Бух на авто-2011-09-листалка by Игорь Чуриков

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и практические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом. Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого. Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах. Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели. Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института. Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Центрального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

На правах рекламы

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях и зарубежных представительствах. http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых изданий ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Все материалы журнала основаны на нормативных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений. Условия приобретения электронных версий отдельных статей, а также полных номеров журнала смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

ухучет на автотранспортных предприятиях Å Æ Å Ì Å Ñ ß × Í Û É Í À Ó × Í Î-Ï Ð À Ê Ò È × Å Ñ Ê È É Æ Ó Ð Í À Ë

Òåëåôîíû ðåäàêöèè: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92

В Н О М Е Р Е: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ïî÷òîâûé àäðåñ: 125040, Ìîñêâà, à/ÿ 1, ÎÎÎ «Ïàíîðàìà»

e-mail: chechet@afina-press.ru http://www.panor.ru

Учет и налогообложение транспортных компаний при приобретении автомобилей представительского класса Когда, кому и зачем нужны товарные и транспортные накладные ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Как противодействовать приостановлению операций по счетам

№9 2011

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (96 стр.) 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» • бюджетная реформа; • бюджетный учет; • отчетность бюджетных организаций; • налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; • оплата труда; • исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; • разъяснения и консультации специалистов; • надзор и контроль; • автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расчетов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

индекс: 61866

индекс: 20285

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; финансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкционированных расходов и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» • бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ» № 9/2011

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ 3

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

Рассматриваются экономическая обоснованность расходов на приобретение автомобилей представительского класса, форма № ОС-1, амортизационная группа для автомобилей представительского класса. Проанализировано постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 № 17АП8900/2008-АК по делу № А60-18328/08, которое представляет безусловный интерес для транспортных компаний.

Свидетельство о регистрации ПИ № 77-14209 от 20 декабря 2002 г.

Главный редактор В. А. Чечет

Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Подписано в печать 10.08.2011 г. Бумага офсетная

_9_11.indd 1

Е. В. Орлова Когда, кому и зачем нужны товарные и транспортные накладные Рассматривается, когда, кому и зачем нужны товарная накладная, товарно-транспортная накладная и транспортная накладная. Приводятся общие требования к оформлению первичных документов, в том числе товарной накладной по форме № ТОРГ-12, транспортной накладной (приложение № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272), товарнотранспортной накладной по форме № 1-Т. Анализируются варианты доставки товара и оформление накладных.

Отдел подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http://buhatp.panor.ru

Е. В. Лепехина Учет и налогообложение транспортных компаний при приобретении автомобилей представительского класса

Ж. В. Кивва Формирование резерва под обесценение финансовых вложений Приводятся признаки обесценения финансовых вложений, рассматриваются организация учета резерва под обесценение финансовых вложений, формирование резерва под обесценение финансовых вложений в виде акций и вкладов в уставный капитал, в виде векселей (третьих лиц), дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования, займов выданных, отражение в учете создания (восстановления, использования, корректировки) резерва под обесценение финансовых вложений.

09.08.2011 22:33:28

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ» № 9/2011

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ 23

В статье рассматривается форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС), утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зарегистрированная в Минюсте России 16.03.2011 № 20129, которая применяется начиная с I квартала 2011 года.

Главный редактор издательства «Афина» В. А. Чечет РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ Председатель редсовета А. С. Пантелеев, канд. экон. наук, научный руководитель ЗАО «Группа Финансы» Н. А. Адамов, д-р экон. наук, заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации, профессор кафедры бухучета и аудита Государственного университета управления

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 34

В. В. Панков, д-р экон. наук, генеральный директор ОАО «Интерконт-аудит»

Л. В. Сотникова, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ

_9_11.indd 2

М. М. Ратников Как противодействовать приостановлению операций по счетам Если организация вовремя не погасила задолженность перед бюджетом по налоговым платежам, не сдает отчетность, налоговый орган вправе на основании ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановить операции по банковским счетам организации. В результате работа организации оказывается приостановленной. Практика показывает, что налоговые инспекторы могут принимать решение о блокировке счетов, не имея для этого достаточных оснований, руководствуясь надуманными поводами. В статье рассматриваются возможные способы воспрепятствования таким действиям проверяющих.

Е. В. Боровикова, д-р экон. наук, доцент кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Московского городского университета управления Правительства Москвы

М. В. Романова, д-р экон. наук, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е. В. Васильева Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году

ЧИТАТЕЛИ СП РАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ 40

Ответы на вопросы Приводятся ответы на вопросы, касающиеся учета франшизы для целей налогообложения, дисциплинарной ответственности водителя за отказ работать по утвержденному графику.

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ КОМПАНИЙ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ АВТОМОБИЛЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА Е. В. Лепехина ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА По сравнению с обычными (нетранспортными) фирмами у транспортных компаний не должно возникать проблем с экономическим обоснованием расходов на приобретение парка автомобилей представительского класса (см. постановления ФАС Московского округа от 05.04.2011 № КАА40/2758-11 по делу № А40-91587/10-114-413, от 16.12.2009 № КА-А40/14090-09-П по делу № А4060528/08-139-243, от 17.08.2009 № КА-А40/793609 по делу № А40-51624/08-108-199). В отношении дороговизны моделей автомобилей представительского класса сотрудники налоговых инспекций должны понимать, чем занимается транспортная компания (в том числе и оказанием VIP-услуг для организаций и отдельных бизнесменов), и не спрашивать, зачем транспортная компания приобрела и содержит автомобили представительского класса, когда можно возить клиентов и на Lada. Тем не менее, если все же такой вопрос возникнет, мы рекомендуем транспортным компаниям использовать следующие аргументы. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержден-

ные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, п. 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что расходы должны быть экономически обоснованы. При этом критериев экономической обоснованности в главе 25 НК РФ не содержится. Поскольку в действующем законодательстве отсутствуют определения понятий «экономически оправданные затраты» и «обоснованные затраты (расходы)», невозможно однозначным образом определить круг допустимых доказательств, то есть сведений о фактах, на основании которых можно установить наличие или отсутствие соответствующих обстоятельств, а именно экономической обоснованности (оправданности) расходов (затрат), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком, для целей определения объекта налогообложения (налоговой базы) по налогу на прибыль организаций; это позволяет налоговым органам и арбитражным судам произвольным образом не признавать расходами для целей определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций фактически осуществленные налогоплательщиками затраты, считать их экономически не оправданными, документально не подтвержденными и не связанными с деятельностью, направленной на получение доходов. Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320О-П и № 366-О-П разъяснено, что положения п. 1

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 3

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ ст. 252 НК РФ устанавливают общие характеристики определения для целей обложения налогом на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) расходов налогоплательщика, которые как уменьшающие полученные им доходы учитываются при расчете налоговой базы данного налога. Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансовохозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ к расходам для целей налогообложения либо нет. Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в положениях ст. 252 и других статьях главы 25 НК РФ, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного суда Российской Федерации. Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли [п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (ст. 50 ГК РФ). Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Этот же критерий обозначен в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из этого же исходит и Пленум ВАС РФ, указавший в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика

получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. В то же время обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Учитывая вышеприведенную позицию Конституционного суда Российской Федерации и ВАС РФ, приобретение и содержание автомобилей представительского класса транспортными компаниями сами по себе не служат основанием для вывода о нацеленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку приобретение и содержание автомобилей непосредственно связаны с транспортной деятельностью таких компаний, направленной на получение дохода. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Поскольку автомобили представительского класса относятся к амортизируемому имуществу, транспортная компания вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ФОРМА № ОС-1 ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ АВТОМОБИЛЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 (далее – акт по форме № ОС-1), необходим для бухгалтерского и налогового учета основных средств. От того, насколько верно он заполнен, зависит правильность исчисления налога на имущество и налога на прибыль транспортной компанией. Приобретение нового автомобиля. При приобретении нового автомобиля представительского класса продавец автомобиля оформляет товарную накладную по форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 4

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ В данном случае акт по форме № ОС-1 продавцом автомобилей не оформляется, поскольку для него это товар, а не основное средство. Транспортной компании (покупателю) придется самой оформить этот документ на новый автомобиль. При этом она должна обратить внимание на разъяснение, данное в п. 2 письма Росстата от 31.03.2005 № 01-02-09/205: в случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для его использования покупателем в качестве основного средства форму № ОС-1 заполняет только организацияполучатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» (в том числе «Подпись руководителя», «М.П.» и «Дата»), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи). Таким образом, акт по форме № ОС-1 на приобретение нового автомобиля, приобретенного через розничную или оптовую торговую сеть, составляется в одном экземпляре, заполняемом принимающей стороной (покупателем). Приобретение бывшего в эксплуатации автомобиля. В случае приобретения бывшего в эксплуатации автомобиля представительского класса, числившегося у продавца в составе основных средств, акт по форме № ОС-1 заполняется обеими сторонами сделки – и продавцом, и покупателем. Причем в этом случае транспортной компании не нужно составлять отдельный акт по форме № ОС-1, а просто в акте по форме № ОС-1, который передаст компании продавец автомобиля, необходимо заполнить соответствующие строки и графы. Это означает, что раздел 1 второй страницы акта по форме ОС-1 заполняет продавец, а раздел 2 второй страницы этого документа – покупатель автомобиля.

Акт по форме № ОС-1 на приобретение бывшего в эксплуатации автомобиля, числившегося у продавца в составе основных средств, составляется в двух экземплярах, заполняемых передающей стороной (продавцом) и принимающей стороной (покупателем). В этом случае раздел 1 акта по форме № ОС-1 заполняется на основании сведений передающей стороны и носит информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Основание – Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. В случае отсутствия у получателя акта приема-передачи по бывшему в эксплуатации основному средству амортизация по такому основному средству у него не начисляется (см. письмо Минфина России от 05.07.2010 № 03-0306/1/448). Если же акт по форме № ОС-1 имеется, но он заполнен неправильно, например неверно определен срок полезного использования основного средства, то получается, что достоверных документов о приобретенном основном средстве у принимающей стороны нет, и, следовательно, амортизация по такому основному средству начисляться не может. Мы не рекомендуем транспортной компании ориентироваться только на сведения об амортизационной группе, указанные на первой странице акта по форме № ОС-1. Ведь передающая сторона не должна в обязательном порядке указывать в этом документе номер группы именно для целей налогового учета. Поэтому целесообразнее сведения о номере амортизационной группы подтверждать отдельным документом, полученным транспортной компанией от предыдущего собственника. Например, предыдущий собственник по запросу транспортной компании может подготовить справку в произвольной форме:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (ООО «Альфа») Исх. № 28 от 25.07.2011 Справка-подтверждение Подтверждаем, что легковой автомобиль Bentley Amage, модификация R/T, форма кузова – седан, год выпуска – 2002, рабочий объем двигателя 6750 куб. см, длина 5,4 м, переданный ООО «Транспортная компания «Бета» по акту о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) от 22.07.2011 № 15 (договор купли-продажи от 22.07.2011 № 78), числился в налоговом учете нашей организации в составе 5 (пятой) амортизационной группы. Главный бухгалтер ООО «Альфа» Соколова Н. В. Соколова М.П. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 5

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

Обратите внимание!

При заполнении транспортной компанией акта по форме № ОС-1 на новый или бывший в эксплуатации автомобиль представительского класса не надо отражать данные о регистрации транспортного средства в ГИБДД.

Напоминаем читателям журнала, что для целей обеспечения полноты учета автомототранспортных средств Правительство РФ в п. 3 постановления от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» обязало собственников транспортных средств в установленном порядке регистрировать их в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России в течение пяти суток после приобретения. Согласно п. 5 письма Росстата от 31.03.2005 № 01-02-09/205 реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость» унифицированной формы первичной учетной документации № ОС-1 заполняется в случаях совершения сделок только с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Данный реквизит не предусматривает ссылки на документ с указанием номера и даты регистрации автомобиля в ГИБДД, поскольку автотранспортные средства к недвижимости не относятся. Отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Недвижимыми вещами также считаются подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ГРУППА ДЛЯ АВТОМОБИЛЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА Правильность начисления амортизации по автомобилю представительского класса за-

висит от того, к какой амортизационной группе его отнести. Кроме того, от правильности отнесения автомобиля представительского класса к амортизационной группе зависит и возможность применения по нему амортизационной премии. Ведь в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30 % их первоначальной стоимости, а для остальных амортизационных групп – до 10 % первоначальной стоимости основного средства (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). По общему правилу автомобили легковые (код ОКОФ 15 3410010) входят в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно. Исключения из этого общего правила составляют: ⇒ автомобили легковые малого класса для инвалидов (код ОКОФ 15 3410114), относящиеся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет и до семи лет включительно; ⇒ автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) (код ОКОФ 15 3410130); ⇒ автомобили легковые большого класса для индивидуального и служебного пользования (код ОКОФ 15 3410131); ⇒ автомобили легковые высшего класса (код ОКОФ 15 3410140); ⇒ автомобили легковые высшего класса для служебного пользования (код ОКОФ 15 3410141). Вышеперечисленные автомобили большого и высшего класса относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет и до десяти лет включительно. Напоминаем читателям журнала, что Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, установлена следующая классификация легковых автомобилей: ⇒ автомобили особо малого класса; ⇒ автомобили малого класса; ⇒ автомобили среднего класса; ⇒ автомобили большого класса; ⇒ автомобили высшего класса. При этом принадлежность автомобиля к определенному классу (от особо малого до большого) основывается на объеме двигателя автомобиля.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 6

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ Как следует из вышеприведенной классификации, представительский класс в ней отсутствует. Нет его четкого понятия и в классификациях, принятых в других странах. Таким образом, порядок определения принадлежности автомобиля к высшему (представительскому) классу ни Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, ни другие правовые акты не устанавливают. «Представительский класс» – это обобщающий термин. В данном случае транспортной компании можно порекомендовать воспользоваться рекомендациями ГТК России, изложенными в письме от 26.02.1997 № 04-30/3515 «О классификации автотранспортных средств», согласно которым признаками, отличающими автомобили высшего класса, следует считать: 1) репутацию марки; 2) цену; 3) габариты; 4) мощность двигателя (рабочий объем, число цилиндров); 5) отличия от базовой модели; 6) кузова, изготовленные по специальному заказу; 7) бронированный кузов; 8) форму кузова (седан, лимузин); 9) быстроходность; 10) комфортабельность салона; 11) дополнительное оборудование. Обладая тем или иным (хотя бы одним) свойством, автомобиль может быть отнесен к представительскому классу. По мнению ГТК России (письмо от 26.02.1997 № 04-30/3515), существует и другой подход к принадлежности того или иного автомобиля к представительскому классу – какой тип потребителя его использует: ⇒ царствующие фамилии; ⇒ руководители государства; ⇒ предприниматели и банкиры; ⇒ «золотая молодежь»; ⇒ звезды эстрады, кино и шоу-бизнеса и т. д. В письме ГТК России от 26.02.1997 № 0430/3515 указано, что, безусловно, представительскими являются «роллс-ройс» и «бентли», следовательно, включать их надо в пятую амортизационную группу. В этом документе также рекомендовано по вопросу отнесения той или иной марки автомобиля к представительскому классу в каждом случае обращаться к эксперту.

Пример Транспортная компания хочет отнести автомобиль Nissan Teana 2,3 Luxury к пятой амортизационной группе. Для этого она должна иметь на руках письменное заключение эксперта об отнесении этого автомобиля к высшему (представительскому) классу. Если такое заключение получено не будет, вышеуказанный автомобиль придется включить в третью амортизационную группу. Кстати, по европейской классификации автомобиль Nissan Teana 2,3 Luxury обычно позиционируется как автомобиль высшего среднего класса (класс E), называемого у нас бизнес-классом. До высшего (представительского) класса (класс F) он не дотягивает. Но с точки зрения минимизации налогообложения это на руку организации. Ведь автомобиль нужно отнести к третьей амортизационной группе, а срок службы основных средств, включенных в данную группу, – свыше трех до пяти лет включительно. Следовательно, в расходах транспортная компания будет признавать сумму амортизации в большем размере, чем если бы автомобиль относился к пятой амортизационной группе.

Существует и еще один подход к определению высшего (представительского) класса автомобиля. Так, к высшему классу могут быть отнесены легковые автомобили длиной свыше 4,9 метра. На это указано в табл. 4.1 Методического руководства по определению стоимости автомототранспортных средств с учетом естественного износа и технического состояния на момент предъявления (РД 37.009.015-98), утвержденного Минэкономики России 04.06.1998. Отметим, что Минюстом России отказано в регистрации данного документа (письмо Минюста России от 27.11.2002 № 07/11150-ЮД). Тем не менее именно на этот документ и на длину машины для определения отнесения автомобиля к высшему классу при отнесении к амортизационной группе ссылалась организация в налоговом споре, рассмотренном в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 № 17АП-8900/2008-АК по делу № А60-18328/08. Данный налоговый спор представляет безусловный интерес для транспортных компаний. Позиция налоговой инспекции. Налогоплательщиком были необоснованно отнесены автотранспортные средства «Вольво S80», «Мицубиси Грандис 2,4», «Фольксваген Мультивен» к третьей амортизационной группе. В обоснование этой позиции налоговая инспекция привела следующие доводы:

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 7

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ ⇒ постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» предусмотрено, что к пятой амортизационной группе относятся легковые автомобили большого класса (объем двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (объем двигателя не определен), то есть законодатель не ставит факт отнесения автомобиля к высшему классу в зависимость от объема двигателя; ⇒ данное положение содержится в отраслевой нормали ОН 025 270-66, в соответствии с которой легковые автомобили подразделяются в зависимости от рабочего объема двигателя: средний класс (от 1,18 до 3,5 л), большой класс (свыше 3,5 л) и высший класс (объем не установлен); ⇒ согласно Методическому руководству по определению стоимости автомототранспортных средств с учетом износа и технического состояния на момент предъявления РД 37.009.015-98 к большому классу относятся автомобили длиной от 4,6 до 4,9 м, а как было указано заявителем, длина «Вольво S80» составляла 4,8 м, «Мицубиси Грандис» – 2.4 – 4,7 м, «Фольксваген Мультивен» – 4,78 м. Следовательно, данные автомобили должны относиться к пятой амортизационной группе. Основанием для доначисления налога на прибыль послужили выводы акта проверки о неправомерном начислении амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся предметом лизинга и учитываемому на балансе общества исходя из третьей амортизационной группы основных средств – легковые автомобили среднего класса для служебного и индивидуального пользования. Налоговый орган полагал, что автомобили относятся к пятой амортизационной группе – автомобилям высшего класса. Позиция налогоплательщика. ООО «УБРиРлизинг» (налогоплательщик) полагало, что принадлежавшие ему автомобили не могли относиться к пятой амортизационной группе: к большому классу не относятся автомобили по объему двигателя меньше 3,5 л, а к высшему классу не относятся по длине автомобилей меньше 4,9 м. Позиция судей. В силу требований постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» к третьей амортизационной группе относятся легковые автомобили; к пятой амортизационной группе – автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержден-

ный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, устанавливает, что критериями отнесения транспортных средств к той или иной категории являются тип, класс автомобиля, объем двигателя и назначение в использовании. Вышеуказанные показатели проставляются в паспорте транспортного средства при регистрации в органах ГИБДД. Методическим руководством по определению стоимости автотранспортных средств РД 37.009.015-98, утвержденного Минэкономики России от 04.06.1998, установлено, что к высшему классу относятся автомобили длиной свыше 4,9 м. Из анализа вышеуказанных нормативных правовых актов следует, что критерием отнесения автомобиля к легковому автомобилю большого класса является объем двигателя более 3,5 л; к высшему классу – независимо от объема двигателя, но длиной более 4,9 м (основные средства пятой амортизационной группы). К легковому автомобилю среднего класса третьей амортизационной группы относятся легковые автомобили, за исключением легковых автомобилей большого и высшего класса. Кроме того, такие признаки, как репутация марки, автоматическая коробка передач, комфортабельность салона, стоимость автомобиля, нормативно не определены, носят оценочный характер, в связи с чем они не могут быть использованы для установления амортизационной группы в целях налогообложения. Как было установлено судом первой инстанции и подтверждалось материалами дела, ООО «УБРиР-лизинг» были заключены договоры внутреннего лизинга со следующими организациями: ⇒ с ООО «Свердловский ювелирный магазин» заключен договор № 35л от 20.01.2004 о передаче в лизинг автомобиля «Вольво S80», год выпуска 2003, объемом двигателя 2,4 дм куб., стоимостью 860 000 руб., длиной 4,8 м; ⇒ с ООО «Санта продукт» договор № 63л от 14.10.2004 о передаче в лизинг автомобиля «Мицубиси Грандис», объемом двигателя 2,4 дм куб., первоначальной стоимостью 810 878,48 руб., длиной 4,7 м; ⇒ с ЗАО «Нова-Строй» договор № 83л от 18.07.2005 г. о передаче в лизинг автомобиля «Фольксваген Мультивен», объемом двигателя 3,2 дм куб., первоначальной стоимостью 1 826 737,84 руб., длиной 4,78 м. Для целей начисления амортизационных отчислений данные автомобили налогоплательщиком законно и обоснованно были отнесены к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 8

09.08.2011 22:33:33

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ лет включительно по ОКОФ 15 3410010 «Легковые автомобили», так как они не относятся ни к большому, ни к высшему классу легковых автомобилей (объем двигателя автомобилей согласно данным паспорта транспортного средства составляет 2,4 дм куб., 2,4 дм куб., 3,2 дм куб., то есть менее 3,5 дм куб., а длина автомобилей 4,8 м, 4,7 м, 4,78 м, то есть менее 4,9 м). Ссылка налогового органа на отраслевую нормаль ОН 025 270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями» была судом отклонена, поскольку в соответствии с нормалью легковые автомобили также подразделяются на классы в зависимости от рабочего объема двигателя: средний класс от 1,18 до 3,5 л, большой класс свыше 3,5 л. Между тем автомобили, принадлежащие налогоплательщику, имеют объем двигателя до 3,5 л. Довод налогового органа со ссылкой на п. 9 ст. 259 НК РФ был предметом исследования суда первой инстанции, и ему была дана надлежащая правовая оценка. Суд обоснованно указал на то, что п. 9 ст. 259 НК РФ регламентирует порядок применения налогоплательщиками основной нормы амортизации со специальным коэффициентом 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям более 300 тыс. руб. и не предусматривает, что

автомобили стоимостью свыше 300 тыс. руб. должны относиться к автомобилям высшего класса. Суд также пришел к правильному выводу о том, что письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29.10.2004 № 03-03-01-04/1/95 не может устанавливать правил отнесения автомобилей к высшему классу в зависимости от стоимости, поскольку вышеуказанное письмо не является нормативным актом в сфере налогообложения. Таким образом, судьи в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 № 17АП-8900/2008-АК по делу № А60-18328/08 поддержали налогоплательщика, учтя его аргумент о том, что все приобретенные им автомобили представительского класса были короче 4,9 м и, следовательно, относились к третьей амортизационной группе. Таким образом, транспортная компания может отнести автомобиль к высшему (представительскому) классу на основе сравнения его характеристик согласно критериям, данным в письме ГТК России от 26.02.1997 № 04-30/3515, а также в Методическом руководстве по определению стоимости автомототранспортных средств с учетом естественного износа и технического состояния на момент предъявления (РД 37.009.015-98), утвержденном Минэкономики России 04.06.1998.

Извлечение из письма Минфина России от 02.06.2011 № 03-11-06/2/88 ...Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 9

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

КОГДА, КОМУ И ЗАЧЕМ НУЖНЫ ТОВАРНЫЕ И ТРАНСПОРТНЫЕ НАКЛАДНЫЕ Е. В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо» При заключении договоров поставки (купли-продажи) и перевозки товара или договоров транспортной экспедиции организация обычно тщательно прорабатывает множество правовых и финансовых вопросов, но при этом забывает о налоговых проблемах, которые могут возникнуть при отсутствии у нее первичной документации, подтверждающей реализацию этих договоров. Речь идет о таких важнейших оправдательных документах, как товарная накладная, товарнотранспортная накладная и транспортная накладная. Ведь именно на их наличие и правильность оформления обращают особое внимание налоговые органы при проверке обоснованности списания и оприходования товаров, а также признания расходов на перевозку товаров, правильности применения вычетов по НДС. Кроме того, арбитражная практика подтверждает, что «ненадлежащее оформление документов не может свидетельствовать о наличии между покупателем и продавцом самостоятельных отношений по поставке» (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 по делу № Ф04-2898/2007(34140-А81-10). Значит, чтобы доказать сам факт поставки товара, нужно правильно оформлять товарные и транспортные документы. Чтобы избежать споров с проверяющими и не оформлять лишних документов, давайте разберемся, когда, кому и зачем нужны товарная накладная, товарнотранспортная накладная и транспортная накладная.

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На это указано в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: ⇒ наименование документа; ⇒ дату составления документа; ⇒ наименование организации, от имени которой составлен документ; ⇒ содержание хозяйственной операции;

⇒ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ⇒ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ⇒ личные подписи вышеуказанных лиц (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Согласно п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации по учету товаров), движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исклю-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 10

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ чением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ. И товарная накладная, и товарнотранспортная накладная, и транспортная накладная являются важнейшими первичными учетными документами, оформление которых должно соответствовать прежде всего требованиям п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 1 ст. 252 НК РФ. Поскольку применение того или иного первичного учетного документа обусловлено характером хозяйственной операции, рассмотрим назначение каждой из вышеперечисленных накладных.

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ (ФОРМА № ТОРГ-12) Товарная накладная представляет собой первичный учетный документ, которым оформляются все операции по отпуску товара. Товарная накладная оформляется по унифицированной форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общим), утвержденным этим постановлением Госкомстата России, она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр

остается в организации, сдающей товарноматериальные ценности, и служит основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обратите внимание!

При реализации имущества, которое учитывалось как материалы другой организации, применяется накладная на отпуск материалов на сторону – форма № М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

В силу п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету товаров товарная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В товарной накладной указываются номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в товарной накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т. д. Покупатель не имеет права принимать к учету товарную накладную, которая не содержит всех реквизитов, предусмотренных формой № ТОРГ-12. Товарная накладная, содержащая все необходимые реквизиты, является также доказательством передачи товара (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2010 по делу № А31-7606/2009, от 01.03.2010 по делу № А43-7588/2009, от 02.12.2009 по делу № А38-2219/2009, от 16.10.2009 по делу № А43-4178/2009, Дальневосточного округа от 19.04.2010 № Ф03-2220/2010, ЗападноСибирского округа от 15.06.2010 по делу № А4516238/2009, Московского округа от 12.04.2010 № КА-А40/3243-10 по делу № А40-81923/09-63669, от 08.10.2009 № КГ-А40/10050-09 по делу № А40-9641/09-108-37, Поволжского округа от 12.05.2010 по делу № А55-9079/2009 и др.). Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется также в случае, если договором

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 11

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

Форма документа

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Назначение документа Поставщик

Покупатель

основание для списания товара

основание для оприходования товара

доказательство передачи товара и перехода права собственности основание для оперативного, складского, бухгалтерского и налогового учета

поставки предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, то есть если товар поставляется на условиях самовывоза. По мнению Президиума ВАС РФ (см. постановление от 09.12.2010 № 8835/10), если покупатель товара не выступает в качестве заказчика его перевозки (поставка товаров от продавца осуществлялась самовывозом), то для подтверждения факта приобретения товара, принятия его на учет и права на вычет НДС по приобретенным товарам достаточно только правильно оформленных товарных накладных по форме № ТОРГ-12 и счетов-фактур. Аналогичная точка зрения содержится в постановлениях ФАС ВосточноСибирского округа от 13.01.2011 по делу № А19-3787/2010, ФАС Центрального округа от 11.02.2011 по делу № А68-4748/08-108/13, ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу № А55-14780/2008.

Обратите внимание!

Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 21.01.2010 № 1-П признал фактическое наличие в правовой системе Российской Федерации общеобязательного судебного прецедента [толкование нормы права, как и разъяснение судебной практики, данное ВАС РФ в конкретном деле и конкретном судебном акте (постановление Пленума или Президиума ВАС РФ) обязательно для других судов, рассматривающих аналогичное дело]. Более того, ВАС РФ вправе придавать новым толкованиям норм права обратную силу: если после вступления в законную силу судебного акта появилась новая правовая позиция Суда по аналогичному спору, заинтересованная сторона вправе пересмотреть свое дело по вновь открывшимся обстоятельствам. Однако существуют некоторые ограничения: – в судебном акте ВАС РФ (постановлении Президиума или Пленума) должно быть прямо указано, что истолкование данной нормы имеет обратную силу; – придание обратной силы правовым позициям ВАС РФ недопустимо в административноправовых и публичных спорах (с участием государства и его органов), если при этом ухудшаются права слабой стороны (налого-

плательщика, пенсионера, лица, привлекаемого к административной ответственности).

ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ Новая форма транспортной накладной утверждена в приложении № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 (далее – Правила № 272) и применяется начиная с 25 июля 2011 года. Транспортная накладная – это первичный учетный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза [ч. 2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6 Правил № 272]. Поэтому если нет заключенного договора перевозки груза, то не должно быть и транспортной накладной. И наоборот, наличие договора перевозки изначально предполагает оформление транспортной накладной.

Обратите внимание!

Транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) составляется только в случае, если для перевозки товара привлекается транспортная компания.

Транспортная накладная необходима покупателям продукции и товаров (заказчикам перевозки) только для отражения транспортных расходов по отдельному договору перевозки. Транспортная накладная нужна также водителям транспортных средств при проверке документов инспекторами ДПС ГИБДД. Это объясняется тем, что согласно Правилам дорожного движения, утвержденным постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 (п. 2.1, 2.1.1), водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и по требованию сотрудников полиции передавать им для проверки в установленных случаях, в частности, путевой лист, лицензионную карточку и документы на перевозимый груз, а при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов – документы, предусмотренные правилами перевозки этих грузов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 12

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

Форма документа

Назначение документа Перевозчик

Покупатель (заказчик перевозки)

доказательство заключения договора перевозки груза Транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272)

учет работы перевозчика

обоснование отражения транспортных расходов по отдельному договору перевозки и вычета НДС по таким расходам

осуществление проверки перевозимых грузов во время движения транспортного средства со стороны инспекторов ДПС ГИБДД

Если покупатель (грузополучатель) вывозит груз самостоятельно, оформления транспортной накладной не требуется, поскольку отсутствует договор перевозки груза.

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ (ФОРМА № 1-Т) Товарно-транспортная накладная оформляется по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 (далее – Постановление № 78), и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Как следует из п. 1.2 и 2 Постановления № 78, требование об оформлении формы № 1-Т является обязательным для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Об этом говорится в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания № 119н). До вступления в силу Правил № 272 налоговые органы считали, что при доставке товаров автотранспортом товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т следует оформлять во всех случаях без исключения. И некоторые суды их поддерживали (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 № А19-10710/08-11-Ф02-1646/09, от 11.11.2008 № А19-4274/08-43-Ф02-5524/08). С вступлением в силу Правил № 272 форма № 1-Т пока не отменена, как не отменена и Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом».

Согласно п. 2 этой Инструкции перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной, а в п. 6 этого документа указано, что товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и их оприходования у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (абз. 3 п. 6 Инструкции). Верховный суд Российской Федерации в определении от 10.11.2009 № КАС09-515 также подтвердил (еще до принятия Правил № 272), что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарноматериальных ценностей у грузоотправителей и их оприходования у грузополучателей (в случае доставки товара автомобильным транспортом). Иной унифицированной формы первичной учетной документации по учету движения товарно-материальных ценностей при перевозке груза автомобильным транспортом и учету работы перевозчика действующим законодательством не предусмотрено. Не внесены пока изменения и в п. 49 Методических указаний № 119н. С вступлением в силу Правил № 272 существует мнение, что с 25 июля 2011 года организации-перевозчики больше не должны заполнять товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, а заказчики перевозки теперь вправе подтверждать доставку товаров и транспортные расходы только новой транспортной накладной (см. определение Верховного суда Российской Федерации от 10.11.2009 № КАС09-515, постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10). Но есть и противоположная точка зрения, согласно которой новая транспортная наклад-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 13

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

Форма документа

Товарнотранспортная накладная (форма № 1-Т)

Назначение документа Грузоотправитель

Грузополучатель

основание для списания ТМЦ

основание для оприходования ТМЦ

Перевозчик

Покупатель (заказчик перевозки)

для учета работы перевозчика

доказательство заключения договора перевозки груза подтверждение оказанных услуг по движению груза основание для оперативного, складского, бухгалтерского учета осуществление проверки перевозимых грузов во время движения транспортного средства со стороны инспекторов ДПС ГИБДД

ная не заменяет собой унифицированную форму товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т), п оскольку: ⇒ новая транспортная накладная подтверждает оказание услуг по перевозке (ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6 Правил № 272); ⇒ форма № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом (см. Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением № 78). До выхода официальных разъяснений обеим сторонам договора перевозки безопаснее иметь оба документа – и новую транспортную накладную, и товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Порядок оформления первичных учетных документов зависит от условий заключенных договоров поставки (купли-продажи), договоров перевозки или договоров транспортной экспедиции, а также от того, на кого возложена обязанность доставки и способа доставки товара.

ВАРИАНТЫ ДОСТАВКИ ТОВАРА И ОФОРМЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ Доставка товара может осуществляться разными способами согласно условиям заключенных договоров. Самовывоз покупателем. Если покупатель приобретает товар на условиях самовывоза и перевозит его на собственном транспорте (перевозчика в этом случае нет), оформлять транспортную накладную (приложение № 4 к Правилам № 272) не нужно. Для подтверждения факта приобретения товара и его принятия на учет достаточно товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (см. постановление Президиума ВАС РФ

от 09.12.2010 № 8835/10, письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413). Подтвердить расходы на перевозку (в частности, затраты на бензин) можно оформленными путевыми листами (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2008 № А19-6488/08-50-Ф02-5714/08). Во избежание налоговых рисков рекомендуем условия доставки товара и порядок оформления первичных документов четко прописать в договоре поставки (купли-продажи). Для подтверждения передачи товара достаточно только товарной накладной по форме № ТОРГ-12, которую поставщик (грузоотправитель) выставляет своим покупателям. Пример Поставщик на своем складе передает товар представителю покупателя (грузополучателя) – водителю. Договор перевозки в данном случае не заключен, поскольку товар забирает сам покупатель (грузополучатель) на собственном транспорте. В рассматриваемой ситуации оформление транспортной накладной (приложение № 4 к Правилам № 272) не требуется. Необходимо составить только товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует сам покупатель с привлечением перевозчика. Согласно условиям договора доставка товара входит в обязанности самого покупателя (грузополучателя), который организует перевозку путем заключения договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется упла-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 14

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ тить за перевозку груза установленную плату (ч. 1 ст. 785 ГК РФ). В этом случае оформляется транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272). Поставщик еще должен оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12. Доставку товара организует поставщик с привлечением перевозчика. Согласно условиям договора доставка товара входит в обязанности поставщика (грузоотправителя), который организует перевозку путем заключения договора перевозки. В этом случае поставщик (грузоотправитель) должен оформить транспортную накладную (приложение № 4 к Правилам № 272), на основании которой он передаст товар представителю транспортной компании (перевозчика). Кроме того, поставщик должен также оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует поставщик собственным транспортом. Согласно условиям договора доставка товара входит в обязанности поставщика (грузоотправителя), который организует перевозку собственным автотранспортом. Поскольку договор перевозки не заключается, то заполнять транспортную накладную (приложение № 4 к Правилам № 272) нет необходимости. Организациям следует иметь в виду, что указывать отдельной строкой стоимость доставки в этом случае в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 нельзя, так как этот документ применяется для оформления продажи товаров, а не услуг (см. постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Поскольку унифицированной формы первичного документа для учета услуг по доставке нет, поставщик вправе оформить документ

Документы, подтверждающие поставку товара

Документы, подтверждающие перевозку товара и транспортные расходы

Покупатель-грузополучатель путем самовывоза (без заключения договора перевозки)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; путевые листы

Покупатель-грузополучательзаказчик перевозки путем заключения договора перевозки (ст. 785 ГК РФ)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272)

Поставщик-грузоотправитель (собственными силами и собственным транспортом)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; акт об оказании услуг по доставке

Поставщик-грузоотправительзаказчик перевозки путем заключения договора перевозки (ст. 785 ГК РФ)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; поручение экспедитору, экспедиторская или складская расписка (формы утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23), акт об оказании услуг или отчет экспедитора, утвержденный заказчиком

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Способы доставки товара

Поставщик-грузоотправитель путем заключения договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ)

Покупатель-грузополучатель путем заключения договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 15

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ в свободной форме, включив в него обязательные реквизиты первичного документа (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 12, 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Например, таким документом может быть акт оказанных услуг, содержащий сведения о транспортных расходах (см. постановления ФАС Центрального округа от 15.01.2010 по делу № А54-366/2007С4-С5; ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КА-А40/4486-09 по делу № А40-48391/08114-196). Доставку товара организует поставщик путем заключения договора транспортной экспедиции. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (ч. 1 ст. 801 ГК РФ). Согласно п. 4 Правил транспортноэкспедиционной деятельности, утвержден-

ных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее – Правила № 554), транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Экспедиторскими документами являются (п. 5 Правил № 554): ⇒ поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); ⇒ экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); ⇒ складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение). Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил № 554). Их формы утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23. В рассматриваемой ситуации необходимо оформить поручение экспедитору, а также экспедиторскую или складскую расписку. Факт оказания услуг по договору экспедиции подтвердит либо акт об оказании услуг (см. постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2009 по делу № А12-14314/2008), либо отчет экспедитора, подписанный заказчиком.

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333 ...В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. С 1 января 2011 г. налогоплательщики земельного и транспортного налогов по итогам отчетных периодов не представляют налоговые расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам. При этом налогоплательщики земельного и транспортного налогов обязаны уплачивать авансовые платежи по этим налогам по итогам отчетных периодов в порядке, установленном ст. ст. 397 и 363 НК РФ соответственно. Таким образом, авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 16

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Ж. В. Кивва, аудитор, ведущий специалист отдела методологии бухгалтерского учета Группа компаний «Волга-Днепр» Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.).

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Под финансовыми вложениями понимаются вложения (инвестиции) с целью получения дохода в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ

1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Таким образом, законодательство не предусматривает организации права выбора – создавать или не создавать резерв под обесценение финансовых вложений, а обязывает формировать его в соответствии с требованием осмотрительности. Согласно ПБУ 19/02 резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и одновременно выполняются следующие условия: 1) наблюдаются признаки обесценения. Признаки обесценения финансовых вложений приведены в табл.; 2) подтверждается устойчивое существенное снижение их стоимости, которое характеризуется одновременным наличием следующих условий: Таблица

№ Виды финансовых вложений п/п

Признаки обесценения финансовых вложений

Акции (не обращающиеся на ОРЦБ); вклады в уставной капитал

Снижение стоимости чистых активов организации – эмитента. Введение в отношении организации – эмитента ценных бумаг любой из стадий процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство)

Векселя (третьих лиц)

Введение в отношении организации – эмитента ценных бумаг любой из стадий процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство)

Приобретенные права требования; займы выданные

Просрочка исполнения обязательств. Введение в отношении организации – должника любой из стадий процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство). Снижение вероятности получения долга с учетом платежеспособности контрагента № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 17

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ ⇒ на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; ⇒ в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; ⇒ на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Под учетной стоимостью финансовых вложений понимается стоимость, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете, а под расчетной стоимостью финансовых вложений – стоимость финансовых вложений, определенная на основании расчета по данным отчетности или иной информации. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений определяется по результатам проверки на их обесценение, которая проводится, как правило, один раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года. Если проверка на обесценение финансовых вложений (по которым ранее не создавался резерв) подтверждает устойчивое существенное снижение их стоимости, создается резерв под обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений (по которым ранее был образован резерв) выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее образованного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений (по которым ранее был образован резерв) выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее образованного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В целях обеспечения аналитического учета резервов под обесценение финансовых вложений единицей учета резерва в зависимости от вида финансовых вложений может быть: ⇒ по акциям – пакет акций одного эмитента (номер выпуска акций); ⇒ по векселям третьих лиц – ценная бумага; ⇒ по дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования, – задолженность, приобретенная по одному договору уступки права требования;

⇒ по вкладам в уставные капиталы – доля в уставном капитале юридического лица; ⇒ по займам выданным – договор за йма. Расчет резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется на основании результатов инвентаризации финансовых вложений за счет финансовых результатов [в составе прочих (операционных) расходов)]. Стоимость финансовых вложений, по которым был образован резерв, отражается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. По порядку формирования резерва под обесценения финансовые вложения условно можно подразделить на две группы: ⇒ по акциям и вкладам в уставный капитал; ⇒ по векселям третьих лиц, дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования и займам выданным. Рассмотрим порядок формирования резерва под обесценения для обоих групп.

3. ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВИДЕ АКЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ 3.1. Порядок определения расчетной стоимости акций ОАО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг Расчетная стоимость акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется путем выявления стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на соответствующий пакет акций. Согласно п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз. Для определения расчетной стоимости акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо: ⇒ запросить у эмитента ценных бумаг бухгалтерскую отчетность на определенные даты и данные о количестве эмитированных акций; ⇒ в установленном законодательством порядке рассчитать стоимость чистых активов эмитента; ⇒ определить расчетную стоимость одной акции путем деления стоимости чистых активов на количество эмитированных акций;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 18

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ ⇒ установить расчетную стоимость пакета акций одного эмитента путем умножения расчетной стоимости одной акции на общее количество акций, находящихся в собственности организации. Если расчетная стоимость пакета акций меньше его учетной стоимости, то делается вывод, что выявлены признаки обесценения финансового вложения. 3.2. Порядок определения расчетной стоимости вкладов в уставный капитал ООО Исходя из положений Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», расчетной стоимостью вклада в уставный капитал ООО признается действительная стоимость доли в уставном капитале общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли на определенную отчетную дату. Для определения расчетной стоимости вклада в уставный капитал необходимо: ⇒ запросить у общества, участником которого является организация, бухгалтерскую отчетность на определенные даты; ⇒ рассчитать стоимость чистых активов общества в порядке, установленном для оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз; ⇒ определить расчетную стоимость вклада в уставный капитал путем умножения стоимости чистых активов на размер доли. Если расчетная стоимость вклада в уставный капитал меньше его учетной стоимости, делается вывод, что выявлены признаки обесценения финансового вложения. 3.3. Проверка на устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений в виде акций и вкладов в уставный капитал Проверка на устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений (проверка на обесценение) производится по тем финансовым вложениям, по которым выявлены признаки их обесценения. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости. Для подтверждения данного условия рассчитывается разница: ⇒ между учетной стоимостью на отчетную дату (31.12 отчетного года) и расчетной стоимостью финансовых вложений на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки (30.09 отчетного года);

⇒ между учетной стоимостью финансовых вложений на предыдущую отчетную дату (31.12 года, предшествующего отчетному) и расчетной стоимостью финансовых вложений на 30.09 года, предшествующего отчетному. Уровень существенности снижения стоимости финансовых вложений определяется как отношение выявленной разницы по каждой единице финансовых вложений к учетной стоимости соответствующей единицы финансовых вложений, умноженное на 100. Как правило, если сумма снижения расчетной стоимости от учетной составляет 5 % и более, то она считается существенной. Однако уровень существенности организация вправе устанавливать самостоятельно; 2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения. Для подтверждения данного условия находится разница между значениями расчетной стоимости финансовых вложений на 31.12 года, предшествующего отчетному и последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки (30.09 отчетного года). Уровень существенности изменения расчетной стоимости финансовых вложений определяется как отношение полученной разницы по каждой единице финансовых вложений к расчетной стоимости соответствующей единицы финансовых вложений на 31.12 года, предшествующего отчетному умноженное на 100. Условие считается выполненным, если расчетная стоимость финансовых вложений на 30.09 отчетного года существенно меньше, чем на 31.12 года, предшествующего отчетному – отрицательная д инамика. По финансовым вложениям, по которым учетная стоимость на 31.12 года, предшествующего отчетному, и последнюю отчетную дату 30.09 отчетного года принимается равной 0 (в случае отрицательной величины чистых активов), данное условие считается выполненным. Такие финансовые вложения участвуют в образовании резерва под их обесценение, при выполнении остальных условий; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Свидетельства могут быть получены на основании заключения собственных или привлеченных экспертов. Финансовые вложения, удовлетворяющие условиям проверки на устойчивое существенное снижение стоимости, включаются в итоговый расчет резерва под обесценение финансовых вложений.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 19

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

4. ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВИДЕ ВЕКСЕЛЕЙ (ТРЕТЬИХ ЛИЦ), ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИОБРЕТЕННОЙ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, ЗАЙМОВ ВЫДАННЫХ Автором предлагается осуществлять формирование резерва под обесценение финансовых вложений в виде векселей (третьих лиц), дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования, займов выданных с применением коэффициентов резервирования. Коэффициенты резервирования применяются к финансовым вложением данной группы, если: 1) выявлена просрочка исполнения обязательств должником; 2) в отношении организации-должника введена любая из стадий процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство); 3) наблюдается снижение вероятности получения долга с учетом платежеспособности контрагента. Коэффициенты резервирования присваиваются соответствующему финансовому вложению ответственным структурным подразделением (юридическим, финансовым, ответственным за формирование дебиторской задолженности). Применяются следующие коэффициенты резервирования: ⇒ коэффициент резервирования (Крез); ⇒ коэффициент резервирования банкротной задолженности (Кбз); ⇒ коэффициент резервирования экспертной оценки возможности погашения задолженности (Кэксп); ⇒ итоговый коэффициент резервирования задолженности (Китог). Коэффициент резервирования (Крез) устанавливается в зависимости от срока возникновения просроченной задолженности, и составляет от «0,3» до «1,0». Коэффициент резервирования банкротной задолженности (Кбз), применяется при введении в отношении должника любой процедуры банкротства. Для задолженности должников, в отношении которых введена любая из стадий процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство) коэффициент резервирования банкротной задолженности (Кбз) устанавливается равным «0,8». Коэффициент резервирования экспертной оценки возможности погашения задолженности (Кэксп) является экспертным и применяется в раз-

мере, определенном на основании экспертных оценок. В качестве основного критерия для выставления экспертных оценок рассматривается наличие рисков неоплаты долга или неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков (за пределами того календарного года, на который создается резерв). На основании результатов экспертной оценки определяется степень вероятности погашения задолженности, которая может принимать следующие значения: ⇒ «низкая вероятность погашения долга» – существует низкая степень вероятности полного или частичного погашения (оплаты) просроченной задолженности; ⇒ «высокая вероятность погашения долга» – существует высокая степень вероятности полного или частичного погашения (оплаты) просроченной задолженности. Коэффициент резервирования экспертной оценки возможности погашения задолженности (Кэксп.) может принимать следующие значения, в зависимости от степени вероятности погашения задолженности: ⇒ «низкая вероятность погашения долга» – 1,0; ⇒ «высокая вероятность погашения долга» – 0,2. Итоговый коэффициент резервирования задолженности (Китог) применяется для окончательного формирования суммы резерва по просроченной задолженности с учетом вышеуказанных коэффициентов. Итоговый коэффициент резервирования не может быть менее «0,0» и более «1,0» и рассчитывается одним из нижеприведенных способов: – (Китог) = (Квз) + (Кэксп.); – (Китог) = (Кбз) + (Кэксп.). Для определения просроченной задолженности по займам выданным, дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования, учитываются сроки погашения задолженности по каждому договору, в разрезе которого ведется учет указанной задолженности. Расчет суммы резерва под обесценение финансовых вложений производится в следующем порядке: ⇒ по займам выданным, дебиторской задолженности, приобретенной – на основании договора уступки права требования с применением итоговых коэффициентов резервирования (Китог.); ⇒ по векселям (третьих лиц) – с применением коэффициента резервирования банкротной задолженности (Кбз).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 20

09.08.2011 22:33:34

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ На конец каждого последующего отчетного года по тем финансовым вложениям, по которым был образован резерв, осуществляется корректировка суммы ранее образованного резерва либо его восстановление. Корректировка либо восстановление ранее образованного резерва осуществляется по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в следующем порядке: ⇒ при выявлении увеличения резерва (дальнейшего снижения расчетной стоимости финансового вложения) сумма ранее образованного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения на сумму снижения, что будет соответствовать сумме вновь созданного резерва; ⇒ при выявлении уменьшения резерва (повышения расчетной стоимости финансового вложения) разница между учетной и расчетной стоимостью превышает установленный уровень существенности, сумма ранее образованного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения на сумму повышения, что будет соответствовать сумме вновь созданного резерва; ⇒ при выявлении уменьшения резерва (повышения расчетной стоимости финансового вложения, при этом разница между учетной и расчетной стоимостью превышает установленный уровень существенности) сумма ранее образованного резерва подлежит восстановлению. В случае выбытия (списания, погашения, продажи) или оплаты (частичной оплаты) финансовых вложений сумма ранее образованного резерва подлежит восстановлению в периоде, когда произошло выбытие (списание, погашение, продажа), оплата (частичная оплата). В случае частичной оплаты (погашения) финансовых вложений, по которым ранее был образован резерв под обесценение финансовых вложений, сумма резерва подлежит восстановлению пропорционально сумме поступившей частичной оплаты (погашения). Сумма резерва к восстановлению соответствует сумме поступившей частичной оплаты, умноженной на коэффициент, определяемый как отношение суммы ранее образованного резерва к учетной стоимости финансового вложения. Расчетная стоимость финансовых вложений в виде векселей (третьих лиц), дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования, займов выданных определяется на основе расчета как разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой резерва (суммой обесценения). Для определения расчетной стоимости финансовых вложений необходимо:

1) произвести расчет суммы резерва (суммы обесценения) по состоянию на 31.12 отчетного года в разрезе соответствующих видов финансовых вложений; 2) определить расчетную стоимость финансовых вложений на соответствующие отчетные даты путем вычитания из учетной стоимости финансовых вложений суммы резерва (суммы обесценения). Проверка на устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений (проверка на обесценение) производится по тем финансовым вложениям, по которым выявлены признаки их обесценения. Для проведения проверки необходимо определить: ⇒ сумму резерва по каждой единице финансовых вложений; ⇒ расчетную стоимость по каждой единице финансовых вложений. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений характеризуется следующими признаками: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости. Исходя из того, что сумма резерва является разницей между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения, то для подтверждения данного условия анализируется сумма резерва на 31.12 отчетного года и 31.12 года, предшествующего отчетному, по каждой единице финансовых вложений. Уровень существенности снижения стоимости финансовых вложений определяется как отношение суммы резерва по каждой единице финансовых вложений к учетной стоимости соответствующей единицы финансовых вложений, умноженное на 100. Если полученный результат превышает установленный уровень существенности, то сумма снижения считается существенной; 2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения. Для подтверждения данного условия находится разница между значениями расчетной стоимости финансовых вложений на 31.12 года, предшествующего отчетному, и 31.12 отчетного года. Уровень существенности изменения расчетной стоимости финансовых вложений определяется как отношение полученной разницы по каждой единице финансовых вложений к расчетной стоимости соответствующей единицы финансовых вложений на 31.12 года, предшествующего отчетному, умноженное на 100. Условие считается выполненным, если расчетная стоимость финансовых вложений на отчетную

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 21

09.08.2011 22:33:35

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ дату менее установленного уровня существенности сравнительно с данными на 31.12 года, предшествующего отчетному, – отрицательная динамика; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Финансовые вложения, удовлетворяющие условиям проверки на устойчивое существенное снижение стоимости, включаются в итоговый расчет резерва под обесценение финансовых вложений.

5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ СОЗДАНИЯ (ВОССТАНОВЛЕНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, КОРРЕКТИРОВКИ) РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ После получения утвержденного отчета по расчету суммы резерва под обесценение финансовых вложений формируются хозяйственные операции: 1) если в отчетном периоде было выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым ранее резерв не создавался, то сумма резерва под обесценение финансовых вложений в полном размере отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; 2) если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений, по которым ранее был образован резерв, выявляется необходимость его корректировки в сторону увеличения, то в бухгалтерском учете сумма корректировки в конце отчетного года отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; 3) если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений, по которым ранее был образован резерв, выявляется необходимость их корректировки в сторону уменьшения, то в бухгалтерском учете сумма корректировки в конце года отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; 4) если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений делается вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения их стоимости, сумма ранее образованного резерва под обесценение соответствующих финансовых вложений в конце года относится на увеличение финансового результата.

В бухгалтерском учете сумма восстановленного резерва отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; 5) в случае выбытия финансовых вложений (списании, погашении, продаже), по которым ранее был образован резерв, сумма резерва относится на финансовый результат [в составе прочих (операционных) доходов] в периоде, когда произошло выбытие (списание, погашение, продажа) вышеуказанных финансовых вложений. В бухгалтерском учете сумма использованного резерва отражается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» на основании проведенной операции по выбытию (списанию, погашению, продаже); 6) в случае частичной оплаты (погашения) финансовых вложений, по которым ранее был образован резерв под обесценение финансовых вложений, сумма резерва относится на финансовый результат пропорционально сумме поступившей частичной оплаты (погашения). Сумма резерва к восстановлению соответствует сумме поступившей частичной оплаты (погашения), умноженной на коэффициент, определяемый как отношение суммы ранее образованного резерва к учетной стоимости финансового вложения. В бухгалтерском учете соответствующая сумма резерва списывается по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в периоде осуществления операции; 7) сумма образованного резерва, признаваемая в бухгалтерском учете прочим расходом, и сумма использованного (восстановленного) резерва, признаваемая в бухгалтерском учете прочим доходом, не учитываются для целей налогообложении прибыли. В связи с этим возникают постоянные разницы, соответствующее им постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, ст. 270, ст. 251 НК РФ). В бухгалтерском учете соответствующая сумма образованного резерва списывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в периоде осуществления операции. В случае использования (восстановления) резерва в бухгалтерском учете соответствующая сумма резерва отражается записью СТОРНО по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в периоде осуществления операции.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 22

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС В 2011 ГОДУ Е. В. Васильева

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зарегистрированным в Минюсте России 16.03.2011, № 20129 (далее – Расчет по форме – 4 ФСС). Вместе с новым Расчетом по форме-4 ФСС этим же приказом Минздравсоцразвития России утвержден и Порядок его заполнения (приложение № 2) (далее – Порядок заполнения). Документ вступил в силу с 05.04.2011 и применяется при представлении Расчета по форме- 4 ФСС начиная с I квартала 2011 года.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ -4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС обязаны представлять все страхователи. На это указывают подпункт 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ), п. 1 ст. 5, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Расчет по форме-4 ФСС должны представлять все страхователи, являющиеся плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют. Об этом говорится в абз. 7 ст. 3, п. 17 ч. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осущест-

вление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС ПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ Если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в территориальные органы ФСС РФ нужно определить: ⇒ кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение; ⇒ в какое территориальное отделение ФСС РФ следует подавать расчеты. Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения.

СТРУКТУРА РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Структуру Расчета по форме-4 ФСС можно представить следующим образом:

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 23

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Наименование структурной единицы Расчета по форме -4 ФСС

Номер таблицы

Титульный лист Раздел I Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам Раздел II Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС С 1 января 2011 года страхователи обязаны подавать Расчет по форме-4 ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, подпункт «б» п. 5 ст. 1, ст. 4

1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5

6, 7, 8, 9

Федерального закона от 08.12.2010 № 339ФЗ, подпункт 17 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Отчетный период, за который подается Расчет по форме-4 ФСС

Срок представления Расчета по форме-4 ФСС

I квартал

Не позднее 15 апреля

Полугодие

Не позднее 15 июля

9 месяцев

Не позднее 15 октября

Календарный год

Не позднее 15 января следующего года

Сроки представления расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязатель-

ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применительно к отчетным периодам 2011 года являются следующими:

Отчетный период, за который подаются Расчеты по форме-4 ФСС

Последний день для подачи Расчета по форме-4 ФСС

за I квартал 2011 года

15 апреля 2011 года

за полугодие 2011 года

15 июля 2011 года

за 9 месяцев 2011 года

17 октября 2011 года <*>

за 2011 год

16 января 2012 года <**>

<*> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2011 года (15 октября 2011 года) выпадает на вых одной де нь – субботу, 16 ок тября – также выходной день – воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ). <**> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 2011 год (15 января 2012 года) выпадает на выходной де нь – воскресенье (ч . 7 с т. 4 З акона № 212-ФЗ).

КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют Расчет по форме-4 ФСС в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения. Это установлено ч. 11

ст. 15 Закона № 212-ФЗ (с учетом норм ч. 14 ст. 15 этого Закона). В свою очередь головная организация подает Расчет по форме-4 ФСС по месту своего нахождения. Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 24

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ болеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами», представляет в ФСС РФ Расчет по форме -4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II Расчета по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по каждому такому подразделению. Это следует из положений п. 15 раздела IV Порядка заполнения.

КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС По общему правилу Расчет по форме-4 ФСС можно подать в бумажном виде (см. далее). ⇒ лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ (ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ); ⇒ по почте заказным письмом с описью вложения. В Порядке заполнения ничего не говорится о возможности представления Расчета по форме-4 ФСС по почте, но Закон № 212ФЗ не устанавливает на это запрета. Отметим также, что при желании плательщик взносов вправе сдать Расчет по форме-4ФСС в региональное отделение ФСС РФ по каналам электронной связи. В то же время отдельные плательщики взносов обязаны представлять Расчеты по форме-4 ФСС в электронной форме. Так, в 2011 году такое требование установлено в отношении страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Оно также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации. В случае представления Расчета по форме-4 ФСС в электронной форме факт его приема при успешном прохождении будет подтверждаться квитанцией о приеме Расчета и протоколом проверки, в противном случае – квитанцией о получении Расчета с ошибками (п. 4.3, 4.4, 4.7 Технологии приема Форма представления Расчета по форме-4 ФСС в 2011 году

расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, утвержденной приказом ФСС РФ от 12.02.2009 № 19).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Ответственность за несвоевременное представление Расчета по форме-4 ФСС, содержащего два раздела по двум видам страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), установлена разными законами. В части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством действует ст. 46 Закона № 212-ФЗ, а в части взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Если организация представит Расчет по форме-4 ФСС с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ей грозит штраф в размере 5 % суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30 % вышеуказанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же организация опоздает более чем на 180 календарных дней, сумма штрафа составит 30 % суммы страховых взносов плюс 10 % за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Аналогичные нормы установлены ст. 19 Закона № 125-ФЗ.

ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС следует заполнять в соответствии с Порядком заполнения, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 2).

Среднесписочная численность сотрудников страхователя более 50 человек

50 человек и менее

электронная форма

обязательно

по выбору страхователя

на бумажном носителе

по выбору страхователя

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 25

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ Правила заполнения титульного листа изложены в разделе II «Заполнение титульного листа Расчета» Порядка заполнения. На этом листе стра-

хователь должен заполнить все показатели, кроме подраздела «Заполняется работником Фонда». Титульный лист предназначен для отражения персональных данных страхователя (см. таблицу). Таблица

Поле титульного листа

Что указывается

Регистрационный номер, указанный в извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. В первых десяти ячейках указывается регистрационный номер страхователя, «Регистрационный а в дополнительных десяти ячейках через черту – дополнительный код, предусмономер страхователя» тренный для обособленного подразделения организации. Данный номер проставляется также в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета по форме- 4 ФСС «Код подчиненности»

Код подчиненности, указанный извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. Проставляется в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета. Состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором страхователь зарегистрирован в настоящее время

«Номер корректировки»

При представлении первичного Расчета указывается код 000. В случае подачи уточненного Расчета (ст. 17 Закона № 212-ФЗ) за соответствующий период код будет соответствовать номеру корректировки: 001, 002, 003,...010 и т. д.

«Отчетный период (код)»

Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который представляется Расчет, а также количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения. Кодировка периода – двузначная. Напомним, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который обозначается «12» (п. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Количество обращений страхователя с начала года за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения (двузначный код) надо указать в этом поле через черту наряду с кодом самого отчетного периода. Если организация обращалась один раз за возмещением, то надо указать «01», два раза – «02» и т. д.

«Календарный год»

Указывается календарный год (четырехзначный код), за расчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет)

«Полное наименование организации, обособленного подразделения / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица»

Российская организация

Наименование организации (обособленного подразделения), указанное в учредительных документах

Иностранная организация

Наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации

Индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, глава КФХ, физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя

Фамилия, имя, отчество согласно документу, удостоверяющему личность. Указываются полностью, без сокращений

Идентификационный номер налогоплательщика (двенадцать ячеек)

«ИНН»

Для российской организации

По месту нахождения организации

ИНН, указанный: – в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); – в уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 26

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

Что указывается ИНН организации состоит из 10 знаков, в то время как соответствующее поле имеет 12 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставлять нули (00) (п. 4.8 разд. II Порядка заполнения).

Для иностранной организации

По месту нахождения обособленного подразделения

ИНН, указанный в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (форма № 12-1-8 <*>, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на учет)

По месту нахождения отделения

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по Для физического лица (в том месту жительства на территории Российской Федечисле индивидуального предрации (форма № 12-2-4, или форма № 09-2-2, или принимателя) форма № 2-1-Учет, в зависимости от даты постановки на учет) Код причины постановки на учет Для российских организаций По месту нахождения органиПо месту нахождения обособленного подраздезации ления

«КПП»

КПП указывается согласно: – свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); – уведомлению о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

КПП указывается согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 121-8, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на учет)

Для иностранных организаций

По месту нахождения отделения

«ОГРН / ОГРНИП»

КПП, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

Основной государственный регистрационный номер / Основной государственный номер индивидуального предпринимателя Для индивидуального предпринимателя Для организации (ОГРН) (ОГРНИП)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 27

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

«ОКАТО»

«ОКПО»

«ОКОПФ»

«ОКФС»

«ОКВЭД»

«Номер контактного телефона»

«Адрес регистрации»

Что указывается Согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ (форма № Р50003), или свидеОГРНИП указывается согласно свидетельству тельству о внесении записи в о государственной регистрации физического лица ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля в качестве индивидуального предпринимателя 2002 г. (форма № Р57001) (по- (форма № Р61001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРИП (форма № Р60004), или свидестановление Правительства тельству о внесении в ЕГРИП записи об индивидуРФ от 19.06.2002 № 439) альном предпринимателе, зарегистрированном ОГРН организации состоит до 1 января 2004 г. (форма № Р67001) (постановиз 13 знаков, в то время как ление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439) соответствующее поле имеет 15 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставить нули (00) (п. 4.10 разд. II Порядка заполнения) Код административно-территориального образования по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413. Например, району «Северное Медведково» Северо-Восточного округа г. Москвы присвоен код ОКАТО 45 280 583 8. Коды ОКАТО указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код по разд. I Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОК 007-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 297, который присвоен организации (индивидуальному предпринимателю) органами государственной статистики. Коды ОКПО указываются организациями (индивидуальными пр едпринимателями – разд. I I О КПО) на основа нии соотве тствующего информационного письма территориального органа Росстата (приказ Росстата от 29.07.2008 № 174). Физические лица в этом поле ставят прочерк Код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-99, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65. Коды ОКОПФ указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОК 027-99), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, частная собственность, код по ОКФС 16. Коды ОКФС указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код основного вида деятельности, которым занимается страхователь в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029 – 2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Например, оптовой торговле деревообрабатывающими станками соответствует код по ОКВЭД 51.61.1. Вновь созданные организации, которые не работали в предыдущем году, в первый год работы указывают код по ОКВЭД по данным органа государственной регистрации, а начиная со второго года деятельности – код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС РФ Контактный телефон страхователя Для юридических лиц

Для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей)

Юридический адрес в соответствии с Российским классификатором адресов ФНС России (КЛАДР)

Адрес регистрации по месту жительства в соответствии с Российским классификатором адресов ФНС России (КЛАДР)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 28

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Окончание таблицы Поле титульного листа

«Шифр страхователя»

«Численность работников»

Что указывается Шифр состоит из основного и двух дополнительных шифров (поле из девяти ячеек) и указывается в поле из девяти ячеек. В первых трех ячейках проставляется шифр страхователя, определяющий категорию плательщика страховых взносов в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения. В этом приложении приведены шифры плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий, – 091, а пл ательщики, пе решедшие на у плату ЕСХ Н, – 032. П лательщики взносов, не имеющие льгот, указывают в данных ячейках код 071. В следующих двух ячейках проставляется код в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков, применяющих специальные режимы. Например, плательщики, применяющие УСН, указывают 01, переведенные на уплату ЕНВД, – 02, организации, применяющие ЕСХН, – 03. Все остальные плательщики страховых взносов должны в указанных ячейках указывать код 00. В последних двух ячейках, заполняемых казенными и бюджетными учреждениями на основании приложения № 3 к Порядку заполнения, вписывается код 01. Все другие плательщики в данных ячейках должны проставить 00 (см. письмо ФСС России от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866). В целом шифр страхователя будет выглядеть, например, так: – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, применяете общий режим налогообложения и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/00/00». Причем шифр 071 вы указываете и в случае, если выплачиваете и доходы работникам-инвалидам I, II или III группы; – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 % и применяете УСН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/01/00»; – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, уплачиваете ЕНВД и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/02/00»; – если вы платите взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 1,9 % и уплачиваете ЕСХН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «032/03/00» Сведения о численности работников, количестве работающих женщин, инвалидов и сотрудников, занятых на работах с вредными (опасными) производственными факторами Для индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными Для организаций предпринимателями (включая адвокатов и нотариусов), производящих выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений среднесписочная численность работников, рассчичисленность застрахованных лиц, в отношении кототанная в порядке, опредерых производились данные выплаты ляемом Росстатом. В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин», «работающих инвалидов», «работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами», указывается численность вышеперечисленных работников у плательщика страховых взносов

«Расчет представлен на ___ стр.» «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах»

Указывается количество страниц Расчета по форме-4 ФСС, а также количество листов прилагаемых подтверждающих документов (их копий)

«Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю»

В поле «страхователь», «уполномоченный представитель страхователя» проставляется: – «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации-страхователя, индивидуальный предприниматель или физическое лицо; – «2», если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя. В полях «(Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, представителя страхователя)», «Подпись», «Дата», «М.П.» приводятся следующие сведения: – если достоверность сведений подтверждает руководитель организации№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 29

09.08.2011 22:33:35

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле Титульного листа

Что указывается страхователя, надо указать его фамилию, имя, отчество полностью, поставить его личную подпись, заверенную печатью организации, а также проставить дату подписания; – если достоверность сведений подтверждает физическое лицо, индивидуальный предприниматель, надо указать его фамилию, имя, отчество, поставить его личную подпись и дату подписания; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя – юридическое лицо, надо указать полностью наименование такой организации, фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия удостоверять Расчет по форме-4 ФСС, а также проставить печать этого юридического лица; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя – физическое лицо, надо указать полностью фамилию, имя, отчество такого представителя, проставить его личную подпись и дату подписания, а также указать вид документа, подтверждающего полномочия этого представителя удостоверять Расчет по форме -4 ФСС; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя индивидуального предпринимателя, надо указать полностью фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия на удостоверение Расчета по форме-4 ФСС. Подпись страхователя (либо его уполномоченного представителя) и дата подписания проставляются также в конце каждой страницы Расчета по форме-4 ФСС

«Документ, подтверждающий полномочия представителя»

Заполняется при подтверждении сведений Расчета по форме-4 ФСС уполномоченным представителем страхователя. Указывается вид документа, подтверждающего его полномочия

Поле «Данный расчет представлен (код)» заполняется работником Фонда следующим образом: – в первых двух ячейках указывается код, который соответствует отчетному периоду; – в последующих двух ячейках указывается код, который определяет количество обращений плательщика страховых взносов за выделением средств на выплату «Заполняется работстрахового обеспечения. ником Фонда» В поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету по форме -4 ФСС. Кроме того, указываются также дата представления Расчета, фамилия, имя и отчество работника Фонда, принявшего Расчет, ставится его подпись

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ» Правила заполнения раздела I Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе III Порядка заполнения. Страхователи отражают в разделе I Расчета по форме-4 ФСС данные о расчете сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам всего, в том числе по видам пособий; данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета; а также сведения и условия, необходимые для применения плательщиками пониженных страховых тарифов, в том числе персональ-

ные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период. Этот раздел состоит из семи таблиц (1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5).

Обратите внимание:

В разделе I Расчета по форме-4 ФСС плательщик не должен отражать сведения о начисленных ему и уплаченных им суммах пеней и штрафов.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

Все страхователи (независимо от режима налогообложения), уплачивающие страховые

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 30

09.08.2011 22:33:35

_9_11.indd 31

всегда

гр. 3 стр. 15 табл. 1

Расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные с начала расчетного периода

Общая сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных с начала расчетного периода

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 1-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 2-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

гр. 5 стр. 5 табл. 3

гр. 4 стр. 5 табл. 3

гр. 3 стр. 5 табл. 3

гр. 3 стр. 14 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет переплаты страховых взносов, на начало расчетного периода

гр. 7 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 6 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 5 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 4 стр. 12 табл. 2

гр. 3 стр. 11 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

гр. 3 стр. 10 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

гр. 3 стр. 13 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

всегда

При каких условиях

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет превышения расходов, на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 9 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за следующий календарный год.

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

С чем должен совпадать

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

гр. 3 стр. 12 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало расчетного периода Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на конец расчетного периода

Наименование показателя

Задолженность за ФСС РФ перед страхователем на начало расчетного периода

№

Таблица взаимоувязки показателей раздела I Расчета по форме -4 ФСС

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

09.08.2011 22:33:35

_9_11.indd 32

гр. 3 стр. 2 табл. 4

гр. 3 стр. 4 табл. 4

гр. 3 стр. 5 табл. 4

гр. 5 стр. 1 табл. 5 гр. 5 стр. 2 табл. 5 гр. 5 стр. 3 табл. 5

Численность инвалидов и их законных представителей из числа членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Среднесписочная численность всех работников организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Среднесписочная численность инвалидов, работающих в организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трехмесяцев отчетного периода

Расходы на пособия по временной нетрудоспособности за счет средств федерального бюджета

Расходы на пособия по беременности и родам за счет средств федерального бюджета

Расходы на ежемесячные пособия по уходу за ребенком за счет средств федерального бюджета

Расходы на социальные пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 6 табл. 5 гр. 5 стр. 11 табл. 2

гр. 5 стр. 7 табл. 2

гр. 5 стр. 3 табл. 2

гр. 5 стр. 1 табл. 2

гр. 6 стр. 5 табл. 4

гр. 6 стр. 4 табл. 4.

гр. 6 стр. 2 табл. 4

гр. 3 стр. 1 табл. 4

всегда

гр. 6 стр. 1 табл. 4

Численность всех членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

гр. 8 строки «Итого выплат» табл. 3.1 всегда

гр. 6 строки 5 табл. 3

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 3-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

При каких условиях

С чем должен совпадать

Наименование показателя

№

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

Окончание таблицы

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

09.08.2011 22:33:36

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязательном порядке заполняют все таблицы раздела II и представляют Расчет по форме-4 ФСС в территориальный орган ФСС РФ. Такая обязанность установлена для них в п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. Правила заполнения раздела II Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе IV Порядка заполнения. В этом разделе осуществляется расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на выплату страхового обеспечения. Раздел II состоит из четырех таблиц (6, 7, 8, 9). При сдаче отчетности в ФСС РФ плательщикам взносов необходимо иметь в виду, что страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее – Порядок № 55), представляет Расчет по форме -4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II этого Расчета по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей (п. 15 Порядка заполнения). Организация вправе выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, если одновременно выполняются следующие условия (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, да лее – Порядок № 55): 1) подразделение осуществляет вид деятельности, который для самой организации не является основным; 2) организация ведет бухгалтерский учет по вышеназванному подразделению, на осно-

вании сведений которого она может заполнить раздел II Расчета по форме -4 ФСС; 3) организация представляет в региональное отделение ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС в целом по организации, а также раздел II этого Расчета по данному подразделению. Если такие требования не выполняются, то подразделение организации не может быть признано самостоятельной классификационной единицей. Чтобы выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации необходимо представить (п. 8 Порядка № 55): ⇒ заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя (по форме, приведенной в приложении № 3 к Порядку № 55); ⇒ копии документов, подтверждающих, что подразделение занимается тем видом деятельности, который для самой организации не является основным; ⇒ копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положение о подразделении, приказ об учетной политике или выписка из этого приказа и т. д.). После выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу основной вид деятельности этого подразделения нужно будет ежегодно подтверждать (п. 8 Порядка № 55 и п. 11 Правил № 713). Для этого каждый год до 15 апреля в региональное отделение ФСС РФ по месту нахождения подразделения должны представляться документы, перечисленные в п. 3 Порядка № 55: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справка-подтверждение, копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копия лицензии (лицензий). Если организация не представила документы, необходимые для выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу, либо не подтвердила по своему подразделению, выделенному в самостоятельную классификационную единицу, основной вид деятельности такого подразделения, отличный от основного вида деятельности головной организации, то страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по данному подразделению она уплачивает по тарифу, установленному исходя из основного вида деятельности самой организации (пп. 8, 10 Порядка № 55 и пп. 11, 12 Правил № 713).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 33

09.08.2011 22:33:36

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

КАК ПРОТИВОДЕЙСТВОВАТЬ ПРИОСТАНОВЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ М. М. Ратников, руководитель налоговой практики компании «Налоговый администратор» ОТМЕНА РЕШЕНИЯ ПО ФОРМАЛЬНЫМ ОСНОВАНИЯМ Как правило, организации имеют по несколько расчетных счетов в одном или разных банках. В последнее время налоговые органы нередко принимают решения о приостановлении операций по каждому расчетному счету на часть суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов. Сумма взыскания определяется пропорционально количеству расчетных счетов, имеющихся у организации. Фактически, чем больше расчетных счетов, тем меньше будет сумма, заблокированная на каждом из них. При этом налоговыми органами обычно не учитывается фактическое использование организацией каждого расчетного счета. Заметим, что такой порядок не противоречит действующему законодательству Российской Федерации. На практике также встречается ситуация, при которой налоговые органы выносят решение о приостановлении операций в отношении всех имеющихся у организации счетов без указания суммы. При этом решение о взыскании и инкассовые поручения направляются только в отношении одного из расчетных счетов. Согласно подходу, сформировавшемуся в арбитражной практике, такие действия налоговых инспекторов незаконны. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3005 судьи указали на следующее. Из материалов рассмотренного дела следовало, что налоговым органом были приостановлены операции по шести валютным счетам организации без направления инкассовых поручений на списание налога и пени. В то же время налоговой инспекцией было произведено взыскание денежных средств с рублевого расчетного счета общества путем выставления инкассовых поручений на спорные суммы налога и пени, которые были исполнены банком в полном объеме.

В итоге судьи сделали вывод, что оспаривавшиеся решение и действия налогового органа о приостановлении всех расходных операций по шести валютным счетам организации не соответствовали налоговому законодательству и нарушали законные права и интересы общества. Другим характерным примером нарушения установленной процедуры приостановления операций по расчетному счету является принятие налоговым органом решения об обеспечительных мерах по результатам налоговой проверки без учета положений ст. 101 НК РФ. Согласно арбитражной практике одновременное наложение запрета на реализацию имущества и приостановление операций по расчетному счету является незаконным. Так, из постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 18.12.2007 № Ф04133/2007(154-А03-32) следует, что приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению судей, приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ. Однако в данном случае в нарушение вышеуказанного порядка обеспечительные меры были приняты в отношении всего имущества без учета очередности, предусмотренной законом, и стоимости этого имущества, а в части

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 34

09.08.2011 22:33:36

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ приостановления операций по счетам в банке не была предоставлена возможность исполнения соответствующего требования об уплате недоимки. Приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно на основании ст. 76 НК РФ, если уже принято решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов, организация результаты проверки не обжаловала и требование о добровольной уплате не исполнила. Кроме этого, в резолютивной части оспаривавшегося решения не была указана совокупная стоимость имущества, отчуждение которого было запрещено. В итоге судьи заключили, что проверявшие необоснованно применили обеспечительные меры в отношении принадлежащего организации имущества. Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ налоговый орган вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности исполнения вышеуказанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. В этом случае в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) налоговый орган должен доказать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, принятого по результатам налоговой проверки. Из определения ВАС РФ от 26.12.2007 № 17448/07 следует, что если налоговый орган не доказал данное обстоятельство, то решение о приостановлении операций по расчетному счету незаконно. При этом налогоплательщику не следует заявлять в суде требование о снятии запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и об отмене обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам. Такое требование не подведомственно арбитражному суду. Как следует из ст. 27 АПК РФ, арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии со ст. 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности. Требования о

снятии судом запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, а также об отмене обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам заявителя ни к одной из вышеназванных категорий не относятся, поэтому на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ производство по такому делу будет прекращено. Долгое время предметом рассмотрения в арбитражных судах становился вопрос о возможности привлечения к налоговой ответственности филиала (представительства) налогоплательщика. В ряде случаев при принятии решения о приостановлении операций по счетам налоговые органы допускают аналогичную ошибку: принимают решение в отношении филиала (представительства). В таком случае организация может выиграть спор уже на том основании, что налоговые инспекторы приняли решение в отношении ненадлежащего лица. Так, судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 06.09.2007 по делу № А5714968/06-22 отметили, что, признавая недействительным оспаривавшееся решение налоговой инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговым органом в нарушение ст. 19 НК РФ требование и решение о приостановлении операций по счету были вынесены в отношении не налогоплательщика-организации, а обособленного подразделения общества.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ НЕЗАКОННО В последнее время проверяющие все чаще принимают решения о приостановлении операций по расчетным счетам без достаточных на то оснований. На практике требование об уплате налогов, пени, штрафа в добровольном порядке выставляется налоговым органом в случае, если в лицевом счете налогоплательщика отражены вышеуказанные суммы. Зачастую налоговые инспекторы не указывают в требовании основания возникновения задолженности и не могут доказать факт наличия недоимки. В силу ст. 69 НК РФ такое требование является незаконным. Согласно арбитражной практике требование, выставленное с нарушением действующего законодательства, не может являться основанием для принятия решения о приостановлении операций по расчетному счету. Как отмечено в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 21.01.2008 № Ф03-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 35

09.08.2011 22:33:36

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ А24/07-2/6176, судом на основе исследования и оценки в соответствии со ст. 71 АПК РФ имевшихся в материалах дела доказательств было установлено и не было опровергнуто налоговым органом, что не был доказан факт наличия недоимки в спорной сумме и соответственно не была доказана обоснованность доначисления пени, указанной в оспаривавшемся требовании. Истребованные судом определением от 18.06.2007 документы налоговым органом не были представлены. При таких обстоятельствах оспаривавшиеся ненормативные акты налогового органа (требование об уплате пеней по единому социальному налогу, решения о взыскании пеней в этой же сумме за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и о приостановлении операций по счетам организации) правомерно были признаны судом недействительными как несоответствующие нормам НК РФ. Заметим, что в ст. 76 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для принятия решения о приостановлении операций по расчетному счету. Однако в связи с тем, что приостановление операций по счету является эффективным механизмом воздействия на налогоплательщика, налоговыми органами такое решение часто принимается для того, чтобы принудить организацию совершить какие-либо действия. Так, решение о приостановлении операций по счету принимается, если налогоплательщик не представил документы по требованию налогового органа. Согласно арбитражной практике, сложившейся в разных округах, такое решение незаконно. Например, в постановлении ФАС ЗападноСибирского округа от 09.08.2007 № Ф045130/2007(37098-А46-32) указано, что ст. 76 НК РФ не предусматривает возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в случае неисполнения организацией требования о представлении документов для проведения налоговой проверки. По мнению судей, исходя из смысла вышеуказанной нормы приостановление операций по счету в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не средством обеспечения выполнения требований налоговых инспекций при осуществлении ими контрольных мероприятий. Из обжаловавшегося решения следовало, что оно было принято именно в связи с непредставлением налогоплательщиком до-

кументов, необходимых для проведения налоговой проверки. Кроме того, согласно сложившемуся в судебно-арбитражной практике подходу неправомерным является и приостановление операций по расчетному счету в случае непредставления налоговым агентом сведений по форме 2-НДФЛ1. Примерно с середины 2006 года налоговые инспекторы стали начислять значительные суммы налогов, пени и штрафов в связи с признанием организации недобросовестным налогоплательщиком или установлением факта необоснованного получения налоговой выгоды. В результате в настоящее время при рассмотрении налоговых споров эти вопросы обсуждаются в арбитражных судах в 95 % случаев. В арбитражной практике также встречаются ситуации, при которых наличие признаков недобросовестности становится основанием для принятия налоговыми органами решений о приостановлении операций по счету. Такое решение вынесли, например, сотрудники ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, посчитавшие, что документы налоговой отчетности налогоплательщика, направленные в адрес налоговой инспекции, содержали недостоверные сведения и поэтому не могли считаться представленными, поскольку они были подписаны сотрудником, который «не является руководителем предприятия, неоднократно задерживался органами ОВД по подозрению к причастности в совершении преступлений, доставлялся в медвытрезвитель». Арбитражный суд Новосибирской области признал недействительным оспоренное налогоплательщиком решение налоговой инспекции2, а ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотрев дело в кассационной коллегии, указал, что выводы суда первой инстанции не противоречили нормам материального и процессуального права и имевшимся в деле доказательствам, в связи с чем суд не нашел оснований для отмены обжаловавшегося акта. При этом было отмечено, что налогоплательщик, являясь действующим предприятием, представил в налоговую инспекцию декларации по налогам на прибыль и на имущество за 2006 год, что подтверждалось штампами входящей корреспонденции, а значит, исполнил обязанность, установленную подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ3.

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 № КА-А40/235-08. Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.08.2007 по делу № А45-8396/07-14/240. 3 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2008 № Ф04-255/2008(727-А45-23). 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 36

09.08.2011 22:33:36

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Обратите внимание!

При возникновении споров в отношении правомерности принятия решений о приостановлении операций по расчетным счетам организациям и предпринимателям приходится доказывать соблюдение ими норм законодательства Российской Федерации.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налоговая декларация (расчет) может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, а при передаче по телекоммуникационным каналам связи – дата ее отправки. Принимая решение в пользу налогоплательщика, судьи полагают, что при предоставлении декларации в электронном виде доказательством ее отправки считается электронный протокол, а при отправке декларации по почте – опись вл ожения в ц енное пи сьмо4. Согласно арбитражной практике если налогоплательщиком не представлена опись вложения, то суд не считает доказанным факт представления декларации. В этом случае, по мнению судей, вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по расчетному счету законно. Как отмечено, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 № Ф04-125/2007(145-А27-7), заявитель, указывая на тот факт, что декларация была подана своевременно (направлена по почте 19.04.2006), не представил доказательств соблюдения вышеуказанных нормативных положений, а именно опись почтового вложения, свидетельствовавшую о том, что налогоплательщиком действительно направлялась декларация по налогу на доходы физических лиц за 2005 год. При таких обстоятельствах

суд сделал обоснованный вывод об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения налоговой инспекции о приостановлении операций по расчетному счету организации. Не может также являться основанием для принятия решения о приостановлении операций по расчетному счету предоставление декларации по старой форме. Такая декларация считается предоставленной в установленный срок5.

НА ЧТО СТОИТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ В СУДЕ На практике судебный процесс по признанию решения налогового органа незаконным длится семь-восемь месяцев с момента первоначального обращения в суд. Если в течение всего этого времени организация не сможет пользоваться расчетным счетом и вести обычную хозяйственную деятельность, то после окончания судебной тяжбы ее, скорее всего, придется ликвидировать. По мнению автора, одновременно с моментом обращения в арбитражный суд налогоплательщику необходимо подать заявления об обеспечительных мерах. Цель подачи такого заявления – приостановить действие оспаривавшегося решения для того, чтобы организация могла пользоваться расчетным счетом. Определение об удовлетворении заявления или об отказе в его удовлетворении принимается на следующий день после обращения в арбитражный суд. Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ при предъявлении требований о признании ненормативного правового акта недействительным, а решений и действий (бездействия) – незаконными арбитражный суд по ходатайству заявителя может приостанавливать действие оспариваемого акта или решения. По смыслу вышеназванной нормы под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения понимается не признание акта, решения недействующими в результате обеспечительной меры суда, а запрет на совершение тех действий, которые предусматриваются данными документами. Приостановление действия оспариваемого ненормативного акта, решения относится к обеспечительным мерам, принятие которых

4 См., например, постановления ФАС Московского округа от 09.11.2007 № КА-А40/11749-07, ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2007 № Ф03-А24/07-2/3320, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2006 № Ф08-5584/2006-2335А. 5 Постановления ФАС Поволжского округа от 16.10.2007 по делу № А55-16258/2006, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 по делу № А56-46692/2006, ФАС Центрального округа от 22.06.2007 по делу № А48-3932/06-2, ФАС ВолгоВятского округа от 22.02.2007 по делу № А82-4019/2006-99.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 37

09.08.2011 22:33:36

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ арбитражным судом производится по правилам, установленным главой 8 АПК РФ. В соответствии с ч. 2 ст. 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если их непринятие может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю. Таким образом, основаниями для принятия судом обеспечительных мер являются затруднительность исполнения судебного акта, принятого по результатам рассмотрения иска, в случае его удовлетворения или причинение значительного ущерба заявителю. Следовательно, при определенных условиях суд вправе вынести судебный акт (определение), направленный на временное ограничение прав налогового органа по взысканию с организации налоговых платежей. Согласно п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 09.12.2002 № 11 арбитражные суды не должны принимать обеспечительные меры, если заявитель не обосновал причины обращения с заявлением об обеспечении требования конкретными обстоятельствами, подтверждающими необходимость принятия обеспечительных мер, и не представил доказательства, подтверждающие его доводы. Как указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 № 83, ходатайство об обеспечении иска не может быть удовлетворено, если заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о том, что в случае непринятия обеспечительной меры могут возникнуть последствия, указанные в ч. 2 ст. 90 АПК РФ, за исключением случая, если такие последствия напрямую вытекают из существа оспариваемого акта, решения (ч. 1 ст. 69 АПК РФ). В п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» судьи разъяснили, что при оценке доводов заявителя в соответствии с ч. 2 ст. 90 АПК РФ арбитражному суду необходимо учитывать: ⇒ разумность и обоснованность требования заявителя о применении обеспечительных мер; ⇒ вероятность причинения заявителю значительного ущерба в случае их непринятия;

⇒ необходимость соблюдения баланса интересов сторон спора; ⇒ недопустимость нарушения публичных интересов и интересов третьих лиц при принятии обеспечительных мер. Кроме того, рассматривая заявления о применении обеспечительных мер, суд должен оценить, насколько требуемая заявителем конкретная обеспечительная мера связана с предметом заявленного требования, соразмерна ему и каким образом она обеспечит фактическую реализацию целей обеспечительных мер, обусловленных основаниями, предусмотренными ч. 2 ст. 90 АПК РФ. Арбитражная практика по удовлетворению заявлений об обеспечительных мерах, как и по другим налоговым спорам, довольно разнородна. Например, правомерность принятия обеспечительных мер подтверждается постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2008 по делу № А17-4071/2007 и ФАС Московского округа от 20.02.2008 № КА-А40/680-08. В то же время постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2007 № А19-9820/07-44-Ф02-8219/07 в принятии обеспечительных мер было отказано. В случае если документы в арбитражный суд готовит привлеченный юрист, стоимость его услуг может быть взыскана с налогового органа. Для этого в суде надо заявить требование о взыскании с налоговой инспекции судебных расходов. В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. В силу ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (ч. 1–2 ст. 110 АПК РФ). В силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 38

09.08.2011 22:33:36

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Так, согласно материалам одного из дел предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогового органа понесенных им при рассмотрении данного дела расходов по оплате услуг своего представителя. Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из наличия правовых оснований для возмещения расходов на оплату услуг представителя предпринимателя в суде, а также из доказанности заявителем обоснованности и разумности понесенных расходов в размере 25 300 руб. В то же время арбитражный суд посчитал, что заявление о взыскании судебных расходов по своему содержанию можно было расценить как простое исковое заявление, в связи с чем счел возможным в целях оценки услуг представителя применить ставку в размере 1500 руб., реко-

мендованную в решении Совета адвокатской палаты от 04.09.2006 № 10, а не 2000 руб., как заявлено предпринимателем6. Таким образом, арбитражная практика свидетельствует о том, что обжалование решения налоговой инспекции о приостановлении операций по расчетному счету – дело отнюдь не безнадежное. В ряде случаев у организации нет другого способа заставить проверяющих отменить незаконное решение. Если судом удовлетворяется ходатайство о приостановлении действия оспариваемого решения, то в течение всего времени ведения арбитражного процесса налогоплательщик сможет пользоваться заблокированным расчетным счетом в обычном порядке. При этом расходы на привлечение юриста для защиты интересов компании в суде могут быть взысканы с налогового органа в разумных пределах.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2007 № А74-30/07-Ф02-5833/07.

Извлечение из письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/157 ...В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – Распоряжение № АМ-23-р). Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик учитывает Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением от 14.03.2008 № АМ-23-р...

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/329 ...В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Понятие «банк» содержится в ст. 11 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор. Таким образом, налогоплательщик, не являющийся банком, имеет право применять кассовый метод при соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 39

09.08.2011 22:33:36

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ УЧЕТ ФРАНШИЗЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Арендованный автомобиль был застрахован арендодателем с учетом франшизы. Договором аренды предусмотрена обязанность арендатора компенсировать арендодателю часть ущерба (франшиза). Учитывается ли арендатором сумма франшизы в расходах для целей налогообложения прибыли? По нашему мнению, организация-арендатор вправе учесть в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы в виде компенсации части убытка (франшизы), понесенного потерпевшей стороной (арендодателем) при наличии оправдательных документов, что можно обосновать нижеследующим. Франшиза. Согласно п. 1, подпункту 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) страхование автомобиля от рисков утраты (гибели) и повреждения является разновидностью имущественного страхования (страхования имущества). В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 947 ГК РФ. При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость). Если в договоре страхования имущества или предпринимательского риска страховая сумма установлена ниже страховой стоимости, то страховщик при наступлении страхового случая обязан возместить страхователю

(выгодоприобретателю) часть понесенных последним убытков пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости (ст. 949 ГК РФ). Иными словами, если страховая сумма меньше страховой стоимости, то возмещение части возможного ущерба остается на собственном риске страхователя. Напомним читателям журнала, что франшиза представляет собой часть возможного ущерба, который может быть нанесен имущественным интересам страхователя, не подлежащую возмещению со стороны страховщика, а остающуюся на ответственности самого страхователя. Под безусловной франшизой понимается часть ущерба, не подлежащая возмещению страховщиком во всех случаях (письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 № 2012/071563). Таким образом, сумма франшизы представляет собой размер ущерба, нанесенного застрахованному имуществу, который не покрывается страховым возмещением, выплачиваемым страховщиком. Эту часть ущерба организацияарендодатель (собственник имущества) имеет право истребовать с лица, причинившего ущерб имуществу, то есть с арендатора, по вине которого автомобилю, переданному в аренду, нанесен ущерб (ст. 1064, 1068 ГК РФ). Обложение налогом на прибыль организаций. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 40

09.08.2011 22:33:36

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Обратите внимание!

Согласно определению Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятель-

ности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/151).

Таким образом, по нашему мнению, организация-арендатор вправе учесть в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы в виде компенсации части убытка (франшизы), понесенного потерпевшей стороной (арендодателем) при наличии оправдательных документов. Полагаем, что к таким документам могут относиться: ⇒ акт осмотра поврежденного арендованного имущества, подписанный представителями страховой компании, арендодателя и арендатора; ⇒ расчет суммы ущерба, составленный страховой компанией; ⇒ письмо арендодателя к арендатору с просьбой возместить причиненный ущерб и т. п. Моментом признания расходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) при методе начисления является либо дата признания их должником, либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СЛУЖЕБНОГО АВТОМОБИЛЯ В ЛИЧНЫХ ЦЕЛЯХ Работник использует автомобиль организации в служебных целях и периодически – в личных (с согласия организации). Все расходы, связанные с автомобилем, несет организация. Организация применяет общий режим налогообложения, взаимоотношения с работником по использованию служебного транспортного средства в личных целях никак не оформлялись. Какие налоговые последствия для организации и для работника влечет использование автомобиля организации сотрудником в личных целях? По нашему мнению, при соответствующем оформлении документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов, осуществляемых в процессе эксплуатации автомобиля, расходы в виде амортизационных отчислений, а также по содержанию и обслуживанию автомобиля могут быть признаны при исчислении налога на прибыль. Суммы НДС, связанные с покупкой автомобиля и его использованием, можно принять к вычету при соблюдении требований ст. 171, 172 НК РФ. При отсутствии документального подтверждения использования работником автомобиля в личных целях налоговые органы в случае возможных претензий не смогут персонифицировать доход сотрудника и оценить экономиче-

скую выгоду, поэтому доначисление налога на доходы физических лиц маловероятно. Данные выводы обосновываются нижеследующим. Обложение налогом на прибыль. Расходы, понесенные организацией, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации только в случае, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. К расходам, связанным с использованием автомобиля, относятся такие расходы, как его амортизация, расходы на страхование, ГСМ, текущий ремонт и т. д.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 41

09.08.2011 22:33:36

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ Таким образом, для включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на содержание и эксплуатацию автомобиля автомобиль должен использоваться для извлечения дохода, и его применение в таких целях должно подтверждаться первичными документами. В данном случае при использовании автомобиля работником организации как в производственных, так и в личных целях возникает вопрос о порядке подтверждения использования автомобиля для деятельности, направленной на получение дохода. Следует отметить, что в настоящее время нет официальных разъяснений о порядке учета затрат по налогу на прибыль, произведенных в отношении автомобиля организации, используемого как в деятельности, направленной на получение дохода, так и в личных целях. По мнению Минфина России и налоговых органов, основным документом, который подтверждает использование автотранспорта в производственных целях, является путевой лист (письма Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064123.2, от 14.11.2006 № 20-12/100253, от 13.11.2006 № 20-12/100253, от 19.06.2006 № 20-12/54213@). В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 по делу № А41-7289/09 отмечено, что указание пути следования автомобиля, а также адреса в маршруте в путевом листе в силу закона не является обязательным реквизитом путевого листа [раздел II приказа Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее – Приказ Минтранса России № 152)]. Более того, по мнению ряда судов, отсутствие путевых листов не свидетельствует об использовании автомобиля в личных целях (постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 № КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09126-758) и не влияет на возможность начисления амортизации (постановление ФАС Московского округа от 17.12.2007 № КА-А40/12829-07). Поскольку автомобиль используется организацией в первую очередь в производственных целях, во избежание споров с проверяющими мы считаем обоснованным составление и ведение путевых листов. С целью минимизации трудозатрат путевой лист может быть составлен на срок, не превышающий месяц (п. 10 Приказа Минтранса России № 152). При этом если указание маршрута следования в путевом листе организация решила не отражать, документальным подтверждением того, что автомобиль используется в качестве служебного, могут служить и иные первичные до-

кументы организации, например такие, как приказ директора организации о закреплении автомобиля за конкретным работником, доверенность на право управления автомобилем, должностная инструкция, подтверждающая разъездной характер работы и необходимость использования автомобиля, например за пределами рабочего дня (может обуславливаться отдаленностью места нахождения покупателей, характером трудовых обязанностей сотрудника). Из письма Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117 также следует, что отсутствие указаний о маршруте в путевых листах не повлечет изменений в налоговом учете амортизационных начислений по автомобилям, используемым в производственной деятельности. Действительно, начисление амортизации по основным средствам (автомобилям) и признание начисленных сумм в расходах возможно, если выполняются следующие условия: ⇒ срок полезного использования основного средства составляет более 12 месяцев, и первоначальная стоимость превышает 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ); ⇒ автомобиль является имуществом, используемым в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ); ⇒ автомобиль в качестве амортизируемого имущества распределен по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ); ⇒ автомобиль введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поэтому, если используемый сотрудником автомобиль соответствует всем вышеуказанным критериям даже и при отсутствии путевых листов, организация может признавать начисленные суммы амортизации в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ. Расходы по содержанию и обслуживанию автомобиля при условии соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, по аналогичному принципу также могут быть признаны в составе расходов по налогу на прибыль. Так, в вышеупомянутом постановлении ФАС Московского округа от 17.12.2007 № КА-А40/12829-07 судьи пришли к выводу об обоснованности включения в состав расходов затрат на добровольное страхование спорных автомобилей в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ) даже и в случае отсутствия путевых листов. Таким образом, при отсутствии в путевых листах информации о маршрутах следования автомобиля, но при наличии иных первичных

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 42

09.08.2011 22:33:36

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих служебное предназначение и использование автомобиля, расходы по амортизации, содержанию и обслуживанию автомобиля, по нашему мнению, можно учитывать при налогообложении прибыли. Однако исходя из наличия судебной практики можно сделать вывод и о том, что налоговые органы в ходе контрольных мероприятий обратят внимание на характер оформления путевых листов. При этом контролирующие органы неоднократно давали разъяснения о том, что в первую очередь путевой лист служит документом, обосновывающим расходы на ГСМ. Поэтому единственным реальным риском, на наш взгляд, в случае отсутствия маршрута следования, будет исключение части расходов на ГСМ из состава признаваемых при налогообложении. Однако, по нашему мнению, если это явно не будет следовать из документов, проверить и однозначно установить, какую часть ГСМ работник израсходовал в личных целях, проверяющим будет весьма затруднительно. Если же организация желает избежать налоговых рисков, она может на каждую личную поездку работника, произведенную с разрешения руководителя, составлять документ (например, бухгалтерскую справку), в котором будет указано, какое количество топлива работник израсходовал в личных целях. Основанием для этого будет являться отчет работника. В таком случае стоимость потраченного сотрудником (исходя из километража) ГСМ не следует учитывать в составе расходов, НДС со стоимости этой части топлива и к вычету не принимать. Если работник не будет возмещать организации стоимость потраченного на собственные нужды бензина, такие суммы следует включать в его доход. Обложение НДС. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия: ⇒ приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); ⇒ товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); ⇒ имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, если организацией соблюдены вышеперечисленные условия, то она имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении автомобиля (независимо от наличия или отсутствия путевых листов). Например, в постановлении ФАС Московского округа от 04.05.2010 № КА-А40/4127-10 рассмотрен спор предпринимателя, которому налоговая инспекция отказала в праве на вычет НДС по причине непредставления путевых листов и отсутствия в выписке из ЕГРИП вида деятельности – транспортные грузоперевозки. Удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, судьи исходили из того, что предприниматель выполнил все предусмотренные НК РФ условия для применения налоговых вычетов: были представлены все документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов НДС, уплаченного при приобретении и техническом обслуживании автомобиля, в том числе счета-фактуры, договор купли-продажи (оказания услуги), документы о принятии основного средства (услуг по обслуживанию) на учет. Таким образом, если организация сможет доказать, что поездки работника обусловлены характером его работы (если, конечно, их производственная направленность превалирует над личной) как в целях исчисления НДС, так и налога на прибыль, для подтверждения использования автомобиля в предпринимательской деятельности организации следует избегать при документальном оформлении передачи автомобилей сотруднику формулировок наподобие «переданы работникам в личное пользование». Обложение НДФЛ. В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком от организации в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Иными словами, если работник иногда использует автомобиль, принадлежащий организации, в личных целях, а все расходы, связанные с содержанием этого имущества, несет организация, а не сотрудник, то у сотрудника возникает доход, полученный в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (письмо Минфина России от 27.09.2007 № 03-04-06-01/334). Официальной позиции в отношении того, как определить такой доход в суммовом выражении, в настоящее время нет, если, конечно, организация сама не разработала такую методику. В то же время письма финансовых органов свидетельствуют о том, что для целей ис-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

_9_11.indd 43

09.08.2011 22:33:36

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ числения НДФЛ в различных ситуациях доход физического лица должен быть определен. Так, по их мнению, объект обложения НДФЛ отсутствует в связи с невозможностью персонифицировать доход и оценить экономическую выгоду физического лица (письма Минфина России от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52, от 23.12.2008 № 03-04-06-01/386). На основании вышеприведенного можно сделать следующий вывод: если отсутствуют документы, подтверждающие использование сотрудником имущества в личных целях, у проверяющих не будет оснований предъявить организации (собственнику имущества) претензии по поводу неправомерного неудержания НДФЛ с доходов работника, пользующегося служебным автомобилем. В то же время, как сообщил Минфин России в письме от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, в этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Однако в этом же письме было указано, что если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работником (речь шла об участии в корпоративном мероприятии), то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Для информации.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В материале, предоставленном компанией «СК Гарант-Столица», использованы ответы экспертов службы Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ Молчанова Валерия, Медведицкого Михаила, Бахтиной Анастасии

Извлечение из писем Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331 ...Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Согласно ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 НК РФ. Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 2011

_9_11.indd 44

09.08.2011 22:33:36

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

www.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776

20285 80753

Автономные экономика99481 учреждения: налогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях Бухучет 99654 в здравоохранении

4602

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

4374

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

12 492

11 868

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1800

1710

84832

12450 Гостиничное дело

8130

7722

4392

4170

4392

4170

20236

61874 Дипломатическая служба

2640

2508

82767

в сельском 16609 Бухучет хозяйстве

4392

4170

84826

12383 Международная экономика

3498

3324

82773

в строительных 16615 Бухучет организациях

4392

4170

84866

бизнес 12322 Общепит: и искусство

3366

3198

82723

16585 Лизинг

4698

4464

79272

99651 Современная торговля

8130

7722

32907

и налоговое 12559 Налоги планирование

18 984

18 036

84867

12323 Современный ресторан

6072

5766

_9_11.indd 45

09.08.2011 22:33:37

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

12 492

11 868

3912

3714

МЕДИЗДАТ

www.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии здорового 10274 Вопросы и диетического питания

36395

99291 Мир марок

1236

1176

84794

12303 Музей

3366

3198

46313

24217 Ректор вуза

5352

5082

47392

45144

1305

1239

24218 Ученый Совет

4740

4506

1683

1599

71294

79901 Хороший секретарь

2124

2016

46030

11830

2220

2112

3816

80755

99650 Главврач

4326

4110

46105

44028 Медсестра

3366

3198

3636

3456

1920

1824

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

84787

местной 12310 Глава администрации

3366

3198

84790

12307 ЗАГС

3120

2964

84786

12382 Коммунальщик

3894

3702

84788

журнал 12309 Парламентский Народный депутат

4668

4434

84789

12308 Служба занятости

3228

3066

20283

Социальная политика 61864 и социальное партнерство

4392

4170

16631 Санитарный врач

4014

3816

46312

врача 24209 Справочник общей практики

3366

3198

84809

12369 Справочник педиатра

3468

3294

37196

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, хирургии, 16629 пластической имплантологии и клинической стоматологии

3540

3366

82714

46106

12366 Терапевт

3708

3522

82715

84881

12524 Физиотерапевт

3840

3648

84811

12371 Хирург

3840

3648

36273

99369 Экономист лечебного учреждения

3708

3522

НАУКА и КУЛЬТУРА

Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты

www.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

82789

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822

12537 Водоочистка Генеральный 16576 директор: Управление промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

3606

3426

8856

8412

5256

4992

82716

16578 Главный механик

4464

4242

82717

16579 Главный энергетик

4464

4242

8820

8382

8016

7614

4392

4170

8784

8346

4326

4110

84815

www.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

36390

46310

24192 Вопросы культурологии

2370

2250

84818

36365

99281 Главный редактор

1647

1566

36684

20238

61868 Дом культуры

3120

2964

36391

_9_11.indd 46

Русская галерея – ХХI век

46311

4014

36668

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

3522

24216 Врач скорой помощи

23140

НАИМЕНОВАНИЕ

3708

46543

Охрана труда техника безопасности 15022 ив учреждениях здравоохранения Санаторно-курортные организации: менеджмент, 25072 маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

по маркетингу 12530 Директор и сбыту Инновационный 12424 менеджмент и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт 25415 Консервное производство 99296 Конструкторское бюро

09.08.2011 22:33:37

37199 82720

18256

82721 82718 84859 84817 84816

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Молоко и молочные 23732 продукты. Производство и реализация Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление электроэнергетике. 12774 вПодготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и техника 16583 безопасности на промышленных предприятиях 16580 Управление качеством 12399 Хлебопекарное производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт 12531 Электроцех

8784

8346

4326

4110

1956

1857

Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

СТРОЙИЗДАТ

82772

36986 3714

41763 84782

3948

3750

8784

8346

4392

4170

3774

3588

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

82769

37020 84834

9030

3606

3426

82776

82782

82763

16605 Главный агроном

3192

3030

82764

16606 Главный зоотехник

3192

3030

3156

3000

37065

61870

82766

16608

37191

12393

82765

16607

37194

22307

37195 84836

Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве Рыбоводство и рыбное хозяйство

44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

82781

36393

Автотранспорт: 16618 эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое и 99652 пассажирское автохозяйство Нормирование труда 16624 инаоплата автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах машины 12479 Самоходные и механизмы äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

3636

3456

3228

3066

3708

3522

3228

3066

24215 Свиноферма

1614

1533

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

3228

3066

4464

4242

3636

3456

4086

3882

3774

3588

4464

4242

3912

3714

ТРАНСИЗДАТ

79438 9504

Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Проектные 99635 и изыскательские работы в строительстве

www.transizdat.com, www.трансиздат.рф

www.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

Агробизнес: экономика12562 оборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

www.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82770

3912

НАИМЕНОВАНИЕ

46308 84791

ÈÇÄÀÒ

4326

4110

4740

4506

4392

4170

3708

3522

4326

4110

ЮРИЗДАТ

www.jurizdat.su, www.юриздат.рф

Вопросы трудового 24191 права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель

3432

3258

3912

3714

80757

99656 Кадровик

5148

4890

36394

99295 Участковый

750

714

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5256

4992

46103

12298 Юрист вуза

3606

3426

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

_9_11.indd 47

09.08.2011 22:33:38

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА» Подробнее об интересующ их вас журналах смотрите на нашем сайте – www.panor.ru (www.панор.р ф)

син А. Бо жник Худо

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

КПП

Сумма Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225 Сч. №

40702810538180002439

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Отметки банка

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001, р/cч. № 40702810538180002439

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал ( ___экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________ Подписи

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

Поступ. в банк плат.

М.П.

На правах рекламы

_9_11.indd 48

09.08.2011 22:33:38

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

индекс: 61866

индекс: 20285

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

На правах рекламы

ухучет на автотранспортных предприятиях Å Æ Å Ì Å Ñ ß × Í Û É Í À Ó × Í Î-Ï Ð À Ê Ò È × Å Ñ Ê È É Æ Ó Ð Í À Ë

Òåëåôîíû ðåäàêöèè: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92

В Н О М Е Р Е: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ïî÷òîâûé àäðåñ: 125040, Ìîñêâà, à/ÿ 1, ÎÎÎ «Ïàíîðàìà»

e-mail: chechet@afina-press.ru http://www.panor.ru

№9 2011