Što čelnici proračuna/ proračunskih korisnika trebaju znati o proračunskom računovodstvu? Nikolina Bičanić, mag. oec.

PIŠE: NIKOLINA BIČANIĆ

UTEB-ovom Poslovnom infu 7/20171 pisali smo o odgovornosti čelnika proračuna/proračunskog korisnika za proračunsko računovodstvo. Naime, člankom 101. Zakona o proračunu2 propisano je da je odgovorna oso-

ba JLP(R)S-a i proračunskog

korisnika (a to je čelnik) odgovorna za ustroj te za zakonito i pravilno vođenje proračunskog računovodstva, a za nepridržavanje određenih odredbi kojima je uređeno proračunsko računovodstvo, propisane su i novčane kazne za prekršaje, kako za pravnu, tako i za odgovornu osobu. Prijenos ovlasti

Prema Zakonu o sustavu unutarnjih kontrola u javnom sektoru (čl. 11.), odgovorna osoba institucije treba uspostaviti kontrolno okruženje (kao jednu od komponenti sustava unutarnjih kontrola) kojim, između ostaloga, treba osigurati poštivanje etičkih načela ponašanja zaposlenika, jasnu misiju, viziju i poslovne 1 Dostupno i na sljedećoj poveznici: https://www.teb.hr/novosti/2017/za-racunovodstvo-proracunaproracunskog-korisnika-odgovoran-je-celnik-neke-prekrsajne-odredbe/ (pristupljeno 4.8.2021.) 2 Nar. nov., br. 87/08 - 15/15; u nastavku ponegdje: Zakon ili ZOP ciljeve, odgovarajući stil upravljanja i rukovođenja, unutarnje organizacijsko ustrojstvo, uključujući

dodjelu ovlasti i odgovornosti

za ostvarivanje poslovnih ciljeva te uspostavu odgovarajuće linije izvještavanja, upravljanje ljudskim resursima i kompetentnost zaposlenika. Jasno, prenošenjem ovlasti prenosi se i odgovornost, no time se ne isključuje odgovornost čelnika.

S obzirom na navedeno, u nastavku se daje sažet prikaz odredbi iz propisa koje bi svaki čelnik proračuna/proračunskog korisnika trebao poznavati radi razumijevanja proračunskog računovodstva odnosno podataka koji se osiguravaju proračunskim računovodstvom. Proračunske klasifikacije

Proračunske klasifikacije obvezne su za primjenu kod izrade planskih akata, prilikom izvršavanja, evidentiranja u poslovnim

Što čelnici proračuna/proračunskih korisnika trebaju znati o proračunskom računovodstvu? Podaci evidentirani u poslovnim knjigama temelj su za sastavljanje financijskih izvještaja proračuna/ proračunskih korisnika te izvještaja o izvršenju. knjigama (u proračunskom računovodstvu) te izvještavanju. Prema ZOP-u proračunske klasifikacije su okvir kojim se iskazuju i sustavno prate prihodi i primici te rashodi i izdaci po nositelju, cilju, namjeni, vrsti, lokaciji i izvoru financiranja odnosno po: ▶ organizacijskoj, ▶ ekonomskoj, ▶ funkcijskoj, ▶ lokacijskoj, ▶ programskoj klasifikaciji te ▶ klasifikaciji izvora financiranja. Ekonomska klasifikacija ▶ za prihodeznači njihovo praćenje po prirodnim vrstama (odakle su proizašli– primjerice, od poreza, od pomoći, donacija, od imovine itd.), a ▶ rashoda prema namjenama

za koja su sredstva utrošena

(primjerice, rashodi za zaposlene, materijalni rashodi, dane pomoći, subvencije, kapitalne pomoći itd.).

Što čelnici proračuna/proračunskih korisnika trebaju znati o proračunskom

Računovodstvo i financijsko izvještavanje

Temeljni računovodstveni pojmovi, obvezne poslovne knjige, knjigovodstvene isprave i financijsko izvještavanje pojašnjavaju se u tabličnom prikazu koji slijedi. Drugi propisi

S obzirom da se u poslovnim knjigama moraju evidentiraju sve transakcije i poslovni događaji koji se odnose na JLP(R) S/proračunskog korisnika, za ispravan nastanak samog poslovnog događaja i ispravno sastavljanje knjigovodstvene isprave koja je temelj za unos poslovne promjene u poslovne knjige bitno je poznavanje svih propisa koji se odnose na konkretnu poslovnu promjenu odnosno transakciju, a ne samo navedenih – temeljnih propisa koji uređuju proračunsko računovodstvo. To su porezni propisi, propisi o radnom zakonodavstvu, ovrsi, javnoj nabavi, obveznim odnosima, poslovanju trgovačkih društava i neprofitnih organizacija itd. Također, važno je istaknuti da za svakog JLP(R) S/proračunskog korisnika postoji obveza posebnog praćenja stvaranja ugovornih obveza i njihovog financijskog učinka neovisno o poslovnim knjigama proračunskog računovodstva te da se unutar svake institucije mora osigurati da organizacijska jedinica odnosno osoba zadužena za financijsko-računovodstvene poslove ima (pravovremeni) uvid u sve sklopljene ugovore iz kojih proizlaze financijski učinci.

Temeljni računovodstveni pojmovi

Poslovne knjige Knjigovodstvene isprave

Financijski izvještaji

Vrste financijskih izvještaja i obveza konsolidacije

Imovina – jesu resursi koje kontrolira proračun/proračunski korisnici kao rezultat prošlih događaja i od kojih se očekuju buduće koristi u obavljanju djelatnosti. Iskazuje se po trošku nabave ili po procijenjenoj vrijednosti (kada nema troška nabave ili nije poznat). Obveze su neizmirena dugovanja proračuna/proračunskih korisnika proizašla iz prošlih događaja, za čiju se namiru očekuje odljev resursa. Vlastiti izvori su razlika između imovine i obveza. Prihod je povećanje ekonomskih koristi tijekom izvještajnog razdoblja u obliku priljeva novca i novčanih ekvivalenata. Rashodi su smanjenja ekonomskih koristi u obliku smanjenja imovine ili povećanja obveza. Dakle, prihodi se priznaju po „novčanom“ načelu – kada su sredstva „raspoloživa“ (naplaćena), a rashodi po načelu „nastanka događaja“ što znači u trenutku nastanka obveze (isporuke), a ne u trenutku izmirenja obveze. Prema ZOP-u i Pravilniku1, obvezne poslovne knjige proračunskog računovodstva jesu dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige. Knjigovodstvena isprava je pisani ili memorirani elektronički dokaz o nastaloj poslovnoj promjeni. Knjiženje i evidentiranje u poslovnim knjigama temelji se na vjerodostojnim, istinitim, urednim i prethodno kontroliranim knjigovodstvenim ispravama. Zakonski predstavnik ili osoba koju on ovlasti potpisom na ispravi ili memoriranom šifrom ovlaštenja za transakciju jamči da je isprava istinita i da realno prikazuje poslovnu promjenu odnosno transakciju. Na temelju podataka iz poslovnih knjiga sastavljaju se financijski izvještaji. Nakon sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, poslovne knjige se zaključuju. Zaključna stanja imovine, obveza i vlastitih izvora iz poslovnih knjiga jedne proračunske godine prenose se kao početna stanja u poslovne knjige sljedeće proračunske godine (načelo bilančne povezanosti). Godišnji financijski izvještaji javno se objavljuju na internetskim stranicama proračuna/proračunskih korisnika. Pravilnikom o izvještavanju2 propisani su rokovi i vrste financijskih izvještaja za proračune/proračunske korisnike tijekom i na kraju proračunske godine. Financijski izvještaji proračunskog računovodstva sastavljaju se na sljedećim obrascima: › Bilanca na Obrascu: BIL, › Izvještaj o prihodima i rashodima, primicima i izdacima na Obrascu: PR-RAS, › Izvještaj o rashodima prema funkcijskoj klasifikaciji na Obrascu:

RAS-funkcijski, › Izvještaj o promjenama u vrijednosti i obujmu imovine i obveza na

Obrascu: P-VRIO te › Izvještaj o obvezama na Obrascu: OBVEZE. Uz navedene izvještaje na obrascima sastavljaju se i Bilješke. Razdjeli državnog proračuna te JLP(R)S-i imaju obvezu konsolidacije financijskih izvještaja za proračunske korisnike iz svoje nadležnosti, za polugodišnje i godišnje razdoblje.

1 Pravilnik o proračunskom računovodstvu i Računskom planu (Nar. nov., br. 124/14 – 108/20) 2 Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom računovodstvu (Nar. nov., br. 124/14 – 108/20)

Fiskalna odgovornost

Napominjemo da svaki čelnik proračuna/proračunskog korisnika kroz godišnju izjavu o fiskalnoj odgovornosti potvrđuje zakonito poslovanje i u dijelu koje se odnosi na proračunsko računovodstvo.