Econ. Julio Cristaldo
Especialización en Auditoría y Control de Gestión
Módulo 1 Este módulo presenta los principios y los diversos tipos de auditoría con los alcances y responsabilidades asociados. A través de esta introducción, los (las) participantes, podrán fortalecer sus conocimientos previos sobre cuestiones generales de Auditoría. Como módulo propedéutico tiene un carácter generalista, trata temas relacionados a la auditoría externa e interna, a modelos de control y auditoría gubernamental.
Objetivos
Identificar diversos tipos de Auditoría con sus respectivos alcances.
Comprender las Normas para el Desempeño Profesional del Auditor.
Reconocer y evaluar el funcionamiento de un Sistema de Control Interno.
Conformar y dirigir un Comité de Auditoría.
Evaluar los componentes de un Modelo Estándar de Control Interno.
Reconocer y valorar la tarea profesional del Auditor.
Auditoría Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las
operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las entidades públicas o privadas. Cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la
información financiera y/o administrativa auditada, así como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
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El Nuevo Rol del Auditor Se basa fundamentalmente en apoyar el logro de los objetivos organizacionales; esto es; aportar ideas, informaciones, recomendaciones, y alternativas para: -
-
Mejorar la utilización de los recursos Aumentar la capacidad para que la organización logre sus objetivos.
Hoy se espera que la Auditoria Interna sea principalmente una herramienta de apoyo a la gestión, que ayude, al órgano ejecutivo a cumplir sus obligaciones y a la organización a alcanzar sus objetivos.
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Clasificación de la Auditoría Auditoría Externa La auditoría externa es el examen crítico realizado por un contador independiente de los controles internos y de los estados financieros de una empresa determinada a fin de emitir su opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros (evalúa el control interno para determinar la extensión, oportunidad y alcance de sus pruebas).
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Auditoría Interna La auditoría interna es una actividad interna relativamente independiente de evaluación de una organización, mediante el examen de su contabilidad, finanzas y otras operaciones que
sirven de base a la administración de la empresa. Es un control gerencial cuyas funciones son la medición y evaluación de la efectividad de los otros controles.
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Art. 62 Ley 1535/99 de Administración del Estado: La Auditoria
General del Poder Ejecutivo dependerá de la Presidencia de la
República. Como órgano de control interno del Poder Ejecutivo realizará auditorías de los organismos y entidades dependientes de dicho poder del Estado y tendrá también a su cargo reglamentar y supervisar el funcionamiento de las Auditorias Internas Institucionales. El control será deliberado, a posteriori, de conformidad con la reglamentación pertinente y las normas de auditoría generalmente aceptadas.
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El Entorno de la Auditoría Interna La auditoría interna se desarrolla en empresas públicas y
privadas o de cualquier naturaleza. La auditoría tiene limitaciones inherentes a su propia
naturaleza, tales como: limitaciones relativas a la persona del auditor, a su entorno y a su trabajo. La auditoría interna es una herramienta de administración que
funciona dentro y para la empresa. Es importante que los auditados encuentren en los auditores
predisposición para la solución de los problemas y no le vean como un policía o detective que sólo busca error para inculparlos. Especialización en Auditoría y Control de Gestión
Alcances de la Auditoría Interna La auditoría interna tiene por objetivo como profesionales de
relativa independencia, actuar a nivel de asesoría reportando directamente a la máxima autoridad, por escrito, comunicando el resultado obtenido, su opinión y las recomendaciones para que se adopten medidas correctivas.
La auditoría interna tiene la responsabilidad de desarrollar sus
tareas en toda la empresa a intervalos regulares asegurándose que cumpla sus funciones de planeación, contabilización,
custodia y control. Especialización en Auditoría y Control de Gestión
La Auditoría como medio de control La auditoría no es igual a fiscalización, pues en esta última la decisión de fiscalizar es unilateral, es coercitiva, es impositiva de parte del organismo de control (Banco Central, Sub-Secretaría de Estado de Tributación, Ministerio de Justicia y Trabajo, Contraloría). La auditoría interna es delegada por la alta gerencia, por esta razón los responsables (directores) de una empresa deben definir las orientaciones que se deben dar en las relaciones entre la administración y el departamento de auditoría interna.
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Semejanzas entre la Auditoría Interna y Externa La Auditoria Interna y Externa emiten sugerencias para corregir las debilidades detectadas en su trabajo; el auditor externo, además de opinar sobre los estados financieros, frecuentemente emite como un subproducto un memorándum de recomendaciones orientadas a fortalecer los controles; mientras que el auditor interno como fruto principal de su trabajo efectúa tales recomendaciones así como las surgidas de los controles internos realizados.
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Diferencias entre la Auditoría Interna y la Externa La diferencia está en que el fundamento de la auditoría externa está en los estados financieros en cuanto a su razonabilidad
mientras que el de la auditoría interna está en el sistema de control interno, respecto a su eficacia, suficiencia y calidad.
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Relacionamiento de la Auditoría Interna con la Auditoría Externa Es recomendable que haya integración permanente entre las
dos auditorías para determinar que todas las áreas consideradas prioritarias sean examinadas a intervalos regulares y con la extensión adecuada. La existencia de auditoría externa no elimina la necesidad de auditoría interna, ni viceversa, cada una de ellas dispone de una función y objetivo diferentes. El trabajo coordinado entre ambas debe ser incentivado a fin
de evitar duplicación de tareas y tender a la reducción de costos.
Tipos de Auditoría Externa
Auditoría Financiera Auditoría Operativa Auditoría de Proyecto Auditoría Tributaria Auditoría Forense Auditoría Informática Auditoría de Calidad Auditoría Administrativa
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CONTROL INTERNO El control interno es el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas por la entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Se fundamenta en la salvaguarda del patrimonio de la entidad. Art.60 Ley 1535/99 de Administración del Estado: El control interno está conformado por los instrumentos, mecanismos y técnicas de control, que serán establecidos en la reglamentación pertinente. El control interno comprende el control previo a cargo de los responsables de la Administración y control posterior a cargo de la Auditoria Interna Institucional y de la Auditoria General del Poder Ejecutivo.
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La responsabilidad del auditor interno respecto a los controles
internos consiste en la evaluación e información sobre su eficacia. La implantación y funcionamiento eficaz de los controles
internos es de la administración. El
sistema de control interno debe ser actualizado permanentemente a base de las evaluaciones efectuadas por la auditoría interna, la externa o por otros empleados de la propia entidad que tengan autoridad, independencia y capacidad para evaluar la vigencia y eficacia de los controles internos.
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Los Controles Internos se dividen en: Controles Internos Contables: el plan de organización, los métodos
y procedimientos, cuya misión es salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros contables. Controles Internos Administrativos: garantizar la eficiencia, eficacia
y economía en todas las operaciones de la organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades establecidas.
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Art.60 de la Ley 1535/99 “De Administración Financiera del Estado”:
El control interno está conformado por los instrumentos, mecanismos
y técnicas de control, que serán establecidos en la reglamentación pertinente. El control interno comprende el control previo a cargo de los responsables de la Administración y control posterior a cargo de la Auditoria Interna Institucional y de la Auditoria General del Poder Ejecutivo.
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Roles fundamentales en el Control Interno Los Auditores Internos pueden facilitar o asistir sobre el
establecimiento de un proceso de gestión de riesgos, pero no deberían de adueñarse o ser responsables de la gestión de los riesgos identificados. El plan de auditoria debe asegurar que se obtendrá la
suficiente evidencia para evaluar los procesos de gestión de riesgos y controles. La auditoria interna evalúa la adecuación y eficacia de los
procesos de control interno. Ser profesionales con altas capacidades en controles y riesgos,
a fin de dar valor agregado a la organización.
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Limites del Control Adecuada relación costo-beneficio de control. Es decir, el
control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar. Los controles están orientados hacia transacciones operativas
de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas, las cuales deben ser controlados mediante medios más profundos y creados al efecto. Atender los errores no intencionales, que provocan los seres
humanos debido y provenientes (olvido,cansancio,distracción, etc).
de
diferentes
causas
Atender los errores no intencionales que provocan fraudes,
robos, desfalcos, etc. Por colusión que pueden evadir todos los controles y la
oposición de intereses entre las partes. Especialización en Auditoría y Control de Gestión
A tener en cuenta en el Control Interno Recepción de Efectivo -
Cada empleado que reciba fondos tendrá una caja registradora o computadora.
-
Comparar los totales diarios de la caja con lo que se deposite en el banco.
-
Depositar diariamente todos los fondos recibidos.
-
Realizar la conciliación de prueba entre el total del listado de la caja con los depósitos.
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Desembolsos de Efectivo Todos los pagos se deberá hacer con cheques prenumerados,
llevando un control. Deberá estampar el sello de pagado tanta en las facturas de los
proveedores como en las ordenes de compra correspondientes. Deberá mantener un fondo de caja chica para los pagos menores,
utilizando cada vale de caja chica. Revisara las conciliaciones bancarias.
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Auditoría Gubernamental La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las instituciones del Sector Público, con el fin de acumular y evaluar objetivamente las evidencias obtenidas para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos. El Auditor Gubernamental es el profesional y/o especialista que
reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoría de las instituciones del Sector Público, y que se desempeña como tal en la Contraloría General de la República, en la Auditoría General del Poder Ejecutivo o en las Auditorías Internas Institucionales.
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Normas de Auditoria Las normas de auditoria proporcionan al auditor una orientación
mínima que ayuda a determinar la amplitud de las medidas y de los procedimientos de fiscalización que deben aplicarse para cumplir el objetivo de la auditoria. Son los criterios o patrones con referencia a los cuales se evalúan los resultados de la auditoría.
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Si en el transcurso de la ejecución de la auditoría gubernamental surgieren aspectos no contemplados en las presentes normas y guías, deberán observarse y aplicarse las normas indicadas en el párrafo siguiente. Normas de Auditoría de la Organización Internacional de Instituciones Superiores de Auditoría (INTOSAI). Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas (GAGAS), de la Contraloría General de los Estados Unidos (GAO). Normas Internacionales de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Declaraciones sobre Normas de Auditoría, publicadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) SAS Statement on Auditing Standards. Normas del Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors). Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission´s).
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Estas normas, que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
Independencia Cuidado y Esmero Profesional Confidencialidad Participación de Profesionales y/o Especialistas
Control de calidad
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Tipos de Auditoría Gubernamental La auditoría gubernamental puede ser según quien la realice:
Externa cuando la auditoría gubernamental es practicada por la Contraloría General de la República; e Interna, cuando es ejecutada por los auditores de la Auditoría General del Poder Ejecutivo y de las Auditorías Internas Institucionales del Sector Público. Por la modalidad empleada en relación a los procesos y
alcances definidos, la auditoría gubernamental puede ser: * Programada, cuando la auditoría gubernamental se realiza en cumplimiento a la programación establecida en el Plan Anual de Auditoría; * No Programada, cuando la realización de la misma no ha sido establecida inicialmente en el Plan Anual de Auditoría; * De Seguimiento, cuando tiene por objeto evaluar el grado de avance y cumplimiento de las actividades incluidas en el plan de Mejora originadas en fiscalizaciones anteriores Especialización en Auditoría y Control de Gestión
Modalidades de Auditoría Gubernamental Objetos de Estudio
Auditoría Programada
Modalidades de Auditoría
Incluidas en el Plan Anual de Auditoría en base a niveles de riesgo
Auditoría No Programada
Requerimientos Específicos, denuncias
Auditoría de Seguimiento
Basados en los Planes de Mejora
- Estados Financieros - Contrataciones - Procesos - Presupuesto
- Actividades - Áreas - Procesos - Ciclos - Programas
Actividades, Áreas Ciclos y/o Procesos Incluidos en el Plan de Mejora
En cuanto a los objetivos
a. Auditoría Integral Es el examen sobre la base de procesos sistemáticos y metódicos, con la finalidad de medir y evaluar la gestión de una entidad del Sector Público y, a los efectos de determinar, con conocimiento y certeza razonable, la calidad de su información, el cumplimiento de las leyes y reglamentaciones, la eficiencia en la administración de los recursos públicos, la eficacia con que se logran los resultados, y su concordancia entre las estrategias y propósitos, realizado por el Auditor Gubernamental de manera de fundamentar sus opiniones y conceptos.
b. Auditoría Especial Se denomina Auditoría Especial, a aquella que se realiza por solicitud o motivos específicos, generalmente sobre temas puntuales. Puede comprender o combinar la auditoría financiera con un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen con la auditoría de gestión, destinada en forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado, así como al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentaciones aplicables (ambiental, patrimoniales, contrataciones).
c. Auditorías Especializadas De acuerdo con la naturaleza especializada en sus alcances, las auditorías gubernamentales también pueden ser denominadas Auditorías Especializadas, y en tal sentido, para su ejecución se requiere la participación de técnicos especialistas y profesionales en determinadas industrias o negocios, con el propósito de unificar su realización e integrar sus resultados, conformando un equipo multidisciplinario y evitar duplicaciones innecesarias de esfuerzos y recursos.
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Auditoría Financiera La auditoría financiera, comprende la auditoría de estados financieros y la auditoría de informes de ejecución presupuestaria. La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros de la Institución auditada presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y la evolución del patrimonio, de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Auditoría de gestión Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto del cumplimiento de las metas programadas y el grado con que éstas se están logrando, los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la Institución que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.
Auditoría de Cumplimiento Su objetivo es evaluar el grado del cumplimiento de las políticas, normas legales y reglamentarias, procedimientos, estatutos, cláusulas contractuales, entre otros, por parte de las instituciones en el transcurso de sus operaciones financieras, contables y presupuestarias.
NORMAS RELATIVAS AL TRABAJO Las normas relativas al trabajo de la auditoría gubernamental se clasifican en tres grupos, que son:
Normas relativas a la Planeación
Normas relativas a la Ejecución
Normas relativas al Informe
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Manuales de Funciones Comprende una descripción detallada de las tareas que deben desarrollar los individuos en los distintos sectores de la organización. Todas
las normas, los sistemas, los procedimientos, las instrucciones, las rutinas, etc., deben estar contenidos dentro de los manuales de trabajo, de modo que permitan tener procesos homogéneos y, en caso de conflictos entre individuos o sectores, se neutralicen las opiniones subjetivas.
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Manuales de Procedimientos Describe claramente las etapas o pasos que deben cumplirse para ejecutar una función, cuáles son los soportes documentales y que autorización requiere. Las normas deben ser claras, precisas y concretas, no deben
permitir ningún tipo de duda, ni siquiera de tipo semántico, y cuando existan modificaciones, las mismas deben ser incorporadas de inmediato y por todos conocidas a través de eficientes medios de comunicación internos.
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MANUAL DE AUDITORIA El contenido del manual es variado de acuerdo con el tipo de entidad en que se trabaje, en general, debe contener información sobre:
Resumen de los estatutos sociales en lo referente a constitución, objetivos y régimen de contabilidad. Políticas generales de la administración. Objetivos y funciones del departamento de auditoría. Estructura jerárquica de la institución. Estructura jerárquica de la auditoría. Reglas de conducta del departamento. Instrucciones sobre papeles de trabajo. Instrucciones sobre arqueos de caja y valores. Instrucciones sobre inventarios. Instrucciones sobre comunicación de resultados. Otras informaciones importantes.
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PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen el conjunto de documentos
en los cuales el auditor registra la información obtenida durante el examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las situaciones identificadas en el proceso de verificación. Toda la información que soporta al informe de auditoría estará
documentada en los papeles de trabajo elaborados por el auditor. Los papeles de trabajo se archivarán en orden lógico;
utilizando codificación y referencias que permitan identificar con rapidez y facilidad cualquier sección del examen.
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Los papeles de trabajo se ordenarán y reverenciarán de
acuerdo a un índice preestablecido que facilite su identificación durante el curso del examen y después de éste.
Deben evitarse archivos voluminosos o difíciles de manejar.
Los papeles de trabajo son confidenciales, deben protegerse en todo momento y guardarlos bajo medidas de
seguridad.
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REFERENCIA CLIENTE ____________________________________________ PREPARADO RUBRO _____________________________________________ FECHA
EJERCICIO __________________________________________ / /
REVIS ADO FECHA
/
/
Proceso de Auditoría Gubernamental Integral
Etapas del Proceso:
1
2
3
4
Plan Anual de Auditoría
Encargo de Auditoría
Etapa de Planeación
Etapa de Ejecución
5
6 Etapa de Seguimiento
Los informes de Auditoría deben presentar las siguientes:
Introducción: contendrá la información general relativa a la auditoría y la entidad auditada, en el siguiente orden: origen de la Auditoría, naturaleza y objetivos de la Auditoría, alcance de la auditoría, antecedentes y base legal de la entidad y/o área auditada, comunicación de hallazgos y memorando de control interno.
Desarrollo: contendrá la información relativa a los resultados de la auditoría, en el siguiente orden: observaciones y otros aspectos de importancia. Conclusiones Recomendaciones
Anexos: incluirá la nómina de funcionarios a cargo de la entidad y/o áreas auditadas, los resultados de la evaluación de control interno y aquella otra documentación indispensable para fines de sustento que no obre en poder de la entidad.
Pruebas de Auditoría Información que constituye la base en que se sustentan las
opiniones, conclusiones o informes del auditor o de el Organismo de Control.
Pruebas de Auditoría
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Contenido de un Informe de Auditoria 1. Antecedentes
2. Alcance del Examen
3. Objetivo del Examen 4. Limitaciones al Trabajo 5. Base Legal 6. Desarrollo del Informe 7. Conclusiones y Recomendaciones Finales
Auditoría Impositiva
Es aquella impuesta por la ley, en nuestro país deriva del articulo 33° de la Ley 2421. Se da en dos casos, el principal cuando el contribuyente alcanzan una suma igual o superior a 6.000
millones anuales. También la SSET puede establecer opcionalmente para todos o parte de los contribuyentes de una misma categoría una
auditoría impositiva obligatoria realizada por profesionales privados independientes.
Auditoría Tributaria
Al igual que toda auditoría obedece al cumplimiento de objetivos específicos a través de un conjunto de procedimientos y pruebas establecidos en programas de auditoría. Solo que el objeto principal es de orden preventivo y se enfoca a la materia imponible de los impuestos, siendo un apoyo al contribuyente por su perfil preventivo y el origen privado del auditor.
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Diferencia entre la Auditoria Fiscal e Impositiva
La auditoria tributaria se diferencia de la Fiscal en cuanto a: la persona que la realiza, finalidad, tipo de informe, carácter que
reviste, procedimiento aplicado y destinatario del informe.
El alcance de la auditoria tributaria, se limita a aquel solicitado por
el cliente en caso de que los informes sean particulares, o al establecido por ley cuando se trata de una auditoría impositiva que deberá ser dirigida a la administración tributaria. Especialización en Auditoría y Control de Gestión
Riesgo de Auditoría Es la probabilidad de que el auditor no detecte un error relativamente importante contenido en los estados financieros y consiste en tres tipos de riesgos.
Riesgo inherente Es la susceptibilidad que tiene una afirmación de estar afectada por un error, suponiendo que la estructura de control interno carece de políticas o procedimientos que controlen el problema. Fuera del control del auditor.
Riesgo de control. Es el riesgo de que una afirmación se base en un error que no es prevenida ni detectada oportunamente por las políticas y procedimientos de la estructura de control interno. Esta fuera de control pero siguiendo las recomendaciones se puede ayudar a mejorar niveles de riesgo.
Riesgo de Detección. Es el riesgo de que el auditor no detecte un error importante que existe en una administración por parte de la Gerencia. Controlable por el auditor
Auditoria de Cumplimiento: consiste en la evaluación del
grado
de
cumplimiento
de
las
políticas,
normas,
procedimientos, estatutos, normas legales, etc., durante la práctica
de
las
operaciones
financieras,
contables
y
presupuestarias de las Entidades del Sector Público.
El propósito de LAS PRUEBAS DE SUSTANCIA es obtener
evidencia acerca de la validez y de la corrección contable del registro de las operaciones y de los saldos o, en caso contrario, de errores o irregularidades en ellos.
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Especialización en Auditoría y Control Módulo 1 Introducción a la Auditoría y Control Profesor
Julio Cristaldo Ver CV Aula Virtual
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