稅務專刊 by Tina Lee

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2016年1月29日星期五 Friday, January 29, 2016

稅務專刊

I1 工商服務部策劃主編企劃統籌：廖學錕

2016 稅季展望文：楊心傳註冊會計師隨著2016年1月19日國稅局正式接受2015年個人（1040）及公司（1120）稅表（電子或郵寄），開啟了2016新稅季。2015年12月21日歐巴馬總統簽署了未來十年總成本6220億元的稅收優惠法案，將個人低收入、兒童和大學教育抵退稅及公司、個人、 179（Section 179 Deduction）扣減等22項條款永久延長，包括獎勵式折舊（Bonus Depreciation，20152017年為50%）等4項條款延長5年，包括教育學費扣減（最多4千元從AGI中扣減，適用於年收入不超過 8萬個人戶主或16萬夫妻合報家庭），抵押貸款保險費抵減（Mortgage Insurance Premiums Treated as Qualified Residence Interest Deduction）等30項條款則延長1年至2016年底。健保“凱迪拉克稅”（個人醫療保險費高於1萬2千元，夫妻合報高於2萬7500 元則加征40%“豪華稅”）推遲至2020年，2.3%的醫療器材消費稅則推遲至2018年，綜上所述的56條對於廣大低收入中產及中小企業是“及時雨”和省稅“利器“而應充分利用。舉例來說，“騰飛“建築公司（LLC）2015年底預計盈利65萬元，應用179條款購買倉庫65萬元，50萬 “加速折舊”當年扣減（投資額不超過200萬元）， “獎勵式折舊”扣減7萬5千元，標準折舊2千元（39 年均攤），2015當年扣減57萬7千元，占全部總成本 89%。再依有限責任公司（LLC）的四種不同結構形式，標準1120C或1040C直接從公司成本中扣減， 1120S或1065則由K-1過渡到股東或合夥人個人稅中扣減。

低收入家庭抵退稅 2015年低收入家庭抵退稅（Earned Income Tax Credit）依無孩（最高限單身戶主14850元，夫妻合報20300元），1孩（最高限單身戶主39100元，夫妻合報44600元），2孩（最高限單身戶主44500元，夫妻合報5萬元），3孩或以上（最高限單身戶主47700 元，夫妻合報53267元）分別可獲得最多503，3359， 5548元及6242元的抵退稅，再加兒童抵退稅（Child Tax Credit，滿足17歲以下，單身戶主家庭收入5萬5

千元以下，最高不超過7萬5千元；夫妻合報收入11萬元以下，最高不超過13萬元），計算公式為每個孩子可得1千元抵稅，或“計點收入” (Earned Income) 減去3千元乘以15%的退稅，兒童退稅與低收入退稅的最大區別在於沒有社安號，依臨時稅號（ITIN）同樣可以取得。

慎防兒童社安號退稅被詐取根據國稅局的統計，一個“符合條件”的兒童平均可以產生3千至5千元的退稅，因此“低收入家庭” （約佔全美1億5千萬家庭一半）的兒童社安號被賦予 “商機”，成為竊賊詐騙退稅的“工具”。國會眾參兩院連續5年壓減國稅局的年度預算之後，2016財年迫於反“盜”壓力而增撥國稅局2900 萬元（共112億3千萬元）用於“堵漏”。國稅局雖然從2015年3月稅季尚未結束就開始部署來年的“反詐”，由局長考斯基寧（John Koskinin）召集了各州稅務部門，報稅軟體業者及報稅業者的主要負責人，成立了“特別行動隊”以求“先發制盜”，並出臺了 W2及1099等報稅檔只顯示最後4位數字，取消W2或 1099自動延期（W2為1月31日，1099表為2月29日）等一系列措施，儘管如此，有鑒於“道高一尺，魔高一丈”防不勝防，財政部督察長喬治羅素（George Russell）還是呼籲符合低收入、兒童及教育退稅的報 2015聯邦所得稅率

單身

稅民眾在第一時間申報，搶在 “竊賊”之前去國稅局“報到”。同時，一旦發現自己的退稅延誤，要馬上通知國稅局進行甄別跟蹤及補救。伊利諾斯、路易斯安那等多州已發出通知，由於低收入、兒童或教育等退稅需要通過專門“安檢”，退稅會有有所延遲。

本專刊中文章所提及或回答有關稅務上的問題及見解，其目的僅為提供本報讀者稅務上的知識，並以每人應報稅的前提下，提供讀者個人化稅務規畫。文章中提及有關稅法條例及數據如與美國國稅局 (IRS)規定相左，應以國稅局規定及數據為準。實際稅務規畫，請諮詢參與專刊作業的會計師。

中產階級的省稅對於廣大中產階級（約49%）及單身戶主年收入20萬元、夫妻合報25萬元以上的“3%”富裕階層, “三段式”省稅(降低AGI-減少上稅收入-充分運用抵退稅)雖屬老生常談，又每年賦予新意。 IRA(退休計劃)、SEP（自僱業者退休計劃）， HSA（Health Spending Account），FSA（Flexible Spending Account），529投資（取出時增值和利息免稅）計劃等，都是降AGI的有效工具。此外，自僱業主可僱用7至18歲的孩子，給他（她）們發工資（5800元以下免稅）以增加開支，減少K-1收入甚至虧損以抵消其他AGI的收入。

（文轉下一頁）

夫妻合報/鰥夫寡婦

夫妻分開報稅

家戶主

$4,000

個人減免額標準扣除額

$6,300

$12,600

$6,300

$9,250

10 %

$0--$9,225

$0--$18,450

$0--$9,225

$0--$13,150

15 %

$9,226--$37,450

$18,451--$74,900

$9,226--$37,450

$13,151--$50,200

25 %

$37,451--$90,750

$74,901--$151,200

$37,451--$75,600

$50,201--$129,600

28 %

$90,751--$189,300

$151,201--$230,450

$75,601--$15,225

$129,601--$209,850

33 %

$189,301--$411,500

$230,451--$411,500

$115,226--$205,750 $209,851--$411,500

35 %

$411,501--$413,200

$411,501--$464,850

$205,751--$232,425 $411,501--$439,000

39 %

Over $413,201

Over $464,851

Over $232,426

Over $439,001

Source: IRS

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⨼䋗ᴿ䚉θⴷ〻ᔬ〻 *θ䇉ᛞӡ਍ᴪཐ↗‸Ⱦ 㾷Ҽ䀙ᴪཐ㍆㌺Ӱ༳⭘૷θ䄁㠽ᡇ‫ه‬㚥㒡ᡌⲱ䤺 www.newyorklife.com/chinese Flushing Sales Office 718-353-6218 39-02 Main St. 2F Flushing, NY 11354

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（文接上一頁）擴大逐項扣減（Maximize Itemized Deduction）及控制“替代最低稅” （Minimize Alternative Minimum Tax）是減少上稅收入（Taxable Income）相輔相成的兩個方面。逐項扣減再多再狠，但被“替代最低稅” （AMT）“彈”回，等於做了無用功。因此還要“最優化”你的“逐項扣減”。例如慈善捐獻，房貸抵押利息及保險費等，均不納入“替代最低稅”的考量範圍，多多益善，反之，與工作相關的開銷（Unreimbursed Employee Expense），特別是家庭辦公室（Home Office）扣減適可而止，以不出現AMT為前提。低收入、兒童、教育抵退稅等多用於家庭收入低於18萬（美國教育抵退稅），13萬（兒童抵退稅）及5萬3300 元（低收入抵退稅）的中產及低收入階層，但多數抵稅如179扣減（LLC中的S或P經K-1到股東或合夥人），外國稅抵減（Foreign Tax Credit），節省能源抵減（如太陽能“板塊”聯邦減 1萬，紐約州減5千）等則不受收入限制，貧富皆為所用。

巴菲特稅納入稅改目前“領跑”的民主黨總統候選人喜萊莉一再承諾要挽救美國中產階級，絕不給中產階級加稅，把矛頭對準最富的 “1%”，她於最近推出的稅務改革草案中，重新推出“巴菲特稅”，將AGI 年收入百萬元以上家庭的“有效稅率” （Effective Tax Rate）定於30%，可謂“一石二鳥”。一是在原先26%至 28%替代最低稅及39.6%富豪稅的基礎上再上一層樓，舉例來說，筆者幾位進 39.6%稅率的家庭客戶，“有效稅率” 均在20%左右，現在等於又提高50%，二是巴菲特所代表的長期資本利得稅率，雖然歐巴瑪提到20%，仍大有“潛力”，因此長期資本利得達到百萬家庭的稅率同樣再提高50%。富人想省稅，逐項扣減已派不上用場，只能在降低 AGI上做文章。喜萊莉同時提議將年收入5百萬以上的家庭（0.02%約3萬個）稅率從現有的39.6%或有效稅率30% （Effective Tax Rate）的基礎上再加 4%（Surcharge），如果再加上3.8%的附加投資稅和州市稅，全部稅率將超過 60%。

歐巴瑪平價健保2014年起步， 2015年全面實施，1095-A（Health Insurance Marketplace Statement）， 1095-B（白卡、紅藍卡、CHIP兒童健保、通過保險公司直接申請個人健保、及通過僱主獲得健保），1095-C （在50名以上全職工的中大型公司就職並獲得團保的僱員不但會獲得雇主發出的1095-C表，同時也會收到保險公司提供的1095-B表），1095-C（50人以上的僱主）將分別由健保交易市場（Marketplace），州、市衛生局或人力局( 如NYS DOH 或NYC HRA)及僱主工資發放單位（如ADP，Paycheck or CPA firm，除非僱主能自己“出糧”）在2016年1月底或2月初發出，收到1095-A的民眾按照其低於聯邦貧窮線的133%，150%，200%，250%， 300%及400%六個不同等級將年收入（一般為前一年的調整後總收入）乘以對應的百分比（2%-9.5%）得出保費抵稅(8962表)或保費欠稅（8965表），未買個人醫療保險的罰款已從2014年每人95元（或AGI 1%）大幅上升為2015 年每人325元（或AGI 2%），2016年還將扶搖直上為695元（或AGI 2.5%）。 2016年紐約州政府為不符合“白卡” 資格、19至64歲的低收入人群推出屬於歐記健保範疇的“基本計劃” （Essential Plan），該計劃由政府資助，目前僅有紐約州和明尼蘇達州啟用，優點是費用遠低於其他健保所需的費用，卻可享受相同的基本福利，可謂 “性價比”極高。加入該計劃的資格為年收入個人最多為2萬3540元、兩口之家3萬1860元、三口之家4萬1180元、四口之家4萬8500元；來美少於5年的公民或合法居民。該計劃每月的基本費用為20元（特殊情況還可享零保費），沒有自付扣除金（Deductible）。基本計劃包括免費的預防護理和保健門診，如醫生檢查和打預防針，急診室就診和緊急醫療護理費用，醫生門診，住院，化驗等，根據計劃類型可能有一部分的手續費和承保費。紐約州民眾可尋找健保公司代理點的導航員諮詢。稅季開啟，亦是猴年將至，民眾期待著順利拿到退稅，中產階級則盼望新的總統能為他們代言，為他們爭取更多的稅務優惠，使已持續三十年不斷擴大的貧富差距得到控制並逐漸縮減，能否遂願，拭目以待。

在報稅季節即將開始之際，國稅局也呼籲民眾切勿對電話稅務詐騙掉以輕心。(Getty Images)

報稅季節小心詐騙民眾可向國稅局求證記者尹英姿／紐約報導在報稅季節即將開始之際，國稅局也呼籲民眾切勿對電話稅務詐騙掉以輕心，國稅局絕對不會通過電子郵件、簡訊或其他社交媒體與報稅人聯繫和通知稅務問題。一般來說，常見的電話稅務詐騙有五種形式，不法分子多自稱是從國稅局專員，通過要求報稅人支付稅金或返還退稅等方式騙取受害人的銀行或其他私人金融資訊進行詐財。國稅局指出，這些詐騙者在電話上聽起來煞有介事，甚至故意透露受害人的個人資訊或改變來電顯示以騙取信任。他他們使用假名和虛假的國稅局員工證號碼，如果受害人沒有接聽，他們通常會留下「緊急」的回電請求。需要注意的是，國稅局尊重報稅人的的正當權利，絕不會在沒有事先向報稅人郵寄正式通知的情況下，就打電話向報稅人催收欠繳的稅金。同時，在電話中要求報稅人以預付借記卡、提供信用卡等銀行帳戶信息、以警察或其他執法部門上門逮捕為由威脅報稅人付款等做法都是稅務詐騙分子的慣用伎倆。國稅局提醒民眾，在接到自稱國稅局專員的電話的時候，應該致電國稅局電話 (800)829-1040。請登錄財政部檢察長稅收管理部( TIGTA)網站：www.tigta.gov或聯邦貿易委員會(FTC)網站：FTC.gov上報稅務詐騙，也可以撥打財政部檢察長稅收管理部熱線： (800)366-4484。 國稅局尊重報稅人的的正當權利，絕不會在沒有事先向報稅人郵寄正式通知的情況下，就打電話向報稅人催收欠繳的稅金。(Getty Images)

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跨國資產規劃妥善規劃前人樹後人方能享樹福整理：廖學錕自由經濟制度下的民主社會保障私人財產的擁有，許多人離鄉背井，來到了他鄉的國度，夙夜匪懈的創業，披星戴月的經營，理性消費與投資，積累的一筆屬於自己的財富，最大的願望莫過於把自己奮鬥一輩子的成果留給子孫。然而這個你一輩子累積的財富，如不能妥善的在最佳時機進行規劃，「前人種樹，後人乘涼」的美意恐怕將因自己的不作為而打了折扣。我們所生活的世界已經變得越來越全球化了，許多家庭都有不少家庭成員居住在世界不同的國家。一些人選擇在他們祖國之外的地方工作，是因為這些地方有更多的工作機會和較高的收入。投資者也將他們的資金分散於世界各地。隨著時間的推移，這些變化已經催生了一個新的規劃種類，這就是跨國居民資產規劃。

誰是跨國居民「跨國居民」這個詞是指那些與兩個或更多的國家都有關聯的人。跨國居民可以指在美國居住並在美國擁有財產者，也可以指在其它國家居住和擁有該國財產的人。根據聯邦法律，這些人可以劃分為「美國公民」、「外籍居民」或「非居民的外國人」。許多跨國居民認為在他們去世時，他們在國外擁有的資產不必繳納美國聯邦遺產稅。然而美國的遺產稅法執行起來是非常嚴格和一視同仁的，跨國居民很可能同樣要付遺產稅。跨國居民應該和勝任的稅務和法律顧問一起審核他們各自的狀況，以確定美國遺產稅法是否會適用到他們在國外的資產。

樣，這些遺產包括他們在世界上任何地方的所有資產。非居民外國人如果某人不是美國公民，去世時的居住地又在美國境外，那麼這個人就是「非居民外國人」。遺產稅法也適用於非居民外國人的應稅遺產，但僅包括他們在美國的財產。

可應用於跨國居民的遺產規劃策略年度贈與稅豁免額在2015年，美國公民、外籍居民和非居民外國人每人每年可以向某一受贈人贈與＄14,000美元而不必繳納贈與稅。受贈人數不限。如果該贈與不是直接給受贈人，（例如，通過信託），又沒有適當的規劃，那麼這項贈與就可能享受不到年度免稅贈與的待遇。分割贈與在2015年，一對夫妻可以分享他們的年度贈與稅豁免額，將＄28,000美元或以下的金額分割贈與給一位受贈人而不必繳納贈與稅。這種分割贈與只適用於美國公民和外籍居民夫婦。非居民的外國人無資格享受。在實行共有財產法（Community Property）的州，沒有必要將夫婦贈與進行分割，因為從共有財產中贈出的款項，均被視為猶如每一位配偶贈與屬於自己那一半的財產。每一位符合資格的配偶可獨立地享有共有財產的年度贈與稅豁免額，而不需對贈與進行分割。贈與稅的婚姻豁免額無限額的贈與稅婚姻豁免額只適用於配偶之間給與美國公民配偶的贈與，但不適用於對非美國公民配偶的贈與。由外籍居民或非居民外國人配偶送給美國公民配偶的贈與亦可享

年度贈與稅豁免額

贈與稅適用豁免額

配額間贈與稅豁免額

2萬8千元外籍居民/非公民居民

543萬元

1萬4千元* 6萬元**

不適用

非居民外國人 *贈與每位受贈人。受贈人數不限

備註

配偶間年度贈與稅豁免額贈與非公民配偶

公民配偶間外籍居民/ 非居民外國人配偶贈與公民配偶

無限額

非居民外國人 14萬7千元贈與非公民配偶

**只能用於遺產稅豁免

公民：在美國出生或歸化入籍的人。非公民/外籍居民：指那些不是美國公民，但是合法的美國永久居民的人(包括綠卡持有人及符合長期居留規定的人)。非居民外國人：指不是美國公民也不是外籍居民的人。

一般牙科、兒童牙科成人牙科、美容牙科牙痛、牙套、牙橋、補牙、假牙、牙周病、牙齒矯正、無痛脫牙、根管治療與漂白

牙醫博士

夫妻分割贈與豁免額

公民

美國聯邦遺產稅法將納稅人分為三類：公民、外籍居民和非居民之外國人。公民公民是指一個在美國出生或歸化入籍的人，受其司法轄區的管轄，聯邦遺產稅法適用於公民的應稅遺產，包括在世界任何地方的所有資產。非公民/外籍居民「外籍居民」是指那些不是美國公民，但是合法的美國永久居民的人(包括綠卡持有人及符合長期居留規定的人)。聯邦遺產稅法也適用於外籍居民的應稅遺產，一如美國公民一

Kai D. Mai, D.D.S.

受贈與稅婚姻豁免。如果贈與不是直接給配偶受贈人（例如，通過信託），而又沒有適當的規劃，該項贈與就可能不能享受贈與稅的無限額婚姻豁免。給與在生非公民配偶的財產必須先轉入合格的家庭信託（Qualified Domestic Trust）才能符合婚姻豁免額。配偶間年度贈與稅豁免額配偶間給與非公民配偶的贈與可享受一項特別的年度贈與稅豁免額＄147,000美元（2015年），而不是＄14,000的年度豁免額。非居民外國人對非公民配偶的贈與也同樣適用。贈與稅適用豁免額美國公民及外籍居民可申請適用的贈與稅豁免額。2015年，這一適用的豁免額為＄5,430,000美元。但是，非居民的外國人並不能享受這一適用的贈與稅豁免額，而只能享受較低的＄60,000美元遺產稅適用豁免額。在全球化，創業無國界的世界，無論你是成功的跨國企業家還是精明的投資者，或是篳路藍縷的移民創業者，都能體會到創業維艱和守成不易的艱辛。當步入中年後，創業有成時，計畫將辛勤開創的事業和積累的財富傳續下去時，是否感到自己的願望可能由於動盪的市場，繁重的稅收和無法左右子女們的志向而變得難以實現呢?為了避免「人在天堂，錢在銀行，子女在公堂」的人生、家庭憾事及鬧劇在自己及家族上演。你不僅要有高瞻遠矚的見識，更要有誠信合格的專業人士為你量身訂做完善周密的規劃。

2015年贈與豁免額

美國聯邦遺產稅法適用對象

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美國最大互惠壽險公司紐約人壽經常於社區舉辦各類資產規畫及壽險講座，提供社區民眾資產規畫，未雨綢繆的理財觀念。

小頸鎮 Little Neck 艾姆赫斯特 Elmhurst 綜合牙醫診所

第一痛症康復中心西醫鄧勁說，關節炎是極為常見病變，隨著年齡增長，尤其是五、六十歲以上的人，幾乎八、九成都會有程度不同的關節炎症狀。鄧醫師強調，如果萬一不幸罹患該種病症，應及早治療，尤其是近十年新出現的骨膠原(英文 Glueosamine)注射療法，可緩解病情，有效率達95%以上。

關節炎基本治療

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•紐約大學牙醫博士 •長島北岸醫院與牙買加醫院牙科主治醫師 •持有 invisalign、Implant 證書

特別介紹

* 人工植牙 -義齒的一種，比其他治療失齒的方法更勝一籌 -有利咬合，提高咀嚼進食功能 -保持牙床骨完整，防止萎縮，減少義齒鬆脫

根據鄧醫生的說法，輕中度關節炎的治療，常用理療與針灸，以保護強化關節及鍛鍊關節周圍肌肉，並運用其他藥劑與醫療手法來治療，諸如非甾體抗炎藥、甾體抗炎藥、關節腔注射(中文學名透明質酸，俗稱骨膠原，英文名Hyaluronate)以及關節鏡修復術。如果是重度關節炎，以上非手術治療無效的話，可考慮施行關節置換術。鄧醫師說明，一般臨床用的骨膠原每半年一個療程，每個膝關節打四或五針為一個療程，就能維持最好的治療效果及最好的關節保護功能。鄧醫生的經驗是每個療程四至五針，每半年重複一個療程，效果最佳。接著鄧醫師說，在打骨膠原之後，有15％左右的患者會有些痠脹不適，冰敷一兩天就會消失。如有較嚴重的不適腫痛及皮膚癢，則可能是過敏或是注射部位不對，應立即複診。如果沒有不適，則可正常活動。輕度關節炎一般打一、兩針，即會見效。隨著關節炎病情加重，要多次注射才會見效。如果非常嚴重就可能無效。其實骨膠原與其它藥物一樣，不保證對每個人都有特效，只是相對較安全有效，較少副作用而已。一般骨膠原是每半年一個療程，這是根據藥物的代謝特性，以及保險的給付而定的。

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骨膠原的適用性鄧醫師還補充，美國食物藥物管理局(FDA) 批准的骨膠原有多種，絕大多數為生物合成，有可能引起過敏，雖然機率非常低，只有Orthovisc是細菌合成不致過敏。其生物功能大同小異，只要適合病人就好。不同病人可能對不同種類的骨膠原反應不一樣，有些效果特佳且無不適感，有些效果不佳或不適感太大以致必須中斷治療。中心主持人鄧勁與莫麗華兩位醫學博士，具備完整的專科資歷，他們持有美國康復痛症電診斷專家院士特考文憑，是美國工傷委員會指定傷殘治療鑑定專家、紐約註冊針灸醫師。

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鄧醫師並提示，維護關節有兩大要點，非常重要：(一)利用關節腔內骨膠原注射維護關節。正常關節軟骨及關節滑液中有大量骨膠原，可保關節正常功能。透明質酸是體關節內的一種必須基質，是合成膠原蛋白的重要原料，反應及修復機體炎症，對維持軟骨皮膚韌帶及其他結締組織的正常功能，有重要功用。關節退行性變患者是由於透明質酸與膠原蛋白的合成小於降解(破壞)，致使關節面軟骨磨損。如果注射醫用骨膠原，就可以達到營養保護軟骨及潤滑關節的作用。(二)保護關節及鍛鍊強化周圍肌肉。1. 防止關節長期負重活動、減肥、不在不平坦的路上行走奔跑，避免負重上下樓梯，以免加重關節軟骨的磨損。2. 正確鍛鍊強化股四頭肌，以分擔部分負重，減輕膝關節負擔。

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稅務專刊

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公司及高收入者因應之道

省稅生財利己利人文：陳琪錢註冊會計師公司福利（Fringe Benefits）是用來吸引和留用人才的工具，通常可以幫公司省稅。假如你是一位公司老闆，又選擇了正確的公司類型，雇用你自己和其他家庭成員，利用福利計畫就可以把個人花費轉為公司可以抵稅的花費。但請注意，許多這樣的福利計畫僅適用於C型公司（C Corps），而小型公司（S Corps）內超過2%股份的雇員則經常無權享受，或者被限制使用。公司可以把福利費用抵稅，雇員不把這些福利當作收入。這就是說，這些補償並不包括在雇員稅表（W-2）的收入中或獨立工人稅表（1099-Misc）收入中。在許多情況下，這些福利非但不包括在雇員工資稅中，也不須付社安稅和醫療保險稅。假如你屬於39.6%的稅收人群，你課稅收入減少的每一元錢就相當於增加0.396元收入。公司福利，經常用於吸引新人才，或者提高老員工對公司忠誠度，也讓雇主省稅。現在，不僅大公司提供好的福利，許多小公司也向員工提供各種各樣的福利。

以下是常見的公司福利：

很適合醫師或高收入的退休計畫李醫師執業二十年，雇用十幾個員工。每年的收入扣掉開銷以後，稅務負擔非常高。他不想設立全部員工都必須加入的退休計畫，成本高又麻煩。李醫師覺得這個抵稅退休計畫不錯，決定一年放進20萬元。這些錢可在公司100%抵稅，但是個人必須加30% ，也就是6萬元為個人收入。這計畫必須至少參加五年。李醫師決定參加十年，十年公司抵200萬，個人出60萬，淨抵稅額140萬元，聯邦、州、市稅的總稅率約50%，省稅約70萬元。當抵稅合同期滿後，人壽保險所提供的現金值和死亡賠償金享受稅務優惠。假設李醫師打算65歲退休，每年可領取約20萬元免稅養老金。如果李醫師活到90歲去世，在享用400多萬免稅養老金後，還有100多萬的死亡免收入稅的賠償金。李醫師在股票市場的投資，樂觀估計是9%的回報。比較兩者，如果都是65歲開始領養老金，每年取用20萬元，83歲以後，股票投資的錢都用完了，而信託還有約160萬現金值。這是適合高收入、穩定的專業公司。老闆可以只為自己買，放進去的錢多可以抵稅，取出現金值，某個程度像羅斯 IRA ，可免收入稅。是很少見兩頭優惠的計畫。

受限財產信託 (Restricted Property Trust，簡稱RPT） ●

不得歧視原則

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雖然公司退休計畫，在稅收上給予優惠，但是有不得歧視原則，即所有員工都可以享受。如果退休計畫僅給公司股東，則是違反這個規定。所以，很多雇主寧可多付員工一些薪水，也不願設立退休計畫，因為不僅計畫複雜，且國稅局報稅要求也很複雜。

高收入公司的高抵稅退休計畫受限財產信託（Restricted Property Trust，簡稱RPT）

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缺點是：

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是少見不需要員工參與的退休計畫。這是一種公司可以抵稅的人壽保險，老闆可以只為自己買，取出時也有壽險死亡、以及現金值的稅務優惠。部分放進去的錢可以抵稅，取出時某個程度像Roth IRA ，可免收入稅。

優點是：

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團體健康保險是一個常見的公司福利。雇主為自己和雇員購買保險的支出可以抵稅。對那些以前有病無法購買保險的人們來說，團體健康計劃可以解決這個問題。在正常情況下，團體計劃不會考慮雇員是否已經生病。假如你為雇員購買歐記健保，雇主可以獲得最高50%的健保補償。員工人壽保險，傷殘收入保險。通常為了確保你公司的健康成長，如果老闆或關鍵員工受傷、生病或不幸身故，公司往往會受到突擊重挫。你可以為您本人和關鍵員工購買人壽保險（Key Person Life Insurance）：公司擁有並是這個計劃的受益人，所以一旦有生命事故發生，公司會有一筆錢去週轉，並能幫著維持直到找到新手幫忙或物業買主。 Split Dollar Plans：這是公司和主要員工有特別協定，以他在此公司工作多久並在不同的時期離開時會如何轉接現有的保險計劃。老闆和主要人員雙方同時付擔部分費用，也同時享有相應的利益部分，所以雙方都有保險會對公司和家人帶來意外傷害的保障。協商補償：你可以儘量把應稅收入轉為非應稅收入的形式，如醫療補償計畫、教育資助、被撫養人照顧（Dependent Care）、餐飲和住宿計畫、雇員獎勵、工作相關福利、交通

補貼、搬家費用補貼、稅務計畫服務、俱樂部年費、聖誕禮物等公司福利。退休計畫也是公司最常見的公司福利，用以鼓勵雇員儲蓄的方式。美國政府極力鼓勵大家儘早建立自己的退休計畫，並在稅收上給予優惠。假如你的家人都在你的公司工作，你也可以把他們都放在公司的退休計畫內。 ‧401(K):大多公司提供匹配福利（Matching）鼓勵員工儲蓄，作?養老計劃。雇員選擇其工資的一部分存入其退休帳戶，公司提供配對的資金存入雇員帳戶中。401K 的存入資金額限制在$18,000。假如你超過50歲，你就能夠存入 $24,000。設立這種帳戶的公司雇員通常超過25人。因此，許多華人小商業不適合設立普通401K；但可以考慮成本低、簡單的Simple 401K或下面介紹的簡單計畫（Simple IRA）。 ‧SIMPLE IRA：假如你的公司小，這種計劃對你最適合，同401（K）相比，行政費用更低廉，要求簡單。該計劃的唯一不足是，不能為老闆自己存入更多的資金。存入資金額限制在$12,500。假如超過50歲，可以存入$15,500。 ‧ SEP（Simplified Employee Pension）。這種計劃是專門為自雇業者或只有家人員工所設計的。同401（k）相比，行政費用低廉，要求簡單，管理起來也容易。這種計劃可以為自己或家族成員存入大筆退休金。而且，存款的多少每年可以變化。假如你某年經濟狀況不佳，你也可以跳過一年。它允許放入25%的收入，但最多不能超過$53,000 （2015年）。 ‧SOLE 401(k): 該計劃是新近流行的退休計劃，適合沒有員工或夫妻搭檔的兩人公司。效率高、成本低。 2015 年，雇主最高可存入僱員工資的25%，加上僱員自己可存入的最高額$18,000；合計最高可以放入$53,000。 ‧福利目標設立計畫，養老金固定收益計畫（Defined Benefit Plan）：該計劃為那些希望在退休後收入達到一定水準的人而設立的。存入的資金量根據精算進行調整，以保證設定的目標能夠達到。該計劃每年可存高達21萬元。

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無需雇員參與；無繁雜年度稅表；存入的錢100%可以抵公司稅，算到股東等同於抵了70% 的稅；取錢時，無年齡限制，無10%懲罰稅；淨收益率勝過回報率9%的投資帳戶；可資產保護，防官司牽累；無法院認證（Probate），屬高效的遺產規畫工具。至少參與五年；抵稅期間，存入的數額不可更改；抵稅期間，現金值不可動用；必須通過體檢；適合超過25萬有穩定淨收入的公司。

稅務專刊

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今年報稅的報稅的整理：梁起華每年報稅時，每位報稅人總會依照自己的情況、喜好、收入情形來採取不同的報稅方式，但是該注意的細節與事項卻是大同小異的，以下是本文摘錄各專業媒體彙整出的注意事項。

一報稅方式，多種多樣多年來，納稅人可能習慣了每年的手寫填表報稅，然後寄出。倘若如此，或許可考慮換一種報稅方式，可能會更適合自己。報稅形式主要有三﹕手寫填表、請人報稅和電子報稅。若是採用傳統的手寫填表方式，一定要注意填表時會出現計算錯誤，和一定要把所有的報稅資料都一起寄出。請專家報稅需費用，但收取的費用往往可使納稅人省更多資金。若是選擇電子報稅，常用的軟體有 TurboTax 、TaxAct和H&R Block At Home 等。年收入如果不到5萬8000元，可使用國稅局的免費軟體報稅。如果年收入超過5萬8000 元，仍可利用傳統的報稅形式，是免費的電子版格式。

二電子報稅，權衡利弊電子報稅的主要優勢是更精準，財政部督察長指出，傳統紙張報稅的出錯率約為25%，但電子報稅的出錯率不到2.5%。此外，快捷也是電子報稅的一大特點，無論是準備還是寄出，都比傳統方式快得多。國稅局規定，收到納稅人的報稅後，需在21天內寄出退稅。但若是電子報稅，十天即可寄出。 ●

國稅局這幾年的查稅績效可能因為人手減少而受影響，圖為位於華府的國稅局總局。 (TNS圖)

注意要點不過，電子報稅會產生安全隱憂，查稅的機率也可能增大。但納稅人若是依法報稅，就不會擔憂國稅局的查稅。

三電子報稅，加強保護無論是傳統報稅還是電子報稅，都有被詐欺的風險，如身分失竊。納稅人如果接到有關報稅的電郵和電話，一定要提高警覺，尤其是號稱國稅局的來電，索要個人資訊和財務資訊時。國稅局通常是發函與納稅人聯繫，決不會發電郵索要個人資訊。若是提早報稅，就可在一定程度上防止稅務詐欺，因為納稅人在身分被盜之前就報稅完畢，詐欺者就失去了可乘之機。

●

不管是採用何種報稅方式，各種收據明細一定要備妥。(本報檔案照)

但電子報稅在許多地方需格外謹慎，如在登入報稅軟體時，切記要用複雜的密碼，和不在電腦硬碟上儲存報稅資料，因為硬碟可能遭到駭客攻擊，要把報稅資料存在CD光碟或閃存驅動器上。在網上報稅的人，尤其是在有免費WiFi服務的網吧，稅務詐欺的風險更大，因為個人資料可能被截取。電子報稅要在家做，才會安全。

四延後報稅，不可晚付稅眾所周知，每年的4月15日是報稅的截止日。如果納稅人在截止日之前報稅有困難，通常可有六個月的延長期。若是延後報稅，要在4月15日前向國稅局提交4868表。報稅雖然可延後六個月，但欠稅則必須在4月15日前繳納。延後報稅的人可預估欠稅多少，至少把 90%的欠稅寄給國稅局。待稅表最終寄出後，如果預交的稅款比實際欠稅多，國稅局會把多交的部分退回。

五不報稅絕對不行如果不在4月15日前報稅，後果將極其嚴重。在明年的報稅季，若不能按時提交2014 年的稅表，國稅局2016年將會採取重罰措施。國稅局規定﹕「如果晚繳稅，每月將按未繳稅款的5%課以罰款。」但最高罰款將不超過總欠稅額的25%。國稅局還規定，晚繳稅者「還將面臨『欠稅』罰款，罰款額按欠稅額 1%的0.5計，從報稅截止日開始累計」。了解國稅局的報稅政策越多，也就越可能按時報稅，和採取正確的報稅方式，從而也使納稅人節省更多資金，而不是被國稅局拿走。因此，如何正確對待明年乃至以後的報稅，對納稅人至關重要。 ●

六更改姓名要記得通知IRS 若是在2015年因為結婚或離婚而變更姓氏者，記得向國稅局（IRS）更改紀錄，才能順利退稅。國稅局表示，他們和社會安全局（Social Security Administration）合作，除了個人的社會安全碼（social security number）以外，他們也會檢查退稅者的姓氏是否與國稅局和社會安全局的紀錄相符。若是民眾忘了更改姓氏，將有可能拿不到退稅金額，或是延誤國稅局的退稅過程。國稅局提醒，民眾需要填表SS-5，它和申請社會安全卡、補卡或更改社會安全號紀錄的表格相同。民眾只要將填好的表格交到當地社會安全局辦公室，或是郵寄，就可以更改姓氏。社會安全局強調，民眾繳交SS-5表格時，需要提供近期文件以證明更改姓氏的真實性。若是更改姓氏超過兩年，文件必須證明個人的舊姓氏和新姓氏。若是更改姓氏者在國外出生，則必須提供美國公民身分、近期居住地址，或是合法在美國工作的證據。文件必須是原稿或是影印文件經過單位蓋章核准，社會安全局更新紀錄後就會將文件還給申請民眾。新的社會安全卡和申請者之前的社會安全卡號碼相同，但姓名將會是新姓名。國稅局說，若是更改姓氏者結婚後收養配偶的子女，必須確保這些孩子有社會安全碼，因為報稅時納稅人需要為稅表上申報的每一名被撫養人填寫社會安全碼。若孩子更改名字，更改姓氏者需替孩子申請新的社會安全卡。如收養的子女沒有社會安全碼，父母可透過填表W-7A，提交到國稅局來申請領養孩子納稅識別號碼（Adoption Taxpayer Identification Number，簡稱ATIN）。若更改姓氏的父母無法及時拿到孩子的社會安全碼，可以利用納稅識別號碼來填稅表。國稅局提醒，申請納稅識別號碼需要四到八周的時間，若是遇到這類狀況父母，需及早做好退稅計畫。

TurboTax軟體算是自行報稅者最常用的一種。(本報檔案照)

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美國海外資產申報公民綠卡

二表搞定美夢得寧

資料提供：王景華註冊會計師整理：廖學錕近年來中美貿易飛速發展，經濟互動日益緊密，創造許多投資機會，吸引越來越多的中國資金流入美國經濟。同時，相對的也有許多在美中國人回過頭到中國投資。在資金雙向流通之際，衍生出美國公民、綠卡持有者及美國稅法定義應納稅者的海外資產申報問題。美國國稅局規定凡是美國公民、綠卡持有者，或是稅法定義的居民應將在全球各地的收入(美國境內與境外) 在稅表上申報並繳納所得稅，不管是否收到這些收入的W-2工資表，1099 表，或國外發的所得憑單。此外，美國公民，綠卡持有者，或是稅法定義為居民的所得稅、遺產稅和饋贈稅的申報以及繳付預估稅等規定通常都是同樣的將收入藏匿海外而不申報海外收入者都可能觸犯稅法。國稅局和其國際夥伴近年來積極追查海外藏匿資產及以利用複雜跨國稅務策畫的逃漏稅者，而且有日趨嚴格之態勢。執業於法拉盛的王景華註冊會計師指出，海外財產申報主要是牽涉到兩個表格：一為申報海外銀行帳戶的 TD F 90-22.1表，另一為美國居民海外金融資產的總結表─8938表。

海外銀行金融帳戶申報表 TD F 90-22.1表格是美國財政部所要求符合其情況的美國納稅人應當填寫的表格。根據《銀行保密法案》 (Bank Secrecy Act) 的規定，如果報稅者符合以下列條件，必須填報TD F 90-22.1表申報您的國外銀行或投資帳戶，1. 擁有財務利益，簽署權，或其它(可動用)權力的海外帳戶。2. 所

8938表適用對象年底海外金融一年當中海外金融資產總值達資產總值曾達

報稅身分

居住在

未婚或已婚分開報稅

美國

5萬美元

7萬5千美元

已婚聯合報稅

美國

10萬美元

15萬美元

20萬美元

30萬美元

40萬美元

60萬美元

未婚或已婚分開報稅美國境外已婚聯合報稅

美國境外

表：國稅局規定，符合表中條件者，需以8938表申報海外金融資產。有海外金融帳戶總值在於任何時候超過1萬美元。此表行之多年，主要是指銀行帳戶，以及通過金融機構管理的，包括基金在內的各種投資。比如一年之中的任何一個時間點上，在外國銀行的存款帳戶或者基金投資的價值超過1 萬美元，就必須申報。這個表和所得稅表分開來報，每年的截止日期是6月30號。TD F 90-22.1的申報不能延期，必須要在6月30日前完成。

TD F 90-22.1表與1040表的關係 TD F 90-22.1表不需要跟個人申報聯邦所得稅申報(1040表)一起申報。不過，如果納稅人海外帳戶有利息所得，在申報1040表時則必須申報附表 B。在該份附表的第三部分就會詢問納稅人利息所得的來源，是否為外國帳戶或信託「Foreign Accounts and Trusts」，若有相關利息所得，則勾選「是」。

美國居民海外金融資產的總結表與TD F 90-22.1表格不同，美國個人稅的8938表格含在美國個人稅的稅表之中。8938表格是美國居民海外金融資產的總結表。如果美國稅務居民滿足其申報的條件，那麼應當和8938

表格填寫完畢後，連同美國個人稅的稅表的其他表格一起提交。該表格提交的截至日期是和其他個人稅稅表一致，為4月15日之前。美國8938對於海外金融資產的定義為：一、海外金融機構中的金融帳戶，二、資產雖然不在海外金融機構中，但持有者用於投資的如下金融財產： a. 非美國公司發行的股票或其他證券， b. 任何在海外實體中的資本， c. 任何由海外實體作為發行方或交易方的金融商品或合同。

我需要申報海外資產嗎? 綠卡持有人或者美國公民如果其資產符合以下要求，就需要進行申報：（1）納稅人未婚且定居美國：在當年年末海外總金融資產超過5萬美元或者在納稅年內的任何時間節點國外總金融資產超過7萬5千美元。（2）納稅人已婚且定居在美國，並且與配偶共同申報：在當年年末國外總金融資產超過10萬美元或者在納稅年內的任何時間節點國外總金融資產超過15萬美元。（3）納稅人已婚且定居在美國，

稅務規劃專家

王景華

但獨立申報：在當年年末國外總金融資產超過5萬美元或者在納稅年內的任何時間節點國外總金融資產超過7萬5千美元。（4）納稅人居住美國境外且獨立申報：在當年年末國外總金融資產超過20萬美元或者在納稅年內的任何時間節點國外總金融資產超過 30萬美元。（5）納稅人居住美國境外但與配偶合併申報：在當年年末國外總金融資產超過40萬美元或者在納稅年內的任何時間節點國外總金融資產超過60萬美元。規定沒有列出房地產為金融資產。海外的房地產財產，不在特定海外金融財產之列。如果美國稅務居民同時滿足TD

報

稅

何時申報

小

貼

士

居住美國境外或是在海外執行軍務者，報稅期限自動獲准延長兩個月到6月15日，但是，應繳的稅金必須在4月15日(原報稅截止日)前繳付以避免付利息如果您無法在6月15日前申報稅表，您可以在報稅截止日前提交「4868表」要求將申報截止日再延到10月15日，不過6月15日之後繳納的稅款將被徵收利息和「未能繳付」罰金。

何處申報美國公民、綠卡持有者或是稅法定義的居民，請將稅表郵寄到: Department of the Treasury Internal Revenue Service Center, Austin, TX 73301-0215, USA 如需繳納預估稅則將付款連同1040-ES表一併郵寄到： Internal Revenue Service P.O.Box 1300, Charlotte, NC 28201-1300, USA 調整後總收入(AGI)在$57,000或以下的納稅人可以利用免費電子報稅軟體來申報稅表。調整後總收入超過$57,000的納稅人可自行購買報稅軟體來申報稅表。然而，並非所有的報稅軟體都可以接受納稅人國外地址。在購買之前還需詳細閱讀報稅軟體公司的內容說明來決定最適用的軟體。

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2016年1月29日星期五

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長期省稅策略

稅務專刊 I 6

 節省稅的方法有許多，建議最好與理財或稅務專人討論。(本報檔案照)

每到報稅季節，大家看到自己的稅單，都覺得自己交太多的稅，問自己的會計師如何少交一些稅。避稅省稅的方法有多種，但是基本上可以分為短期和長期兩種。短期的方法往往作用有限，但是效果立竿見影。長期的避稅策略，往往操作比較複雜，需要較長的時間來操作，但是往往效果可觀。今天和讀者分享幾種行之有效的長期策略。

張國榮

房地產投資一直算是較穩當的選擇。(本報檔案照)

第一，省稅退休計劃退休計劃是政府設計的，鼓勵民眾在年輕時把錢省下來投資，到退休後再逐步取出使用。退休計劃可以分為傳統退休計劃(Traditional IRA)和羅斯退休計劃 (Roth IRA)。傳統的退休計劃允許納稅人在年輕收入較高時，把收入投資免稅退休計劃賬戶中，退休後收入較低時，稅率相應也降低，從而達到省稅的目的。高收入的群體，例如醫生、律師、企業主，通過固定福利計劃（Defined Benefit Plan），可以把每年把高達22萬元放入退休計劃，聯邦稅可以省8.4萬元，如果加上紐約州和紐約市稅可共省稅約11萬元。和傳統退休計劃不同是羅斯退休計劃，目前有羅斯 IRA和羅斯401(K)。羅斯計劃是讓納稅人用繳過稅後的錢來投資，之後提領的時候本金和收益都免稅。羅斯計劃是最好的避稅工具之一，可惜的是在實踐中由於種種原因沒有被充分利用。傳統退休計劃中錢可以繳納所得稅之後，投資到羅斯賬戶中去。

第二，投資房地產房地產因為可以貸款購買，而且風險低，本身就是很好的投資。房地產投資適用特別的稅法優惠，是稅務規

劃的重要工具。長期來講，房地產持續增值，但是增值部分可以暫緩課稅直到出售為止。自己居住的住宅，將來出售時的增值可有50萬元的免稅額度。而且，房貸利息又可以用於抵稅。如果是出租物業，出租收入可以的現金流可以用物業的折舊來抵稅。投資物業出售時，可用免稅交換條款，繼續投資別的物業。在業主百年之後，繼承人繼承物業之後，累計的增值部分都不再被課稅。

第三，投資人壽保險保單和年金這些產品收益穩定，適合長期投資。人壽保險保單享有特殊的稅法優惠，如果方案設計得當，可以避免收入所得稅和遺產稅。投資保單類似於投資ROTH IRA, 即使用稅後的錢來投資，未來提領時本金及其收益，都不再課稅，但是沒有投資上限，尤其適合高收入高資產群體。年金產品的避稅作用也是被低估和忽略的。年金在投入之後，開始提領之前，收益都是不課稅的。當開始提領之後，課稅才開始，而且不是全額課稅，而是按比例就收益部分課稅。稅務規劃策略因人而異，需要具體分析個案。規劃不當，也會導致未來的財務損失。 (作者為註冊會計師與執照理財專員。)

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提醒您合法報稅

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此圖清楚可見全美報稅收費概況。(取自於NSA網站) 根據美國會計師協會 (National Society of Accountants，或稱NSA)提供的一份資料，2014年會計報稅年度全國平均每人要花273美元在報稅費用上，這裡所謂的報稅是會計師使用個人收入聯邦稅申報表(1040表)按列舉扣除項目(itemized deductions) 報稅(Schedule A)，加上為納稅人申退州稅。報稅費用因居住州及退稅難度不同而有差異，根據去年列舉扣除項目報稅費用的統計，西部各州包括加州、俄勒岡州及華盛頓州報稅費用較高，平均為348元，中部各州包括愛荷華州、堪薩斯州、明尼蘇達或內布拉斯加州報稅費用平均為198元。但是這費用對於目前華人眾多的大紐約地區來說是偏高的，如果用這樣的費用來作報稅不管收取多少費用，在美國講求的是服務可能是招不到幾個客人的。根據坊間的了 Liability(可靠性)，市面上有時收取10元、20 解，目前華人的報稅服務若是同樣使用個人收元的超低報稅服務費用，有時根本不是會計入聯邦稅申報表(1040表)方式報稅的話，價格師，而是所謂的報稅專人(Tax preparer)，沒可以從100元到10元都有，超過150元以上的有註冊會計師執照，也沒有太多會計專業素話，在華人會計師市場幾乎是沒甚麼生意可作養，客戶享受了極低的報稅費用，但要真的被的。國稅局查稅了，或甚至要上法庭，還是需要註服務辦公室位於法拉盛羅斯福大道近友聯街冊會計師出面來釐清，因此主流界的200多元的鄭文妹註冊會計師即指出，法拉盛地區的報報稅服務包含了這部份。稅超低價遠近馳名，連附近的印度裔社區和西語裔社區聽聞到這種好價錢，都聞風而來，可見得華人報稅市場的競爭與火紅。不過鄭文妹也說，200多美元的價格當然是主流價格，主流會計師賣的是品質與品牌，收 200多元可以慢慢地、細細地作；相反的華人會計師收較廉價的費用一方面是搶快搶多，希望以量制價。回想起多年前剛開始成立會計師事務所時，派人在樓下發傳單、作免費諮詢、廉價報稅等各種嚐試都作過，但一般來說會計師樓在進入市場穩定生存下來後，也都希望收取稍微高一點價格、走質精一點的路線，畢竟沒有人喜歡 資料的完整也與報稅收費有關。(本報檔案照) 作勞力密集、又收入偏低的工作。

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2016年1月29日星期五

稅務專刊 I 7

FRIDAY,JANUARY 29,2016

小商家怎麼報稅? 依企業形式填妥相應稅表 小商業業者需按照企業單位的形式，使用相應的稅表進行報稅。(Getty Images)

記者尹英姿／紐約報導

承擔繳納就業稅並申報相關稅表的責任，社會安全稅和聯邦醫療保險(Medicare)稅、聯邦所得稅預扣、聯邦失業(FUTA)稅都屬於就業稅的一種。就業稅有三個需要注意的重要截止日期，即1 月31日之前申報被稱為「雇主的年度聯邦失業稅（FUTA）稅表」的940表、2月28日之前向國稅局申報所有紙質的1099表的A聯以及 1096表「美國稅務資料申報表年度摘要與傳送」(Form 1096, Annual Summary and Transmittal of U.S. Information Returns)和紙面 8027表「小費收入和分配小費的雇主年度稅務資料申報表」(Form 8027, Employer’s Annual Information Return of Tip Income and Allocated Tips)、3月31日前向國稅局申報電子版 1099表和8027表和向社會安全局申報電子W-2表。就業稅要求小商業存入預扣的聯邦所得稅、雇主和員工的社會安全稅和聯邦老年人醫療保險稅。存款可分為每月和半周兩種，由小商業業者自行決定。選用每月存款方式者依每月存款的規定，當月支付款項的應付就業稅應該在次月15日之前存入，選用這一方式的雇主可以按季度或按年申報941或944表報告存款。而選用半周存款(Semi-weekly Depositor) 的小商業業者要依半周存款的規定，在周三、周四及（或）周五支付款項的就業稅需在下周三前存入。而在周六、周日、周一及（或）周二支付款項的就業稅需在下周五前存入。至於聯邦失業稅存款 (FUTA Deposits)，小商業業者要在一個季度結束後第一個月的最後一天前存入聯邦失業稅。若存款到期日適逢周六、周日或法定假日，則允許在下一個營業日存款。

稅月的年度報個三期為 2016年需按照企業者業業商期間，小相應的稅表用使，式單位的形進行報稅。的業業者接觸商小，說一般來 e 得稅(Incom 所括包要企業稅主 d Estimate ( 稅估預 Tax)、 nt lf-Employme e S ( 稅雇自 Tax)、 ent 稅(Employm 業就及以 Tax)， Tax)四種。

有任何問題，可詢問註冊會計師。 (Getty Images)

所得稅

通過1040-ES表「個人預估稅」(Form 1040-ES, Estimated Tax for Individuals)來計算預估稅的數額。(網路)

在成立企業時，業者必須決定要企業單位的形式，因為企業類型直接決定業者申報所得稅時所需要使用的稅表。最常見的企業類型是獨資經營(Sole Proprietorship)、合夥公司(Partnership)、股份公司 (Corporation)和小型企業股份公司(S Corporation)。國稅局以雇主身分號碼(Employer Identification Number 簡稱EIN)即聯邦稅識別號碼(Federal Tax Identification Number)來辨識企業實體。一般來說，任何企業都必須向國稅局申請雇主身份號碼。註冊會計師秦凌指出，就所得稅而言，除了合夥公司申報稅務資料表外，所有類型的企業均必須申報年度所得稅表，而稅表的類型則根據企業的類型而定。

自雇稅小商業業者涉及的報稅身份類型還包括自雇人士 (Self-Employed)。這類納稅人主要有三種，即獨資經營業主或獨立承包商、貿易或經營或從事盈利活動 (trade or business) 的合夥公司的成員、包括兼職從業 (part-time business) 在內的自己開店或開公司的人士。根據國稅局的規定，自雇人士不但應該按照要求每年報稅，還要繳納預估稅。自雇人士通常必須繳納自雇稅(SE tax)和所得稅。其中，自雇稅指的是社會保險稅和聯邦醫療保險稅(Medicare)，相當於員工從工資中被預扣的社會保險稅和聯邦醫療保 (Medicare) 稅。小商業業者可以通過計算營業淨利潤或淨虧損，來判斷和估計需要繳自雇稅和所得稅。用營業收入中減去營業支出，剩下的淨利潤就是報稅時需要填寫在1040表第一頁上收入一欄中，作為總收入的一部分。如果自雇淨利潤達到400元及以上，小商業業者必須申報所得稅。即便自雇淨利潤低於 400元，但符合1040表的要求，也應該申報所得稅，同時，如果營業支出超過營業收入，其中的差額為淨虧損。在這種請情況下，小商業業者可以將此虧損從1040 表第一頁上的總收入中扣除，但在一些特定情況下，國稅局對虧損金額的申報額度設有上限。對於自雇人士來說，預估稅也同樣適用。這項用來繳付社會保險稅和聯邦醫療保險稅以及所得稅的納稅項目，小商業業者可以以上一年的年度稅表為參考依據，通過1040-ES表「個人預估稅」(Form 1040ES, Estimated Tax for Individuals)來計算預估稅的數額。該表附有空白繳稅單據，報稅人可以在郵寄預估稅款時附上此單據一併呈交給國稅局，或者使用聯邦電子繳稅系統(EFTPS) 繳稅。需要注意的是，自雇人士在第一年報稅時，需要估計這一年預期賺得的收入，如果預估的數額過高或過低，只需重新填寫一份 1040-ES試算表來算出下一季的預估稅即可。

聯邦所得稅聯邦所得稅是一種「現賺現繳」的稅，小商業業者在一年當中中必須隨時依據收入繳稅，員工的所得稅則通常是從薪水中預扣。如果小商業業者不是以預扣方式繳納稅金或所扣的稅金不夠，則可以繳付預估稅。

預估稅

2016年為期三個月的年度報稅期間，民眾要準時提報。(Getty Images)

預估稅也是小商業業者需要承擔的納稅義務，判斷是否需要繳納預估稅以預計報稅時要繳納的稅金為準。獨資經營業主、合夥人、小型企業股份公司的股東的標準為1000元及以上，股份公司的納稅標準則為 500元。預估稅是一種不必從收入中預扣稅金的繳稅方法，包括自營職業的所得、利息、股息、贍養費、租金、資產的收益、獎金等都適用。預估稅不但可以用作繳付所得稅和自雇稅，也可以繳付小商業業者稅表上申報的其他種類的稅。如果預扣的稅額或支付的預估稅額不足，則可能會被罰款。同時，如果小商業業者在每一個繳付日到期前沒有付清預估的稅款，即使申報稅表之後符合退稅資格，報稅人仍將被罰款。但如果小商業者因為意外、災難等情況或者當事人滿足年滿62歲之後退休或成為殘障的豁免條件，則可以向國稅局申請免除預估稅的罰款。

就業稅 營業收入減去營業支出，剩下的淨利潤就是報稅時需要填寫在1040表收入一欄，作為總收入的一部分。(Getty Images)

註冊會計師黃啟超表示，小商業業者還需要注意的一項企業稅為就業稅，只要是雇用員工的雇主，就要

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2016年1月29日星期五

稅務專刊 I 8

FRIDAY,JANUARY 29,2016

2016年報稅

注意截止日及抵稅額變動記者尹英姿／紐約報導

20016年報稅季正式開始，民眾應根據通貨膨脹等因素，就個人所得稅稅率、標準抵扣和個人抵扣、歐記健保等進行例行調整。註冊會計師提醒民眾，在報稅季開始前，準備好報稅所需要的資料，並注意2016年報稅季的新政策和規定。

● 2016年報稅因應節日而有延長

不實報稅是疏忽或蓄意詐欺，受過訓練的查稅員能從材料中辨識出。（Getty Images）

與往年大多以每年4月15日作為年度報稅季的截止日期不同，2016年報稅季截止日期因15日為周五、且當天正值哥倫比亞特區(District of Columbia)的慶祝「黑奴解放日」(Emancipation Day)，依據聯邦法律，報稅截止日期將順延至18日。同時，緬因州( Maine) 和麻省 (Massachusetts)因18日當天慶祝「愛國日」(Patriots Day)，兩州的報稅截止日期比延長一天至19日。為了應對即將開始的忙碌報稅季，國稅局宣布將通過國會下撥的2.9億元報稅服務專項資金，新聘1000名稅務熱線電話服務專員，縮短電話等待時間、提高服務質量。註冊會計師蘆茵表示，2016年報稅季的個人收入抵稅額(Personal Exemption) 比去年增加50元至4050元，各項稅收的標準也有所改變，要多了解新政策和規定。

● 報稅基本資料需整裡齊全在報稅開始之前，民眾應該整理好去年稅表等報稅人基本資料的同時，提前準備W-2表格、1099表格等收入證明文件，如果2015年的收入還包括銀行利息、股票、失業金、賭博等收入，也要一併將相材料準備齊全。蘆茵指出，就有子女的移民家庭來

報稅期間，各地圖書館等提供各種稅表。（Getty Images）

說，以醫生或學校開具的文件證明子女在美居住六個月及以上，以及子女在托兒所的開銷證明等都是重要的報稅文件之一，如果子女有學費材料證明，例如 1098-T學費和1098-E學生貸款表格也要準備齊全。還有記錄房屋出租或自住以及與出租有關的水電煤氣開銷的1098表格也要需要提前準備。就報稅層面來說，歐記健包含保包括了個人共享責任的條款 (individual shared responsibility provision) 以及可能影響報稅人稅表的保費稅額抵免優惠 (premium tax credit)兩項相關規定。個人分擔責任條款要求報稅人及其配偶、子女整個報稅年度都擁有合格的醫療健康保險，否則將面臨罰款。但如果報稅人通過州醫療健康保險市場等投保，也有資格獲得保費稅額抵免優惠。歐記健保罰款舉措在本年度報稅季大幅提高針對未投保納稅人的罰款力度，是2015年報稅季執行的懲罰標準的2.5 倍，報稅人必須填寫這張1095-A稅表。 2016年報稅季期間，如果報稅人沒有購買健保，將被處以成人每人695元、兒童每人347元的罰款，如果報稅收入的2.5% 高於上述數字，則以後者作為罰款的數額為準。

● 2016年報稅分七個級別組成 2016年報稅季由10%至39.6%不七個報稅級別組成，同樣也是根據工資、獎金、利息、失業救濟金、佣金等組成的收入來源作為標準，納稅人按照相應的稅級納稅。在通貨膨脹的影響下，2016年報稅季的標準統一上抬4%左右。就單人來說，單身人士的七級收入報稅標準分別為年收入9275元、9276元至3萬7650元、3萬

7651元至9萬1150元、9萬1151元至19萬 150元、19萬151元至41萬3350元、41萬 3351元至41萬5050元和最高的41萬5051 元及以上。以家庭為單位來看，一家之主在2016 年報稅季的七級報稅標準則為：1萬3250 元及以下、1萬3521元至5萬400元、5萬 401元至13萬150元、13萬151元至21萬 800元、21萬801元至41萬3350元、41萬 3351元至44萬1000元以及44萬1001元及以上。

● 今年標準扣除額小幅提高本年度的報稅標準扣除額(Standard deduction)有小幅提高，一家之主的標準扣除額從去年的9250元提高至本年度的9300元，夫妻報稅是1萬2600元，而單身等其他類型的報稅人是6300元。65 歲以上的老人或殘障人士將獲得額外的 1250元標準扣除額，若還符合單身和非未亡配偶(surviving spouse)的身分，這類報稅人的標準扣除額將增加300元至 1550元。面向低收入家庭的福利優惠低收入家庭福利優惠「收入所得稅減免」(Earned Income Tax Credit，EITC)適用於中低收入的工作者，只要是為他人工作的打工人士、經營一項生意或農場取得的收入都可以申請低收入家庭福利優惠，「收入所得稅減免」不但能夠減少納稅人的應繳稅額，而且還能申請到一定額度的退稅金額。會計師馮靄明指出，本年度與去年報稅季相比有小幅增加，例如有三個孩子的家庭的可申請到最高6269元補貼退稅，增加27元。而無子女、一個子女、兩個子女分別是506元、3373元和5572 元。

註冊會計師為報稅人解答報稅問題。

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