PRAWO I NORMY
ARTUR BUBROWIECKI
MARIUSZ TKACZYK
* HH 9
8% ; H
* HH 9
8% ; H
Ulga podatkowa na działalność badawczo-rozwojową 2 IMRS = ?
# * B *# #* ? * ;# #
* % 1 ; * * W *= *
* G * ;X ;
14 * O * > *B @ * * * >B # * > # #
; # 1 #
% * # * *
* # % W# <$X=
- # <$ W* A 1 #
* > 1
* O * > * >X % A
14 1 * > A % ? 4 A * BA ? > 1 1 B
# * # * % O % ; * %
* % # =
P
rzedsiębiorcy chcący skorzystać z przedmiotowej ulgi w pierwszej kolejności powinni dokonać szczegółowej analizy potencjalnych obszarów działalności badawczo-rozwojowej w swojej organizacji. Przez działalność badawczo-rozwojową na gruncie omawianych regulacji uznaje się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. O ile wykorzystywanie ulgi w oparciu o prowadzone badania naukowe (pojmowane jako badania podstawowe lub badania aplikacyjne w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.) może być rzadko praktykowane (zwłaszcza w mniejszych lub średnich przedsiębiorstwach), o tyle identyfikacja tzw. prac rozwojowych w wielu przedsiębiorstwach jest możliwa i – jak pokazuje praktyka – coraz częściej stosowana.
Identyfikacja prac rozwojowych Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych 4/2021
lub oprogramowania) do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (wyłączona jest z tego działalność obejmująca rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli mają one charakter ulepszeń). Z perspektywy podatkowej najistotniejszym aspektem prowadzenia takiej działalności jest to, by miała ona charakter twórczy (była nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru) i była podejmowana w sposób systematyczny. Oznacza to prowadzenie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że przedsiębiorstwo w przyszłości będzie nadal podejmowało prace tego rodzaju (zasadniczo istnieje zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika). Takie sformułowanie warunku zastosowania ulgi B+R ma zarówno wady (istnieje ryzyko zakwestionowania w przypadku uznania, iż działalność o charakterze B+R nie ma charakteru systematycznego), jak i zalety (szeroki katalog podmiotów mogących skorzystać z ulgi). Najbezpieczniej mogą z tej ulgi korzystać podmioty, które mają wyodrębnione w swojej strukturze działy B+R, działy rozwoju etc. Nie jest to jednak warunek konieczny, ponieważ zespół 61
