Бизнес после BEPS

Украина уверенно движется к реализации взятых на себя обязательств относительно имплементации мер по противодействию размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения (BEPS). В рамках этого продвижения Минфином был опубликован проект закона об изменениях НКУ в связи с внедрением Плана BEPS. И данный законопроект предлагает внести в налоговое законодательство достаточно много изменений, ряд из которых — кардинальные. Наиболее важные предлагаемые нововведения антиофшорного законопроекта:

- введение правил контролируемых иностранных компаний (КИК); - изменения в ТЦО-документации и введение пострановой отчетности;

- адаптация «принципа деловой цели»;

-налогообложение скрытых дивидендов и прироста капитала нерезидента от недвижимости в Украине;

-расширение критериев постоянного представительства;

-усиление условий признания финансовых расходов.

В случае принятия закона в предлагаемой редакции бизнесу и его бенефициарам придется окунуться в новую реальность уже с 2020 года.

Прямое и косвенное владение и/или контроль над иностранными компаниями приводит к необходимости подачи физлицом — резидентом Украины в налоговые органы специального типа отчета и к обязательству оплачивать НДФЛ в Украине с суммы скорректированной прибыли КИК, пропорциональной доле владения, даже если прибыль нераспределенная

К КИК могут приравниваться фонды, трасты, партнерства и пр. При определенных условиях прибыль КИК не подлежит налогообложению в Украине, что не отменяет обязательства бенефициара предоставлять в налоговую соответствующий отчет о КИК. Чтобы попасть под такие «исключения», КИК должна быть зарегистрирована в «правильной» юрисдикции, а также иметь статут «активной» компании или фактически платить налоги на уровне не менее 13 %. Нарушения в рамках правил КИК чреваты существенными штрафами.

-С введением правил КИК (при параллельном присоединении к автоматическому обмену информацией) нераспределение прибыли на уровне иностранных компаний становится неэффективным. Куда выгоднее прямое владение и получение дивидендов.

Вводится трехуровневая система документации по ТЦО

Кроме стандартной документации по ТЦО (локальный файл), если украинская компания, взаимодействующая с нерезидентами, входит в международную группу компаний (МГК), совокупный консолидированный доход которой за отчетный год превышает эквивалент 50 млн евро, требуется подавать глобальный мастер-файл. А если совокупный консолидированный доход такой МГК более 750 млн евро или более 50 млн евро, но с обязательным условием дополнительной существенной связи МГК с Украиной (через наличие в Украине бенефициара, 50% персонала МГК, 50% активов МГК и 50% источников выручки МГК) — украинской компании необходимо дополнительно подавать пострановую отчетность, в рамках которой раскрываются сумма дохода и прибыли до налогообложения, сумма налога на прибыль, размер капитала, численность персонала, балансовая стоимость активов, основные виды деятельности. Для МГК с консолидированным доходом более 750 млн евро пострановые отчеты являются объектом автоматического обмена.

Любые операции с нерезидентами должны иметь экономическое обоснование вместо цели «налоговой экономии»

При определении прибыли налогооблагаемой операции с нерезидентом налоговики вправе не учитывать для целей расчета налоговых обязательств финансовые результаты операции, для осуществления которой отсутствует разумная экономическая причина (деловая цель). При отсутствии деловой цели/экономической выгоды в операции с нерезидентом для целей налогообложения сумма такой операции приравнивается к нулю. Для возможности подтверждения деловой цели нерезидент должен иметь соответствующие ресурсы (включая квалифицированный персонал, офис и основные средства), выполнять существенные функции, нести реальные риски и оплачивать операционные затраты. Отсутствие деловой цели совершения операции с нерезидентом приведет также к невозможности применения налоговых льгот по СОИД Украины (т.е. уменьшения 15%-й ставки налога на репатриацию с дохода нерезидента из Украины).

Популярные схемы оптимизации налогов при продаже крупных объектов украинской недвижимости через продажу акций иностранного офшора, на который прямо или опосредованно (через промежуточную украинскую компанию) оформлена такая недвижимость, потеряют свою эффективность

Продажа иностранных компаний, активы которых прямо или опосредованно более чем на 50 % состоят из украинской недвижимости, будет облагаться в Украине 15%-м налогом на репатриацию. Прирост капитала подлежит налогообложению в указанных случаях не только при продаже акций/долей иностранных компаний, напрямую владеющих недвижимостью в Украине, но и при продаже акций/долей иностранной компании, являющейся акционером или бенефициаром украинских компаний, владеющих недвижимостью в Украине или использующих недвижимость в Украине на правах долгосрочной аренды либо на основании финансового лизинга. Указанное налогообложение возникает и в случае, если и продавец, и покупатель по сделке являются нерезидентами Украины.

Нерыночные цены в операциях с нерезидентами приравниваются к скрытым дивидендам и приводят к дополнительному налогообложению

Платежи в форме роялти, процентов, дохода от продажи корпоративных прав и ценных бумаг, а также платежи за товары, работы, услуги в пользу аффилированных нерезидентов и/или нерезидентов из списков юрисдикций и ОПФ для целей ТЦО, при заниженных и/или завышенных ценах (т.е. с нарушением принципа «вытянутой руки»), приравниваются к выплате дивидендов для целей начисления авансового налога на прибыль украинской компании-эмитента. Базой начисления является сумма превышения (разница между «нерыночной» и «рыночной» ценой).

Помимо влияния на базу начисления налога на прибыль украинского эмитента, с суммы «скрытых дивидендов» также удерживается 15%-й налог на репатриацию, который для процентов и роялти нет возможности понизить, даже при наличии СОИДН со страной получателя платежа.

Конкретизируются признаки наличия у нерезидентов постоянных представительств в Украине, приводящих к налогообложению в Украине в общем порядке прибыли нерезидента

Чтобы оффшору, экспортирующему товары в Украину, вместо 0% не пришлось платить 18% налога на прибыль в Украине, необходимо избегать того, чтобы проведение переговоров и подписание контрактов осуществлялось резидентами Украины (по доверенности или на основании договора, в т.ч. агентского) за счет и в пользу оффшора, кроме случаев, когда резидент Украины является независимым агентом (то есть оказывает посреднические услуги разным принципалам, не являющимся аффилированными лицами); складские запасы товаров оффшора хранились в Украине, в том числе на арендованных складах или у резидентов Украины на ответственном хранении, за исключением таможенных лицензионных складов или складов временного хранения; резидент Украины использовал корпоративную электронную почту оффшора в отношениях с контрагентами и/или самим оффшором.

Несмотря на перечисленные будущие ужесточения налогового законодательства законно сопротивляться «противодействию уклонению от уплаты налогов» все еще можно, но это стоит дороже, занимает больше времени и требует подключения узкоспециализированных профессионалов.

За дополнительной информацией вы можете обратиться в LAW GUIDE по телефону +38067-245-35-96 или по электронной почте hk@lawguide.com.ua