Sistemas de control interno unidad 2

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO Clasificación de sus boletines Los boletines de esta Comisión se pueden clasificar de la siguiente forma:  Normas de auditoria  Procedimientos de auditoria  Otras declaraciones 1. NORMATIVIDAD MEXICANA DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. A) Boletín 3050. Estudio y evaluación del Control Interno para auditorías.

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría".

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como situaciones a informar.

Alcance y limitaciones Este Boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa; en una revisión de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y no se refiere a la opinión que el auditor emite sobre el control interno contable existente en una entidad, la cual es tratada en el Boletín 7030 de esta misma, Comisión (Sustituyo al boletín 4100) (1/mar/2007).

Objetivo El objetivo de este Boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental diseñar la estrategia de auditoría, así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

1

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO B) El papel del estudio y evaluación del control interno en trabajos diferentes a auditorías (Trabajos de atestiguar, de revisión de estados financieros y otros servicios relacionados).

Normas Para Atestiguar Es probable que en varias ocasiones nos hayamos hecho esta Pregunta: ¿sí ya existen las Normas y Procedimientos de Auditoria, entonces para qué inventaron las Normas para Atestiguar?

A partir de 2001 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), por medio de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, emitió el primer boletín de la serie 7000, el cual nació para dar respuesta a las necesidades profesionales de los Contadores Públicos, quienes cada vez eran requeridos para llevar a cabo trabajos distintos a la auditoría de estados financieros. Sin embargo, debido a la semejanza de la información sujeta a revisión, habitualmente, se consideraban como parte de las otras opiniones del auditor (Boletín 4050 de las normas de auditoría); o como opinión del control interno contable (Boletín 4100, de las normas de auditoría); o como informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convenidos –que, en todo caso, serán únicamente convenidos, ya que si así fue, entonces se llevó a cabo la definición de dichos procedimientos antes de hacer el trabajo de referencia, por lo que él saldría sobrando–, (Boletín 4120 de las normas de auditoría); o la opinión del auditor sobre la información financiera proyectada. (Boletín 4140 de las normas de auditoría), entre otros.

En los casos anteriores, la información sujeta a revisión no corresponde estrictamente a estados financieros que muestran hechos consumados; es decir, a transacciones, operaciones y saldos a una fecha previa, cuyos efectos pueden ser comprobables y verificables; asimismo, en algunos de los casos señalados, el alcance de la revisión y el resultado de la evaluación del control interno, es completamente diferente al de una auditoría de estados financieros.

De esta forma, nació el Boletín 7010, Normas para Atestiguar.

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

2

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Otras declaraciones de la Comisión 6060 Muestreo estadístico en auditoría: con el objeto de que el auditor aplique los procedimientos de auditoria, puede determinar el tamaño de la muestra representativa de las transacciones o partidas sujetas a examen para que le permita obtener evidencia suficiente y competente que soporte la opinión del auditor.

6070 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños: los servicios de auditoria a los pequeños negocios ha incrementado, debido a que tienen que cumplir con ciertas disposiciones legales y de necesidades de su administración.

6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude: el fraude en la información financiera ha originado que se revisen los aspectos de control y sea necesario revisar los factores que inciden en el fraude, así como recomendar programas que ayuden a mitigarlo.

6090 Procedimientos de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados: para revisar los instrumentos financieros derivados, se recomienda utilizar procedimientos que pueden ser diseñados por el auditor, tomando en cuenta las características de cada empresa.

Normas relativas a servicios para atestiguar 7010 Normas para atestiguar: las normas para atestiguar constituyen una guía y establecer un amplio marco de referencia para una variedad de servicios profesionales y que constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la prestación de esos servicios.

7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera pro forma: la información financiera pro forma cuales hubieran sido los efectos importantes que una o más operaciones o eventos propuestos o ya ocurridos, pudieran haber tenido sobre los estados financieros básicos si hubieran ocurrido a la fecha del balance general que contiene la información financiera.

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

3

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO 2. NORMATIVIDAD INTERNACIONAL DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

Introducción La evolución del Mundo hacia bloques económicos y de allí hacia Empresas Multinacionales conlleva que cada vez pierdan importancia las normas específicas de cada País y tome mayor auge la estandarización Internacional y las reglas que se fijen en ese contexto. El País que no quiera someterse a estas nuevas reglas perderá grandes oportunidades de mejorar y prontamente podrá quedar aislado del resto del Mundo sumido (en el caso de los países pobres y/o en vías de desarrollo) en sus propios problemas sin ningún tipo de ayuda internacional y con cada vez menos posibilidades de desarrollo. Dentro de este contexto, los inversionistas Internacionales exigen reglas estandarizadas que les faciliten la realización de sus negocios en este entorno apoyados en el uso de la tecnología y en sistemas de información que les provean reportes financieros de calidad que sirvan para la toma de sus decisiones. Para ello se viene difundiendo y adoptando cada vez más en la mayoría de los Países del Mundo los denominados Estándares Internacionales de Contabilidad (hoy en día denominados Estándares de Reporte de Información Financiera – IFRS) emitidos por un Comité Internacional privado denominado el IASB, lo que facilitará la lectura de la información sin importar en que País de produce.

Sin embargo, no es suficiente con que se provea esta información sino se le da el sello de garantía y credibilidad a la misma. Esto se logra mediante servicios profesionales que prestan los Contadores Públicos a través de los denominados “contratos de aseguramiento” y en particular la “Auditoria de estados financieros”. Para que realmente cumpla los objetivos que se espera de ella y que los inversionistas internacionales puedan medirla bajo los mismos parámetros se requiere también la existencia de “Estándares Internacionales de Auditoria”.

Para ello existe una entidad denominada el IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la cual es una organización Mundial de la profesión contable que trabaja con 155 organizaciones miembro en 113 paises y cuyos objetivos son los de proteger el interés publico a través de la exigencia de altas practicas de calidad que deben llevar a cabo los contadores en el Mundo. El IFAC cuenta dentro de su composición con un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practices Committe IAPC) el cual trabaja a fin de implantar la uniformidad de las prácticas de auditoria y servicios relacionados a través del Mundo mediante la emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento y promoviendo su aceptación a nivel mundial.

El IASSB emite los Estándares utilizado para reportar acerca de de contabilidad (normalmente Internacionales para trabajos de

Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés), la confiabilidad de información preparada bajo normas información histórica), también emite Estándares aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

4

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO servicios relacionados (ISRS). Así mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs) para proveer asistencia técnica en la implementación de los Estándares y promover las buenas prácticas.

A) Clasificación y/o estructura de las Normas Internacionales de Auditoría.

Estándares internacionales de auditoría Los Estándares Internacionales de Auditoria aplican a la auditoria de los estados financieros y de otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con temáticas similares cada uno de ellos.

Estos bloques son: Prefacio Glosario de términos 100 -199 200 - 299 300 - 399 400 - 499 500 - 599 600 - 699 700 - 799 800 - 899 900 - 999

Asuntos introductorios Responsabilidades Planeación Control Interno Evidencia de auditoría Uso del trabajo de otros Conclusiones y dictamen de auditoría Áreas especializadas Servicios relacionados (SRs)

Así mismo las declaraciones de auditoría se agrupan bajo la numeración 1000-1100.

Las NIA’s se adoptan según el siguiente detalle: INFORMACIÓN INTRODUCTORIA 110 “Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria” ASUNTOS GENERALES 200 “Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros”.

210 “El compromiso de Auditoria”.

220 “Control de calidad para el trabajo de auditoría” 230 “Documentación”.

240 “Fraude y error”.

250 “Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros”.

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

5

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO PLANEAMIENTO 300 “Planeación”.

310 “Conocimiento del negocio”.

320 “La Materialidad en Auditoria”.

CONTROL INTERNO 400 “Evaluación de riesgos y control interno”.

401 “Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)”.

402 “Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios.

EVIDENCIA DE AUDITORIA 500 “Evidencia de auditoría”.

501 “Evidencia de auditoría – aspectos específicos adicionales”.

510 “Trabajos iniciales – balances de apertura” 520 “Procedimientos analíticos”.

530 “Muestreo de auditoría”.

540 “Auditoría de estimaciones contables”.

550 “Partes relacionadas (Filiales)”.

560 “Hechos posteriores”.

570 “Empresa en marcha”.

580 “Representaciones o Manifestaciones de la administración”.

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS 600 “Utilización del trabajo de otro auditor”.

610 “Consideración del trabajo del auditor interno”.

620 “Utilización del trabajo de expertos”.

EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 “El dictamen del auditor sobre los estados financieros”.

720 “Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados”. ÁREAS ESPECIALIZADAS 800 “El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial”.

810 “El examen de información financiera proyectada”.

SERVICIOS RELACIONADOS 910 “Compromiso de revisión de estados financieros”.

920 “Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera.

930 “Compromiso de compilar información financiera”.

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

6

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SINALOA FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN SISTEMAS DE CONTROL INTERNO DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 “Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes”.

1002 “Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea”.

1003 “Entornos CIS-Sistemas de bases de datos”.

1004 “La relación entre supervisores de bancos y auditores externos”.

1005 “Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas”.

1007 “Comunicaciones con la administración”.

1008 “Evaluación de riesgos y control interno – características y consideraciones de CIS” 1009 “Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora”.

UNIDAD – II. NORMATIVIDAD NACIONAL E INTERNACIONAL DEL CONTROL INTERNO PROFESOR: DR. VÍCTOR MANUEL BARRAZA ESPINOZA

7