Учет в производстве

Отраслевой журнал о налогах и учете1

УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ

№12, 2012

УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Учет в строительстве № 1, 2010

28 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить 42 Длительный цикл производства – учитываем доходы 54 Предприятие приобретает для персонала питьевую воду 58 За работу во вредных условиях выплачивается компенсация 72 Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов

Выходит с 1999 года Печатается ежемесячно www.otraslYchet.ru

UP12_cover_1-4.12.indd c1

№12, 2012 14.11.2012 16:41:31

UP12_cover_2-3.12.indd 1

14.11.2012 16:44:49

Учет в производстве № 12, 2012

1

ОТ РЕДАКТОРА Ирина Елисова, ведущий редактор

Здравствуйте, коллеги! Поздравляю с наступающими новогодними праздниками. Пусть желания, загаданные под бой курантов, сбудутся. И 2013 год принесет только приятные сюрпризы. С этим номером журнала вы получили красивые закладки, надеюсь, этот небольшой подарок пригодится в работе… Тем временем законодатели подготовили немало законопроектов. Так, планируется распространить механизм уплаты налога на прибыль, предусмотренный для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, на КГН, которые занимаются добычей полезных ископаемых, металлургическим производством и производством готовых металлических изделий. Другой законопроект, который также находится на рассмотрении, направлен на продление сроков ранее установленных льгот по НДПИ. Он продлевает их в отношении нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, степень выработанности которых по состоянию на 1 января 2013 года будет составлять менее 5 процентов. Иные изменения, которые готовят для нас законодатели, мы рассмотрели в рубрике «Проекты» на стр. 6.

P.S. Также напомню, что запущен сайт с электронной версией журнала «Учет в производстве» – www.e.prychet.ru. Для ознакомления доступен бесплатный номер.

UP12_01.12_slovo.indd 1

14.11.2012 16:13:43

2

В ПРОИЗВОДСТВЕ

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ

ПРОЕКТЫ НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ ВОПРОС – ОТВЕТ 16

На вопросы отвечает Татьяна Митрофановна Ильюхина, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС России

НАЛОГИ 28

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить Если компания передает продукцию безвозмездно, то ей необходимо начислить с данной сделки налог на добавленную стоимость. О том, как рассчитать сумму налога, рассказано в статье.

34

Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года В этом случае исчислять налог на прибыль нужно в общеустановленном порядке. А сумму переоценки (или уценки) объекта можно признать в налоговом учете только в том случае, если мероприятие было проведено до 2002 года.

СПЕЦРЕЖИМЫ 38

Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогах Рассмотрена такая ситуация: с целью оптимизации налогообложения были созданы две компании, которые работали на «упрощенке». Арбитражные судьи согласились с правомерностью таких действий.

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 42

Длительный цикл производства – учитываем доходы Доходы от производства продукции с длительным циклом между отчетными периодами не распределяются, а учитываются единовременно.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_02-03.12_soder.indd 2

14.11.2012 16:15:41

3

Учет в производстве № 12, 2012

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ 46

Компания рекламирует продукцию В статье рассмотрено, какие расходы можно признать рекламными, а какие – нет. Причем следует учесть, что некоторые рекламные расходы в целях налогообложения прибыли нормируются.

54

Предприятие приобретает для персонала питьевую воду Чиновники позволяют признавать расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников в целях налогообложения.

РАБОТНИКИ 58

За работу во вредных условиях выплачивается компенсация Размер такой компенсации нужно прописать в трудовом (или коллективном) договоре, во внутреннем локальном акте предприятия.

60

Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь Налог в этом случае удерживают по ставке 13 процентов с начала трудовой деятельности таких работников в России. Однако в некоторых случаях НДФЛ придется пересчитать по повышенной ставке (30%).

ПРОВЕРКА 66

Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок Указано, какие документы могут быть затребованы при камеральных проверках.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 72

Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов С 9 октября действует новое Положение о лицензировании химически опасных производственных объектов.

www.otraslychet.ru В ПРОИЗВОДСТВЕ

UP12_02-03.12_soder.indd 3

Читайте на сайте

14.11.2012 16:15:41

ТЕПЕРЬ ВЫ МОЖЕТЕ ВЫБРАТЬ

ЛЮБОЙ ВАРИАНТ ПОДПИСКИ! БУМАЖНАЯ ВЕРСИЯ Все подписчики получают возможность воспользоваться электронными сервисами на сайте www.otraslychet.ru.

• Е-consulter «Выбор налогового режима» new – электронный сервис, который позволит сравнить налоговые режимы при заданных условиях и выбрать оптимальный вариант.

• Е-consulter «Естественная убыль» – электронный расчетчик для вычисления сумм, признаваемых в расходах. Сервис убережет от ошибок при определении норм естественной убыли.

• E-consulter «Работа во вредных условиях труда» – сервис пригодится бухгалтеру-производственнику, поскольку практически вся работа в данной отрасли признается вредной и опасной.

• «Учетная политика» – методические рекомендации, а также программа-составитель, которая позволяет сформировать готовый приказ об утверждении учетной политики.

• Еженедельная новостная рассылка на электронную почту подписчиков.

ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ Оцените преимущества электронного журнала на сайте www.e.prychet.ru.

• Доступ к электронному архиву всех номеров.

• Бесплатная встроенная правовая база (на любой документ, упомянутый в статье, можно перейти по ссылке).

• Умный и быстрый поиск в статьях и нормативных документах.

• Полезные инструменты для работы – удобная «листалка», чтобы читать журнал на экране компьютера и делать закладки и пометки. Теперь на вашем мобильном телефоне или планшете!

БУМАЖНАЯ + ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИИ Специальное предложение для подписчиков – вы можете приобрести комплект журналов в бумажной и электронной версиях по выгодной цене.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_04-05_podpiska.indd 4

14.11.2012 16:16:16

5

Учет в производстве № 12, 2012

Телефон «горячей линии» по вопросам доставки изданий: (495) 785-01-14

В издательстве (495) 785-01-13 (495) 775-77-65

На сайте www.otraslychet.ru www.action-press.ru

На почте Каталог «Роспечать»: 79304 – на полугодие 37014 – на год

Каталог «Почта России»: 10760 – на полугодие 10761 – на год

Наши филиалы Воронеж Екатеринбург Казань Краснодар Нижний Новгород Новосибирск

Ростов-на-Дону Самара Санкт-Петербург Уфа Хабаровск

(863) 300-49-80 (846) 273-43-50, 273-43-60 (812) 449-70-55, 449-70-65, 449-70-69 (347) 255-18-75 (4212) 45-08-80

Казань ООО «Тера» (8552) 30-41-77 Кемерово ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Киров ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03, 67-24-19 vipkl@pochta.ru Кострома ООО «Система Главбух-Регион Ярославль» (4852) 755-245, 755-289 Красноярск ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82, 291-31-82 alzar-krsk@yandex.ru Липецк ООО «Центр Деловой Прессы» (4742) 39-63-79 podpiska@l-bit.ru Набережные Челны ООО «Тера» (8552) 30-41-77 Омск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Пенза ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-44 pressa@gl-info.ru Самара ООО «Крона» (846) 337-61-72, 212-06-92 Саранск ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38, (927) 972-84-01 delpress2011@rambler.ru Санкт-Петербург ООО «Урал-Пресс» (812) 378-66-44, 378-69-43 spb@ural-press.ru ОАО «ЛЭК ТЕЛЕКОМ» (812) 670-07-93, 670-07-59

Саратов ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36, 33-89-89 press@oricon-s.ru Саратов ООО «Информационный центр поддержки бухгалтеров» (8452) 57-28-69 press@oricon-s.ru Тольятти ООО «АДП-Информ» (8482) 68-13-68, 68-09-98, 49-21-98 adp@a-d-p.ru Томск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Тула ООО «Профпресс» (920) 789-09-29, (915) 780-66-03 brodoss@mail.ru Тюмень ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540, 696-740 zhanna3177@mail.ru Тюмень ООО «Медиа-центр “Викторияпресс”» (909) 190-74-73, (3452) 41-97-75 jin-a@mail.ru Ульяновск ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Чебоксары ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-77, 22-43-03 pressa@gl-info.ru Челябинск ООО «Урал-Пресс» (351) 262-90-03, 262-90-05 chel@ural-press.ru Ярославль ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59, 73-26-00, 73-33-13 podpiska@yarinfo.com

(4732) 61-02-34 (343) 311-04-58 (843) 291-75-75 (861) 215-15-45, 215-67-79, 215-68-88 (831) 246-84-46 (383) 308-00-08, 308-08-11

Альтернативные агентства Астрахань ООО «Система Главбух – Регион Астрахань» (8512) 63-15-04, (8512) 63-15-20 ukolova@gksgr.ru Барнаул ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Белгород ООО «Информационные решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51 podpiska@del-info.ru Благовещенск ИП Кошкарева А.В.

(4162) 54-29-87 dir@bitr.ru Владивосток ООО «Центр информационноправовых технологий» (4232) 24-11-11, 24-32-00 kodeks@vladivostok.ru Волгоград ООО «Центр деловой информации “Орикон плюс”» (8442) 50-11-57, 33-43-21 oricon-plus@yandex.ru Москва ООО «ИНТЕР ПОЧТА-2003» (495) 5000060, 7880060 inerpochta@inerpochta.ru Димитровград ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Иваново ООО «Система Главбух – Регион Ярославль» (4852) 755-245,755-289 sgr-yar@yandex.ru Ижевск ООО «Регион-Пресс» (3412) 908-262 pressa@gl-info.ru Йошкар-Ола ООО «Регион-Пресс» (8362) 38-02-22 pressa@gl-info.ru

UP12_04-05_podpiska.indd 5

14.11.2012 16:16:30

ПРОЕКТЫ Опасные производственные объекты возьмут под контроль Правительство РФ разработало законопроект, который направлен на повышение эффективности государственного регулирования в области промышленной безопасности опасных производственных объектов. Соответствующие поправки предполагается внести в Федеральный закон «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» и иные законодательные акты РФ. Так, все опасные объекты с учетом степени риска возник-

новения аварии и масштаба их возможных последствий будут разделены на четыре класса. Предполагается, что все опасные объекты будут регистрироваться в специальном госреестре.

К перевозчикам продуктов предъявят требования Правительство РФ подготовило законопроект, который значительно ужесточает требования к перевозкам скоропортящихся пищевых продуктов. В частности, на транспортное средство, предназначенное для перевозки скоропортящихся пищевых продуктов, необходи-

мо будет иметь свидетельство о соответствии его международным требованиям и стандартам.

Компании, заявившие убыток, будут проверять тщательнее В Госдуму РФ поступил законопроект, согласно которому инспекторы при проведении камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен убыток, будут вправе истребовать документы, подтверждающие порядок формирования налоговой базы. Соответствующие дополнения планируется внести в статью 88 Налогового кодекса РФ. Также планируется уточнить порядок учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам. В частности, в статью 265 Налогового кодекса РФ будет включена оговорка, согласно которой в составе внереализацион-

ных расходов не могут быть учтены проценты по кредиту в случае, если за счет заемных средств: – выданы беспроцентные займы третьим лицам; – приобретаются доли в уставных капиталах организаций, в декларациях по налогу на прибыль которых заявлены убытки.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_06-07_proekt.indd 6

14.11.2012 16:17:06

7

Учет в производстве № 12, 2012

ПРОЕКТЫ Ответственность за нарушение правил разделят Минприроды России предлагает разделить административную ответственность за нарушение экологических требований и санитарноэпидемиологических требований при обращении с отходами производства и потребления. Соответствующие изменения планируется внести в Кодекс РФ об административных правонарушениях. Сейчас эти два вида ответственности объединены. И нарушения санитарно-эпидемиологических тре-

бований не являются нарушениями в области охраны окружающей среды. Проект предусматривает выделение каждого из данного вида ответственности в самостоятельные статьи.

Правила медосмотра водителей изменят Минздрав России разработал порядок проведения медицинского освидетельствования на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством. Он предусматривает: – порядок проведения освидетельствования на предмет годности к управлению транспортным средством; – форму медицинского заключения, которое будет оформляться по результатам медицинского освидетельствования;

UP12_06-07_proekt.indd 7

– перечни медицинских противопоказаний к управлению транспортом (общие и дополнительные противопоказания). Медицинское освидетельствование должно проводиться не реже одного раза в два года профильной врачебной комиссией, создаваемой в медицинских организациях, имеющих лицензию.

14.11.2012 16:17:09

8

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 10 ОКТЯБРЯ ПО 14 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Расходы на обновление программ – прочие

ности – в статье «Компания рекламирует продукцию» на стр. 46.

Письмо Минфина России от 6 ноября 2012 г. № 03-0306/1/572

Если исключительное право на компьютерную программу принадлежит компании, то расходы на ее обновление могут быть учтены в составе прочих. При этом данные затраты распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Период может определить сама производственная компания. А вот о том, как отражать в налоговом учете затраты на производство продукции с длительным циклом, рассказано в статье «Длительный цикл производства – учитываем доходы». Она опубликована на стр. 42 нашего журнала.

НДС при оплате за счет субсидии – к вычету Письма Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-0711/475, от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461

Финансисты выпустили несколько писем, разъясняющих вопросы применения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Так, вычет НДС возможен, если оплата прошла за счет субсидий из областного бюджета. Каких-либо ограничений в отношении данной ситуации не установлено. Также отмечено, что если предприятие не является заказчиком перевозки товаров, то отсутствие транспортной накладной не лишает его права на вычет «входного» налога по приобретенным товарам. По мнению чиновников, вычет НДС по рекламным расходам возможен лишь в пределах той суммы, которая учитывается при исчислении налога на прибыль. Подроб-

О пересчете земельного налога Письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-0505-02/113, от 26 октября 2012 г. № 03-05-05-02/107

Власти субъекта Российской Федерации могут отменить результаты государственной кадастровой оценки земель за прошлые налоговые периоды и утвердить новые результаты, которые распространяются на прошлые налоговые периоды. В этом случае вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета уже уплаченного земельного налога, только если это улучшает положение налогоплательщика. Причем платить земельный налог нужно лишь в случае, если земля находится в собственности предприятия, а не арендуется. При аренде уплачивается арендная плата. Свои особенности существуют и при получении лицензии на химически опасный производственный объект. Так, для этого предприятию нужно иметь здания, строения, сооружения. Подробнее об условиях получения лицензии рассказано в статье «Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов» на стр. 72.

Как подтвердить льготу при экспорте Письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-08/308

Для подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость по экспорту предприятие может представить в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_08-11.12_novoe.indd 8

14.11.2012 16:17:49

9

Учет в производстве № 12, 2012

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 10 ОКТЯБРЯ ПО 14 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

таможенных деклараций, содержащие сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ. Или же можно представить реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о таможенном оформлении товаров на экспорт, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. А что необходимо предпринять для того, чтобы не платить акциз по экспортируемым товарам? Подробности – в материале «Акциз можно не платить, если представить в налоговую банковскую гарантию» на стр. 13.

С компенсации за чужое авто налог удерживается Письма Минфина России от 25 октября 2012 г. № 03-04-06/9-305 и ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18123@

Компенсации за использование работником личного имущества в интересах компании при выполнении трудовых обязанностей НДФЛ не облагаются. При этом у предприятия должны иметься документы, подтверждающие, что имущество действительно принадлежит работнику, что оно действительно использовалось в интересах компании, а также бумаги, подтверждающие сумму расходов и расчет компенсации. Однако если работник использует, скажем, автомобиль по доверенности (то есть он не является его личным имуществом), выплачиваемая компенсация облагается налогом. Компенсации положены и специалистам, которые трудятся на вредных производствах. О размерах выплаты в этом случае – в статье «За работу во вредных условиях

UP12_08-11.12_novoe.indd 9

выплачивается компенсация», которая размещена на стр. 58.

Остаток резерва можно перенести Письмо Минфина России от 29 октября 2012 г. № 03-03-10/121

Если резерв на оплату отпусков, относящихся к дням отпуска, не использованным работниками, переносится на следующий налоговый период (календарный год), то в состав внереализационных доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли включается сумма уточненного резерва. Если же предприятие решило не формировать резерв на следующий год, то весь остаток резерва включается в доходы (расходы) по состоянию на 31 декабря текущего года. Эти правила нужно соблюдать. Иначе при проверках не избежать споров с проверяющими контролерами. Хотя и не всегда они обоснованны. Об этом – в статье «Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок» на стр. 66.

При «упрощенке» надо будет вести бухучет Письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2013 года должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Правда, стоит заметить, что субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе. Выбрать оптимальный для вашей компании специальный налоговый режим

14.11.2012 16:17:53

10

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 10 ОКТЯБРЯ ПО 14 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

поможет наш сервис «Выбор налогового режима».

«Призовые» путевки НДФЛ не облагаются Письмо ФНС России от 26 октября 2012 г.

безопасных условий труда тоже можно отразить в целях налогообложения двумя способами. Какими именно? Об этом – в материале «Расходы на обеспечение безопасных условий труда при добыче угля можно признать» на стр. 12.

№ ЕД-3-3/3887@

Со стоимости путевки на санаторнокурортное лечение, выданной сотруднику в качестве приза, удерживать налог на доходы физических лиц не нужно, пояснили чиновники. А о налоговых последствиях операции по закупке воды для кулеров рассказано в статье «Предприятие приобретает для персонала питьевую воду», которая размещена на стр. 54.

Затраты на ремонт можно списывать по-разному Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/4/104

Финансисты обратили внимание на то, что расходы на ремонт основных средств могут учитываться в целях налогообложения прибыли двумя способами. Первый способ: расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Второй способ: предприятие может создавать резерв на ремонт. Тогда ремонтные траты будут покрываться за счет средств резерва. Выбранный вариант налогоплательщику следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Составить ее на 2013 год нашим подписчикам поможет сервис «Учетная политика». Также отметим: затраты на создание

Когда двойной вычет не положен Письмо Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1215

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя. Соответственно, родитель такого ребенка не может получать вычет по НДФЛ в двойном размере, как единственный. Отметим, что право на детские налоговые вычеты имеют не только граждане РФ, но и иностранцы – все те, доходы которых облагаются по ставке в размере 13 процентов. Подробнее о налогообложении доходов граждан из Беларуси – в статье «Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь» на стр. 60.

Когда исчислить акциз по прямогонному бензину Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-07-06/269

Финансисты рассмотрели ситуации, когда российская организация приобрела у резидента Республики Казахстан прямогонный бензин. Ранее этот бензин был произведен на территории РФ из давальческого сырья и передан собственнику – резиденту

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_08-11.12_novoe.indd 10

14.11.2012 16:17:53

11

Учет в производстве № 12, 2012

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 10 ОКТЯБРЯ ПО 14 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Республики Казахстан. При этом бензин с территории РФ вывозился. В данном случае российская организация обязана исчислить акциз исходя из объема приобретаемого прямогонного бензина. Но при условии, что у нее есть свидетельство на переработку прямогонного бензина. Самые актуальные новости производственной отрасли – в нашей еженедельной рассылке. Если вы ее не получаете, просто зарегистрируйтесь на сайте www.otraslychet.ru.

Амортизация при реконструкции части объекта Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560

По общему правилу амортизация в налоговом учете не начисляется на основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции

UP12_08-11.12_novoe.indd 11

и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или на консервации сроком свыше трех месяцев. Но бывает, что на реконструкцию (модернизацию, консервацию) переведена лишь часть объекта. Как быть в этом случае? Если же работы по модернизации затронули только одну часть объекта, а вторая продолжает действовать, то по ней можно начислять амортизацию. При этом объект должен быть поделен на два самостоятельных инвентарных объекта. В ситуации, при которой предприятие реализует основное средство, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года, правильно исчислить налогооблагаемый доход поможет статья «Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года», которая опубликована на стр. 34.

14.11.2012 16:17:53

12

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Расходы на обеспечение безопасных условий труда при добыче угля можно признать документ

Письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-06-06-01/41.

что изменилось

Финансисты указали: расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющихся амортизируемыми, а также материалов для обеспечения безопасных условий труда при добыче угля можно учесть в целях налогообложения прибыли.

комментарий

Порядок учета расходов надо прописать в учетной политике.

Налоговый учет расходов Налогоплательщики могут уменьшить сумму НДПИ при добыче угля на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой порядок прописан в статье 343.1 Налогового кодекса РФ. Выбранный вариант предприятие должно закрепить в учетной политике. Изменять его можно не чаще одного раза в пять лет.

Момент признания расходов В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления материальных расходов признается: – дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги); – дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера. Следовательно, расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющихся амортизируемыми, а также материалов в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче угля учитываются в составе материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_12-14_komm.indd 12

14.11.2012 16:18:37

Учет в производстве № 12, 2012

13

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Акциз можно не платить, если представить в налоговую банковскую гарантию документ

Письмо ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18133@.

что изменилось

Как разъяснили налоговики, акциз по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, можно не начислять, если у предприятия оформлена банковская гарантия.

комментарий

Срок действия банковской гарантии должен быть не менее девяти месяцев.

Освобождение от уплаты акциза Пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговый орган поручительства банка (банковской гарантии). Причем сделать это ему нужно не позднее представления декларации по акцизам, в которой отражены операции, освобожденные от налогообложения.

Оформление банковской гарантии Срок действия банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты акциза по экспортируемым товарам, должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт. В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ дата реализации подакцизных товаров определена как день их отгрузки. При этом датой отгрузки товаров (в том числе и на экспорт) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика. Таким образом, если дата первого по времени составления первичного документа – 31 июля 2012 года, то срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее 30 апреля 2013 года. При этом налогоплательщик должен был представить банковскую гарантию не позднее 25 октября 2012 года.

UP12_12-14_komm.indd 13

14.11.2012 16:18:40

14

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Разъяснено, когда затраты на выкуп просроченной продукции можно учесть в целях налогообложения документ

Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/561.

что изменилось

Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Согласно договорам, заключенным с торговыми сетями, организация обязана выкупать нереализованную продукцию с истекшим сроком годности, в связи с чем она несет расходы на ее выкуп и утилизацию. По мнению чиновников, такие расходы можно признать в целях налогообложения прибыли, если выкуп просроченной продукции вменяется организации в обязанность нормативными актами.

комментарий

Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Установление сроков годности Согласно статье 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности. По истечении этого срока продукты запрещены к продаже (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).

Выкуп просроченной продукции Действующее законодательство в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем их переработки или уничтожения. В отношении других скоропортящихся продуктов питания (салатов, кулинарных изделий) на поставщиков такая обязанность не возлагается. Таким образом, если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности нормативными правовыми актами не установлена, затраты на их приобретение и дальнейшую утилизацию не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов и, следовательно, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_12-14_komm.indd 14

14.11.2012 16:18:40

ВОПРОС – ОТВЕТ 16

Отвечает чиновник

18

Вопросы от читателей

стр.

16–26

UP12_15_shmuz.indd 15

14.11.2012 16:19:01

16

ВОПРОС – ОТВЕТ ОТВЕЧАЕТ ЧИНОВНИК ФСС о порядке исчисления взносов, пособий и об отчетности

Уплата предприятием в течение предыдущих трех лет пеней за несвоевременную уплату взносов не может быть поводом для отказа в применении скидки к страховым тарифам.

На вопросы читателей отвечает Татьяна Митрофановна Ильюхина, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС России

В форму-4 ФСС вносятся суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС, начисленные с НДФЛ или фактически выплаченные за минусом НДФЛ?

В форме-4 ФСС пособия по временной нетрудоспособности отражается сумма начисленного пособия (например, начис-

лено работнику 1000 руб., с этой суммы надо удержать 130 руб. налога). В форме отражаем 1000 руб.

Расчет по форме-4 ФСС за 9 месяцев нужно сдавать на прежнем бланке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. № 216н. На сайте Министерства труда и социального развития повторно размещен проект приказа об утверждении обновленной формы-4 ФСС. С какого времени будет применяться новая форма?

В настоящее время Минтруд готовит проект приказа по утверждению новой формы. По сути, это та же форма, которая была утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. № 216н, только в нее добавлена дополнительная

таблица по аттестации. Поскольку прежняя форма была утверждена приказом Минздравсоцразвития России, Минтруд России готовит новый приказ по утверждению формы-4 ФСС. Планируются эти изменения к отчету за 2012 год.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_16-17.12_inter.indd 16

14.11.2012 16:19:41

17

Учет в производстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

Подрядная организация обратилась за скидкой к страховому тарифу по несчастным случаям. Получила отказ в связи с тем, что в 2009 году организации были начислены пени в сумме 300 руб. На момент подачи заявления о скидке задолженностей нет. Но в связи с тем, что по новой методике анализируется период, состоящий из трех предшествующих лет, фонд соцстраха считает, что если за указанный период применялись даже незначительные санкции, то, значит, был факт несвоевременной уплаты текущих платежей. И поэтому скидка организации не положена. Можно ли это опротестовать?

Условия для рассмотрения вопроса об установлении скидки перечислены в пункте 8 Правил… утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 мая 2012 г. № 524. Одним из них является своевременная уплата текущих взносов. Как следует из приведенной ситуации, два других условия тоже выполнены: организация осуществляет финансовохозяйственную деятельность в течение не менее трех лет (с момента госрегистрации до года, в котором рассчитывается скидка) и задолженности по страхо-

вым взносам на дату подачи заявления не имеет. Таким образом, в данном случае страховщик не прав, отказав в применении скидки к страховому тарифу. В случае несогласия организации с принятым страховщиком решением спор подлежит разрешению в вышестоящих инстанциях страховщика или в суде. Это установлено в статье 27 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ. То есть организация вправе обратиться с соответствующим заявлением в ФСС России или в суд.

За единовременным пособием при рождении ребенка отец обратился в бухгалтерию строительной компании 15 мая 2012 года, а дата рождения ребенка – 14 декабря 2011 года. Какую сумму выплатить – 11 703,13 руб. (установленную для 2011 года) или 12 405,32 руб. (применяемую в 2012 году)?

Исходить надо из даты рождения. Назначение и выплата пособий по обязательному социальному страхованию осуществляются по нормам законодательства, действующего на дату наступления страхового случая. В данной ситуации

UP12_16-17.12_inter.indd 17

страховой случай – это рождение ребенка. А поскольку он родился в 2011 году, то единовременное пособие при рождении ребенка должно быть назначено в размере 11 703,13 руб., то есть в сумме, установленной для 2011 года.

14.11.2012 16:19:44

18

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Как учесть расходы на демонтаж имущества Предприятие демонтировало полностью изношенную производственную линию и установило новую. Как учесть затраты на демонтаж?

Отвечает А. О. Здоровенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, в бухучете являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99). Такие траты отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 17 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01). Суммы недоначисленной амортизации учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Также как и в бухгалтерском учете, расходы признаются в периоде их осуществления (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Перевод автомобиля в состав основных средств Организация приобрела автомобиль, но использовать его в производственной деятельности в ближайшие несколько месяцев не планирует. Можно ли оставить его на счете 08 и не переводить в состав основных средств?

Отвечает А. О. Здоровенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Нет, нельзя. Если автомобиль готов к эксплуатации, то организация может отложить начало его использования в своей производственной деятельности. Но учитывать такой автомобиль на счете 08 она не вправе. Признание в бухгалтерском учете актива в качестве основного средства никак не связано с моментом начала его эксплуатации. В данном случае важно не то, что актив фактически эксплуатируется, а то, что он предназначен для использования в производственной деятельности, для управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Поэтому если автомобиль с технической точки зрения полностью готов к эксплуатации, но по каким-то причинам не используется, он все равно должен быть переведен в состав основных средств – учтен на счете 01.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_18-26_vopr.indd 18

14.11.2012 16:20:23

19

Учет в производстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

А вот момент ввода автомобиля в эксплуатацию определяется организацией самостоятельно и зависит только от ее желания и потребностей.

Единый счет-фактуру на несколько авансов не выставляют Компания в течение месяца получила несколько авансов от разных контрагентов. Можно ли на данные авансы выставить единый счетфактуру?

Нет, нельзя. В счете-фактуре, который выставляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Это следует из подпункта 2 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ. Таким образом, в отношении каждого покупателя должен быть составлен отдельный счет-фактура. Причем счет-фактура не может быть составлен за месяц. Один счет-фактура может быть составлен только на авансы, полученные от одного юрлица в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отвечает А. О. Здоровенко, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Лицензируемое производство перенесено В 2010 году предприятию была выдана лицензия на производство лекарственных средств. А теперь оно открывает производство по новому адресу, не указанному в лицензии. Нужно ли переоформлять лицензию?

Да, нужно. Производство лекарственных средств относится к лицензируемым видам деятельности (п. 16 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Имеющаяся у предприятия лицензия действует бессрочно (ч. 3 ст. 22 Закона № 99-ФЗ). Изменение адресов мест осуществления юридическим лицом лицензируемого вида деятельности является основанием для переоформления лицензии (ч. 1 ст. 18 Закона № 99-ФЗ).

UP12_18-26_vopr.indd 19

Отвечает Е. Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕСБУХГАЛТЕР»

14.11.2012 16:20:25

20

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Если арендованные площади не используются Деревообрабатывающий комбинат арендует здание, в котором располагается администрация. Часть здания не используется. По итогам проверки налоговая инспекция исключила из состава затрат часть арендной платы пропорционально неиспользуемой площади. Правомерно это?

Отвечает Ю. В. Ушаков, налоговый консультант

Учесть в целях налогообложения прибыли можно только обоснованные и документально подтвержденные расходы – пункт 1 статьи 252 НК РФ. Под обоснованными понимаются «экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме». Расходы на арендные платежи можно учесть в качестве прочих – подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако налоговики в данном случае отрицают экономическую оправданность расходов на оплату арендованных площадей, не используемых на момент проверки. Если не представить обоснованных возражений, придется признать их правоту. Так, в договоре аренды можно предусмотреть условие, что здание не может быть предоставлено по частям. Поэтому оно сдается в аренду полностью. Соответствующую справку также желательно получить от арендодателя. Имея на руках доводы такого рода, можно надеяться на положительный результат разбирательства в арбитражном суде (постановления ФАС Московского округа от 27 мая 2011 г. № КА-А40/3538-11-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 2 марта 2010 г. № А32-26302/200863/376).

Приобретен телевизор для комнаты отдыха Предприятие купило телевизор для комнаты отдыха. Можно ли учесть данные расходы при расчете налога на прибыль, а НДС принять к вычету?

Отвечает Ю. В. Ушаков, налоговый консультант

Можно. Компании обязаны обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание работников – статья 223 ТК РФ. В частности, оборудовать комнаты отдыха. Нигде не указано, каким именно оборудованием и инвентарем должна быть оснащена такая ком-

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_18-26_vopr.indd 20

14.11.2012 16:20:27

21

Учет в производстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

ната отдыха. Так что если организация решила установить телевизор, это ее право. Расходы на обеспечение нормальных условий труда учитываются в целях налогообложения (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обоснованность налогового учета расходов на покупку телевизора для комнаты отдыха подтверждается рядом постановлений арбитражных судов. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 29 сентября 2009 г. № КА-А40/6946-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф041822/2007(32980-А27-40). Что касается НДС, то ситуация следующая. К вычету можно принять суммы налога по товарам, приобретаемым для операций, признаваемых объектами налогообложения, – статья 171 НК РФ. То есть если расходы на телевизор учтены в целях налогообложения прибыли, то «входной» НДС может быть принят к вычету.

Объект похищен. Как учесть лизинговые платежи Предприятие получило в лизинг автовышку (числится на балансе лизингодателя), которую впоследствии угнали. Можно ли продолжать учитывать при исчислении налога на прибыль лизинговые платежи?

Этот вопрос решается исходя из условий договора лизинга. Напомню, что лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом подразумевается, что предмет лизинга находится в целости и сохранности. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его хищением, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. Это установлено пунктом 1 статьи 22 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Утрата предмета лизинга по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное. Следовательно, лизинговые платежи можно будет учесть, но только в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Добавлю, что в описанной ситуации автовышка учитывается у лизингодателя. Поэтому ее утрата является существенным

UP12_18-26_vopr.indd 21

Отвечает Е. Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕСБУХГАЛТЕР»

14.11.2012 16:20:27

22

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ изменением обстоятельств, требующим изменения договора (п. 1 ст. 451 ГК РФ). Официальных разъяснений по данному вопросу не имеется.

Налогообложение доходов по ученическому договору Производственное предприятие заключило с выпускником колледжа ученический договор. В соответствии с ним в течение нескольких месяцев он обучается профессии фрезеровщика, при этом ему выплачиваются стипендия и вознаграждение за проделанную работу. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами?

Отвечает А.З. Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа “Такс Оптима”»

Такие выплаты облагаются НДФЛ, а страховыми взносами – нет. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, предусмотрен статьей 217 НК РФ. В этой статье приведены доходы в виде стипендии, но речь там идет о стипендиях, выплачиваемых образовательными учреждениями и за счет средств бюджетов. Если же стипендия выплачивается производственным предприятием на основании ученического договора, то она должна облагаться НДФЛ. Аналогичное мнение высказали налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 2811/021233). Что касается страховых взносов, то ими облагаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Предприятие имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение (ст. 198 ТК РФ). При этом предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Получается, стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_18-26_vopr.indd 22

14.11.2012 16:20:27

23

Учет в производстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

взносами. Такой же вывод содержится и в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Однако вознаграждение, выплачиваемое за проделанную учеником работу, должно облагаться и НДФЛ, и страховыми взносами.

Отражаем пересортицу продукции в налоговом учете На складе готовой продукции выявлена пересортица. Директор издал приказ о взаимном зачете излишков и недостач. Как отразить эту операцию в налоговом учете?

Расходы в виде недостачи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль. Но при условии, что отсутствие виновных лиц документально подтверждено уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В описанной ситуации такого документа не имеется. Более того, налоговое законодательство содержание термина «недостача» не раскрывает. Поэтому недостачу нужно понимать в значении, придаваемом этому понятию в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ). В пункте 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) указано, что недостача запасов определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Аналогичная позиция содержится в пункте 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). На мой взгляд, до проведения такого зачета излишки продукции не порождают самостоятельных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), а недостача продукции того же наименования в том же количестве – самостоятельных расходов. А следовательно, нет оснований учитывать их в целях налогообложения. Официальных разъяснений по этому вопросу не имеется. Однако должна отметить следующее. Известно постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2004 г. № А133794/04-14, в котором недостача рассматривается до проведения зачета по пересортице.

UP12_18-26_vopr.indd 23

Отвечает Е. Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕСБУХГАЛТЕР»

14.11.2012 16:20:27

24

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Расходы на вакцинацию – в состав затрат Производственное предприятие произвело вакцинацию сотрудников. Можно ли учесть расходы в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Отвечает А.З. Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа “Такс Оптима”»

Расходы на вакцинацию можно учитывать при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы. На работодателей возложены обязанности разрабатывать и проводить профилактические санитарнопротивоэпидемические мероприятия. Это следует из статьи 11 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарноэпидемиологическом благополучии населения». К числу таких мероприятий относится предотвращение возникновения и распространения инфекционных заболеваний. Для этого работникам делаются профилактические прививки (ст. 35 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ). Аналогичной позиции придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/1/357). Кроме того, подобные расходы можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), но только если они предусмотрены коллективным или трудовым договором. Однако споры с налоговиками возможны, о чем свидетельствует наличие арбитражной практики. Нужно признать, что суды, как правило, выносят решение в пользу предприятий (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. № А21-7038/2007).

Учет платы за простой вагонов При разгрузке сырья предприятие допустило простой вагонов. Включается ли в стоимость сырья плата за простой вагонов?

Отвечает Е. Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕСБУХГАЛТЕР»

Это зависит от обстоятельств, при которых произошла оплата. Сумма платы может быть как составляющей стоимости услуг перевозчика, так и суммой штрафных санкций, предъявленных перевозчиком (ст. 43, 100 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Россий-

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_18-26_vopr.indd 24

14.11.2012 16:20:27

25

Учет в производстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

ской Федерации»). В первом случае плата за простой вагонов включается в стоимость сырья наряду с платой за его транспортировку (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 2 ст. 254 НК РФ). Во втором случае плата за простой вагонов стоимость сырья не увеличивает. Штрафы в бухгалтерском учете относятся на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом учете штрафы учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такая ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Московского округа от 25 апреля 2012 г. № А40-71490/11-107-305. Судьи указали: если плата за сверхнормативный простой вагонов является неустойкой за нарушение договорных обязательств, она не может расцениваться как вознаграждение за услуги по железнодорожной перевозке или как плата, связанная с перевозочным процессом.

Нормировать технологические потери необязательно Швейная фабрика выпускает одежду небольшими партиями. Технологическая карта не составляется. По каким нормам можно списать технологические потери?

Фабрика может разработать и утвердить нормы самостоятельно. Технологические потери обусловлены технологическими особенностями производственного цикла, а также физикохимическими характеристиками применяемого сырья (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Позиция контролирующих органов отражена в письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. № 20-12/015184. По мнению инспекторов, расходы в виде технологических потерь учитываются в составе материальных расходов при наличии документального подтверждения факта таких потерь в пределах обоснованных нормативов. Если фабрика не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь являются отраслевые нормативные

UP12_18-26_vopr.indd 25

Отвечает Е. Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕСБУХГАЛТЕР»

14.11.2012 16:20:27

26

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ акты, в том числе ГОСТы, расчеты технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. Хотя в постановлении ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г. № Ф09-1037/09-С3 отражена иная позиция. Она поддержана определением ВАС РФ от 18 июня 2009 г. № ВАС-7283/09. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы списываемые потери соответствовали каким-либо лимитам (нормативам), а также отраслевому или тарифному законодательству. Поэтому технологические потери при условии их экономической оправданности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ) могут учитываться в расходах в полном объеме.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_18-26_vopr.indd 26

14.11.2012 16:20:27

НАЛОГИ 28

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

34

Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года

стр.

28–36

UP12_27_shmuz_Nalog.indd 27

14.11.2012 16:20:50

НАЛОГИ Если предприятие передало продукцию не взаимозависимому лицу, то налоговая база по НДС может быть равной нулю (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-0711/402). При этом «входной» НДС восстанавливать не нужно.

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить И. С. Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит-Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Безвозмездная передача – это дарение По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь, имущественное право или освобождает, или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). В Налоговом кодексе РФ вместо понятия «дарение» употребляется «безвозмездная передача». Эти понятия тождественны, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности что-то передать взамен. Продукцию передают безвозмездно в рамках рекламных акций, в виде по-

жертвований, в виде подарков работникам и в других случаях. Не являются дарением передача бонусных товаров, премий и прощение долга, если это связано с выполнением покупателем условий договора, например достижения определенного объема покупок. Все подобные взаиморасчеты связаны с поставкой продукции и в конечном итоге формируют ее окончательную цену (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11).

Правила изменились Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Следовательно, возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Подобную позицию высказывают чиновники финансового ведомства.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_28-33_darenie.indd 28

14.11.2012 16:23:04

29

Учет в производстве № 12, 2012

В Налоговом кодексе РФ вместо понятия «дарение» употребляется «безвозмездная передача» Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, признаются рыночными Счета-фактуры, полученные при дарении, в книге покупок не регистрируются

Налогом на добавленную стоимость облагается безвозмездная передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества.

Они разъяснили, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является безвозмездная передача продукции и товаров в рамках рекламной акции потенциальному покупателю (письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-07/64). Облагается налогом на добавленную стоимость и безвозмездная передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества (письмо Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/33). К сожалению, чиновники в своих письмах не указывают порядок определения налоговой базы для исчисления НДС при дарении. Давайте разбираться. В прежней редакции статьи 154 Налогового кодекса РФ (до 1 января 2011 года) при безвозмездной передаче налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывалась в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ. Статья 40 предписывала применять рыночные цены в сделках, если установленные цены отличаются от рыночных более чем на 20 процентов. При этом было не важно, являются или нет стороны сделки взаимозависимыми.

UP12_28-33_darenie.indd 29

Разночтений эта норма не вызывала, и предприятия, передав безвозмездно продукцию, работы и услуги, должны были начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с рыночной стоимости подаренного. В редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2012 года, при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Эта статья (105.3 Налогового кодекса РФ) указывает на то, что рыночные цены нужно определять исключительно в сделках между взаимозависимыми лицами и только если установленные цены не соответствуют рыночным, при этом сделки должны быть контролируемыми. Кроме того, в абзаце 3 пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ определено, что цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, всегда признаются рыночными. В связи с этим можно предположить, что порядок исчисления налога на добавленную стоимость будет зависеть от того, являются или нет даритель и одаряемый взаимозависимыми лицами. Так ли это?

14.11.2012 16:23:06

30

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

НАЛОГИ Взаимозависимыми признаются лица, если особенность отношений между ними может оказывать влияние на условия совершаемых ими сделок.

Как начислять НДС Чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 высказали такое мнение: норма статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, указывающая на то, что цены в сделках между невзаимозависимыми лицами признаются рыночными, распространяется на сделки дарения. Кроме того, отмечено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, в том числе и реализация на безвозмездной основе, должны оформляться первичными документами. Именно из этих документов, по мнению чиновников, нужно брать рыночную цену. Зачастую при сделке дарения в первичных документах цену не указывают (ставят прочерк) или указывают, что цена 0 руб. Исходя из письма чиновников, можно предположить, что при таком оформлении «первички» налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость будет равна нулю. Несмотря на то что позиция чиновников может оказаться выгодной для компаний, она является спорной. Напомним, из статьи 154 Налогового кодекса РФ следует, что цены определяются в порядке, «аналогичном пре-

дусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ». А данная статья регулирует отношения и порядок налогообложения в сделках только между взаимозависимыми лицами. Возникает вопрос: можно ли применять данный порядок, если лица не взаимозависимы? Если нет, то в сделках по безвозмездной передаче с невзаимозависимыми лицами налоговая база будет равна нулю. Если да, налоговая база будет определяться так же, как и по сделке с взаимозависимыми лицами. Поэтому данный момент лучше всего уточнить в своей налоговой инспекции.

Если стороны взаимозависимы Взаимозависимыми признаются лица, если особенность отношений между ними может оказывать влияние на условия совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). Ими могут быть: дочерняя и материнская организация с долей участия от 25 процентов, организации«сестры», если доля участия общего учредителя от 25 процентов, предприятие и его генеральный директор, директор и работник предприятия. Меньше всего сомнений вызывает вопрос определения налоговой базы в этом

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_28-33_darenie.indd 30

14.11.2012 16:23:06

Учет в производстве № 12, 2012

31

В Налоговом кодексе РФ вместо понятия «дарение» употребляется «безвозмездная передача» Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, признаются рыночными Счета-фактуры, полученные при дарении, в книге покупок не регистрируются

Право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

случае. Поскольку при дарении налоговая база по НДС исчисляется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, а пункт 2 этой статьи указывает на методы определения цен, следовательно, при расчете налоговой базы нужно исходить из рыночных цен. Они определяются следующими методами, установленными главой 14.3 Налогового кодекса РФ: – сопоставимых рыночных цен; – цены последующей реализации; – затратным; – сопоставимой рентабельности; – распределения прибыли.

Вычет НДС – в обычном порядке Для производства переданной продукции, товаров, работ и услуг предприятие в свою очередь использовало материальные ресурсы, которые были приобретены у поставщиков, а НДС по ним был отнесен на возмещение. Поскольку безвозмездная передача права собственности на товары и результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), то и «входной» НДС по приобре-

UP12_28-33_darenie.indd 31

тенным материальным ресурсам можно отнести на возмещение. Это можно сделать и в том случае, если ранее было принято решение отнести стоимость материальных ресурсов за счет средств после обложения налогом на прибыль. Вопрос экономической обоснованности расходов на приобретение материальных ресурсов правового значения при принятии налога на добавленную стоимость к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Критерии обоснованности расходов, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. На это указывает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А41-23656/11, ФАС Поволжского округа от 5 мая 2009 г. № А65-16388/08). Пример. Производственная компания приняла

решение подарить своим взаимозависимым компаниям памятные подарки (сувенирные макеты своей продукции). В марте 2012 года было изготовлено 10 подарков себестоимостью 90 000 руб. Для изготовления подарков

14.11.2012 16:23:06

32

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

НАЛОГИ Безвозмездная передача права собственности на товары и результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе являются объектом обложения НДС

у поставщиков были приобретены материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Рыночная стоимость подарков была определена затратным методом и составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Подарки вручены в июне 2012 года. Подарки изготовлены предприятием для безвозмездной передачи, которая является операцией, облагаемой НДС. У организации имеется счет-фактура, выставленный поставщиком материалов, использованных для их изготовления. Поэтому в марте 2012 года организация приняла к вычету сумму налога в размере 9000 руб., предъявленную поставщиком, и заявила ее в декларации за I квартал 2012 года. При вручении подарков в июне 2012 года у организации возникает объект налогообложения по НДС, а также обязанность по определению налоговой базы. Рыночная стоимость подарков без НДС и, соответственно, налоговая база равна 100 000 руб. Безвозмездная передача облагается налогом по налоговой ставке 18 процентов. Следовательно, сумма НДС, исчисленная организацией, составит 18 000 руб. (100 000 руб.

18%). Данную операцию организация отражает в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года. При этом налоговая база указыва-

ется в графе 3 строки 010 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса РФ», а исчисленная сумма налога на добавленную стоимость – в графе 5 этой же строки. Итак, бухгалтер сделает следующие записи в марте 2012 года: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. – приняты к учету материалы; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 9000 руб. – принята к вычету сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 50 000 руб. – использованы материалы для изготовления подарков; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69, 25, 26) – 40 000 руб. – отражены другие затраты; ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – 90 000 руб. – изготовлены подарки. А в июне 2012 года записи будут такими: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43 – 90 000 руб. – отражена безвозмездная передача подарков; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – 18 000 руб. – начислен НДС при безвозмездной передаче подарков.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_28-33_darenie.indd 32

14.11.2012 16:23:06

Учет в производстве № 12, 2012

33

В Налоговом кодексе РФ вместо понятия «дарение» употребляется «безвозмездная передача» Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, признаются рыночными Счета-фактуры, полученные при дарении, в книге покупок не регистрируются

Все тексты документов, ссылки на которые даны в статье, – в ее электронной версии (см. стр. 78).

В заключение хотим обратить ваше внимание на такой важный момент. В случае если даритель и одаряемый не взаимозависимы, то предприятие должно само принять решение о том, как оно будет исчислять налог на добавленную стоимость.

UP12_28-33_darenie.indd 33

При этом оно может руководствоваться письмом Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 и само «назначить» рыночную цену, указав ее в расчетных документах. Кроме того, предприятие может рассчитать ее исходя из рыночной стоимости.

14.11.2012 16:23:06

НАЛОГИ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Налоговики доначислили налог на прибыль и пени в связи с завышением обществом внереализационных расходов на сумму, превышающую остаточную стоимость реализованного имущества. И арбитры сочли это правомерным. Их решение отражено в постановлении ФАС ЗападноСибирского округа от 22 октября 2012 г. № А70-10550/2011.

Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года И. Н. Елисова, ведущий эксперт журнала «Учет в производстве»

Суть спора В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что общество реализовало нежилые строения (отметим, что они были введены в эксплуатацию еще до 1 января 2002 года) на общую сумму 130 млн руб. Переход права собственности на них к покупателю зарегистрирован в установленном порядке. При исчислении налога на прибыль организация учла в составе внереализационных расходов остаточную стоимость проданного имущества. Однако, по мнению налоговиков, она была исчислена неверно. Организация неправомерно произвела переоценку реализуемого имущества с доведением его стоимости до рыночной. В результате расходы по сделке, по мнению проверяющих контролеров,

были завышены на 108 754 511 руб. Соответственно, была занижена налогооблагаемая прибыль. По результатам проверки налоговики вынесли решение о привлечении общества к ответственности за совершение правонарушения. Также ему было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 26 101 082 руб. и соответствующие суммы пеней. Не согласившись с решением фискалов, общество решило обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Какое же решение по делу приняли арбитры?

Решение суда Арбитры отклонили требования общества. Давайте разбираться почему.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_34-36_sud.indd 34

14.11.2012 16:24:09

Учет в производстве № 12, 2012

35

Доход от продажи амортизируемого имущества уменьшается на его остаточную стоимость Доходы и расходы должны быть документально подтверждены Если налог занижен, предприятию грозят санкции

Понятие «восстановительная стоимость» основных средств применяется по отношению к имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

Расчет доходов от реализации Итак, доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на его остаточную стоимость, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения прибыли порядок определения того, что относится к амортизируемому имуществу, его стоимости, расчета сумм амортизации с 1 января 2002 года регулируется нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Причем эти нормы распространяются и на объекты, которые были введены в эксплуатацию до указанной даты. И здесь нам нужно разобраться с понятиями. Определение стоимости имущества Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. А восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, определяется как их первоначальная стоимость

UP12_34-36_sud.indd 35

с учетом переоценок, проведенных до 1 января 2002 года. Иначе говоря, при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете. В силу пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Иначе говоря, понятие «первоначальная стоимость» в главе 25 Налогового кодекса РФ применяется только по отношению к основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 года, а в отношении основных средств, приобретенных до указанной даты, используются понятия «остаточная стоимость» и «восстановительная стоимость».

Учет переоценки имущества Как мы уже отметили, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основ-

14.11.2012 16:24:12

36

Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года

НАЛОГИ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Результаты переоценки имущества после 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли не учитываются.

ных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года. При проведении переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость позже 1 января 2002 года положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Это так-

же закреплено в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Поскольку в данном случае общество реализовало объект основных средств, который был введен в эксплуатацию до 1 января 2002 года (до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ), то оно было не вправе учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли результаты его переоценки, произведенной после 1 января 2002 года. Таким образом, арбитры в данном случае признали правоту налоговиков.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_34-36_sud.indd 36

14.11.2012 16:24:12

реклама UP12_37.12-Mobil_rekl.indd 37

14.11.2012 16:25:23

СПЕЦРЕЖИМЫ ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ Учредитель в дополнение к существующему предприятию, находящемуся на «упрощенке», зарегистрировал еще два. Это позволило перераспределить доходы между тремя предприятиями. Как показывает арбитражная практика, такие схемы таят опасность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. № А463585/2012).

Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогах И.Ю. Роженцов, аудитор

«Упрощенка» позволяет экономить на налогах Организации, применяющие «упрощенку», освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество. Поэтому данный спецрежим зачастую применяется в различных схемах оптимизации налогообложения. Так, одна компания в дополнение к существующему предприятию, находящемуся на «упрощенке», зарегистрировала еще два. Это позволило перераспределить доходы между тремя компаниями и продолжать работать, не переходя на другой режим налогообложения. Налоговики, проведя проверку, предъявили организации ряд серьезных претензий. В процессе проверки документов налоговики выяснили, что у всех предприятий были одни и те же учредители и руководитель. Организации фактически

располагались по одному адресу и вели виды деятельности, которые зависели друг от друга. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях вели одни и те же лица. При этом некоторые неунифицированные формы первичных документов у предприятий идентичны и имеют единую для всех сквозную нумерацию. Кроме того, наименование всех организаций содержит один товарный знак. Было установлено, что фактического разграничения площадей между предприятиями не было. Ряд свидетелей показал, что три организации фактически являются одной, которая занимается одним общим делом. Также из показаний допрошенных работников было установлено, что необходимым техническим и обслуживающим персоналом обладает только одно из предприятий. Этот обслуживающий персонал

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_38-40_usn.indd 38

14.11.2012 16:29:36

39

Учет в производстве № 12, 2012

Налоговая выгода может быть признана необоснованной Необоснованной может быть выгода, полученная вне связи с реальной деятельностью Взаимозависимость участников сделок не указывает на необоснованность налоговой выгоды

Налоговая выгода признается необоснованной, если получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

исполняет свои трудовые функции для всех трех организаций. Некоторые работники в ходе допросов путались в показаниях и утверждали, что трудились в одной организации, тогда как официально числились в штате другой. Работники всех трех организаций по своему должностному положению находились в подчинении у одного руководителя и были обязаны выполнять его приказы и распоряжения. Используя свои права, директор управлял кадровым составом всех трех организаций. Оборудование и материалы хранились на общем для всех предприятий складе. Кладовщик, числясь в одном предприятии, отпускал материалы и оборудование работникам других организаций. В результате налоговики пришли к выводу, что распределение объемов выручки от реализации между тремя предприятиями по своей сути является дроблением бизнеса, не имеющим реального экономического смысла и направленным на неправомерное использование специального налогового режима. По результатам проверки составлен акт, доначислены налог на прибыль, НДС, налог на имущество и принято решение о привлечении к налоговой ответственности.

UP12_38-40_usn.indd 39

Как на суде защищалась организация Налоговая выгода признается необоснованной, если получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью. При этом возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученного путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Такой вывод сделан в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Компания воспользовалась данными аргументами и это помогло ей выиграть (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. № А 46-3585/2012). К сказанному выше можно добавить следующее. Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции и взаимозависимость участников сделок сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Более того, действующее законодательство не запрещает компаниям передавать часть своих клиентов другим хозяйствующим субъектам для целей улучшения качества услуг.

14.11.2012 16:29:38

40

Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогах

СПЕЦРЕЖИМЫ ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ Каждый из участников схемы должен самостоятельно заключать договоры с контрагентами и получать по ним свой доход.

Очень важно, чтобы разделение объема оказываемых услуг между предприятиями не было фиктивным. Для этого каждое из предприятий должно иметь статус юридического лица, состоять на учете в налоговых органах, фондах и отчитываться в установленном законом порядке. То есть они должны быть реально действующими компаниями. Также организации – участники схемы должны иметь самостоятельные расчетные счета. У них должны быть арендованные либо собственные офисные и производственные площади и подтвержденные расходы на их содержание.

Более того, каждое из предприятий должно иметь собственный штат работников, выплачивать заработную плату, отчисления с нее и налоги. А также самостоятельно определять необходимость тех или иных должностей в штате. При этом действующим законодательством не запрещена работа по совместительству. Поэтому, например, главный бухгалтер вполне может работать в нескольких предприятиях. Также немаловажно, чтобы предприятия самостоятельно заключали договоры с контрагентами и получали по ним свои доходы. В этом случае налоговикам будет сложно доказать, что организации фиктивны.

Важно запомнить

Возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_38-40_usn.indd 40

14.11.2012 16:29:38

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 42

Длительный цикл производства – учитываем доходы

46

Компания рекламирует продукцию

54

Предприятие приобретает для персонала питьевую воду

стр.

42–56

UP12_41_shmuz_RiD.indd 41

14.11.2012 16:29:56

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ При производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. На это обращают внимание и финансисты.

Длительный цикл производства – учитываем доходы Г. Н. Куликов, аудитор

Длительный технологический цикл Под производством с длительным технологическим циклом понимается производство работ или услуг, продолжающееся более одного налогового периода. Это следует из буквального прочтения пункта 2 статьи 271 и последнего абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ. В своих письмах финансисты указывают, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. При этом не имеет значения количество дней, в течение которых будут выполняться работы и оказываться услуги (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581).

Для целей исчисления НДС понятие «производство с длительным технологическим циклом» не применяется. Главой 21 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности исчисления НДС при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев.

Учет доходов По мнению налоговиков, порядок учета доходов при производстве продукции и при выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом различаются.

При производстве работ и услуг – равномерно Что касается работ и услуг с длительным технологическим циклом, то порядок тут Учет в производстве № 12, 2012

UP12_42-45_tehncikl.indd 42

14.11.2012 16:30:54

43

Учет в производстве № 12, 2012

Доходы при производстве продукции и услуг с длительным циклом учитываются по-разному Доход от реализации работ и услуг распределяется с учетом принципа равномерности При реализации продукции (товаров) доходы учитываются единовременно

Доходы от реализации продукции и товаров с длительным технологическим циклом предприятие должно учесть единовременно.

следующий. Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от их реализации можно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом следует иметь в виду, что принципы и методы распределения дохода должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения. Такое требование содержится в статье 316 Налогового кодекса РФ. Минфин России предлагает распределять такие доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор: – равномерно, путем деления цены договора на число отчетных периодов; – пропорционально доле фактических расходов на выполнение работ и оказание услуг с длительным циклом производства к общей сумме расходов (письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/380). Поскольку Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо способов распределения доходов, можно применять и другие способы, обеспечивающие равномерность их учета. Например, исходя из графика оплаты работ и услуг или в соответствии с их сметной стоимостью.

UP12_42-45_tehncikl.indd 43

При производстве продукции – единовременно Напротив, доходы от реализации продукции и товаров с длительным технологическим циклом предприятие должно учесть единовременно. Так, в статьях 271 и 316 Налогового кодекса РФ говорится о необходимости с учетом принципа равномерности распределять доход от реализации работ и услуг, но не от продукции и товаров. В общем случае датой получения дохода признается дата реализации продукции, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств или имущества в оплату за нее (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это положение касается и порядка учета доходов от реализации продукции (товаров) с длительным технологическим циклом, поскольку другой порядок для таких доходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. На это и указал Минфин России в своем письме от 26 сентября 2012 г. № 03-0306/1/502.

НДС с аванса можно не платить По общему правилу продавец, получивший аванс от покупателя, обязан начис-

14.11.2012 16:30:56

44

Длительный цикл производства – учитываем доходы

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ При производстве товаров с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев предприятие должно отразить способ ведения раздельного учета в учетной политике.

лить налог на добавленную стоимость, выписать счет-фактуру и включить его в книгу продаж (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Но в случае реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, при соблюдении определенных правил предприятие вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость. В таких случаях не составляется и счет-фактура (п. 17 приложения 5 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Обратите внимание: при выборе предприятием такого порядка налогообложения «входной» налог на добавленную стоимость по приобретаемым ресурсам, используемым для производства с длительностью цикла свыше шести месяцев, нельзя будет отнести к возмещению до момента: – отгрузки произведенной из них продукции; – сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Для возможности применения такого порядка налогообложения операций по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг, длительность производственного цикла

которых свыше шести месяцев, предприятие должно выполнить ряд условий. Рассмотрим их.

Нужно обеспечить раздельный учет Предприятие должно отразить способ ведения раздельного учета операций и сумм НДС по приобретаемым ценностям в учетной политике. Там нужно предусмотреть, что «входной» НДС при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг с длительностью производственного цикла более шести месяцев принимается к вычету в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Она, в свою очередь, определяется на день отгрузки товаров или приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг. Отдельный учет нужно обеспечить в отношении операций и сумм налога по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства такой продукции, выполнения работ и оказания услуг. Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядок организации раздельного учета в этом случае, и поэтому предприятие может утвердить в учетной политике любой удобный для себя вариант. Учет в производстве № 12, 2012

UP12_42-45_tehncikl.indd 44

14.11.2012 16:30:56

Учет в производстве № 12, 2012

45

Доходы при производстве продукции и услуг с длительным циклом учитываются по-разному Доход от реализации работ и услуг распределяется с учетом принципа равномерности При реализации продукции (товаров) доходы учитываются единовременно

Продукция, работа или услуга должны быть в перечне Производимые товары, выполняемые работы и оказываемые услуги с длительным циклом производства свыше шести месяцев должны быть указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ. В настоящее время для целей пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. Представить документы в налоговую Кроме того, предприятие в случае получения аванса одновременно с деклараци-

ей по налогу на добавленную стоимость обязано представить в налоговую копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера, и документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Такой документ выдаст по заявлению предприятия в месячный срок Минпромторг России. К подаваемому заявлению должны быть приложены копия договора, подробное описание товара, работы или услуги, график производственного цикла, копия приказа об учетной политике и другие документы (совместный приказ Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» от 6 октября 2009 г. № 686).

Важно запомнить

При выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом в случае, если в условиях заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от их реализации предприятие распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода (ст. 316 Налогового кодекса РФ).

UP12_42-45_tehncikl.indd 45

14.11.2012 16:30:56

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Чиновники Минфина России подтвердили, что производители могут учесть расходы на рекламу своей продукции в каталогах в целях налогообложения прибыли*.

Компания рекламирует продукцию С. П. Адеева, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»

Что считается рекламой

–

Понятие рекламы закреплено в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». В ней закон обозначил основные критерии, при одновременном соблюдении которых информация может квалифицироваться как реклама: – она адресуется неопределенному кругу лиц; – она привлекает и поддерживает внимание к объекту рекламирования; – способствует его продвижению на рынке. Важно обратить внимание: закон четко определяет круг объектов рекламирования. В частности, это могут быть: – товары (работы, услуги); – средства индивидуализации юридического лица или товара; – изготовитель или продавец товара;

–

*

результаты интеллектуальной деятельности; конкретное мероприятие.

Неопределенный круг лиц В письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 сказано, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена. Распространение информации среди неопределенного круга лиц признается, если заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

Письмо Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/544.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_46-52_reklama.indd 46

14.11.2012 16:31:52

47

Учет в производстве № 12, 2012

Реклама предназначена для неопределенного круга лиц Некоторые рекламные траты нормируются «Входной» НДС по рекламе можно принять к вычету

По мнению чиновников, расходы на дегустацию продукции не всегда можно считать рекламными.

Минфин России и налоговые органы под неопределенным кругом лиц понимают неопределенность целевой аудитории, что объясняет их позицию в следующих ситуациях: 1) распространение образцов выпускаемой продукции (письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/777): образцы продукции передаются определенному кругу лиц – потенциальным покупателям с целью возможного заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов не относятся к рекламным расходам; 2) дегустация – аналогично передаче образцов продукции. В письме УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944 излагается мнение, что если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, где с рекламируемой продукцией знакомится неопределенный круг лиц, то это расходы на рекламу. Если дегустация проводится, например, в организациях – потенциальных покупателях, то есть среди определенного круга, то к расходам на рекламу затраты не относятся; 3) логотипы на почтовых конвертах. Минфин России не относит такие расходы к рекламным (письмо от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/80), поскольку конверты будут направляться определенным лицам;

UP12_46-52_reklama.indd 47

4) логотипы на спецодежде также не признаются рекламными (письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. № 0303-04/2/51). При этом следует отметить, что в случае, когда такая спецодежда используется на ярмарках и выставках в качестве индивидуализации работников конкретной организации, расходы на оформление одежды можно признавать рекламными (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152); 5) информация о товарах (работах, услугах), размещенная на квитанциях по оплате квартир, является информацией для конкретных лиц – для потребителей коммунальных услуг, указанных в этих квитанциях, следовательно, рекламными расходы признаваться не должны (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655). Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Приведем постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2010 г. № А78-5321/2008. Суд признал рекламными расходами затраты организации, связанные с бесплатной передачей бутылок воды, на этикетках которых были указаны фирменное наименование и товарный знак налогоплательщика.

14.11.2012 16:31:54

48

Компания рекламирует продукцию

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ За выкладку своей продукции в наиболее заметных для покупателях местах в торговом зале предприятие может платить торговой сети отдельно.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 7 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5053 арбитры не признали расходы на лотерею рекламными, поскольку рекламные акции были проведены среди ограниченного круга участников – покупателей, при покупке получивших сертификат.

Плата за выкладку товаров Отдельного рассмотрения заслуживает такое новомодное понятие, как «мерчандайзинг». По сути, это комплекс действий, предполагающих выкладку товаров на лучших местах в торговом зале. В письме от 27 апреля 2010 г. № 03-0306/1/294 Минфин России указал, что если действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания розничных покупателей к товарам определенного наименования, такие действия являются услугами по рекламе. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Московского округа от 23 апреля 2009 г. № КА-А40/3578-09. В постановлении ФАС Центрального округа от 4 декабря 2008 г. № А356838/07-С21 вывод противоположный – действия, которые включает в себя понятие «мерчандайзинг», нельзя квалифицировать как рекламу.

Ведь выкладка товара в соответствии с ГОСТ Р 51304-99 является необходимым этапом его реализации. В постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09 суд признал расходы на мерчандайзинг экономически обоснованными, но не согласился с классификацией их как рекламных расходов.

Размещение информации в каталогах продавцов Предметом споров с налоговыми инспекторами зачастую является вопрос о включении в рекламные расходы затрат на размещение информации о предприятии (его продукции) в каталогах торговых сетей. По данному вопросу чиновники Минфина России высказали свое мнение в письме от 27 сентября 2012 г. № 03-0306/1/508. В нем говорится о том, что затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Если предприятие понесло затраты, связанные с размещением информации о собственной продукции в каталогах торговой сети, то позаботьтесь о том, чтобы вместе с актом о выполнении работ (услуг) и счетом-фактурой у вас были образцы Учет в производстве № 12, 2012

UP12_46-52_reklama.indd 48

14.11.2012 16:31:54

49

Учет в производстве № 12, 2012

Реклама предназначена для неопределенного круга лиц Некоторые рекламные траты нормируются «Входной» НДС по рекламе можно принять к вычету

› | При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

таких каталогов, которые будут свидетельствовать о том, что именно продукция вашего предприятия рекламировалась в них.

Налоговый учет расходов Для целей налогообложения прибыли Налоговый кодекс РФ четко определяет расходы на рекламу, которые можно признавать при исчислении налоговой базы без ограничения, и так называемые нормируемые расходы. Отметим, что список ненормируемых расходов является исчерпывающим. Пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусматривается норматив – 1 процент от выручки предприятия, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Данный норматив применяется в отношении расходов налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные виды рекламы, не указанные в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ нет конкретики относительно налога на добавленную стоимость и акциза в составе выручки при исчислении

UP12_46-52_reklama.indd 49

норматива на рекламу. Данные нормативы следует определять без налога на добавленную стоимость и акциза, поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ предусматривает определение доходов за вычетом суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310. › | Приведем примеры расходов на рекламу, которые нормируются (см. стр. 52).

Исчисляем налог на доходы физических лиц Рекламные акции сопровождаются раздачей сувенирной продукции и в случае проведения конкурсов и лотерей вручением призов. Соответственно, у лиц, которым вручаются материальные ценности, возникает доход. В данном случае следует руководствоваться пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому от налогообложения НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб. в год. Если выигрыш (приз) превышает 4000 руб., с суммы превышения следует

14.11.2012 16:31:54

50

Компания рекламирует продукцию

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Безвозмездная передача продукции стоимостью не более 100 руб. за единицу НДС не облагается.

исчислить и удержать НДФЛ по налоговой ставке в размере 35 процентов. При этом у рекламодателя возникает обязанность налогового агента, которая предусмотрена статьей 226 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-574, от 5 октября 2005 г. № 03-05-01-04/283). Но если приз получен в неденежной форме, у организации отсутствует возможность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, поэтому она обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Сделать это нужно в течение месяца по окончании соответствующего года.

Исчисление НДС Рассмотрим порядок начисления НДС и применения налоговых вычетов.

Обязанность начисления налога на добавленную стоимость В рамках рекламных акций (мероприятий) при передаче сувенирной продукции в случае дегустации, раздачи образцов продукции имеет место безвозмездная передача. Такая передача облагается НДС в общем порядке (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Правда, Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение из данного правила, прописанное в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Об этом же – в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36, от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/13276. В отдельных случаях налогоплательщики, которые не согласны включать в налоговую базу по НДС стоимость раздаваемой рекламной продукции, отстаивают свою позицию в суде (постановления ФАС Московского округа от 25 июня 2010 г. № КА-А40/6610-10, ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. № Ф09-5996/05-С2). Однако сам факт наличия арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые инспекторы все-таки настаивают на признании такой передачи ценностей реализацией на безвозмездной основе.

Включение налога в расходы В письмах Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792 указано, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с операций по передаче рекламУчет в производстве № 12, 2012

UP12_46-52_reklama.indd 50

14.11.2012 16:31:54

51

Учет в производстве № 12, 2012

Реклама предназначена для неопределенного круга лиц Некоторые рекламные траты нормируются «Входной» НДС по рекламе можно принять к вычету

Для вычета «входного» НДС по рекламным расходам нужен счетфактура.

ной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются. Ведь пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещает включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2009 г. № КА-А40/1231-09. При этом суд указал, что налоговая база при реализации (передаче) товаров в рекламных целях определяется на основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость приобретения этих товаров без учета налога на добавленную стоимость. Организация, начисляя налог на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче, уменьшает сумму налога на налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные при покупке ценностей (товаров, материалов, продукции) для последующей передачи безвозмездно).

Вычет НДС Если в целях налогообложения прибыли расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумма налога, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, к вычету не предъявляется. По мнению чиновников, данное правило должно распространяться не только на командировочные, представительские расходы, но и на все без исключения расходы, для которых предусмотрены нормативы (письмо Минфина России от 10 октября 2008 г. № 0307-07/105). Хотя судьи не соглашаются с финансистами (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10) и настаивают на том, что в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ указано лишь о нормировании вычетов по НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам.

Важно запомнить

Норматив по рекламе рассчитывается нарастающим итогом в течение года, а налоговая база по НДС формируется поквартально. Таким образом, рекламные расходы могут превысить максимально допустимые значения в I квартале, но при расчете норматива за полугодие ситуация изменится. Тогда организация может пересмотреть налоговый вычет.

UP12_46-52_reklama.indd 51

14.11.2012 16:31:54

52

Компания рекламирует продукцию

Нормируемые рекламные расходы Вид рекламных трат

Документ

Реклама, размещенная на щитах во внутренних помещениях (метрополитен, торговые залы, спортивные арены, кинотеатры, театры)

Письма Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588, УФНС России по г. Москве от 17 июня 2005 г. № 20-12/43630

Реклама на транспорте (в вагонах метро, троллейбусы, автобусы, такси)

Письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/361

Спонсорская реклама

Письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/72, постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2008 г. № КА-А40/4424-08

Размещение рекламы на спортивной форме игроков

Письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-09/181

Расходы на подготовку роликов, журнальПисьма Минфина России от 29 марта 2010 г. ных публикаций и разработку оригинал№ 03-03-06/1/201, от 28 октября 2008 г. № 03макетов сувенирной продукции, на изготов- 03-06/1/608 ление рекламных роликов для демонстрации в кинотеатрах между сеансами Расходы, связанные с проведением дегустации собственной продукции

Письма Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944

Расходы на подготовку плакатов с изображением продукции

Постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2006 г. № КА-А40/12000-06

Стоимость призов для участников рекламной акции

Постановление ФАС Поволжского округа от 2 июня 2006 г. № А57-11649/05-35, письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. № 20-12/11376.2

Затраты на проведение рекламных камПисьмо Минфина России от 29 февраля 2012 г. паний с использованием товарного знака, № 03-03-06/1/110 в отношении которого организация обладает неисключительным правом Расходы на питание представителей СМИ, организованное в рамках рекламного мероприятия

Письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 16-15/112952@

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_46-52_reklama.indd 52

14.11.2012 16:31:54

UP12_53.12-KD_rekl.indd 53

14.11.2012 16:32:20

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Чиновники позволяют учесть расходы на приобретение бутилированной питьевой воды для персонала. А вот если при этом предприятие подключено к городскому водопроводу, то позиция финансистов на сегодня не совсем ясна (письма Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-0306/1/534 и от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112).

Предприятие приобретает для персонала питьевую воду И. Н. Шульга, эксперт журнала «Учет в производстве»

Если вода непригодна для питья Из анализа разъяснений финансистов следует, что ранее их позиция по вопросу признания рассматриваемых затрат была четко определена. Они указывали, что затраты на приобретение бутилированной питьевой воды можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но это можно сделать только при условии, что водопроводная вода не соответствует санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам СанПиН 2.1.4.107401 и опасна для использования в качестве питьевой (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/43). Фактически справку о непригодности воды для питья получить из водоснабжающей организации весьма затруднительно. Водопроводная вода считается питье-

вой. И городской водоканал следит за ее качеством. Некоторые суды поддерживали позицию чиновников. В частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 5 сентября 2006 г. № Ф09-7846/06-С7 указано, что на предприятии имеется централизованное водоснабжение и оно не представило документы, подтверждающие необходимость обеспечения сотрудников чистой питьевой водой. В этом случае инспектор при проверке правомерно исключил расходы на ее приобретение и оплату вспомогательного оборудования из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Однако подавляющее количество решений принималось в пользу предприятий (постановления ФАС Московского округа от 18 октября 2010 г. № КА-А41/11778-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2010 г. № А32-16552/2009).

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_54-56_voda.indd 54

14.11.2012 16:33:10

Учет в производстве № 12, 2012

55

Затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены Водопроводная вода считается питьевой Если компания приобретает воду, то у работников может возникнуть доход

Чиновники изменили точку зрения С 8 апреля 2012 года вступил в силу Типовой перечень мероприятий по улучшению условий охраны труда, который утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Пунктом 18 этого перечня установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. В своих письмах, опубликованных после вступления в силу перечня, Минфин России указывает на то, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда (письма Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/274, от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/534 и др.). Тем не менее все перечисленные письма заканчиваются формулировкой, из которой следует, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов с учетом положений статьи 252 Налогового кодекса РФ. Другими словами, эти затраты должны быть обоснованны (экономически оправданны) и докумен-

UP12_54-56_voda.indd 55

тально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). При этом финансовое ведомство не отвечает на главный вопрос: будут ли для предприятия расходы на приобретение бутилированной воды соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ в ситуации, когда предприятие подключено к городскому водопроводу? Исходя из формулировок писем – нет. Иначе чиновники об этом указали бы прямо, не используя обтекаемые формулировки, которые можно толковать двояко. Но, на наш взгляд, расходы на приобретение бутилированной воды (очистных фильтров и т. д.) все же можно признать при расчете налога на прибыль. Даже в том случае, если предприятие подключено к центральному водоснабжению. Во-первых, подавляющее число судебных решений принято в пользу организаций. Во-вторых, на стороне организаций появился еще один веский аргумент – пункт 18 Перечня мероприятий по улучшению условий охраны труда, который утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Более того, в своих последних разъяснениях чиновники хоть и не дают однозначного ответа, но и не запрещают признавать данные траты. Также рекомендуем уточнить данный вопрос в своей налоговой инспекции.

14.11.2012 16:33:12

56

Предприятие приобретает для персонала питьевую воду

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Если персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, невозможно, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Исчисление НДФЛ Исходя из официальной позиции Минфина России, при приобретении для сотрудников питьевой воды они получают доход в натуральной форме. При этом организация должна выполнять функции налогового агента. Работодатель должен принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода) сотрудников. Однако если персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, невозможно, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

Уплата налога на добавленную стоимость Возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении питьевой воды для сотрудников в случае, если предприятие решило не включать в состав расходов затраты

на приобретение питьевой воды? Официальной позиции финансистов и налоговиков в открытых источниках по этому вопросу нет. Зачастую организации не принимают к вычету НДС в случае, если он касается расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Учитывая арбитражную практику, вопрос экономической обоснованности расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет. Право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. А критерии обоснованности расходов, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А41-23656/11, от 31 июля 2009 г. № КАА40/5629-09, ФАС Поволжского округа от 5 мая 2009 г. № А65-16388/08 и др.).

Важно запомнить

Право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а критерии обоснованности расходов, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_54-56_voda.indd 56

14.11.2012 16:33:14

РАБОТНИКИ 58

За работу во вредных условиях выплачивается компенсация

60

Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь

стр.

58–65

UP12_57_shmuz_Rabotniki.indd 57

14.11.2012 16:34:12

РАБОТНИКИ Минтруд России выпустил разъяснения по выплате компенсаций работникам, которые заняты на вредных или опасных производствах*.

За работу во вредных условиях выплачивается компенсация Ю. В. Лакша, налоговый консультант

Общие правила Согласно постановлению Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. № 870, физическим лицам, занятым на тяжелых, вредных и опасных работах, положено не только сокращение продолжительности рабочего времени, но и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, а также повышенный размер оплаты труда. Такие правила следуют из норм Трудового кодекса РФ. Так, в соответствии со статьей 92 Трудового кодекса РФ данным сотрудникам по результатам аттестации рабочих мест устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени – в размере не более чем 36 часов в неделю. Что касается дополнительного оплачиваемого отпуска, то его размер составляет не менее семи рабочих дней. *

При этом оплата труда должна быть повышена не менее чем на 4 процента тарифной ставки, которая установлена для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Повышение размера компенсаций Итак, 1 октября 2012 года Минтруд России дал разъяснения по вопросу предоставления работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска и повышенной оплаты труда. Министерство сообщило, что данной категории трудящихся по результатам проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда должны

Информация от 1 октября 2012 года (ознакомиться с текстом можно, получив демодоступ к электронному журналу, см. стр. 78). Учет в производстве № 12, 2012

UP12_58-59_vred.indd 58

14.11.2012 16:35:02

59

Учет в производстве № 12, 2012

За вредную работу выплачиваются компенсации Обычная продолжительность отпуска – 28 дней При вредной работе положен дополнительный отпуск

› | Порядок проведения аттестации рабочих мест утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н.

предоставляться компенсации. Их размер должен быть не ниже установленных в пункте 1 постановления Правительства РФ № 870. Отметим, что до реализации поручения, указанного в пункте 2 того же постановления, работодатель может самостоятельно устанавливать повышенные или дополнительные компенсации за тяжелую и вредную работу, что следует из статей 92, 117, 147 и 219 Трудового кодекса РФ. Размеры предоставления соответствующих компенсаций могут быть установлены: 1) коллективным договором; 2) локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя. Кроме того, для установления соответствующего размера компенсации работодатель может использовать Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Данный документ был утвержден постанов-

лением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22. В этих же целях может быть использована Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20. Кроме того, можно обратиться и к Типовому положению об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденному постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78. Но имейте в виду, что компенсации работникам не устанавливаются в том случае, если на рабочих местах были обеспечены безопасные условия труда, подтвержденные результатами аттестации рабочих мест. Это следует из положений статьи 219 Трудового кодекса РФ. › |

Важно запомнить

Конкретный размер компенсации следует установить во внутренних локальных актах или в коллективном (трудовом) договоре.

UP12_58-59_vred.indd 59

14.11.2012 16:35:04

РАБОТНИКИ Доходы работника – гражданина Республики Беларусь облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Но если он находился на территории России менее 183 дней, налог с полученных доходов удерживается по ставке 30 процентов*.

Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь И.Н. Николаев, налоговый консультант

Правовое положение граждан Республики Беларусь Граждане Республики Беларусь и России имеют равные права на трудоустройство, в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений. Россия и Беларусь взаимно признают трудовой стаж, включая стаж, исчисляемый в льготном порядке, и стаж работы по специальности. При увольнении работника – гражданина Республики Беларусь по сокращению численности или штата ему предоставляются льготы, компенсации, и по его заявлению присваивается статус безработного. Это установлено в пункте 2 решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22 июня 1996 г. № 4. *

Гражданину Беларуси положены все виды пособий и выплат в случаях временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, отпуска по уходу за ребенком и в других случаях.

Как принимать на работу При приеме на работу гражданина Республики Беларусь с ним заключается трудовой договор. При этом он должен предъявить: – паспорт или другой документ, удостоверяющий личность; – трудовую книжку (российского образца); – страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; – документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний,

Письмо Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1131.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_60-65_belarus.indd 60

14.11.2012 16:35:48

Учет в производстве № 12, 2012

61

Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, уменьшаются на сумму налоговых вычетов Профессиональный налоговый вычет подтверждается документально Граждане Республики Беларусь и России имеют равные права

Международные договоры Российской Федерации, являющиеся составной частью ее правовой системы, имеют преимущество перед внутренним законом.

если поступает на работу, требующую специальной подготовки. При заключении трудового договора в Российской Федерации впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем (ст. 15 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

В каком порядке удерживать НДФЛ Порядок налогообложения доходов, полученных за работу по найму, определяется с учетом положений Протокола от 24 января 2006 года к Соглашению об избежании двойного налогообложения от 21 апреля 1995 года. И как показывает практика, многие компании сталкиваются с определенными трудностями.

Для работающих 183 дня и более в году Если работник находится на территории России не менее 183 дней в календарном году и трудится по бессрочному трудовому договору или по срочному договору, заключенному на период до момента признания его резидентом, его доходы, начиная с первой выплаты, об-

UP12_60-65_belarus.indd 61

лагаются по ставке 13 процентов (п. 1, 2 и 4 ст. 1 Протокола). Если такие работники расторгнут договор до истечения 183 дней нахождения в России, НДФЛ нужно пересчитать по ставке 30 процентов. При этом уплатить уточненную сумму налога они должны самостоятельно (п. 5 ст. 1 Протокола). Пени и штрафы при этом не применяются.

Для работающих менее 183 дней Если работник – нерезидент принят на работу (заключил один или несколько трудовых договоров) на срок менее 183 дней, то доходы в данном случае облагаются по ставке 30 процентов. Ставка 13 процентов начинает применяться с начала работы по первому трудовому договору, в течение которого длительность общего нахождения работника на территории России составит не менее 183 дней (п. 3 и 4 ст. 1 Протокола). Например, работник прибыл в Россию и 60 дней искал работу, потом 60 дней работал по срочному трудовому договору. Если после окончания срочного договора он сразу устроился на работу по другому срочному договору длительностью не менее 63 дней или по бессрочному трудовому договору, то доходы по

14.11.2012 16:35:50

62

Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь

РАБОТНИКИ Доходы граждан Республики Беларусь за работу по найму в России непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем году и истекающих в текущем, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

нему, начиная с первой выплаты, будут облагаться НДФЛ уже по ставке 13 процентов.

Если принят на работу 3 июля Налоговики и финансисты разошлись в позиции, как облагать доходы сотрудника, который прибыл в Россию и был принят на работу 3 июля или позже. В текущем календарном году налоговым резидентом он не станет, поскольку положенные 183 дня пробыть и отработать на территории России не успеет. Разночтения возникли в толковании пункта 1 статьи 1 Протокола и касаются граждан Республики Беларусь с постоянным местожительством в этой республике. Там указано, что доходы таких работников за работу по найму в России непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем году и истекающих в текущем, облагаются НДФЛ в порядке и по ставкам, предусмотренным для лиц с постоянным местожительством в России. При этом в пункте 2 статьи 1 Протокола указано, что этот налоговый режим применяется с начала работы по найму, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, граждане Республики Беларусь, приехав в Россию и устроившись на работу по бессрочному трудовому договору или на срок не менее 183 дней, с первой выплаты дохода уплачивают налог по ставке 13 процентов. Это положение разночтений не вызывает, но в следующем позиции финансистов и налоговиков расходятся. Рассмотрим их. В более свежих письмах выражена позиция главного финансового ведомства. По его мнению, даже если работник не успевает стать резидентом в текущем году, его доходы с первой выплаты в соответствии со статьей 1 Протокола облагаются по ставке 13 процентов. Однако в этом случае по истечении налогового периода организация – налоговый агент должна произвести пересчет налоговых обязательств работника и исчислить НДФЛ по ставке 30 процентов. Такой порядок действий чиновники объясняют тем, что, поскольку работник в текущем году резидентом не стал, условие статьи 1 Протокола не соблюдено. При этом финансисты не уточняют, какое именно условие статьи 1 Протокола не соблюдается в таких случаях (письмо Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1131).

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_60-65_belarus.indd 62

14.11.2012 16:35:50

63

Учет в производстве № 12, 2012

Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, уменьшаются на сумму налоговых вычетов Профессиональный налоговый вычет подтверждается документально Граждане Республики Беларусь и России имеют равные права

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, применяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Исходя из логики чиновников Минфина России, на практике следует поступать так. Приняв работника на работу, например, 3 июля и зная, что он не отработает 183 дня в текущем году, начиная с первой выплаты, удерживать налог надо по ставке 13 процентов. По итогам года при выплате зарплаты за декабрь следует доудержать с полученных в течение года доходов НДФЛ уже по ставке 30 процентов. Налоговики трактуют законодательство иначе. По их мнению, если у организации имеются трудовые договоры с работниками, предусматривающие их нахождение на территории РФ непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, то такие граждане признаются налоговыми резидентами РФ с момента заключения этих договоров. Такие доходы, полученные белорусскими гражданами от источников в Российской Федерации, облагаются по ставке 13 процентов (письма УФНС России по г. Москве от 22 июня 2009 г. № 20-14/3/062806, от 21 мая 2010 г. № 20-20/3/1222). Судебная практика также подтверждает эту точку зрения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2010 г. № А56-6424/2010, ФАС Централь-

UP12_60-65_belarus.indd 63

ного округа от 13 октября 2011 г. № А62439/2011). По мнению автора, позиция налоговиков выглядит более взвешенной и обоснованной. Она не вступает в противоречие с международными договорами между Россией и Беларусью.

Как предоставлять налоговые вычеты Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, применяются налоговые вычеты. Эта норма касается стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 Налогового кодекса РФ. Эта норма не содержит исключений для граждан Республики Беларусь. Но если работник уплачивает НДФЛ по ставке 30 процентов, то права на налоговые вычеты у него нет. Особый порядок налогообложения граждан Республики Беларусь, предусмотренный Протоколом от 24 января 2006 года, касается доходов, полученных за работу по договору найма. В отношении доходов, полученных за работу по гражданско-правовому договору, действует норма, предусмотрен-

14.11.2012 16:35:50

64

Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь

РАБОТНИКИ Предприниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности.

ная статьями 13 и 18 Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Беларусь от 21 апреля 1995 года, и порядок его налогообложения зависит от того, приобрел он статус резидента или нет. Кроме того, обязанность удержать налог зависит от того, зарегистрирован гражданин Беларуси или нет в качестве предпринимателя в соответствии с законодательством РФ. Если гражданин является предпринимателем, то обязанности удержать НДФЛ с его доходов не возникает. Предприниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ). При выплате указанных доходов таким лицам организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Предпринимателями признаются физлица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). При этом под установленным порядком следует понимать порядок, предусмотренный законодательством России. Если гражданин не является предпринимателем, то у предприятия, выплачи-

вающего доход, возникает обязанность удержать налог на доходы физических лиц. При этом Протоколом от 24 января 2006 года к Соглашению об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Беларусь от 21 апреля 1995 года не предусмотрен особый порядок налогообложения таких доходов. Поэтому пока гражданин Беларуси не признан резидентом, НДФЛ с его доходов удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). А следовательно, он не имеет права на налоговые вычеты. С момента, когда гражданин признается налоговым резидентом РФ, его доход по гражданско-правовому договору облагается по ставке 13 процентов. А значит, он имеет право на получение налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218–221 Налогового кодекса РФ (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). В частности, профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных затрат, если по условиям договора не предусмотрена компенсация расходов, а исполнителю выплачивается только вознаграждение (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_60-65_belarus.indd 64

14.11.2012 16:35:50

65

Учет в производстве № 12, 2012

Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, уменьшаются на сумму налоговых вычетов Профессиональный налоговый вычет подтверждается документально Граждане Республики Беларусь и России имеют равные права

Профессиональный вычет предоставляется налоговым агентом по письменному заявлению работника.

Вычет предоставляется налоговым агентом по письменному заявлению физического лица. К нему прикладываются первичные документы, содержащие перечень и размер расходов, и указывается их связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договору. На это обратили внимание на-

UP12_60-65_belarus.indd 65

логовики в письме УМНС России по г. Москве от 27 сентября 2004 г. № 28-11/62835. Форма заявления законодательством не предусмотрена, поэтому предприниматель вправе написать его в свободной форме. В заявлении желательно произвести расчет сумм, которые необходимо отнести к вычету.

14.11.2012 16:35:50

ПРОВЕРКА Налоговое ведомство направило подведомственным инспекциям письмо, в котором ответило на вопросы, касающиеся налогового контроля*.

Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок А. Н. Зимин, налоговый консультант

Уточнены нюансы камеральных проверок Налоговое ведомство затронуло несколько спорных моментов, касающихся камеральных проверок. Рассмотрим их.

Срок проверки – три месяца Налоговики еще раз указали, что они обязаны проводить проверку каждой полученной декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Ранее они об этом указывали в письме от 18 декабря 2005 г. № 061-04/648. На это также указывали арбитражные суды (постановления Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06, ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2010 г. № А42-3884/2009). Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца. Поскольку проведение проверки связано с получением налоговой декларации, то и начинается *

она в день представления налоговой декларации. Если по итогам проверки составляется акт, то в нем указываются даты ее начала и окончания (п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ).

Уточнено, когда можно требовать дополнительные документы Камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций, документов, представляемых предприятием, а также других имеющихся у налоговой инспекции данных (п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Инспекторы вправе истребовать у предприятия дополнительные сведения и документы только в случаях, если это предусмотрено статьей 88 Налогового кодекса РФ или если документы нужно представить вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Инспекторы имеют право истребовать до-

Письмо ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_66-70_proverka.indd 66

14.11.2012 16:36:33

Учет в производстве № 12, 2012

67

Налоговики обязаны проводить камеральную проверку каждой полученной декларации Срок проведения «камералки» начинается в день представления налоговой декларации Акт налоговой проверки должен соответствовать утвержденной форме

После внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить налоговую проверку.

кументы только в одном случае – если они подтверждают правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Инспекторы не вправе требовать аналитические справки В письме также указано, что инспекция не вправе истребовать аналитические справки, отчеты и обобщения, которые не являются первичными бухгалтерскими документами. Обоснование следующее: подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ дает право истребовать только те документы, которые служат основанием для исчисления налогов или подтверждают правильность их расчета и своевременность уплаты. При этом установлено, что предприятия обязаны представлять в налоговую только эти документы (подп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Таким образом, налоговики не вправе требовать отчеты или аналитические справки, не являющиеся первичными бухгалтерскими документами. Как подтверждать нулевую ставку НДС Предприятиям предоставлено право для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представлять

UP12_66-70_proverka.indd 67

в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры таможенных деклараций. Эти реестры содержат сведения о фактически вывезенных товарах или сведения о таможенном оформлении товаров с отметками таможни (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Налоговое ведомство поясняет, что данный перечень должен содержать сведения, позволяющие предприятию обосновать правомерность применения нулевой ставки по конкретным поставкам товаров. В то же время эти сведения должны позволять налоговой инспекции контролировать эти операции и не допускать неправомерного применения нулевой ставки налога.

Особенности выездных проверок Другой формой налогового контроля является выездная налоговая проверка. В письме высшее налоговое ведомство разъяснило и довело до подведомственных инспекций свою позицию по нескольким спорным моментам. Рассмотрим и их.

Проверка после ликвидации невозможна Налоговики указали, что после внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении существования юридиче-

14.11.2012 16:36:35

68

Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок

ПРОВЕРКА Ликвидация предприятия влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

ского лица, инспекция не может проводить налоговую проверку. Поскольку из пункта 1 статьи 61 Гражданского кодекса РФ следует, что ликвидация предприятия влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. В пункте 8 статьи 63 Гражданского кодекса РФ ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Проверку проводит инспекция по местонахождению При смене места регистрации решение о проведении выездной проверки выносит инспекция, в которой зарегистрировано предприятие на момент вынесения этого решения. Это обусловлено тем, что предприятие считается снятым с учета в налоговой инспекции по прежнему местонахождению и поставленным на учет в налоговой по новому местонахождению с момента внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Поэтому, даже если решение о проверке принято инспекцией по прежнему местонахождению за один день до внесения такой записи, оно правомерно.

У кого из сотрудников вправе требовать пояснения Налоговый инспектор вправе требовать документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого предприятия или конкретной сделки, у любого должностного лица, располагающего этими документами и информацией (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, требование о представлении документов и информации должно быть исполнено в течение пяти дней. В письме № АС-42/15309 отмечено, что непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность по статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Уточнены сроки подачи возражений по допмероприятиям В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Предприятие, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов контроля знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных Учет в производстве № 12, 2012

UP12_66-70_proverka.indd 68

14.11.2012 16:36:35

Учет в производстве № 12, 2012

69

Налоговики обязаны проводить камеральную проверку каждой полученной декларации Срок проведения «камералки» начинается в день представления налоговой декларации Акт налоговой проверки должен соответствовать утвержденной форме

Инспекция может принимать обеспечительные меры после вынесения решения по результатам проверки, не дожидаясь вступления его в силу.

мероприятий (п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Если проводилась экспертиза, то предприятие имеет право дать объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 Налогового кодекса РФ). Предприятие может представить возражения на акт налоговой проверки в течение 15 дней со дня его получения.

Принятие обеспечительных мер Для обеспечения исполнения решения по проверке налоговики могут принимать обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение и передачу в залог имущества предприятия и приостановления операций по счетам в банке. Налоговики указали, что принимать обеспечительные меры они могут после вынесения решения по результатам проверки, не дожидаясь вступления его в силу (п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Права ИФНС при приостановлении проверки Во время приостановления проведения выездной налоговой проверки проверяющие для допроса могут пригласить работников предприятия в помещение инспекции – указали налоговики в письме.

UP12_66-70_proverka.indd 69

Они также указали, что во время приостановления проверки инспекторы не могут истребовать документы у проверяемого лица и проводить действия, связанные с проверкой на его территории и в помещении (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Действия налогового контроля вне территории и помещения проверяемого предприятия инспекция проводить вправе.

Инспекторы обязаны ознакомить с материалами проверки Налоговое ведомство указало, что Налоговым кодексом РФ не устанавливается специальный срок для подготовки возражений и их рассмотрения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. Несмотря на это, налоговым органом должна быть предоставлена возможность проверяемому предприятию ознакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Акт должен соответствовать утвержденной форме Высшее налоговое ведомство напомнило подведомственным инспекциям о том, что акт налоговой проверки должен соответствовать утвержденной форме. Форма акта

14.11.2012 16:36:35

70

Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок

ПРОВЕРКА Документы представляются в инспекцию в виде заверенных предприятием копий.

выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

Оформляют справку не всегда После проведения дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки оформлять справку и акт не нужно. Такой вывод сделало налоговое ведомство. Оно указало, что в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться допрос свидетеля, экспертиза, истребование документов в соответствии с положениями статей 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ. Результаты допроса свидетеля, экспертизы оформляются в соответствии со статьями 90, 95 и 99 Налогового кодекса РФ, при этом справка о проведенной выездной налоговой проверке и акт налоговой проверки не составляются. Как представлять копии документов В письме налоговики указали, в каком виде нужно требовать от предприятий ко-

пии документов, представляемых в связи с проведением выездной проверки. Документы представляются предприятием в инспекцию в виде заверенных предприятием копий (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Налоговики обращают внимание на то, что ими поддерживаются сложившиеся способы представления многостраничных документов: такие как заверение каждого отдельного листа копии документа, прошивка многостраничного документа и заверение его в целом. Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо: – обеспечить возможность свободного чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т. д.; – исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки; – обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа; – последовательно пронумеровать все листы в пачке и при заверении указать общее их количество.

Важно запомнить

При проведении камеральной проверки инспекторы вправе требовать лишь документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, и документы, которые представляются вместе с налоговой декларацией.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_66-70_proverka.indd 70

14.11.2012 16:36:35

UP12_71.12-BSS_rekl.indd 71

14.11.2012 16:37:07

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ С 9 октября 2012 года в силу вступило Положение о лицензировании эксплуатации химически опасных производственных объектов*.

Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов Ю. В. Ягудина, налоговый консультант

Перечень лицензируемых работ Лицензированию подлежат следующие работы на химически опасных производственных объектах, выполняемые с токсичными, высокотоксичными веществами и веществами, представляющими опасность для окружающей среды: их получение; работы, в процессе которых образуются данные вещества; использование; переработка; хранение; транспортирование; уничтожение.

Требования к соискателю лицензии Для получения лицензии у соискателя в наличии на праве собственности или ином законном основании должны быть здания, строения и сооружения, в которых *

размещаются химически опасные производственные объекты, а также технические устройства. У предприятия должны быть документы, подтверждающие ввод объектов в эксплуатацию, или же положительные заключения экспертизы промышленной безопасности на технические устройства, планируемые для применения на данных объектах. Оборудование должно соответствовать установленным требованиям промышленной безопасности. Кроме того, компания должна иметь разрешение на использование указанных технических устройств. Обязательным является и наличие разработанных и получивших положительное заключение экспертизы планов локализации и ликвидации возможных аварийных ситуаций (ст. 10 и 13 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ).

Утверждено постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2012 г. № 992.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_72-73_xim.indd 72

14.11.2012 16:37:57

73

Учет в производстве № 12, 2012

Работы на опасных объектах лицензируются За получение лицензии уплачивается госпошлина Для получения лицензии нужно подать комплект документов

› | Полный перечень документов приведен в пункте 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2012 г. № 992.

В наличии у предприятия должны быть соответствующие требованиям приборы и системы контроля, управления, сигнализации и противоаварийной автоматической защиты технологических процессов на объектах. Соискатель должен подтвердить наличие резервов финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий. Предприятие должно заключить договоры с профессиональными аварийно-спасательными службами об обеспечении и обслуживании. Согласно статье 9 Закона № 116-ФЗ, руководитель компании или его заместитель обязаны пройти подготовку и аттестацию в области промышленной безопасности. Организация должна заключить договоры обязательного страхования гражданской ответственности на случай аварий.

Представление документов Для получения лицензии в лицензирующий орган нужно представить пакет документов.

В частности: 1) заявление; 2) копии документов, подтверждающих наличие у предприятия зданий, объектов, необходимых для деятельности; 3) копии документов, подтверждающих аттестацию руководителя предприятия (или его заместителя) в области промышленной безопасности; 4) копии документов, подтверждающих наличие резервов финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации аварий; 5) реквизиты деклараций промышленной безопасности химически опасных производственных объектов предприятия, в отношении которых установлена обязательность разработки деклараций; 6) перечень приборов и систем контроля, управления, сигнализации и противоаварийной автоматической защиты технологических процессов; 7) копии договоров на обслуживание с профессиональными аварийноспасательными службами и документов об организации собственных служб. › |

Важно запомнить

Решение о предоставлении и переоформлении лицензии, приостановлении и возобновлении действия лицензии размещается в официальных электронных или печатных средствах массовой информации лицензирующего органа в течение 10 дней со дня его принятия.

UP12_72-73_xim.indd 73

14.11.2012 16:37:59

КАТАЛОГ СТАТЕЙ Каталог статей, опубликованных в журнале «Учет в производстве» за 2012 год РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Внимание: изменения, касающиеся производителей подакцизной продукции Доставка работников на производство: налоговые аспекты Когда страховые платежи можно учесть в целях налогообложения прибыли Разъяснен порядок налогообложения средств, выделенных из бюджета Об исчислении акцизов на нефтепродукты, полученные в процессе смешения Медосмотр необязателен. Оплата проезда и проживания облагается НДФЛ Разъяснено, когда можно воспользоваться льготой по налогу на имущество Акцизы: отказ в проставлении отметки на извещении неправомерен Выплата вознаграждения за выслугу лет за счет резерва Расходы на развитие региона недропользователь может учесть при налогообложении Уточнено, какую ставку акциза применять в отношении коньячных дистиллятов Технологические потери в целях налогообложения прибыли не нормируются Ноу-хау, в отношении которых введен режим коммерческой тайны, относятся к НМА Применение спецрежима при реализации подземных вод: разъяснения Продавец предоставил скидку на материалы. Пересчет размера расходов у покупателя Как заполнить расчет на получение марок на алкоголь Определен порядок расчета стоимости питания на каждого работника К участнику группы присоединилась организация. Перерегистрировать договор не надо Установлено, как учесть неустойку за нарушение сроков поставки по госконтракту Премия покупателю за объем закупок НДС не облагается Разъяснено, какую ставку акциза применять в отношении сидра Расходы на очистку питьевой воды можно учесть как прочие Плату за сервитут при «упрощенке» признать нельзя Разъяснено, когда к норме амортизации можно применять повышающий коэффициент Разъяснен порядок исчисления акциза при производстве бензина на давальческой основе Расходы на частичную ликвидацию основных средств – внереализационные Затраты лизингополучателя не увеличивают стоимость полученного по договору имущества Нормативы потерь углеводородного сырья для вновь созданной организации Указано, как определить дату реализации подакцизных товаровна экспорт Налоговые аспекты предоставления продавцом товаров скидки их покупателю Расходы на размещение рекламной продукции в каталогах продавцов можно учесть Уточнено, как распределить доходы в целях налогообложения прибыли Перевод имущества из одной амортизационной группы в другую не предусмотрен Расходы на обеспечение безопасных условий труда при добыче угля можно признать Акциз можно не платить, если представить в налоговую банковскую гарантию Разъяснено, когда затраты на выкуп просроченной продукции можно учесть в целях налогообложения

1 1 1 2 2 2 3 3 3

НАЛОГИ

Добыча угля. Рассчитываем налог. Л.Г. Лагутина Предприятие переплатило госпошлину. Ю.В. Лакша Как уплачивать налог на прибыль в рамках консолидированной группы. Ю.А. Шабалина НДПИ. Кто имеет право на понижающий коэффициент. Л.Г. Лагутина

4 4 4 5 5 5 6 6 6 7 7 7 8 8 8 9 9 9 10 10 10 11 11 11 12 12 12 1 1 2 3

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_74-77_Kat.indd 74

14.11.2012 16:38:30

75

Учет в производстве № 12, 2012

www.otraslychet.ru

РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

Производство кулинарной продукции: как отстоять льготную ставку НДС. Н.И. Макарова Предприятие отчитывается по акцизам на топливо. Ю.В. Лакша Платим аванс по прибыли за I квартал в рамках консолидированной группы. Г.А. Чебашкина Налог на имущество. Установлена льгота для энергоэффективных объектов. С.П. Адеева Основное средство используется в производстве экспортной продукции. Ю.А. Никонова Получаем отсрочку по уплате таможенных платежей. Ю.В. Ягудина НДС. Предприятию вернули часть бракованной продукции. Ю.А. Никонова Исчисляем земельный налог, если кадастровая стоимость поменялась или неизвестна. А.Н. Петрова Компания меняет метод расчета амортизационных начислений. Ю.А. Никонова Если предприятие является водопользователем. Ю.В. Лакша Для консолидированной прибыли предусмотрен раздел в обновленной декларации. Л.Г. Лагутина Повторная постановка запасов на госбаланс. Льгота по НДПИ сохраняется? Е.В. Шестакова У компании есть энергоэффективные активы. С.М. Стытько Как уплачивать НДС при переработке товаров на таможенной территории. И.В. Ченина Льгота по акцизам при экспорте продукции из давальческого сырья. Е.В. Шестакова Акцизы. Когда налог включается в стоимость готовой продукции. О.И. Слобцова Нужно ли уплачивать НДС при передаче актива в пользование. А.В. Анищенко Лизинг: доработка имущества до состояния, пригодного к эксплуатации. Т.С. Согрина Стимулирующие премии изменяют цену товара и ведут к корректировке НДС. И.Н. Николаев Когда переплату по акцизам можно вернуть. А.В. Анищенко При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить. И.С. Милакова Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года. И.Н. Елисова СПЕЦРЕЖИМЫ

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ

UP12_74-77_Kat.indd 75

«Упрощенка»: последствия смены объекта налогообложения. И.В. Алешечкина При переходе на «упрощенку» нужно восстановить НДС. Ю.А. Никонова Особенности списания стоимости комплектующих материалов. И.Е. Петрова Когда доплата по больничному уменьшает налог при «упрощенке». А.О. Здоровенко Учитываем строительные расходы при смене объекта налогообложения. Ю.А. Шабалина Компенсация за вредные условия труда уменьшает базу по «упрощенке». С.А. Лукина Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта. Ю.В. Ушаков Поступили деньги в качестве обеспечительного взноса. И.В. Леонов Если в регионе установлена дифференцированная ставка налога. А.О. Здоровенко Из-за отсутствия оправдательных документов расходы не примут. Ю.А. Никонова Ремонт в приобретенном помещении не влияет на порядок признания затрат. И.Н. Елисова Со следующего года «вмененка» станет добровольной. Т.Ю. Рогова Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогах. И.Ю. Роженцов Расходы на гражданскую оборону. П.И. Иванова Новый порядок медосмотров разрешил спорные моменты. Л.И. Петрова Учитываем затраты на перевозку грузов внутри предприятия. П.И. Иванова Предприятие несет расходы на освоение природных ресурсов. Ю.В. Лакша Формируем резерв на гарантийный ремонт. А.В. Анищенко Отражаем расход от хищения имущества. И.Е. Иванова Комбинат производит материалоемкую продукцию. С.А. Лукина Предприятию пришлось восстановить амортизационную премию.Ю.А. Никонова

3 4 4 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8 9 9 10 10 10 11 11 12 12 1 2 3 4 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 1 2 2 2 3 3 3

14.11.2012 16:38:33

76

КАТАЛОГ СТАТЕЙ РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

Проводим мероприятия по сокращению травматизма на производстве. С.А. Почкина Если зарплата перечисляется на банковскую карточку. А.В. Анищенко Что можно учесть в расчетной стоимости добытого ископаемого. Е.В. Шестакова Компания учитывает расходы по лизинговой сделке. И.В. Антоненко Определяем таможенную стоимость продукции по новым правилам. Н.Н. Максимова Амортизация нематериальных активов предприятия. Ю.В. Романов Компания потратила средства на улучшение условий труда. Е.В. Шестакова Как подтвердить расходы на доставку продукции автотранспортом. Ю.А. Шабалина Учитываем затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества. Ю.А. Никонова При получении скидки пришлось пересчитать стоимость материалов. С.П. Адеева Когда перенос убытка на будущий налоговый период правомерен. С.А. Лукина Учитываем расходы на опытно-конструкторские работы. Г.А. Чебашкина Учитываем расходы на пусконаладочные работы. А.В. Анищенко Как определить доход в целях признания сделки контролируемой. Ю.А. Никонова Компания приобрела автотехнику. И.А. Невский Ремонт оборудования за счет страховки. Н.Н. Максимова Нефтяная скважина заработала раньше регистрации прав на нее. А.В. Анищенко У компании изъяли земельный участок для государственных нужд. Е.Ю. Чиркова Если имущество получено безвозмездно. И.С. Милакова Вексель передан в уставный капитал. Н.К. Чернякова Длительный цикл производства – учитываем доходы. Г.Н. Куликов Компания рекламирует продукцию. С.П. Адеева Предприятие приобретает для персонала питьевую воду. И.Н. Шульга РАБОТНИКИ

ПРОВЕРКА

3 4 5 5 6 6 6 6 7 7 7 7 8 8 9 9 9 10 10 11 12 12 12

Взносы на травматизм. Учтите новшества, действующие с 2012 года. А.А. Прохоров Работник направлен в загранкомандировку. Е.Ю. Чиркова Компания пригласила на работу иностранца. А.И. Ильина Изменены правила разрешения коллективных трудовых споров. И.Р. Петрова Работник направлен на повышение квалификации. Г.А. Чебашкина Когда обеспечение работников питанием облагается НДС. С.А. Лукина Пострадавшим работникам оплатят дополнительные затраты на реабилитацию. Ю.В. Лакша Нетрудоспособность в дни отдыха между вахтами оплачивается. Ю.А. Шабалина Предприятие выдает работникам спецодежду. Г.А. Чебашкина На заводе введен сменный график работы. Т.Д. Бурсулая Период простоя включается в рабочий стаж, дающий право на отпуск. К.Т. Яковлева Проверяем квалификацию специалистов, допускаемых к подземным работам. Ю.В. Ушаков Предприятие возмещает работнику моральный ущерб. Г.А. Чебашкина Выплачиваем надбавку вахтовым работникам. Ю.В. Ушаков Требования к подготовке и соцзащите работников угольной промышленности. Ю.В. Лакша К страховому тарифу можно получить скидку. О.В. Куликова Работник воспользовался услугами VIP-зала аэропорта. Т.Д. Бурсулая Утверждены правила взыскания алиментов. Г.Н. Куликов За работу во вредных условиях выплачивается компенсация. Ю.В. Лакша Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь. И.Н. Николаев

10 11 11 11 12 12

Чего ждать от прокурорской проверки. Е.В. Шестакова

2

1 1 2 2 3 4 5 5 6 7 7 8 8 9

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_74-77_Kat.indd 76

14.11.2012 16:38:33

77

Учет в производстве № 12, 2012

www.otraslychet.ru

РУБРИКА

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ДОКУМЕНТАЦИЯ

UP12_74-77_Kat.indd 77

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

На предприятие пришли контролеры из Росприроднадзора. Д.Н. Глазунов Проверки Роструда по несчастным случаям проходят по новым правилам. И.С. Егорова Роструд проведет проверку в соответствии с новым регламентом. Ю.В. Ягудина Налоговики должны ознакомить компанию с итогами допмероприятия. З.Т. Подтынникова Проверка пожарной безопасности. Е.С. Долженко Пропущенный срок подачи заявления лишает компанию права на возврат налога. С.А. Лукина Росприроднадзор проверит, правильно ли рассчитана плата за загрязнение. Д.П. Звоненко Банки проводят проверки с помощью ФНС России. Ю.В. Лакша Определено, как организовать производственный контроль на предприятии. Е.В. Шестакова Роструд контролирует компании по новым правилам. А.Н. Зимин Корректность применения цен могут проверить. И.Н. Шульга Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок. А.Н. Зимин

2

Роспотребнадзор напомнил о новациях в санитарном законодательстве. Е.В. Шестакова Нелегальный алкоголь могут конфисковать. И.Н. Елисова Обобщена судебная практика по кредитным договорам. Е.С. Долженко Слабоалкогольная продукция теперь подлежит маркировке. Д.П. Звоненко Оформляем разрешение на выбросы в окружающую среду. А.Р. Шарипова Предприятие учреждает хозяйственное партнерство. Д.П. Звоненко НДПИ: в каких случаях применять коэффициент разрыхления. Е.В. Шестакова Соглашение о ценообразовании между взаимозависимыми лицами. Е.А. Орлова Налоговая задолженность образовалась по вине банка. Г.А. Чебашкина Отражаем производство и оборот алкогольной продукции по-новому. Д.Н. Глазунов Компания производит продукцию с высокой степенью переработки. Н.Н. Максимова Взрывоопасные объекты: установлены требования к получению лицензии. Ю.В. Заводнова Как зарегистрировать договор на получение товарного знака. Ю.В. Лакша Освобождение от уплаты акциза возможно при поручительстве банка. Л.Г. Лагутина Производство мебели: принят новый техрегламент. Е.А. Орлова Установлен автоматизированный контроль перевозок спирта. Ю.В. Ягудина Перечень сведений, вносимых в ЕГАИС, расширен. Е.С. Долженко Подтверждение соответствия качества. Что нужно знать. И.С. Егорова Для производителей алкоголя даны разъяснения. Д.П. Звоненко Введен утилизационный сбор. А.И. Ильина Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов. Ю.В. Ягудина Оформляем документы при переводе основных средств на консервацию. И.С. Милакова Сдаем новую декларацию по НДПИ. Ю.В. Лакша Представлять сведения в ПФР нужно по месту учета. И.Н. Елисова Утверждаем нормативы потерь при добыче полезных ископаемых. Ю.В. Романова Представляем извещение об уплате акцизов. А.В. Анищенко Работник предприятия выходит на пенсию. Л.П. Зуйкова Поправили форму справки к товарно-транспортной накладной. Ю.А. Шабалина Ответственный участник уведомляет инспекцию об уплате налога на прибыль. Ю.А. Шабалина Заполняем заявление о ввозе материалов с территории Таможенного союза. Ю.В. Ягудина Переоформляем лицензию на алкогольную продукцию. Л.Г. Лагутина Разрабатываем форму путевого листа самостоятельно. В.М. Машков Утверждены новые формы извещений по алкогольной продукции. Л.Г. Лагутина Как уведомить налоговиков о контролируемых сделках. А.Р. Шарипова В графе счета-фактуры 10а можно указать Евросоюз. И.Ю. Роженцов

3 4 4 6 6 7 9 10 11 11 12 1 1 1 2 2 3 4 5 5 7 7 8 8 8 9 9 10 10 11 11 12 1 3 3 4 5 6 7 8 8 9 9 10 11 11

14.11.2012 16:38:33

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ Уважаемые читатели! Наш журнал выходит теперь не только на бумаге, но и в новом электронном формате на сайте www.e.prychet.ru. У читателей есть возможность выбрать, на какой формат подписаться. Электронный журнал обладает дополнительными преимуществами, оценить которые можно, получив демодоступ на сайте. Кроме того, все подписчики журнала независимо от вида подписки смогут по-прежнему пользоваться электронными сервисами на сайте www.otraslychet.ru. Подробнее о сервисах читайте в журнале.

Преимущества электронного журнала на сайте www.e.prychet.ru:

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_78-79_e-upr.indd 78

14.11.2012 16:39:33

79

Учет в производстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 225-23-95 Электронный адрес: email@otraslychet.ru

Как подписчики получают доступ к электронному журналу?

Все подписчики получают индивидуальный код доступа к материалам журнала. Для его активации необходимо зайти на сайт www.e.prychet.ru и кликнуть ссылку «Ввести код доступа» на главной странице. Перед введением кода укажите, пожалуйста, ваши регистрационные данные − логин и пароль, которые вы используете для входа на сайт.

На что обратить внимание при регистрации на сайте е-издания?

При регистрации логин и пароль вы придумываете самостоятельно. Главное, чтобы вы могли их легко запомнить. Длина логина не может быть менее четырех символов. Допустимы только цифры и латинские буквы. Обратите внимание: регистр букв имеет значение. Пробелы и специальные символы использовать нельзя.

Каким образом восстановить свой пароль на сайте е-издания?

Если вы забыли пароль, пожалуйста, не пытайтесь зарегистрироваться заново! Все, что вам нужно сделать, это перейти по ссылке «Напомнить пароль» под окошками ввода регистрационных данных. Если вам не пришло письмо с инструкцией о смене пароля, пожалуйста, свяжитесь с нами через форму обратной связи − ссылка «Нужна помощь?» в правом нижнем углу сайта.

Как изменить учетные данные на сайте е-издания?

Если у вас изменились данные, указанные при регистрации, обновить информацию вы можете на странице «Мой профиль». Внесите необходимые исправления и нажмите «Обновить». Невозможно изменить только одну запись − логин.

UP12_78-79_e-upr.indd 79

14.11.2012 16:39:37

80

В СЛЕДУЮЩЕМ ВЫПУСКЕ Как учесть расходы на создание безопасных условий Финансисты подтвердили, что компании могут учесть расходы на приобретение имущества для обеспечения безопасных условий труда. Или же уменьшить на данные расходы сумму НДПИ.

Представляем банковскую гарантию Для получения освобождения от уплаты акциза в инспекцию нужно представить банковскую гарантию.

Компания выкупает просроченную продукцию Чиновники пояснили, что расходы на выкуп не всей продукции можно учесть при налогообложении прибыли.

В ПРОИЗВОДСТВЕ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ» № 12

Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1372 от 20.12.1999. Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции.

© ЗАО «Актион-Медиа», 2012

Издатель: Ольга Акатова

Учредитель: ЗАО «Консультационнофинансовый центр “Актион”»

Редакционный директор: Альфия Газизова Выпускающий редактор: Николай Сорокин Редакторы-эксперты: Марина Устюгова, Ирина Елисова, Игорь Шульга

Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Учет в производстве» Телефон/факс: (495) 662-70-47 (доб. 2242, 2201) E-mail: email@otraslYchet.ru Сайт: www.otraslYchet.ru Отдел рекламы: (495) 730-55-14, 735-42-39

Графическая модель: Алексей Бесперстов Технический директор: Сергей Руднев Менеджер по печати: Надежда Устинова

Ответственный секретарь: Виктория Либит Работа с авторами: Роман Ткач E-mail: tkach@action-media.ru Маркетинг: Мариэтта Сарксян, Наталья Циванюк

Подписано в печать 14.11.2012 Формат 70 100 1/16 Печать офсетная. Печ. л. 5,0 Отпечатано в ООО ПО «Периодика» 105005, Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4 Тираж 1450 экз. Заказ № 13932 В розницу цена свободная.

Учет в производстве № 12, 2012

UP12_80.12.indd 80

14.11.2012 16:40:08

UP12_cover_2-3.12.indd 1

14.11.2012 16:44:49

Отраслевой журнал о налогах и учете1

УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ

№12, 2012

УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Учет в строительстве № 1, 2010

28 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить 42 Длительный цикл производства – учитываем доходы 54 Предприятие приобретает для персонала питьевую воду 58 За работу во вредных условиях выплачивается компенсация 72 Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов

Выходит с 1999 года Печатается ежемесячно www.otraslYchet.ru

UP12_cover_1-4.12.indd c1

№12, 2012 14.11.2012 16:41:31