1-2
1. 1. – 8. 1. 2015 • novinky
Podrobný přehled důležitých údajů najdete na internetových stránkách ČSSZ.
Schodek státního rozpočtu za rok 2014 je o 34 mld. nižší než plánovaný
• z legislativy
V roce 2014 dosáhly celkové příjmy státního rozpočtu 1 133,8 mld. Kč, celkové výdaje 1 211,6 mld. Kč a schodek hospodaření 77,8 mld. Kč. Meziročně je to výsledek lepší o 3,5 mld. Kč a proti výši dané rozpočtem dokonce o 34,2 mld. Kč. Státní dluh klesl meziročně o 19,7 mld. Kč na 1 663,7 mld. Kč. Náklady na dluhovou službu meziročně poklesly o 2,4 mld. Kč, z 50,9 mld. Kč na 48,5 mld. Kč.
Co se mění od ledna 2015? Novinky MPSV Nový rok přinese některé změny v oblasti práce a sociálních věcí. V letošním roce například vzroste minimální mzda na 9 200 Kč, dojde také ke zvýšení důchodů v průměru o 200 Kč, nově se zavádí porodné i na druhé dítě ve výši 10 000 Kč, anebo pro rodiče dětí bude snadnější sladit jejich pracovní a rodinný život zavedením tzv. dětské skupiny. Celou tiskovou zprávu najdete na internetových stránkách Ministerstva práce a sociálních věcí.
Sociální zabezpečení v roce 2015 Česká správa sociálního zabezpečení (ČSSZ) v bodech rekapituluje, co bude v sociálním zabezpečení platit po celý rok 2015. S důležitými údaji platnými pro tento rok seznámí detailní přehled. Tak jako každý rok by měly zpozornět hlavně osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ). Především jich se týkají změny v placení pojistného na důchodové pojištění. Právní úprava platná pro rok 2015 dále ukládá, že zaměstnavatelé s méně než 26 zaměstnanci již nebudou mít možnost stanovit si tzv. zvýšenou sazbu pojistného ve výši 26 % a odečítat od pojistného ½ zúčtované a vyplacené náhrady mzdy za dobu dočasné pracovní neschopnosti.
České účetní standardy č. 701 až 710 Dne 19. prosince 2014 byly ve Finančním zpravodaji č. 5/2014 zveřejněny změny Českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů. ČÚS č. 701 až 710 pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., použijí některé vybrané účetní jednotky v účetním období začínajícím dnem 1. ledna 2015. Podrobné informace získáte na internetových stránkách MF ČR.
Upozornění na tiskovou chybu ve Sbírce zákonů Dne 31. 12. 2014 vyšly ve Sbírce zákonů právní předpisy z oblasti daně z přidané hodnoty, a to zákon č. 360/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, a na něj navazující nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. Nařízení vlády č. 361/2014 Sb. reaguje na zmocňovací ustanovení v § 92f zákona o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č. 360/2014 Sb., s tím, že od 1. ledna 2015 (§ 2 odst. 1 nařízení), 1. dubna 2015 (§ 2 odst. 2 až 4 nařízení) a 1. září 2015 [§ 2 odst. 3 písm. a) nařízení, pokud jde o cukrovou řepu] zavádí u vyjmenovaných dodání zboží a poskytnutí služeb tzv. režim přenesení daňové povinnosti (reverse charge). MF upozorňuje, že ve Sbírce zákonů došlo k tiskové chybě, když v § 3 písm. a) nařízení je
namísto správného textu „1. dubna 2015“, jak schválila vláda, uveden text „1. ledna 2015“. Uvedená tisková chyba bude napravena sdělením o opravě tiskové chyby v některé z následujících částek Sbírky zákonů začátkem ledna. Celé znění tiskové zprávy MF.
Rozšíření povinné elektronické komunikace s Finanční správou ČR S účinností od 1. 1. 2015 platí, že má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku nebo má zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen podání přihlášky k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádného daňového přiznání a dodatečného daňového přiznání, hlášení a vyúčtování, učinit pouze elektronicky – datovou zprávou. Za nedodržení povinné elektronické formy u podání, jejichž seznam je zveřejněn na internetu finanční správy na úředních deskách finančních úřadů, uloží správce daně pokutu ve výši 2 000 Kč. Pokud daňový subjekt nesplněním povinnosti učinit podání elektronicky závažně ztěžuje správu daní, může mu správce daně uložit pokutu až do 50 000 Kč. Podrobnější informace, zejména k formátu a struktuře datové zprávy, jsou dostupné na internetových stránkách finanční správy na www.financnisprava.cz.
• aktuálně Rušení faxů Finanční správa nepříjímá od 1. ledna 2015 podání prostřednictvím faxového zařízení. K tomuto opatření bylo přistoupeno z úsporných důvodů, neboť daňové subjekty přestaly prakticky využívat tento způsob podání. Zpracovala redakce portálu www.ucetnikavarna.cz
Wolters Kluwer, a. s. U Nákladového nádraží 6, 130 00, Praha 3, Tel: 246 040 400, Fax: 246 040 401, e-mail: tyden-ocima-ucetni@wolterskluwer.cz, www.ucetnikavarna.cz
str. 1
1. 1. – 8. 1. 2015 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku a goodwill – základ úspěchu je ve správném ocenění Ing. Jiří Hula, auditor, vedoucí auditorského oddělení, AUDIT ÚČETNICTVÍ, s.r.o. Společnost AUDIT ÚČETNICTVÍ, s.r.o., se stala v září 2014 nezávislým členem mezinárodní poradenské asociace LEADING EDGE ALLIANCE. Asociace LEADING EDGE ALLIANCE patří mezi prestižní, dynamicky se rozvíjející asociace s odborným zaměřením především na audit, daně a účetnictví. K datu vstupu naší společnosti do zmíněné asociace měla tato asociace 200 členských společností, a to ve 100 zemích světa s více než 23 000 zaměstnanci, přičemž celkový obrat členů asociace byl přes 60 mld. Kč ročně. Svým rozsahem je tak tato asociace druhou největší asociací tohoto druhu na světě. Společnost AUDIT ÚČETNICTVÍ, s.r.o., je momentálně jedinou partnerskou společností v České republice. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku patří spolu s goodwillem mezi poslední položky, kterým se budeme věnovat v rámci seriálu. Nemějte strach ze speciálních účetních položek. Už samotné názvy mohou evokovat, že jde opravdu o speciální a málo tradiční součást aktiv. Navíc respekt účetních získávají i tím, že je obtížné si pod nimi něco hmatatelného představit. Tento článek má za cíl odstranit často zbytečné obavy z těchto účtů a nastínit nejčastější praktické problémy. Kdy tyto položky vznikají? Položky vznikají fakticky výhradně v případě přeměn (fúzí či rozdělení) a prodeje podniku. Pokud tedy taková transakce nebyla v účetním období realizována, pak se vás zaúčtování těchto položek netýká. Uvedená transakce mohla být ale realizována v minulosti, tj. jednu z těchto položek (či obě) jste mohli zdědit a je dobré vědět, co znamená a jaká jsou její účetní a daňová specifika. Můžete si zvolit Výhodou je skutečnost, že si většinou můžete zvolit při výše uvedených transakcích jednu z těchto položek, která bude použita. Vzhledem k odlišné době účetního odepisování (180 měsíců u oceňovacího rozdílu versus 60 měsíců u goodwillu) většinou toto rozhodnutí provede osoba odhadující budoucí výsledek hospodaření, protože výše odpisu těchto položek pak ovlivní budoucí výsledky hospodaření, a to buď pozitivně či negativně. Obě patří mezi výjimky v aktivních účtech, protože jako součást aktiv mohou mít kladnou i zápornou hodnotu. Odpis kladné hodnoty se pak projeví do budoucích výsledků hospodaření jako náklad, odpis záporné hodnoty jako výnos.
1-2
Klíčové je ocenění při vzniku Neobtížnějším okamžikem je jednoznačně ocenění těchto položek při jejich vzniku. V praxi může nastat mnoho variant, tj. na následujících příkladech ukážeme nejtypičtější situace: 1) Vznik oceňovacího rozdílu z prodeje podniku Rozvahy kupujícího podniku a prodávajícího podniku jsou nastíněny níže (pro zjednodušení – všechna aktiva i cizí zdroje, tj. závazky, lze v rámci prodeje podniku převést):
Aktiva Celkem
ROZVAHA KUPUJÍCÍ (v mil. Kč) 100 Pasiva 100 Celkem
100 100
Aktiva Celkem
ROZVAHA PRODÁVAJÍCÍ (v mil. Kč) 50 Vlastní kapitál Cizí zdroje 50 Celkem
30 20 50
Kupující podnik se rozhodnul využít pro přenesení kupovaného podniku do svého účetnictví účetní hodnoty prodávající společnosti. Cena za koupi podniku je ve výši 40 mil. Kč. Výše oceňovacího rozdílu se spočítá tak, že se odečte účetní hodnota aktiv a cizích zdrojů (závazků) od kupní ceny; tj. 40 mil. Kč (kupní cena) minus 30 mil. Kč (rozdíl mezi hodnotou aktiv 50 mil. Kč a závazků 20 mil. Kč), což je 10 mil. Kč. Schematicky se tak prodej podniku promítne do rozvahy kupujícího podniku takto:
Aktiva – původní Aktiva – nová Oceňovací rozdíl Celkem
ROZVAHA KUPUJÍCÍ (v mil. Kč) 100 Pasiva – původní 50 Cizí zdroje – nové 10 Závazek z koupě podniku 160 Celkem
100 20 40 160
Rozvaha kupujícího po nákupu podniku obsahuje aktiva i cizí zdroje kupujícího i prodávajícího v účetních cenách; dále pak závazek z koupě podniku a oceňovací rozdíl. Ten fakticky zajišťuje bilanční rovnováhu. 2) Vznik goodwillu z prodeje podniku Obdobným řešením je použití goodwillu – zde se ale nevychází pro převod aktiv a cizích zdrojů z koupě podniku do účetnictví kupujícího z účetních, ale ze znaleckých cen prodávajícího, který provedl položkové ocenění aktiv a závazků. Pokud navážeme na výše uvedený příklad, tak znalec provedl následující ocenění:
str. 2
1. 1. – 8. 1. 2015
AKTIVA Celkem
ROZVAHA PRODÁVAJÍCÍ (v mil. Kč) 70 Cizí zdroje 70 Celkem
20 20
Vychází-li se ze znaleckých cen prodávajícího, pak vzniká goodwill: propočet je obdobný jako u oceňovacího rozdílu, pouze se ve vzorci použijí znalecké ceny místo účetních. Tj. kupní cena 40 mil. Kč minus (aktiva ve znalecké ceně 70 mil. Kč minus cizí zdroje ve znalecké ceně 20 mil. Kč) = –10 mil. Kč.
Aktiva – původní Aktiva – nová Goodwill Celkem
ROZVAHA KUPUJÍCÍ (v mil. Kč) 100 Pasiva – původní 70 Cizí zdroje – nové –10 Závazek z koupě podniku 160 Celkem
1-2
100 20 40 160
Volba mezi oceňovacím rozdílem a goodwillem by měla být provedena při respektování základního účetního principu, tj. aby účetnictví věrně a poctivě zobrazovalo realitu. Celková bilanční suma je tak stejná (160 mil. Kč), rozvahy se liší svojí strukturou. Souvisejícím dopadem jsou pak odpisy goodwillu (účetní po dobu 60 měsíců a daňové po dobu 180 měsíců). U oceňovacího rozdílu je doba odepisování stejná pro účetnictví i daň z příjmů právnických osob 180 měsíců.
www.auditucetnictvi.cz Ing. Jiří Hula je absolventem Univerzity Tomáše Bati ve Zlíně a auditorem zapsaným v Komoře auditorů České republiky. Od roku 2004 pracuje ve společnosti AUDIT ÚČETNICTVÍ, s.r.o., kde nyní zastává pozici vedoucího auditorského oddělení. Zabývá se především audity účetních závěrek, dotací a konsolidovaných účetních závěrek. V uvedené společnosti se též věnuje auditorské metodice, přednáškové a publikační činnosti. V mezinárodní poradenské asociaci INTEGRA INTERNATIONAL je členem Výboru odborné skupiny Audit a účetnictví.
TIP REDAKCE
Poznámka redakce: Na dokončení příspěvku se můžete těšit v dalším vydání zpravodaje Týden očima účetní.
Ne všechny změny v daních musí nutně znamenat komplikace. Máme pro Vás jednu příjemnou novinku. V našem eshopu jsou od 1. ledna díky nižšímu DPH všechny publikace o 5 % levnější. Navíc můžete uplatnit bonusový program Moje peněženka
str. 3