Бюджетный учёт by Admin 4dk

18 Командировка за рубеж

20 Предоставление бюджетных кредитов

ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ КАЗЕННЫХ, БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ИХ КОНТРОЛЕРОВ

№1

[ 109 ] январь 2014

ТЕМА НОМЕРА

Эквайринг. Приоритетные задачи

Взаимодействие органов Федерального казначейства и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации при формировании бюджетной отчетности

50 Расчет полных затрат вуза

Издательский дом «Бюджет»

www.b-uchet.ru



ООО Издательский Дом «Бюджет» Юридический адрес: Почтовый адрес: Телефон/факс: E-mail: Поставщик: ИНН/КПП поставщика:

107078, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 10, стр. 1 107078, г. Москва , ул . Новая Басманная , д. 10, строение 1, подъезд 6, а/я 104 (495) 632-23-22, 628-35-08 podpiska@b-uchet.ru ООО Издательский Дом «Бюджет» 7701952000/770101001

Банк:

ВТБ 24 (ЗАО), г. Москва

Корр. счет:

30101810100000000716

БИК: Расчетный счет:

044525716 40702810200000083681

Счет № ПБУ-014/1-12

от «_____»_______________ 20 _____ г.

Плательщик: №

Наименование товара

Подписка на журнал «Бюджетный учет» на 12 месяцев, январь – декабрь 2014 года

Единица измерения

Количество

Цена

комплект

9 240-00

Итого НДС 10% Итого к оплате

9 240-00 924-00 10 164-00

Сумма к оплате



Всего к оплате: Десять тысяч сто шестьдесят четыре рубля 00 копеек Руководитель предприятия

А. А. Воробьев

Главный бухгалтер

О. В. Катасанова

Счет действителен в течение 20 дней. Оплата данного счета-оферты (ст. 432 ГК РФ) свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434 и п. 5 ст. 438 ГК РФ). Поставщик обязан информировать Плательщика о продуктах, сервисах, услугах, акциях и специальных предложениях Поставщика и его партнеров, имеющих с ним договорные отношения, путем направления информационно-рекламных сообщений и материалов.

------------------------------------------------------------------------ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА ПОДПИСЧИКА (все поля обязательны к полному заполнению) Прошу производить доставку журнала «Бюджетный учет» по почтовому адресу:

(республика/область, город, улица, дом, корпус, комната)

(индекс)

Юридический адрес Организация ФИО главного бухгалтера ИНН

КПП

Оплата произведена платежным поручением №



Телефон с кодом

Е-mail Кол-во экз.

Период подписки

от

на сумму

Уважаемые подписчики! Для своевременного получения журнала просим вас заполнить и прислать нам доставочную карточку подписчика по факсу (495) 628-35-08, по электронной почте podpiska@b-uchet.ru или по почте. При некорректном заполнении доставочной карточки подписчика ООО Издательский Дом «Бюджет» за доставку журнала «Бюджетный учет» ответственности не несет.

ДОГОВОР № ПБУ-014/1-12

«_____»_______________ 20 _____ г.



г. Москва

Общество с ограниченной ответственностью Издательский Дом «Бюджет», являющееся учредителем журнала «Бюджетный учет», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Воробьева Александра Андреевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и _________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице __________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________, действующего на основании ____________________________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем. 1. Предмет и цена договора 1.1. Исполнитель обязуется передать Заказчику 1 (один) комплект (12 выпусков) журнала «Бюджетный учет» (далее – Издания), выходящего ежемесячно в течение 2014 года. 1.2. Общая сумма договора составляет 10 164,00 (десять тысяч сто шестьдесят четыре) рубля 00 копеек, в том числе НДС 10% – 924,00 (девятьсот двадцать четыре) рубля 00 копеек. 2. Порядок поставки Исполнитель обеспечивает доставку Изданий Заказчику по мере выхода из печати по адресу, указанному Заказчиком в настоящем договоре или приложении к нему.

4. Ответственность сторон 4.1. За невыполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору Исполнитель и Заказчик несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. 4.2. Стороны не несут ответственности за неисполнение обязательств по настоящему договору, вызванное действием/бездействием третьих лиц, а также действием обстоятельств непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, которые стороны не могли были предвидеть или предотвратить на момент заключения настоящего договора. 4.3. Размер ответственности Исполнителя ограничен размером реального ущерба (стоимостью недополученных по вине Исполнителя Изданий).



3. Обязанности сторон 3.1. Исполнитель обязуется: 3.1.1. Доставлять Издания с момента поступления денежных средств на его расчетный счет. 3.1.2. Информировать Заказчика о продуктах, сервисах, услугах, акциях и специальных предложениях Исполнителя и партнеров Исполнителя, имеющих с ним договорные отношения, путем направления Заказчику информационно-рекламных сообщений и материалов. 3.2. Заказчик обязуется: 3.2.1. Осуществить 100% предоплату заказанных им Изданий не позднее 20 дней со дня подписания настоящего договора и получения счета от Исполнителя путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя. 3.2.2. Сообщить адрес для доставки Изданий в случае, если адрес, установленный в ст. 7 настоящего договора, и адрес доставки не совпадают. В случае несообщения Заказчиком адреса доставки Изданий дополнительно, доставка производится по адресу Заказчика, указанному в ст. 7 настоящего договора. 3.2.3. Информировать Исполнителя об изменении адреса для доставки Изданий в течение 5 дней с момента такого изменения по факсу и электронной почте Исполнителя. При этом Исполнитель не несет ответственности за задержку доставки Изданий, вызванную изменением адреса доставки. 3.2.4. Своевременно информировать Исполнителя об изменении номера контактного телефона и адреса электронной почты, указанных в ст. 7 настоящего договора.

5. Прочие условия 5.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь при условии, если они исполнены в письменной форме и подписаны сторонами. Все изменения и дополнения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью с момента подписания сторонами. 5.2. Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. 6. Срок действия договора Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31 декабря 2014 года. 7. Адреса и реквизиты сторон ИСПОЛНИТЕЛЬ: Реквизиты: ООО Издательский Дом «Бюджет» 107078, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 10, строение 1 Почтовый адрес: 107078, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 10, строение 1, подъезд 6, а/я 104 ИНН 7701952000, КПП 770101001 р/с 40702810200000083681 в ВТБ 24 (ЗАО), г. Москва к/с 30101810100000000716 БИК 044525716 Телефоны: (495) 632-23-22, 628-35-08 E-mail: podpiska@b-uchet.ru

8. Подписи сторон __________________________________________ должность ______________________(___________________) подпись Ф.И.О.

Генеральный директор ООО Издательский Дом «Бюджет» _________________________ А. А. Воробьев



ЗАКАЗЧИК: Реквизиты и адрес доставки: __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ __________________________________________ Телефон: _________________________

3 Редакционный совет Учредитель

Содержание НОВОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

ООО ИД «Бюджет» Редакция (editor@b-uchet.ru)

Тема номера

А. А. Комлева, шеф-редактор

Т. А. Фетисова

Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт

Эквайринг. Приоритетные задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

А. А. Беликов, С. Г. Урюпин, П. Л. Шелковников, дизайн, верстка, техническая подготовка Е. А. Михайлова, бильдредактор С. А. Гулевич, редактор сайта Е. А. Антипова, секретарь редакции

Проблема РОМАНОВ Сергей

Владимирович, директор Департамента бюджетной методологии Минфина России

Отдел маркетинга и продаж (adv@b-uchet.ru)

Ю. Л. Анохина Отражение остатков в отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Практикум

М. С. Руденко, директор

А. А. Андреева

В. А. Агеева, бренд-менеджер И. А. Мелик-Шахназарова,

Код элемента в учете и отчетности . финансового органа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

специалисты

Т. А. Фетисова

Отдел подписки (podpiska@b-uchet.ru)

Командировка за рубеж . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Л. В. Сидорович,

Тел.: +7 (495) 628-35-08 И. Д. Селина, начальник Е. Ю. Жиганова, специалист Контактная информация

ИСАЕВ Эли Абубакарович, заместитель руководителя

Федеральной службы финансово-бюджетного надзора

107078, г. Москва, ул. Новая Басманная,

Л. В. Кашурина

Сайт: www.b-uchet.ru

Взаимодействие органов Федерального . казначейства и государственных внебюджетных . фондов Российской Федерации при формировании бюджетной отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

E-mail: post@b-uchet.ru Подписные индексы 46542 — годовой; 20042 — полугодовой (квартальный)

Подписано в печать 19 декабря 2013 г. Заказ № 3480

Предоставление бюджетных кредитов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Альтернатива чеку — пластиковая карта . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Тел.: +7 (495) 632-23-22

Тираж 22 480 экземпляров

Л. В. Шубина В. С. Шишанов

д. 10, строение 1, подъезд 6, а/я 104

Отпечатано в ООО «ТИПОГРАФИЯ КЕМ»

Казначейство

Сивец Светлана Викторовна, заместитель

директора Департамента бюджетной методологии Минфина России

Издается с 2004 года. Перерегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (ПИ № ФС77-50717 от 17.07.2012 г.)

Вопрос — ответ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Отраслевые особенности

О. К. Ястребова, А. В. Цветкова, Н. А. Мануилов Расчет полных затрат вуза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Контроль

— материал опубликован на правах рекламы.

О. А. Михеева

Представителем авторов публикаций в журнале «Бюджетный учет» является издатель.

Риск-ориентированное планирование контрольной деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Мнение редакции журнала «Бюджетный учет» может не совпадать c мнением авторов. Редакция журнала «Бюджетный учет» не несет ответственности за достоверность информации, опубликованной в рекламных объявлениях.

САВОЛАЙНЕН Надежда Борисовна, директор

Департамента учетной политики и контроля Минздрава России

Работа и здоровье

Редакция не предоставляет справочной информации.

В. Е. Васильева

Перепечатка материалов, опубликованных в журнале «Бюджетный учет», допускается только по согласованию с редакцией.

Проси, и дано будет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

Издание распространяется во всех субъектах РФ.

Если вам попался бракованный номер журнала, просим вас связаться с редакцией, и мы вышлем новый экземпляр.

Н. С. Матвеева Важно для бухгалтера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Рекламируемые товары и услуги подлежат обязательной сертификации.

Уважаемые читатели!

Мнение

Из истории ДУБОВИК Антон Викторович, начальник

Управления бюджетного учета и отчетности Казначейства России

С. Б. Пахомов Долг как смертный грех. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Улыбнитесь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Бюджетный учет / Январь 2014

Новости

Поздравление Редакция журнала «Бюджетный учет» поздравляет с юбилеем начальника Управления по бюджетному учету, отчетности и информатизации Министерства финансов Краснодарского края Таисию Константиновну ШУБИНУ

Уважаемая Таисия Константиновна! Примите наши самые сердечные и искренние поздравления с юбилеем! Перед Вами, занимающей столь ответственную должность, ежедневно встают сложнейшие задачи, и Вы успешно решаете их, посвящая любимому делу все свои силы и время, демонстрируя организаторский талант, огромный профессиональный опыт и знания, оставаясь при этом прекрасной женщиной! Вы — человек редких качеств и незаурядных талантов, высококлассный специалист, лидер, умеющий мыслить масштабно, на перспективу, стать центром коллектива. От всей души желаем Вам крепкого здоровья, оптимизма, благополучия и счастья! Мы высоко ценим сотрудничество с Вами и выражаем надежду, что оно будет долгосрочным и продуктивным.

Лицевые счета ПФР Указанием Банка России от 21 ноября 2013 г. № 3120-У «О нумерации лицевых счетов, открываемых территориальным органам Федерального казначейства по учету средств Пенсионного фонда Российской Федерации» установлены отличительные признаки при нумерации лицевых счетов, открываемых территориальным органам Федерального казначейства для учета средств бюджета Пенсионного фонда РФ в российских рублях. В четырнадцатом разряде номера лицевого счета указываются следующие отличительные признаки: Бюджетный учет / Январь 2014

Справка по консолидируемым расчетам Федеральное казначейство определило срок представления главными администраторами средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, органами управления государственными внебюджетными фондами в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (далее — МОУ ФК) Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее — Справка ф. 0503125) за 2013 год. Указанная справка должна быть представлена в МОУ ФК в срок до 21 февраля 2014 года включительно. Особое внимание следует уделить обеспечению соответствия взаимосвязанных показателей между главными администраторами средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов, органами управления государственными внебюджетными фондами. В целях качественной выверки взаимных расчетов по переданным и полученным межбюджетным трансфертам Справка ф. 0503125 представляется главными администраторами средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов, органами управления государственными внебюджетными фондами в МОУ ФК в составе ежемесячной и квартальной отчетности в 2014 году в срок до 12 числа месяца, следующего за отчетным (письмо Федерального казначейства от 8 ноября 2013 г. № 42-7.405/2.1-686).

•

отличительный признак «1» — для учета средств, поступивших в Пенсионный фонд Российской Федерации; XX отличительный признак «2» — для учета сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии, сумм дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, сумм взносов работодателя в пользу застрахованного лица, а также иных поступлений и расходов, связанных с пенсионными накоплениями. По указанным счетам операции осуществляются начиная с первого рабочего дня 2014 года. XX

•

Новости При отражении выплат В целях обеспечения в 2014 году единого подхода участников бюджетного процесса при отражении публичных нормативных и иных социальных выплат Минфин России разъяснил порядок применения участниками бюджетного процесса видов расходов бюджетной классификации, а также классификации операций сектора государственного управления. Согласно требованиям Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, расходы бюджетов бюджетной системы на предоставление выплат подлежат отражению по соответствующим подгруппам (элементам) группы видов расходов 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению». Расходы на пересылку (доставку, перечисление) выплат их получате-

лям в рамках исполнения государственных (муниципальных) контрактов (договоров) подлежат отражению по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке с соответствующими подстатьями классификации операций сектора государственного управления исходя из их экономического содержания: в части оплаты услуг по почтовым переводам получателям сумм пособий, компенсаций, пенсий — по подстатье 221 «Услуги связи»; в части оплаты услуг кредитных организаций по перечислению получателям сумм пособий, компенсаций, пенсий и иных выплат — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». Расходы на выплату стипендий и их доставку получателям отражаются: в части выплат, осуществляемых получателям бюджетных средств, —

340 «Стипендии» и 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»; в части выплат учреждениям, финансовое обеспечение которых осуществляется в форме субсидий, — 612 «Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели» и 622 «Субсидии автономным учреждениям на иные цели»; в части субсидий образовательным организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями, — 630 «Субсидии некоммерческим организациям (за исключением государственных (муниципальных) организаций)» и 810 «Субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам» (письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 02-05-011/46886).

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Тема номера

Эквайринг. Приоритетные задачи Одной из приоритетных задач, поставленных Минфином России перед финансовой системой и Федеральным казначейством, является минимизация наличного денежного обращения. Т. А. ФЕТИСОВА, методолог

ынок платежных карт — один из наиболее перспективных сегментов банковского бизнеса в России. Его развитие — важнейший фактор в решении задач расширения доступности платежных услуг населению, сокращения наличных и развития безналичных расчетов в области розничных платежей. Универсальный характер пластиковой карты как платежного инструмента позволяет успешно решать и различные задачи в социальной и бюджетной сферах. В настоящий момент в мире существует более 18 миллионов предприятий торговли и сервиса, где имеется возможность оплатить покупки, услуги с помощью платежных карт. Кредитная организация, осуществляющая прием к оплате банковских карт через установленные на предприятиях торговли (услуг) платежные терминалы (POS-терминалы) или импринтеры и осуществляющая весь комплекс финансовых операций с выполнением расчетов и платежей по банковским картам в этих точках — банк-эквайер. Эквайринг (от англ. acquiring — приобретение) — прием к оплате платежных карт в качестве средства оплаты товара, работ, услуг. Доля банков-эквайеров в общем объеме действующих кредитных организаций в Российской Федерации за пять лет значительно увеличилась.

Бюджетный учет / Январь 2014

В то же время применение эквайринговых услуг бюджетными учреждениями в настоящее время находится только на начальном этапе. Во многом это связано с отсутствием порядка применения эквайринговых услуг для бюджетных учреждений и разъяснений применения существующей по данному вопросу нормативно-правовой базы. Разберемся в этом вопросе.

Заключение договора эквайринга

Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденное Банком России 24 декабря 2004 г. № 266-П (далее — Положение № 226-П), определяет порядок выдачи на территории Российской Федерации банковских карт (эмиссии банковских карт) кредитными организациями и особенности осуществления кредитными организациями операций с платежными картами. При этом в соответствии с пунктом 1.9 Положения № 266-П на территории Российской Федерации кредитные организации — эквайеры осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций (эквайринг).

7 Указанием Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее — Указание № 2332-У) предусмотрено заключение договора эквайринга между банком и организацией. В то же время в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» расчеты бюджетными учреждениями осуществляются через лицевые счета в органах Федерального казначейства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом). Вместе с тем Положение № 266-П не содержит норм, запрещающих заключение договора об осуществлении эквайринга между кредитной организацией и бюджетным учреждением. Однако заключение бюджетным учреждением договора эквайринга с кредитной организацией может осуществляться только без открытия расчетного счета. В этом случае денежные средства, оплаченные через POS-терминал, зачисляются не на расчетный счет кредитной организации, а транзитом — на лицевой счет учреждения в казначействе. При этом в договоре необходимо предусмотреть, что оборудование, устанавливаемое в учреждении для осуществления операций по оплате платежей банковской картой, предоставляется кредитной организацией бесплатно. Схема эквайринга отражена на рисунке 1. 1. Запрос на авторизацию 2. Обработка запроса на авторизацию, формирование и отправка запроса в соответствующую карте платежную систему. 3. Обработка запроса, определение банка — эмитента данной карты и передача запроса на раз-

Рис. 1

решение операций по карте в выпустивший ее банк-эмитент. 4. Банк-эмитент проверяет наличие денежных средств на карте, достаточных для оплаты данной услуги, и отправляет ответ на запрос с разрешением на проведение операции, если средств достаточно, или отклоняет операцию, если на карте нет или недостаточно денежных средств. 5. Обработка ответа от банка-эмитента и передача ответа на запрос об авторизации в Процессинговый центр. 6. Ответ на запрос с разрешением проведения операции или отказом на ее проведение. 7. Подготовка протокола транзакций за день и передача их в банк-эквайер для осуществления расчетов. 8. Списание денежных средств с владельцев карт в банке-эмитенте, перечисление денежных средств в банк-эквайер. 9. Банк-эквайер перечисляет денежные средства на лицевой счет в казначейство. Казначейство зачисляет денежные средства на лицевой счет бюджетного учреждения.

Нужен ли кассовый аппарат?

В то же время следует обратить внимание, что в соответствии

с пунктом 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. С учетом положений статьи 5 Закона № 54-ФЗ организации обязаны: XX выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой (далее — ККТ) кассовые чеки; XX применять ККТ, обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти). Таким образом, в соответствии с действующим законодательБюджетный учет / Январь 2014

Тема номера

ством при расчетах наличными денежными средствами с использованием платежных карт в обязательном порядке применяется ККТ и пробивается кассовый чек. Неприменение ККТ при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт является основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. В ККТ контрольная лента обеспечивает фиксацию расчетных операций, подтверждающих исполнение операций по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридиБюджетный учет / Январь 2014

ческим лицом. При этом постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 (далее — Постановление № 132) утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденным Постановлением № 132, все записи в журнале кассираоперациониста ведутся ежедневно в хронологическом порядке. Основанием для записи являются Z-отчеты, снятые с ККТ по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены. В Z-отчете должна быть отражена фактическая сумма выручки, в том числе наличными и безналичными деньгами. При этом на каждый кассовый аппарат организация заводит журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4, форма которого утверждена Постановлением № 132. Данный журнал также яв-

ляется контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Вместе с тем при использовании платежных карт ведение журнала кассира-операциониста имеет особенности заполнения: XX в графе 12 отражается количество платежных карт, по которым произведена оплата; XX в графе 13 указывается сумма, полученная по денежным расчетам посредством платежных карт; XX в графе 11 журнала записывают сумму выручки, сданную наличными деньгами; XX в графе 14 журнала указывается общая сумма денежной выручки (графа 11 + графа 13). При совершении операции с использованием платежной карты помимо кассового чека составляется документ на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Покупатель (клиент) расписывается в данном документе. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Согласно пункту 3.3 Положения № 266-П документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты: XX идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт; XX вид операции; XX дату совершения операции; XX сумму операции; XX валюту операции; XX сумму комиссионного вознаграждения (в случае невзимания комиссионного вознаграждения кредитная организация — эквайер информирует держателя платежной карты соответствующей надписью о его отсутствии); XX код авторизации; XX реквизиты платежной карты.

9 В соответствии с положениями пункта 5.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104 (далее — Правила № 104), расчеты посредством платежных карт отнесены к безналичным расчетам с покупателями. При этом суммы, оплаченные платежными картами, пробиваются на определенную отдельную безналичную секцию (п. 5.1 Правил № 104). В фискальной памяти кассового

Рис. 2

аппарата регистрируется и хранится информация о наличных денежных расчетах по всем видам оплат, в том числе по расчетам с помощью платежных карт. Пример заполнения Журнала кассира-операциониста КМ-4 при осуществлении расчетов посредством платежных карт рассмотрен на рисунке 2.

Бухгалтерский учет

Несмотря на то что кассовый чек при осуществлении оплаты банковской картой через POS-терминал будет выдан, необходимости

в совершении других действий, сопровождающих оплату наличными деньгами в кассу, а именно оформления Приходных кассовых ордеров (ф. 0310001), произведения записей в Кассовой книге (ф. 0504514), у учреждения не возникает. Следовательно, не возникает и оснований для отражения таких оплат на счете 0 201 34 000 «Касса» (п. 166, 167 приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н). Согласно пунктам 3.1 и 3.7 Положения № 266-П также определено, что при совершении операций с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты, выписка с лицевого счета с расшифровкой, является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. В то же время, учитывая тот факт, что оплата банковской картой через POS-терминал и зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения осуществляются не в один операционный день, у учреждения возникает необходимость использования счета 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути» (п. 74 приказа Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Также следует обратить внимание, что взимание банком комисБюджетный учет / Январь 2014

Тема номера Кредит 2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» — проведена оплата за оказанные услуги с использованием платежной карты получателя услуг через POSтерминал;

сионного вознаграждения является платой за оказанные услуги по осуществлению расчетной операции — перевод денежных средств получателю. При этом сумма комиссионного вознаграждения, удержанная банком за проведение банковской операции, не уменьшает сумму полученного учреждением дохода, а является расходом учреждения, то есть оплатой услуг банка. В данном случае, при осуществлении кредитной организацией перевода денежных средств, полученных от потребителей услуг бюджетного учреждения, в адрес бюджетного учреждения, следует учитывать положения части 10 статьи 8 Федерального бюджета от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», предусматривающие, что вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств. При этом трансграничный перевод денежных средств — перевод денежных средств, при осуществлении которого плательщик либо получатель средств находятся за пределами Российской ФедеБюджетный учет / Январь 2014

рации, и (или) перевод денежных средств, при осуществлении которого плательщика или получателя средств обслуживает иностранный центральный (национальный) банк или иностранный банк. С учетом изложенного вознаграждение банку за осуществление эквайринговых услуг перечисляется бюджетным учреждением после поступления на его лицевой счет денежных средств за оказанные им услуги населению. При этом принятие и исполнение обязательства по оплате вознаграждения осуществляется учреждением на основании первичного учетного документа (документа-основания), выставленного кредитной организацией за оказанные услуги по переводу денежных средств, и в рамках плана финансово-хозяйственной деятельности (далее — план ФХД). В бухгалтерском учете указанные операции отражают следующим образом: Дебет 2 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ 130)

Дебет 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ 130)) Кредит 2 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» (с одновременным уменьшением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ 130)) — поступление денежных средств на лицевой счет учреждения (выписка из лицевого счета казначейства) ; Дебет 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит 2 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» — начисление вознаграждения эквайеру за оказанные услуги учреждению; Дебет 2 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» Кредит 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» с одновременным увеличением забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (КОСГУ 226) — исполнение принятого обязательства.

•

Проблема

Отражение остатков в отчетности Вот уже несколько лет учреждения в составе отчетности представляют Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет (ф. 0503737)), а вопросы по его заполнению возникают до сих пор. Ю. Л. АНОХИНА, консультант

осударственные (муниципальные) автономные учреждения, так же как и государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета, в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса составляют и представляют годовую, квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее — Инструкция № 33н). В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы отчетов: XX Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730); XX Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725); XX Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710); XX Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737); XX Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738); XX Отчет о финансовых резуль-

татах деятельности учреждения (ф. 0503721); XX Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760); XX Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830). Порядок их заполнения регламентируется положениями Инструкции № 33н. Несмотря на то что отчетность в таком составе представляется учреждениями не один год, часто возникают различные вопросы по заполнению форм. Неоднократно давались разъяснения возникших проблем, например, в письмах: XX Минфина России от 26 июня 2012 г. № 02-06-07/2335 «Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году» (далее — Письмо № 02-0607/2335); XX Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730 «Об особенностях составления и представления годовой отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами за 2012 год»; XX Федерального казначейства от 9 января 2013 г. № 42-7.4-05/2.1-3

«Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год» (далее — Письмо № 42-7.4-05/2.1-3); XX Минфина России от 24 января 2013 г. № 02-06-10/225 «Об отражении в отчетности операций по возврату неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет в доход соответствующего бюджета бюджетными, автономными учреждениями» (далее — Письмо № 02-06-10/225).

Отчет (ф. 0503737)

В Отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее — показатели исполнения плана). Отчет (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности). Перед заполнением Отчета (ф. 0503737) учреждению рекомендуется провести сверку расчетов с учредителем и другими контрБюджетный учет / Январь 2014

Проблема

Бюджетный учет / Январь 2014

Фотобанк Лори

агентами, а также сверку данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Между показателями Отчета (ф. 0503737) в части полученных субсидий из федерального бюджета следует обеспечить их соответствие расходам уполномоченных органов на осуществление функций и полномочий распорядителя, отраженным в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — Отчет (ф. 0503127)) бюджетной отчетности, по следующим видам расходов: XX 611 «Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)»; XX 612 «Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели»; XX 621 «Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)»; XX 622 «Субсидии автономным учреждениям на иные цели (п. 3.4 Письма № 42-7.4-05/2.1-3). Кроме того, следует обеспечить соответствие показателя, отраженного по строке 104 Отчета (ф. 0503737) по целевым субсидиям, показателям Отчета (ф. 0503127) главного администратора доходов федерального бюджета по коду 218 01010 01 0000 180 (218 01020 01 0000 180) в части сумм возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет. Показатели исполнения плана в Отчете ф. 0503737 отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от заимствова-

ний (источников финансирования дефицита средств учреждения)) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по следующим разделам (п. 36 Инструкции № 33н): XX 1 «Доходы учреждения»; XX 2 «Расходы учреждения»; XX 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения». В целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям) в разделах Отчета (ф. 0503737) могут быть введены дополнительные подстроки (п. 37 Инструкции № 33н).

ВНИМАНИЕ Автономное учреждение представляет учредителю Отчет (ф. 0503737) в составе квартальной отчетности и годовой бухгалтерской отчетности после рассмотрения проектов этой отчетности наблюдательным советом автономного учреждения (п. 7 ч. 1, ч. 4 ст. 11 Закона № 174-ФЗ).

Одной из особенностей Отчета (ф. 0503737) является то, что в состав кассового исполнения плановых назначений включаются не только суммы доходов и расходов,

проведенные безналичным путем, но и осуществленные наличными деньгами. Для операций через лицевые или расчетные счета в кредитных организациях предусмотрена графа 5, а для отражения результатов движения доходов и расходов через кассу — графа 7. В пункте 3.4 Письма № 42-7.405/2.1-3 Федеральное казначейство обращает внимание на следующие моменты, которым надо уделить внимание: в графе 7 «Исполнено плановых назначений через кассу учреждения» показатели в разделе 1 «Доходы учреждения» заполняются только в Отчете (ф. 0503737) по коду вида финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения». Это связано с тем, что субсидии и бюджетные инвестиции поступают на лицевой счет учреждения; в графе 8 «Некассовые операции» Отчета (ф. 0503737) отражаются операции, исполненные без движения средств учреждения, например, исполнение обязательств учреждения в счет исполнения начисленных штрафных санкций, в том числе в рамках договоров, заключенных по видам финансового обеспечения 2 «Собственные доходы учреждения», 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»; возврат в отчетном периоде неиспользованных остатков суб-

ВОПРОС В ТЕМУ Вопрос Как отразить поступление денежных средств в кассу учреждения в возмещение ущерба по выявленной недостаче в Отчете (ф. 0503737)? Ответ Сумма поступления средств в кассу учреждения в возмещение ущерба по выявленной недостаче, погашенной в кассу учреждения, отражается в Отчете (ф. 0503737) в разделе 1 «Доходы учреждения» в графе 7 по строке 092 (по коду КОСГУ 410) или по строке 095 (по коду КОСГУ 440) со знаком «плюс», с одновременным отражением данной суммы в разделе 3 «Источники финансирования дефицита учреждения» в графе 7 по строке 710 (по коду КОСГУ 510) со знаком «минус». Операции по сдаче денежных сидий на иные цели прошлых лет подлежит отражению в Отчете (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели» по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 «Прочие доходы» по строке 104 со знаком «минус».

Остаток на начало года

Не всегда у учреждения получается войти в следующий финансовый год без остатка на счете. Как поступить с этими средствами? В Законе от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон № 174-ФЗ) указано, что если в текущем году не истрачены средства, полученные автономным учреждением в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и пунктом 5 статьи 79 Бюджетного кодекса на иные цели, то они должны быть перечислены в соответствующий бюджет. Перечисленные остатки могут быть возвращены автономным учреждениям в следующем году, если есть потребность в направлении их на те же цели в соот-

средств из кассы учреждения на его лицевой счет в Отчете (ф. 0503737) отражаются в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» в графе 7 по строке 720 (по коду КОСГУ 610) со знаком «плюс» и по строке 732 (по коду КОСГУ 610) со знаком «минус». При этом данная сумма одновременно отражается в графе 5 по строке 710 (по коду КОСГУ 510) со знаком «минус» и по строке 731 (по коду КОСГУ 510) со знаком «плюс». При перечислении с лицевого счета средств от возмещения ущерба по выявленной недостаче в доход соответствующего бюджета операция отражается в Отчете (ф. 0503737) в графе 5 по строке 092 (по коду КОСГУ 410) или по строке 095 (по коду КОСГУ 440) со знаком «минус» и по строке 720 (по коду КОСГУ 610) со знаком «плюс».

ветствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств (п. 3.15 и 3.17 ст. 2 Закона № 174-ФЗ).

Собственные доходы учреждения

В Письме № 02-06-07/2335, выпущенном по результатам приема бюджетной (бухгалтерской) отчетности на 1 апреля 2012 года от главных администраторов средств федерального бюджета и в дополнение к письму Федерального казначейства от 23 января 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-28, подробно рассмотрены особенности составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета. Разъясняющие документы, издаваемые позже, разрабатывались с учетом положений Письма № 02-06-07/2335. Заполнению Отчета (ф. 0503737) уделено отдельное внимание.

В числе иных рассмотрена ситуация, связанная с остатком денежных средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности. В приложении 1 к Письму № 02-06-07/2335 приведен пример по заполнению Отчета (ф. 0503737), сформированного на основе нескольких операций с учетом остатка на начало года. Не будем полностью повторять все операции этого примера и упростим его до минимума, сохранив только остаток на начало года. Пример Исходные данные для формирования примера заполнения отчетов: — остаток на лицевом счете на начало года (по счету 2201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» — 500,00 руб.). Средства учреждения от приносящей доход деятельности, отраженные на его лицевом счете по состоянию на начало отчетного периода, зачислены на лицевой счет учреждения: Дебет 2 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» Кредит 2 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» — с одновременным увеличением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», код аналитики 180 «Прочие доходы».

В Отчете (ф. 0503737) эта операция найдет свое отражение (табл. 1). То есть остаток денежных средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности в прошедшем году, зачисленный в отчетном году на его лицевой счет или счет, открытый в кредитной организации, подлежит отражению по строке 104 «Прочие доходы» в графе 5 (6) разБюджетный учет / Январь 2014

Бюджетный учет / Январь 2014

В приведенной таблице сокращены не задействованные строки.

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности1

Таблица 1

Проблема

15 дела 1 «Доходы учреждения» и по строке 710 «Увеличение остатков средств, всего» в графе 5 (6) раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (п. 2.2 Письма № 02-06-07/2335). В примере рассмотрен вариант, когда средства находились на лицевом счете учреждения в органе казначейства. Если бы был задействован счет, открытый учреждению в кредитной организации, то возвращаемая сумма остатка должна была бы отражаться в графе 6 «через банковские счета».

Остаток субсидий

Вопрос об отражении в отчетности операций по возврату неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет в доход соответствующего бюджета бюджетными и автономными уч-

реждениями рассмотрен в Письме № 02-06-10/225. В частности указывается, что возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет в доход соответствующего бюджета учреждениями подлежит отражению по статье 180 «Прочие доходы» классификации операций сектора государственного управления со знаком «минус». Согласно Инструкции № 33н при заполнении Отчета (ф. 0503737) указанные операции подлежат отражению в разделе 1 «Доходы учреждения» по строке 104 со знаком «минус». Учитывая изложенное, между показателями раздела 2 «Расход бюджета» Отчета (ф. 0503127) бюджетной отчетности органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя (соответствующий вид расходов на предоставление субсидии учреждениям на иные цели), и показателями раздела 1 «Доходы учреждения»

(строка 102 Отчета (ф. 0503737) о бухгалтерской отчетности учреждения) соответствие сумм перечисленных и полученных в текущем периоде субсидий на иные цели будет соблюдаться. В случае если в отношении неиспользованного остатка субсидии на иные цели органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя учреждения, принято решение о возврате его в соответствующий бюджет, то в Сведениях об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению на 20__ г. (ф. 0501016), указанный остаток не проставляется. При этом в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения суммы возврата неиспользованного остатка субсидии на иные цели подлежат отражению в разделе «Плановые показатели по поступлениям» отдельной строкой со знаком «минус».

•

Первый в России портал

новости • статьи • анонсы • вопросы • ответы • биографии • справочники • видео • книги • конференции • форумы • семинары

для финансистов, экономистов и руководителей бюджетной сферы

www.bujet.ru Бюджетный учет / Январь 2014

Практикум

Код элемента в учете и отчетности финансового органа Имеет ли право финансовый орган муниципального образования отражать у себя в учете и отчетности поступающие доходы с кодом элемента бюджета 02 «Бюджет субъекта Российской Федерации»? А. А. АНДРЕЕВА, советник государственной гражданской службы 2 класса Ситуация. Финансовому органу муниципального образования, на правившему письмо в УФНС (как администратору распределяемых доходов) о согласовании сроков представления отчетности в части доходов, содержащих код элемен та бюджета 02 «Бюджет субъекта Российской Федерации», было сообщено о невозможности представления отчетности УФМС в финансовый орган муниципаль ного образования, так как код эле мента дохода 02 «Бюджет субъекта Российской Федерации» присвоен бюджету субъекта Рос сийской Федерации, и бюджетная отчетность по данному коду эле мента представляется в финансо вый орган субъекта Российской Федерации. Требования к порядку формиро вания и представления бюджетной отчетности (в том числе админи страторами доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) установлены Ин струкцией о порядке составления и представления годовой, квар тальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция № 191н). При этом особенности составле Бюджетный учет / Январь 2014

ния и представления бюджетной отчетности федеральными орга нами власти, администрирующи ми доходы в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, за исключением федерального бюд жета, отражены в разделе V ука занной инструкции. Бюджетная отчетность состав ляется на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установлен ных законодательством Россий ской Федерации (п. 7 Инструкции № 191н) и формируется раздельно по каждому бюджету бюджетной системы Российской Федерации (п. 273 Инструкции № 191н). Правилами ведения бюджет ного учета, установленными Ин струкцией по применению Плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н), по операциям рас пределения доходов в бюджет, от личный от кода элемента доходов, содержащегося в виде дохода рас пределяемого поступления, пре дусмотрено отражение: XX учреждением, администриру ющим доходы, — в сумме распре деляемых и зачисляемых доходов в иной бюджет бюджетной систе мы Российской Федерации, по де бету соответствующих счетов ана литического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финан-

17 сового года» (0 401 10 110 — 0 401 10 180) и кредиту соответствую щих счетов аналитического учета счета 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (0 210 02 110 — 0 210 02 180); XX финансовым органом, как администратором доходов, — в сумме поступлений в бюджет распределенных доходов, ад министрирование которых осу ществляется соответствующим администратором доходов иного бюджета, по дебету соответству ющих счетов аналитического уче та счета 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (0 210 02 110, 0 210 02 120, 0 210 02 140, 0 210 02 430, 0 210 02 440) и кредиту со ответствующих счетов аналити ческого учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (0 401 10 110, 0 401 10 120, 0 401 10 140, 0 401 10 172) с указа

нием в первых трех разрядах но мера счета кода соответствую щего главного администратора доходов бюджета. Принимая во внимание ука занные положения Инструкции № 162н, в регистрах УФНС фор мируются данные по доходам с кодом элемента бюджета 02 «Бюджет субъекта Российской Федерации», распределенным в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом операции по поступлениям распределен ных доходов в бюджеты, отлич ные от кода элемента бюджета, содержащегося в виде доходов поступления, администриро вание которых осуществляется УФНС, в регистрах УФНС не со держатся. В соответствии с пунктом 274 Инструкции № 191н в случае, если администратор (администра тор, осуществляющий отдельные полномочия главного админи

стратора) доходов бюджета не яв ляется получателем средств бюд жета, поступления в который он администрирует, то сроки предо ставления бюджетной отчетности по операциям администрирова ния поступлений в этот бюджет подлежат согласованию между администратором (администрато ром, осуществляющим отдельные полномочия главного админи стратора) доходов в соответствую щий бюджет бюджетной системы Российской Федерации и финан совым органом соответствующего бюджета. Исходя из изложенного, пред ставление УФНС бюджетной отчетности по доходам с кодом элемента бюджета 02 «Бюджет субъекта Российской Федерации», распределенным в бюджет субъекта Российской Федерации, согласуется с финансовым орга ном субъекта, в иные бюджеты не представляется.

•

практикум

отраслевые особенности налоги казначейство

проблема

вопрос – ответ отраслевые особенности

практикум контроль

Контроль

юридический аспект трудовое право

технологии

казначейство

отраслевые особенности

Ежедневно об актуальном

на сайте www.b-uchet.ru Бюджетный учет / Январь 2014

Практикум

Командировка за рубеж В статье пойдет речь о порядке выдачи бюджетными учреждениями иностранной валюты на командировочные расходы сотрудникам, выезжающим за рубеж. Т. А. ФЕТИСОВА, методолог

лужебная командировка это поездка работника по распоряжению работода теля на определенный срок для вы полнения служебного поручения вне места постоянной работы. Для многих командировки являются частью выполнения должностных обязанностей. Трудовым кодексом установ лены государственные гарантии для тех, кто по служебной необ ходимости покидает свое рабочее место. Любая поездка вызывает дополнительные расходы — на проезд, проживание, суточные. Согласно статье 168 Трудового ко декса в случае направления работ ника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой. Если командировка проходит в преде лах своей страны, то понятно, что возмещение происходит в рублях. А если путь лежит за границу? Порядок и размеры возмеще ния расходов, связанных со слу жебными командировками, для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюд жета, направляющих работников в служебные командировки на территории иностранных госу дарств, размеры суточных в ино странной валюте определены по становлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 «О раз мере и порядке выплаты суточных

Бюджетный учет / Январь 2014

в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валю те при служебных командировках на территории иностранных госу дарств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — Постановление № 812). При этом указанным постановлением пре дусмотрены суточные в иностран ной валюте той страны, в которую работник направляется в коман дировку.

Суточные в валюте

Согласно статье 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О не коммерческих организациях» бюджетные учреждения осущест вляют операции с поступающими им в соответствии с законодатель ством средствами через лицевые счета, открываемые в террито риальном органе Федерального казначейства или финансовом ор гане субъекта Российской Феде рации (муниципального образо вания), в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением слу чаев, установленных федераль ным законом). При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О ва лютном регулировании и валют ном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ) резиденты вправе без ограничений открывать в упол номоченных банках банковские

Фотобанк Лори

счета в иностранной валюте, если иное не установлено данным за коном. Органами валютного регули рования в России являются Банк России и Правительство РФ (п. 1 ст. 5 Закона № 173-ФЗ). Согласно подпункту «а» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ при обретение резидентом у рези дента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных осно ваниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа является ва лютной операцией. Расчеты при осуществлении валютных опера ций производятся юридически ми лицами — резидентами через банковские счета в уполномо ченных банках, порядок откры тия и ведения которых устанав ливается Банком России. Разрешено проведение между резидентами валютных операций, связанных с оплатой и (или) воз мещением расходов физического лица, обусловленных служебной командировкой за пределы тер ритории Российской Федерации, а также операций при погаше нии неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (п. 9 ч. 1 ст. 9 За кона № 173-ФЗ). И это указание подтверждает право работодате ля выдать аванс работнику в ино странной валюте через кассу уч реждения при условии открытия валютного счета. Итак, прежде всего для прове дения операций с иностранной ва лютой бюджетному учреждению необходимо открыть в банке ва лютный счет. Путем снятия валю ты с валютного счета или покупки учреждением валюты в банке уч реждение получает в свою кассу валютные средства и из нее выдает работникам, выезжающим в за рубежную командировку, аванс в иностранной валюте. При этом осуществление неза конных валютных операций, то есть валютных операций, запре

щенных валютным законодатель ством Российской Федерации или осуществленных с нарушением указанного законодательства, влечет административную ответ ственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонаруше ниях. К таким нарушениям отно сятся купля-продажа иностранной валюты, номинальная стоимость которой указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление ва лютных операций, расчеты по ко торым произведены минуя счета в уполномоченных банках, в слу чаях, не предусмотренных валют ным законодательством Россий ской Федерации. В соответствии с пунктом 13 Инструкции по применению Еди ного плана счетов бухгалтерского учета для органов государствен ной власти (государственных ор ганов), органов местного само управления, органов управления государственными внебюджет ными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Мин фина России от 1 декабря 2010 г.

№ 157н (далее — Инструкция № 157н), бухгалтерский учет ве дется в валюте Российской Феде рации — в рублях. Документиро вание операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятель ности, ведение регистров бухгал терского учета осуществляются на русском языке. Первичные до кументы, составленные на иных языках, должны иметь подстроч ный перевод на русский язык. При этом согласно пункту 215 Инструкции № 157н учет задол женности подотчетных лиц по вы данным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату выдачи денежных средств под отчет. Однако стоит учитывать, что при возврате сотрудником неиз расходованных подотчетных сумм в иностранной валюте они отра жаются в бухгалтерском учете в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действую щему на дату внесения денежных средств в кассу (п. 154 Инструкции № 157н).

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Казначейство

Предоставление бюджетных кредитов О предоставлении бюджетных кредитов на пополнение остатка средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) пойдет речь в данной статье. Л. В. ШУБИНА, заместитель начальника Управления финансово-бюджетных операций

Нормативно-правовое обеспечение

Одной из новаций финансового 2014 года станет предоставление Федеральным казначейством бюджетных кредитов на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов). Данное полномочие закреплено за территориальными органами Федерального казначейства Бюджетным кодексом и постановлением Правительства РФ от 20 августа 2013 г. № 721 «Об утверждении Правил предоставления бюджетных кредитов на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)». В настоящее время в развитие данного постановления утверждены два приказа Минфина России: XX от 26 июля 2013 г. № 74н «О порядке заключения и форме договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)» (далее — Приказ № 74н); XX от 26 июля 2013 г. № 73н «Об утверждении Порядка взыскания задолженности по бюджетному кредиту на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)» (далее — Приказ № 73н). Бюджетный учет / Январь 2014

Утвержден приказ Федерального казначейства от 9 декабря 2013 г. № 285 «Об утверждении Порядка работы территориального органа Федерального казначейства при предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатков средств на счетах бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов)». Основные параметры предоставления бюджетных кредитов закреплены в статье 93.6 Бюджетного кодекса. Это: 1) бюджетный кредит предоставляется за счет остатка средств на едином счете федерального бюджета 40105 «Средства федерального бюджета»; 2) бюджетный кредит предоставляется территориальным органом Федерального казначейства; 3) бюджетный кредит предоставляется субъекту Российской Федерации (муниципальному образованию) на основании договора, заключаемого между территориальным органом Федерального казначейства и субъектом Российской Федерации (муниципальным образованием) по форме, установленной Минфином России; 4) срок предоставления кредитов — до 30 дней; 5) возврат кредитов — не позднее 25 ноября текущего финансового года; 6) ставка по кредитам утверждается законом о федеральном бюд-

В статье 96.3 Бюджетного кодекса заложены определенные ограничения на предоставление бюджетных кредитов, а именно: XX отказ в предоставлении кредита в случае наличия размещенных средств регионального или местного бюджета на банковских депозитах; XX не допускается реструктуризация обязательств (задолженности), заключение мировых соглашений по урегулированию задолженности по бюджетным кредитам; XX территориальные органы Федерального казначейства наделены правом взыскания задолженности субъекта Российской Федерации (муниципального образования) по бюджетному кредиту за счет доходов от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет). В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20 августа 2013 г. № 721 на территориальные органы Федерального казначейства также возложен контроль за своевременностью возврата кредита. В течение 2013 года технология предоставления бюджетных

Фотобанк Лори

жете на очередной финансовый год и, как правило, будет привязана к ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Например, ставка по кредитам в законе о федеральном бюджете на 2014 год установлена в размере 1/4 ставки рефинансирования Банка России (8,25 %, ставка по кредитам 2,0 %); 7) объем предоставления кредитов не должен превышать утвержденного законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год 1/12 объема доходов регионального или местного бюджета, за исключением субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов; 8) бюджетный кредит предоставляется без обеспечения.

кредитов отрабатывалась в трех пилотных субъектах Российской Федерации: Саратовской и Калининградской областях, Республике Северная Осетия — Алания. В порядке эксперимента отрабатывались как правовые аспекты, так и технические требования. Таким образом, начиная с 2014 года территориальные органы Федерального казначейства имеют все правовые и технологические основания для предоставления бюджетных кредитов. Рассмотрим подробнее процедуру выдачи бюджетных кредитов.

Заключение договора

На первом этапе уполномоченный орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования) обращается в территориальный орган Федерального казначейства с намерением заключить договор на предоставление кредита. Порядок заключения договора о предоставлении бюджетного кредита, его форма и форма дополнительных соглашений к нему регламентируются Приказом № 74н. Обращение о заключении договора представляется в управле-

ние с приложением следующих документов, заверенных высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации или местной администрацией: а) копии документов (закона субъекта Российской Федерации или устава муниципального образования), подтверждающих полномочия уполномоченного органа; б) копии документов, подтверждающих полномочия должностных лиц уполномоченного органа; в) выписка из закона (решения) о региональном или местном бюджете на соответствующий финансовый год, в котором предполагается получение кредита, с указанием объема доходов бюджета, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение; г) карточка образцов подписей и оттиска печати; д) доверенность о наделении должностных лиц уполномоченного органа правом подписания обращения о заключении договора. Обращение о заключении договора подписывается высшим должностным лицом уполномоченного органа и скрепляется печатью уполномоченного органа. Бюджетный учет / Январь 2014

Казначейство На этапе приема документов от субъектов РФ и муниципальных образований перед территориальными органами Федерального казначейства будет стоять серьезная задача — анализ представленных документов заемщика в части подтверждения его полномочий на получение кредита. Например, от субъекта Российской Федерации уполномоченным органом может выступать высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации или финансовый орган субъекта Российской Федерации (например, правительство или министерство финансов субъекта Российской Федерации). Документом, подтверждающим полномочия уполномоченного органа, может являться закон субъекта Российской Федерации (например, «Закон о бюджетном процессе»). При этом содержательная часть регионального закона должна четко определять полномочие уполномоченного органа на осуществление государственных заимствований субъекта Российской Федерации или получение кредитов от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (например, «Финансовый орган обладает бюджетным полномочием по осуществлению государственных заимствований»). Если в региональном законе полномочием на осуществление государственных заимствований субъекта Российской Федерации наделен финансовый орган без точного указания его наименования, необходимо наличие второго документа, подтверждающего полномочия уполномоченного органа как финансового органа (например, «Положение о министерстве финансов субъекта Российской Федерации, утвержденное правительством субъекта Российской Федерации»). Содержательная часть указанного документа должна четко Бюджетный учет / Январь 2014

Рис. 1

определять полномочие уполномоченного органа как финансового органа (например, «Министерство финансов обладает полномочиями, предусмотренными законом субъекта Российской Федерации «О бюджетном процессе») и так далее. После положительного подтверждения прохождения контроля представленных заемщиком документов управление в срок не позднее двадцатого рабочего дня со дня регистрации обращения о заключении договора оформляет договор в двух экземплярах и устно информирует уполномоченный орган о необходимости подписания договора. Уполномоченный орган обязан забрать договор в срок не позднее трех рабочих дней. Еще пять рабочих дней дается заемщику на подписание договора со своей стороны. Управление подписывает договор в день возврата подписанного уполномоченным лицом договора. Таким образом, на согласование и подписание основного договора отводится 28 рабочих дней. Схема заключения договора о предоставлении бюджетного кредита на пополнение остатка

средств на счетах бюджетов субъекта РФ (местных бюджетов) приведена на рисунке 1.

Заключение дополнительных соглашений

В процессе исполнения договора на предоставление бюджетного кредита могут возникать ситуации, когда условия могут измениться, например: XX изменение лимита на кредитные средства в связи с внесением изменений в утвержденный ранее законом (решением) о региональном (местном) бюджете на текущий финансовый год объема доходов бюджета, за исключением субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение; XX и другие. В этом случае заключается дополнительное соглашение к договору, где прописываются все основные изменения.

Заключение кредитного договора

После подписания основного договора о предоставлении бюджетного кредита наступает следующий этап — заключение кредитного договора.

Рис. 2

На данном этапе уполномоченный орган от имени заемщика представляет в управление дополнительное соглашение к договору о предоставлении бюджетного кредита, или, другими словами, кредитный договор. Заемщик может представить в казначейство не более одного кредитного договора. Управление принимает кредитный договор на бумажном носителе или в электронном виде до 13 часов местного времени. Кредитный договор, поступивший в управление после 13 часов местного времени, подлежит возврату уполномоченному органу без регистрации. В кредитном договоре уполномоченный орган указывает сумму кредита, получаемого заемщиком, дату получения и дату возврата кредита, срок кредитования с учетом следующих основных ограничений: а) сумма кредита на дату получения кредита не должна превышать лимит на кредитные средства, установленный условиями основного договора; б) датой получения кредита является четвертый рабочий день, следующий за днем представле-

ния в управление кредитного договора. После проверки кредитного договора управление запрашивает в центральном аппарате Федерального казначейства средства федерального бюджета на сумму кредита. Ответственным подразделением в центральном аппарате Федерального казначейства является Управление финансово-бюджетных операций. При наличии на едином счете федерального бюджета средств, которые могут быть предоставлены в виде кредитов, Управление финансово-бюджетных операций обеспечивает их перечисление на счет 40105 «Средства федерального бюджета», открытый управлению, в срок не позднее 12 часов четвертого рабочего дня со дня регистрации кредитного договора. В зависимости от наличия средств на едином счете федерального бюджета средства на счет управления 40105 могут перечисляться в полном объеме, запрашиваемом для совокупности кредитов, а также частично для отдельных кредитов. В случае отсутствия на едином счете федерального бюджета средств Управление финансово-бюджетных операций

информирует об этом территориальный орган Федерального казначейства. При получении от Федерального казначейства средств, запрашиваемых под сумму кредита, управление в срок не позднее 12 часов четвертого рабочего дня со дня регистрации кредитного договора повторно проверяет соответствие процентной ставки по кредиту условиям договора. В случае соответствия процентной ставки по кредиту условиям договора и перечисления Федеральным казначейством необходимых средств управление в срок не позднее 14 часов четвертого рабочего дня со дня регистрации кредитного договора подписывает его и информирует уполномоченный орган о предоставлении кредита и передает ему экземпляр подписанного кредитного договора. Затем управление в срок не позднее 17 часов четвертого рабочего дня со дня регистрации кредитного договора перечисляет на счет заемщика сумму кредита. Кредит считается предоставленным с момента зачисления средств на счет заемщика. Схема заключения кредитного договора и перечисления средств приведена на рисунке 2.

Принятие решения

Рассмотрим подробнее процесс принятия решения об объемах средств федерального бюджета, планируемых для предоставления бюджетных кредитов. С этой целью в центральном аппарате Федерального казначейства планируется создание Комиссии по осуществлению операций по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета. Одной из задач комиссии станет формирование предложений об установлении максимального размера средств федерального бюджета, направляемых на предоставление бюджетных кредитов. Решение будет приниматься на основе кассового планирования исполнения Бюджетный учет / Январь 2014

Казначейство федерального бюджета и состояния единого счета федерального бюджета. Также будет использоваться отчетность об исполнении региональных и местных бюджетов. При этом принятию Федеральным казначейством указанного решения будет предшествовать обмен информацией и согласование подходов в предоставлении бюджетных кредитов с Минфином России. Для этого в Минфине России создана Межведомственная комиссия по кассовому планированию исполнения федерального бюджета.

Возврат средств по кредитному договору в федеральный бюджет

Возврат кредита осуществляется заемщиком (уполномоченным органом) со счета заемщика на счет управления 40105. Уплата процентов по кредиту осуществляется заемщиком (уполномоченным органом) со счета заемщика на счет 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации». Управление проверяет исполнение заемщиком обязательств по возврату кредита и уплате процентов. При: XX выявлении превышения исполнения заемщиком обязательств по возврату кредита и (или) уплате процентов управление, в соответствии с принятым порядком, устанавливает сумму превышения исполнения обязательств по возврату кредита и (или) уплате процентов и осуществляет ее возврат заемщику; XX нарушении заемщиком обязательств по возврату кредита и (или) уплате процентов управление устанавливает сумму неисполненных обязательств по возврату кредита и (или) уплате процентов по кредиту (или кредитную задолженность). Схема возврата денежных средств по кредитному договору приведена на рисунке 3. Бюджетный учет / Январь 2014

Рис. 3

Взыскание задолженности

При нарушении должником срока возврата кредита и уплаты процентов за пользование кредитом взыскание задолженности по кредиту, а также штрафов и пеней осуществляется территориальным органом Федерального казначейства за счет доходов от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет. Порядок взыскания задолженности прописан в Приказе № 73н (см. рис. 4). Для взыскания с должника кредитной задолженности руководитель территориально органа Федерального казначейства в срок не позднее второго рабочего дня, следующего за днем нарушения должником срока возврата кредита и уплаты процентов, издает приказ о взыскании с должника кредитной задолженности. Копия приказа о взыскании кредитной задолженности направляется должнику в день издания данного приказа. Управление в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа о взыскании

кредитной задолженности, осуществляет взыскание в доход федерального бюджета кредитной задолженности за счет доходов от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет). Перечисление суммы задолженности по возврату кредита осуществляется на счет управления 40105 «Средства федерального бюджета». Перечисление суммы задолженности по уплате процентов за пользование кредитом осуществляется на доходный счет управления 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации». Перечисление пеней и штрафов также осуществляется на доходный счет управления 40101. Задолженность по возврату кредита считается взысканной с даты ее зачисления учреждением Банка России в полном объеме на счет 40105. А задолженность по уплате процентов за пользование кредитом считается взысканной с даты проведения управлением опера-

Рис. 4

ции по ее взысканию в полном объеме на счете 40101.

Представление отчетности по бюджетным кредитам

Форма отчетности утверждена приказом Федерального казначейства от 9 декабря 2013 г. № 285. Управления должны представлять информацию о бюджетных кредитах в Управление финансово-бюджетных операций Федерального казначейства каждую декаду месяца. В свою очередь Управление финансово-бюджетных операций будет формировать ежемесячную информацию о бюджетных кредитах для представления в Министерство финансов РФ. Информация состоит из четырех разделов. Первый раздел включает сведения о количестве заключенных договоров, дополнительных соглашений, кредитных договорах, обращениях, а также объем лимита на кредитные средства. Второй раздел раскрывает полную информацию о выданных кредитах (дата выдачи, дата возврата, срок кредитования, сумма кредита, сумма процентов, подлежащих уплате).

Третий раздел посвящен возврату кредита и уплате процентов по кредиту. Четвертый раздел содержит информацию о взыскании суммы штрафов и пени по кредиту. Отчетность формируется в разрезе региональных и местных бюджетов.

Деятельность территориальных органов Федерального казначейства

В Минюсте 22 ноября 2013 года зарегистрирован приказ Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 99н «О внесении изменений в приказ Минфина России от 6 июня 2011 г. № 67н «Об утверждении Типового положения об Управлении Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации», который наделяет территориальные органы Федерального казначейства полномочиями выдачи бюджетных кредитов и взыскания задолженности по выданным бюджетным кредитам. Также приказами Федерального казначейства от 7 августа 2013 г. № 159 «О внесении изменений № 1, № 2, № 3 и № 4 к приказу Федерального казначейства от 18 декабря 2012 года № 480 “Об

осуществлении бюджетных полномочий главного администратора (администратора) доходов федерального бюджета Федеральным казначейством и бюджетных полномочий администратора доходов федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства и федеральным казенным учреждением “Центр по обеспечению деятельности Казначейства России” по главе 100 “Федеральное казначейство”» и от 5 августа 2013 г. № 158 «О внесении изменений в приложения к приказу Федерального казначейства от 29 декабря 2012 г. № 496 “Об утверждении перечней подведомственных Федеральному казначейству получателей бюджетных средств, администраторов доходов федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета”» за территориальными органами Федерального казначейства закреплены полномочия администратора доходов и администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета. В ходе предоставления бюджетных кредитов в управлениях будут задействованы следующие отделы: административный отдел, юридический отдел, отдел кассового обслуживания исполнения бюджетов, операционный отдел, отдел доходов, отдел финансового обеспечения, отдел расходов. Соответствующие изменения внесены в приказ Федерального казначейства от 10 октября 2013 г. № 228 «Об организационно-штатной структуре управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации». Обратите внимание, на официальном интернет-сайте Федерального казначейства открыт раздел «Бюджетные кредиты», где опубликованы все вступившие в силу нормативно-правовые документы, а также в разделе «Форум» открыт подобный раздел, куда можно направлять свои вопросы, предложения и замечания.

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Казначейство

Альтернатива чеку — пластиковая карта В настоящее время банковские карты являются одним из основных атрибутов платежной и финансовой систем государства. Их использование позволяет существенно сократить объемы наличного денежного оборота, повысить безопасность и прозрачность платежей, что особенно важно для эффективного использования финансовых ресурсов страны. В. С. ШИШАНОВ, главный казначей отдела расходов Управления Федерального казначейства по Иркутской области

а протяжении ряда лет одним из приоритетных направлений работы органов Федерального казначейства является решение задачи по минимизации объемов обращения наличной денежной массы. На первом этапе сокращение объемов наличных средств было достигнуто за счет внедрения в бюджетном секторе «зарплатных» проектов с использованием банковских пластиковых карт. На сегодняшний день доля средств, перечисляемых федеральными учреждениями — клиентами УФК по Иркутской области (далее — Управление) в рамках «зарплатных» проектов, составляет почти 90 %. Вместе с тем в 2012 году сумма выплат наличных средств по чекам клиентов Управления составила около 4 % всех произведенных в тот же период расходов, остальные платежи осуществляются в безналичной форме. Несомненно, это уже достижение. Дальнейший шаг по минимизации наличного денежного обращения — переход на порядок обеспечения учреждений наличными средствами с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт (далее — банковские карты). Указанный порядок регламентирован Правилами обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые

Бюджетный учет / Январь 2014

счета которых открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденными приказом Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 199н.

Преимущества технологии использования пластиковых карт

Отличие технологии использования банковских карт от обеспечения наличными денежными средствами с применением денежных чеков заключается в замене инструментов получения и внесения денежных средств — вместо чеков и объявлений на взнос наличными используются банковские карты. Причем использование банковских карт обладает рядом существенных преимуществ для учреждений: XX возможность получения наличных средств в течение 20 дней частями по мере необходимости; XX возможность получения и внесения наличных средств в любом подразделении уполномоченного банка в течение всего рабочего дня, в банкоматах — круглосуточно, в том числе и в выходные дни; XX перечисление средств территориально обособленным подразделениям напрямую на банковские карты без представления дополнительных платежных документов; XX обеспечение полного электронного документооборота между ор-

27 ганом Федерального казначейства и учреждением и как следствие — сокращение бумажного документооборота и уменьшение транспортных издержек. Постоянно повышая качество обслуживания клиентов, Управление не могло остаться в стороне от внедрения данной технологии, позволяющей предоставить более прогрессивный сервис.

Выбор кредитных организаций

Управлением в 2012 году проведена работа по отбору кредитных организаций, которым будет предоставлено право заключения контракта на оказание услуг по открытию и ведению банковских счетов на балансовом счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям» с использованием банковских карт. Одним из важных критериев отбора стало наличие у кредитной организации широкой сети филиалов (отделений), пунктов выдачи наличных средств, банкоматов на территории всей Иркутской области для предоставления всем учреждениям Иркутской области возможности использовать технологию применения банковских карт. По результатам проведенного аукциона Управлением заключен государственный контракт с Байкальским банком ОАО «Сбербанк России» (далее — Байкальский банк), который готов предоставить услуги по открытию и ведению банковских счетов на балансовом счете 40116 с использованием банковских карт на территории 34 административных центров Иркутской области.

Практический перевод

Прежде чем применять технологию для всех обслуживаемых учреждений, схема была опробована с двумя клиентами Управления. Результаты апробации подтвердили, что порядок применения банковских карт реален, имеет возможность для массового применения и более рационален, чем

использование денежных чеков. Практический перевод учреждений на порядок обеспечения наличными средствами с использованием банковских карт традиционно начинался с демонстрации новой технологии, обсуждения схемы прохождения средств и документооборота, разъяснения порядка получения карт, доведения образцов заполнения документов. В дальнейшем проведен ряд индивидуальных рабочих встреч с сотрудниками учреждений, на которых обсуждались конкретные вопросы применения банковских карт, связанные со спецификой деятельности. На сегодняшний день Управлением выдано порядка 70 банковских карт учреждениям Иркутской области, и к концу текущего года ожидается значительное увеличение данного показателя. Как у любой новации на первоначальном этапе, при применении банковских карт возникают проблемы как организационного, так и практического характера, требующие принятия оперативного и правильного решения. С этой целью Управление осуществляет постоянное взаимодействие с Байкальским банком и учреждениями, использующими банковские карты, по выявлению возможных проблемных ситуаций, поиску путей их решения, а также предотвращению в будущем. Коррективы, внесенные в этом году в приказ Минфина России

№ 199н, изменили порядок выдачи и возврата банковских карт, а также расширили сферу их применения. В настоящее время предусмотрена возможность осуществления расчетов банковской картой за товары (работы, услуги) с организациями-поставщиками с использованием платежных терминалов. Закреплена обязанность предоставления учреждениями банков оперативной информации о совершенных операциях по каждой карте. Надеемся, что внедрение новых норм в реальный процесс сделает технологию использования банковских карт для бюджетных учреждений еще более привлекательной. Конечно, предстоит решить еще много вопросов по адаптации в реальных условиях новой перспективной банковской технологии среди учреждений, обслуживающихся в органах Федерального казначейства, но первые шаги в данном направлении уже сделаны и видимые результаты подтверждают, что данная технология уверенно тиражируется по всей территории Иркутской области. Управление Федерального казначейства по Иркутской области совместно с Байкальским банком в свою очередь нацелено на создание максимально благоприятных условий, позволяющих обеспечить переход на использование банковских карт всех участников и неучастников бюджетного процесса региона.

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Казначейство

Взаимодействие органов Федерального казначейства и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации при формировании бюджетной отчетности Как известно, для реализации положений Бюджетного кодекса с 1 января 2014 года перед территориальными органами Федерального казначейства поставлена новая задача — перевод на кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. Л. В. КАШУРИНА, начальник отдела отчетности о кассовом исполнении бюджетов Межрегионального операционного управления Федерального казначейства

Нормативное регулирование

Одним из пунктов задачи по принятию на кассовое обслуживание государственных внебюджетных фондов Российской Федерации — Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации — является ведение бюджетного учета и формирование отчетности по операциям по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. Процедуры формирования территориальными органами Федерального казначейства бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации аналогичны процедурам формирования отчетности по кассовому обслуживания бюджетов Бюджетный учет / Январь 2014

субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. А процедуры формирования государственными внебюджетными фондами Российской Федерации бюджетной отчетности по исполнению соответствующего бюджета при переходе на кассовое обслуживание в территориальные органы Федерального казначейства не меняются. Таким образом, после перехода на кассовое обслуживание в органы Федерального казначейства государственные внебюджетные фонды Российской Федерации формируют бюджетную отчетность по исполнению своего бюджета в соответствии с положениями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция № 191н). А для закрепления

29 процедур формирования бюджетной отчетности территориальными органами Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации необходимо внесение Минфином России соответствующих изменений в Инструкцию № 191н. В свою очередь Федеральное казначейство издало приказ от 1 ноября 2013 г. № 249 «Об утверждении Особенностей формирования бюджетной отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций территориальными органами Федерального казначейства» (далее — приказ Федерального казначейства от 1 ноября 2013 г. № 249). Данным приказом Федеральное казначейство нормативно закрепило ответственность территориальных органов Федерального казначейства по формированию бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и представлению бюджетной отчетности в соответствующие государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

Рис. 1

Рис. 2

Отчетность

Остановимся на вопросах взаимодействия территориальных органов Федерального казначейства и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в части формирования бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. Схемы взаимодействия органов Федерального казначейства и государственных внебюджетных фондов в части формирования

Рис. 3 Бюджетный учет / Январь 2014

Казначейство бюджетной отчетности приведены на рисунках 1, 2, 3. Кассовое обслуживание органов управления Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (далее — органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации) будет осуществляться в Межрегиональном операционном управлении Федерального казначейства (далее — МОУ ФК) как территориальном органе Федерального казначейства. Кассовое обслуживание отделений Пенсионного фонда по субъекту Российской Федерации и региональных отделений Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — территориальные органы государственного внебюджетного фонда Российской Федерации) будет осуществляться в соответствующих территориальных органах Федерального казначейства. Таким образом, территориальный орган Федерального казначейства, а также МОУ ФК как территориальный орган Федерального казначейства будут формировать ежемесячную бюджетную отчетность по кассовому обслуживанию исполнения бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации в следующем составе: XX Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150) (далее — Отчет ф. 0503150); XX Отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151) (далее — Отчет ф. 0503151). В соответствии с приказом Федерального казначейства от 1 ноября 2013 г. № 249 Отчет по ф. 0503150 и Отчет по ф. 0503151 в установленном порядке и в установленный срок подлежат передаче: Бюджетный учет / Январь 2014

XX территориальным органом Федерального казначейства в соответствующий территориальный орган государственного внебюджетного фонда Российской Федерации; XX МОУ ФК как территориальным органом Федерального казначейства в соответствующий орган управления государственным внебюджетным фондом. В соответствии с Инструкцией № 191н территориальный орган государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, а также орган управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации ежемесячно формируют бюджетную отчетность об исполнении соответствующего бюджета, в том числе Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124). Поэтому при кассовом обслуживании исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в органах Федерального казначейства показатели Отчета о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124) должны быть сверены с показателями Отчета по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151), представляемого в территориальный орган государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, а также в орган управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации соответствующим территориальным органом Федерального казначейства. После осуществления сверки показателей Отчета (ф. 0503124) с показателями Отчета (ф. 0503151): XX территориальный орган государственного внебюджетного фонда Российской Федерации направляет Отчет (ф. 0503124) в орган управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации для формирования последним Отчета по исполнению бюджета (ф. 0503117);

XX территориальный орган Феде-

рального казначейства направляет Отчет (ф. 0503151) в МОУ ФК для формирования сводного Отчета (ф. 0503151) по каждому государственному внебюджетному фонду Российской Федерации, который МОУ ФК представляется в соответствующий орган управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации. В свою очередь показатели Отчета (ф. 0503117) должны быть сверены с показателями сводного Отчета (ф. 0503151) по каждому государственному внебюджетному фонду Российской Федерации, представляемого в орган управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации Межрегиональным операционным управлением Федерального казначейства, поскольку показатели Отчета (ф. 0503117) будут использованы при формировании МОУ ФК Отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ф. 0507021). И в заключение хотелось бы обратить внимание на отсутствие подведомственных территориальных органов у Фонда обязательного медицинского страхования. Однако у Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее — ФОМС РФ) существует необходимость принятия управленческих решений в отношении территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС). Поэтому на МОУ ФК будет возложена функция по представлению в ФОМС РФ информации по кассовому обслуживанию бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования на основании показателей Консолидированного отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152).

•

Вопрос — ответ

Вопросы по бухгалтерскому и бюджетному учету Вопрос Как учредителю (главному распорядителю бюджетных средств) профинансировать возмещение бюджетному учреждению сверхнормативных затрат по погребению умерших (погибших), не имеющих супруга, близких родственников, иных родственников либо законного представителя умершего, согласно гарантированному перечню — в форме субсидии на иные цели? Ответ На основании положений статьи 78.1 Бюджетного кодекса, устанавливающей специальные нормы предоставления субсидий бюджетным учреждениям, субсидии учреждению предоставляются исключительно в целях финансового обеспечения расходов учреждения (то есть до осуществления кассовых расходов), а не на возмещение. Исходя из этого можно рассмотреть два варианта. Первый. При формировании нормативных затрат на оказание услуг по погребению, для услуг по погребению умерших (погибших), не имеющих родственников, возможно предусмотреть корректирующий коэффициент удорожания стоимости услуги. Второй. Если такие услуги очень сложно спрогнозировать, то можно на возмещение передавать и субсидию на иные цели, но только в том случае, если кассовый расход учреждения не был произведен. Отвечала И. Н. Колчина, государственный советник Российской Федерации 3 класса

порядок постановки на учет такого ОЦДИ? Ответ Положениями статьи 298

Гражданского кодекса, а также положениями статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ) и статьи 3 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон № 174-ФЗ) бюджетное или автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (далее — ОЦДИ), закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. В соответствии с положениями статьи 120 Гражданского кодекса к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, относится недвижимое

имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением (далее — автономное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Согласно пункту 11 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ и пункту 3 статьи 3 № 174-ФЗ под ОЦДИ понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным или автономным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Порядок отнесения имущества к категории ОЦДИ установлен постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества» (далее — Постановление № 538). Перечни ОЦДИ бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осу-

Вопрос Учреждение работает в системе ОМС. Учредитель приобретает особо ценное имущество для данного учреждения. Какой Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ ществляющими функции и полномочия учредителя. При этом решение учредителя об отнесении имущества к категории ОЦДИ принимается одновременно с принятием решения о закреплении указанного имущества за бюджетным или автономным учреждением или о выделении средств на его приобретение. Объекты ОЦИ в соответствии с Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н), Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее — Инструкция № 183н), отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 101 20 000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 102 20 000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 20 000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения». Счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения. Бюджетный учет / Январь 2014

На счете отражаются расчеты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному (автономному) учреждению в оперативное управление, и их возврат. Изменение показателей, отраженных на счетах 0 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности) в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». На суммы изменений показателей счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики. Учредителем на счете 0 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» отражается показатель участия в учреждениях в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ подведомственных учреждений. При этом в целях обеспечения соответствия взаимосвязанных показателей бюджетной (бухгалтерской) отчетности учредителя (учреждения) изменение данных, отраженных учредителем на счетах 0 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях», производится в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при составлении годовой бюджетной отчетности (с учетом реорганизационных мероприятий, при их проведении) на основании Извещений (ф. 0504805), представленных учреждением, на сумму изменения показателей счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем». Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности ор-

ганов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом, а также бухгалтерские записи по вышеуказанным операциям отражены в письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798. Отвечала А. А. Андреева, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Вопрос Согласно пункту 5 статьи 264.2 Бюджетного кодекса отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган внешнего государственного (муниципального) финансового контроля. В силу пункта 5 статьи 264.2 Бюджетного кодекса отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 264.1 Бюджетного кодекса отчет об исполнении бюджета является составной частью бюджетной отчетности. Отчет об исполнении бюджета субъекта Российский Федерации должен быть утвержден в произвольной форме, содержащей данные по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией, или по форме, утвержденной Инструкцией № 191н?

33 Ответ В соответствии со статьей

264.1 Бюджетного кодекса единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Минфином России в соответствии с положениями Бюджетного кодекса. На основании пункта 2 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возложены на федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации (уполномоченный федеральный орган), которым, согласно постановлению Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», является Минфин России. Порядок составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в том числе и отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации) регулируется Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция № 191н). При этом Инструкцией № 191н предусмотрена форма Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503117) с периодичностью составления финансовым органом ежемесячно. Отвечала А. А. Андреева, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Вопрос Как правильно списать неработающий процессор? На

складе много мониторов и процессоров, которые вышли из строя, наше медицинское учреждение хочет списать старое, заменив новым. Как это сделать правильно — просто, купив новый процессор, списать сразу на затраты? Ответ Объекты основных средств могут быть списаны с баланса учреждения только в том случае, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. Следует обратить внимание, что согласно абзацу 2 пункта 87 Инструкции № 157н начисление амортизации в размере 100 % не является основанием для списания основных средств с учета. В соответствии с абзацем 2 пункта 12 Инструкции № 174н, абзацем 2 пункта 12 Инструкции № 183н пришедшие в негодность основные средства списываются на основании следующих первичных документов: XX Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

XX Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033). Соответствующая отметка о списании пришедшего в негодность основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031). Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам. Выбытие инвентарных объектов основных средств (в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете) отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (актом). Согласно пункту 52 Инструкции № 157н отражение в бухгалтерском учете производится на основании акта при наличии решения о списании объекта основных средств в случаях, пре дусмотренных законодательством Российской Федерации, согласованного с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя), и утверждающей надписи руководителя учреждения на акте. Внимание! Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) и реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается, а также разборка и демонтаж пришедших в негодность основных средств до утверждения вышеуказанных первичных документов на их списание не допускаются. У учреждения в результате разборки (демонтажа) основных Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ средств могут оставаться материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования, которые должны быть соответствующим образом оприходованы. На основании абзаца 5 пункта 12 Инструкции № 174н, абзаца 5 пункта 12 Инструкции № 183н при списании объектов основных средств, пришедших в негодность, бюджетным учреждением делаются следующие бухгалтерские записи: Дебет 0 104 ХХ 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств» Кредит 0 101 ХХ 410 «Уменьшение стоимости основных средств» — отражение суммы начисленной амортизации по пришедшему в негодность основному средству; Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» Кредит 0 101 ХХ 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств» — списание остаточной стоимости объекта основных средств, пришедшего в негодность; Дебет 0 401 20 XXX «Расходы текущего финансового года» Кредит 0 302 XX 730 «Увеличение кредиторской задолженности» — отражение расходов, связанных с ликвидацией объекта основных средств; Дебет 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» Бюджетный учет / Январь 2014

— оприходование материальных запасов, полученных при ликвидации объекта основных средств.

Руководствуясь Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65н), расходы по приобретению компьютера в полной комплектации следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Процессоры принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств по их первоначальной (фактической) стоимости и учитываются на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения». Под первоначальной стоимостью объектов основных средств понимается сумма фактических вложений в их приобретение, изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (п. 23 Инструкции № 157н). Первоначальная стоимость компьютерной техники формируется на счете 0 106 31 000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения» и включает в себя следующее: XX суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); XX суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства; XX затраты по доставке объекта основного средства к месту его использования; XX иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основного средства. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основа-

нии решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного первичными учетными документами, утвержденными приказом № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению», а именно Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Сумму начисленной на процессор амортизации необходимо отражать на счете 0 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения». Отвечала А. А. Андреева, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Вопрос Как учитывается в бухгалтерском учете имущество, переданное муниципальным образованием в уставный фонд муниципального унитарного предприятия? Ответ Согласно статье 124 Граж-

данского кодекса муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений, в том числе в доле участия в муниципальных унитарных предприятиях. Права собственника от имени муниципального образования осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 2 ст. 215 ГК РФ).

При этом согласно статье 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие — коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество муниципального унитарного предприятия принадлежит на праве собственности муниципальному образованию в лице управляющих органов местного самоуправления. В соответствии с правилами ведения бюджетного учета, установленными Инструкцией № 157н, доля участия муниципального образования (муниципалитета) в унитарном предприятии является самостоятельным объектом учета финансовых активов. Для учета финансовых вложений, внесенных муниципальным образованием в уставный фонд муниципальных унитарных предприятий, предназначен счет 0 204 32 000 «Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий». В бухгалтерском учете, согласно пункту 38 Инструкции по применению Плана счетов бюджетно-

го учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее — Инструкция № 162н), вложение объектов имущества казны в уставный фонд унитарного предприятия отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 1 215 32 530 «Увеличение вложений в государственные (муниципальные) предприятия» и кредиту счета 1 108 51 410 «Уменьшение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну». Списание суммы начисленной амортизации (при ее наличии) на объект имущества казны оформляется записью по дебету счета 1 104 51 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости недвижимого имущества в составе имущества казны» и кредиту счета 1 108 51 410 «Уменьшение стоимости недвижимого имущества, составляющего казну». Принятие органом местного самоуправления к бухгалтерскому учету финансовых вложений в уставный фонд государственного унитарного предприятия осуществляется по дебету счета 1 204 32 530 «Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) предприя-

тий» и кредиту счета 1 215 32 630 «Уменьшение вложений в государственные (муниципальные) предприятия». В то же время согласно пункту 4 Инструкции № 157н при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества и его использовании. С этой целью согласно пункту 1 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) проводится инвентаризация активов и обязательств. При этом согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации для организаций государственного сектора устанавливается законодательством Российской Федерации и актами Минфина России. Одной из задач инвентаризации является выявление фактического наличия имущества, закрепленного учредителем на праве оперативного управления (хозяйственного ведения), находящегося на праве пользования, а также выявление неучтенного имущества. В соответствии с пунктом 7 Инструкции № 191н перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке. Общие правила проведения инвентаризации в организациях, включая организации государственного сектора, устанавливаются приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При этом согласно пункту 6 ИнБюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ струкции № 157н порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств с учетом особенностей устанавливается в рамках сформированной учетной политики. С учетом изложенного, органы местного самоуправления для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета обязаны осуществлять сверку данных регистров бухгалтерского учета об объектах, переданных в уставный фонд муниципальных унитарных предприятий, на отчетную месячную дату с данными информации из реестра имущества. При выявлении отклонений ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью (п. 18 Инструкции № 157н). Отвечала Т. А. Фетисова, методолог

Вопрос С каким кодом бюджетной классификации формируется номер счета 0 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»? Ответ Согласно пункту 74 Инструкции № 162н главный распорядитель бюджетных средств, принимающий решение о предоставлении из соответствующего бюджета субсидий и их размере государственному (муниципальному) бюджетному, автономному учреждению, в отношении которого им осуществляются функции и полномочия учредителя, отражает объем прав по согласованию распоряжения недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закреБюджетный учет / Январь 2014

пленным за автономным учреждением или приобретенным автономным учреждением за счет субсидий, предоставленных из соответствующего бюджета, а также особо ценным движимым имуществом, закрепленным за бюджетным учреждением или приобретенным бюджетным учреждением за счет субсидий, предоставленных из соответствующего бюджета, а также недвижимым имуществом бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями: по дебету счета 0 204 33 530 «Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». В соответствии с порядком включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета (приложение 2 к Инструкции № 162н) счет 1 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» формируется с кодом расхода бюджета с указанием кода главного распорядителя бюджетных средств, кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов бюджета. При этом согласно Указаниям № 171н отнесение функциональной принадлежности осуществля-

емых расходов бюджета отражается по соответствующим кодам раздела, подраздела классификации расходов бюджета. С учетом изложенного показатель по счету 0 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» формируется в разрезе бюджетных, автономных учреждений с кодом расхода бюджета (с указанием в разрядах номера счета 1—3 кода главы распорядителя бюджетных средств, в 4—5 кода раздела, в 6—7 кода подраздела, в 8—17 — нулей). Отвечала Т. А. Фетисова, методолог

Вопрос На каком счете бухгалтерского учета учитывается недвижимое имущество, не прошедшее государственную регистрацию, но используемое учреждением на правах оперативного управления? Ответ

Согласно статье 264.1. Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях,

37 изменяющих указанные активы и обязательства. Также Инструкция № 157н устанавливает единый порядок применения субъектами учета Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее — Единый план счетов), обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах Единого плана счетов, в том числе требования по их признанию, оценке, группировке, общие способы и правила организации и ведения бюджетного учета учреждениями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовыми органами, и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, государственными академиями наук путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами. При этом материальные объекты имущества принимаются к учету в качестве основных средств, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления (п. 38 Инструкции № 157н). Кроме того, в соответствии с пунктом 36 Инструкции № 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Необходимость государственной регистрации права на недвижимое имущество регулируется Гражданским кодексом и иными законами. Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 6 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ) права на недвижимое имущество, возникшие до момента ввода в действие указанного закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. В то же время недвижимое имущество, приобретенное (полученное) после введения в действие Закона № 122-ФЗ, подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре, если иное не предусмотрено законами. Таким образом, при наличии законно обусловленного права оперативного управления на объект недвижимости отсутствие свидетельства о государственной регистрации не является основанием для неотражения указанного объекта в учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства». Отвечала Т. А. Фетисова, методолог

Вопрос Подскажите, к какому коду ОКОФ относится радар-детектор для автомобиля? Ответ Для начала обратимся

к понятию, что такое радар-детектор. Радар-детектор (антирадар) — специализированный ра-

диоприемник, устанавливаемый в автомобиль и обнаруживающий работу полицейского радара (определителя скорости), предупреждающий водителя о том, что инспектор ДПС инструментально следит за соблюдением правил дорожного движения. Исходя из вышеизложенного радар-детектор следует отражать по коду 14 3221105 «Радиостанции приемно-передающие автомобильные и мотоциклетные». Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

Вопрос На какой счет отнести строительную тачку стоимостью 2500 руб.? Ответ Согласно пункту 50 Ин-

струкции № 157н первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете в порядке, предусмотренном для соответствующего типа учреждения Инструкциями по применению планов счетов. Вместе с тем обратите внимание, что согласно пункту 11 статьи 9.2 Закона от № 7-ФЗ двиБюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ жимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено, в установленном порядке относится к отдельной группе имущества (особо ценному движимому имуществу), по которому законодательством установлен особый порядок по его пользованию, распоряжению. Порядок отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу установлен Постановлением № 538. Согласно Постановлению № 538 для включения имущества в перечень особо ценного движимого имущества для бюджетных, автономных учреждений определен стоимостной критерий балан-

совой стоимости этого имущества. При этом пунктом 4 Постановления № 538 определены случаи, когда стоимостный критерий балансовой стоимости имущества для отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу может не учитываться. Виды особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений могут определяться федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики Бюджетный учет / Январь 2014

и нормативно-правовому регулированию, в отношении федеральных автономных или бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов или федеральных служб и агентств, подведомственных этим органам, а также федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет Президент Российской Федерации или Правительство Российской Федерации, в отношении федеральных автономных или бюджетных учреждений, находящихся в их ведении (п. 1 Постановления № 538). Согласно пункту 373 Инструкции № 157н при выдаче в эксплуатацию объектов основных средств

стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением данных объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации». При этом особо ценное движимое имущество стоимостью до 3000 руб. учитывается на забалансовом счете 21 «Основные сред-

ства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» обособленно. Вместе с тем показатели балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться, отражаются на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем». Ввиду того что решением уполномоченного органа к особо ценному движимому имуществу может быть отнесено любое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено, принадлежащее бюджетному учреждению на праве оперативного управления, в том числе и имущество, которое учитывается на забалансовых счетах, показатели по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» не подлежат сверке на равенство с показателями по стоимости имущества, отраженного в перечне особо ценного движимого имущества, формируемого в порядке, установленном Постановлением № 538. Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

Вопрос С вступлением в силу Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» комитет по финансам администрации муниципального образования был переименован в муниципальное казенное учреждение. Комитет по финансам администрации муниципального образования с 1 января 2012 года относится к органам местного самоуправления. В связи с этим просим разъяснить: при расчете стажа муниципальной службы для назначения пенсии будет ли учитываться стаж работы в казенном учреждении?

39 Ответ Для установления стажа работы важны периоды работы на должностях муниципальной службы. Так как муниципальное казенное учреждение сохранило статус органа местного самоуправления, препятствий для учета стажа в таких учреждениях в стаж муниципальной службы нет Должности муниципальной службы в соответствии со статьей 6 Закона от 2 марта 2007 г. № 25ФЗ «О муниципальной службе» устанавливаются муниципальными правовыми актами в соответствии с реестром должностей муниципальной службы в субъекте Российской Федерации, утверждаемым законом субъекта Российской Федерации. При составлении и утверждении штатного расписания органа местного самоуправления, аппарата избирательной комиссии муниципального образования используются наименования должностей муниципальной службы, предусмотренные ре естром должностей муниципальной службы в субъекте Российской Федерации. Отвечала С. Н. Иванцова, консультант Вопрос Бюджетное учреждение приобрело особо ценное движимое имущество за счет собственных средств в 2013 году. Отразится ли эта операция на счете 2 210 06 «Расчеты с учредителем» на сумму поступившего особо ценного движимого имущества? Ответ В соответствии с положениями Инструкции № 174н (п. 116) счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» применяется для организации контроля со стороны учредителя в отношении особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником этого имущества или приобретенного учреждением за счет выделенных собственником имущества учреждения средств, а также недвижимого

имущества учреждения. Такие же нормы закреплены в статьях 120, 298 Гражданского кодекса. Вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений (далее — учреждения), а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее — Учредитель), операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом раскрыты в письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-0607/3798, в котором, в частности, отмечено, что операции с указанным имуществом в бухгалтерском учете учреждений оформляются в общеустановленном порядке соответствующими бухгалтерскими записями, предусмотренными для иных объектов нефинансовых активов Инструкциями № 157н, 174н, 183н. При этом в бухгалтерском учете учреждений на счете 0 210 06 000

«Расчеты с учредителем» (4 210 06 000, 2 210 06 000) учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ. Изменение показателей, отраженных на счетах 4 210 06 000 (2 210 06 000), осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности) в корреспонденции со счетом 4 401 10 172 (2 401 10 172) «Доходы от операций с активами». Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

Вопрос На лицевой счет учреждения в казначействе ошибочно поступили денежные средства. Какими бухгалтерскими записями отразить операции по поступлению и возврату ошибочно перечисленных денежных средств? Ответ В соответствии с положениями Инструкций № 157н и 162н отражение операций по постуБюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ плению на лицевой счет в казначействе и возврату ошибочно перечисленных денежных средств следует отражать бухгалтерскими записями: Дебет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» — поступление денежных средств на лицевой счет учреждения; Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Кредит 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — возврат ошибочно поступивших средств.

Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

Вопрос Как произвести расчет пособия по беременности и родам и отразить в учете бюджетного учреждения начисление и удержание указанного пособия, какие сделать бухгалтерские записи? Отпуск по беременности и родам сотруднице предоставлен с 28 января 2013 года на 140 календарных дней. Заработок работницы, начисленный за 2011 год, составил 450 000 руб., а за 2012 год — 590 000 руб. В расчетном периоде она находилась на больничном в течение 18 календарных дней. Сотрудница принята на работу в 2010 году. Ответ Согласно пункту 1 ста-

тьи 14 Закона № 255-ФЗ пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года,

Бюджетный учет / Январь 2014

исключаются из расчета следующие периоды: период временной нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком. Постановлениями Правительства № 933 от 27 ноября 2010 г., № 974 от 24 ноября 2011 г., № 1276 от 10 декабря 2012 г. установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов. Суммы для исчисления пособия: — 2011 г. — 450 000 руб.; — 2012 г. — 512 000 руб.; Количество дней: — 2011 г. — 365 дней; — 2012 г. — 366 дней; В сумме — 731 день. Так как в расчетном периоде сотрудница болела 18 дней, для расчета берутся 713 дней (731 - 18). Среднедневной заработок составит: (450 000 + 512 000) : 713 = = 1349,23 руб. В соответствии с пунктом 3.3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Закон № 255-ФЗ) среднедневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам не может быть более 1335,62 руб.

Поскольку среднедневной заработок работника превышает среднедневной заработок согласно Закону № 255-ФЗ, в данном случае пособие за 140 календарных дней составит: 186 986,80 руб. (1335,62 х 140). Дебет 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Кредит 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» — начислено по больничному листу за счет ФСС; Дебет 0 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» Кредит 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» — удержан НДФЛ по больничному листу за счет ФСС.

Отвечала Л. А. Лаптева, главный бухгалтер МОУБ «Гимназия № 1 им. В. И. Ленина»

41 Вопрос Подскажите, пожалуйста, нормативное обоснование, налоговые последствия и схему корреспонденции счетов по следующей операции бюджетного учреждения. Учреждением принято в лизинг оборудование стоимостью 800 000 руб. сроком на 5 лет. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Оборудование используется учреждением в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно в размере 17 700 руб. (в т. ч. НДС) за счет собственных доходов учреждения. Ответ Инструкцией № 157н до-

пускается, что лизингополучатель может приобретать по договору лизинга и учитывать на своем балансе основные средства, нематериальные активы и материальные запасы. Если имущество на своем балансе учитывает лизингодатель, то предмет лизинга должен числиться у государственного (муниципального) учреждения (лизингополучателя) на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). Основанием для отражения этой операции является Акт приема-передачи объекта либо иной документ, подтверждающий получение имущества и права его пользования. Стоимость объекта должна соответствовать стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). У учреждения-лизингополучателя на основании Акта приема-передачи оборудования, в котором указана стоимость оборудования 800 000 руб., следует сделать запись по дебету забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» — поступило оборудование по договору лизинга в сумме 800 000 руб.

Дебет 2 401 20 224, 2 109 60 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»,

«Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» Кредит 2 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» — отражение ежемесячных лизинговых платежей; Дебет 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Кредит 2 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» — сумма принятого к учету НДС по лизинговым платежам в сумме 2700 руб.; Дебет 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кредит 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — списание суммы НДС, принятой к налоговому вычету, в сумме 2700 руб. на основании счета-фактуры; Дебет 2 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом» Кредит 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — погашение ежемесячной задолженности лизингодателю в сумме 17 700 руб.

В налоговом учете расходы в виде лизинговых платежей учитыва-

ются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, ч. 4 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовом лизинге»), при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Суммы налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимаются к вычету на основании счетов-фактур, получаемых ежемесячно от лизингодателя. Согласно НК РФ плательщиком налога на имущество является лизингодатель, как балансодержатель, с учетом пункта 3 статьи 1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в котором пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8, на основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Отвечала Л. А. Лаптева, главный бухгалтер МОУБ «Гимназия № 1 им. В. И. Ленина» Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ Вопрос В составе какого имущества (движимого или недвижимого) следует учитывать металлические спортивные комплексы для улицы (турники, рукоходы и пр.) в образовательном учреждении? Какой ОКОФ присвоить? Будут ли эти объекты подпадать под налог на имущество, если их стоимость свыше 40 тыс. руб. и приобретены они в 2013 году? Ответ Определение недвижимого и движимого имущества дано в статье 130 Гражданского кодекса. Так, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Можно ли спортивный комплекс для улицы, даже если он закреплен в земле, считать сооружением, то есть недвижимым имуществом? В письме Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-05-0501/10050 указано, что согласно Закону от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здание и сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты. Таким образом, металлические спортивные комплексы для улицы можно отнести к движимому имуществу, так как: XX не имеют прочной связи с землей; XX возможно перемещение объекта без несоразмерного ущерба их назначению; XX не требуют регистрации прав. Бюджетный учет / Январь 2014

Для указанных сооружений применимы коды ОКОФ, приведенные в перечне основных фондов в «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359: 16 3693551 «Оборудование и инвентарь спортивные для учебных заведений»; 16 3693552 «Оборудование и инвентарь спортивные для дошкольных учреждений». Согласно пункту 3 статьи 1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8, на основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Об этом упоминается и в письмах Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01, от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79. При этом, напоминаем, не включается

в расчет налога только то имущество, которое отнесено к основным средствам и введено в эксплуатацию после 2013 года. Если движимое имущество принято к учету до 1 января 2013 года, то оно облагается налогом в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса. То есть спортивные комплексы для улицы, приобретенные в 2013 году (принятые к учету), не облагаются налогом на имущество. Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Вопрос Бюджетным учреждением были закуплены материалы для сборки трех стеллажей для документов на сумму 54 362,00 руб. Затем оплачены услуги по монтажу трех стеллажей из этих материалов в сумме 32 138,00 руб. Как правильно (какими проводками) списать материалы и оприходовать стеллажи? Нужно ли включать в стоимость получившихся основных средств стоимость услуг по монтажу?

43 Ответ Согласно пункту 47 Ин-

струкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, со оружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом ряда затрат, в том числе суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков)). То есть стоимость услуг по монтажу входит в сформированную первоначальную стоимость стеллажа. Приобретенные бюджетным учреждением материалы учитываются на счете 105 34 000 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения». Изготовление стеллажей в бюджетном учреждении из ранее приобретенных материалов отражается в соответствии с Инструкцией № 174н следующими записями: Дебет 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» Кредит 0 105 34 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения» — в первоначальной стоимости стеллажей учтена стоимость строительных материалов; Дебет 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» Кредит 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

— в первоначальную стоимость стеллажей включены затраты на услуги монтажа (если монтаж осуществлялся по договору сторонней организацией); Дебет 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» Кредит 0 302 26 730, 0 303 07 730, 0 303 10 730, 0 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС», «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»

— в первоначальную стоимость стеллажей включены затраты на услуги монтажа (если монтаж осуществлялся по договору гражданско-правового характера с физическим лицом); Дебет 0 101 36 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения» Кредит 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» — приняты к учету стеллажи по первоначальной стоимости.

Операции по выдаче материалов, монтажу стеллажей и их приему к учету отражаются в следующих документах: XX Акт о списании материальных запасов; XX Акт приемки-сдачи выполненных работ; XX Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств; XX Инвентарная карточка учета основных средств. Отвечала Е. М. Шахова, аудитор Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ

Вопросы по бюджетной классификации Вопрос По какой статье КОСГУ следует отражать установку дренажных насосов в здании? Ответ Руководствуясь положениями Указаний № 65н, расходы на установку дренажных насосов следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». В случае если их установка является одним из этапов работ по ремонту здания, стоимость самих дренажных насосов следует отражать по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет» Вопрос На какой вид расходов отнести расходы федерального казенного учреждения на приобретение мультимедийного оборудования (проектор, экран, крепеж для проектора)? Ответ В соответствии с Указаниями № 65н расходы на приобретение мультимедийного оборудования (проектор, экран, крепеж для проектора) следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор Вопрос На какую статью (подстатью) КОСГУ должны быть отнесены расходы по оплате работ по изготовлению и установке пандуса к зданию? Ответ В случае если вышеуказанные работы относятся к рабоБюджетный учет / Январь 2014

там по ремонту зданий, сооружений, расходы по изготовлению и установке пандуса к зданию следует отражать по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Отвечала С. Н. Иванцова, консультант

Вопрос По какой подстатье КОСГУ отражаются расходы, понесенные учреждением при паспортизации отходов? Ответ В соответствии с Указаниями № 65н расходы, понесенные учреждением при паспортизации отходов, отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». Вопрос По какой статье (подстатье) (226 «Прочие работы, услуги» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов») КОСГУ следует провести изготовление пожарного колокола стоимостью 2900 рублей в сельском поселении? Ответ Операции, связанные с

приобретением, созданием объектов нефинансовых активов, относятся к группе 300 «Поступление нефинансовых активов». Данная группа детализирована статьями КОСГУ 310—340, в рамках которых, согласно требованиям бухгалтерского (бюджетного) учета, осуществляется отражение расходов к соответствующей группе объектов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы и материальные запасы). Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов

бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), к основным средствам относятся материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения. К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 38, 39 Инструкции № 157н). Таким образом, цена не влияет на отнесение объекта к той или иной категории. И если он не поименован в пункте 99 Инструкции № 157н, в описании статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в Указаниях № 65н, то решающее значение имеет срок его использования. Если колокол планируется использовать в течение более чем 12 месяцев, то расходы на его изготовление относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств». Если предполагаемый срок использования менее 12 месяцев, то пожарный колокол следует учи-

45 310 «Увеличение стоимости основных средств». Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант

Вопрос По какой статье КОСГУ следует отразить приобретение газонокосилки (триммер) и бензокосы для покоса травы на территории, принадлежащей учреждению, стоимостью 15 500 и 24 500 рублей, а также машинки для разметки футбольного поля стоимостью 25 000 рублей?

тывать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Решение принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении. Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Вопрос Наше учреждение при регистрации рождения ребенка вручает родителям детский комплект постельного белья. Приобретение данных подарков мы отражаем по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ. По какой целевой статье правильнее всего отразить данные расходы? Ответ Дать однозначный ответ

на вопрос не представляется возможным, так как перечни целевых статей расходов, применяемых в бюджетах, формируются финансовыми органами в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Коды целевых статей присваиваются в соответствии с перечнем целевых статей, утвержденным в

составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета. Отвечала Е. М. Шахова, аудитор

Вопрос Школа закупает медболы и компрессор для накачивания мячей. Стоимость медболов варьируется в рамках от 1000 до 2200 рублей, а компрессора — свыше 9000 рублей. На какую статью КОСГУ отнести данный вид расходов? Ответ Если медболы планируется

использовать более 12 месяцев, то расходы на их приобретение относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств». Если предполагаемый срок их использования менее 12 месяцев, то тогда этот инвентарь следует учитывать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». При отнесении объектов к категориям «основные средства» или «материальные запасы» стоимость значения не имеет. Расходы на приобретение компрессора отражаются по статье

Ответ Приобретение газонокосилки (триммер) и бензокосы для покоса травы на территории, принадлежащей учреждению, стоимостью 15 500 и 24 500 рублей, а также машинки для разметки футбольного поля стоимостью 25 000 рублей следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств». Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет» Вопрос По какому виду расходов оплатить приобретение ценного подарка — ноутбука? Ответ В соответствии с Указаниями № 65н приобретение ценного подарка — ноутбука следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор Вопрос По какому виду расходов и статье КОСГУ следует отразить расходы на приобретение шуруповерта? Ответ В соответствии с поло-

жениями Указаний № 65н расходы на приобретение шуруповерта следует отражать по виду Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Отвечала С. Н. Иванцова, консультант

Вопрос По какому коду ВР и статье КОСГУ отразить покупку дистрибутива КриптоПро (диск CD)? Ответ КриптоПро является про-

граммным обеспечением, относящимся к средствам криптографической защиты информации. Эти средства устанавливаются с дистрибутива, полученного учреждением на материальном носителе, например диске CD. Расходы по оплате договоров на приобретение программного обеспечения отражаются по: XX статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» в случае приобретения исключительных прав на вышеуказанный программный продукт; XX подстатье 226 «Прочие работы, услуги» в случае приобретения неисключительных прав на него. Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

Вопрос По какой статье КОСГУ должны отражаться расходы по оплате труда работников кружков (привлекаемых по договорам возмездного оказания услуг) в библиотеках — 226 «Прочие работы, услуги» или 211 «Заработная плата»? Ответ Расходы по оплате труда работников кружков (привлекаемых по договорам возмездного оказания услуг) в библиотеках отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги». Отвечала Е. М. Шахова, аудитор Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос Для электронного документооборота с Минфином России требуется наличие Квалифицированного сертификата ЭЦП. В этих целях была подана заявка в Центр защиты информации, по которой было получено два договора, предметом которых является: 1. Передача в собственность Электронного идентификатора ruToken. 2. Формирование квалифицированного сертификата. По какой статье КОСГУ следует оплачивать расходы по приобретению USB-носителя ruToken (документ при передаче USB-носителя — товарная накладная)? Ответ Расходы по приобретению

USB-носителя ruToken могут быть отражены по статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» исходя из его предназначения и порядка использования, определенных соответствующим решением комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении. Отвечала Ю. Л. Анохина, консультант

Вопрос По какой статье КОСГУ следует отражать приобретение аптечки автомобильной? Ответ Руководствуясь положе-

ниями Указаний № 65н, расходы на приобретение автомобильной аптечки следует отражать по соответствующей статье группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ. Если приобретаются лекарства для аптечки (укладка), то расходы отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Отвечала А. А. Комлева, шеф-редактор журнала «Бюджетный учет»

Вопрос По какому виду расходов и КОСГУ следует отражать приобретение калькуляторов? Ответ Руководствуясь Указаниями № 65н, расходы по приобретению калькулятора следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» и статье 310 «Уве-

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ личение стоимости основных средств». Отвечала О. Б. Воробьева, аудитор

В паре кликов до нужной информации

Вопрос На какую статью КОСГУ следует отнести расходы по приобретению билетов в театр для сотрудников бюджетного учреждения в качестве подарка? Ответ В соответствии с Указаниями № 65н расходы по приобретению билетов в театр для сотрудников бюджетного учреждения в качестве подарка следует отражать по статье 290 «Прочие расходы». Отвечала С. Н. Иванцова, консультант Вопрос К какой статье КОСГУ относятся расходы на приобретение теннисных шариков? Ответ Расходы на приобретение

теннисных шариков отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Отвечала Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет»

ОПЕРАТИВНАЯ ДОСТАВКА

Вопрос На какую статью КОСГУ отнести расходы на приобретение светильников для аварийного освещения?

АРХИВ НОМЕРОВ всегда под рукой Реклама

Ответ Расходы на приобретение светильников для аварийного освещения следует отнести на соответствующую статью группы 300 «Поступление нефинансовых активов» (310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов») КОСГУ исходя из критериев, установленных Инструкцией № 157н, Указаниями № 65н. Отвечала Е. М. Шахова, аудитор

БЫСТРЫЙ ПОИСК нужных материалов

online.b-uchet.ru

+7 (495) 628-35-08, +7 (495) 632-23-22, podpiska@b-uchet.ru

Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос — ответ

Вопросы по государственным закупкам Вопрос В 2013 году МУП выполняло работы (услуги) по содержанию, ремонту, реконструкции сетей наружного освещения в городе (услуги по отрасли «благоустройство города») согласно Закону от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 94-ФЗ). Может ли в перспективе МУП получать субсидию на основании решения городской думы? Данный вопрос возник в связи с тем, что городские сети наружного освещения находятся в казне и переданы в хозяйственное ведение МУПу. Ответ Предоставление субсидии МУП из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без конкурса может рассматриваться как муниципальная преференция (предоставление отдельным предприятиям преимуществ, которые обеспечивают им более выгодные условия деятельности). Вместе с тем, учитывая, что объекты жилищно-коммунального хозяйства отражаются на балансе унитарного предприятия, которое является единственным исполнителем по выполнению работ и оказанию услуг в сфере жилищно-коммунального хозяйства, закупку работ и услуг у данного предприятия возможно осуществлять без требований, установленных Законом № 94-ФЗ, поскольку данные работы и услуги осуществляются с индивидуально-определенным имуществом Отвечала И. Н. Колчина, государственный советник Российской Федерации 3 класса Бюджетный учет / Январь 2014

Вопрос Просим разъяснить порядок приобретения или изготовления бланков документов об образовании и (или) о квалификации с 1 сентября 2013 года. Ответ Приобретение или изготовление бланков документов об образовании и (или) о квалификации относится к компетенции образовательной организации (п. 17 ч. 3 ст. 28 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ)). При этом Закон № 273-ФЗ не содержит норм, наделяющих органы исполнительной власти полномочиями по организации обеспечения образовательных организаций бланками. Закупка бланков образовательными организациями, являющимися государственными (муниципальными) казенными и бюджетными учреждениями, до 1 января 2014 года осуществлялась в соответствии с требованиями Закона № 94-ФЗ, а с 1 января 2014 года — в соответствии с требованиями Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ). Законом № 94-ФЗ, а также Законом № 44-ФЗ предусмотрена возможность как проведения совместных конкурсов и аукционов двумя и более заказчиками, так и централизации закупок. Согласно статье 25 Закона № 44-ФЗ при наличии у двух и более заказчиков (образовательных организаций) потребности в одних и тех же товарах, работах, услугах (изготовление бланков документов об образовании) та-

кие заказчики вправе проводить совместные конкурсы или аукционы. Права, обязанности и ответственность заказчиков при проведении совместных конкурсов или аукционов определяются соглашением сторон, заключенным в соответствии с Гражданским кодексом и Законом № 44-ФЗ. Контракт с победителем либо победителями совместного конкурса или аукциона заключается каждым заказчиком самостоятельно. Организатором совместного конкурса или аукциона выступает один из заказчиков, которому другие заказчики передали на основании соглашения часть своих полномочий на организацию и проведение такого конкурса или аукциона. Организатор совместного конкурса или аукциона утверждает состав комиссии по осуществлению закупок, в которую включаются представители сторон соглашения пропорционально объему закупок, осуществляемых каждым заказчиком, в общем объеме закупок, если иное не предусмотрено соглашением. Стороны соглашения несут расходы на проведение совместного конкурса или аукциона пропорционально доле начальной (максимальной) цены контракта каждого заказчика в общей сумме начальных (максимальных) цен контрактов, в целях заключения которых проводится совместный конкурс или аукцион. Согласно части 1 статьи 26 Закона № 44-ФЗ в целях централизации закупок в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми ак-

49 тами могут создаваться уполномоченные на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для заказчиков государственный орган, муниципальный орган, казенное учреждение или несколько таких органов, казенных учреждений. Кроме того, полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для соответствующих заказчиков могут быть возложены на один такой государственный орган, муниципальный орган, одно такое казенное учреждение или несколько государственных органов, муниципальных органов, казенных учреждений из числа существующих. Такие уполномоченные органы, уполномоченные учреждения осуществляют полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для заказчиков, которые установлены решениями о создании таких

уполномоченных органов, уполномоченных учреждений или о наделении их указанными полномочиями. При этом контракты подписываются заказчиками, для которых были определены поставщики (подрядчики, исполнители), самостоятельно. Таким образом, субъекты Российской Федерации вправе при необходимости предусматривать централизованные схемы закупок бланков для нужд образовательных организаций субъектов Российской Федерации и муниципальных образовательных организаций. Кроме того, в соответствии с частью 3 статьи 26 Закона № 44-ФЗ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для нескольких казенных и бюджетных

учреждений субъекта Российской Федерации, а также полномочия на планирование закупок, определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей), заключение государственных контрактов, их исполнение, в том числе на приемку поставленных товаров, выполненных работ (их результатов), оказанных услуг, обеспечение их оплаты, для нескольких органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации, казенных учреждений субъекта Российской Федерации могут быть возложены на орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, казенное учреждение субъекта Российской Федерации или несколько указанных органов, учреждений. Аналогичный порядок предусмотрен для администраций муниципальных образований. Отвечала С. Н. Иванцова, консультант

МАКСИМУМ

ПРЕИМУЩЕСТВ

в комплекте! ВЫГОДНАЯ ЦЕНА

на печатный + электронный журналы

+7 (495) 628-35-08, +7 (495) 632-23-22,, podpiska@b-uchet.ru

online.b-uchet.ru Бюджетный учет / Январь 2014

Отраслевые особенности

Расчет полных затрат вуза В предыдущей статье были рассмотрены основные методологические подходы к расчету полных затрат вузов в условиях перехода к нормативно-подушевому финансированию образовательных программ. Данная статья конкретизирует методику расчета и выступает по сути практикумом расчета полных затрат по специальностям и направлениям подготовки. О. К. Ястребова, генеральный директор ООО «экорис-нэи», к. э. н. А. В. Цветкова, главный специалист ООО «экорис-нэи» Н. А. Мануилов, специалист ООО «экорис-нэи», аспирант экономического факультета МГУ Подходы К расчетУ затрат

Прежде чем приступить к изложению методики, отметим, что для расчета полных затрат существует два альтернативных подхода. Первый подход состоит в расчете затрат «снизу вверх», путем сбора информации и агрегирования данных снизу — от составляющих элементов затрат на программу отдельных кафедр, лабораторий, факультетов и иных структурных подразделений — вверх, к полной стоимости в масштабах вуза. Преимуществом такого подхода является точность учета затрат и возможность высокой степени его детализации. Однако для реализации этого подхода на практике необходимо наличие в рамках вуза автоматизированной системы управленческого учета, настроенной на учет затрат на программы в разрезе специальностей и направлений подготовки. В силу новизны данной задачи в настоящее время в подавляющем большинстве вузов такой учет отсутствует. Второй подход является альтернативным и по сути единственным способом решения задачи расчета полных затрат в отсутствие систематического управленческого учета. Альтернативность подхода состоит в разнесении расходов вуза «сверху вниз» в соответствии с определенной методологией. Подчеркнем, что расчет полных затрат на оказание государственБюджетный учет / Январь 2014

ных услуг означает включение в расчеты всех расходов вуза — как расходов на оказание государственных образовательных услуг высшего образования в рамках государственного задания и расходов на оказание образовательных услуг за плату, так и расходов на выполнение работ, осуществление иных видов деятельности, содержание администрации и других подразделений вуза. Исходной базой расчета полных затрат является смета полных расходов вуза в соответствии с ПФХД за отчетный год. Рассмотрим подробнее порядок расчета затрат.

Этапы расчета затрат Первый этап. Классификация структурных подразделений вуза и определение центров (объектов) затрат

Первым шагом является анализ организационной структуры вуза и группировка его структурных подразделений с точки зрения их участия в расходах на оказание образовательных услуг высшего образования по специальностям и направлениям подготовки. С этой точки зрения выделяются центры затрат — структурные подразделения вуза, которые непосредственно оказывают услуги высшего образования в разрезе специальностей и направлений подготовки. Очевидно, что таки-

51 ми центрами затрат являются факультеты. Остальные структурные подразделения группируются по критерию их косвенного участия или неучастия в оказании услуг высшего образования. Выделяются следующие категории подразделений: XX факультеты; XX научные подразделения и обособленные подразделения; XX общеуниверситетские подразделения. К обособленным подразделениям относятся структурные подразделения, не оказывающие образовательных услуг и не выполняющие научно-исследовательских работ, финансируемые только за счет внебюджетных источников. Научные подразделения выполняют научно-исследовательские работы как за счет средств государственного бюджета, так и за счет внебюджетных средств, но не участвуют в оказании образовательных услуг. Обособленные подразделения и научные подразделения выделяются для того, чтобы исключить из расчета их расходы, поскольку они не относятся к оказанию услуг по реализации программ высшего образования. К общеуниверситетским подразделениям относятся структурные подразделения, не оказывающие государственных услуг, но занимающиеся организацией (обеспечением) образовательного процесса, а также другой пре дусмотренной уставом деятельности и финансируемые в том числе за счет бюджетных средств. В анализируемом пилотном вузе представлено 10 факультетов — центров затрат. К обособленным подразделениям вуза относятся дом отдыха, комбинат питания, пансионат, к научным подразделениям — институт экологии и вычислительный центр. Общеуниверситетские подразделения включают в себя ректорат, управление общежитиями, санаторий-профилакторий, научную библиотеку, центр иностранных

Группировка структурных подразделений вуза для расчета полных затрат на оказание образовательных услуг высшего образования Таблица 1

Структурное подразделение вуза

Прямое непосредственное участие в оказании государственной услуги ВО

Косвенное участие в оказании государственной услуги ВО

Не участвуют в оказании государственной услуги ВО

Факультеты (10) Общеуниверситетские подразделения Научные подразделения Обособленные подразделения

языков, центр общехозяйственных подразделений. Участие перечисленных групп структурных подразделений в оказании образовательных услуг высшего образования показано в таблице 1. На первом этапе необходимо из общей суммы расходов вуза вычесть расходы подразделений, не принимающих участия в оказании услуг высшего образования — научных подразделений и обособленных подразделений. Полученная сумма расходов является исходной базой для определения прямых и косвенных затрат на оказание государственных услуг высшего образования.

Второй этап. Определение прямых и косвенных затрат

Данный этап является ключевым в расчете полных затрат. Трудоемкость данного этапа зависит от степени детализации смет по структурным подразделениям вуза, а также от желаемой точности определения полных затрат. Расчет прямых затрат Для расчета прямых затрат необходимо определить чистые совокупные расходы центров затрат на оказание услуг высшего образования. Для упрощения расчетов при первоначальном расчете затрат

на оказание услуг по специальностям и направлениям подготовки используется допущение о том, что обучение на каждом факультете представлено агрегированной специальностью или направлением подготовки этого факультета. Иными словами, полные затраты на обучение одного студента, например на химическом факультете, отражают полную стоимость обучения по специальности «химия», на экономическом факультете — по специальности «экономика» и так далее. После освоения рассматриваемой методики первоначального расчета полных затрат и формирования соответствующей базы данных вуза следует перейти к более сложной методике, учитывающей практику подготовки на одном факультете по нескольким специальностям и обучение одной специальности на нескольких разных факультетах. Для определения чистых затрат по агрегированной специальности по каждому факультету из сметы, включающей полные расходы факультета, в том числе на осуществление внебюджетной деятельности, исключаются все расходы, не связанные с оказанием услуг высшего образования: расходы на оказание услуг СПО, ППО, ДПО, расходы на выполнение научных работ и осуществление иной деятельности в рамках факультета. Бюджетный учет / Январь 2014

Отраслевые особенности дерального бюджетного учреждения на оплату указанного вида коммунальных платежей; б) на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату указанного вида коммунальных платежей; в) на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за федеральным бюджетным учреждением или приобретенное им за счет средств, выделенных федеральному бюджетному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки. Отметим, что в рамках описываемой методики заложенные в статьях КОСГУ факультета административные расходы, например, на содержание деканата, учебной части, учебно-методического отдела и отдела практики, целиком относятся на прямые затраты на оказание услуги высшего образования. Для повышения точности расчета возможно исключение экспертным путем части расходов

Для исключения этих расходов осуществляется оценка занятости ППС и другого персонала в оказании услуг высшего образования и других видах деятельности. При наличии информационной базы для такого учета задача не является сложной; при ее отсутствии отнесение затрат на услуги высшего образования и все остальные виды деятельности осуществляется экспертным путем. Кроме того, из аналитической сметы факультетов должны быть исключены расходы на содержание имущества. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 13 постановления Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671 «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» нормативные затраты на оказание услуги рассчитываются отдельно от нормативных затрат на содержание имущества федерального бюджетного учреждения, включающих в себя затраты: а) на потребление электрической энергии в размере 10 процентов общего объема затрат фе-

в той степени, в какой они не связаны с оказанием услуг высшего образования. Как правило, такими расходами являются расходы на содержание научного отдела факультета. Расходы, например, хозяйственного отдела обеспечивают работу как учебных, так и научных и иных подразделений факультета, поэтому для обеспечения высокой точности расчетов расходы на содержание сотрудников хозяйственного отдела можно разнести на образовательные услуги высшего образования и иную деятельность. Однако на практике при осуществлении первоначального расчета затрат погрешностью от неучета таких расходов можно пренебречь. Результаты расчетов чистых прямых расходов на оказание услуг высшего образования в рамках государственного задания и на платной основе по каждому факультету представляются по форме согласно таблице 2. Отметим, что представленный достаточно простой расчет прямых затрат по специальностям и направлениям подготовки возможен при условии наличия у центров затрат — факультетов отдельной аналитической сметы за

Расходы на услуги ВО по факультету 1 Таблица 2

Наименование статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления

КОСГУ

Сумма расходов факультета, руб.

Расходы на работы и прочие виды деятельности, не связанные с услугами ВО, руб.

Расходы на содержание научного отдела, руб.

Содержание имущества, руб.

Сумма расходов на ВО, руб.

7 = 3 - (4 + 5 + 6)

РАСХОДЫ Оплата труда и начисления на выплаты на оплату труда

200

Заработная плата

211

Прочие выплаты, в том числе:

212

компенсации организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами ИТОГО РАСХОДОВ Бюджетный учет / Январь 2014

210

212

340 900

53 Распределение затрат общеуниверситетских структурных подразделений на центры затрат Таблица 3

Наименование общеуниверситетского структурного подразделения

Центры затрат

Центр общехозяйственных подразделений

Все подразделения вуза, за исключением обособленных подразделений

Центр иностранных языков

Все центры затрат

Научная библиотека

Все центры затрат

Ректорат

Все центры затрат

Управление общежитиями

Санаторий-профилакторий

№

База распределения бюджетные

внебюджетные

Пропорционально бюджетному ФОТ (211 + 213 КОСГУ)

Пропорционально внебюджетному ФОТ (211 + 213 КОСГУ)

Пропорционально бюджетному приведенному контингенту ВО Пропорционально бюджетному приведенному контингенту ВО Пропорционально бюджетному приведенному контингенту ВО

Пропорционально внебюджетному контингенту ВО Пропорционально внебюджетному контингенту ВО Пропорционально внебюджетному контингенту ВО

Все центры затрат, за исключением вечернего факультета

Пропорционально очному бюджетному контингенту ВО

Пропорционально внебюджетному контингенту ВО

Все центры затрат

Пропорционально бюджетному приведенному контингенту ВО

Пропорционально внебюджетному контингенту ВО

соответствующий год. При отсутствии отдельных смет по факультетам задача определения прямых затрат становится более сложной. В приложении 1 (стр. 55) представлена схема разнесения расходов на услуги высшего образования в случае отсутствия отдельных смет по структурным подразделениям, в том числе по факультетам. Отнесение косвенных затрат на центры затрат Для расчета косвенных затрат затраты общеуниверситетских подразделений относятся на центры затрат структурным методом. При этом для каждого обще университетского подразделения используется своя база распределения косвенных затрат. База распределения выбирается в зависимости от параметра, оказывающего влияние на величину расходов по тому или иному направлению, или драйвера затрат. Основными драйверами затрат при реализации услуг высшего образования являются: XX численность ППС (ФОТ ППС); XX контингент обучающихся; XX площадь недвижимого имущества.

Пример разнесения расходов между факультетами вуза приведен в приложении 2 (стр. 57). Используемые в расчетах базы распределения косвенных затрат представлены в таблице 3. Полученные данные представляются отдельно по каждому факультету в следующем формате (табл. 4). В пилотном вузе деятельность всех общеуниверситетских структурных подразделений направлена на обеспечение деятельности всех центров затрат. Однако возможна и иная ситуация: часть об-

щеуниверситетских структурных подразделений вуза направлена на обеспечение деятельности всех центров затрат, а часть — только для одного или нескольких центров затрат. В таких случаях для корректного отнесения затрат общеуниверситетских подразделений на центры затрат необходимо провести анализ деятельности общеуниверситетских подразделений для определения типа их взаимодействия с центрами затрат. На основании проведенного анализа экспертным методом осуществляется распределение деятельности

Затраты общеуниверситетских структурных подразделений на … факультет, тыс. руб. Таблица 4

№

Наименование структурного подразделения

Центр общехозяйственных подразделений

Центр иностранных языков

Научная библиотека

Ректорат

Управление общежитиями

Санаторий-профилакторий

Затраты на … факультет, тыс. руб. бюджет внебюджет

Итого Бюджетный учет / Январь 2014

Отраслевые особенности общеуниверситетских структурных подразделений по центрам затрат. Возможные результаты анализа в таком случае представлены в таблице 5. Важным методологическим аспектом расчетов является учет особенностей деятельности центра общехозяйственных подразделений. Это подразделение обеспечивает деятельность не только центров затрат, как, например, научная библиотека, но и всех других общеуниверситетских и научных подразделений. В связи с этим затраты этого подразделения распределялись не только на центры затрат, но и на научные и прочие общеуниверситетские подразделения. Затраты центра иностранных языков были отнесены ко всем центрам затрат. Услуги управления общежитиями предоставляются всем студентам, имеющим право на получение данной услуги. Следовательно, затраты данного подразделения должны быть отнесены ко всем центрам затрат, за исключением вечернего факультета. Услуги научной библиотеки предоставляются всем студентам вуза, следовательно, данное подразделение будет отнесено ко всем центрам затрат. Схема отнесения затрат общеуниверситетских подразделений на центры затрат представлена на рисунке 1.

Третий этап. Определение объема расходов на оказание государственных услуг высшего образования по каждому структурному подразделению с учетом расходов общеуниверситетских подразделений

В разрезе факультетов по каждому направлению расходов суммируются следующие расходы: 1) прямые расходы на факультет (по данным графы 7 табл. 2); 2) расходы на общеуниверситетские подразделения, распределенные по факультетам структурным методом (по данным табл. 4). Бюджетный учет / Январь 2014

Распределение деятельности общеуниверситетских структурных подразделений по центрам затрат Таблица 5

№

Наименование общеуниверситетского структурного подразделения (ОУ)

2 3 4

Центр общехозяйственных подразделений Центр иностранных языков Научная библиотека Ректорат

Управление общежитиями

Санаторий-профилакторий

Центры затрат, на обеспечение которых направлена деятельность ОУ Все подразделения, за исключением научных и обособленных подразделений Все центры затрат Все центры затрат Все центры затрат Все центры затрат, за исключением вечернего факультета Все центры затрат

Полные затраты на оказание услуги ВО в разрезе центров затрат Таблица 6

№

1 2

Прямые затраты центра затрат, тыс. руб.

Наименование центра затрат

Косвенные затраты, тыс. руб.

Полные затраты центра затрат на оказание услуг ВО, тыс. руб.

Биологический факультет Факультет почвоведения …

Результаты расчета полных затрат на оказание государственных услуг ВО на единицу услуги Таблица 7

№

Наименование центра затрат

Биологический факультет

Факультет почвоведения ….

Полные затраты на оказание услуг ВПО на единицу государственной услуги, тыс. руб. / ед.

Научные подразделения

Аналитические сметы центров затрат

Затраты дирекции инженерной эксплуатации и центра общехозяйственных подразделений

Прямые затраты

Затраты дирекции общеуниверситетских подразделений

Косвенные затраты

Центры затрат

Рис. 1. Порядок отнесения затрат на центры затрат

55 Таким образом определяются полные затраты центров затрат на оказание услуг высшего образования. Результаты расчетов представляются по форме согласно таблице 6. Таким образом, в результате распределения затрат общеуниверситетских структурных подразделений на услуги высшего образования по центрам затрат были получены полные затраты по каждому центру затрат.

Четвертый этап. Определение полных затрат на оказание единицы государственной услуги

Последним шагом является расчет полных затрат на оказание государственных услуг ВО на единицу приведенного контингента как частное от деления полученного выше значения полных затрат на приведенный контингент по центрам затрат (см. табл. 7). Таким образом были рассчитаны полные (фактические) затраты пилотного вуза на оказа-

ние государственных услуг по реализации основных образовательных профессиональных программ высшего образования. Для проверки корректности расчета необходимо произвести цепочку обратных действий, в результате которых должна получиться сумма расходов вуза по смете согласно ПФХД. Отметим, что информационной базой для расчета полных затрат пилотного вуза явились следующие материалы: 1) данные по объему контингента обучающихся по программе высшего образования по структурным подразделениям: • численность студентов по бакалавриату; специалитету; магистратуре, предоставленная по бюджету и внебюджету по форме № ВПО-1; 2) данные по объемам финансирования за счет средств федерального бюджета и за счет средств от приносящей доход деятельности: • сметы бюджетных расходов на образование и науку и иные цели по факультетам;

• сметы расходов на оказание приносящей доход деятельности (общехозяйственные, по факультетам, по иным структурным подразделениям); • отчеты об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности, включающие доходы, расходы, источники финансирования по структурным подразделениям от приносящей доход деятельности. Полученные в результате расчетов данные о полной стоимости образовательных услуг в разрезе специальностей и направлений подготовки рекомендуется сравнить с величиной определенных Минобрнауки России нормативных затрат вуза по аналогичным специальностям и направлениям подготовки, с величиной индивидуальных нормативных затрат вуза. Анализ полученных данных является важным инструментом планирования и оценки эффективности деятельности как вуза в целом, так и его отдельных структурных подразделений и принятия соответствующих управленческих решений.

Порядок отнесения расходов на услуги высшего образования по структурным подразделениям вуза Приложение 1 Наименование статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления 1 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда Оплата труда

Прочие выплаты, в том числе:

Статья КОСГУ

Структурные подразделения, на которые относятся расходы

Порядок отнесения расходов

2 210

211

Факультеты, общеуниверситетские подразделения, обособленные и научные подразделения

Расходы на факультеты выделяются пропорционально объемам расходов на ФОТ ППС согласно штатному расписанию Пропорционально количеству ставок ППС (статья рассматривается как компенсации преподавателям на приобретение книгоиздательской продукции) Пропорционально штатной численности ППС на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам Пропорционально 211 статье КОСГУ

212

компенсации

212

Факультеты

суточные преподавателям (практика)

212

Факультеты

Начисления на выплаты на оплате труда

213

Факультеты, общеуниверситетские подразделения, обособленные и научные подразделения

Оплата работ, услуг

220 Бюджетный учет / Январь 2014

Отраслевые особенности Наименование статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления 1 Услуги связи

Статья КОСГУ

Структурные подразделения, на которые относятся расходы

2 221

3 Факультеты (услугами связи пользуются также и все прочие подразделения — административные, общеуниверситетские, расходы на которые в конечном итоге будут распределены между факультетами пропорционально ПК обучающихся, в данной связи расходы на услуги связи были отнесены на факультеты)

4 Пропорционально численности приведенного контингента ВО

222

Факультеты

222

Факультеты

Коммунальные услуги

223

Факультеты, общеуниверситетские подразделения, обособленные и научные подразделения

Работы, услуги по содержанию имущества

225

Факультеты, общеуниверситетские подразделения, обособленные и научные подразделения

Пропорционально штатной численности ППС на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам Пропорционально ПК обучающихся на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам Распределяются между факультетами и прочими подразделениями пропорционально площадям, внутри факультетов между услугами и специальностями — пропорционально контингенту Распределяются между факультетами и прочими подразделениями пропорционально площадям, внутри факультетов между услугами и специальностями — пропорционально контингенту

Прочие работы, услуги, в том числе: проживание преподавателей (практика)

226

Транспортные услуги, в том числе: проезд преподавателей

проезд студентов

договор ГПХ организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами Прочие расходы суточные студентам

Поступление нефинансовых активов Увеличение стоимости основных средств, в том числе: приобретение оборудования пополнение библиотечного фонда организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами Увеличение стоимости материальных запасов

Порядок отнесения расходов

222

226

Факультеты

226

Факультеты

226

Факультеты

Пропорционально штатной численности ППС на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам Пропорционально численности приведенного контингента ВО Пропорционально численности приведенного контингента ВО

290 290

Факультеты

Пропорционально ПК обучающихся на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам

310

Факультеты

310

Факультеты

310

Факультеты

Пропорционально численности приведенного контингента ВО Пропорционально численности приведенного контингента ВО Пропорционально численности приведенного контингента ВО

300 310

340

приобретение продуктов питания, медикаментов

340

Факультеты

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами

340

Факультеты

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

Бюджетный учет / Январь 2014

57 Порядок отнесения косвенных расходов на услуги высшего образования центров затрат Приложение 2 Наименование статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления

Статья КОСГУ

1 Оплата труда

2 211

Прочие выплаты, в том числе:

212

Порядок отнесения расходов 3 Расходы на факультеты выделяются пропорционально объемам расходов на ФОТ ППС согласно штатному расписанию

компенсации

212

Пропорционально количеству ставок ППС (статья рассматривается как компенсации преподавателям на приобретение книгоиздательской продукции)

суточные преподавателям (практика)

212

Пропорционально штатной численности ППС на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам

Начисления на выплаты на оплате труда

213

Пропорционально 211 статье КОСГУ

Оплата работ, услуг

220

Услуги связи

221

Транспортные услуги, в том числе:

222

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

проезд преподавателей

222

проезд студентов

222

Пропорционально ПК обучающихся на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам

Коммунальные услуги

223

Распределяются между факультетами и прочими подразделениями пропорционально площадям, внутри факультетов между услугами и специальностями — пропорционально контингенту

Работы, услуги по содержанию имущества

225

Прочие работы, услуги, в том числе:

226

проживание преподавателей (практика)

226

договор ГПХ

226

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

226

Пропорционально приведенному контингенту ВПО

организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами Прочие расходы суточные студентам

290 290

Поступление нефинансовых активов

300

Увеличение стоимости основных средств, в том числе: приобретение оборудования

310

пополнение библиотечного фонда организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами Увеличение стоимости материальных запасов приобретение продуктов питания, медикаментов организация культурно-массовой, спортивной, оздоровительной работы со студентами

Пропорционально ПК обучающихся на факультетах, имеющих расходы на практику согласно присланным сметам

310

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

310

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

310

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

340 340

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

340

Пропорционально численности приведенного контингента ВО

Бюджетный учет / Январь 2014

Контроль

Риск-ориентированное планирование контрольной деятельности В связи с реформой системы государственного и муниципального финансового контроля, предусмотренной Законом от 23 июля 2013 г. № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», как никогда актуально зазвучала тема о методах повышения качества финансового контроля. Один из таких методов — риск-ориентированное планирование — используется в Самарской области с середины 2012 года, когда была создана служба государственного финансового контроля региона. Результаты использования данного механизма в рамках одного органа показали необходимость его применения в системе финансового контроля всего региона. О. А. МИХЕЕВА, руководитель службы государственного финансового контроля Самарской области

уть риск-ориентированного планирования состоит в определении приоритетности объектов контроля (то есть тех направлений использования бюджетных средств, по которым наиболее вероятны финансово-бюджетные нарушения) при составлении планов контрольно-ревизионной деятельности органов государственного и муниципального финансового контроля. Как определяется приоритетность объектов контроля? На основе каких источников информации? Кем и каким образом проводится анализ данной информации? Эти и многие другие вопросы встают перед контрольными органами при внедрении риск-ориентированного планирования.

Полномочия службы государственного финконтроля

Построение системы риск-ориентированного планирования требует прежде всего организации эффективного механизма взаимодействия структурных подраздеБюджетный учет / Январь 2014

лений контрольного органа. Одним из определяющих принципов данного взаимодействия является формирование замкнутого цикла сбора, анализа, передачи и использования информации внутри контрольного органа. Для понимания основ механизма, применяемого в нашем регионе, необходимо сказать несколько слов о круге полномочий органа внутреннего финансового контроля — службы государственного финансового контроля Самарской области. Служба была создана 19 июня 2012 года по инициативе губернатора Самарской области Н. И. Меркушкина и наделена полномочиями по осуществлению государственного финансового контроля и контроля в сфере закупок для государственных нужд и нужд бюджетных учреждений региона. На службу в том числе были возложены обязанности по проведению аналитической экспертизы проектов нормативных правовых актов Самарской области, предусматривающих установление (изменение

59 объема) расходных обязательств в рамках предварительного контроля. Служба проводит детальный анализ предлагаемых расходов областного бюджета еще до их утверждения губернатором или правительством, выявляет риски расходования бюджетных средств, а также формулирует рекомендации по снижению указанных рисков и доводит их до главных распорядителей бюджетных средств. В дальнейшем ГРБС отчитываются о выполнении указанных рекомендаций и результатах устранения рисков, а служба осуществляет контроль за этим процессом. Кроме того, эффективность контрольной работы зависит от взаимодействия контрольного органа с финансовым органом региона. Поэтому вся информация, оказывающая влияние на исполнение областного бюджета, оперативно доводится до сведения наших коллег из министерства управления финансами Самарской области для учета в работе и принятия мер в соответствии с компетенцией. В ходе анализа предлагаемых расходов рассматриваются все обосновывающие документы, в том числе разрешительная документация, проектная и сметная документация, анализ рыночных цен на предлагаемые к закупке товары (работы, услуги), включая коммерческие предложения, предыдущие объемы и результаты финансирования заявляемых объектов (мероприятий), стоимость аналогичных объектов (ме-

роприятий), в том числе в других регионах страны, результаты предварительной оценки эффективности заявляемых расходов, наличие альтернативных источников финансирования мероприятия (части мероприятия), полнота и достоверность сведений, содержащихся в представленных документах, и т. д. Детальному анализу также подвергается выбранный механизм реализации расходного обязательства, то есть форма бюджетных ассигнований, порядок предоставления средств из областного бюджета (в случае их выделения в форме инвестиций, субсидий или социальных выплат), наличие уже существующих аналогичных или смежных мероприятий (в целях исключения дублирования бюджетных расходов) и т. д. В результате на стадии предварительного контроля удается не только выявлять риски, но и оперативно принимать следующие меры: XX предотвратить нецелевое или неэффективное использование бюджетных средств, в том числе посредством уточнения и (или) изменения порядка их использования; XX не допустить завышения стоимости планируемых мероприятий; XX повысить обоснованность включаемых в бюджет расходов; XX улучшить качество и (или) количество планируемых к закупке товаров (работ, услуг) без увеличения объема финансирования;

XX проработать альтернативные пути реализации планируемого мероприятия или источники его финансирования в целях снижения нагрузки на областной бюджет и т. д.

Реализация превентивной функции

Таким образом еще до принятия регионом на себя финансовых обязательств удается повысить обоснованность и эффективность бюджетных расходов, а также обеспечить оптимальный правовой режим реализации мероприятия. Тем самым реализуется превентивная функция контрольной деятельности, значимость которой неоднократно отмечал Президент РФ В. В. Путин. В рамках предварительного контроля в 2012 году службой было проведено 1,72 тыс. контрольных мероприятий по проектам правовых актов, объем проверенных средств составил 66,4 млрд руб. Только на стадии предварительного контроля было сэкономлено почти 650 млн руб. путем уменьшения объемов финансирования и корректировки направлений расходования бюджетных средств. Кроме того, в 2012 году службой было выявлено более 7,5 млрд руб. неподтвержденных (необоснованных) бюджетных средств. Информация по этим фактам была доведена службой до сведения главных распорядителей бюджетных средств с требованием о недопущении расходования неподтвержденных (необоснованных) бюджет-

Бюджетный учет / Январь 2014

Контроль ных средств до момента получения по ним соответствующих обоснований и подтверждений. И по нашей инициативе соответствующие изменения были внесены в проекты правовых актов (включены положения, приостанавливающие расходование бюджетных средств в соответствующей (не обоснованной) части до момента подтверждения главными распорядителями заявленных расходов необходимыми расчетами). Что касается 2013 года, то, по предварительной информации, за девять месяцев в рамках предварительного контроля проведено 1,03 тыс. контрольных мероприятий с общим объемом проверенных средств более 45 млрд руб. Фактов завышений стоимости товаров (работ, услуг) было выявлено на сумму более 1 млрд руб. Таким образом, еще до утверждения расходов проводимая службой работа позволяет определить

действий, в том числе при определении программы проведения проверки (ревизии). Так, например, при предоставлении субсидий из областного бюджета создаваемому государственному учреждению на финансовое обеспечение выполнения государственного задания объем средств был существенно завышен. По итогам предварительного контроля удалось оптимизировать расходы в рамках трехлетнего периода почти на 20 %, а именно на 90 млн руб. Службой было предложено и в результате обеспечено уменьшение бюджетных расходов за счет оптимизации налогооблагаемой базы, уточнения параметров государственного задания с учетом фактической потребности в услугах учреждения, сокращения планируемой штатной численности (в том числе путем исключения дублирующих долж-

наиболее подверженные рискам сферы бюджетного финансирования. Собираемая при обследовании планируемых расходов информация консолидируется и представляется в структурные подразделения службы, осуществляющие последующий государственный финансовый контроль и контроль в сфере закупок для проведения плановых и внеплановых проверок, а также для учета ее ревизорами непосредственно при проведении контрольных

ностей), корректировки плана финансово-хозяйственной деятельности, пересчета количества расходных материалов с учетом поэтапного начала деятельности учреждения и т. д. Наши специалисты также проанализировали структуру и размер должностных окладов учреждения, в том числе на соответствие поручениям Президента РФ по повышению заработной платы работников бюджетной сферы, данным в майских указах 2012 года.

Бюджетный учет / Январь 2014

Информация об отдельных рисках, невозможных к учету на стадии обследования планируемых расходов, была доведена до главного распорядителя бюджетных средств с рекомендациями по их устранению. Кроме того, эти сведения, а также вся информация о проделанной работе были представлены в структурное подразделение службы, осуществляющее последующий контроль для включения соответствующей проверки в план работы на очередной год. При этом стоит отметить, что главным распорядителем по рекомендациям службы впоследствии также были приняты меры по дальнейшей оптимизации расходов бюджета, в результате чего только в текущем финансовом году еще 40 млн руб. были перераспределены на иные приоритетные направления. Одним из наиболее важных направлений предварительного контроля является пресечение завышений бюджетных расходов. Методики выявления завышений могут быть разными. Например, при рассмотрении расходов в сфере здравоохранения служба выявила факты проведения министерством здравоохранения мониторинга цен на основе сравнения оборудования с различными техническими и функциональными характеристиками. Кроме того, при определении планируемой стоимости оборудования и мебели зачастую стоимость определяется путем расчета средней арифметической цены коммерческих предложений. При этом наименьшая и наибольшая цены в коммерческих предложениях могут иметь существенную разницу. В связи с этим служба проводит самостоятельный мониторинг и обеспечивает расчет планируемых расходов по наименьшей стоимости. Нами также выявляются случаи, когда значительное превышение расчетных цен на медицинскую мебель и оборудование (в отдельных случаях более чем в два раза)

61 формировалось за счет включения в цену товаров работ, в которых нет необходимости. Например, министерство здравоохранения при планировании средств на приобретение стульев и шкафов обосновывало цены в том числе необходимостью включения расходов на пусконаладочные работы и на ввод оборудования в эксплуатацию. Подобные факты отслеживаются службой при проведении проверок и пресекаются. В данном случае пусконаладочные и иные работы, необходимость в которых отсутствует, были исключены из стоимости мебели.

Недопущение в будущем

Важно отметить, что проведению любой проверки (ревизии) предшествует этап подготовки, в ходе которой ревизионная группа изу чает нормативную базу по теме проверки, другие доступные материалы, в том числе отчетность проверяемой организации, материалы предыдущих проверок в случае их наличия и т. д. Обязательным элементом подготовки к проверке является изучение материалов, полученных службой в ходе предварительного контроля. При необходимости ревизоры консультируются с коллегами, проводившими обследование планируемых расходов по соответствующим проектам. Несмотря на выстраивание проверок на основе ранее полученной информации, их содержание, безусловно, не ограничивается изучением вопросов, выявленных в ходе предварительного контроля. При проведении проверок оцениваются в том числе: XX наличие фактов нецелевого, неправомерного, неэффективного использования бюджетных средств; XX наличие обстоятельств, свидетельствующих о совершении деяний, ответственность за которые предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях; XX достижение поставленной задачи или установленных показате-

лей, в том числе качество и полнота закупленных товаров (работ, услуг); XX фактическое наличие и использование имущества, в том числе цели его использования; XX полнота и достоверность отчетности; XX эффективность осуществления хозяйственной деятельности; XX устранение объектом контроля ранее предъявленных требований службы и т. д. Все результаты контрольно-ревизионной деятельности в свою очередь используются в проведении дальнейших обследований предлагаемых расходов при рассмотрении проектов правовых актов. Это позволяет предотвратить или не допустить повторного совершения аналогичных нарушений, отслеживать исполнение рекомендаций и требований службы, оценивать качество работы главных распорядителей по повышению финансовой дисциплины, что в результате положительно отражается на повышении эффективности и законности использования бюджетных средств. На основе выводов контрольной деятельности корректируются проекты правовых актов, устанавливающих расходы областного бюджета. Кроме того, в случае выявления системных ошибок помимо мер по их локальному устранению готовятся общие методические рекомендации по недопущению подобных фактов всеми главными распорядителями (администраторами, учреждениями, муниципальными образованиями и т. д.). Например, по итогам проверок использования субсидий, предоставляемых из областного бюджета местным бюджетам, службой был выработан ряд предложений по оптимизации порядков предоставления таких субсидий в целях недопущения нарушений законодательства и повышения эффективности расходования бюджетных средств. Данные предложения касались

порядка приемки выполненных работ, механизма перечисления средств субсидии, регулирования сроков заключения муниципальных контрактов и т. д. Указанные предложения были учтены. В отдельных случаях для осуществления мероприятий предварительного контроля требуется проведение проверки. Например, в последнее время Самарская область предпринимает большие усилия по сокращению объемов незавершенного строительства. Строительство ряда объектов тянется не первый год, и для определения необходимого для завершения объекта объема финансирования порой требуется проведение службой внеплановой проверки. На объект оперативно выезжает ревизионная группа (ревизор) с целью установления текущего состояния объекта, включая степень строительной готовности, наличие и размер повреждений и т. д. На основе полученной информации осуществляется предварительный контроль. В процессе контроля определяется, соответствует ли объект представленным обосновывающим документам, соотносятся ли данные внеплановой проверки и данные главного распорядителя (в случае их расхождения выявляются причины), уточняются размеры выделяемых средств и перечень необходимых работ, механизм финансирования и прочие значимые аспекты, которые в итоге позволяют вводить объекты в эксплуатацию с использованием минимального размера финансовых ресурсов.

Контроль в сфере закупок

Важную роль в системе рискориентированного планирования занимает и контроль в сфере закупок. Так, по рискам, выявленным в процессе предварительного контроля, проводится мониторинг их устранения в ходе проведения процедур закупок, а именно устанавливается: Бюджетный учет / Январь 2014

Контроль XX соответствие начальной (максимальной) цены контракта сумме, заявленной (уточненной) в процессе предварительного контроля расходов; XX соответствие количества и качества товаров заявленным (уточненным) в процессе предварительного контроля; XX размещение заказа в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств и т. д. Кроме того, в рамках контрактного аудита рассматриваются: XX обоснованность и законность расчета начальной (максимальной) цены контракта; XX соответствие конкретной закупки требованиям действующего законодательства в данной сфере; XX приняты ли при заключении контракта меры по охране интересов областного бюджета (штрафные санкции, установление гарантийного срока и гарантийных случаев, обеспечивающих реальное устранение нарушений интересов области, и т. д.); XX обоснованность размера авансового платежа, в том числе его соответствие требованиям действующих правовых актов; XX обеспечение оплаты товаров (работ, услуг) строго по итогам приемки качественных, своевременно и в полном объеме поставленных товаров (работ, услуг) и т. д. Отдельный интерес представляет такая функция подразделения контрактного аудита, как согласование заключения контракта с единственным поставщиком. В ходе данной процедуры помимо рассмотрения вопроса о наличии оснований для заключения контракта с единственным поставщиком службой проводится анализ документации, обосновывающей размер цены контракта, в том числе проектно-сметной документации, технического задания, правильности применения нормативов ценообразования в строительстве, коэффициентов в строительстве, оценки рыночных предложений на соответствующие товары Бюджетный учет / Январь 2014

(работы, услуги) и т. д. В случае выявления нарушений по требованиям службы цена контракта уменьшается. Вся информация, полученная в ходе контрактного аудита, доводится как до структурных подразделений, осуществляющих предварительный контроль, для учета при проведении обследования предлагаемых расходов, так и до лиц, осуществляющих последующий контроль, для включения в план проверок или возбуждения внеплановых контрольных мероприятий. Информация, оказывающая влияние на составление и исполнение областного бюджета, предоставляется также финансовым органам. Так, например, службой были выявлены случаи завышения смет, допущенные при планировании средств на ремонт детских дошкольных учреждений, и предложены возможные механизмы оптимизации стоимости работ. В процессе предварительного контроля часть расходов удалось сократить либо сохранить с повышением качественных и объемных характеристик. До главного распорядителя и муниципальных образований были доведены рекомендации по обеспечению эффективности расходов. По всем дошкольным учреждениям, взятым на контроль, службой проводился мониторинг по срокам и параметрам заключаемых контрактов. В большинстве случаев оптимизированные на стадии предварительного контроля параметры, в том числе в части начальной цены контрактов, были соблюдены. Вместе с тем по ряду объектов муниципальными заказчиками были изменены показатели, заявленные в ходе обследования планируемых расходов, или допущены нарушения законодательства, о которых служба предупреждала на стадии предварительного контроля. В этих случаях в соответствии с законодательством о закупках службой были возбуждены внеплановые провер-

ки и виновные лица привлечены к административной ответственности. Информация о нарушениях была передана в структурные подразделения последующего контроля для проведения проверок и в подразделения предварительного контроля для учета информации при рассмотрении аналогичных объектов, а также для оценки предлагаемых расходов с учетом сведений об имеющейся экономии бюджетных средств. Кроме того, подразделение последующего контроля при проведении проверки выяснило, что бюджетные средства освоены муниципалитетами неэффективно. В частности, не все созданные дополнительные места заполнены, приобретенная для оснащения дошкольных групп мебель не используется в полном объеме, так как закупается сверх необходимой потребности. Установлены факты создания дополнительных мест с нарушением санитарных норм и правил. Допущено неправомерное использование бюджетных средств в результате приемки и оплаты фактически не выполненных подрядчиками работ, завышения стоимости выполненных работ ввиду неправильного применения сметных нормативов. Безусловно, контроль в сфере закупок является самостоятельной и важной функцией. Только по результатам ее выполнения за 2012 год службой возбуждено 300 административных дел и наложено штрафов более чем на 2 млн руб., а за первое полугодие 2013 года уже оштрафовано заказчиков на общую сумму 1,2 млн руб. Кроме того, контроль в сфере закупок позволяет владеть оперативной информацией о стадии использования бюджетных средств и является дополнительным инструментом для всестороннего анализа в ходе предварительного и последующего контроля. Вся собранная службой информация обобщается и анализиру-

63 ется. Наиболее значимая доводится до руководства региона, главных распорядителей бюджетных средств, органов местного самоуправления Самарской области для использования в дальнейшей работе. На основе результатов контрольных мероприятий корректируются действующие правовые акты и механизмы их реализации.

В результате

В рамках взаимодействия подразделений службы в процессе обеспечения эффективности использования средств помимо обмена информацией проводятся совместные контрольные мероприятия. Таким образом обеспечивается замкнутый цикл обмена информацией. Это позволяет контролировать и отслеживать реализацию приоритетов развития региона, обозначаемых губернатором и правительством Самарской области, начиная со стадии предварительного рассмотрения объемов финансирования, затем на стадии заключения контрактов и заканчивая анализом итогов освоения бюджетных средств. В ходе ревизий и проверок рассматриваются вопросы соответствия выполненной работы (ее результата) условиям правовых актов и контракта, достоверности отражения в документах учета, соответствия результатов целям выделения средств и показателям эффективности их использования. Губернатором Самарской области Н. И. Меркушкиным неоднократно отмечалось, что одним из основных принципов работы органов власти должно быть повышение эффективности использования бюджетных средств. Деятельность службы — дополнительный рычаг руководства региона для повышения эффективности бюджетных расходов. Результаты работы службы всегда оперативно доводятся до руководства региона, а также до руководителей органов исполни-

тельной власти, в том числе для принятия кадровых решений. На основе данной информации лица, допустившие нарушение законодательства, привлекаются к дисциплинарной, административной и иной ответственности. Выносимые службой решения по административным делам не только помогают обеспечить ответственное отношение должностных лиц к бюджетным средствам, но и пополняют региональную и муниципальную казну на несколько миллионов ежегодно. Проведение такой комплексной работы позволило службе в 2012 году проверить использование 76,1 млрд руб., выделенных из бюджета Самарской области. При этом нарушений в финансово-бюджетной сфере было выявлено на общую сумму 1,3 млрд руб., объем обращенных в пользу областного бюджета средств составил 738 млн руб. Тогда как затраты на содержание одного работника службы в среднем составляют менее 1 млн руб. Штатная численность сотрудников службы, осуществляющих контрольные функции (экспертизу планируемых расходов, контроль за закупками, ревизии (проверки)), составляет всего 40 человек. Учитывая ограниченность штатной численности, в службе отсут-

ствует отдельное аналитическое подразделение. Функции по подготовке аналитической информации распределены между специалистами, осуществляющими контрольные функции. Эти же специалисты курируют вопросы финансового обеспечения деятельности службы и ее правового сопровождения, включая производство по административным делам, как в части государственного финансового контроля, так и в части контроля за размещением заказов. Что касается 2013 года, то по истечении трех кварталов объем средств, проверенных службой, составил 64 млрд руб. Финансовых нарушений выявлено на сумму 2,7 млрд руб. Объем обращенных в пользу областного бюджета средств составил 888 млн руб. (в том числе экономия, выявленная на стадии предварительного контроля, — 839 млн руб.). Кроме того, вследствие исполнения рекомендаций службы главными распорядителями были изысканы дополнительные финансовые резервы в размере более 1,1 млрд руб. Если бы в данном случае можно было говорить о рентабельности деятельности, то польза от работы службы превышает объемы затрат на ее содержание более чем в 25 раз.

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Мнение

Важно для бухгалтера В статье рассмотрен ряд положений законодательства, не имеющих прямого отношения к учету в государственных (муниципальных) учреждениях, которые бухгалтеру, тем не менее, следует очень хорошо знать. Н. С. МАТВЕЕВА, консультант

НПА

Гражданский кодекс

ва в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом и иными законами.

Статья, пункт

Статья 131

Важно для бухгалтера

Для кого

Для казенных (далее — КУ), бюджетных (далее — БУ), автономных (далее — АУ) учреждений

Недвижимое имущество

Еще НПА Статья 19.21 Кодекса об административных правонарушениях

Норма закона

Статья 131 Гражданского кодекса говорит о том, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные праБюджетный учет / Январь 2014

Поскольку согласно пункту 38 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), на балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» отражается имущество, которым учреждение пользуется на праве оперативного управления, недопустимо отражение на счете основных средств недвижимого имущества, право оперативного управления на которое не зарегистрировано. Для того чтобы поставить недвижимое имущество на баланс, недостаточно одного только Акта о приеме-передаче, или документа о вводе в эксплуатацию вновь построенного имущества, или распоряжения главы публично-правового образования, или решения

суда о передаче в муниципальную собственность бесхозяйного имущества, или предписания контрольно-ревизионного органа. Пока нет свидетельства о государственной регистрации права оперативного управления, объекта недвижимого имущества в учете на балансовом счете 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» быть не должно. Иногда можно слышать такое рассуждение: если Регистрационная палата отказала в регистрации объекта в качестве недвижимого имущества, якобы его можно поставить на баланс как недвижимое имущество без регистрации. Это рассуждение противоречит указанной статье Гражданского кодекса, где в пункте 5 отмечено: отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть оспорены в суде.

Предусмотрена ответственность

В соответствии со статьей 19.21 Кодекса об административных правонарушениях несоблюдение собственником, арендатором или иным пользователем установленного порядка государственной регистрации прав на недвижимое

65 XX при проведении модернизации, реконструкции объекта недвижимого имущества вместо увеличения его балансовой стоимости был создан в учете новый объект; XX объект недвижимого имущества был поставлен на баланс без свидетельства о государственной регистрации на основании одного только распоряжения главы публично-правового образования; XX объект, переданный учреждению в безвозмездное пользование, ошибочно был поставлен на баланс.

Имущество казны НПА

имущество или сделок с ним влечет наложение административного штрафа: XX от трех тысяч до четырех тысяч рублей на должностных лиц; XX от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей на юридических лиц.

Важно для работников контрольно-ревизионных органов

При проведении контрольно-ревизионной проверки совсем несложно просмотреть список имущества, которое числится в учреждении на счетах 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» и 0 103 10 000 «Непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения». Можно заранее просмотреть Баланс (ф. 0503130), сданный учреждением за проверяемый период, и затем истребовать у учреждения документы о государственной регистрации права оперативного управления на все эти объекты. Более того, кроме свидетельств о государственной регистрации на сами объекты должны быть и свидетельства на земельные участки. Как следствие государственной регистрации земельных участков должны быть показатели на забалансовом счете 01 «Имущество,

полученное в пользование» в части земельных участков. При такой проверке могут выявиться следующие нарушения: XX объекты недвижимого имущества, которыми учреждение фактически пользуется, но право оперативного управления в установленном порядке не зарегистрировано; XX объекты, которые ошибочно отнесены к категории недвижимого имущества; XX объекты, которые согласно нормам Инструкции № 157н должны быть частью других объектов, но ошибочно отражены в учете как самостоятельные объекты. Конечно, сами работники контрольно-ревизионных органов не имеют полномочий на составление протоколов об административном правонарушении по статье 19.21 Кодекса об административных правонарушениях (ст. 28.3 КоАП РФ), но могут по результатам проверки направить соответствующую информацию в органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Практика показывает

Ситуаций, которые могут привести к нарушениям с отражением в учете недвижимого имущества, множество, например:

Гражданский кодекс

Статья, Статья 214 пункт

Статья 215

Для кого

Для органов государственной власти, КУ, БУ, АУ федерального уровня и уровня субъектов Федерации

Для органов местного самоуправления, КУ, БУ, АУ муниципального уровня

Еще НПА

Статья 296 Гражданского кодекса

Норма закона

Определение имущества казны дано в Гражданском кодексе. Так, в статье 214 Гражданского кодекса указано: «3. От имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы и лица, указанные в статье 125 Гражданского кодекса. 4. Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с Гражданским кодексом (ст. 294, 296)». Бюджетный учет / Январь 2014

Мнение Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа. Статья 215 Гражданского кодекса гласит: «2. От имени муниципального образования права собственника осуществляют органы местного самоуправления и лица, указанные в статье 125 Гражданского кодекса. 3. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с настоящим Кодексом (ст. 294, 296)». Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Таким образом, согласно Гражданскому кодексу имущество казны публично-правового образования это имущество, находящееся в собственности, но не закрепленное в оперативное управление.

Важно для бухгалтера

В первую очередь указанные нормы важны для администраций муниципальных образований и для органов по уполномоченных управлению имуществом. Именно эти учреждения наиболее часто сталкиваются с вопросами учета имущества казны и наиболее часто допускают ошибки. Указанные статьи Гражданского кодекса определяют, что в публично-правовом образовании должен быть соответствующий орган, Бюджетный учет / Январь 2014

уполномоченный осуществлять права собственника. В поселениях это обычно сама администрация поселения, в других видах публично-правовых образований — отдельные юридические лица. Именно такой уполномоченный орган, как правило, наделяется также и полномочиями по ведению бюджетного учета имущества казны. Именно у этого органа могут быть в учете показатели по счету 0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны». Как может попасть в казну недвижимое имущество? Исходя из норм Гражданского кодекса, двумя путями: XX при поступлении недвижимого имущества в публично-правовое образование право собственности зарегистрировано, а право оперативного управления — нет; XX недвижимое имущество было закреплено в оперативное управление или хозяйственное ведение, а затем выведено, прекращение права оперативного управления или хозяйственного ведения было зарегистрировано. Как может попасть в казну движимое имущество? Согласно статье 296 Гражданского кодекса имущество, приобретенное учреждением по договорам, полученное по иным законным основаниям, автоматически поступает в его оперативное управление. Следовательно, невозможно приобрести, изготовить движимое имущество в казну. Оно может попасть в казну только после того, как оно будет выведено из оперативного управления. Знание положений указанных статей Гражданского кодекса может также пригодиться бухгалтерам любых других учреждений, кроме администраций и уполномоченных органов по управлению имуществом, потому что распоряжения «передать в казну» и «оприходовать из казны», не учитывающие необходимости государственной регистрации, нередко получают учреждения любых типов.

Важно для работников контрольно-ревизионных органов

Проконтролировать правильность отражения в бюджетном учете имущества казны несколько более трудоемко, чем проверить регистрацию прав на недвижимое имущество. Для этого следует сверить данные: XX обо всем зарегистрированном в установленном порядке недвижимом имуществе публично-правового образования; XX реестра имущества публично-правового образования; XX бюджетного учета недвижимого имущества казны; XX бюджетного учета недвижимого имущества в оперативном управлении. Такой объем проверяемой информации необходим, поскольку нарушения в этом вопросе могут встретиться весьма разнообразные: XX недвижимое имущество числится в казне, но право собственности на него не зарегистрировано; XX недвижимое имущество числится в казне, но на него зарегистрировано право оперативного управления; XX недвижимое имущество числится в учете в составе основных средств в учреждении, но на него зарегистрировано только право собственности.

Практика показывает

Можно привести несколько типичных ошибок, связанных с имуществом казны: XX недвижимое имущество передается в публично-правовое образование из другого публично-правового образования; передающая сторона отражает в своем учете списание имущества, а принимающая сторона отражает в своем учете поступление имущества казны до того, как прошла государственная регистрация перехода права собственности; XX на учет в составе имущества казны принимаются дороги в черте

67 Значит, сначала следует выделить эти помещения как самостоятельный объект недвижимости и зарегистрировать этот факт. Отразив в учете передачу помещений без выполнения всех этих регистрационных процедур, бухгалтер учреждения совершил бы серьезное нарушение.

земель муниципального образования без их государственной регистрации, на основании одного только распоряжения главы, решения совета (думы), предписания контрольно-ревизионных органов, предписания прокуратуры; XX коммунальные организации передают сооружения (объекты коммунальных сетей) муниципальному образованию; сооружения принимаются в состав имущества казны без их государственной регистрации на основании только акта о приеме-передаче и распоряжения главы. Достаточно распространена и такая ситуация: принимается решение о ликвидации или слиянии с 1 января в отношении учреждения, у которого есть недвижимое имущество в оперативном управлении. При этом никто заранее не задумывается, как, когда будет передаваться недвижимое имущество. В результате учреждение, которое по замыслу должно было прекратить свою деятельность с 1 января, существует в очередном году до тех пор, пока прекращение его права оперативного управления недвижимым имуществом не будет зарегистрировано, и даже обязано платить налог на имущество и на землю. Более пра-

вильным было бы в этой ситуации перед ликвидацией учреждения передать его недвижимое имущество в казну (прекратить право оперативного управления), а после реорганизации в следующем году передать недвижимое имущество из казны новому учреждению (закрепить в оперативное управление). Приведем для примера еще несколько ситуаций из практики. Пример 1 В учреждении муниципального района в оперативном управлении находится административное здание. Учреждение получило распоряжение главы администрации муниципального района передать три помещения в казну муниципального района. Кроме распоряжения никаких документов более в учреждение не поступало. Для исполнения одного только этого распоряжения недостаточно. Чтобы помещения попали в казну, следует вывести их из оперативного управления, что должно быть зарегистрировано в установленном порядке. Но как их вывести из оперативного управления, если не существует вообще такого самостоятельного объекта, как «кабинеты 102, 104, 106»?

Пример 2 В казенном учреждении муниципального района находится в пользовании (числится на забалансовом счете 01) движимое имущество казны субъекта Федерации. В учреждение поступает распоряжение главы администрации муниципального района передать несколько из этих основных средств в одну из школ муниципального района. Поскольку в этом случае имущество находится в собственности субъекта Федерации, такое распоряжение вообще незаконно. Пример 3 Администрация муниципального района завершила строительство здания стадиона. Сумма произведенных вложений передана бюджетному учреждению — спортивной школе с указанием принять стадион на баланс. Но пока указанное здание не зарегистрировано в оперативное управление спортивной школы, его недопустимо принимать на баланс. Пока здание не зарегистрировано в собственность муниципального района, невозможно зарегистрировать на него право оперативного управления. Пока здание не введено в эксплуатацию, его невозможно зарегистрировать в собственность муниципального района. Ни одно из этих действий бюджетное учреждение — спортивная школа самостоятельно не имеет права совершать. Нужна хотя бы доверенность от уполномоченного органа по управлению муниципальным имуществом. А более правильным было бы решение, чтобы вводом в эксплуатаБюджетный учет / Январь 2014

Мнение цию здания стадиона занимался уполномоченный орган по управлению муниципальным имуществом, далее зарегистрировал бы это здание в собственность муниципального района (т. е. в казну), а затем уже передал бы из казны в оперативное управление бюджетному учреждению, также зарегистрировав это.

Возврату не подлежит НПА

Гражданский кодекс

Статья, пункт

Статья 1109

Для кого

Для КУ, АУ и БУ

Еще НПА

Статьи 137, 238, 247 Трудового кодекса

Норма закона

Бюджетный учет / Январь 2014

Важно для бухгалтера

Указанные нормы законодательства означают, что недопустимо пересчитывать заработную плату и связанные с ней выплаты за прошлые периоды в сторону их уменьшения, недопустимо требовать от сотрудника возмещения в учреждение якобы излишне произведенных выплат, за исключением двух обстоятельств: XX недобросовестность сотрудника (это еще надо доказать, если сотрудник будет не согласен); XX счетная ошибка (и это тоже надо доказать). В указанных законодательных актах нет определения понятия «счетная ошибка». Но обычно под этим понимается ошибка в арифметических действиях. То есть к двум прибавили два и по ошибке получили пять. В итоге начислили и выплатили лишний один рубль. Просто так оправдать излишнее начисление заработной платы «счетной ошибкой» у бухгалтера не получится. Если согласно учетной политике учет заработной платы в учреждении ведется с использованием компьютерной программы, то никаких «счетных

ошибок» вообще быть не должно. Обращаем внимание на это обстоятельство, потому что бухгалтеры нередко оправдываются так: «Это программа неправильно посчитала». Представим себе, что этому бухгалтеру на рынке вместо 750 граммов колбасы отвесили 500 граммов и дали сдачу на 50 рублей меньше. Примет ли бухгалтер такое оправдание продавца: «Да это у меня весы барахлят и калькулятор сбоит»? Так почему же бухгалтер свои ошибки пытается переложить на программу? Если весы неисправны — почини их или выбрось. Если программа неправильно считает — исправь ее, замени или считай вручную. Обычно на поверку оказывается, что это бухгалтер внес в программу неточные данные, программа автоматически все просчитала и не предупредила, что данные противоречивы. Так чья здесь вина? Почему же тогда бухгалтер тихонько пересчитывает зарплату сотруднику за следующий месяц, уменьшая ее за счет того, что излишне начислил в предыдущем месяце? Если учет заработной платы ведется вручную, если есть бумажная расчетно-платежная ведомость, оформленная должным образом, если в этой ведомости видно, что два плюс два получи-

Фотобанк Лори

В статье 1109 Гражданского кодекса определено, что заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения. Аналогичное положение содержится в статье 137 Трудового кодекса, где, в частности, указывается, что заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев: XX счетной ошибки; XX если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

XX если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

69 лось пять, только в этом случае бухгалтер может обоснованно говорить о «счетной ошибке». Что формально позволит удержать с сотрудника излишне выплаченные средства, но поставит под сомнение профессионализм бухгалтера. Нередко в учреждениях происходит «добровольный» возврат сотрудниками в кассу неких излишне выплаченных им денежных сумм. Если согласно нормам закона сотрудник не обязан возмещать учреждению излишне полученные от учреждения денежные средства, учреждение не имеет права принуждать сотрудника к этому. Сотрудник может оспорить такие действия учреждения в суде. А если сотрудник решил сам, добровольно, внести эти деньги? Ключевое слово здесь «добровольно». Если сотрудник добровольно дает какие-то денежные средства учреждению: XX эти поступления никак не возмещают излишние расходы учреждения; XX это доходы учреждения от пожертвований; XX эти средства подлежат отражению в доходах бюджета; XX остается факт причинения ущерба учреждению в виде излишних расходов; XX остается обязанность учреждения выявить виновное лицо (ст. 247 ТК РФ) и взыскать с него ущерб.

Важно для работников контрольно-ревизионных органов

Каждый случай возврата сотрудниками в учреждение ранее выплаченных средств заработной платы и прочих выплат, а также случаи удержаний из заработной платы требуют тщательного анализа. При разборе могут выявиться ситуации, когда не были должным образом расследованы причины причинения ущерба учреждению и не взысканы в бюджет суммы причиненного ущерба.

Исключительное право НПА

Гражданский кодекс

Статья, пункт

Статья 1229

Для кого

Для КУ, АУ и БУ

Еще НПА

Пункт 56 Инструкции № 157н

Норма закона

В статье 1229 Гражданского кодекса дано определение понятия «обладание исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации».

Важно для бухгалтера

Учреждения нередко приобретают услуги, работы по изготовлению различных видео-, аудиоматериалов, написанию текстов, созданию иных произведений, разработке компьютерных программ, презентационных материалов и так далее. При этом оплата производится по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ и расходы относятся на финансовый результат или на себестоимость. Бухгалтеру следует обращать внимание на текст договора. Если

в тексте договора упоминается указанная выше статья 1229 Гражданского кодекса, то на самом деле речь может идти не о приобретении учреждением работ, услуг, а о приобретении нематериальных активов. В таком случае следует либо изменить текст договора так, чтобы не было речи об «исключительных правах», либо производить оплату за счет статьи 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ, оформлять акт о приеме-передаче исключительных прав и хранить его в течение всего периода полезного использования приобретенного (изготовленного) объекта нематериальных активов. Перечень требований, которым должен удовлетворять объект нематериального актива, приведен в пункте 56 Инструкции № 157н. К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям: XX объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем; XX отсутствие у объекта материально-вещественной формы; Бюджетный учет / Январь 2014

Мнение XX возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; XX объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; XX не предполагается последующая перепродажа данного актива; XX наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива; XX наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив; XX наличие в случаях, установленных законодательством, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив.

Важно для работников контрольно-ревизионных органов

При контрольно-ревизионной проверке следует обращать внимание на договоры, оплаченные за счет подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, предметом которых является создание,

Бюджетный учет / Январь 2014

изготовление, разработка чего-либо, что может на самом деле являться нематериальным активом, а также когда предмет договора вообще непонятен с первого раза. Анализ таких документов может привести к выявлению фактов неправильного применения бюджетной классификации и отсутствия в учете приобретенных нематериальных активов.

Распоряжение имуществом НПА

Гражданский кодекс

Статья, пункт

Пункты 2, 3 статьи 298

Для кого

Для АУ и БУ

Еще НПА

Закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ

Норма закона

В пунктах 2, 3 статьи 298 Гражданского кодекса определяются права автономного и бюджетного учреждений по распоряжению имуществом: XX автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно со-

здано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения; XX бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Важно для бухгалтера

Согласно указанным нормам автономное и бюджетное учреждения не имеют права осуществлять приносящую доход деятельность тех видов, которые не предусмотрены в его учредительных документах. А если все же будет осуществлять? Указанные нормы Гражданского кодекса дают автономным и бюджетным учреждениям право распоряжаться самостоятельно только теми доходами, которые получены от деятельности, пре дусмотренной в учредительных документах. Следовательно, если бюджетное или автономное учреждение вдруг получило доходы от не предусмотренной учредительными документами приносящей доход деятельности, то оно не имеет права самостоятельно распорядиться этими доходами. Следует либо направить эти доходы учредителю, либо запросить у учредителя письменное разрешение воспользоваться этими доходами. Какие же у автономного и бюджетного учреждений могут быть доходы от приносящей доход деятельности, не предусмотренные в учредительных документах?

71 Это могут быть пожертвования (если их не указали в учредительных документах), доходы от возмещения ущерба, например по автостраховке. Это тоже доходы от приносящей доход деятельности. Значит, этот вид приносящей доход деятельности тоже следует предусматривать в учредительных документах. А если не предусмотрели — бюджетному, автономному учреждению следует как минимум запросить у учредителя разрешение использовать эти средства самостоятельно. Также бюджетное, автономное учреждения могут реализовать лом (отходы) от ликвидации нефинансовых активов. Само слово «реализация» говорит в этом случае о факте приносящей доход деятельности. Особенно интересной ситуация с доходами от реализации металлолома или получением страховки может оказаться для бюджетных учреждений, у которых учредительными документами предусмотрено только исполнение государственного (муниципального) задания и не предусмотрено никакой приносящей доход деятельности.

Важно для работников контрольно-ревизионных органов

При контрольно-ревизионных мероприятиях в бюджетных и автономных учреждениях следует обращать внимание не только на случаи получения дохода по операциям, не предусмотренным учредительными документами, но и на случаи «восстановления расходов». Потому что нередко бухгалтеры ошибочно классифицируют доходы как восстановление расходов.

На практике

Приведем несколько примеров, связанных с получением учреждениями доходов от приносящей доход деятельности, не предусмотренной учредительными документами.

Пример 4 У бюджетного учреждения субъекта Федерации на балансе в составе особо ценного движимого имущества числился автомобиль. Учреждение получило от учредителя разрешение реализовать этот автомобиль и самостоятельно использовать выручку. Разрешение на реализацию было также согласовано с уполномоченным органом субъекта Федерации по управлению имуществом. В учре-

та Федерации. Затем в установленном порядке эти средства могли бы быть доведены до бюджетного учреждения в форме субсидии на иные цели.

дительных документах бюджетного учреждения не предусмотрена приносящая доход деятельность по реализации имущества. Ни учредитель, ни уполномоченный орган по управлению имуществом не имеют права отменять статью 298 Гражданского кодекса, статью 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», предписывая бюджетному учреждению осуществить приносящую доход деятельность, не предусмотренную учредительными документами. Учредителю следовало изъять автомобиль из оперативного управления бюджетного учреждения, передать его уполномоченному органу по управлению имуществом, который и произвел бы его продажу в установленном порядке, направил бы денежные средства в доход бюджета субъек-

были отражены как восстановление кассовых расходов по коду источника «4» — «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Правильным было бы отразить эти средства как доходы от приносящей доход деятельности по коду источника «2» — «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)», статье 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ. На будущее следует предусмотреть в учредительных документах соответствующий вид приносящей доход деятельности или при заключении договоров страхования указывать как выгодоприобретателя учредителя, чтобы доходы от этой приносящей доход деятельности учреждению не поступали.

Пример 5 Бюджетное учреждение, в учредительных документах которого приносящая доход деятельность не предусмотрена, получило от страховой компании средства по страховке ОСАГО. Указанные средства

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Работа и здоровье

Проси, и дано будет Замечали, что некоторым постоянно везет? Судьба подкидывает им сюрпризы в виде удачных сделок, приятных знакомств, дорогих подарков, неожиданного продвижения по карьерной лестнице. А кто-то испытывает на себе только удары судьбы: вечные неприятности, помехи в делах, неизвестно откуда-то взявшиеся долги. А ведь «солнце светит всем одинаково». В. Е. ВАСИЛЬЕВА, психолог

ожет быть, кому-то покажется, что в статье описаны не существующие вещи. Скажут: так не бывает — захотел и получил. Но опыт многих людей показывает, что это реальность. Правда, лучше всего воплотить мечту получается у светлых людей. Это те, кто думает о хорошем, верит в свои силы, открыт для новых знаний, уверен в себе и с достоинством идет по жизни. Таким людям не чужда благотворительность, и, оказывая ее, они не ждут, что хорошего им за это будет. Может быть, кому-то статья покажется интересной, и кто-то попробует применить знания, почерпнутые из нее. Буду рада, если получится. Пусть не сразу и не во всем. Обращаю внимание, что здесь, как и везде, надо иметь чувство меры, чтобы «не расшибить лоб» или по крайней мере не показаться странным.

Закон просьбы

Все без исключения подчиняется законам. Есть свод правил, который называют «законами Вселенной». И один из залогов успешной жизни — их соблюдение. Среди вселенских правил есть закон просьбы. Его смысл не так уж и сложен: если ничего у жизни не просишь, то ничего и не получишь. Мысль материальна, и наша просьба притягивает соответствующую реальность. Но просить надо правильно — ведь если мы проБюджетный учет / Январь 2014

сим у судьбы непонятно чего, то и получаем не то, что хочется. Часто люди выражают свои просьбы не очень определенно: «Хочу, чтобы все было хорошо!». Это пример размытой и неконкретной просьбы. А если запрос сделать более конкретным — чего, как, в каком количестве мы желаем, то такая просьба притянет более подходящую нам реальность. Но сначала подумайте, действительно ли это ваше желание. Может быть, оно сформировано окружающими людьми? И даже если это очень значимые для вас люди — любимые, уважаемые, — желание должно быть только вашим. Сколько мечтаний не осуществилось из-за добрых (действительно добрых!) советов. Например, выбираем профессию, потому что родители сказали, что она престижнее. Или создаем семью с человеком, в котором, кроме надежности или хозяйственности, ничего не греет. Зато он нравится близким! Важно понять, что то, что к нам приходит, и есть ответ на наши желания. Кстати, страхи — это нереализованные желания. Они отражают неправильный способ мышления. Так, Вселенная воплощает в жизнь не только наши мечты, но и страхи, потому что не понимает, хотим мы этого или нет, и притягивает к нам то, о чем мы думаем. Страхи реализуются так же, как и желания. Потому что энергия следует за вниманием.

73 На что направляете внимание — того в вашей жизни становится все больше и больше. Поэтому желание должно быть чистым, без страха, сомнений и алчности. Сомнения тоже отодвигают от нас момент получения желаемого: возникновение препятствий на пути к намеченным целям зависит от эмоционального состояния человека, от его мыслей. Например, если человек боится заболеть, то у него появляется намного больше шансов ослабнуть здоровьем. А правильнее было бы думать: «Я хочу быть здоровым!». Или человек боится быть покинутым, а правильно желать быть вместе с любимым. В своей книге «Семь техник материализации желаний» автор, эксперт по внутреннему здоровью Алекс Томан, объясняет, что просьба, выраженная словами или нарисованная, обладает большой силой. Один из советов от Алекса Томана: прислушайтесь к своей душе. Она подскажет вам ваше желание. Желания даются нам не случайно. Они — вовсе не искушение, они — наши путеводители, маяк, указывающий нам путь.

сетует, что не может позволить себе отдыхать, много и тяжело работает, а так хочется поехать куда-нибудь отдохнуть, но при этом он ни на йоту не повернется в сторону своего желания. А действительно ли у этого человека есть желание отдохнуть? Скорее всего у него есть страстная мечта быть нужным, незаменимым — и поэтому сбывается именно это желание. Люди, гневно вопрошающие: «Почему я должен делать все за вас?», как правило, именно этого и хотят и своим поведением провоцируют окружающих на безответственное поведение. Когда у человека есть несколько желаний, сбывается более сильное. Хотите быть незаменимым — отдыха не ждите. Если же страстно пожелали именно отдыха — его возможность возникнет самым непредсказуемым образом. И вот здесь еще один совет: не ограничивайте путей, по которым к вам может прийти ожидаемый результат. Представьте себе, что у вас есть мечта часто совершать путешествия по миру. Что надо сделать, чтобы эта мечта сбылась? Надо не просто хотеть, а хотеть

этого правильно. Первое правило: нельзя загонять себя в узкий коридор ограничениями, которые мы налагаем на наши желания. «Я буду много работать, экономить и во время отпуска отправлюсь, например, в Таиланд». Это неправильно сформулированное желание. В данном случае основная цель — много работать, заработок, а не собственно путешествие. Но подумайте: неужели есть только один способ исполнения желаний? Ставя ограничение на свое желание («я поеду на заработанные деньги в период отпуска»), вы отрицаете другие возможности. И эти запрещенные вами возможности направляются туда, где есть для них открытый доступ. Если вы настаиваете на способе исполнения желания, это усложняет задачу для сил Вселенной, исполняющих желания.

Технология загадывания желаний

Народная мудрость гласит: «Чего боялся — то и случилось». Ожидая неприятностей, несложно их дождаться. Ваши мысли, неоднократно прокручиваясь в голове, посте-

Исполняем желания

Фотобанк Лори

Любое желание дается нам вместе с силами для его осуществления. В качестве иллюстрации приведу статью, в которой очень хорошо и подробно описано, что нужно делать, чтобы желание сбылось. Людмила Стефания, автор более тридцати книг по психологии, эзотерике, системе практических методик формирования событий, в своей книге «Коды счастливой жизни» пишет, что исполнение желаний — это искусство системно мыслить. Для того чтобы желание сбылось, необходимо определиться с системой своих ценностей и с системой своих потребностей. Дело в том, что многие часто склонны представлять из себя не тех, кто они есть на самом деле. Человек может поступать так даже неосознанно. Например, он

Бюджетный учет / Январь 2014

Работа и здоровье пенно становятся реальностью. По этой же причине не рекомендуется выслушивать жалобы и сопереживать негативным эмоциям других. Конечно, близкому человеку не стоит отказывать во внимании, но научитесь очерчивать жесткие границы, между чужими эмоциями и своими мыслями. У подруги проблемы? Посочувствуйте, если можете — помогите, но ни в коем случае не прикидывайте, может ли такое случиться с вами и как бы в такой же ситуации вы поступили. Очень важно стараться смотреть на жизнь позитивно, верить в себя, иметь желания. Но желания это не просто «я хочу», а осмысленный процесс материализации мысли. И для его осуществления есть свои технологии. Применяя их, помните, что любое желание должно быть всем во благо, то есть не должно принести кому-либо вред. Вспомните поучительную притчу. Одному человеку очень нужны были деньги. Он желал получить их, и «не важно, из какого источника». И получил. Его близкий родственник трагически погиб, оставив перед этим завещание, по которому человеку причиталась вожделенная сумма. Вот так и исполнилось желание, войдя в жизнь героя притчи вместе с горем. Не надо желать неудач своему конкуренту по карьерной лестнице. Лучше попросите для него другую работу. Пусть она будет хорошей, интересной, с достойной зарплатой. Вредному соседу попросите новую квартиру, надоедливому поклоннику — новый объект обожания. В таких пожеланиях нет ничего злого: вы решаете свои проблемы не за счет неприятностей для других. Главное в такой ситуации — не заболеть завистью, если загаданные для других желания сбудутся.

Шаг первый — эмоциональная подготовка к исполнению

Для этого надо проанализировать, что хорошего произошло с вами Бюджетный учет / Январь 2014

за последнее время. Вспоминайте случаи, когда действительно, стоило только подумать: «А хорошо бы…» — и это происходило довольно скоро. Таким образом мы настраиваем свое восприятие на хорошее и реальное. Бывает важно вспомнить, как раньше вы получали маленькие подарки от судьбы, и закрепиться в уверенности, что это не только возможно, но и нормально и правильно. Опаздывал, но успел заскочить в вагон… Думал о нужном человеке — и он встретился или позвонил. Вовремя вспомнил о дне рождения знакомого — и получил от него предложение об интересной работе…

Шаг второй — формулировка

— Важно, чтобы формулировка желания звучала позитивно, без частицы «не»! Скажите, чего вы хотите. Не «не хочу, чтобы болел ребенок», а «хочу, чтобы ребенок был здоров»; — желание должно зависеть от вас, а не от других людей. Не «хочу, чтобы принц пришел», а «хочу влюбить в себя принца»; — надо формулировать желание согласно своим реальным жизненным ценностям; — формулировать желание нужно либо очень-очень узко, тщательно прописывая каждое условие, либо очень широко. Представьте, что ваше желание принимает всемирный компьютер. Помните, как задается поиск в компьютере? Либо нужна очень точная формулировка, либо запрос должен быть сформулирован как можно шире. Допустим: «Хочу найти работу». А если эта работа абсолютно не соответствует желаниям? К предыдущей формуле добавляется: «…высокооплачиваемую». Возможно, желание сбудется, но хочется, чтобы работа была интересной. Хорошо, добавляем: «…и интересную». И так далее, с вариациями. Условий этих за один раз не должно быть оговорено слишком много, лучше не более пяти.

Некоторые авторы считают, что свои мысленные посылы лучше оформлять как уже случившиеся факты — в настоящем времени. Например: «У меня интересная работа, за которую мне платят хорошую зарплату».

Шаг третий — погружение в мечту, или визуализация

Попробуйте увидеть внутренним взором такое «кино», в котором это желание уже сбылось. Если мечта — выйти замуж за принца, то представляйте себе свадьбу или семейный отдых с вашими общими детьми. Самое главное — вы обязательно должны быть главным героем этого фильма! Можно сделать картину исполнения желаний. На лист бумаги наклейте свою фотографию и рядом — изображение своей мечты (машину, дом, курорт…). Есть еще один простой метод: запишите свою просьбу, потому что написанные на бумаге слова более материальны, чем сформулированная, но не озвученная мысль.

Шаг четвертый — «Я этого достойна»

Надо найти некую формулу, которая будет постоянно настраивать вас на позитивный лад — такое поддерживающее убеждение. Оно может быть любым. Например: — я — любимое дитя Вселенной; — все силы природы существуют для того, чтобы выполнять мои желания; — ни одно желание не появляется у человека без средств для его осуществления; — я достоин хорошей жизни и всегда получаю то, что мне положено; — Вселенная — дружественная среда, полная ресурсов. Эту формулу надо принять всем сердцем, постоянно проговаривая ее, убеждать себя. Для усиления эффекта хорошо бы ощутить свою связь со Вселенной. Древнеиндийская философская система Адвай-

Фотобанк Лори

та веданта в своих посланиях указывает, что все едино, все связано со всем, все находится во всем. Так, фаланга — часть пальца, палец — часть руки, рука — часть тела. В свою очередь тело — часть Земли, Земля — часть Солнечной системы, а Солнечная система — часть галактики Млечный Путь. Галактика Млечный Путь — часть Вселенной. Выходит так, что все мы — от муравья до пылинки, от человека до планетарных божеств, галактик это одно единое неделимое целое. Видение всеобщего единства с миром поможет проникнуться вышеперечисленными идеями.

Шаг пятый — времена, сроки и знаки

Обязательно, загадывая, оговорите сроки исполнения желания — часто бывает, что когда-то загаданное желание все же сбывается, но время ушло и оно уже не нужно. Соответственно, загадывая, надо назначить период, в течение которого вы ждете исполнения желания. Здесь есть только одно ограничение: не загадывайте исполнения через пятнадцать минут, если не верите, что это возможно. Часто Вселенная подает знаки, что вы на верном пути. Например,

едете в машине на собеседование, а по радио передают любимую песню… Или фирменный цвет компании совпадает с вашим любимым цветом.

Шаг шестой — воспользуйтесь своим желанием

На эту тему есть притча. Некий человек попал в рай и, поскольку привык работать, попросил себе какое-нибудь занятие. Ему поручили разбирать картотеку от сотворения мира. Сначала он бездумно разбирал, но потом прочитал одну из карточек. Там рядом с фамилией и именем жителя рая было указано, какие блага полагались ему в земной жизни. Наш герой нашел свою карточку и узнал, что у него в жизни должны были быть отличная работа, трехэтажный дом, красавица жена, двое талантливых детей, машина… И ощутил, что его обманули. Он побежал с жалобой к райскому начальству, а оно ему отвечает: «Давай разбираться. Когда ты заканчивал 8-й класс, мы тебе приготовили место в элитарной школе, но ты выбрал ПТУ за углом. Потом мы припасли тебе жену, умницу и красавицу, ты должен был встретиться с ней

на юге, но ты решил сэкономить деньги, а в жены попросил “хоть Люську из соседнего подъезда”. Мы не смогли тебе отказать. Была у тебя и возможность получить дом, когда твоя тетка попросила тебя приехать к ней, но ты отказался, а ведь она хотела наследство тебе оставить… Ну а уж с машиной совсем смешно получилось: даже лотерейные билеты тебе подсовывали, но ты выбрал “запорожец”». Есть много людей, которые загадывают желания, но не готовы к их исполнению и либо обесценивают эти желания, либо, когда они сбываются, начинают сомневаться и даже сопротивляться. Если вы загадали встречу с нужным вам человеком, то будьте готовы к этому, а не пробегайте мимо — ведь другой возможности может уже не представиться. И помните: лежать на диване, изо всех сил «правильно желая», недостаточно. Высказанная и конкретизированная просьба никак не означает бездействия. Каждая просьба тянет за собой необходимость настойчивости и упорства. Под лежачий камень вода не течет. И человек, загадывая желание о «хорошей работе», должен понимать, что без должного образования, необходимого опыта очень сложно ее найти. Мечтая о хорошем здоровье, уделите ему внимание: откажитесь от вредных привычек, обратитесь к специалистам за консультацией — пройдите дорогой, ведущей к цели. Учитесь отпускать свои желания. Не надо постоянно думать: «я хочу», вставать утром и ложиться вечером с мыслью о своей мечте. Пройдите весь «технологический процесс» и живите своей полноценной жизнью с уверенностью, что вселенский компьютер принял вашу заявку и уже ищет варианты ее исполнения. Попробуйте. Желаю удачи в определении своей просьбы и ее исполнения в нужное для вас время!

•

Бюджетный учет / Январь 2014

Из истории

Долг как смертный грех О христианстве и долговых отношениях рассказывает С. Б. ПАХОМОВ, д. э. н.

Галилейские корни

Ряд выдающихся историков христианства, в том числе и Эрнест Ренан, убеждены в том, что в первой половине I века нашей эры в Палестине, преимущественно в Галилее, действовал странствующий учитель по имени Иисус (Иешуа), который имел в своем образе жизни и общественном статусе много общего с другими религиозными пророками своей эпохи. Здесь уже с VI века до нашей эры на базе монотеистической религии — иудаизма и его ветхозаветных священных книг — постоянно возникали эсхатологические идеологические течения и социальные движения, направленные на создание «царства божьего» на земле. В связи с многократными насильственными переселениями иудеев из Палестины в другие страны Древнего мира ветхозаветные идеи получали все более широкое распространение, и количество неортодоксальных иудейских сект множилось. Распространялись мистические ожидания абсолютного «светлого будущего», ожидания прихода спасителя мира, мессии, для учреждения нового и безупречно спраБюджетный учет / Январь 2014

ведливого порядка на земле. Сам Иисус, однако, не входил ни в одну из многочисленных аскетических иудейских религиозных сект. Среда, из которой он вышел и которая первой приняла его проповедь, это галилейские бедняки, попавшие под социально-экономический гнет Рима и собственных богачей. Кроме того, они подвергались интенсивному идеологическому давлению официальной иудейской религии, которое они отвергали и которому сопротивлялись. Иисус основал собственную небольшую общину духовных последователей и объявил себя носителем и провозвестником1 наступающего мессианского времени. Его проповедь стала зерном учения, обращавшегося прежде всего к умам и сердцам неимущих. Среди них оно находило наибольший отклик и поддержку. Христианское учение принципиально обращалось ко всем категориям палестинского общества, включая и «нечистых», религиозно отверженных лиц. «Где нет ни Еллина, ни иудея, ни обрезания, ни необрезания, варвара, Скифа, раба, свободного, но все и во всем — Христос»2. Этот тезис в итоге через несколько столетий проложил христианству дорогу к завоеванию душ всего населения Римской империи. Поэтому его последователи и смогли обратить в недалеком будущем проповедь этого учения ко всем народам 1 Провозвестник — тот, кто (или что) возвещает, предсказывает будущее. 2 Библия. Книги Священного писания Ветхого и Нового Завета. Канонические. Послание к колоссянам. Гл. 3, ст. 11. М.: Российское библейское общество, 2002. С. 245.

мира и превратить локальное галилейское сектантское религиозное движение в мировую религию Средиземноморья и одну из мировых религий современного мира. В евангельских притчах и проповедях Христа и его последователей-апостолов нет однозначного одобрения или осуждения ростовщичества и практики взимания процентов по ссудам, как нет и развернутого регулирования долговых отношений, содержащегося в Законах Моисея. Так, в Евангелии от Луки приводится притча, которую Христос поведал своим последователям о властителе, отдавшем серебро трем своим рабам с поручением пустить его в оборот. Рабы, приумножившие серебро, были вознаграждены, а раб, который просто сохранил мину серебра в неприкосновенности, был наказан. «Для чего же ты не отдал серебра моего в оборот, чтобы я, придя, получил его с прибылью? <…> Сказываю вам, что всякому имеющему дано будет, а у неимеющего отнимется и то, что имеет»3.

Формирование доктрины «прощения долгов»

Однако в период, последовавший за падением Западной Римской империи, распространившаяся по Европе христианская доктрина раннего Средневековья, основываясь как на текстах Моисея в Ветхом Завете, так и на приведенном в том же Евангелии от Луки высказывании Христа: «И если взаймы даете тем, от которых надеетесь получить обратно, какая вам за Библия. Книги Священного писания Ветхого и Нового Завета. Канонические. Евангелие от Луки. Гл. 19, ст. 23. М.: Российское библейское общество, 2002. С. 90.

Иисус изгоняет торговцев из храма

это благодарность? Ибо и грешники дают взаймы грешникам, чтобы получить обратно столько же. Но вы любите врагов ваших, и благотворите, и взаймы давайте, не ожидая ничего; и будет вам награда великая, и будете сынами Всевышнего…»4, создала стройную систему аргументации, запрещающую давать в долг под проценты и рассматривающую ростовщичество как смертный грех, который ведет к гибели души. «Это был мир, в котором алчность, буржуазный грех, являющийся матерью ростовщичества, узурпировала трон самого главного из Семи Смертных Грехов»5. Апостол Павел в своих посланиях приравнивал лихоимцев к категории людей, с которыми христианам запрещалось общение. «Ни воры, ни лихоимцы, ни пьяницы, ни злоречивые, ни хищники — Царства Божия не наследуют»6. Косвенным приговором 4 Библия. Книги Священного писания Ветхого и Нового Завета. Канонические. Евангелие от Луки. Гл. 6, ст. 34, 35. М.: Российское библейское общество, 2002. С. 70. 5 Le Goff, Jacques. Your Money or Your Life. Economy and Religion in the Middle Ages. NY, 1990. P. 10. 6 Библия. Книги священного писания Ветхого и Нового Завета. Канонические. 1-е Коринфянам. Гл. 6:10. М.: Российское библейское общество, 2002. С. 206,

ростовщичеству звучат следующие слова апостола Павла: «Ибо корень всех зол есть сребролю бие…»7. Ему вторит апостол Матфей (бывший сборщиком налогов до встречи с Иисусом): «Никто не может служить двум господам: ибо или одного будете ненавидеть, а другого любить… Не можете служить Богу и мамоне (богатству)»8. Эти же слова приводит апостол Лука9. Молитва «Отче наш» однозначно указывает христианам на необходимость прощения долгов: «…И прости нам грехи наши, ибо и мы прощаем всякому должнику нашему…». Кульминацией, несомненно, является знаменитая евангельская история об изгнании менял из храма: «Пришли в Иерусалим. Иисус, вошед в храм, начал выгонять продающих и покупающих в храме; и столы меновщиков (менял) опрокинул…»10.

Каноническая доктрина как порождение экономики

Учение отцов церкви в скором времени фактически стало европейской средневековой экономической доктриной, которая являлась отражением хозяйственной и социальной жизни варварских государств Западной Европы того времени, возникших на обломках Западной Римской империи. Социальный и экономический порядок раннего Средневековья воспринимался людьми того времени как естественный порядок и базировался на полной самоидентификации индивида с определенным географическим ареалом, социальным сословием, видом хозяйственной деятельности, кланом, религией. Каждый индивид был навеки прикован к своей, предопределенной рождением, роли в социальном и экономическом порядке, которая оставалась с ним (за редчайшими

исключениями) пожизненно. Экономическая и социальная жизнь каждого регулировалась жестким сводом правил и обязательств, охватывающих все сферы деятельности. У отдельного человека практически не было возможностей перехода из одного сословия в другое. Такая полная самоидентификация и ощущение предопределенности своей личной судьбы в психологическом отношении создавала у них чувство принадлежности к обществу и ощущение безопасности. Человек мог страдать от голода и угнетения, но он не испытывал чувства отчуждения и одиночества. Экономическая конкуренция была неразвита. Каждый член общества рождался и жил в определенном четко ограниченном социальном сословии, которое давало и предопределенное экономическое положение, сопровождавшееся предопределенным кругом прав и обязанностей перед теми, кто стоял выше в социальной иерархии11. Церковь предусматривала и одобряла только две базовые морально-нравственные основы и цели экономической деятельности людей: экономические интересы индивида должны подчиняться истинной цели его жизни, которая заключается в спасении души для последующей вечной загробной жизни; экономическое поведение личности подчиняется строгим требованиям религиозной морали. Нет места для экономической активности, которая не служит целям религиозной морали. Церковные мыслители Средневековья рассматривали современное им общество как единый духовный организм, а не как экономический механизм. Экономическая активность должна быть контролируема и подавляться во имя духовных целей, служа лишь инструментом их достижения12. Fromm, Erich. Escape From Freedom. NY: Avon Books, 1969. P. 51—52, 57—59. 12 Tawney, R. H. Religion and the Rise of Capitalism. London: Peregrine Books, 1987. P. 43–44, 73. 11

7 8 9 10

1-е Тимофею. Гл. 6:10, стр. 255. Евангелие от Матфея. Гл. 6:24. Евангелие от Луки. Гл. 16:13. Евангелие от Марка. Гл. 11, 15.

Бюджетный учет / Январь 2014

Из истории Духовная организация придавала единство и социальному строю во всей Западной Европе, и регулированию всей экономической деятельности. «Купец, посещая иностранный город, или ремесленник, находясь в отдаленном городе, находили те же стеснения или те же льготы, которые были знакомы им дома. <…> Одинаковые канонические правила, одинаковые торговые законы, преобладая на обширном пространстве, <…> были во всеобщем распространении. Христианство, хотя и разбитое на много политических частей, составляло одно организованное общество для всех целей экономической жизни. <…> Христианская доктрина о ценности и христианское осуждение прибыли на счет другого человека оказали влияние на всю организацию городской жизни и на урегулирование <…> торговли»13. Христианская каноническая доктрина раннего Средневековья признавала только две отрасли производства: сельское хозяйство и обработку даров природы (ремесленный труд в рамках замкнутого домашнего хозяйства). В этом она близка взглядам Аристотеля и других экономических мыслителей Античности, которые в качестве почетного занятия признавали только труд земледельца. Торговля совершенно не признается, она запрещена как духовенству, так и мирянам. Тем более враждебно каноническая доктрина относилась к ссудному проценту. Занятие ростовщичеством является предосудительным, так как в этом случае человек получает больше, чем дал, что противоречит основным принципам учения церкви. Взимание процента является несправедливым действием, результатом жадности, эксплуатацией нуждающихся. Поэтому ссудный процент запрещен не только духо-

венству, но и мирянам. Духовенству каноническое законодательство угрожает лишением сана, а мирянам — отлучением от церкви, к чему присоединялись затем и светские наказания14. Могущественное орудие духовной кары и отлучения, которое церковь вручила духовенству, заставляло всех принимать экономический и социальный порядок, установленный в Риме. Судебная система канонического права, распространенная во всем католическом мире, ведала не только вопросами веры и религии, но и сугубо экономическими проблемами. Ее юрисдикции подлежали вопросы торговли, взимания ссудного процента, торговой этики, вопросы наследования имущества, законы о браке. Христианская каноническая доктрина логично вытекает из экономического разорения и упадка, которые переживала Западная Европа в VI—VII веках. Если Восточная Римская империя отличалась более высоким уровнем экономического развития и устояла в эпоху Великого переселения народов, то Запад в этот период представлял собой картину практически полного распада, что облегчило варварские завоевания. Эти завоевания принесли с собой повсеместное утверждение натурального хозяйства и практически полное исчезновение торговой, промышленной и финансовой деятельности. Это учение соответствовало эпохе раннего Средневековья, когда ссудные операции вели к неприкрытому обогащению ростовщиков за счет разорявшихся земледельцев, и церковь стремилась противиться этому процессу.

Каннингем У. Западная цивилизация с экономической точки зрения: Средние века и Новое время. Изд. 2-е. М., 2011. С. 4—5, 11.

14 Braudel, F. Civilization & Capitalism 15th—18th Century. Volume 2. The Wheels of Commerce. London, 2002. P. 559—561.

Бюджетный учет / Январь 2014

Бегство от свободы в долговое рабство

Западные летописи, законодательные акты и частноправовые

документы открывают основополагающее явление средневековой европейской жизни, которое имело место во всех слоях общества. Это широко распространенное явление коммендации, или добровольной отдачи себя и своих близких в зависимость от более сильного землевладельца. По сути это означало добровольный переход в долговую кабалу. В основе общего стремления к долговой кабале со стороны отдельных лиц и целых классов лежали тяжелейшие условия жизни и отсутствие средств для осуществления гражданских прав. Крайняя бедность, невозможность избежать голодной смерти, отсутствие защиты от притеснений сильных соседей, особенно крупных землевладельцев, которые творили неправый суд, тяжелые подати, воинская повинность — таковы были повседневные обстоятельства жизни раннего европейского Средневековья, отражаемые в кабальных актах. Весь строй государства приближался к такому состоянию, при котором не оставалось места для иных форм экономических отношений, кроме отношений зависимости. Этот обычай был настолько распространенным и так соответствовал тогдашним социально-экономическим условиям, что европейские законодательные кодексы раннего Средневековья (Салическая правда, Саксонская правда, Фризская правда, королевские акты) не допускали иного состояния, кроме зависимого, и признавали законность самоотдачи в долговую кабалу. «Всем дозволяется держать в своей коммендации свободных людей», — говорится в одном из распоряжений Карла Великого15. Типичный акт долгового закабаления того времени доносит до нас чувство полной безнадежности средневекового европейца и его стремление обменять свою личную свободу на Успенский Ф. И. История Византийской империи. М.: Астрель, 2001. Т. I. С. 25.

79 гарантированное, пусть и ничтожное, место в социальной иерархии общества, а значит, и получить гарантии физического существования: «Ведомо всем, что великая бедность и тяжкие заботы постигли меня, и я не имею ни пищи, ни одежды, потому по просьбе моей ты не отказал в крайней моей бедности дать мне из своих денег (столько-то) солидов, а мне нечем их уплатить. Я и просил тебя совершить закабаление моей свободной личности, чтобы отныне ты имел полную свободу делать со мной все, что ты имеешь право делать со своими прирожденными рабами, именно: продавать, выменивать, подвергать наказанию»16. Последствия добровольной коммендации имели особо важное значение для всего последующего западноевропейского развития. В области земельных отношений оно привело все крестьянское население к зависимости от помещика-землевладельца. На всем пространстве Западной Европы к VIII веку складывается один и тот же тип экономических отношений: крупное феодальное хозяйство и вокруг него — зависимые от помещика крестьянские селения, обитатели которых находятся в коммендации у сеньора и несут разные натуральные и денежные повинности в его пользу. Существовало и обратное течение, нередки были случаи выхода крестьян на свободу, однако тяжелейшие экономические условия вновь вынуждали свободного человека искать себе господина и защитника. Фактически это означало свободу смены кабальной зависимости путем перехода от одного феодала к другому. Типичный правовой памятник того времени гласит: «Если тебе случится для защиты своих прав гражданских прибегнуть под покровительство Церкви или кого найдешь удобКулишер И. М. История экономического быта Западной Европы. Т. 1. Челябинск: Социум, 2004. С. 70.

Зависимое крестьянское селение

ным, то имеешь к этому полную свободу»17. Условия экономического развития раннего европейского Средневековья неумолимо разрушали мелкое землевладение. Королевская власть осознавала негативные последствия этого явления и начиная от Карла Великого пыталась противостоять ему. Неоднократно принимались королевские указы, запрещающие феодалам насильственно скупать крестьянские земли, принуждать крестьян к кабале, отменяющие кабальные акты. Однако это не давало положительных результатов, поскольку феодалами такие указы просто саботировались. Падение роли пехоты, основой для которой служило мелкое свободное крестьянство, и переход в военном деле к использованию тяжеловооруженной конницы вызвали необходимость усилить роль служилого сословия из числа мелких и средних феодалов, которым раздавались земли в обмен на обязательство несения королевской военной службы. Это окончательно разрушило остатки свободной крестьянской общины в Западной Европе18.

17 18

Успенский Ф. И. Указ. соч. С. 26. Успенский Ф. И. Указ. соч. С. 31—32.

Кредитных отношений в первые века Средневековья в Европе практически не было. Займы являлись не частью нормальной кредитной системы, а скорее исключительным явлением, когда заемщик прибегал к ним только в случае крайней необходимости19. Имели место их зачатки, когда при сделке купли-продажи покупатель имел право заменить отданный при уплате в качестве эквивалента цены предмет другим. Таким временно отчуждаемым эквивалентом в то время могло быть только движимое имущество или сам человек, поступавший в кабалу. Он содержался кредитором в оковах, в случае невыкупа мог быть продан или убит20. В частности, Салическая правда, составленная на рубеже V—VI веков на основе опроса королем Хлодвигом старейших и авторитетнейших представителей германских племен, уже содержит сложившуюся процедуру урегулирования долгов. Это свидетельствует о том, что в среде древних германцев уже существовали достаточно развитые долговые отношения. Процедурой предусматривалось взыскание пени за просроченный долг, а также официальная конфискация имущества несостоятельного должника в пользу кредитора21. Эти отношения перекочевали в первые средневековые государства Западной Европы и начали эволюционировать под влиянием целого ряда экономических, политических и религиозных факторов.

•

Tawney, R. H. Op. cit. P. 56. Кулишер И. М. Указ. соч. С. 131; Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. Под ред. Н. А. Крашенинникова: в двух томах. Том 1. Древний мир и Средние века / Саксонское зерцало. Ст. 39. М., 2004. С. 656. 21 Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. Под ред. Н. А. Крашенинникова: в двух томах. Том 1: Древний мир и Средние века / Салическая правда. L. Об обязательстве, LII. О займе. М., 2004. С. 429—432. 19 20

Бюджетный учет / Январь 2014

Улыбнитесь!

Нарочно не придумаешь При общении с бухгалтерами, анализе данных учета приходится сталкиваться с таким курьезными ситуациями, которые, даже задавшись целью, специально не придумаешь. кубки и ценные подарки, сувениры»: 21.02.2013 г. — приобретены открытки к 23 февраля 28.02.2013 г. — внутреннее перемещение 24.06.2013 г. — списаны открытки к 23 февраля на основании вручения А открытки к 8 Марта, наверное, будут списаны? 



В бюджетном учреждении увидел большое количество операций, отраженных по коду источника «6» — «бюджетные инвестиции». Я очень удивился, потому что бюджетные инвестиции — большая редкость, тем более для районного центра социального обслуживания населения. Потом обратил внимание, что проводки по источнику «6» затрагивают счета 301 11 — 302 13, 303 01, 303 07 — 303 11, 303 04. Начал догадываться, в чем дело. Спросил у бухгалтера, который ведет расчет заработной платы и вносит в бухгалтерскую программу проводки по зарплате. И все стало понятно. — А что, мне сказали — разнеси по «шестерке», я по «шестерке» и разнесла.

никто ей не удосужился объяснить, что 303 07 — 303 11 — давно уже не «шестерка», а «восьмерка». 

Из разговора бухгалтеров: — Мы тут аквариумных рыбок купили. Это какой счет будет? Прочие материалы — 105 36 или продукты питания — 105 32? — Какие же они продукты питания? — Ну рыба же. — А ты что, их есть собираешься? — Бюджет сократят, и аквариумных рыб есть начнем. — Тогда это не продукты питания, а животные на откорме — 101 38. Они еще живые. Продуктами питания станут, когда ты их выловишь и зажаришь.

Бухгалтеры часто в программе создают новые документы копированием. При этом нередко забывают внести все необходимые исправления. Результат иногда получается забавным: Документ «Услуги сторонних организаций» Контрагент: «Электросеть» Номенклатура услуги: «Мебель» Содержание услуги: «Предрейсовый осмотр водителей» И если бы это было только в программе. Но ведь все это будет напечатано в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками! 

В Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в графе «Содержание операции» встретилась такая запись: «Охрана МИРА».

Без комментариев. А то, что выбранная ею «шестерка» это был не номер журнала, а код источника финансирования, она и не поняла. И уж тем более Бюджетный учет / Январь 2014



Из регистра учета по забалансовому счету 07 «Награды, призы,

Конечно, весь мир учреждение охранять не собиралось. Это просто была охрана помещения на улице Мира.

2014 Вы можете оформить подписку на журнал «Бюджет»: через редакцию с оплатой по безналичному расчету Для этого нужно позвонить в редакцию по тел.: +7 (495) 628-35-08, 632-23-22 или сделать запрос по электронной почте podpiska@bujet.ru. Стоимость годовой подписки — 8184 руб. Стоимость полугодовой подписки — 4356 руб. Для своевременного получения журнала в платежном поручении обязательно укажите полный почтовый адрес доставки, включая индекс и контактный телефон, и пришлите данную информацию по факсу +7 (495) 628-35-08 Доставка журнала «Бюджет» осуществляется почтовыми бандеролями

через отделения почтовой связи

Журнал «Бюджет» — глянцевое полноцветное издание, объем 96—112 страниц, формат А4. Тираж 15 000 экземпляров. Журнал распространяется только по подписке во всех субъектах Российской Федерации. Аудитория читателей журнала состоит: из руководителей и сотрудников финорганов субъектов и муниципальных образований РФ; руководителей и сотрудников УФК и ОФК; руководителей и сотрудников контрольно-ревизионных органов субъектов и муниципальных образований РФ; депутатов законодательных собраний всех уровней власти; студентов и преподавателей специализированных высших учебных заведений, работников бюджетных и внебюджетных сфер всех субъектов Российской Федерации.

в каталоге «Роспечать», подписные индексы: 82041 (полугодовой), 82711 (годовой); в каталоге «Почта России», подписной индекс: 25797 (полугодовой); в каталоге «Пресса России», подписной индекс: 88262 (полугодовой)

через подписные агентства ООО «Агентство «Урал-Пресс» +7 (495) 961-23-62, 789-86-36 ООО «Деловые Издания» +7 (495) 685-59-78 ООО «СЗА «ПРЕССИНФОРМ» +7 (812) 786-81-19, 335-97-52 ООО «АДП-Информ» +7 (8482) 68-09-98, 68-13-68 ООО «АП «Деловая пресса» +7 (495) 665-68-92, +7 (3452) 69-65-40, (8332) 37-72-03 Полный список подписных агентств по регионам и городам вы можете найти на сайте журнала «Бюджет»: www.bujet.ru в разделе «Подписка».

Если вас интересует другой период подписки или вы хотите получить номера за 2013 г. — свяжитесь с редакцией или распечатайте документы на странице www.bujet.ru в разделе «Подписка».

ООО Издательский Дом «Бюджет», ИНН 7701952000, КПП 770101001 107078, Москва, ул. Новая Басманная, д. 10, строение 1, подъезд 6, а/я 104, тел.: +7 (495) 632-23-22, тел./факс: +7 (495) 628-35-08

2014

WWW.B-UCHET.RU

ВЫБЕРИТЕ УДОБНЫЙ ВАРИАНТ

ПЕЧАТНЫЙ ЖУРНАЛ

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ

ПЕЧАТНЫЙ + ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ

ПОЛГОДА

ГОД

ПОЛГОДА

ГОД

ПОЛГОДА

ГОД

5 610 руб. 5 346 руб.

11 220 руб. 10 164 руб.

5 610 руб. 5 346 руб.

11 220 руб. 10 164 руб.

11 220 руб. 6 732 руб.

22 440 руб. 12 672 руб.

Если вас интересует другой период подписки или вы хотите получить номера за 2013 г. — свяжитесь с редакцией. ОФОРМИТЕ ПОДПИСКУ В РЕДАКЦИИ:

НА ПОЧТЕ, ЧЕРЕЗ ПОДПИСНЫЕ КАТАЛОГИ:

 Оплатите счет на подписку. Договор и счет вы найдете в этом журнале.  Оформите подписку по телефонам: +7 (495) 628-35-08, +7 (495) 632-23-22 или отправьте письмо по электронной почте: podpiska@b-uchet.ru.

 «Роспечать». Подписные индексы: 46542 (полугодовой), 20042 (годовой).  «Почта России». Подписной индекс: 79449 (полугодовой).  «Пресса России». Подписной индекс: 88264 (полугодовой).

Для своевременного получения журнала просим вас заполнить и отправить нам по электронной почте podpiska@b-uchet.ru или по факсу +7 (495) 628-35-08, доставочную карточку подписчика (находится в нижней части счета на подписку). Или указать в платежном поручении полный почтовый адрес доставки, включая индекс и контактный телефон.

ЧЕРЕЗ ПОДПИСНЫЕ АГЕНТСТВА:  Полный список подписных агентств по регионам и городам вы можете найти на странице: www.b-uchet.ru/subscribe/.

Уважаемые подписчики! В связи с выходом электронной версии журнала "Бюджетный учет" мы приостановили сотрудничество с популярными электронно-справочными системами. С января 2014 года вы уже не сможете найти там номера журналов за 2014 год. Если вам удобно читать наш журнал в электронном виде, предлагаем оформить подписку на комплект (печатный + электронный журнал) или на электронный журнал "Бюджетный учет" на сайте online.b-uchet.ru.

+7 (495) 628-35-08, +7 (495) 632-23-22, podpiska@b-uchet.ru

Доставка журнала «Бюджетный учет» осуществляется почтовыми бандеролями