгалтерского учета и требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов, правил предъявления претензий поставщикам. Для расчетов с поставщиками и покупателями, а также прочими дебиторами и кредиторами используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором группируется информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: – полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; – товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); – излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; – полученные услуги по перевозкам; – все виды услуг связи и др. В соответствии с условиями договора от поставщика могут поступать различные товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, услуги, работы и т. д. От организации – получателя товарно-материальных ценностей или работ

требуется своевременная оплата за поставленные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием расчетных документов. Расчеты могут осуществляться одним из следующих способов: – по инициативе покупателя (заказчика), когда плательщик оформляет распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; – по инициативе поставщика (подрядчика), когда получатель средств выдает распоряжение на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств. Между юридическими лицами осуществляются преимущественно безналичные расчеты с использованием следующих расчетных документов: – платежные поручения; – аккредитивы; – чеки; – платежные требования; – инкассовые поручения. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, расчеты группируются по каждому поставщику и подрядчику. В результате такой организации аналитического учета обеспечивается возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции со счетами учета приобретаемых

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ценностей или затрат. Услуги по доставке товарно-материальных ценностей отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и т. д. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы, оплаченные поставщику за приобретенные ценности или выполненные услуги, работы. Распространенные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 1. В оплаченной поставщикам сумме присутствуют две доли: учетная стоимость МТЦ (работ, услуг) и сумма НДС. Операции по расчетам с покупателями приведены в табл. 2.

АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ И ВЫДАННЫЕ Организации выдают авансы в соответствии с заключенными договорами на поставку товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или выполнение работ. Выданные суммы авансов отражают по дебету счета 60. На субсчете 60-ав «Авансы выданные» авансы числятся до момента погашения задолженностей. Погашение задолженности поставщиком отражается записью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Суммы претензий поставщикам отражают записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Возврат выданных авансов: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Ранее выданные, но не востребованные авансы: Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы», К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Полученные авансы учитывают по кредиту субсчета 62 «Авансы полученные»: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч.62, субсчет «Авансы полученные». С полученных авансов начисляется НДС: Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные», К-т сч. 68 субсчет НДС. По завершении и после сдачи заказчикам работ (отгрузки продукции) полученные суммы аванса зачитывают бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ При вексельной оплате поступающих ТМЦ или услуг могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель удостоверяет обязательство заемщика, векселедателя, уплатить заимодавцу, векселедержателю, положенный к возврату долг в оговоренный срок. Переводный вексель, именуемый траттой, выписывается векселедержателем (трассантом) в виде письменного поручения, приказа векселедателю (трассату) заплатить заимствованную сумму с процентами третьему лицу (ремитенту). Тем самым ремитент становится новым векселедержателем. Различают также товарные, финансовые векселя и векселя третьих лиц. Учет расчетов векселями у получателей товаров (работ, услуг). Учет ведется на тех же счетах (60 и др.), что и при расчетах без векселей. Векселя просроченные отражаются в учете отдельно. Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают их на счете 62 субсчет 3 «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. При начислении процентов сверх номинальной цены делают запись: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Пример Отгружена продукция на 3 млн руб. с отсрочкой платежа на 6 месяцев (НДС не облагается). От покупателя принят вексель на 4,5 млн руб. (100 % годовых). Через 6 месяцев вексель был оплачен (см. табл. 3). Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После опротестования векселя номинальную сумму с процентами списывают проводкой: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,» К-т сч. 62, субсчет 3 «Векселя полученные». Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности. Посреднические операции оформляются обычными договорами купли-продажи или посредни-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Таблица 1 Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками Содержание хозяйственной операции

Сумма Дебет

Кредит

Произведена оплата поставщику с расчетного счета (стоимость материалов с НДС – 900 руб.)

5900

Поступили материалы от поставщика

5000

Учтен НДС по оприходованным материалам

900

Произведен зачет сумм входного НДС в уменьшение долга в бюджет

900

Списаны материалы (без НДС) на производство (акт списания)

5000

Произведена оплата поставщику за коммунальные услуги

11 800

Включены коммунальные расходы в затраты основного производства (по акту) 10 000

Учтен НДС по коммунальным расходам

1800

Зачтен входной НДС в уменьшение долга в бюджет

1800

19 Таблица 2

Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями Содержание хозяйственной операции

Сумма Дебет Кредит

Получено от покупателя в уплату за поставки продукции

5900

Отражена выручка (с НДС)

5900

90.1

Учтен НДС по реализованной продукции

900

90.3

68 Таблица 3

№

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Операция

3 000 000

90-1

Отражена стоимость отгруженной продукции

1 500 000

91-1

Сумма % по векселю

4 500 000

Оплата векселя

ческими договорами по комиссионной продаже товаров.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам (ошибки в документах, недостачи, качество и др.). Претензии направляются в письменной форме и рассматриваются в 30-дневный срок со дня ее получения. Ответ сообщается в письменном виде с указанием факта признания (в т.ч. суммы) или отказа. Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям». По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам сумма этих претензий отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60. В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников, браку –

с кредитом счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. На сумму штрафов, пени и неустоек: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В случае неудовлетворения претензий: Д-т сч. 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По претензиям с истекшим сроком давности или не признанным судом: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

УДК 336.647

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ В КОНСОЛИДИРОВАННЫХ НАЛОГОВЫХ ГРУППАХ* © Козенкова Т. А., д-р экон. наук, заслуженный экономист РФ © Зачупейко И. А., главный бухгалтер группы компаний Издательского дома «Экономическая газета» 125319, Россия, Москва, ул. Черняховского, д. 16 E-mail: info@itkor.ru Статья получена 28 мая 2012 г. В нашей стране имели место неоднократные попытки внедрения института консолидации налогоплательщиков, и вот наконец с 2012 года появилась возможность уплачивать налоги группе компаний централизованно, правда, это касается только налога на прибыль. В статье рассмотрены плюсы и минусы внесенных изменений, а также ограничения на участие в консолидированной группе. Ключевые слова: налоговый учет; группа компаний; бухгалтерский учет; крупнейшие налогоплательщики.

TAXATION OF INCOME IN THE CONSOLIDATED TAX GROUPS (BEGINNING) Kozenkova T. А., Zachupeyko I. А. In our country there have been numerous attempts to implement the consolidation of the institute of taxpayers, and then, finally, in 2012 has appeared the opportunity for centralized group of companies to pay taxes; however, this only applies to income tax. The paper considers the pros and cons of the changes, as well as limitations on the participation in the consolidated group. Key words: tax records, group of companies, accounting, largest taxpayers.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И УПЛАТЫ НАЛОГА Консолидированная группа налогоплательщиков, НК РФ устанавливается особый порядок исчисления и уплаты налога, при котором ответственный участник КГН должен определять консолидированную налоговую базу и соответствующую ей сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате. С момента создания консолидированной группы ее ответственный участник признается

плательщиком налога на прибыль по КГН. При этом простые участники группы также являются налогоплательщиками и должны исполнять обязанности, предусмотренные гл. 25 НК РФ в части, необходимой для исчисления суммы налога ответственным участником. Объектом обложения налогом на прибыль является величина совокупной прибыли участников КГН. В соответствии с НК РФ участники группы продолжают вести налоговый учет по правилам, установленным для отдельных компаний.

Продолжение. Начало в № 8/2012.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В определенные договором сроки данные налогового учета участников передаются ответственному участнику, который рассчитывает налоговую базу. Налоговая база определяется как арифметическая сумма доходов, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Доходы и расходы по операциям между участниками КГН учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке. Исключение из этого правила предусмотрено лишь для денежных средств, передаваемых в рамках внутренних расчетов, связанных с уплатой налога на прибыль – они не учитываются в целях налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов. Рассчитав налоговую базу, ответственный участник по итогам каждого отчетного (налогового) периода определяет долю налоговой базы каждой компании в консолидированной базе группы. Порядок определения доли участника аналогичен порядку распределения налоговой базы для организаций, имеющих обособленные подразделения на территории нескольких субъектов Российской Федерации: исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по КГН в целом. Консолидация возможна только в отношении налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть «базовая» ставка 20 %). Ответственный участник производит исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам КГН и их обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого участника КГН и на каждое обособленное подразделение участника, рассчитываются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники группы и (или) их обособленные подразделения. Ответственный участник представляет налоговые декларации в инспекцию по месту регистрации договора о создании КГН в общеустановленные сроки.

Организации-участники не составляют отдельные декларации, кроме случаев, когда они получают доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, например дивиденды, облагаемые налогом у источника выплаты, или проценты по государственным ценным бумагам. ФНС России выпустила приказ от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, которым утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, а также порядок ее заполнения. В декларации появилось два новых раздела, предназначенных именно КГН: расчет авансовых платежей и налога на прибыль организации в бюджет субъекта РФ по КГН и такой же расчет по ее участнику без входящих в него обособленных подразделений или отдельно по обособленным подразделениям (приложения № 6 и № 6а к листу 02).

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ КГН Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Действующим законодательством разрешается учитывать убытки, полученные организациями в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) можно уменьшить налоговую базу, иными словами, перенести убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если за это время не получено прибыли, достаточной для покрытия убытка, то, начиная с 2011 года, убыток остается непогашенным. В режиме КГН убыток, полученный одним из участников, уменьшит общую налогооблагаемую прибыль группы непосредственно в текущем налоговом периоде, а не в будущих налоговых периодах, как было бы, если бы данный участник исчислял налог индивидуально. Пример. Организации «А», «Б», «В» входят в состав КГН (табл. 1). По данным налогового учета компания «А» получила убыток, при этом налоговая база для исчисления налога на прибыль в этом отчетном периоде признается равной нулю. Поступления налога на прибыль от всех трех компаний составят 71 179 тыс. руб. (49 909 тыс. руб. + 21 270 тыс. руб.) (табл. 2). В режиме КГН налоговая база уменьшится на сумму убытка компании «А». Сумма прибыли, подлежа-

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ щая налогообложению, составит 346 895 тыс. руб. (355 895 тыс. руб. – 9000 тыс. руб.), а налог на прибыль – 69 379 тыс. руб. (355 895 тыс. руб. – 20 %). Таким образом, образование КГН можно считать разновидностью налоговых льгот, поскольку при наличии убытка у одного или нескольких членов группы происходит уменьшение налоговых обязательств по группе в целом по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности.

Если в результате консолидации получен совокупный убыток, то этот убыток переносится на будущее в общем порядке (указано

выше), но только в рамках КГН. Организация – участник группы после выхода из состава группы или прекращения ее действия не может уменьшить собственную налоговую базу на сумму убытка (ее часть), полученного группой в период ее действия. В то же время предусмотрен ряд ограничений при учете убытков организаций – участников КГН для целей налогообложения. Так, участник, получивший убытки до вступления в группу, не может перенести их в группу, уменьшив текущую прибыль. При этом перенос на будущее таких убытков может быть возобнов-

Таблица 1 Данные налогового учета компаний «А», «Б», «В» – общий режим налогообложения (тыс. руб.) Показатели Компания «А» Компания «Б» Доходы от реализации 200 000 450 000 Внереализационные доходы 3000 5 Расходы, уменьшающие сумму доходов –182 000 –200 000 от реализации Внереализационные расходы –30 000 –460 Итого прибыль (убыток –) –9 000 249 545 Налоговая база для исчисления налога – 249 545 Налог к уплате – 49 909 Сводные показатели по группе компаний Доходы от реализации 987 500 Внереализационные доходы 3005 Расходы, уменьшающие сумму доходов –607 000 от реализации Внереализационные расходы –36 610 Итого прибыль (убыток) 346 895 Налоговая база для исчисления налога 355 895 Налог к уплате 71 179

Компания «В» 337 500 – –225 000 –6150 106 350 106 350 21 270

Таблица 2 Данные налогового учета компаний «А», «Б», «В» – консолидированный режим налогообложения (тыс. руб.) Показатели Компания «А» Компания «Б» Доходы от реализации 200 000 450 000 Внереализационные доходы 3000 5 Расходы, уменьшающие сумму доходов от –182 000 –200 000 реализации Внереализационные расходы –30 000 –460 Итого прибыль (убыток –) –9000 249 545 Налоговая база для исчисления налога – 249 545 Налог к уплате – 49 909 Сводные показатели по группе компаний Доходы от реализации 987 500 Внереализационные доходы 3005 Расходы, уменьшающие сумму доходов –607 000 от реализации Внереализационные расходы –36 610 Итого прибыль (убыток) 346 895 Налоговая база для исчисления налога 346 895 Налог к уплате 69 379

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

Компания «В» 337 500 – –225 000 –6150 106 350 106 350 21 270

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ лен только после выхода организации из состава консолидированной группы или прекращения ее действия. 10-летний срок, в течение которого компания вправе использовать накопленный убыток для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли, увеличивается на количество лет вхождения компании в КГН.

ВЫВОДЫ В развитых странах институт консолидированной отчетности является, по своей сути, инструментом налогового планирования, позволяющим формировать благоприятные условия для развития бизнеса и экономики в целом. К преимуществам использования режима консолидированного налогоплательщика можно отнести следующее: – налоговыми органами не будут контролироваться цены, установленные между российскими компаниями во внутригрупповых операциях; – возможность сальдировать убытки одних участников группы с прибылью других позволит снизить налоговую нагрузку; – снизятся претензии налоговых органов к экономической обоснованности расходов, возникающих вследствие оказания услуг одними

предприятиями группы другим предприятиям группы. Однако из-за высоких финансовых критериев воспользоваться новациями не могут не только предприятия малого бизнеса представители среднего бизнеса, что ставит их в невыгодные по сравнению с крупными налогоплательщиками условия. Результатом внедрения института налоговой консолидации, на наш взгляд, стало создание новых налоговых преференций для ряда крупнейших налогоплательщиков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. 3. Козенкова Т. А. Теория и методология финансового менеджмента интегрированных предпринимательских структур. – М. 2008. 4. Якутин Ю. В. Интегрированные корпоративные структуры в рыночной экономике. – М., 2009.

КАМЧАТКА ПОЛУЧИТ ОКОЛО 2,7 МЛРД РУБ. НА СТРОИТЕЛЬСТВО СЕЙСМОСТОЙКОГО ЖИЛЬЯ До 2015 года Камчатка получит не менее 2,7 млрд руб. на строительство сейсмостойкого жилья, сообщила прессслужба краевого правительства. Полуостров включен в новую программу «Повышение устойчивости жилых домов, основных объектов и систем жизнеобеспечения в сейсмических районах Российской Федерации на 2009–2018 годы». Общий объем субсидий на ее реализацию, как отметил на совещании по этому вопросу в Петропавловске-Камчатском 4 июля премьерминистр Дмитрий Медведев, будет увеличен до 80 млрд руб. С 2009 года Камчатка получила уже порядка 4,5 млрд руб. на строительство и усиление жилья и социальных объектов. На эти средства в Петропавловске-Камчатском построен новый жилой район, в котором квартиры получили 876 семей, ранее жившие в домах, не подлежащих сейсмоусилению. Еще 37 домов и 8 социальных объектов были сейсмоусилены. Министр регионального развития РФ Олег Говорун подчеркнул на совещании, что в ряде случаев строительство новых домов обошлось бы дешевле, чем усиление старых, обратив внимание на необходимость использования новых технологий при строительстве сейсмостойкого жилья. Он подчеркнул также необходимость малоэтажного строительства в сейсмичных районах. Премьер-министр Дмитрий Медведев заявил на совещании, что не стоит тратить средства на усиление объектов, которые все равно придется сносить, и важнее строить новые здания.

РЕКОНСТРУКЦИЯ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ВОКЗАЛА ПЕРМЬ-2 НАЧНЕТСЯ В КОНЦЕ 2013 ГОДА Реконструкция железнодорожного вокзала Пермь-2 начнется в конце 2013 года, на год раньше намеченного срока, сообщил Виктор Басаргин – губернатор Пермского края. Сдача объекта запланирована ориентировочно в конце 2015 года. Ранее было распространено сообщение о том, что реализовывать проект начнут только в конце 2014 года или в начале 2015 года, а завершение работ было запланировано на 2017 год. Концепция реконструкции вокзала Пермь-2 разработана компанией «Дойче Бан» (немецкие железные дороги). Уникальность проекта заключается в том, что здесь формируется транспортный пересадочный узел с общественной функцией. Проект модернизации Перми-2 предполагает, что пассажиры пригородных поездов разместятся на нулевом этаже, а дальнего следования – на первом. На втором этаже предусмотрены помещения для администрации вокзала и торговые площади. Планируется построить высокие платформы, над которыми разместятся навесы. На прилегающей к вокзалу территории появятся подземная и надземная парковки на 400 мест. Общий объем инвестиций строительства составит более 10 млрд руб. Непосредственные затраты краевого бюджета и бюджета РЖД составят почти 7 млрд руб. в пропорции 50 на 50. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

УДК 336.647

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА © Кривошей В. А., профессор, Российский университет кооперации Россия, 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12 © Козенков Д. М., аспирант, Российский университет кооперации Россия, 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12 E-mail: info@itkor.ru Статья поступила 17 мая 2012 г. В статье приведена трактовка многих строительных терминов и понятий, таких как «инвестор», «заказчик», «застройщик-заказчик», а также проведен анализ нормативного регулирования капитального строительства. Ключевые слова: капитальные вложения; капитальное строительство; правовое регулирование инвестиционной деятельности; градостроительное регулирование.

NORMATIVE REGULATION OF CAPITAL CONSTRUCTION Krivoshei V. А., Professor, Russian University of Cooperation Kozenkov D. М., Graduate Student, Russian University of Cooperation E-mail: info@itkor.ru The article describes the treatment of many construction terms and concepts such as «investor», «customer», «developer-customer», as well as an analysis of capital construction regulation. Key words: capital investment, capital construction, legal regulation of investment activities; town planning regulation. Основным документом, регулирующим процесс строительства, является Градостроительный кодекс Российской Федерации (далее – ГСК РФ). В нем же приводятся определения основных участников (субъектов) строительной деятельности – застройщика (п. 16 ст. 1 ГСК РФ), технического заказчика (п. 22 ст. 1 ГСК РФ), исполнителя инженерных изысканий (ст. 47 ГСК РФ), проектировщика (ст. 48 ГСК РФ). ГСК РФ не упоминает, правда, такого участника строительства, как подрядчик, а говорит лишь о лицах, осуществляющих строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства (ст. 52 ГСК РФ). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) лицо, непосредственно осу-

ществляющее строительство объекта недвижимости (его реконструкцию, капитальный ремонт), именуется подрядчиком (ст. 740 ГК РФ). Застройщиком признается физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий и подготовку проектной документации (п. 16 ст. 1 ГСК РФ). В п. 16 ст. 1 ГСК РФ прямо и однозначно указано на права застройщика на земельный участок, на котором будет возводиться новый объект недвижимости (объект капитального строительства), либо реконструироваться (ремонтироваться) объект уже существующий.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Земельный участок, на котором будет производиться возведение объекта, может находиться у организации по праву собственности (ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации), в аренде (субаренде) (ст. 22 ЗК РФ). Перед началом строительства объекта либо его реконструкции застройщик обязан получить разрешение на строительство или реконструкцию объекта. Разрешение представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка, либо проекту планировки территории (п. 1 ст. 51 ГСК РФ). При строительстве либо реконструкции линейного объекта проектная документация должна соответствовать проекту межевания территории (там же). Начало строительства или реконструкции объекта без наличия разрешения может повлечь за собой административную ответственность в размере от пятисот тысяч до одного миллиона рублей или административное приостановление их деятельности на срок до девяноста суток (п. 1 ст. 9.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Также к административной ответственности могут быть привлечены и должностные лица на сумму от двадцати до пятидесяти тысяч рублей (там же). Таким правом обладают органы исполнительной власти, уполномоченные на осуществление государственного строительного надзора (ст. 23.56 КоАП). Полный перечень их приведен в Положении об осуществлении государственного строительного надзора в Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.02.2006 № 54. Кроме застройщика за начало работ на строительной площадке без наличия разрешения к административной ответственности может быть привлечен также и подрядчик (субподрядчик), производящий эти работы. К такому выводу пришел Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в своем постановлении от 17.02.2011 № 11 «О некоторых вопросах применения Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». ВАС РФ указал, что подрядчик (или субподрядчик), обязан удостовериться в том, что застройщик, привлекая его к осуществлению работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, обладает соответствующим разрешением на строитель-

ство (п. 6 постановления Пленума ВАС от 17.02.2011 № 11). Постановления Пленума ВАС РФ обязательны для арбитражных судов Российской Федерации (п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). Для получения разрешения на строительство или реконструкцию объекта застройщик должен обратиться в органы местного самоуправления (соответствующий отдел городской, районной и т. п. администрации) с пакетом документов, закрытый перечень которых приведен в п. 7 ст. 51 ГСК РФ. В число этих документов включается и проектная документация строительства либо реконструкции объекта (подп. 3 п. 7 ст. 51 ГСК РФ). Таким образом, еще на стадии подготовки к строительству либо реконструкции объекта недвижимости застройщик обязан иметь в наличии разработанный проект строительства (реконструкции) – проектную документацию. Она представляет собой информацию (в текстовой, графической или иной форме), определяющую архитектурные, функциональнотехнологические, конструктивные и инженернотехнические решения для обеспечения строительства либо реконструкции объекта недвижимости (п. 2 ст. 48 ГСК РФ). Разработку проектной документации может произвести застройщик либо организация (индивидуальный предприниматель), с которой застройщик (самостоятельно либо с привлечением технического заказчика) заключил договор на выполнение таких работ. Те работы, которые включены в раздел II (Виды работ по подготовке проектной документации) Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утвержденного приказом Минрегиона России от 30.12.2009 № 624 (далее – Перечень видов работ), могут выполнять организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся членами какой-либо саморегулируемой организации проектировщиков и имеющие свидетельство о допуске к выполнению данных работ (п. 5.1 ст. 48 ГСК РФ). Для выполнения работ, не включенных в перечень, обязательного наличия свидетельства о допуске не требуется. Для разработки проектной документации проектировщик должен иметь в наличии результаты инженерных изысканий (подп. 2 п. 6 ст. 48 ГСК РФ).

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Они представляют собой информацию (в текстовой, графической или иной форме) о результатах комплексного изучения природных и техногенных условий территории, на которой будет возводиться объект недвижимости, или находится объект, подлежащий реконструкции. Также должна быть представлена информация о возможных изменениях природных и техногенных условий указанной территории при ведении строительства (реконструкции) объекта и после его завершения. Инженерные изыскания может произвести застройщик либо организация (индивидуальный предприниматель), с которой застройщик (самостоятельно либо с привлечением технического заказчика) заключил договор на выполнение таких работ. Те работы, которые включены в раздел I (Виды работ по инженерным изысканиям) Перечня видов работ, могут выполнять организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся членами какой-либо саморегулируемой организации изыскателей и имеющие свидетельство о допуске к выполнению данных работ (п. 2 ст. 48 ГСК РФ). Для проверки соответствия выполняемых работ по строительству (реконструкции) объекта проектной документации требованиям технических регламентов, результатам инженерных изысканий, требованиям градостроительного плана земельного участка должен проводиться строительный контроль (п. 1 ст. 53 ГСК РФ). Обязанность по его проведению возлагается в первую очередь на лицо, осуществляющее строительство – на подрядчика (п. 2 ст. 53 ГСК РФ). Кроме того, контроль за деятельностью подрядчика должен вестись застройщиком (техническим заказчиком) или привлекаемой ими организацией. Строительный контроль за работами, указанными в пп. 32 и 34 раздела III (Виды работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту) Перечня видов работ, могут проводить только организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся членами какой-либо саморегулируемой организации строителей и имеющие соответствующее свидетельство о допуске. Непосредственное возведение (реконструкцию) объекта ведет подрядчик – строительная организация или индивидуальный предприниматель. При этом, если иное прямо не установлено условиями договора между застройщиком (техническим заказчиком) и подрядчиком, последний имеет право привлечь к выполнению работ соисполнителей (субподрядчиков) (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Под-

рядчик при этом выступает в роли генерального подрядчика. Работы, указанные в пп. 1–31 раздела III (Виды работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту) Перечня видов работ, могут проводить только организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся членами какой-либо саморегулируемой организации строителей и имеющие соответствующее свидетельство о допуске. Генеральный подрядчик, привлекающий субподрядчиков для выполнения работ, указанных в п. 34 раздела III Перечня видов работ, обязан иметь соответствующие свидетельства о допуске. Рекомендовать конкретную оптимальную схему отношений между застройщиком и другими участниками процесса капитального строительства на практике невозможно. Многое зависит от целей строительства объекта, наличия либо отсутствия в штате застройщика специалистов той или иной квалификации и т. д. Наиболее распространенная схема отношений участков процесса строительства следующая. Застройщик, обладающий правами на земельный участок и намеренный возвести на нем объект недвижимости, заключает договор с техническим заказчиком. Кроме обязанностей по заключению договоров от имени и по поручению застройщика, предусмотренных п. 22 ст. 1 ГСК РФ, на технического заказчика чаще всего возлагаются еще и обязанности по проведению строительного контроля за работами, выполняемыми подрядчиком (генеральным подрядчиком). Техзаказчик заключает договоры на выполнение проектно-изыскательских работ, снабжение строительства материалами и оборудованием с поставщиками, непосредственное выполнение работ с генеральным подрядчиком. Генеральный подрядчик, в свою очередь, заключает договоры на выполнение тех или иных видов работ с субподрядчиками. Далее у застройщика, вплоть до получения им разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (хотя и эту обязанность он может возложить на технического заказчика), остается одна обязанность – своевременно, в соответствии с условиями договора с техзаказчиком, обеспечивать финансирование строительства. После получения разрешения на строительство подрядчики (как генеральный, так и субподрядчики) имеют право приступить к непосредственному выполнению работ по возведению (реконструкции) объекта.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Порядок и условия передачи результата работ субподрядчиками генеральному подрядчику, а тем в свою очередь техническому заказчику, должен быть определен каждым конкретным договором. Результат работ может быть принят заказчиком (для субподрядчиков им признается генеральный подрядчик, а для последнего – технический заказчик) либо после завершения работ по объекту в целом, либо после окончания какого-либо этапа. При этом следует иметь в виду, что риск случайной гибели или случайного повреждения объекта до его приемки заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 705 ГК РФ). То же касается и передачи результата работ по выделенному в договоре этапу (п. 3 ст. 753 ГК РФ). После принятия результата работ от генерального подрядчика в целом по объекту (или по предусмотренному договором отдельному этапу) технический заказчик передает его застройщику в порядке и на условиях, предусмотренных заключенным между ними договором. Застройщик (самостоятельно либо привлекая для этого технического заказчика) оформляет разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в порядке, установленном ст. 55 ГСК РФ. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства (реконструкции) в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство и проектной документацией (п. 1 ст. 55 ГСК РФ). Для получения разрешения застройщик (или технический заказчик, если по условиям договора эта функция также возложена на него) должен представить в те же инстанции, где было получено разрешение на строительство, пакет документов, предусмотренный пп. 3 и 4 ст. 55 ГСК РФ. Отказ в выдаче разрешения на ввод объекта может быть оспорен в судебном порядке (п. 8 ст. 55 ГСК РФ). Наличие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию после завершения его строительства

является одним из необходимых условий для регистрации права собственности на возведенный объект (п. 7 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации прав на создаваемые, созданные, реконструированные объекты недвижимого имущества, утвержденных приказом Росрегистрации от 08.06.2007 № 113).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Адамов Н. А. Управление накладными расходами строительной организации // Бухучет в строительных организациях. – 2012. – № 2. 2. Адамов Н. А. Методологические особенности управления затратами в строительстве: Монография. – М.: ИД «Экономика и жизнь», 2010. 3. Алексеев В. А. Недвижимое имущество: государственная регистрация и проблемы правового регулирования. – М.: Волтерс Клувер, 2007. 4. Козенкова Т. А. Долгосрочное инвестирование путем участия в капитале. Безвозмездные формы финансирования. – М.: Финансовая жизнь, 2011. 5. Кривошей В. А., Голик В. А. Анализ взаимосвязи налогового планирования и финансовых результатов организации // Белгородский экономический вестник: Научноинформационный журнал. – Белгород: Белаудит. – 2003. – № 2. 6. Кислова Ю. Е., Адамов Н. А. Правовое регулирование инвестиционной деятельности // Бухучет в строительных организациях. – 2012. – № 2. 7. Кириллова А. А. Понятие и предмет строительного договора // Бухучет в строительных организациях. – 2010. – № 8. 8. Королев А. Н., Плешакова О.В. Комментарий к Градостроительному кодексу Российской Федерации (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2007. 9. Якутин Ю. В. Интегрированные корпоративные структуры в рыночной экономике. – М., 2009.

КОГДА СТОИМОСТЬ БЕСПЛАТНЫХ ОБЕДОВ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ МОЖНО СПИСАТЬ Если компания организовывает бесплатные обеды для своих работников, то их стоимость она может списать в расходы. Но при соблюдении определенных условий. А именно: питание должно быть предусмотрено в трудовом или коллективном договоре в качестве оплаты труда. Тогда в соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ его стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 04.06.2012 г. № 03-0306/1/292).

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ПРАВОВЫЕ ВОПРОСЫ УЧАСТИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИ В САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Новожилов О. С., юрист судебно-арбитражной практики и корпоративного права, Российский университет кооперации Анализ действующего законодательства и судебной практики говорит о том, что обладание свидетельством о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства, является своеобразной гарантией от многих неблагоприятных последствий, хотя получение нового такого допуска влечет существенные материальные затраты, зачастую непосильные для субъектов малого предпринимательства. Согласно нормам Градостроительного кодекса РФ, те виды работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выполняются только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией (СРО) свидетельства о допуске к таким видам работ. Предоставление лицензий на строительство зданий и сооружений прекращено с 1 января 2009 года, а лицензирование указанного вида деятельности – с 1 января 2010 года. С 1 января 2010 года строительная деятельность регулируется исключительно Градостроительным кодексом РФ (ГрК РФ) и принятыми в соответствии с ним документами1. Участие хозяйствующих субъектов в саморегулируемых организациях, действующих в сфере строительства, является обязательным. В соответствии со ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ «индивидуальный предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, если получат свидетельство о допуске к работам, выданное саморегулируемой организацией». Более того, хозяйствующие субъекты, которые являются членами такой организации, не вправе выполнять работы, если не соблюдается хотя бы одно из требований свидетельства о допуске к работам. Из п. 17 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ следует, что саморегулируемой организацией строительного комплекса признается

некоммерческая организация, основанная на членстве индивидуальных предпринимателей и/или юридических лиц, выполняющих инженерные изыскания или осуществляющих архитектурно-строительное проектирование, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, сведения о которой внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций2. Основными целями СРО в сфере строительства являются: 1) предупреждение причинения вреда жизни или здоровью физических лиц, имуществу физических или юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, окружающей среде, жизни или здоровью животных и растений, объектам культурного наследия народов Российской Федерации вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и выполняются членам СРО; 2) повышение качества выполнения инженерных изысканий, осуществления архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства. Порядок приема в члены СРО определен в ст. 55.6 ГрК РФ. Ее членами могут быть юридические лица (в том числе иностранные) и индивидуальные предприниматели, соответствующие требованиям к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влия-

1 Федеральный закон от 29 декабря 2004 года № 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса РФ». С учетом изменений и дополнений, внесенных федеральными законами от 19.07.2011 № 246-ФЗ. 2 Ершов О. Г. Организационно-правовая форма саморегулируемых организаций в сфере строительства. СПС Консультант Плюс.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ние на безопасность объектов капитального строительства (далее – свидетельство о допуске). Для приема в члены СРО вышеуказанные лица должны представить следующие документы: – заявление о приеме в члены СРО с указанием вида работ, свидетельство о допуске к которым намерен получить заявитель; – копию документа, подтверждающего факт внесения в соответствующий государственный реестр записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица (свидетельство о государственной регистрации), копии учредительных документов юридического лица, а для иностранного юридического лица – надлежащим образом заверенный перевод на русский язык копий документов о государственной регистрации юридического лица в соответствии с законодательством соответствующего государства; – документы, подтверждающие соответствие индивидуального предпринимателя или юридического лица требованиям к выдаче свидетельства о допуске (в силу ст. 55.5 ГрК РФ каждая СРО обязана разработать и утвердить эти требования, которые относятся к численности сотрудников и их квалификации, стажу работы, наличию у заявителя определенного имущества для выполнения работ); – копию свидетельства о допуске, выданного другой СРО того же вида, в случае если индивидуальный предприниматель или юридическое лицо является ее членом. Требовать у заявителя иные документы закон запрещает. Решение о приеме (об отказе в приеме) заявителя в члены СРО и выдаче (отказе в выдаче) свидетельства о допуске к определенным работам должно быть принято СРО в течение 30 дней с момента получения вышеуказанных документов. Согласно ч. 5 ст. 55.6 ГрК РФ для отказа в получении членства имеются следующие основания: 1) заявитель не соответствует требованиям к выдаче свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ; 2) заявитель не представил документы в полном объеме; 3) заявитель уже имеет выданное другой СРО того же вида свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые указаны в заявлении о приеме в члены СРО. Свидетельство о допуске выдается в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО (ч. 6 ст. 55.6 ГрК РФ).

В этой связи отметим, что отдельные СРО выставляют в качестве условия приема в свои члены требование о единовременной уплате также и членских взносов, что является необоснованным. Решение о приеме либо об отказе в приеме в члены СРО, ее бездействие при приеме могут быть обжалованы в арбитражном суде. Согласно ст. 55.7 ГрК РФ членство в СРО прекращается в следующих случаях: 1. При добровольном выходе из СРО (членство прекращается со дня поступления в СРО соответствующего заявления). 2. При исключении по решению СРО из ее членов. В соответствии со ст. 55.10 ГрК РФ принятие решения по этому вопросу отнесено к исключительной компетенции общего собрания членов СРО и возможно только при: – несоблюдении членом СРО требований технических регламентов, повлекшем за собой причинение вреда; – неоднократном в течение одного года или грубом нарушении членом СРО требований к выдаче свидетельств о допуске, технических регламентов, правил контроля в области саморегулирования, стандартов саморегулируемых организаций и (или) правил саморегулирования; – неоднократной неуплате или несвоевременной уплате в течение одного года членских взносов; – невнесении взноса в компенсационный фонд СРО в установленный срок; – отсутствии у индивидуального предпринимателя или юридического лица свидетельства о допуске хотя бы к одному виду работ. Став членом саморегулируемой организации, для получения допуска по организации строительства юридическое лицо или индивидуальный предприниматель должны соответствовать минимальным требованиям, закрепленным в части 8 статьи 55.5, а именно: – требование о наличии работников индивидуального предпринимателя, работников юридического лица, имеющих высшее или среднее профессиональное образование соответствующего профиля для выполнения определенных видов работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. При этом не менее чем три работника должны иметь высшее профессиональное образование или не менее чем пять работников – среднее профессиональное образование, стаж работы по специальности должен составлять не менее чем три года для работников, имеющих высшее профессио-

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ нальное образование, и не менее чем пять лет для работников, имеющих среднее профессиональное образование; – требование о наличии у индивидуального предпринимателя высшего или среднего профессионального образования соответствующего профиля для выполнения определенных видов работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и могут выполняться индивидуальным предпринимателем самостоятельно, и стажа работы по специальности не менее чем пять лет; требование к повышению не реже чем один раз в пять лет квалификации указанными работниками юридического лица или индивидуальным предпринимателем с проведением аттестации3. Лицензии на осуществление определенных строительных работ прекратили свое действие 1 января 2010 года. С этого момента для выполнения работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо иметь соответствующее свидетельство о допуске, выданное саморегулируемой организацией. Первое время действовал Перечень видов работ, утвержденный приказом Минрегиона России от 09.12.2008 № 274 (далее – Приказ № 274). Однако данный нормативный акт утратил силу с момента принятия приказа № 624, который утвердил новый Перечень. Позднее виды работ, оказывающие влияние на безопасность объектов капитального строительства, были уточнены (приказ Минрегиона России от 23.06.2010 № 294)4. Однако в письме от 15.06.2010 № 24099РП/08 ведомство указало на следующее. Ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ устанавливает, что свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ выдается СРО без ограничения срока и территории его действия, поэтому прекращение действия Приказа № 274 формально не отменяет действие свидетельств о допуске, выданных в соответствии с данным нормативным актом. Производить работы, оказывающие влияние на безопасность объектов капитального строительства, допустимо только при наличии выданного СРО свидетельства о допуске (ч. 1 ст. 55.8 ГрК РФ). Несоблюдение данного требования может повлечь неблагоприятные последствия в виде спорных ситуаций.

Во-первых, в случае выполнения работ без соответствующего свидетельства о допуске лицо может быть привлечено к административной ответственности по ст. 9.5.1 КоАП РФ. В качестве санкции предусмотрен штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. Уполномоченным органом по рассмотрению данного правонарушения является Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (ч. 1 ст. 23.69 КоАП РФ)5. Во-вторых, нельзя исключать и возможность принудительной ликвидации юридического лица. Согласно п. 2 ст. 61 ГК РФ, осуществляя деятельность с неоднократными или грубыми нарушениями закона, юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда, а выполнение работ без свидетельства о допуске СРО является прямым нарушением ст. 55.8 ГрК РФ. В письме Президиума ВАС РФ от 05.12.1997 № 23 разъяснено, что иск о принудительной ликвидации подрядчика вправе заявить налоговая инспекция или прокурор, а суд должен исследовать характер нарушений, их продолжительность и последующую деятельность организации. В то же время, если допущенные нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены, юридическое лицо не может быть ликвидировано. Контроль за выполнением организациями строительной сферы требований технических регламентов осуществляет уполномоченный государственный орган, но дисциплинарное взыскание за нарушение требований технических регламентов применяет к своему члену именно СРО в соответствии с утвержденной ею системой мер дисциплинарного воздействия на таких нарушителей. Правилами саморегулирования могут устанавливаться (п. 12 ст. 55.5 Градостроительного кодекса РФ): – условия, подлежащие включению в договор подряда и обеспечивающие защиту интересов заказчиков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства; – требования к исполнителям работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, относительно предупреждения и разрешения конфликтных ситуаций с заказчиками этих работ, пользователями результатами этих работ;

Мандрюков А. В. Членство в саморегулируемой организации. – Руководитель строительной организации. – 2011. – № 9. Дедиков С. В. Основные правовые проблемы страхования ответственности членов саморегулируемых организаций в строительной сфере. – СПС Консультант Плюс. 5 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // СЗ РФ 2002. № 1 (ч. 1). – Российская газета. – № 226. 27.11.2009. 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ – требования о страховании членами СРО гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, условия такого страхования; – требования о страховании иных связанных с выполнением строительно-монтажных работ рисков, о страховании работников членов СРО от несчастных случаев и болезней, условия такого страхования; – требования о наличии сертификатов соответствия работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, сертификатов системы управления качеством таких работ, выданных при осуществлении добровольного подтверждения соответствия в определенной системе добровольной сертификации; – требования к содержанию рекламы, распространяемой исполнителями работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства6. В отношении СРО в сфере строительства установлены дополнительные требования в части разработки и утверждения внутренней документации, обязательной для исполнения ее членами. СРО обязана разработать требования к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Свидетельство о допуске – это документ, устанавливающий условия выдачи СРО свидетельств о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства. Кроме того, СРО в сфере строительства утверждают правила контроля в области саморегулирования, которые содержат правила контроля за соблюдением членами СРО требований к выдаче свидетельств о допуске, требований стандартов СРО и правил саморегулирования. СРО должна разработать также документ, устанавливающий систему мер дисциплинарного воздействия за несоблюдение членами СРО требований к выдаче свидетельств, требований технических регламентов, требований стандартов СРО и правил саморегулирования. Требования к выдаче свидетельств о допуске должны быть определены в отношении каждого вида работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и решение вопросов по выдаче свидетельства о допуске к которым отнесено общим собранием членов СРО к сфере деятельности СРО, или видов таких работ7. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может быть членом одной или нескольких саморегулируемых организаций каждого из видов саморегулируемых организаций, но при этом вправе иметь только одно свидетельство о допуске к определенному виду работ, выданное только одной из них.

Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» // СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6076. Даутия Т. В. Особенности гражданско-правового статуса саморегулируемой организации в сфере строительства и ее членов. – СПС Консультант Плюс. 7

В МОНЧЕГОРСКЕ БУДЕТ СОЗДАН ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ ПАРК В моногороде Мончегорске Мурманской области для повышения инвестиционной привлекательности будет создан индустриальный парк на базе инженерно-технологических объектов предприятия «Кольская горнометаллургическая компания». Строительство индустриального парка предусмотрено в комплексном инвестиционном плане Мончегорска, который прошел отбор в Министерстве регионального развития РФ и был признан перспективным для реализации. Цель проекта – диверсификация экономики муниципального образования за счет создания благоприятных условий для размещения новых производств на базе неиспользуемых объектов промышленной недвижимости. По данным пресс-службы регионального правительства, создание индустриального парка в Мончегорске позволит снизить напряженность на рынке труда города – в парке будет создано более 200 новых рабочих мест. На территории парка смогут разместиться от 20 до 30 малых и средних предприятий промышленности, общий оборот предприятий – резидентов индустриального парка к 2015 году составит около 400 млн руб. Также в комплексный инвестиционный план развития Мончегорска был включен проект по строительству миниметаллургического завода по производству мелющих шаров. Проект имеет высокое социальное и экономическое значение для города и для Мурманской области. Реализация проекта позволит создать 315 новых рабочих мест. Суммарные поступления в бюджеты всех уровней за период с 2012 по 2021 год составят более 3,6 млрд руб.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ

УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Абрамова К.В., канд. экон. наук, доцент, Российский университет кооперации Главная цель инвестиционной стратегии корпорации заключается в формировании инвестиционного портфеля, который представляет собой диверсифицированную совокупность вложений в различные виды активов. В статье даны классификация инвестиций, задачи и объекты инвестиций, структура портфеля инвестиций и управление им.

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПОРТФЕЛЬ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ И ЕГО СОСТАВЛЯЮЩИЕ Основной задачей при выборе направления инвестирования является определение экономической эффективности вложения средств в инвестиционную ценность (объект инвестиций). По каждому объекту целесообразно составлять отдельный инвестиционный план. Объектами реальных инвестиций являются: 1. Строящиеся, реконструируемые или расширяемые предприятия, здания, сооружения (основные фонды). 2. Программы федерального, регионального или иного уровня. Реальные инвестиции могут охватывать как полный научно-технический и производственный цикл создания продукции (ресурса, услуги), так и его элементы (стадии): расширение или реконструкция действующего производства, организация нового производства или выпуск новой продукции, утилизация и т. д. Объекты реальных инвестиций классифицируются по: – объемам инвестиций; – направленности проекта; – характеру и содержанию инвестиционного цикла; – характеру и степени участия государства; – эффективности использования вложенных средств. Выделяют следующие формы реальных инвестиций: 1. Денежные средства и их эквиваленты. 2. Земля. 3. Здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и испытательные средства, оснастка и инструмент, любое другое имущество, используемое в производстве и обладающее ликвидностью.

Объекты финансовых инвестиций можно классифицировать по нескольким признакам: – по виду имущественных требований: долговые (облигации, векселя и т. д.), имущественные (акции, объекты тезаврации и т. д.); – по способу передачи прав: именные (именные векселя, именные акции и т. д.), на предъявителя (сберегательные книжки на предъявителя, денежные средства); – по степени овеществления: материальные (золото, денежные средства и т. д.), нематериальные (бездокументарные ценные бумаги и т. д.). К объектам интеллектуальных инвестиций относятся: технологии, квалификация сотрудников, результаты научных исследований. Инвестиции в технологии можно охарактеризовать как затраты на совершенствование действующих, а также на разработку и внедрение новых производственных процессов, причем производственный процесс в данном разрезе понимается как описание совокупности действий по переделу сырья в готовую продукцию. Инвестиции в квалификацию сотрудников могут осуществляться в виде затрат на обучение, повышение квалификации, переквалификацию работников. Инвестиции в результаты научных исследований представляют собой затраты на проведение исследований в интересах инвестора, то есть затраты на оплату научного отчета, представляемого по заказу инвестора. В этой связи объекты интеллектуальных инвестиций можно классифицировать: – по срочности оплаты: оплачиваемые единовременно и периодически; – по значению: прикладные и фундаментальные.

СТРУКТУРА ПОРТФЕЛЯ Главная цель инвестиционной стратегии корпорации заключается в формировании инвести-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ ционного портфеля, который представляет собой диверсифицированную совокупность вложений в различные виды активов (рис. 1). Портфельная стратегия является неотъемлемой частью стратегии финансов хозяйствующего субъекта, которая включает в себя такие мероприятия, как размещение капитала и ресурсов, продажу или приобретение предприятий. Портфельная стратегия создает условия для роста накоплений за счет внешних субъектов вложений. Основными принципами формирования инвестиционного портфеля являются безопасность и доходность вложений, их стабильный рост, высокая ликвидность. Под безопасностью понимаются неуязвимость инвестиций от потрясений на рынке инвестиционного капитала и стабильность получения дохода. Ликвидность инвестиционных ценностей – это их способность быстро и без потерь в цене превращаться в наличные деньги. Как правило, наиболее низкой ликвидностью обладает недвижимость. Рассматривая вопрос о создании портфеля, инвестор должен определить для себя параметры, которые он будет использовать. Следовательно, набор инвестиционных инструментов призван снизить риск потерь вкладчика до минимума и одновременно увеличить его доход до максимума. Методом снижения риска серьезных потерь служит диверсификация портфеля, т. е. вложение средств в проекты и ценные бумаги с различными уровнями надежности и доходности. Риск снижается, когда вкладываемые средства распределяются между множеством разных видов вложений. Диверсификация уменьшает риск за счет того, что возможные невысокие доходы по одному элементу портфеля будут компенсироваться высокими доходами по другому. Минимизация риска достигается за счет включения в портфель множества различных элементов, не связанных тесно между собой, чтобы избежать синхронности циклических колебаний их деловой активности.

ФУНКЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ИНВЕСТИЦИОННЫМ ПОРТФЕЛЕМ

На практике успешность управления портфелем зависит от того, насколько велики ресурсы, позволяющие достичь поставленной перед портфелем цели, и как они используются. Как следствие, возникает проблема оптимального размещения ограниченного объема ресурсов. Однако в общем случае проблема оптимального распределения ресурсов между инвестиционными ценностями является частью инвестиционной стратегии корпорации. Управление является чрезвычайно сложным видом деятельности в любой области народного хозяйства. Управление инвестиционным портфелем в этом смысле – не исключение. Поскольку процесс формирования и последующей реструктуризации портфеля представляет не одномоментную, а растянутую во времени деятельность, то, по нашему мнению, управление портфелем представляет собой инвестиционный процесс. В этой связи принцип системности по отношению к управлению инвестиционным процессом, т. е. взгляд на него как на систему, вполне естественен. Отсюда вытекает возможность декомпозиции и структуризации процесса управления инвестиционным портфелем. При рассмотрении или изучении любых процессов можно выделить ряд аспектов (подходов) к изучаемому явлению. Наиболее распространенные из них: функциональный, динамический, предметный. Функциональный аспект отражает общий подход к проблеме управления и предполагает рассмотрение основных функций управления (видов управленческой деятельности) (рис. 2): Анализ возможностей, планирование, организация, мотивация, диспетчирование, контроль, регулирование. Сфера управления портфелем представлена на рис. 3. Система управления реализацией стратегии – это процесс, который, как и сама реструктуризация портфеля, нуждается в руководстве. Следует подчеркнуть, что одним из факторов, определяющих успех управления портфелем, является использование системного подхода и специально разработанной методологии.

ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

Управление портфелем представляет собой процесс реализации определенных связей между всеми его элементами. С этих позиций понятие управления портфелем можно описать следующим образом: управление портфелем – определение, установление, регулирование и развитие соотношений между элементами портфеля, обеспечивающих достижение поставленных перед портфелем целей.

Рассматривая вопрос о формировании портфеля, инвестор должен определить для себя значения основных параметров, которыми он будет руководствоваться. К ним относятся: тип портфеля; сочетание риска и доходности портфеля; состав портфеля; схема управления портфелем. На практике существует несколько схем управления портфелем, каждая из которых

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ

Инвестиционный портфель

Реальные инвестиции

Финансовые инвестиции

Высокодоходные, но высокорискованные

Среднедоходные, но среднерискованные

Низкодоходные, но низкорискованные

Интеллектуальные инвестиции

Рис. 1. Структура инвестиционного портфеля

Анализ возможностей 1

Регулирование

Контроль

Диспетчирование

Планирование

Организация

Мотивация

Рис. 2. Цикл управления коммерческой организацией

Планирование

Определение потребностей

Функции Организация

Специальное

Управление портфелем управления

Концепция решений Разработка решений

управление

Контроль

Реализация решений решений

Рис. 3. Сфера управления инвестиционным портфелем

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ

Руководитель инвестиционного отдела

Управление

Инвестиционный портфель

Функции: определение весов корзин; определение количества корзин с целью диверсификации риска; определение критериев распределения инструментов по корзинам; определение целесообразности перемещения элемента из корзины в корзину

Сотрудник инвестиционного отдела

Управление

Корзина №1

Функции: определение элементов корзины; поиск и обработка информации об элементах корзины; расчет значений критериев для каждого элемента корзины

Рис. 4. Функции управления инвестиционным портфелем в иерархической системе управления

Управление портфелем Перспективное управление Планирование и выработка стратегии

Текущее управление

Анализ и исследования

Текущий контроль состояния портфеля

Инвестирование

Рис. 5. Структура управления портфелем инвестиционных проектов

Цели формирования портфеля

Получение процента

Сохранение капитала

Развитие производства

Рис. 6. Цели портфеля инвестиционных проектов

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ определяет поведение инвестора в той или иной ситуации. Первая схема. Инвестор заранее определяет границы, в рамках которых происходит разделение инструментов по риску, сроку и доходности, таким образом формируются корзины с определенными характеристиками. Каждой корзине отводится определенный фиксированный вес (доля) в инвестиционном портфеле. Эта доля остается постоянной с течением времени. Состав корзин может меняться под воздействием различных факторов: макроэкономической ситуации; изменения критериев инвестора; изменений, произошедших с проектом или ценной бумагой. Вторая схема. Инвестор придерживается гибкой шкалы весов корзин в инвестиционном портфеле. Первоначально портфель формируется исходя из определенных весовых соотношений между корзинами и их элементами. В дальнейшем они пересматриваются в зависимости от результатов анализа финансовой ситуации на рынке и ожидаемых изменений конъюнктуры товарного и финансового спроса. Обе схемы управления портфелем подразумевают иерархический подход к анализу и отбору как элементов корзин, так и элементов портфеля. Суть иерархического подхода показана на рис. 4. Он позволяет четко распределить полномочия и обязанности в группе инвестиционного менеджмента фирмы. Управление портфелем инвестиционных проектов включает, как и управление любым сложным объектом с переменным составом, планирование, анализ и регулирование состава портфеля. Кроме того, управление любым портфелем включает в себя осуществление деятельности по его формированию и поддержанию с целью достижения поставленных инвестором перед портфелем целей при сохранении необходимого уровня его ликвидности и минимизации расходов, связанных с ним. В общем виде структура управления портфелем инвестиционных проектов показана на рис. 5. Существуют два варианта организации управления портфелем инвестиционных проектов. Первый – это выполнение всех управленческих функций, связанных с портфелем, его держателем на самостоятельной основе. Второй вариант – это передача большей части функций по управлению портфелем другому лицу в форме траста. В первом случае инвестор должен решить следующие задачи по организации управления: 1. Определить цели и тип портфеля. 2. Разработать стратегию и текущую программу управления портфелем. 3. Реализовать операции, относящиеся к управлению портфелем.

4. Провести анализ и выявить проблемы. 5. Принять и реализовать корректирующие решения. Во втором случае основная задача инвестора – правильно определить объект траста (инвестиционные, общественные фонды, специализируемые инвестиционные институты и т. д.) для управления портфелем. Стандартные цели портфеля инвестиционных проектов приведены на рис. 6. Цели портфеля могут быть альтернативными и соответствовать различным типам портфелей. Например, если ставится цель получения процента, то предпочтение при формировании портфеля отдается высокорискованным, низколиквидным, но обещающим высокую прибыль проектам. Если же основная цель инвестора – сохранение капитала, то предпочтение отдается хорошо разработанным проектам, с небольшим риском, высокой ликвидностью, но с заранее известной небольшой доходностью. Понятие ликвидности портфеля может рассматриваться как способность: – быстрого превращения всего портфеля или его части в денежные средства (с небольшими расходами на реализацию); – своевременного погашения обязательств перед кредиторами, возврата им заимствованных денежных ресурсов, за счет которых был сформирован портфель или его часть. В данном случае на первый план выходит вопрос о соответствии сроков привлечения источников, с одной стороны, и формировании на их основе вложений средств, с другой. Конкретные инвестиционные стратегии определяются: – Финансовой стратегией корпорации. – Типом и целями портфеля. – Состоянием рынка (его наполненностью и ликвидностью, динамикой процентной ставки, легкостью или затрудненностью привлечения заемных средств, уровнем инфляции). – Наличием законодательных льгот или, наоборот, ограничений на инвестирование. – Общеэкономическими факторами (фаза хозяйственного цикла и т. д.). – Необходимостью поддержания заданного уровня ликвидности и доходности при минимизации риска. – Типом стратегии (краткосрочная, среднесрочная и долгосрочная). Естественно, различные факторы, а следовательно, и различные стратегии комбинируются между собой, накладываются друг на друга, и вследствие этого появляются сложные комбинированные варианты портфельной стратегии.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ

УДК 336.647

ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ © Кислова Ю. Е., старший научный сотрудник, канд. экон. наук, Институт исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка 125319, Россия, Москва, ул. Черняховского, д. 16 E-mail: info@itkor.ru © Адамов Н. А., заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга, Российский университет кооперации 141014, Россия, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12 E-mail: info@itkor.ru Статья поступила 3 мая 2012 г. Не позднее 2013–2015 годов предприятиям придется работать в принципиально иных условиях обновления существующей застройки, что потребует разработки качественно иных финансовых схем и реализации новых подходов к формированию финансовых результатов. В среднесрочной перспективе необходимо проводить комплексную модернизацию финансовой сферы, что невозможно без знания производственно-технологических особенностей строительства. Ключевые слова: строительное производство; отраслевые финансы строительства; финансовый менеджмент в строительстве; производственно-технологические особенности строительства.

INDUSTRIAL AND TECHNOLOGICAL FEATURES OF CONSTRUCTION, WHICH HAVE AN IMPACT ON FINANCIAL MANAGEMENT Kislova Yu. Е., Senior Researcher, PhD of Economics, Research Institute of Goods Movement and State of Wholesale Market 125319, Russia, Moscow, Chernyakhovskogo str. 16 E-mail: info@itkor.ru Adamov N. A., Head of the Department of Financial Management and Tax Consulting Russian University of Cooperation 141014, Russia, Moscow region, Mytischi, Very Voloshinoi str. 12 E-mail: info@itkor.ru Not later than in 2013–2015 businesses will have to work in a fundamentally different conditions of renovation of existing buildings that require the development of qualitatively different financial schemes and implementation of new approaches to the formation of financial results. In the medium term perspective a comprehensive modernization of the financial sector need to be carried out, which is impossible without knowledge of the industrial-technological features of construction. Key words: construction industry, industry finance of construction, financial management in construction, industrial and technological features of construction. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ Как отрасль материального производства, строительство имеет ряд особенностей, отличающих его от других отраслей. Особенности отрасли объясняются характером его конечной продукции, специфическими условиями труда, рядом специфик применяемой техники, технологии, организации производства, управления и материально-технического обеспечения. Эти особенности подразделяются на общие, присущие всей отрасли независимо от сооружаемых объектов и их назначения, и специальные, характерные для отдельных строительных объектов. К общим особенностям строительства относятся следующие: – временный характер строительного производства и характера конечной продукции; – в строительстве подвижными являются рабочие места и средства производства, а продукция является неподвижной. В промышленности, как правило, продукция имеет подвижной характер, а рабочие места пространственно закреплены; – конечная продукция строительства создается в течение долгого времени и используется там же, где она закреплена территориально. Следствием этого является большая продолжительность периода планирования. Обычно строительство крупного объекта может длиться довольно долго. А чем дольше период планирования, тем выше неопределенность и тем ниже точность плана. Для повышения достоверности планов, сделанных на долгосрочный период, в основном полагаются не на количественные методы, а применяют преимущественно качественные, привлекая авторитетных экспертов. Технология строительного производства требует строгой последовательности в выполнении отдельных его процессов: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другого. Ни один строительный процесс не может начаться без окончания предыдущего; продукцию своего труда в этих условиях нельзя накапливать на промежуточных складах. Специальные особенности строительства вызваны большим разнообразием сооружаемых объектов, таких как: промышленные, жилищно-гражданские, социально-бытовые, транспортные, сельскохозяйственные и т. д. Среди данных особенностей можно выделить следующие: – высокая степень зависимости от заемных средств и, следовательно, от наличия их источников. Как известно, практически ни один из инвестиционных проектов в инвестиционностроительном комплексе России не реализу-

ется за счет собственных средств и, следовательно, конечные финансовые результаты всегда являются тем или иным следствием основных параметров финансового рынка (процентной ставкой по кредитам, уровнем инфляции и т. д.); – возможность использования готовой товарной продукции в качестве финансового актива (в том числе долгосрочного). Такой продукцией является недвижимость, обладающая высокой ликвидностью. Это позволяет, с одной стороны, полностью решить вопрос с обеспеченностью кредита, а с другой – иметь надежные гарантии финансирования. Известно, что на московском рынке недвижимости проблемы с финансированием если и существуют, то по очень масштабным проектам типа «Москва-Сити», к тому же большинство этих проблем лежит не в финансовой, а в институциональной сфере. В связи с этим возникают такие насущные задачи финансового менеджмента, как оценка рыночной стоимости самой товарной продукции и ее ликвидности в целях оптимизации используемых финансовых схем; – длительность производственного цикла и связанного с ним оборота капитала. Это приводит к объективному усложнению управления финансами, поскольку на значительном временном интервале состояние финансового рынка и определяемые им условия финансирования могут существенно измениться. Необходимо также учитывать, что аналогичным образом может измениться ситуация на рынке недвижимости, выражаемая соотношением спроса и предложения. Это приведет к изменению уровня ликвидности и, как следствие – к ускорению или замедлению формирования денежного потока. В связи с отдаленностью во времени реализации готовой строительной продукции особую важность приобретает решение таких задач финансового менеджмента, как разработка системы льгот и скидок для приобретателя, производящего предоплату, а также формирование альтернативных ценовых стратегий; – высокий уровень совокупного риска. Это связано как с большим количеством конкретных рисков, так и с общей неопределенностью возможных ситуаций, порождаемых длительностью инвестиционно-строительного цикла. Существуют и иные особенности строительства, которые могут быть применимы и к другим отраслям. Как правило, в строительстве объектов одновременно участвуют несколько строительно-монтажных организаций (генподрядчик, субподрядчики), создающих

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений, а заказчик один. Участие различных организаций в производстве конечной строительной продукции объясняется тем, что одной организации достаточно сложно держать на балансе огромное количество основных средств и иметь большой штат рабочих. Некоторые строительные организации нашли другой выход – они пользуются услугами лизинговых компаний, а с недавнего времени все чаще применяют аутсорсинг. Вследствие этого строительство как форма осуществления капитальных вложений производится двумя способами: – подрядным, при котором строительномонтажные работы производятся специализированной подрядной организацией, а функции заказчика осуществляются либо непосредственно инвестором, либо также специализированной организацией; – хозяйственным, при котором и функции заказчика, и функции подрядчика выполняются самим инвестором. При этом в организации, осуществляющей капитальные вложения, могут создаваться специализированные структурные подразделения (отделы капитального строительства). Традиционно хозяйственный способ считается второстепенным. Но отсутствие финансовых проблем и расширение самостоятельности организаций позволило использовать хозяйственный способ практически на любом рентабельном производстве. Теперь необходимо отметить влияние вышеперечисленных особенностей на систему финансового планирования строительной организации. Во-первых, в строительной организации планирование необходимо осуществлять по каждому объекту строительства отдельно, а Слабое информационное обеспечение; 15%

Отсутствие понимания задач всеми сотрудниками; 20%

не всех объектов вместе. Такое решение существенно облегчает и упрощает финансовый менеджмент. Во-вторых, финансовое планирование является средством упорядочения текущей работы. В-третьих, финансовое планирование в строительной организации осуществляется не только по результатам деятельности за несколько предыдущих лет, но и с учетом нынешней экономической ситуации в стране. Для этого необходимо осуществлять детальную разработку оперативных и текущих планов, а также планов маркетинга, для организации в целом и ее отдельных подразделений. Также необходимо разработать оптимистичные и пессимистичные планы в условиях нестабильной экономической ситуации. В финансовом плане необходимо отразить расходы на возможную реконструкцию мощности организации, замену строительной техники и оборудования, комплектование и обучение работников, программу реализации строительной продукции и предоставление ремонтно-строительных услуг, и в том числе населению. Финансовый план только тогда будет являться реальным инструментом управления компанией, когда его выполнение можно оперативно контролировать. Для этого нужна фактическая информация. Здесь финансовый учет будет тесно переплетаться с управленческим учетом, использование которого является обязательным условием на крупных и рентабельных предприятиях. На рис. 1 показаны типичные проблемы предприятий в области управленческого учета. Для повышения эффективности деятельности, усиления позиции предприятия на рынке строительных услуг необходимо использовать Низкая степень автоматизации; 5%

Рис. 1

Достоверность учетной информации; 30%

Оперативность учетной информации; 30%

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ новые стандарты управления, в частности процессный подход к организации деятельности. Основным понятием процессной методики является бизнес-процесс, т. е. целенаправленная последовательность операций (функций) и событий. Пример бизнес-процесса – процесс формирования комплексного финансового плана. Очевидно, что в решении этой задачи принимают участие практически все подразделения предприятия, из которых ключевую роль играют сбытовые, производственные и снабженческие подразделения и, конечно, финансовая служба.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Адамов Н. А. Методологические особенности управления затратами в строительстве: Монография. – М.: ИД «Экономика и жизнь», 2010. 2. Адамов Н. А. Особенности лизинга как метода финансирования жилищного строительства // РИСК: Ресурсы. Информация. Снабжение. Конкуренция. – 2012. – № 1.

3. Козенкова Т. А. Долгосрочное инвестирование путем участия в капитале. Безвозмездные формы финансирования. – М.: Финансовая жизнь. – 2011. – № 2. 4. Кривошей В. А. Экономические аспекты формирования и оценка рисков торговой организации: Монография. – М.: Экономическая газета, 2011. 5. Кислова Ю. Е., Адамов Н. А. Правовое регулирование инвестиционной деятельности // Бухучет в строительных организациях. – 2012. – № 2. 6. Кириллова А. А., Адамов Н. А. Управление затратами в условиях финансового кризиса // Финансовая газета. – 2008. – № 48. 7. Иконникова И. В., Адамов Н. А. Особенности логистизации хозяйственных процессов отечественных бизнес-структур в условиях риска // РИСК: Ресурсы. Информация. Снабжение. Конкуренция. – 2012. – № 1. 8. Якутин Ю. В. Интегрированные корпоративные структуры в рыночной экономике. – М., 2009.

ПОД ВЛАДИВОСТОКОМ НАЧАЛОСЬ СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОГО ЖИЛОГО МИКРОРАЙОНА 1 июля в пригороде Владивостока в поселке Трудовое началось строительство нового жилого микрорайона. В торжественной церемонии закладки первого камня приняли участие губернатор Приморского края Владимир Миклушевский, генеральный директор Фонда «РЖС» Александр Браверман, представители компаниизастройщика – ООО «ДАЛТА-Восток-1». В новом микрорайоне будет возведено более 600 тыс. м2 жилья, в том числе малоэтажного, обеспеченного всей необходимой социальной, транспортной и инженерной инфраструктурой. Проект планировки территории выполнен при координации Фонда «РЖС» с участием канадской проектной компании MV№ Urba№ Planning and Desig№ Inc. Общая площадь задействованных в строительстве земельных участков составит около 400 га. Предполагается, что первые жилые дома общей площадью 50 тыс. м2 будут сданы в эксплуатацию уже в I–II квартале 2013 года. Для снижения стоимости возводимого жилья Фонд «РЖС» оказывает содействие в обеспечении земельного участка объектами инженерной инфраструктуры. В частности, Фонд осуществляет инвестиции в строительство объектов водоснабжения и водоотведения путем платы за присоединение к сетям водоснабжения и водоотведения в размере 820 млн руб. Это второй по счету проект, реализуемый во Владивостоке фондом содействия развитию жилищного строительства. Одновременно фонд ведет работы по возведению жилого микрорайона в бухте Патрокл, где предусмотрено строительство более 400 тыс. м2 жилья. В общей сложности при поддержке Фонда в Приморье будет возведено более 1 млн м2 жилья.

ПРИМОРЬЮ ВЫДЕЛЕНО ДОПОЛНИТЕЛЬНО 5,5 МЛН РУБ. НА РЕМОНТ И ПЕРЕСЕЛЕНИЕ Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства выделил Приморскому краю дополнительные средства в объеме 5,54 млн руб. на капитальный ремонт жилых домов и переселение из аварийного жилья. Софинансирование из бюджета края составит 2,49 млн руб. Еще 30,6 млн руб. из средств Фонда будет выделено Приморью на реализацию программы по переселению граждан из аварийного жилищного фонда с учетом необходимости развития малоэтажного жилищного строительства. Софинансирование из бюджета региона составит 11,6 млн руб. На эти средства будет построен многоквартирный дом для переселения 29 семей из 5 аварийных домов, расположенных на территории Дальнереченского городского округа. В этом году Фонд уже в пятый раз увеличивает финансирование жилищных программ в Приморье. Всего в этом году объем привлеченных в край средств Фонда составит более 2,4 млрд руб. Эти средства будут направлены на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и строительство малоэтажных домов для переселения граждан из аварийного жилищного фонда в 17 муниципальных образованиях края.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2012

Профессиональные праздники и памятные даты 1 октября

Международный день музыки. Праздник учрежден 1 октября 1975 г. по решению ЮНЕСКО. День отмечается ежегодно во всем мире большими концертными программами, с участием лучших артистов и художественных коллективов.

Международный день пожилых людей. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 14 декабря 1990 г. В России день отмечается на основании Постановления Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. «О проблемах пожилых людей». В центре внимания – интересы пожилых граждан и инвалидов пожилого возраста.

День сухопутных войск РФ. 1 октября 1550 г. царь всея Руси Иван IV (Грозный) издал Приговор «Об испомещении в Московском и окружающих уездах избранной тысячи служилых людей», заложивший основы регулярной армии. День отмечается по Указу Президента России от 31 мая 2006 г.

3 октября

День ОМОНа. Отряды милиции особого назначения органов внутренних дел впервые были созданы в соответствии с Приказом МВД СССР от 3 октября 1988 г. День ОМОНа отмечается в соответствии с Приказом министра внутренних дел РФ Бориса Грызлова от 1 марта 2002 г.

4 октября

Всемирный день животных. 4 октября – день памяти католического святого, покровителя животных Франциска Ассизского. Решение отмечать World Animal Day было принято на Международном конгрессе сторонников защиты природы, проходившем во Флоренции в 1931 г.

День космических войск России. 4 октября 1957 г. в СССР был произведен запуск первого искусственного спутника Земли, который открыл космическую эру в истории человечества. Это праздничный день для тех, кто посвятил себя работе над созданием космических аппаратов оборонного назначения.

День гражданской обороны МЧС России. 4 октября 1932 г. постановлением правительства была создана общесоюзная система местной противовоздушной обороны СССР. Позднее она преобразовалась в гражданскую оборону, а в 1987 г. на ГО были возложены задачи борьбы с природными и техногенными катастрофами.

5 октября

День учителя. ЮНЕСКО утвердила этот международный праздник в 1994 г., а у нас в стране его отмечают уже 45 лет. Cогласно Указу Президента России от 3 октября 1994 г. День учителя отмечается 5 октября.

День

работников

уголовного

розыска.

В октябре 1918 г., согласно Положению Наркомата внутренних дел РСФСР, было организовано Центральное управление уголовного розыска. С тех пор при органах милиции стали действовать специальные подразделения для охраны порядка путем негласного расследования преступлений.

6 октября

День российского страховщика. 6 октября 1921 г. Совнарком РСФСР принял декрет «О государственном имущественном страховании», в результате которого начал деятельность Госстрах. Эта дата считается днем зарождения отечественной страховой деятельности.

9 октября

Всемирный день почты. 9 октября 1874 г. в Швейцарии представителями 22 стран, в том числе России, был подписан договор, учредивший Генеральный почтовый союз. Всемирным днем почты эта дата провозглашена в 1969 г., на Конгрессе Всемирного союза почтовиков в Токио.

12 октября

День кадрового работника. В этот день в 1918 г. решением Народного комиссариата юстиции была принята Инструкция «Об организации советской рабоче-крестьянской милиции», предписывающая создание кадровых аппаратов. Традиция отмечать профессиональный праздник кадровиков зародилась именно в органах внутренних дел.

14 октября

День работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Праздник установлен Указом Президента РФ от 31 мая 1999 г. и отмечается каждое второе воскресенье октября. В этот день поздравляют всех тех, кто трудится на земле, перерабатывает и поставляет продукты питания.

Международный

день

стандартизации.

В этот день в 1946 г. делегации от 25 стран собрались в Лондоне и приняли решение о координации работы национальных комитетов по стандартам. 14 октября 1970 г. по решению Международной организации по стандартизации (ISO) дата получила статус праздника.

16 октября

День Шефа (День Босса). Поддержанный во многих странах праздник зародился в 1958 г. по инициативе американской секретарши Патриции Хароски. В этот день полагается выразить уважение шефу и вспомнить, что руководитель – это ответственность за каждый шаг и за каждое слово.

Поздравим друзей и нужных людей! 20 октября

День рождения Российского военноморского флота. 20 октября 1696 г. Боярская Дума

по настоянию Петра I приняла решение о создании регулярного военно-морского флота России: «Морским судам быть». Этот день и принято считать днем рождения Российского военно-морского флота.

День военного связиста. 20 октября 1919 г. приказом Реввоенсовета Советской Республики было сформировано управление связи. Тем самым была заложена структура современных войск связи.

21 октября

День работников пищевой промышленности. Профессиональный праздник берет свое начало с 1966 г., с Постановления Президиума Верховного Совета СССР. С тех пор отечественные пищевики отмечают его каждое третье воскресенье октября.

День работников дорожного хозяйства. Это праздник тех, кто строит автомагистрали и мосты, обеспечивает надежное автомобильное сообщение. Он появился на основании Указа Президента РФ от 7 ноября 1996 г. и поначалу отмечался в последнее воскресенье октября. Указом от 23 марта 2000 г. праздник получил новую дату – третье воскресенье месяца.

22 октября

Праздник Белых Журавлей. День учрежден народным поэтом Дагестана Расулом Гамзатовым как праздник поэзии и как память о павших на полях сражений во всех войнах. Литературный праздник способствует укреплению многовековых традиций дружбы народов и культур многонациональной России.

23 октября

День работников рекламы. Профессиональный

праздник рекламистов (reclamare – выкрикивать) отмечается в России с 1994 г. 23 октября – это день творческих людей, которые вносят неоценимый вклад в развитие торговли и экономики страны.

24 октября

25 октября

День таможенника Российской Федерации. 25 октября 1653 г. согласно повелению царя Алексея Михайловича в стране появился Единый таможенный устав, регламентирующий взимание таможенной пошлины. А 25 октября 1991 г. Указом Президента РФ был образован Государственный таможенный комитет.

28 октября

День армейской авиации. В этот день в 1948 г. в подмосковном Серпухове была сформирована первая авиационная эскадрилья, оснащенная вертолетами. Она положила начало армейской авиации как отдельному роду войск. С 2003 г. данные подразделения находятся в ведении Военновоздушных сил. День автомобилиста. Праздник отмечается на основании Указа Президента России от 7 ноября 1996 г. «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства». Позднее дорожникам была выделена своя дата, а автомобилисты получили собственный почетный день – последнее воскресенье октября.

29 октября

День работников службы вневедомственной охраны МВД. История праздника ведет отсчет с 29 октября 1952 г., когда Совет Министров СССР принял постановление, касающееся охраны объектов народного хозяйства. Охрана объектов вне зависимости от их ведомственной принадлежности – вот определяющий момент в названии службы.

30 октября

День инженера-механика. Отсчет в данной профессии принято вести с 1854 г., когда на Российском флоте был образован корпус инженеровмехаников. А начало празднованию положил приказ Главкома ВМФ от 1996 г. Сегодня данной специальностью овладевают сотни тысяч российских студентов.

Международный день ООН. В этот день в 1945 г. вступил в силу Устав Организации Объединенных Наций. В 1971 г. на 26-й сессии Генеральная Ассамблея провозгласила этот день международным праздником.

День подразделений специального назначения. История спецназа в России берет начало с создания в 1918 г. частей особого назначения – ЧОН, предназначенных для борьбы с басмачеством. С 1950 г. спецназ призван пресекать террористические действия, ликвидировать преступные группы и проводить другие сложные операции.

День памяти жертв политических репрессий. День памяти установлен Постановлением Верховного Совета РСФСР от 18 октября 1991 г. В число восьмисот тысяч пострадавших от политических репрессий входят и оставшиеся без опеки дети репрессированных.

31 октября

День работников СИЗО и тюрем. Учрежден приказом директора ФСИН и является новым праздником для России. Некоторые тюрьмы в этот день открывают замки и тайны своих учреждений.

2013

¥§¥ §ª ³¶ ¦¹ÊËÌÈÁÄ¹ ¼ÇÉØÐ¹Ø ½ÄØ ÁÀ½¹Ë¾Ä¾Â ÈÇÉ¹ ÈÇ½ ÈÁÊÆÇÂ Ã¹ÅÈ¹ÆÁÁ Æ¹ ¼Ç½ ¨ÇÊÃÇÄÕÃÌ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡ ¨ ¦§© ¥ É¹Ê ÈÉÇÊËÉ¹ÆØ×ËÊØ ËÇÄÕÃÇ ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÃ¾ ÇÆ¹ Ø»ÄØ¾ËÊØ ÇÊÆÇ»ÆÔÅ ÁÊËÇÐÆÁÃÇÅ ÍÇÉÅÁÉÇ»¹ÆÁØ º×½¿¾ËÇ» Æ¹ÑÁÎ ÁÀ½¹Ë¾ÄÕÊË» ¨Ç½ÈÁÊÃ¹ ÈÇ ¼¹ÅºÌÉ¼ÊÃÇÅÌ ÊÐ¾ËÌ ÈÇÃ¹ÀÔ»¹¾Ë Æ¹ÊÃÇÄÕÃÇ ÁÆË¾É¾Ê¾Æ ÐÁË¹Ë¾ ÄØÅ ËÇË ÁÄÁ ÁÆÇÂ ¿ÌÉÆ¹Ä ¥Ô ÁÀ½¹¾Å ¿ÌÉÆ¹ÄÔ Ê»ÔÑ¾ ½»¹½Ï¹ËÁ Ä¾Ë ¦¹Ê ÐÁË¹×Ë ÅÁÄÄÁÇÆÔ ÊÈ¾ÏÁ¹ÄÁÊËÇ» » ºÇÄ¾¾ Ð¾Å ÈØËÁ ½¾ÊØËÁ ÊËÉ¹Æ¹Î ÅÁÉ¹ Æ¹ÑÁÎ ¿ÌÉÆ¹ÄÇ» ÃÇËÇÉÔÅ ÔÊÑ¹Ø ¹ËË¾ÊË¹ÏÁÇÆÆ¹Ø ÃÇÅÁÊÊÁØ £ ½Ç»¾ÉÁÄ¹ ÈÌºÄÁÃ¹ÏÁ× Æ¹ÁºÇÄ¾¾ »Ô½¹×ÒÁÎÊØ É¹ÀÉ¹ºÇËÇÃ ÇË

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ:

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Просим иметь в виду, что в различных каталогах журналам ИД «ПАНОРАМА» присвоены различные индексы. Один индекс — в каталогах «Почта России» (на обложке — красный силуэт нашей страны на желтом фоне), другой индекс — в каталогах «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать» (обложка красно-бело-синего цвета — как флаг России) и «Пресса России» (на обложке зеленого цвета — голубь мира). Для вашего удобства мы публикуем заранее заполненные бланки абонементов с этими двумя ин-

¾Ð¾ÊË»¾ÆÆÔÎ ÌÐ¾ÆÔÎ Á ÈÉ¹ÃËÁÃÇ» t Ê»Á½¾Ë¾ÄÕÊË»Ç »ÔÊÇÃÇ¼Ç ¹»ËÇÉÁË¾Ë¹ ÁÀ½¹ÆÁÂ ¡ ¨ ¦§© ¥ ÅÇÅº¿¼ »ÇÊ¾ÓÖ ¨¹Å¼¹Ç¼Ã¼ÄÄÅ ÅËÅÇÃ¿É¼ ÆÅ»Æ¿ÈÁÊ Ä· ºÅ» ¿ ¼½¼Ã¼ÈÖÎÄÅ ÆÅÂÊÎ·ÀÉ¼ È¹¼½¿À ÄÅÃ¼Ç ½ÊÇÄ·Â· £Ò Ç·¸ÅÉ·¼Ã »ÂÖ ¹·È ¿ ÈÉ·Ç·¼ÃÈÖ »¼Â·ÉÓ ÔÉÅ ¹È¼ ÂÊÎÏ¼ ¤· ºÅ» ÃÒ Ç·¾Ç·¸ÅÉ·Â¿ Ä¼ÈÁÅÂÓÁÅ Ç·¾Â¿ÎÄÒÌ ¹·Ç¿·ÄÉÅ¹ ÆÅ»Æ¿ÈÁ¿ Ä¼ÁÅÉÅÇÒ¼ ¿¾ Ä¿Ì ÆÅ¾¹ÅÂÖÕÉ ÆÅ»Æ¿È·ÉÓÈÖ Ä· Ä·Ï¿ ½ÊÇÄ·ÂÒ ÈÅ ÈÁ¿»ÁÅÀ »Å £ÉÇÅ¾ ËÇ¼Ç ÅÔ ÈÉ¾½Ä¹¼¹¾Å »¹Å É¹ÀÄÁÐÆÔ¾ »¹ÉÁ¹ÆËÔ ÇÍÇÉÅÄ¾ÆÁØ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡À ½¹Ë¾ÄÕÊÃÇ¼Ç ÇÅ¹ ¨ ¦§© ¥

дексами. Цены на подписку в различных каталогах одинаковы. Обращаем ваше внимание на то, что при оформлении годовой подписки на комплекты журналов Издательского Дома по указанным каталогам в отделениях связи предоставляется скидка 30%, заложенная в подписной цене.

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ:

ЭТО НЕ ПРОСТО, А ОЧЕНЬ ПРОСТО!

Подписаться на журналы можно непосредственно в издательстве с любого номера и на любой срок, доставка — за счет издательства. Для оформления подписки юридическими лицами при необходимости можно получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, (495) 664-2761. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес с индексом, по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 5-го числа предподписного месяца. Образцы счета на оплату и платежного поручения мы также публикуем. Кроме того, подписку через редакцию можно оформить, оплатив ее наличными по форме ПД-4 в любом отделении Сбербанка. Образец заполнения формы ПД-4 для оплаты подписки также прилагается.

Подписная цена включает стоимость доставки. Если мы получаем заявку до 5-го числа текущего месяца, доставка начинается со следующего номера. Вас интересует международная подписка, прямая доставка в офис по Москве или оплата кредитной картой? Просто позвоните по указанным ниже телефонам или отправьте e-mail по адресу podpiska@panor.ru. При подписке через редакцию предоставляются следующие скидки: 40% — скидка при годовой подписке на комплекты журналов. 30% — скидка при годовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 30% — скидка при годовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. 20% — скидка при полугодовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 20% — скидка при полугодовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. Скидки уже предусмотрены в таблице «Подписка на 2013 год».

Более подробная информация о подписке на наши журналы — на сайтах www.ПАНОР.РФ и www.panor.ru, а также по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. На правах рекламы

Списано со сч. плат.

КПП

Сумма

Вид платежа

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Сч. № 40702810538180000321

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Сч. №

Дата

XXXXXXX

М.П.

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

Оплата за подписку на журнал __________________________________________ (___ экз.) на _____ месяцев, в том числе НДС (____%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._____________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Получатель

ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Банк плательщика

Плательщик

Сумма прописью ИНН

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Поступ. в банк плат.

т Дирек

у лтер бухга лате п ко

Счет № 1Ж на подп К2013 иску

Бухучет в строительных организациях

НА

2013год

на 1-е полугодие 2013 г.

Выгодное предложение! Подписка НА 2013 ГОД ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 30% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухучет в строительных организациях (подписка на 2013 год)

Кол-во 12

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

6456

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ! ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

Iполугодие 2013года

ПОДПИСКА НА

Бухучет в строительных организациях

Выгодное предложение! Подписка НА 1-Е ПОЛУГОДИЕ 2013 ГОДА ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухучет в строительных организациях (подписка на 1-е полугодие 2013 года)

Кол-во 6

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

3690

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

¢ÆÄË

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

ÄÁË¾É

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

Å¾ÊËÇ

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ËÍËÏ½Ê º ÉÊÈÆÀÊ½ÃÔÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÄÁË¾É

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ËÍËÏ½Ê º ÉÊÈÆÀÊ½ÃÔÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

Å¾ÊËÇ

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ËÍËÏ½Ê º ÉÊÈÆÀÊ½ÃÔÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¦¥ ¤ ¥ª

¢Ë¼¸

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

Í ª¨

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ËÍËÏ½Ê º ÉÊÈÆÀÊ½ÃÔÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

¦¥ ¤ ¥ª

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î

§¨¦ ¨´ª §¨ £´¥¦©ª´ ¦¬¦¨¤£ ¥ · ¦¥ ¤ ¥ª ¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

Ã× ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀ× ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Å¸ »¸¿½ÊË ÀÃÀ ¾ËÈÅ¸Ã ¸ Ê¸Â¾½ ¼Ã× Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀ× À¿¼¸ÅÀ× ¹Ã¸ÅÂ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ¸ É ¼ÆÉÊ¸ºÆÏÅÆÁ Â¸ÈÊÆÏÂÆÁ ¿¸ÇÆÃÅ×½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂÆÄ Ï½ÈÅÀÃ¸ÄÀ È¸¿¹ÆÈÏÀºÆ ¹½¿ ÉÆÂÈ¸Ñ½ÅÀÁ º ÉÆÆÊº½ÊÉÊºÀÀ É ËÉÃÆºÀ×ÄÀ À¿ÃÆ¾½ÅÅÓÄÀ º ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ Â¸Ê¸ÃÆ»¸Í ¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

ПОДПИСКА-2013

+ +

+ =

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННЫЕ ЭЛЕКТРОННЫЕ ВЕРСИИ ЖУРНАЛОВ НА DVD Строительство:

Охрана труда и техника

новые технологии – новое оборудование

безопасности в строительстве

«Роспечать» и «Пресса России» – 70338, «Почта России» – 24914

«Роспечать» и «Пресса России» – 70334, «Почта России» – 24912

На правах рекламы

НАШИ СКИДКИ!

На правах рекламы

NEW

ISSN 2075-0269

ухучёт

Íà ïðàâàõ ðåêëàìû

в строительных организациях

9/2012