Учет в сфере образования

Отраслевой журнал о налогах и учете1

№11, 2012

УЧЕТ

В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

Учет в строительстве № 1, 2010

УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ 38 Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением 49 Если педагог работает на условиях совместительства 65 Совет гимназии: избрание и компетенция 72 Школы будут освобождены от излишней отчетности 76 Когда выдаются документы об образовании гособразца

Выходит с 1999 года Печатается ежемесячно www.otraslychet.ru

UObr_11_cover.indd 1

№11, 2012 25.10.12 18:09

UObr_11_cover.indd 2

25.10.12 18:09

Учет в сфере образования № 11, 2012

1

ОТ РЕДАКТОРА Ольга Карамышева, выпускающий редактор

Здравствуйте, уважаемые коллеги! Госдума РФ приняла в первом чтении проект нового закона об образовании, внесенный Правительством РФ. Его цель – установление основ правового регулирования сферы образования в России. Что касается учета в данной сфере, то в проекте можно отметить нормы, предусматривающие возможность финансового обеспечения за счет бюджетных средств образовательной деятельности негосударственных организаций. Правительство РФ планирует в связи с принятием нового закона изменения и в другие законодательные акты. В частности, будут уточнены формулировки, которые касаются налогообложения выплат, связанных с образованием. Читайте об этом в рубрике «Проекты» на стр. 6. Также хочу напомнить, что Минобрнауки России выпустило письмо, в котором указало на недопустимость направления общеобразовательным учреждениям необоснованных информационных запросов. Мы проанализировали, от какой отчетности планируют освободить школы, на стр. 72. Кстати, тексты нормативных актов, упоминаемых в материалах нашего журнала, можно почитать в его электронной версии. Оценить все ее достоинства вы можете на сайте www. e.obrychet.ru. Также можно приобрести комплект (бумажная версия + электронный журнал) по специальной цене. А если вы оформите подписку на комплект «печатка + электронка» на 2013 год, то получите возможность пользоваться электронной версией уже сейчас! Не упустите возможность получить больше информации за меньшие деньги!

P.S. Все, кто подпишется на журнал на 2013 год (на 12 месяцев) в ноябре, получат шанс исполнить свою мечту (подробности – по телефону (495) 785-01-13 и на сайте 365желаний.рф).

UObr_11_01_slovo.indd 1

25.10.2012 17:23:00

В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ ПРОЕКТЫ НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ ВОПРОС – ОТВЕТ 16

На вопросы читателей по персонифицированному учету отвечает Иван Васильевич Кучмий, начальник департамента организации персонифицированного учета Пенсионного фонда РФ

НАЛОГИ 36

Обеспечение нормальных условий труда. Признаем расходы

38

Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 42

Резерв на оплату отпусков: проводим инвентаризацию Перед составлением отчетности резерв нужно проинвентаризировать.

ЗАРПЛАТА И СТИПЕНДИИ 46

Работник увольняется. Определяем НДФЛ В некоторых случаях с сумм выходных пособий налог не удерживается.

49

Если педагог работает на условиях совместительства Компенсация на приобретение книг и книгоиздательской продукции полагается педагогическим работникам, в том числе и тем, кто трудится на условиях совместительства.

ГОСЗАКАЗ 52

Правила размещения сведений о закупках Информация о закупках товаров должна размещаться на сайте.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_02-03_soder.indd 2

25.10.2012 17:23:29

3

Учет в сфере образования № 11, 2012

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ 56

Любой участник размещения заказа вправе обжаловать действия заказчика Арбитры указали на то, что даже если организация не подала заявку на участие в конкурсе, она может обратиться в суд с жалобой на допущенные нарушения.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 60

Как обратиться за разъяснениями в налоговую по новым правилам

65

Совет гимназии: избрание и компетенция Данный орган избирается на конкурсной основе, но его решения обязательны для исполнения.

69

Если срок взыскания налога пропущен В этом случае задолженность по налогам с учреждения не смогут взыскать даже через суд.

ДОКУМЕНТАЦИЯ 72

Школы будут освобождены от излишней отчетности Минобрнауки России указало в своем письме, какую информацию чиновники не могут затребовать от школ.

76

Когда выдаются документы об образовании гособразца Такие документы могут выдавать только те учреждения, которые прошли процедуру государственной аккредитации. Остальные учебные заведения могут выдавать выпускникам документы установленного образца.

UObr_11_02-03_soder.indd 3

25.10.2012 17:23:29

ТЕПЕРЬ ВЫ МОЖЕТЕ ВЫБРАТЬ

ЛЮБОЙ ВАРИАНТ ПОДПИСКИ! Бумажная версия Все подписчики получают возможность воспользоваться электронными сервисами на сайте www.otraslychet.ru:

• «Налоговая энциклопедия для бухгалтера бюджетной сферы» new – электронный справочник по налогам, которые уплачивают казенные, бюджетные, автономные учреждения.

• E-consulter «Консультация эксперта» new – уникальная возможность получить персональную онлайн-консультацию экспертов отрасли на сайте журнала.

• E-consulter «Применение КОСГУ» – электронный консультант по вопросам применения кодов КОСГУ.

• E-consulter «Контрольные соотношения» – электронный помощник для проверки форм отчетности.

• Еженедельная новостная рассылка на электронную почту подписчиков.

Электронная версия Оцените преимущества электронного журнала на сайте www.e.obrychet.ru:

•

Доступ к электронному архиву всех номеров.

•

Бесплатная встроенная правовая база (на любой документ, упомянутый в статье, можно перейти по ссылке).

•

Умный и быстрый поиск в статьях и нормативных документах.

•

Полезные инструменты для работы – удобная «листалка», чтобы читать журнал на экране компьютера и делать закладки и пометки.

Теперь на вашем мобильном телефоне или планшете!

Бумажная + электронная версии Специальное предложение для подписчиков – вы можете приобрести комплект журналов в бумажной и электронной версиях по выгодной цене.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_04-05_podpiska.indd 4

25.10.2012 17:24:10

5

Учет в сфере образования № 11, 2012

Телефон «горячей линии» по вопросам доставки изданий (495) 785-01-14

В издательстве (495) 785-01-13 (495) 775-77-65

На сайте www.otraslychet.ru www.action-press.ru

На почте Каталог «Роспечать»: 48505 – на полугодие 37015 – на год

Каталог «Почта России»: 10762 – на полугодие 10763 – на год

Наши филиалы Воронеж Екатеринбург Казань Краснодар Нижний Новгород Новосибирск

(4732) 61-02-34 (343) 311-04-58 (843) 291-75-75 (861) 215-15-45, 215-67-79, 215-68-88 (831) 246-84-46 (383) 308-00-08, 308-08-11

Ростов-на-Дону Самара Санкт-Петербург Уфа Хабаровск

(863) 300-49-80 (846) 273-43-50, 273-43-60 (812) 449-70-55, 449-70-65, 449-70-69 (347) 255-18-75 (4212) 45-08-80

Альтернативные агентства Астрахань ООО «Система Главбух – Регион Астрахань» (8512) 63-15-04, (8512) 63-15-20 ukolova@gksgr.ru Барнаул ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Белгород ООО «Информационные решения» (4722) 29-31-43, 31-13-51 podpiska@del-info.ru Благовещенск ИП Кошкарева А.В.

(4162) 54-29-87 dir@bitr.ru Владивосток ООО «Центр информационноправовых технологий» (4232) 24-11-11, 24-32-00 kodeks@vladivostok.ru Волгоград ООО «Центр деловой информации “Орикон плюс”» (8442) 50-11-57, 33-43-21 oricon-plus@yandex.ru Москва ООО «ИНТЕР ПОЧТА-2003» (495) 5000060, 7880060 inerpochta@inerpochta.ru Димитровград ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Иваново ООО «Система Главбух – Регион Ярославль» (4852) 755-245, 755-289 sgr-yar@yandex.ru Ижевск ООО «Регион-Пресс» (3412) 908-262 pressa@gl-info.ru

UObr_11_04-05_podpiska.indd 5

Йошкар-Ола ООО «Регион-Пресс» (8362) 38-02-22 pressa@gl-info.ru Кемерово ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Киров ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03, 67-24-19 vipkl@pochta.ru Кострома ООО «Система Главбух – Регион Ярославль» (4852) 755-245, 755-289 sgr-yar@yandex.ru Красноярск ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82, 291-31-82 alzar-krsk@yandex.ru Липецк ООО «Центр Деловой Прессы» (4742) 39-63-79 podpiska@l-bit.ru Омск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Пенза ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-44 pressa@gl-info.ru Саранск ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38, (927) 972-84-01 delpress2011@rambler.ru Санкт-Петербург ООО «Урал-Пресс» (812) 378-66-44, 378-69-43 spb@ural-press.ru ОАО «ЛЭК ТЕЛЕКОМ» (812) 670-07-93, 670-07-59 Саратов ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36, 33-89-89 press@oricon-s.ru

Саратов ООО «Информационный центр поддержки бухгалтеров» (8452) 57-28-69 press@oricon-s.ru Тольятти ООО «АДП-Информ» (8482) 68-13-68, 68-09-98, 49-21-98 adp@a-d-p.ru Томск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Тула ООО «Профпресс» (920) 789-09-29, (915) 780-66-03 brodoss@mail.ru Тюмень ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540, 696-740 zhanna3177@mail.ru Тюмень ООО «Медиа-центр “Викторияпресс”» (909) 190-74-73, (3452) 41-97-75 jin-a@mail.ru Ульяновск ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Чебоксары ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-77, 22-43-03 pressa@gl-info.ru Челябинск ООО «Урал-Пресс» (351) 262-90-03, 262-90-05 chel@ural-press.ru Ярославль ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59, 73-26-00, 73-33-13 podpiska@yarinfo.com

25.10.2012 17:24:16

ПРОЕКТЫ Проект закона об образовании принят в первом чтении Госдума РФ приняла в первом чтении проект федерального закона «Об образовании в Российской Федерации». Главная цель законопроекта – установление основ правового регулирования сферы образования в России. Прежде всего, в законопроекте прописан понятийный аппарат, устанавливающий наиболее значимые и часто употребляемые понятия и определения. По мнению разработчиков проекта, это позволит привести к единообразию правоприменительную практику. В частности, вводится новое понятие организации, осуществляющей образовательную деятельность. Таким образом, будет расширен круг субъектов, имеющих право на ведение образовательной деятельности (в том числе необразовательными организациями). Кроме того, в проекте закрепляются современные требования к образованию, связанные с внедрением в образовательную практику новых форм реализации и освоения образовательных технологий, форм и методов обучения (например, такие как кредитно-модульная система организации образовательного процесс и система зачетных единиц). Вводится ряд новых инструментов, направленных на повышение

конкурентоспособности образовательной системы. Среди них можно отметить нормы, предусматривающие возможность финансового обеспечения за счет бюджетных средств образовательной деятельности негосударственных образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные и профессиональные программы. Принятие нового закона об образовании потребует внесения изменений и в другие законодательные акты, в том числе в Налоговый кодекс РФ. В частности, будут уточнены формулировки, которые касаются налогообложения выплат, связанных с образованием. От обложения НДС планируется освободить услуги по присмотру и уходу за детьми, оказываемые детскими садами. Затронут изменения и правила получения свидетельств о государственной аккредитации организаций, осуществляющих образовательную деятельность.

Срок подачи возражений на акт проверки хотят увеличить Госдума РФ приняла в первом чтении законопроект, который корректирует некоторые правила налогового администрирования. В частности, законопроект увеличивает с 10 дней до одного месяца срок подачи возражений по акту проверки, а также в случае привлечения к административной ответственности за совершение

налогового правонарушения. При этом установлен срок для ознакомления с материалами проверки (в том числе и по дополнительным мероприятиям). Он составит пять дней со дня получения мате-

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_06-07_proekt.indd 6

25.10.2012 17:24:46

7

Учет в сфере образования № 11, 2012

ПРОЕКТЫ риалов налогоплательщиком. Уточнены сроки принятия решения о возмещении переплаты по налогам (три дня с момента получения заявления о возврате или зачете) и постановки на налоговый учет граждан. Еще одна принципиальная поправка связана с правилами ареста имущества

налогоплательщика. Согласно законопроекту, воспользоваться этой мерой налоговые органы смогут, только если на банковских счетах налогоплательщика недостаточно денежных средств, необходимых для взыскания недоимки, или они отсутствуют, либо нет информации о таких счетах.

Убытки придется подтверждать? На рассмотрение Государственной думы РФ поступил депутатский законопроект с поправками в пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Согласно планируемым новациям, налоговые органы наделяются правом истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие убытки, заяв-

UObr_11_06-07_proekt.indd 7

ленные в налоговой декларации. Такое требование может быть направлено налогоплательщику в период проведения камеральной проверки.

25.10.2012 17:24:47

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 28 СЕНТЯБРЯ ПО 25 ОКТЯБРЯ 2012 ГОДА

Об условиях открытия аспирантуры Письмо Минобрнауки России от 17 октября 2012 г. № 13-916

Одним из необходимых условий для открытия аспирантуры (докторантуры) является наличие у каждого штатного работника, включенного в сведения о кадровом потенциале учебного заведения, не менее трех научных работ по тематике заявляемой специальности в научных изданиях за пять лет, предшествующих моменту подачи заявления. Для открытия аспирантуры достаточно семи таких работников, для открытия докторантуры – 10. Если учебное заведение имеет филиалы, лицензирование их деятельности проводится в особом порядке. Подробности приведены в материале «Разъяснены вопросы лицензирования филиалов» на стр. 14.

Штраф за несвоевременное перечисление налога Письмо Минфина России от 15 октября 2012 г.

Причем часто для оплаты дней отпуска в организации создается резерв. Именно такая ситуация рассмотрена в статье «Резерв на оплату отпусков: проводим инвентаризацию», опубликованной на стр. 42.

Кассу придется перерегистрировать Письмо ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309

В случае передачи контрольно-кассовой техники из одного обособленного подразделения организации в другое на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, необходимо перерегистрировать этот кассовый аппарат. Отметим, что привлечь к административной ответственности за нарушение кассовой дисциплины могут лишь в течение определенного времени. Срок давности действует и в случае взыскания неуплаченных налогов. Об этом – в статье «Если срок взыскания налога пропущен», которая размещена на стр. 69.

№ 03-02-07/1-253

Финансисты пояснили, что источником перечисления НДФЛ являются суммы денежных средств, удерживаемые с налогоплательщиков (работников). Налог надо перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников (либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках). За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДФЛ в установленный срок организацию могут оштрафовать. Отметим, что налог на доходы физических лиц удерживается и с сумм отпускных.

Избрание председателя комиссии Письма Рособрнадзора от 11 октября 2012 г. № 02-51 и № 02-52

Разъяснены вопросы выбора председателя государственной аттестационной комиссии в различных учебных заведениях. Председателем государственной аттестационной комиссии для имеющих государственную аккредитацию негосударственных образовательных учреждений высшего профессионального образования, государственных высших учебных заведений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, и муниципальных высших учебных заведений утверж-

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_08-11_novoe.indd 8

25.10.2012 17:25:22

9

Учет в сфере образования № 11, 2012

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 28 СЕНТЯБРЯ ПО 25 ОКТЯБРЯ 2012 ГОДА

дается, как правило, лицо, не работающее в данном заведении. Причем председатель выбирается из числа докторов наук, профессоров соответствующего профиля, а при их отсутствии – кандидатов наук или крупных специалистов предприятий, организаций, учреждений, являющихся потребителями кадров данного профиля. А председателем государственной аттестационной комиссии для имеющих государственную аккредитацию негосударственных образовательных учреждений среднего профессионального образования утверждается лицо, не работающее в данном учреждении, из числа председателей цикловой методической комиссии образовательного учреждения среднего профессионального образования по соответствующей аккредитованной образовательной программе. При отсутствии таких лиц – из числа специалистов предприятий, организаций, учреждений, заинтересованных в кадрах данного профиля. Отметим, что лишь учебные заведения, которые имеют государственную аккредитацию, могут выдать документы об образовании государственного образца. Остальные имеют право выдавать только документы установленного образца. Подробности читайте в статье «Когда выдаются документы об образовании гособразца», опубликованной на стр. 76.

Расчет НДФЛ: разъяснения Письма Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1180 и № 03-04-05/8-1179, от 27 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1131

Чиновники уточнили, что налоговый вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб. вне зависимости от того, каким по счету он является. При этом налоговый вычет в таком размере

UObr_11_08-11_novoe.indd 9

предоставляется при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превысил 280 000 руб. Если отец платит алименты на своего отдельно проживающего ребенка, для получения стандартного налогового вычета ему достаточно представить документы, подтверждающие их уплату. Чиновники пояснили, что налог с доходов гражданина республики Беларусь может удерживаться по ставке 13 процентов с самого начала его деятельности в РФ. При этом по итогам года устанавливается окончательный налоговый статус физического лица. И в случае если он провел в России менее 183 дней, налог с его доходов должен быть пересчитан – из расчета применения ставки 30 процентов. А вот с выходных пособий, выплачиваемых работникам при увольнении, налог на доходы физических лиц в некоторых случаях не удерживается. Когда именно? Читайте статью «Работник увольняется. Определяем НДФЛ», которая опубликована на стр. 46.

Если приобретен электронный авиабилет Письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-03-07/46

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются: – сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/ квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе,

25.10.2012 17:25:24

10

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 28 СЕНТЯБРЯ ПО 25 ОКТЯБРЯ 2012 ГОДА

в которой указана стоимость перелета; – посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту; – документы, подтверждающие оплату электронного билета работником (третьим лицом по поручению и за счет работника). Если организация решила обратиться за разъяснениями налоговых аспектов в инспекцию, ей нужно соблюсти определенные формальности. О них – в статье «Как обратиться за разъяснениями в налоговую по новым правилам», опубликованной на стр. 60.

Расширены полномочия Минобразования Постановление Правительства РФ от 9 октября 2012 г. № 1032

В перечень полномочий, осуществляемых Минобрнауки России, теперь входит принятие порядка применения электронного обучения, дистанционных образовательных технологий при реализации образовательных программ независимо от форм получения образования. Отметим, что с этого года у школ не могут затребовать определенные виды отчетности. Об этом – в статье «Школы будут освобождены от излишней отчетности» на стр. 72.

Представительские расходы нормируются Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535

Чиновники напомнили, что к представительским относятся расходы на проведение официального приема для лиц,

участвующих в переговорах, транспорт для них к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, услуги переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика. А вот расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским тратам не относятся. При этом представительские расходы нормируются: они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий период. Порядок расходования средств на представительские мероприятия, в том числе сам перечень таких мероприятий, может быть утвержден советом гимназии. Подробнее о практических вопросах деятельности такого органа речь идет в статье «Совет гимназии: избрание и компетенция». Она опубликована на стр. 65.

Когда налог с доходов можно не удерживать Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-04-06/4-297

Денежные средства, выплачиваемые российской организацией физическим лицам – призерам смотра творческих работ, являются их доходом от источников в Российской Федерации. Такие суммы подпадают под налогообложение (независимо от статуса получателей доходов), причем налог с них удерживает налоговый агент. Правда, возможна ситуация, когда между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентом ко-

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_08-11_novoe.indd 10

25.10.2012 17:25:24

11

Учет в сфере образования № 11, 2012

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 28 СЕНТЯБРЯ ПО 25 ОКТЯБРЯ 2012 ГОДА

торого является физлицо – получатель дохода, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Тогда налог может не удерживаться. О правилах приема граждан в учебные заведения на творческие специальности рассказано в материале «Утверждены правила приема в учебные заведения на творческие специальности» на стр. 13.

мость не будет учитываться при расчете налога на имущество. О нюансах признания данных платежей рассказано в статье «Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением», которая опубликована на стр. 38.

Ставка налога с выигрышей Письмо ФНС России от 1 октября 2012 г. № ЕД-2-3/618@

Безвозмездно переданное имущество – не расход Письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523

Безвозмездно переданное имущество не включается в расходы при расчете налога на прибыль, пояснили чиновники главного финансового ведомства. В случае списания с баланса учреждения объекта основных средств его стои-

UObr_11_08-11_novoe.indd 11

Стоимость призов, выигранных в стимулирующих лотереях, проводимых в рекламных целях, подлежит обложению налогом на доходы физлиц по ставке 35 процентов, а в лотереях нерекламного характера – по ставке 13 процентов. Все самые актуальные новости в сфере бухгалтерского учета и налогообложения наши подписчики могут узнавать из еженедельной новостной рассылки.

25.10.2012 17:25:24

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

НДС при аренде госимущества. Разъяснения

документ

Письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-07-11/436, от 3 сентября 2012 г. № 03-07-11/344.

что изменилось

Финансисты отметили: при сдаче в субаренду федерального имущества налог на добавленную стоимость уплачивается в общем порядке.

комментарий

При аренде госимущества важно, кто именно его сдает.

Аренда госимущества При аренде у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной, платить НДС с арендной платы должны арендаторы (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. В то же время следует учитывать, что с 1 января 2012 года, согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, оказание услуг казенными учреждениями объектом обложения НДС не является и арендаторы указанного имущества уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет не должны. При передаче арендаторами (организациями) имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной, в субаренду налог уплачивается в бюджет в общем порядке.

Аренда земли Арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной, относится к платежам в бюджет за право пользования участками. Данная плата не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). А вот плата за субаренду подпадает под обложение НДС (уплачивается по общим нормам).

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_12-14_komm.indd 12

25.10.2012 17:26:01

13

Учет в сфере образования № 11, 2012

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Утверждены правила приема в учебные заведения на творческие специальности документ

Приказ Минкультуры России от 26 апреля 2012 г. № 400 (зарегистрирован Минюстом России 8 октября 2012 года).

что изменилось

Регламентирован порядок отбора граждан для приема в образовательные учреждения среднего профессионального образования на творческие специальности.

комментарий

Родители (иные законные представители) поступающих вправе подать апелляцию в письменном виде в апелляционную комиссию не позднее следующего рабочего дня после проведения отбора.

Проведение отбора Отбор граждан проводится приемными комиссиями с 25 апреля по 25 июля. Дополнительный отбор осуществляется в сроки, установленные образовательным учреждением (но не позднее 29 августа), в том же порядке, что и первоначальный. Не позднее чем за 14 календарных дней до начала приема документов образовательное учреждение размещает на своем сайте и информационном стенде локальные акты, регламентирующие организацию образовательного процесса, сведения о работе комиссии по отбору граждан и апелляционной комиссии. Формы и этапы отбора устанавливаются учреждением самостоятельно, с учетом примерной образовательной программы. Учреждение также само устанавливает требования к уровню творческих способностей и физическим качествам поступающих и систему оценок, применяемую при проведении отбора.

Результаты отбора Результаты отбора граждан объявляются не позднее следующего рабочего дня после его проведения путем размещения пофамильного списка-рейтинга с указанием оценок, полученных каждым поступающим, на информационном стенде комиссии по отбору граждан, а также на официальном сайте учреждения.

UObr_11_12-14_komm.indd 13

25.10.2012 17:26:03

14

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Разъяснены вопросы лицензирования филиалов

документ

Письмо Рособрнадзора от 4 октября 2012 г. № 05-3902.

что изменилось

Чиновники разъяснили, как лицензируется деятельность филиалов образовательных учреждений.

комментарий

Если общие и специальные нормативные правовые акты одинаковой юридической силы имеют противоречия, то применяются специальные нормы.

Общие нормы В пункте 3 постановления Правительства РФ от 21 ноября 2011 г. № 957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» указано, что деятельность, на осуществление которой лицензия предоставлена одним субъектом РФ, может вестись на территориях других субъектов при условии предварительного уведомления организацией (в письменной форме) лицензирующих органов субъектов Российской Федерации.

Специальные нормы Лицензирование образовательной деятельности регулируется постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. № 174 «Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности». Оно предусматривает следующее.

1. Лицензирование образовательной деятельности, осуществляемой в филиале организации, расположенном на территории другого субъекта РФ, проводится лицензирующим органом субъекта РФ, к компетенции которого отнесено лицензирование образовательной деятельности этой организации (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности).

2. По каждому филиалу оформляется отдельное приложение к лицензии с указанием наименования и местонахождения филиала (п. 21 Положения о лицензировании образовательной деятельности). Именно этими нормами и нужно руководствоваться при лицензировании филиалов образовательных учреждений.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_12-14_komm.indd 14

25.10.2012 17:26:03

ВОПРОС – ОТВЕТ 16

Отвечает чиновник

20

Вопросы от читателей

стр.

16–34

UObr_11_15_Shm_VO.indd 15

25.10.2012 17:26:34

ВОПРОС – ОТВЕТ ОТВЕЧАЕТ ЧИНОВНИК Персонифицированная отчетность. Разъяснения ПФР

Учебное заведение при заполнении формы СЗВ-6-2 общую сумму уплаченных взносов в отношении каждого работника распределяет самостоятельно с учетом суммы начисленных взносов с выплат в его пользу и коэффициента уплаты в целом по организации.

На вопросы отвечает Иван Васильевич Кучмий, начальник департамента организации персонифицированного учета Пенсионного фонда РФ

В сентябре бухгалтер выявил, что с материальной помощи, выплаченной работнику в мае текущего года, не были начислены страховые взносы (в части, превышающей 4000 руб.). Взносы были доначислены и уплачены в сентябре. Как нужно отразить сумму таких взносов в индивидуальных сведениях и форме РСВ-1?

Нужно представить корректирующие сведения на этого работника за отчетный период шесть месяцев. В форме СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2), тип «корректирующая» (а не «исходная», как при первичном направлении сведений), данные

об уплаченных страховых взносах и данные о периоде работы застрахованного лица не меняются. Суммы начисленных страховых взносов указываются с учетом доначисленных взносов.

Работница изменила фамилию после вступления в брак в октябре (в этом месяце получен паспорт на новую фамилию). Можно ли представить сведения, указав прежнюю фамилию, если на момент их сдачи территориальное отделение ПФР еще не успели уведомить об изменении фамилии?

С целью изменения данных о фамилии застрахованного лица в системе обяза-

тельного пенсионного страхования застрахованным лицом или страхователем

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_16-18_inter.indd 16

25.10.2012 17:27:18

17

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

в территориальный орган ПФР представляется заявление об обмене страхового свидетельства (форма АДВ-2). По результатам его обработки изготавливается новое страховое свидетельство и передается застрахованному лицу. При этом номер индивидуального лице-

вого счета застрахованного лица остается без изменений. До изменения анкетных данных в информационной системе персонифицированного учета ПФР при заполнении индивидуальных сведений на застрахованное лицо страхователем указывается его прежняя фамилия.

Работник вуза 25 июня ушел в отпуск с последующим увольнением, окончание которого пришлось на июль. Суммы отпускных и страховые взносы были начислены и уплачены в июне. Нужно ли заполнять сведения персонифицированного учета на данного работника за 9 месяцев? Если нужно, то по какой форме?

Отчетными периодами представления индивидуальных сведений с 2011 года являются: I квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год. В соответствии с правилами заполнения индивидуальных сведений по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 (утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п), в сведениях указываются данные за последние три месяца отчетного периода. Учитывая то, что работник уволился в июле (первый месяц III квартала),

то и индивидуальные сведения на него необходимо представить за отчетный период 9 месяцев календарного года. В индивидуальных сведениях должен быть отражен период работы застрахованного лица с 1 июля по дату его увольнения. Кроме того, если в июле страхователь уплатил (погасил задолженность) по уплате страховых взносов, начисленных с выплат этому работнику, за предыдущие периоды, их сумму также следует отразить в индивидуальных сведениях.

В каких случаях нужно заполнять форму СЗВ-6-1? Как указывать периоды, если работник был временно нетрудоспособен с 20 по 26 августа и с 7 по 20 сентября?

Форма СЗВ-6-1 представляется в случае, если в отчетном периоде необходимо указать сведения: – об отпуске без сохранения содержания;

UObr_11_16-18_inter.indd 17

– –

о получении пособия по временной нетрудоспособности; о работе застрахованного лица с необходимостью заполнения реквизитов «территориальные условия труда

25.10.2012 17:27:20

18

ВОПРОС – ОТВЕТ ОТВЕЧАЕТ ЧИНОВНИК (код)», «особые условия труда (код)», «исчисление страхового стажа», «условия для досрочного назначения трудовой пенсии». Каждый из указанных в вопросе периодов нетрудоспособности отражается

в форме СЗВ-6-1 в разделе «Период работы» отдельной строкой, в графе «Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения». При этом, согласно Инструкции, утвержденной постановлением № 192п, указывается код «ВРНЕТРУД».

В представленной отчетности и индивидуальных сведениях суммы начисленных и уплаченных взносов отражены правильно, однако по одному из работников неверно указан стаж работы. Как исправить эту ошибку?

Следует представить корректирующие сведения на этого работника. В форме СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2), тип «корректирующая» (в отличие от индивидуальных сведений, первоначально пред-

ставленных с типом формы «исходная»), данные о начисленных и уплаченных страховых взносах не меняются, меняются только данные о периоде работы застрахованного лица.

Каким образом при заполнении формы СЗВ-6-2 следует распределять между работниками суммы перечисленных взносов?

Сумма уплаченных страховых взносов в целом по организации страхователем в отношении каждого застрахованного лица распределяется самостоятельно с учетом суммы начисленных страховых взносов в отношении выплат в пользу этого человека и коэффициента уплаты в целом по организации. При приеме индивидуальных сведений территориальным

органом ПФР проводится проверка по каждому застрахованному лицу на предмет того, чтобы суммы уплаченных страховых взносов (нарастающим итогом) не превышали сумму начисленных страховых взносов (нарастающим итогом). В случае отрицательного результата проверки индивидуальные сведения возвращаются на исправление.

www.otraslychet.ru В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

Читайте на сайте

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_16-18_inter.indd 18

25.10.2012 17:27:20

UObr_11_19_R-KD.indd 19

25.10.2012 17:27:52

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Если налог удержан не полностью… Сотрудник учреждения получил из налоговой инспекции уведомление, что за ним имеется задолженность по НДФЛ и необходимо ее погасить. Выяснилось, что долг образовался из-за неправильного удержания налоговым агентом сумм налога (удержали на 1 руб. меньше). Должен ли сотрудник сам погасить этот долг и что грозит работодателю?

Отвечает И.С. Егорова, юрист

По общему правилу налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако в силу пункта 3 статьи 226 НК РФ сделать это он может только в пределах налогового периода, за который исчисляется налог. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемом случае сотрудник должен самостоятельно заплатить сумму неудержанного работодателем налога на основании полученного уведомления. На основании статьи 123 НК РФ за то, что налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог, ему грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки.

В уведомлении не поставлена печать В уведомлении об открытии банковского счета, представляемом в фонды, забыли поставить печать учреждения. Будет ли учреждение оштрафовано?

Отвечает И.С. Егорова, юрист

Формально основания для привлечения учреждения к ответственности в данном случае нет. Плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля об открытии (закрытии) счетов в банке

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 20

25.10.2012 17:28:30

21

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

в течение семи дней с даты открытия (закрытия) таких счетов (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом органами контроля за уплатой страховых взносов являются: 1) Пенсионный фонд РФ (в отношении взносов в ПФР и фонды медицинского страхования); 2) Фонд социального страхования РФ (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Пенсионный фонд РФ разместил на своем сайте рекомендуемые формы сообщений об открытии (закрытии) счета и изменении реквизитов счета плательщика страховых взносов. ФСС России в письме от 28 декабря 2009 г. № 02-10/05-13656 привел рекомендуемую форму уведомления страхователем об открытии (закрытии) счета. Обе формы содержат такой реквизит, как печать организации, но при этом носят не обязательный, а рекомендательный характер. Кроме того, законодательство устанавливает лишь ответственность за нарушение установленного срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ), а не за нарушение правил в оформлении уведомлений.

Выплата матпомощи работнику при рождении ребенка На основании приказа работнице выплачивается материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 20 тыс. руб. Указанная сумма выплачивается равными частями в течение четырех месяцев. Подлежит ли такая материальная помощь обложению НДФЛ?

Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), которые не облагаются НДФЛ, перечислены в пункте 8 статьи 217 НК РФ. К ним, в частности, относится единовременная выплата работодателями работникам при рождении ребенка, которая производится в течение первого года после рождения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 21

Отвечает Е.Л. Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

25.10.2012 17:28:31

22

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Минфин России в письме от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006 разъяснил, что в случае назначения приказом руководителя матпомощи работнику в связи с рождением ребенка порядок этой выплаты (одним или несколькими платежами) для целей освобождения от налогообложения значения не имеет. При выплате матпомощи при рождении ребенка, в том числе по частям, нужно учитывать следующее. НДФЛ не облагается единовременная выплата при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб. (письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-36). Чтобы выполнить указанное ограничение, финансисты рекомендуют работнику, написавшему заявление на такую матпомощь, представить своему работодателю для подтверждения факта ее получения (неполучения) вторым родителем справку о его доходах по форме 2-НДФЛ (письмо от 25 января 2012 г. № 03-04-05/8-67). Отмечу, что на самом деле такого условия для освобождения от НДФЛ суммы матпомощи при рождении ребенка глава 23 НК РФ не содержит. Однако если бухгалтер хочет подстраховаться, то требования Минфина России безопаснее выполнить.

Удержание ошибочно начисленной зарплаты Какие бухгалтерские проводки используются для отражения возникшей арифметической ошибки при выплате заработной платы уволенному сотруднику?

Отвечает В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Следует обратить внимание, что инструкциями по бухгалтерскому учету порядок учета расчетов по переплатам однозначно не определен. Поэтому рекомендация может быть сформулирована на основе общеметодологических правил учета и экономического содержания операции. Таким образом, правомерной может быть одна из двух приведенных схем: 1. В случае, когда трудовое законодательство допускает удержание переплаты (например, при счетной ошибке) с других сумм оплаты труда, начисленных работнику, переплата может быть сторнирована (желательно по тому же коду КОСГУ, по которому было произведено начисление).

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 22

25.10.2012 17:28:31

23

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

Например: Содержание операции

Дебет

Удержана ошибочно 4 401 20 211 начисленная сумма зар- «Расходы по зараплаты (методом «красботной плате» ное сторно»).

Кредит 4 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

При этом удержание фактически производится в виде уменьшения сумм, подлежащих выплате.

2. Если суммы удерживаются с виновных лиц (в том числе с работника – например, переплата явилась следствием представления им заведомо неверных документов), переплата должна расцениваться как ущерб учреждению и, следовательно, ее удержание правомерно проводить через счет 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу». Считаю, что задолженность по таким переплатам должна отражаться по дебету счета 209 82 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов» в корреспонденции со счетом 401 10 172 «Доходы от операций с активами». А сумма переплаты списывается с того счета, на который была отнесена излишне начисленная выплата (например, с кредита счета 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате») в дебет счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Корректируем учетную политику Нужно ли согласовывать с учредителем следующий пункт учетной политики: «С 1 января 2013 года учреждение не использует бюджетную классификацию, за исключением кодов операций (ЭКР, Суб КОСГУ)»?

Не совсем понятны причины, по которым указанный пункт следует включать в учетную политику. Ведь на уровне учреждения бюджетная классификация, как правило, используется при формировании рабочего плана счетов. Поэтому более правильной представляется следующая примерная формулировка: «Учреждение применяет при осуществлении операций со средствами Раздел V. “Классификация операций сектора государственного управления” Указаний и приложение 4 к Указаниям по применению Бюджетной классификации».

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 23

Отвечает В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

25.10.2012 17:28:31

24

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Данная формулировка полностью соответствует норме пункта 4 приказа Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н и, следовательно, в дополнительных согласованиях не нуждается.

Украденное основное средство возместили У бюджетного учреждения было украдено основное средство (стоимостью свыше 3000 руб.). Через некоторое время виновный компенсировал украденное имущество аналогичными объектами. Какими проводками отразить ситуацию в учете?

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, операции в учете отражаются следующими записями:

и налогам

Содержание операции

Дебет

Списана остаточная стоимость украденного основного средства

4 401 10 172 4 101 ХХ 410 «Доходы от операций <Уменьшение стоимосс активами» ти основных средств>

Кредит

Списана сумма начисленной амортизации украденного основного средства

4 104 ХХ 410 <Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств>

Начислена задолженность виновного лица (в размере рыночной стоимости украденного основного средства)

4 209 71 560 4 401 10 172 «Увеличение деби«Доходы от операций торской задолженно- с активами» сти по ущербу основным средствам»

Принято к учету аналогичное основное средство

4 101 ХХ 310 <Увеличение стоимости основных средств>

Списана задолженность виновного лица

4 401 10 172 4 209 71 660 «Доходы от операций «Уменьшение дебиторс активами» ской задолженности по ущербу основным средствам»

4 101 ХХ 410 <Уменьшение стоимости основных средств>

4 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Основное средство списывается по Акту о списании объекта основных средств. Задолженность начисляется в соответствии

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 24

25.10.2012 17:28:31

25

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

с приказом руководителя и решением комиссии об определении рыночной стоимости актива, а списывается справкой. Поступление аналогичного основного средства отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств.

Оприходование многофункционального оборудования Как оприходовать подаренное бюджетному учреждению многофункциональное оборудование?

В соответствии с пунктом 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, бухгалтер должен составить следующие проводки:

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

Содержание операции Принято к учету многофункциональное оборудование

Дебет 2 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Кредит 2 401 10 180 «Прочие доходы»

Стоимость имущества, полученного по договору дарения, облагается налогом на прибыль организаций на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Ставим на учет книги Как учесть библиотечный фонд на общую сумму 500 тыс. руб., поступивший в казенное образовательное учреждение в порядке централизованного снабжения от вышестоящей организации, если цена каждого экземпляра менее 40 тыс. руб.?

Бухгалтерские операции составляются на основании Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н. Поступление указанного имущества должно отражаться следующим образом.

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 25

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

25.10.2012 17:28:31

26

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Содержание операции Принят к учету библиотечный фонд, поступивший в порядке централизованного снабжения

Дебет 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» Начислена амортизация 1 401 20 271 (в размере 100%) «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»

1 104 37 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»

Учет продукции с пришкольного участка Ученики школы (бюджетного учреждения) выращивают овощи на пришкольном участке. После оприходования овощей часть передается в столовую, остальные овощи реализуются. Нужно ли оформлять какие-либо разрешения на эту продукцию и платить налог на прибыль?

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, операции в учете отражаются следующими записями: Содержание операции Дебет Приняты к учету овощи 2 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» Включена стоимость 2 105 32 340 части полученных «Увеличение стоимости продуктов овощей в состав продуктов питания для ис- питания – иного пользования на нужды движимого имущеучреждения ства учреждения» Реализованы поку2 401 10 130 пателю оставшиеся «Доходы от оказаовощи ния платных услуг»

Кредит 2 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» 2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 26

25.10.2012 17:28:31

27

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

Иные операции с готовой продукцией отражаются в соответствии с пунктами 39–43 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений. Оформлять разрешения нет необходимости. Если учреждение реализует овощи покупателям, полученная выручка признается доходом от реализации, который облагается налогом на прибыль организаций (п. 1 ст. 249 НК РФ). Дополнительно отмечу, что образовательное учреждение вправе применять льготу по налогу в соответствии со статьей 284.1 НК РФ, если доходы от осуществления образовательной деятельности составляют не менее 90 процентов его доходов. Однако реализация овощей в рассматриваемой ситуации не относится к образовательной деятельности (письмо Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/4/52).

Учитываем драгметаллы после списания техники Как учесть драгоценные металлы, которые образовались после списания медицинской техники?

При выбытии материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их стоимость может оцениваться по фактической стоимости каждой единицы таких запасов. Это установлено пунктом 109 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. Однако данная норма касается лишь драгоценных металлов в слитках, самородках, а также ювелирных изделий. Перечисленные виды активов могут учитываться только в составе имущества казны. Другими словами, в бюджетных и автономных учреждениях драгоценные металлы обособленно не учитываются. Поэтому наиболее правомерным в данной ситуации следует считать учет драгоценных металлов, содержащихся в отходах от списания техники, в составе прочих материальных запасов (счет 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»).

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 27

Отвечает В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

25.10.2012 17:28:31

28

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Отходы, подлежащие сдаче, оцениваются по ценам возможной реализации (сдаточным ценам), которые учитывают стоимость содержащихся драгоценных металлов. Обращаю особое внимание, что все экономические субъекты должны организовать обособленный (параллельный бухгалтерскому) учет драгоценных металлов и драгоценных камней в соответствии с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н.

Транспортный налог: декларация сдана с опозданием Учреждение сдало налоговую декларацию по транспортному налогу за 2011 год 16 февраля. Налоговая инспекция оштрафовала учреждение на 1000 руб. и его должностное лицо на 300 руб. Правомерно ли действие налоговиков?

Отвечает А.В. Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Кроме того, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Предусмотренные статьей 15.5 КоАП РФ административные наказания (предупреждение, штраф) за несвоевременное представление декларации в инспекцию применяются в отношении должностных лиц, которые указаны в статье 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 28

25.10.2012 17:28:31

29

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

Таким образом, действия налоговой инспекции не противоречат законодательству РФ.

Обязательные реквизиты акта выполненных услуг Можно ли принять акт оказанных услуг, если подрядчик не проставил печать на нем?

Да, можно. Акты выполненных работ (оказанных услуг) относятся к первичным учетным документам, которые могут оформляться на типовых бланках или же на бланках, оформленных с соблюдением требований Закона о бухгалтерском учете. В том случае, когда используемая форма акта не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, она должна содержать установленные обязательные реквизиты. К ним относятся: наименование и дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Как видно из приведенной нормы, печать не относится к обязательным реквизитам, поэтому ее отсутствие не препятствует принятию подобного документа.

Отвечает А.Н. Николаева, аудитор

Приобретаем машину у физлица Школа приобрела у физического лица автомашину, бывшую в употреблении. Как в таком случае определить срок полезного использования?

Если автомашина приобретена у физического лица, то срок полезного использования для нее устанавливается как для нового основного средства. Пункт 7 статьи 258 НК РФ позволяет уменьшить срок полезного использования приобретенного основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) эксплуатации

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 29

Отвечает А.Н. Николаева, аудитор

25.10.2012 17:28:31

30

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ предыдущими собственниками. Однако для этого необходимо документально подтвердить срок фактической эксплуатации актива предыдущим собственником. Физическое лицо не сможет представить надлежащим образом оформленные документы. Соответственно, указанное правило в данном случае не применяется. Подобные выводы были сделаны в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172.

Расходы на замену выключателей По какому КОСГУ отразить расходы по электромонтажным работам (замена электропроводки, светильников, выключателей)?

Отвечает И. Ю. Кузьмин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

В соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н, расходы на оплату договора, предметом которого является проведение работ по замене электропроводки, светильников и выключателей, следует отразить по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» классификации операций сектора государственного управления.

Передача имущества: код финобеспечения Образовательное учреждение получило от другого учреждения основное средство. У передающей стороны оно учитывалось по коду финансового обеспечения 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Получающая сторона должна оприходовать актив по КФО-2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». Как правильно отразить это в бухгалтерском учете?

Отвечает В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях данная ситуация конкретно не урегулирована. По моему мнению, наиболее рациональной представляется схема, по которой каждое учреждение использует только один

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 30

25.10.2012 17:28:31

31

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

код финансового обеспечения – передающая сторона отражает выбытие объекта по коду «4», принимающая – по коду «2». Согласование данных отчетности учреждений производится на уровне сводной отчетности, составляемой учредителем, распорядителем бюджетных средств или финансовым органом. В отчетности учреждений факт передачи целесообразно дополнительно расшифровать в пояснительной записке (с указанием основания для выбытия объектов основных средств и их принятия к учету другим учреждением).

Списание оборудования из медкабинета В медкабинете школы пришли в негодность тонометр (стоимостью до 3000 руб.) и медицинский обеззараживатель воздуха (стоимостью до 15 000 руб.). Как правильно их списать и нужно ли для этого проводить дополнительные экспертизы?

Разница в списании данных объектов состоит в том, что объекты стоимостью до 3000 руб. включительно списываются с системного учета на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) в момент их выдачи в эксплуатацию. Далее, до истечения срока полезного использования, утраты, порчи по иным причинам, такие объекты учитываются на забалансовом счете 21. Активы дороже 3000 руб. продолжают числиться в системном учете до момента выбытия (на соответствующем счете, открытом к счету 101 00 000). При этом объекты стоимостью до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию отражаются по нулевой остаточной стоимости (по дебету счета 101 00 000 и кредиту счета 104 00 000 должны быть отражены одинаковые суммы, так как по таким объектам амортизация начисляется единовременно в размере 100%). Разница в оформлении в бухгалтерском учете состоит в том, что по объектам стоимостью от 3 до 40 тыс. руб. следует списать первоначальную (восстановительную) стоимость и амортизацию, а по объектам до 3000 руб. этого делать не надо – достаточно оформить запись на забалансовом счете. Что касается оформления дополнительных документов, то их состав зависит от причин выбытия основных средств. Если

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 31

Отвечает В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

25.10.2012 17:28:31

32

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ объекты списываются по истечении срока полезного использования, то, по моему мнению, дополнительные документы не нужны – достаточно заключения комиссии. Если же объекты выбывают по иным причинам, к акту комиссии должен быть приложен документ, обосновывающий причину списания (при недостаче – материалы инвентаризации и соответствующего расследования, при пожаре и наводнении – справка МЧС и т. д.).

Особенности признания расходов по авансовому отчету Учебное заведение является бюджетным учреждением. Может ли оно при составлении авансового отчета принять к учету не всю сумму, указанную в кассовом чеке, а только ее часть, потому что бюджетных средств не хватает?

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

В бухгалтерии учреждения авансовый отчет (ф. 0504049) проверяется на предмет правильности оформления, наличия документов, подтверждающих произведенные расходы, обоснованности расходования средств. На оборотной стороне авансового отчета заполняются графы 7–10, содержащие сведения о расходах, принимаемых учреждением к бухгалтерскому учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения или уполномоченным им лицом (согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов, утвержденным приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н). На основании утвержденного авансового отчета и прилагаемых к нему оправдательных документов сумма расходов отражается путем уменьшения дебиторской задолженности подотчетного лица перед учреждением (п. 216 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Если понесенные работником расходы обоснованы и документально подтверждены, то отсутствие бюджетных средств не является основанием для невыплаты работнику полагающихся ему сумм. В случае нехватки денег или частичного возмещения расходов за учреждением будет числиться задолженность

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 32

25.10.2012 17:28:31

33

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

перед работником. Указанный вопрос решается соответствующим изменением плана финансово-хозяйственной деятельности. Переносить сумму долга на следующий год (закладывать расходы на его погашение в следующем году) в подобных случаях, на мой взгляд, нежелательно.

Штраф за несвоевременную сдачу сведений в ПФР За несвоевременное представление в ПФР сведений, необходимых для ведения персонифицированного учета, или за подачу неполных (недостоверных) сведений предусмотрен штраф. Как определяется его размер?

При приеме индивидуальных сведений территориальным органом ПФР проверяется полнота отражения в них сумм начисленных страховых взносов. Показатели сравниваются с суммой начисленных страховых взносов, указанных в отчетности по страховым взносам по форме РСВ-1. В случае если страхователем нарушен срок представления отчетности по персонифицированному учету, к нему применяются финансовые санкции. Это касается и случая, когда первоначально индивидуальные сведения содержали ошибки и не приняты территориальным органом ПФР в связи с их неполнотой (представлены не на всю сумму начисленных страховых взносов). Штраф предусмотрен в размере 10 процентов от суммы начисленных страховых взносов (ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). Если индивидуальные сведения первоначально были приняты территориальным органом ПФР, а впоследствии в результате контрольных мероприятий по проверке их достоверности выявлены ошибки по отдельным застрахованным лицам, то об их исправлении сообщается страхователю. В случае нарушения сроков представления исправленных ошибочных индивидуальных сведений к страхователю применяются финансовые санкции. Размер штрафа составляет 10 процентов от суммы начисленных страховых взносов по застрахованным лицам, по которым страхователем представлены недостоверные индивидуальные сведения.

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 33

Отвечает И.В. Кучмий, начальник департамента организации персонифицированного учета ПРФ

25.10.2012 17:28:31

34

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Операции с особо ценным имуществом В какой стоимостной оценке должны быть отражены данные по расчетам с учредителем при переносе остатков в связи с изменением типа учреждения?

Отвечает Р.Б. Плавник, консультант по вопросам учета и налогообложения бюджетных учреждений

При переносе остатков на счете 210 06 000 «Расчеты с учредителем» отражается остаточная стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества (согласно письму Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 02-06-07/1546). А при принятии к учету вновь приобретенного имущества на счете 210 06 000 отражается балансовая стоимость объектов (это отмечено в письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798).

СПРОСИТЕ ЭКСПЕРТА!

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_20-34_vopr_VO.indd 34

25.10.2012 17:28:31

НАЛОГИ 36

Обеспечение нормальных условий труда. Признаем расходы

38

Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением

стр.

36–40

UObr_11_35_Shm_Nalogi.indd 35

25.10.2012 17:43:05

НАЛОГИ По мнению чиновников, средства, потраченные работодателем в целях обеспечения нормальных условий труда, можно признать в налоговом учете (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/2/111). Давайте разбираться в том, о каких именно расходах идет речь.

Обеспечение нормальных условий труда. Признаем расходы О.Н. Казанцева, аудитор

Понятие нормальных условий труда Обязанность работодателя обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки установлена статьей 163 Трудового кодекса РФ. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие «условия труда» определено статьей 209 Трудового кодекса РФ, согласно которой условия труда – это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Кроме того, на основании статьи 22 Трудового кодекса РФ работодатель, в частности, обязан: – обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государствен-

ным нормативным требованиям охраны труда; – обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Так, пунктом 18 Типового перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков являются приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. А на основании пункта 15 Типового перечня к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда отнесены в том числе устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в помещениях, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_36-37_obesp.indd 36

25.10.2012 17:43:38

Учет в сфере образования № 11, 2012

37

Работодатель обязан обеспечивать нормальные условия труда работникам Расходы на обеспечение безопасности и нормальных условий труда относятся к прочим Для признания расходов в налоговом учете их нужно подтвердить документально

› | Изделия медицинского назначения, входящие в состав аптечки для оказания первой помощи работникам, не подлежат замене. По истечении сроков годности изделий медицинского назначения, входящих в состав аптечки, или в случае их использования аптечку необходимо пополнить (примечания 1, 2 к Требованиям, утвержденным приказом № 169н).

Кроме того, статьей 223 Трудового кодекса РФ предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работников санитарно-бытовым и лечебнопрофилактическим обслуживанием. В частности, создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. С 1 января 2012 года аптечки комплектуются в соответствии с Требованиями к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н. › |

Признание затрат В налоговом учете средства, потраченные на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, учитываются в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). На этом основании включить в налоговые

расходы можно, в частности, средства, потраченные на: – комплектацию аптечек для оказания первой помощи; – приобретение чистой питьевой воды и установку кулеров; – покупку кондиционеров и обогревателей. Данные расходы можно признать при условии их соответствия критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. В письме № 03-03-06/2/112 также отмечено, что траты на приобретение кондиционеров и обогревателей включаются в расходы, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. При этом, если эти активы признаются амортизируемым имуществом в соответствии со статьями 256 и 257 Налогового кодекса РФ, их стоимость включается в базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Важно запомнить

Затраты по комплектации аптечек для оказания первой помощи, на приобретение чистой питьевой воды, установку кулеров можно учесть в налоговых расходах. При этом они должны быть экономически обоснованны и подтверждены документально.

UObr_11_36-37_obesp.indd 37

25.10.2012 17:43:39

НАЛОГИ Финансисты рассмотрели ситуацию, когда налог на имущество с активов, приобретенных за счет бюджетных средств, учебное заведение уплачивает за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из разъяснений следует, что если уплата этого налога не финансируется из бюджета, на его сумму можно уменьшить базу по налогу на прибыль*.

Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением М.А. Юманова, аудитор

Налог на имущество Источниками финансового обеспечения деятельности бюджетного образовательного учреждения являются субсидии, предоставляемые из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ согласно статье 78.1 Бюджетного кодекса РФ. А также иные виды деятельности учреждения, не являющиеся основными, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Согласно положениям части 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», финансовое обеспечение выполнения учреждением государственного *

(муниципального) задания осуществляется с учетом: – расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества; – расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество (в том числе земельные участки). При этом все средства, поступающие бюджетному учреждению, являются его собственными доходами. В том числе: – средства, предоставляемые из соответствующего бюджета на финансовое обеспечение выполнения государ-

Письмо Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-05-05-01/57.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_38-40_imush.indd 38

25.10.2012 17:44:16

39

Учет в сфере образования № 11, 2012

Субсидии из бюджета не учитываются при определении базы по налогу на прибыль Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на имущество Учреждения могут вести приносящую доходы деятельность

ственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ); – средства, поступающие из бюджета на иные цели; – средства от приносящей доход деятельности. При перечислении субсидий из бюджета и поступлении их на счета, на которых учитываются операции бюджетных учреждений, указанные средства перестают быть средствами бюджета. И используются учреждением в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения. План финансово-хозяйственной деятельности составляется и утверждается в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя учреждения, в соответствии с требованиями, установленными приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н. Положения приказа № 81н не содержат требования об обязательном разделении кассовых расходов за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения госзадания и средств от приносящей доход деятельности. При этом операции за счет вышеуказанных источников проводятся в пределах общего остатка средств, учтен-

UObr_11_38-40_imush.indd 39

ных на одном лицевом счете, открытом в установленном порядке бюджетному учреждению (ст. 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). Следовательно, кассовые расходы по уплате налога на имущество бюджетное учреждение вправе осуществлять в пределах имеющихся средств на указанном лицевом счете.

Налог на прибыль В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ и получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль и определяют налоговую базу по этому налогу в порядке, установленном указанной главой. До 1 января 2011 года особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями были установлены статьей 321.1 Налогового кодекса РФ, а с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года – статьей 331.1 Налогового кодекса РФ. Положения этих статей предоставляли право в целях налогообложения прибыли расходы, финансирование которых предусмотрено за счет бюджетных ассигнований и за счет доходов от пред-

25.10.2012 17:44:19

40

Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением

НАЛОГИ › | Субсидии, полученные бюджетными учреждениями на ведение основной деятельности, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. При этом необходимо организовать раздельный учет в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности.

принимательской деятельности, принимать на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, исходя из принципа их пропорционального распределения. Однако пропорциональное деление сумм налога на имущество этими статьями не предусматривалось. Пропорциональное деление расходов установлено и пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Согласно ему расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Но, как отмечают чиновники Минфина России в письме от 1 октября 2012 г. № 03-

05-05-01/57, это относится лишь к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не распространяется на расходы учреждений, финансируемых в том числе за счет средств бюджетной системы РФ. › | Средства на уплату налога на имущество могут предусматриваться планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и ежегодно выделяться ему в полном объеме из соответствующего бюджета. Причем вне зависимости от получения им средств от приносящей доход деятельности. В этом случае, по мнению финансистов, суммы налога на имущество при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитываются.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_38-40_imush.indd 40

25.10.2012 17:44:19

Реклама

UObr_11_41_R-BSS.indd 41

25.10.2012 17:44:54

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Перед составлением годовой отчетности необходимо сравнить сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму, начисленную в резерв за текущий год, то есть провести инвентаризацию. При этом следует учесть разъяснения финансистов.

Резерв на оплату отпусков: проводим инвентаризацию Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

Право на создание резерва Некоммерческие организации, кроме созданных в форме госкорпорации, госкомпании, объединения юрлиц, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы. А в соответствии со статьей 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетным учреждением признается некоммерческая организация. Большинство образовательных организаций создано в форме бюджетных учреждений. Таким образом, бюджетное образовательное учреждение вправе принять решение о создании указанного резерва, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет Согласно пункту 302 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержден-

ной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, на счете 401 50 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов. Больше Инструкция № 157н положений о резерве не содержит, возможности его создания не предусматривает и счетов для учета таких резервов не предполагает. В то же время в пункте 2 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ указано, что затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. То есть данные затраты в учете должны отражаться на счетах 109 60 211, 109 70 211, 109 80 211, 401 20 211. Но так как в Инструкции № 157н нет положений о резерве, отнесение на указанные счета расходов на резерв следует согласовать с финорганом или учредителем. А правила учета таких расходов установить в учетной политике.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_42-44_inv.indd 42

25.10.2012 17:45:33

43

Учет в сфере образования № 11, 2012

Резерв на оплату отпусков подлежит инвентаризации на конец периода Неиспользованный резерв можно перенести на следующий налоговый период Правила учета следует установить в учетной политике

Налоговый учет Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков начисляется согласно статье 324.1 Налогового кодекса РФ на основании принятой для целей налогообложения учетной политики. Образовательное учреждение, принявшее решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязано отразить в учетной политике: – принятый способ резервирования; – предельную сумму и процент отчислений в резерв. Для этих целей составляется специальная смета, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

те 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Данная инвентаризация проводится для целей исчисления налога на прибыль. Инвентаризуются соответствующие налоговые регистры, которые ведутся согласно учетной политике для целей налогообложения. Если рассматриваемый резерв учитывается на счетах бухгалтерского учета, он инвентаризуется в общем порядке. Порядок проведения такой инвентаризации утверждается в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции № 157н). Согласно пункту 20 Инструкции № 157н, инвентаризация обязательств проводится учреждением в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми Минфином России. Порядок инвентаризации резервов предстоящих расходов определен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Необходимость инвентаризации

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем учреждения. В учреждении создается постоянно дей-

В случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков он подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Об этом сказано в пунк-

UObr_11_42-44_inv.indd 43

Порядок проведения

25.10.2012 17:45:35

44

Резерв на оплату отпусков: проводим инвентаризацию

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ › | Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-0310/62.

ствующая инвентаризационная комиссия. Согласно Методическим рекомендациям, при инвентаризации резервов предстоящих расходов проверяются правильность и обоснованность созданного резерва. Резерв на предстоящую оплату ежегодных и дополнительных отпусков работников, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из: – количества дней неиспользованного отпуска; – среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка); – обязательных отчислений в ФСС России, Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости РФ и на медицинское страхование. Если по итогам инвентаризации окажется, что сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический

остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Подобного мнения придерживается и Минфин России в письме от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/131. Таким образом, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Если налогоплательщик принял решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года. › |

Важно запомнить

Решение о создании резерва предстоящих расходов следует отразить в учетной политике учреждения.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_42-44_inv.indd 44

25.10.2012 17:45:35

ЗАРПЛАТА И СТИПЕНДИИ 46

Работник увольняется. Определяем НДФЛ

49

Если педагог работает на условиях совместительства

стр.

46–50

UObr_11_45_Shm_ZiS.indd 45

25.10.2012 17:46:06

ЗАРПЛАТА И СТИПЕНДИИ По общему правилу выходные пособия в связи с увольнением не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем трех среднемесячных заработков. Причем независимо от занимаемой должности работника и причины увольнения*. Однако в некоторых случаях сумма пособия может превысить необлагаемый предел. Поэтому важно правильно определить размер вычета и сумму налога.

Работник увольняется. Определяем НДФЛ С.А. Суворова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Когда работнику полагается выходное пособие Выходное пособие полагается работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников. Его выплачивают в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за уволенным работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Однако в исключительных случаях средний заработок может быть сохранен и в течение третьего месяца (ст. 178 Трудового кодекса РФ). А для работников, уволенных из учебных заведений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, средний заработок может быть сохранен на период до шести *

месяцев со дня увольнения (ст. 318 Трудового кодекса РФ). Компенсацию руководителю образовательной организации, его заместителям и главному бухгалтеру надо выплатить в случае расторжения трудового договора с ними в связи со сменой собственника имущества организации. Компенсацию новый собственник обязан выплатить им в размере не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 Трудового кодекса РФ). В таком же размере компенсацию руководителю следует выплатить на основании статьи 279 Трудового кодекса РФ в случае прекращения с ним трудового договора по решению уполномоченного органа юрлица или собственника имущества организации (либо уполномоченного собственником лица (органа)). Кроме того, работникам на основании специальных законов могут преду-

Письмо ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16605@.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_46-48_nalog.indd 46

25.10.2012 17:46:41

47

Учет в сфере образования № 11, 2012

Средний заработок считают из доходов за 12 месяцев, предшествующих месяцу расчета Суммы, превышающие трехкратный размер среднего заработка, облагаются НДФЛ С выплат при увольнении, предусмотренных законодательно, взносы не уплачивают

сматриваться и иные выплаты, связанные с увольнением. Например, педагогическим работникам образовательных учреждений прокуратуры на основании пункта 2 статьи 44 Федерального закона от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» выплачивается выходное пособие при увольнении: – на пенсию (при наличии права на пенсионное обеспечение); – в отставку; – по достижении предельного возраста пребывания на службе в учреждениях прокуратуры; – по состоянию здоровья или инвалидности; – вследствие организационно-штатных мероприятий. Пособие выплачивается за полные годы выслуги в следующих размерах: – менее 10 календарных лет – 5 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин; – от 10 до 15 календарных лет – 10 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин; – от 15 до 20 календарных лет – 15 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин; – 20 календарных лет и более – 20 месячных должностных окладов с доплатой за классный чин.

UObr_11_46-48_nalog.indd 47

НДФЛ с выходных выплат Все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, не облагаются НДФЛ, но в пределах законодательно установленных норм (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Однако выплаты в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства не облагаются налогом на доходы физлиц только в части, не превышающей в целом трехкратного размера среднемесячного заработка. А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – шестикратного размера среднемесячного заработка. Данное ограничение применяется в отношении доходов всех работников учреждения независимо от занимаемой должности и от основания увольнения (письма ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16605@, от 2 октября 2012 г. № ЕД4-3/16533@). Причем нормы пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ распространяются, в частности, и на выходное пособие, выплачиваемое педагогическим работникам в соответствии с положениями Закона № 2202-1. То есть выходное пособие таким работникам освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превы-

25.10.2012 17:46:43

48

Работник увольняется. Определяем НДФЛ

ЗАРПЛАТА И СТИПЕНДИИ МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как определить среднемесячный заработок для вы-

в соответствии с Положением № 922. Так, если работ-

платы выходного пособия в связи с сокращением штата учреждения? Выплата выходного пособия по сокращению штата работников организации предусмотрена статьей 178 Трудового кодекса РФ. Оно выплачивается в размере среднемесячного заработка, который определяется

ник уволен по сокращению штата 2 ноября 2012 года, то размер пособия будет определен путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного за период с 1 ноября 2011 года по 31 октября 2012 года, на количество рабочих дней в период с 3 ноября по 2 декабря 2012 года.

шающей в целом трехкратного размера среднемесячного заработка (письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-0405/6-235). Таким образом, с общей суммы выплат, превысившей три (шесть) среднемесячных заработка, следует исчислить и удержать НДФЛ.

рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения). При определении среднего заработка используется среднедневной заработок (п. 9 Положения). Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате. Среднедневной заработок определяют путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде (включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения), на количество фактически отработанных в этот период дней.

Определение размера среднемесячного заработка Для случаев, когда, согласно Трудовому кодексу РФ, надо определить средний заработок, он рассчитывается в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Средний заработок работника независимо от режима его работы

Важно запомнить

Если сумма выходного пособия превышает три среднемесячных заработка, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_46-48_nalog.indd 48

25.10.2012 17:46:43

Педагог может трудиться по совместительству Совместителю выплачивается компенсация на покупку книг Совместителю положен отпуск

Закон об образовании не ограничивает право преподавателя работать по совместительству в других образовательных учреждениях*. Но не все виды педагогической работы признаются совместительством.

Если педагог работает на условиях совместительства В.В. Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Нюансы работы совместителя Особенности труда лиц, работающих по совместительству, урегулированы главой 44 Трудового кодекса РФ. В то же время статьей 282 Трудового кодекса РФ определено, что для педагогических работников могут устанавливаться дополнительные особенности регулирования их работы. В связи с этим Минтруд России издал постановление от 30 июня 2003 г. № 41 «Об особенностях работы по совместительству...». Педагоги вправе трудиться по совместительству по месту их основной работы или в других организациях, в том числе по аналогичной должности, специальности, профессии. Но при этом продолжительность работы по совместительству для педагогов (в том числе тренеров-преподавателей или тренеров) не должна превышать половины *

месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. А для педработников, у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю, – 16 часов работы в неделю.

Выплаты совместителю Внешнему совместителю – педагогу необходимо выплачивать ежемесячную денежную компенсацию в целях содействия обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, установленную пунктом 8 статьи 55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании». Ведь статьей 287 Трудового кодекса РФ определено, что гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым

Определение Верховного суда РФ от 19 июня 2012 г. № АПЛ12-291 (тексты всех документов, ссылки на которые даны в статье, – в ее электронной версии. Вы можете получить демодоступ, см. стр. 78).

UObr_11_49-50_sovmestitel.indd 49

25.10.2012 17:47:14

50

Если педагог работает на условиях совместительства

ЗАРПЛАТА И СТИПЕНДИИ › | Совместителю выплачивается выходное пособие в случаях, установленных статьей 178 Трудового кодекса РФ.

законодательством и иными нормативными правовыми актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме. › | А как быть в случае ухода внешних совместительниц – педагогов в декретный отпуск? Сложность в том, что до конца 2012 года женщина вправе сама выбрать порядок исчисления пособия по беременности и родам, однако выбранный порядок должен быть единым независимо от количества страхователей, осуществляющих назначение и выплату пособия. ФСС России письмом от 24 мая 2012 г. № 15-03-14/12-4664 сообщил, что работодатель вправе при принятии заявления о назначении и выплате пособия от сотрудницы, являющейся внешним совместителем, связаться с другим работодателем и выяснить, какой порядок исчисления пособия выбран по другому месту работы.

Когда нет совместительства Следует учитывать, что для педагогов не считается совместительством и не тре-

бует заключения (оформления) трудового договора работа: – на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год; – в одном и том же учреждении (общего образования, начального или среднего профессионального образования, дополнительного образования детей, а также в дошкольном образовательном или ином детском учреждении) с дополнительной оплатой; – без занятия штатной должности в том же учреждении и иной организации, в том числе выполнение обязанностей по заведованию кабинетами, лабораториями и отделениями, преподавательская работа работников образовательных учреждений, руководство предметными и цикловыми комиссиями, работа по руководству производственным обучением и практикой студентов и иных обучающихся; – в том же образовательном учреждении или ином детском учреждении сверх установленной нормы часов педагогической работы за ставку зарплаты.

Важно запомнить

Во время каникул работа учителей из числа совместителей оплачивается в обычном порядке, если они в этот период выполняют педагогическую работу. Такое разъяснение дало Минобразования России еще в письме от 3 апреля 1998 г. № 20-53-1053/20-4.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_49-50_sovmestitel.indd 50

25.10.2012 17:47:16

ГОСЗАКАЗ 52

Правила размещения сведений о закупках

56

Любой участник размещения заказа вправе обжаловать действия заказчика

стр.

52–57

UObr_11_51_Shm_GOS.indd 51

25.10.2012 17:47:56

ГОСЗАКАЗ С 1 октября 2012 года действуют правила размещения информации о закупках товаров, работ, услуг на официальном сайте. Последовательность действий заказчиков описана в статье.

Правила размещения сведений о закупках М.В. Шушпанов, ведущий экономист экспертно-консультационного центра Института госзакупок РГТЭУ

Суть новаций С 1 января 2012 года при закупках автономные образовательные учреждения должны руководствоваться положениями Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223-ФЗ). Однако нормативно-правовые акты, которые должны регулировать ряд обозначенных в законе вопросов, принимаются по сей день. Так, Правительство РФ постановлением от 10 сентября 2012 г. № 908 утвердило Положение о размещении на официальном сайте информации о закупке в соответствии с частью 18 статьи 4 Закона № 223-ФЗ. Данное Положение определяет для отдельных видов юридических лиц – автономных учреждений, унитарных предприятий, естественных монополий

и других субъектов, подпадающих под действие Закона № 223-ФЗ, правила размещения документов и сведений, регламентирующие закупочную деятельность заказчика, на официальном сайте – www. zakupki.gov.ru. Не вдаваясь в подробности получения квалифицированных сертификатов электронной подписи и регистрации заказчиков на официальном сайте, разберем отдельные моменты Положения, связанные с последовательностью действий заказчиков на официальном сайте по вводу информации о закупке.

Что подлежит опубликованию Сведения размещаются с учетом функциональных требований к официальному сайту, формируемых Минэкономразвития России. В соответствии с Положением о размещении информации о закупке на офи-

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_52-55_gos.indd 52

25.10.2012 17:48:30

53

Учет в сфере образования № 11, 2012

Информация о закупке публикуется на русском языке Сведения удаляются с сайта по решению контролирующего органа или суда Размещение плана закупки осуществляется не позднее 31 декабря текущего года

› | При разногласии данных в этих видах преимущество отдается информации, составленной с помощью функционала.

циальном сайте предусмотрены три вида размещаемой информации. › | 1. Информация, формируемая с помощью программно-аппаратного комплекса сайта и вводимая путем заполнения экранных веб-форм (далее – функционал).

2. Сведения, размещаемые в виде файла, формат которого обеспечивает возможность сохранения, поиска и копирования произвольной части текста в этом файле (далее – электронный вид).

3. Информация, размещаемая в виде файла, содержащего графическое (сканированное) изображение оригинала документа (далее – графический вид). Следует учесть, что в случае внесения изменений в размещенную информацию ее предыдущая редакция сохраняется и доступна для свободного ознакомления. Удаление любых сведений допускается только на основании выданного предписания органа, уполномоченного на осуществление контроля, или решения суда. В связи с этим можно отслеживать последовательные изменения документов при проведении закупки. Согласно Закону № 223-ФЗ, информация о закупке, размещаемая на официальном сайте, включает: – положение о закупке; – планы закупки;

UObr_11_52-55_gos.indd 53

–

извещения о закупке, соответствующую документацию и проект договора; – разъяснения документации; – информацию об отказе от проведения закупки; – протоколы, составленные в ходе закупки, и информацию об изменении договора; – отчетность о заключенных договорах. Рассмотрим эти элементы подробнее.

Положение о закупке Для размещения положения о закупке на официальном сайте с помощью функционала составляются основные сведения о нем и прикрепляется документ в электронном виде, содержащий данное положение. Он должен включать следующие сведения: наименование положения; полное и сокращенное наименование заказчика в соответствии с учредительными документами; ИНН, основной государственный регистрационный номер заказчика; даты утверждения и вступления в силу положения; наименование органа, утвердившего положение о закупке. План закупки План закупки товаров, работ, услуг, а также информация о внесении в него изме-

25.10.2012 17:48:31

54

Правила размещения сведений о закупках

ГОСЗАКАЗ › | План закупки считается размещенным на официальном сайте надлежащим образом после размещения в его общедоступной части структурированного вида плана, а также его электронного либо графического вида.

нений размещаются на официальном сайте в течение 10 календарных дней с даты его утверждения или внесения в него правок. Размещение плана закупки на официальном сайте осуществляется не позднее 31 декабря текущего календарного года. › | Коррективы в план закупки считаются внесенными после размещения в общедоступной части официального сайта измененных редакций документов, предусмотренных пунктом 18 Положения.

Извещение о закупке Для размещения на официальном сайте извещения о закупке представитель заказчика в закрытой части сайта выбирает способ закупки из имеющихся или самостоятельно устанавливает его в соответствии с положением о закупке. Извещение о закупке формируется с помощью функционала, а документация о закупке и проект договора (иная дополнительная информация, относящаяся к содержанию извещения) прикрепляются в электронном виде. При внесении изменений в положение, план, извещение, документацию, связанных с закупками, требования о надлежащем размещении такой информации будут выполнены, если дополнительно будет прикреплен отдельный документ

в электронном виде, содержащий перечень внесенных правок. Изменения в извещение о закупке считаются размещенными на официальном сайте надлежащим образом после опубликования в общедоступной части сайта документов, предусмотренных пунктом 26 Положения.

Разъяснения документации Разъяснения также формируются и размещаются с помощью функционала и прикрепления содержащего их документа в электронном виде. В зависимости от того, какие установлены требования в положении о закупке, заказчик либо обязан, либо вправе разместить информацию об отказе от проведения закупки. Она формируется с помощью функционала с возможностью прикрепления документа в электронном виде об отказе. Размещение протоколов Протоколы, составленные в ходе закупки, формируются в электронном виде или выбираются и корректируются на официальном сайте с помощью его функционала. Дополнительно они в обязательном порядке размещаются в графическом виде. Примечательно, что в такие протоколы можно внести изменения. После проведения процедуры закупки и составления протокола могут быть Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_52-55_gos.indd 54

25.10.2012 17:48:31

55

Учет в сфере образования № 11, 2012

Информация о закупке публикуется на русском языке Сведения удаляются с сайта по решению контролирующего органа или суда Размещение плана закупки осуществляется не позднее 31 декабря текущего года

› | В случае необходимости представитель заказчика может вместе с документом, включающим основные сведения об отказе от проведения закупки, разместить электронные виды документов, содержащих в том числе решение об отказе от проведения закупки.

созданы сведения о договоре с помощью функционала, а также прикреплены документы в электронном или графическом виде, в которые впоследствии можно внести изменения. Такие данные не являются обязательными. Однако из Положения следует, что невозможно сформировать сведения о количестве и об общей стоимости договоров без информации о договоре. Указанные сведения создаются с помощью функционала сайта.

личестве и общей стоимости договоров, заключенных заказчиком по результатам закупки, информация о которой составляет государственную тайну или в отношении которой приняты решения Правительства РФ в соответствии с частью 16 статьи 4 Закона № 223-ФЗ, представитель заказчика формирует с использованием функционала такой документ.

Отчетность о заключенных договорах Для опубликования на официальном сайте документа, содержащего сведения о количестве и общей стоимости заключенных договоров по результатам закупки, представитель заказчика в закрытой части официального сайта с помощью функционала создает информацию о договорах, формируя документ по каждой закупке, содержащий нужные данные. Для размещения на официальном сайте документа, содержащего сведения о ко-

В случае если заказчик принял решение об отказе от проведения закупки и положением о закупке предусмотрено размещение информации об отказе, то документ, содержащий подобные сведения, размещается на официальном сайте. Если положением это не закреплено, заказчик вправе, но не обязан разместить данные сведения. Для размещения сведений об отказе от проведения закупки в закрытой части официального сайта формируется документ, содержащий дату и основание принятия решения. › |

Оформляем отказ от торгов

Важно запомнить

Информация о закупке размещается в общедоступной части официального сайта только после подписания документа, содержащего нужные сведения, квалифицированным сертификатом ключа проверки электронной подписи представителя, уполномоченного на это от имени заказчика.

UObr_11_52-55_gos.indd 55

25.10.2012 17:48:31

ГОСЗАКАЗ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Образовательное учреждение как заказчик при проведении конкурса на оказание услуг по санаторно-курортной помощи нарушило требования законодательства о госзакупках. Поэтому жалобу санатория признали правомерной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2012 г. № А03-19209/2011).

Любой участник размещения заказа вправе обжаловать действия заказчика А.Н. Симонова, аудитор

Суть спора Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования разместило на официальном сайте (www.zakupki.gov.ru) извещение о проведении открытого конкурса «Оказание услуг по санаторно-курортной помощи в лечебно-оздоровительном учреждении», но только среди субъектов малого предпринимательства. Это послужило поводом для обращения санатория в антимонопольный орган с жалобой, что учреждение нарушило требования статьи 19.1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров...» (далее – Закон № 94-ФЗ). А именно: не указало в конкурсной документации обоснование начальной максимальной цены контракта. Санаторий также полагал, что объявленный для субъектов малого предпринима-

тельства конкурс ограничивает количество участников размещения заказа. Антимонопольный орган признал жалобу обоснованной. Однако учреждение обратилось в суд, считая, что санаторий был не вправе подавать жалобу.

Решение суда Арбитры отклонили данный иск. Но давайте обо всем по порядку.

Обоснование цены контракта Конкурсная документация должна содержать обоснование начальной (максимальной) цены контракта (цены лота) – пункт 4.4 части 4 статьи 22 Закона № 94-ФЗ. При этом источниками информации о ценах товаров, работ, услуг, являющихся предметом заказа, могут быть данные государственной статистической отчетности, официальный сайт, реестр контУчет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_56-57_Konkurs.indd 56

25.10.2012 17:49:02

57

Учет в сфере образования № 11, 2012

Информация о госзакупках размещается в интернете Если действующие нормы нарушены, заказчик вносит правки в документацию Торги (конкурс) могут признать несостоявшимися

рактов, информация о ценах производителей и пр. В данном случае учреждение для обоснования максимальной цены контракта обратилось к лицу, ведущему медицинскую деятельность в части оказания санаторно-курортной помощи. По результатам исследований рынка принято решение считать предварительную цену контракта (договора), предложенную таким участником рынка, начальной (максимальной) ценой контракта (договора): путевки на оказание санаторнокурортной помощи в количестве 50 штук за 2 млн руб. Однако суд отметил, что иной информации об обосновании начальной (максимальной) цены контракта в документации не содержится. Поэтому предложенное учреждением обоснование начальной (максимальной) цены контракта признано не соответствующим требованиям статьи 19.1 Закона № 94-ФЗ.

Обжалование действий заказчика Согласно части 1 статьи 8 Закона № 94-ФЗ, участником размещения заказа может быть любое юрлицо независимо от его

организационно-правовой формы, формы собственности, местонахождения или любое физлицо, в том числе предприниматель. При этом любой участник размещения заказа вправе обжаловать действия (бездействие) заказчика, если они нарушают его права и законные интересы (ч. 1 ст. 57 Закона № 94-ФЗ). И сделать это можно в любое время размещения заказа, но не позднее 10 дней со дня размещения на официальном сайте протокола оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе, а также протокола рассмотрения заявок на участие в конкурсе в случае признания конкурса несостоявшимся. Таким образом, суд, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 22 ноября 2011 г. № 6274/11, указал, что Закон № 94-ФЗ различает понятия «участник размещения заказа» и «участник размещения заказа, подавший заявку». То есть любой участник размещения заказа (даже если он не подал заявку), считающий незаконными положения конкурсной документации, вправе обжаловать действия заказчика. Поэтому действия санатория были правомерны.

Важно запомнить

Действия заказчика по проведению госзакупок может оспорить даже то лицо, которое не участвует в торгах.

UObr_11_56-57_Konkurs.indd 57

25.10.2012 17:49:03

UObr_11_58_R_Knigi.indd 58

25.10.2012 17:51:46

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 60

Как обратиться за разъяснениями в налоговую по новым правилам

65

Совет гимназии: избрание и компетенция

69

Если срок взыскания налога пропущен

стр.

60–70

UObr_11_59_Shm_UK.indd 59

25.10.2012 17:52:18

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Образовательные учреждения как налогоплательщики имеют право получать бесплатные разъяснения налоговиков по вопросам законодательства о налогах и сборах. Проанализируем новый порядок их предоставления*.

Как обратиться за разъяснениями в налоговую по новым правилам И.С. Егорова, юрист

Консультации фискалов – это госуслуга Обязанность налоговых органов бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, соответствующих нормативных правовых актах установлена подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ. Также налоговики должны предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Такое информирование является государственной услугой, и Минфин России разработал соответствующий Административный регламент ее предоставле*

ния, которым установлены сроки и последовательность действий ФНС России и ее территориальных органов, а также порядок взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, налоговыми агентами. В госуслугу включены следующие административные процедуры: – публичное информирование; – индивидуальное информирование; – прием налоговых деклараций (расчетов). Остановимся на данных процедурах более подробно.

Публичная информация Публичное информирование проводится по инициативе налоговых органов, кото-

Новый Административный регламент по предоставлению данной государственной услуги утвержден приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н (зарегистрирован в Минюсте России 29 августа 2012 года).

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_60-64_raz.indd 60

25.10.2012 17:52:56

Учет в сфере образования № 11, 2012

61

Фискалы обязаны консультировать налогоплательщиков Порядок предоставления консультаций установлен регламентом Прием деклараций (расчетов) также включен в госуслугу по информированию

По актуальным темам управления ФНС России должны проводить семинары.

рые обязаны поддерживать в актуальном состоянии информационные материалы на сайтах ФНС России и ее управлений, стендах в инспекциях, в компьютерах общего доступа со справочно-правовыми системами и программными продуктами, разработанными налоговой службой. Итак, что можно узнать таким образом.

Типовые ответы на проблемные вопросы В целях анализа актуальных вопросов налогоплательщиков должностное лицо ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом, формирует типовые вопросы заявителей. Руководитель налогового органа принимает решение о подготовке типовых ответов на такие вопросы и размещении их на сайтах управлений ФНС России, в официальных изданиях налоговых органов, а также в СМИ. Просветительские и обучающие мероприятия Ежеквартально должен разрабатываться и утверждаться график проведения семинаров с заявителями. Объявление о проведении семинара размещается на сайте управления ФНС России (информационном стенде в налоговой инспекции), в СМИ не менее чем за 14 календарных

UObr_11_60-64_raz.indd 61

дней до даты этого семинара (не менее чем за семь дней при необходимости его проведения в ближайшее время по актуальной теме).

Важная информация на сайтах и в СМИ Перечислим выборочно необходимые учреждениям сведения, которые должны быть размещены на официальном сайте Управления ФНС России: – коды классификации доходов бюджетов; – сведения для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ, образцы их заполнения; – перечень административно-территориальных образований, присвоенные им коды в соответствии с ОКАТО; – нормативные правовые акты о постановке на учет в налоговых органах организаций и физических лиц; – порядок получения бесплатно бланков налоговых деклараций (расчетов), их утвержденные формы (форматы) и правила заполнения; – образцы запросов; – перечень стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и образцы заявлений по их предоставлению;

25.10.2012 17:52:57

62

Как обратиться за разъяснениями в налоговую по новым правилам

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ › | Со вступлением в силу приказа № 99н утратит силу ранее действовавший регламент, который утвержден приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н.

– – – –

календарь налогоплательщика; бесплатное программное обеспечение, разработанное ФНС России; типовые вопросы и ответы на них; текст Административного регламента и приложения к нему. › |

Что находится на информационных стендах На информационных стендах в инспекции ФНС России можно найти, в частности, следующие сведения: – перечень оснований, при наличии которых государственная услуга по информированию не предоставляется; – порядок обжалования актов (решений) налоговых органов; – перечень нормативных правовых актов, регулирующих предоставление госуслуги, и извлечения из них. Обратите внимание: должностное лицо, ответственное за размещение материалов, должно не позднее пяти рабочих дней направлять их заявителям, взаимодействующим с налоговыми органами, в электронной форме.

Как консультироваться индивидуально Образовательное учреждение имеет право получать по месту своего учета интере-

сующую его информацию от налоговых органов в отношении только себя самого. Рассмотрим способы обращения.

Устные запросы Заявитель может обратиться с запросом в устной форме непосредственно или по телефону в инспекцию ФНС России по месту его учета, а также в вышестоящий налоговый орган, центр телефонного обслуживания или многофункциональный центр. Максимальное время получения информации составляет 15 минут. Если для ответа на устный запрос по конкретным обстоятельствам требуются извлечения из нормативных правовых актов, получение разъяснений Минфина России и методических материалов, то заявителю предложат направить запрос письменно в налоговый орган и сообщат необходимые реквизиты. Письменный запрос рекомендуется направить и в случае, если заявитель не удовлетворен информацией, предоставленной по телефону. Запросы в письменной форме Также заявитель может обратиться с письменным запросом в инспекцию ФНС России по месту его учета. Рекомендованная форма такого запроса приведена в Приложении № 6 к Административному регламенту. Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_60-64_raz.indd 62

25.10.2012 17:52:57

63

Учет в сфере образования № 11, 2012

Фискалы обязаны консультировать налогоплательщиков Порядок предоставления консультаций установлен регламентом Прием деклараций (расчетов) также включен в госуслугу по информированию

› | Подготовленное письмо передается заявителю способом, указанным в запросе (непосредственно, по почте или электронной почте). Если способ получения письма не указан, его направляют по почте.

Письменный запрос может быть подан заявителем непосредственно, направлен по почте, передан в электронной форме без электронной подписи по интернету. Причем интернет-запросы рассматриваются как письменные, которые поступили по почте. Консультирование на основании такого запроса осуществляется в течение 30 календарных дней с даты его регистрации в налоговой инспекции. При необходимости этот срок может быть продлен начальником налоговой инспекции (его заместителем), но не более чем на 30 календарных дней. Заявителю обязаны сообщить о продлении не позднее чем за три рабочих дня до истечения срока исполнения запроса. › |

Электронное обращение Заявитель также может обратиться за консультацией электронно (с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в инспекцию ФНС России по месту его учета. Рекомендованная форма такого запроса приведена в Приложении № 7 к Административному регламенту. Заявитель при этом должен взаимодействовать с налоговой инспекцией в электронной форме и быть зарегистрированным в качестве участника электронно-

UObr_11_60-64_raz.indd 63

го документооборота. Датой получения электронного запроса инспекцией считается указанная в извещении о получении электронного документа. Действия в его отношении аналогичны установленным для запросов в письменной форме. Заявитель может выбрать способ получения ответа: в электронной форме, по почте, ему лично. Если способ получения ответа не указан, письмо направляется по электронному адресу заявителя.

Прием налоговых деклараций Согласно Административному регламенту, налоговая декларация (расчет) может быть представлена на бумажном носителе лично или по почте с описью вложения, заверенной должностным лицом отделения связи, либо передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При подаче декларации (расчета) заявителем лично максимальное время приема одной декларации составляет десять минут. Основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) указаны в пункте 28 Административного регламента. Перечислим их применительно к учреждениям: – отсутствуют документы, подтверждающие полномочия физического лица на

25.10.2012 17:52:57

64

Как обратиться за разъяснениями в налоговую по новым правилам

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ › | В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы он по заявлению может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом налогового органа (вышестоящим налоговым органом).

подачу декларации (лицо отказалось предъявить их); – декларация представлена не по установленной форме (формату); – в декларации, поданной на бумаге, отсутствуют подпись руководителя (представителя), печать учреждения; – нет усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (представителя) учреждения или данные владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи не соответствуют данным руководителя (представителя) учреждения в декларации, если она представлена по телекоммуникационным каналам связи; – декларация подана в налоговый орган, в компетенцию которого не входит ее прием. При наличии хотя бы одного из этих оснований налоговики вправе отказать в приеме, сообщив причины устно либо уведомлением, направленным по почте заказным письмом или электронно.

Обжалуем решение налоговиков Рассмотрение соответствующих жалоб и принятие решений по ним проводятся в порядке, установленном разделом VII Налогового кодекса РФ. Жалоба в письменной форме подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда учреждение узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. › | К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 рабочих дней. О принятом решении в течение трех рабочих дней с даты его принятия сообщается в письменной форме заявителю.

www.otraslychet.ru В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

Читайте на сайте

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_60-64_raz.indd 64

25.10.2012 17:52:58

Члены совета гимназии избираются на собрании или конференции Заседания совета проводятся по мере необходимости Решения, принятые советом, обязательны для исполнения

Как правило, текущие и стратегические вопросы в гимназиях решают совместно с советом учебного заведения. Чаще всего на практике он создается осенью. Рассмотрим особенности его создания .

Совет гимназии: избрание и компетенция Е.П. Ахметянова, юрист

Совет как орган управления гимназией Порядок управления образовательным учреждением, в том числе структура и порядок формирования органов его управления, их компетенция и правила организации деятельности, обязательно закрепляется в уставе образовательного учреждения (подп. «б» п. 7 ч. 1 ст. 13 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Гимназия – это образовательное учреждение, реализующее общеобразовательные программы основного и среднего (полного) общего образования, обеспечивающее дополнительную (углубленную) подготовку обучающихся по предметам гуманитарного профиля. Также оно может реализовывать общеобразовательную программу начального общего образования (Типовое положение

об общеобразовательном учреждении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 196.) Как следует из положений статьи 35 Закона «Об образовании», совет гимназии является одной из форм самоуправления в общеобразовательном учреждении.

Кто входит в совет Совет гимназии – это выборный представительный орган, осуществляющий общее руководство гимназией. Совет гимназии избирается на общих собраниях соответствующих участников образовательного процесса. Избирать совет могут и на конференции – собрании специально избранных представителей. В его состав входят: – директор учреждения; – представители всех категорий работников данного образовательного учреждения;

Все тексты документов, ссылки на которые даны в статье, – в ее электронной версии (см. стр. 78).

UObr_11_65-68_sovet.indd 65

25.10.2012 17:55:09

66

Совет гимназии: избрание и компетенция

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Совет гимназии может утверждать программу развития данного учреждения.

–

представители обучающихся лиц (это могут быть сами ученики, их родители или законные представители); – представители заинтересованных организаций. Порядок выборов и компетенция совета, разграничение полномочий между советом и руководителем образовательного учреждения должны определяться уставом гимназии. Совету гимназии предоставлено право вето при назначении учредителем руководителя гимназии. Количество членов совета нормативно не регламентировано и может определяться исходя из потребностей гимназии. Например, пять родителей, восемь педагогов, четыре учащихся III ступени обучения и четыре представителя общественности. Из состава совета гимназии для руководства его деятельностью избирается председатель (как правило это не руководитель учреждения). Представители, избранные в совет гимназии, выполняют свои обязанности на общественных началах.

Созывы совета и принятие решений Заседания совета гимназии могут созываться по мере необходимости, но не

реже одного раза в год. Решения совета принимаются открытым голосованием. Уставом может быть предусмотрено квалифицированное большинство для принятия решений (присутствие не менее двух третей состава и голосование не менее двух третей присутствующих). Решения совета гимназии, принятые в рамках компетенции, имеют обязательный характер для директора и всех участников образовательного процесса.

Компетенция совета Перечислим, что может относиться к компетенции совета гимназии: 1) определение основных направлений развития общеобразовательного учреждения; 2) участие в определении компонента образовательного учреждения в составе реализуемого государственного стандарта общего образования и иных значимых составляющих образовательного процесса в целом (профили обучения, система оценки знаний обучающихся и т. д.); 3) содействие созданию в общеобразовательном учреждении оптимальных условий и форм организации образовательного процесса; 4) финансово-экономическое содействие работе общеобразовательного

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_65-68_sovet.indd 66

25.10.2012 17:55:11

67

Учет в сфере образования № 11, 2012

Члены совета гимназии избираются на собрании или конференции Заседания совета проводятся по мере необходимости Решения, принятые советом, обязательны для исполнения

учреждения за счет рационального использования выделяемых учреждению бюджетных средств, доходов от собственной приносящей доход деятельности и привлечения средств из внебюджетных источников; 5) обеспечение прозрачности привлекаемых и расходуемых финансовых и материальных средств; 6) участие в формировании единоличного органа управления общеобразовательным учреждением и контроль его деятельности; 7) контроль качества и безопасности условий обучения и воспитания в общеобразовательном учреждении (гимназии); 8) утверждение программы развития гимназии; 9) участие в разработке и согласование локальных актов гимназии, устанавливающих виды, размеры, условия и порядок выплат стимулирующего характера работникам гимназии, показатели и критерии оценки качества и результативности их труда; 10) участие в оценке качества и результативности труда работников гимназии, распределении выплат стимулирующего характера работникам и согласовании их распределения в установленном порядке;

UObr_11_65-68_sovet.indd 67

11) участие в процедурах итоговой аттестации учащихся, в том числе в форме и по технологии Единого государственного экзамена, лицензирования гимназии, аттестации администрации гимназии, проведения контрольных и текстовых работ для учащихся, общественных экспертиз (экспертиз соблюдения прав участников образовательного процесса, качества условий организации образовательного процесса в школе, инновационных программ); 12) участие в деятельности аттестационных, аккредитационных, медальных, конфликтных и иных комиссий; 13) участие в подготовке и утверждении публичного (ежегодного) доклада гимназии; 14) согласование бюджетной заявки, сметы бюджетного финансирования и сметы расходования средств, полученных гимназией от уставной приносящей доход деятельности и из иных внебюджетных источников финансирования деятельности; 15) согласование правил внутреннего распорядка гимназии; 16) решение о введении (отмене) в период занятий единой формы одежды для обучающихся; 17) решение об исключении обучающегося из гимназии и согласование его

25.10.2012 17:55:11

68

Совет гимназии: избрание и компетенция

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Совет гимназии может рассматривать поступившие жалобы.

с городской комиссией по делам несовершеннолетних и защите их прав; 18) содействие привлечению внебюджетных средств для обеспечения деятельности и развития гимназии; 19) рассмотрение жалоб и заявлений обучающихся, родителей (законных представителей), а также сотрудников гимназии на действия (бездействие) пе-

дагогических и административных работников, родителей (законных представителей); 20) контроль качества и безопасности условий обучения, воспитания и труда в гимназии, принятие мер к улучшению этих условий; 21) рассмотрение иных актуальных вопросов.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_65-68_sovet.indd 68

25.10.2012 17:55:11

Учреждения являются плательщиками налога на имущество Налог исчисляется с остаточной стоимости основных средств Пени начисляются за просрочку уплаты налога

Налоговики обратились в суд, чтобы взыскать с учреждения недоимку по уплате налога на имущество, но получили отказ в связи с пропущенным сроком взыскания (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 сентября 2012 г. № А22-2349/2011). Проанализируем доводы арбитров.

Если срок взыскания налога пропущен И.Н. Елисова, ведущий эксперт журнала «Учет в сфере образования»

Суть спора Межрайонная налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением к Федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению в лице его филиала. Основание – ненадлежащее исполнение учреждением обязанности по своевременной уплате налогов по местонахождению филиала. Так, инспекция выявила у филиала учреждения недоимку по налогу на имущество за III и IV кварталы 2009 года, II и III кварталы 2010 года в размере 386 965 руб. и направила учреждению требования, которые датированы 2010 годом. Но поскольку они не были исполнены, инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании указанной суммы и пеней в размере 129 545 руб.

Решение суда Однако арбитры отклонили данный иск. И вот почему.

UObr_11_69-70_sud.indd 69

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ с организации, у которой открыт лицевой счет, налоги могут взыскиваться лишь в судебном порядке. Эти же правила применяются в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Но сделать это можно в течение шести месяцев после истечения срока для исполнения требования об уплате налога. Правда, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налого-

25.10.2012 17:55:47

70

Если срок взыскания налога пропущен

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Требование фискалов об уплате налогов должно содержать подробные данные об основаниях взимания платежей.

плательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате задолженности. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства, которые

устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. В рассматриваемой ситуации все требования налоговики выставили учреждению в 2010 году (последнее – 6 декабря 2010 года). А в суд с заявлением о взыскании задолженности фискалы обратились лишь 21 декабря 2011 года, то есть спустя год после выставления последнего требования. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока взыскания налога и пеней налоговым органом не заявлено. При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что налоговики пропустили установленный срок для взыскания с учреждения налоговых платежей.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_69-70_sud.indd 70

25.10.2012 17:55:48

ДОКУМЕНТАЦИЯ 72

Школы будут освобождены от излишней отчетности

76

Когда выдаются документы об образовании гособразца

стр.

72–77

UObr_11_71_Shm_Dok.indd 71

25.10.2012 18:04:37

ДОКУМЕНТАЦИЯ Минобрнауки России указало, что недопустимо направлять общеобразовательным учреждениям необоснованные информационные запросы*. Рассмотрим в статье, от каких запросов освободят школы.

Школы будут освобождены от излишней отчетности Р.К. Минаева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Сведения, которые предоставляют школы В настоящее время в школы поступает большое количество запросов о предоставлении той или иной информации. Подготовка ответов на них существенно загружает работой не только администрацию учреждений, но и учителей. Однако запрашиваемые данные зачастую дублируются в отчетах, составляемых школами. Так, государственные (муниципальные) общеобразовательные учреждения, реализующие основные общеобразовательные программы, должны: – представлять учредителю и общественности ежегодный отчет о поступлении и расходовании финансовых и материальных средств, а также о результатах самооценки своей деятельности (подп. 3 п. 2 ст. 32 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»); *

–

ежегодно заполнять формы федерального статистического наблюдения в сфере общего образования (в соответствии с федеральным планом статистических работ, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 671-р, и на основании Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ); – представлять данные в рамках федеральных мониторингов реализации национальной образовательной инициативы «Наша новая школа» (распоряжение Правительства РФ от 7 сентября 2010 г. № 1507-р) и модернизации региональных систем общего образования (постановление Правительства РФ от 31 мая 2011 г. № 436). Дополнительно образовательные учреждения представляют бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке, а также информацию

Письмо Минобрнауки России от 12 сентября 2012 г. № ДЛ-150/08.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_72-75_ot.indd 72

25.10.2012 18:05:15

73

Учет в сфере образования № 11, 2012

Минобрнауки России планирует отказаться от дублирующих запросов Запросы о предоставлении сведений по текущей аттестации недопустимы Информация о проведенных мероприятиях размещается на сайте школы

о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы, иные органы и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и своим уставом.

Итоги опроса учебных учреждений В связи с тем, что от школ нередко поступали жалобы о большом количестве запросов от различных контролирующих органов и организаций, Минобрнауки России провело опрос общеобразовательных учреждений. В опросе также участвовали экспертные организации и представители Ассоциации директоров школ из 13 субъектов Российской Федерации. В результате были получены следующие данные. Основной объем запросов информации (60%) от общего потока документооборота общеобразовательных учреждений составляют: – разовые запросы по поводу количественной информации, часто дублирующие статистическую отчетность (например, численность обучающихся и учителей); – дублирующие запросы информации в рамках федеральных мониторингов;

UObr_11_72-75_ot.indd 73

–

запросы-отчеты о проведении отдельных воспитательных, спортивных и других школьных мероприятий (например, «День славянской письменности и культуры», акция «Внимание, дети!», «О профилактике наркомании» и др.); – неправомерные запросы по поводу реализации основных общеобразовательных программ, включая результаты текущего, промежуточного контроля и государственной (итоговой) аттестации обучающихся, дублирующие контрольно-надзорные функции (отчеты успеваемости учащихся за четверть или полугодие, планы воспитательной работы, отчеты о введении и использовании новых технологий в образовательном процессе и иные подобные сведения). Еще по итогам опроса подтвердилась тенденция ежегодного увеличения объемов и видов представляемой школами в различные контролирующие структуры отчетности.

Что недопустимо запрашивать у школ Как следует из письма Минобрнауки России от 12 сентября 2012 г. № ДЛ-150/08, министерство считает недопустимым

25.10.2012 18:05:16

74

Школы будут освобождены от излишней отчетности

ДОКУМЕНТАЦИЯ › | Администрация общеобразовательного учреждения при получении неправомерных запросов с целью пресечения такой практики должна направлять их учредителю.

запрашивать у общеобразовательного учреждения: – информацию, связанную с текущей и промежуточной аттестацией обучающихся (п. 3 ст. 15, подп. 16 п. 2 ст. 32 Закона об образовании); – дополнительную информацию, а именно планы работ методических объединений, отчеты о работе учителейпредметников, согласования учебных планов, а также образовательные программы, отчеты по участникам, победителям и призерам различных олимпиад, конкурсов и т. п.; – сведения, не относящиеся к реализации основных общеобразовательных программ общеобразовательными учреждениями.

Министерство разработало рекомендации Минобрнауки России предложило ряд мер, направленных на снижение нецелесообразной нагрузки сотрудников школ. Перечислим основные. › |

Для органов исполнительной власти Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в сфере образования должны самостоятельно полу-

чать информацию, относящуюся к реализации основных общеобразовательных программ и их результатам, при помощи официального сайта общеобразовательного учреждения (п. 5 ст. 32 Закона об образовании). Органам исполнительной власти также следует неукоснительно соблюдать установленный порядок организации и проведения плановых проверок общеобразовательных учреждений. Он должен соответствовать ежегодному сводному плану проведения плановых проверок, размещенному на официальном сайте Генеральной прокуратуры РФ в интернете. В то же время рекомендовано указать методическим службам разного уровня на неправомерность сбора информации в общеобразовательных учреждениях как на несвойственную им функцию, а также необходимость оказания ими услуг методического характера по закрепленным в правоустанавливающих документах вопросам.

Обязанности администрации школы Общеобразовательные учреждения должны обеспечить открытость и доступность информации о проведенных воспитательных, спортивных и иных внеурочных, внешкольных мероприятиях. Для этого Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_72-75_ot.indd 74

25.10.2012 18:05:16

Учет в сфере образования № 11, 2012

75

Минобрнауки России планирует отказаться от дублирующих запросов Запросы о предоставлении сведений по текущей аттестации недопустимы Информация о проведенных мероприятиях размещается на сайте школы

› | Правила установлены постановлением Правительства РФ от 23 ноября 2009 г. № 944.

следует размещать подобную информацию на официальном сайте общеобразовательного учреждения и своевременно обновлять ее. При этом министерство напомнило, что Правила размещения в сети Интернет и обновления информации об образовательном учреждении утверждены постановлением Правительства РФ от 18 апреля 2012 г. № 343. Информацию, относящуюся к реализации основных общеобразовательных программ в учреждении и их результатов, следует передавать в иные органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления только через учредителя. При необходимости нужно установить в локальных актах общеобразовательного учреждения разумный срок (не более одного раза в полугодие) предоставления учителем администрации общеобразовательного учреждения сведений о результатах качества работы в рамках введения новой системы оплаты труда.

Плановые проверки пожарных Также в письме № ДЛ-150/08 обращено внимание администрации школ на следующие правила: – плановые проверки органов, осуществляющих государственный пожарный и санитарно–эпидемиологический надзор в отношении общеобразовательных учреждений, проводятся не чаще одного раза в год; – плановые проверки органов, наделенных полномочиями по лицензированию образовательной деятельности, проводятся не чаще одного раза в два года. › | Также рекомендуется совместить плановые проверки органами государственного пожарного и санитарноэпидемиологического надзора с деятельностью комиссий по приемке образовательных учреждений к новому учебному году. Подготовка школ к учебному году проводится в соответствии с приказом Минобрнауки России от 23 июля 2008 г. № 213.

Важно запомнить

В течение года планируется ввести в эксплуатацию единую автоматизированную информационную систему мониторинга сферы образования, которая позволит объединить все существующие системы различных уровней.

UObr_11_72-75_ot.indd 75

25.10.2012 18:05:16

ДОКУМЕНТАЦИЯ Лицам, завершившим обучение по программам дополнительного профессионального образования, могут выдаваться документы как государственного, так и установленного образца. В каком случае какой документ выдается, разъяснили чиновники*.

Когда выдаются документы об образовании гособразца И.З. Жуланова, юрист

Диплом государственного образца Образовательное учреждение имеет право выдавать документы государственного образца только по аккредитованным образовательным программам (п. 23 ст. 33.2 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Соответственно, документы гособразца могут выдаваться лицам, завершившим обучение: – по образовательным программам повышения квалификации и профессиональной переподготовки, указанным в свидетельстве об аккредитации, если на момент завершения обучения у образовательного учреждения не истек срок государственной аккредитации по этим программам; – по образовательным программам, реализуемым на основе федеральных го*

сударственных требований, если образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию по этим программам. К примеру, федеральные гостребования установлены к минимуму содержания: – дополнительной профессиональной образовательной программы повышения квалификации специалистов по таможенным операциям; – дополнительной профессиональной образовательной программы профессиональной переподготовки федеральных государственных гражданских служащих Следственного комитета РФ, назначенных на должности следователей следственных отделов Следственного комитета РФ по городам, районам и приравненных к ним специализированных, в том числе военных, следственных отделов;

Письмо Минобрнауки России от 27 июля 2012 г. № АК-51/06 (ознакомиться с текстом письма можно, получив демодоступ к журналу, см. стр. 78).

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_76-77_Dok.indd 76

25.10.2012 18:05:48

77

Учет в сфере образования № 11, 2012

По итогам допобразования выдается соответствующий документ Организация может иметь госаккредитацию При госаккредитации выдаются документы гособразца

На сайте образовательного учреждения должна быть размещена информация о программах дополнительного профессионального образования.

–

дополнительных профессиональных образовательных программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации государственных гражданских служащих, а также к уровню профессиональной переподготовки государственных гражданских служащих.

Документы установленного образца Образовательное учреждение, имеющее лицензию, но не имеющее государственной аккредитации, вправе выдавать документы установленного образца лицам, прошедшим итоговую аттестацию по реализуемым им образовательным программам. Форма указанных документов определяется самим образовательным учреждением. А заверяются они печатью образовательного учреждения. Такой порядок

следует из пункта 1 статьи 27 Закона об образовании. Бывает, что слушатель поступал в образовательное учреждение, имеющее государственную аккредитацию по образовательным программам. Но во время обучения срок действия свидетельства о государственной аккредитации истек и к образовательным программам не установлены федеральные государственные требования. Тогда государственная аккредитация образовательных программ не может быть осуществлена и по ним нельзя выдать документы государственного образца. При этом на сайтах образовательных учреждений должна быть размещена информация об образовательных программах дополнительного профессионального образования, по которым аккредитованы образовательные учреждения, и о сроках действия свидетельств о государственной аккредитации.

Важно запомнить

Образовательное учреждение может выдавать документы государственного образца лицам, прошедшим обучение, только если оно имеет госаккредитацию.

UObr_11_76-77_Dok.indd 77

25.10.2012 18:05:50

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ Уважаемые читатели! Наш журнал выходит теперь не только на бумаге, но и в новом электронном формате на сайте www.e.obrychet.ru. У читателей есть возможность выбрать, на какой формат подписаться. Электронный журнал обладает дополнительными преимуществами, оценить которые можно, получив демодоступ на сайте. Кроме того, все подписчики журнала независимо от вида подписки смогут по-прежнему пользоваться электронными сервисами на сайте www.otraslychet.ru. Подробнее о сервисах читайте в журнале.

Преимущества электронного журнала на сайте www.e.obrychet.ru:

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_78-79_E-zhurnal.indd 78

26.10.2012 13:31:08

79

Учет в сфере образования № 11, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 225-23-95 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

Как пользоваться мобильной версией издания?

Для установки мобильного приложения: наберите в поисковой строке App Store или Google Play название журнала, после того как приложение будет найдено, нажмите кнопки Free и Install и дождитесь загрузки программы (если вы ранее были зарегистрированы в системе, введите логин и пароль, если не были – зарегистрируйтесь), в результате электронный журнал появится в меню приложений. Для ознакомления с мобильной версией вы можете скачать «Ознакомительный номер» (кликните соответствующую кнопку), материалы которого доступны без ограничений, далее вы можете покупать отдельные номера в App Store или Google Play или подписаться по телефону (495) 225-23-95.

Как восстановить свой пароль на сайте е-издания?

Если вы забыли пароль, не пытайтесь зарегистрироваться заново! Вам надо просто сменить забытый пароль на новый. Закажите письмо с инструкцией о смене пароля на сайте е-издания.

Как изменить учетные данные на сайте е-издания?

Чтобы поменять указанную при регистрации информацию, войдите на сайт под своим логином и паролем и выберите пункт «Мой профиль». Внесите исправления и нажмите «Обновить». Изменить невозможно только одну запись – логин.

Как найти необходимый документ в правовой базе?

Переключитесь на раздел «Правовая база» (левая панель). Затем введите в поисковую строку те реквизиты документа, которые знаете (например, «Закон № 83-ФЗ»). Кликните «Найти» и получите список документов, подходящих под ваш запрос.

UObr_11_78-79_E-zhurnal.indd 79

26.10.2012 13:31:10

80

В СЛЕДУЮЩЕМ ВЫПУСКЕ Оказание образовательных услуг за плату До конца текущего года учебному заведению необходимо утвердить учетную политику на 2013 год. Рассмотрим варианты признания выручки от оказания услуг по обучению в образовательных организациях в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда госконтракт можно расторгнуть? Если поставщик нарушил свои обязательства, то заключенный контракт можно расторгнуть. Но для этого необходимо учесть некоторые моменты.

Новое в назначении пособий с 2013 года С 2013 года меняется порядок назначения пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет. Причем он может оказаться более выгодным для сотрудниц.

В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ» № 11

Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1367 от 15.12.99. Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции.

© ЗАО «Актион-Медиа», 2012

Издатель: Ольга Акатова

Учредитель: ЗАО «Консультационнофинансовый центр “Актион”» Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Учет в сфере образования»

Редакционный директор: Альфия Газизова Выпускающий редактор: Ольга Карамышева Редакторы-эксперты: Ирина Елисова, Марина Устюгова, Анна Самойлова, Василий Аршулик, Елена Тишина

Телефон редакции: (495) 662-70-47 Факс: (495) 662-70-47 (доб. 2242) E-mail: email@otraslychet.ru Сайт: www.otraslychet.ru Отдел рекламы: (495) 730-55-14, 735-42-39

Ответственный секретарь: Вера Корнева Работа с авторами: Роман Ткач E-mail: tkach@action-media.ru Маркетинг: Мариэтта Сарксян

Графическая модель: Алексей Бесперстов Технический директор: Сергей Руднев Менеджер по печати: Надежда Устинова Подписано в печать 25.10.2012 Формат 70 100 1/16 Печать офсетная. Печ. л. 5,0 Отпечатано в ООО ПО «Периодика» 105005, Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4 Тираж 2750 экз. Заказ № 13887 В розницу цена свободная.

Учет в сфере образования № 11, 2012

UObr_11_80_anons.indd 80

25.10.2012 18:07:07

UObr_11_cover.indd 2

25.10.12 18:09

Отраслевой журнал о налогах и учете1

№11, 2012

УЧЕТ

В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

Учет в строительстве № 1, 2010

УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ 38 Расходы по уплате налога на имущество бюджетным учебным заведением 49 Если педагог работает на условиях совместительства 65 Совет гимназии: избрание и компетенция 72 Школы будут освобождены от излишней отчетности 76 Когда выдаются документы об образовании гособразца

Выходит с 1999 года Печатается ежемесячно www.otraslychet.ru

UObr_11_cover.indd 1

№11, 2012 25.10.12 18:09