Учет в строительстве

Журнал для бухгалтера в строительной отрасли1

№12, 2012

Учет в строительстве № 1, 2010

22 Строительство: особенности исчисления НДС 30 Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован 34 Как законно не отражать убытки 62 Введено понятие муниципального жилищного контроля 66 Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты

Журнал издается с 1999 года Выходит ежемесячно www.stroychet.ru

Ustr12_cover.indd 1

№12, 2012 08.11.12 17:25

Ustr12_cover.indd 2

08.11.12 17:25

Учет в строительстве № 12, 2012

1

ОТ РЕДАКТОРА Владимир Каширин, главный редактор

Здравствуйте, уважаемые читатели! Минфином России разработан законопроект, согласно которому застройщики будут обязаны открывать отдельные счета для осуществления операций с денежными средствами участников долевого строительства многоквартирных домов (иных объектов недвижимости). В частности, документом предусматривается, что по каждому объекту недвижимости необходимо будет открывать отдельный счет. При этом застройщик не вправе зачислять на такой счет иные денежные средства. Расходовать средства с указанного счета можно будет только на строительство многоквартирного дома или же на цели по усмотрению застройщика. Правда, только в случае, если цена договора определена как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство указанных объектов. Данные меры направлены на совершенствование контроля за целевым использованием застройщиком денежных средств. Поскольку ведение раздельных банковских счетов позволит фиксировать поступление и расходование денежных средств дольщиков по каждому строящемуся объекту недвижимости. Указанные поправки еще только планируются к обсуждению и дальнейшему утверждению, а вот изменения, связанные с государственным и муниципальным контролем, уже действуют. Подробности на стр. 62 журнала.

P.S. Дорогой коллега, вот и заканчивается еще один год. Уже начинаются предновогодние приятные хлопоты. Желаю Вам успешно завершить все планируемые на 2012 год дела и встречать Новый год без груза старых проблем. А в знак благодарности за сотрудничество с журналом мы дарим Вам как подписчику памятную закладку. До встречи в 2013 году!

Ustr12_01_redak.indd 1

08.11.2012 16:57:16

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ ВОПРОС – ОТВЕТ 14

На вопросы строительных компаний, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц, отвечает Кирилл Владимирович Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

НАЛОГИ 22

Строительство: особенности исчисления НДС Застройщик выставляет сводный счет-фактуру инвестору, чтобы он мог принять к вычету «входной» НДС. А вправе ли выписать такой счет-фактуру застройщик на «упрощенке»? И не заставят ли его уплатить указанный в документе налог в бюджет?

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА 28

Обязательно ли требовать генподрядный процент? При невзимании с субподрядчика платы за услуги генподряда не расценят ли налоговики это как упущенную выгоду, с которой доначислят НДС и налог на прибыль?

СПЕЦРЕЖИМЫ 30

Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 34

Как законно не отражать убытки При долевом строительстве у застройщика до окончания стройки может не быть доходов. И покрыть расходы на собственное содержание ему будет нечем. То есть в отчетности появятся убытки. Налоговые органы такие декларации принимают с неохотой, а нередко и просто требуют показать прибыль.

40

Затраты на мобильную связь Оплата услуг связи относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом в бухгалтерском и налоговом учете есть свои нюансы.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_02-03_soder.indd 2

08.11.2012 16:58:02

3

Учет в строительстве № 12, 2012

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ 46

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Как минимум раз в год – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует проводить полную инвентаризацию всех видов задолженности. Существенное превышение «кредиторки» над «дебиторкой» – угроза финансовой устойчивости компании. Тщательный контроль позволит вовремя принять необходимые меры.

РАБОТНИКИ 56

Удерживаем алименты Недавно разработанная Федеральной службой судебных приставов методичка содержит специальную памятку руководителям и бухгалтерам организаций, которая поможет во взыскании алиментов.

ПРОВЕРКА 62

Введено понятие муниципального жилищного контроля Установлены дополнительные основания проведения внеплановых проверок управляющих компаний. Такие проверки проводятся без предупреждения. Поводом может стать жалоба жильцов на плохое обслуживание.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 66

Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты Можно ли считать генподрядчика посредником между застройщиком и субподрядчиком? Несмотря на некоторую формальную схожесть, функции у них разные. Ведь отношения в строительстве регулируются еще и градостроительным законодательством, а также специфическими строительными нормами и правилами.

70

Изменения в валютном законодательстве За непредставление в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета в иностранном банке или об изменении реквизитов на строительную фирму может быть наложен штраф. Внесены поправки и в регулирование валютного контроля…

www.stroychet.ru Читайте на сайте

Ustr12_02-03_soder.indd 3

08.11.2012 16:58:03

ТЕПЕРЬ ВЫ МОЖЕТЕ ВЫБРАТЬ

ЛЮБОЙ ВАРИАНТ ПОДПИСКИ! Бумажная версия Все подписчики получают возможность воспользоваться электронными сервисами на сайте www.stroychet.ru: • 3 DOC: документальная поддержка: – «Первичные документы» – все формы унифицированных документов, а также виды первичных документов, которые необходимо разработать самостоятельно.

– «Учетная политика 2013» – удобный шаблон, позволяющий оформить в виде отдельных документов учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

– «Годовой отчет 2012» – необходимые материалы для составления годовой бухгалтерской, а также налоговой отчетности.

• «Ответ за 3 дня» – уникальная возможность получить персональную консультацию ведущих экспертов отрасли на сайте журнала.

• «Строительство: энциклопедия для бухгалтера» – помощник бухгалтера строительной компании по всем вопросам бухгалтерского и налогового учета.

• Еженедельная новостная рассылка на электронную почту подписчиков.

Электронная версия Оцените преимущества электронного журнала на сайте www.e.stroychet.ru: • Доступ к электронному архиву всех номеров.

• Бесплатная встроенная правовая база (на любой документ, упомянутый в статье, можно перейти по ссылке).

• Умный и быстрый поиск в статьях и нормативных документах.

• Полезные инструменты для работы – удобная «листалка», чтобы читать журнал на экране компьютера и делать закладки и пометки. Теперь на вашем мобильном телефоне или планшете!

Бумажная + электронная версии Специальное предложение для подписчиков – вы можете приобрести комплект журналов в бумажной и электронной версии по выгодной цене.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_04-05(podpiska).indd 4

08.11.2012 18:00:27

5

Учет в строительстве № 12, 2012

Телефон «горячей линии» по вопросам доставки изданий: (495) 785-01-14

В издательстве (495) 785-01-13 (495) 775-77-65

На сайте www.stroychet.ru www.action-press.ru

На почте Каталог «Роспечать»: 48481 – на полугодие 47790 – на год

Каталог «Почта России»: 10758 – на полугодие 44920 – на год

Наши филиалы Воронеж Екатеринбург Казань Краснодар Нижний Новгород Новосибирск

Ростов-на-Дону Самара Санкт-Петербург Уфа Хабаровск

(863) 300-49-80 (846) 273-43-50, 273-43-60 (812) 449-70-55, 449-70-65, 449-70-69 (347) 255-18-75 (4212) 45-08-80

Йошкар-Ола ООО «Регион-Пресс» (8362) 38-02-22 pressa@gl-info.ru Кемерово ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Киров ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03, 67-24-19 vipkl@pochta.ru Кострома ООО «Система Главбух-Регион Ярославль» (4852) 755-245, 755-289 Красноярск ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82, 291-31-82 alzar-krsk@yandex.ru Липецк ООО «Центр Деловой Прессы» (4742) 39-63-79 podpiska@l-bit.ru Омск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Пенза ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-44 pressa@gl-info.ru Саранск ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38, (927) 972-84-01 delpress2011@rambler.ru Санкт-Петербург ООО «Урал-Пресс» (812) 378-66-44, 378-69-43 spb@ural-press.ru ОАО «ЛЭК ТЕЛЕКОМ» (812) 670-07-93, 670-07-59 Саратов ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36, 33-89-89 press@oricon-s.ru

Саратов ООО «Информационный центр поддержки бухгалтеров» (8452) 57-28-69 press@oricon-s.ru Тольятти ООО «АДП-Информ» (8482) 68-13-68, 68-09-98, 49-21-98 adp@a-d-p.ru Томск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Тула ООО «Профпресс» (920) 789-09-29, (915) 780-66-03 brodoss@mail.ru Тюмень ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540, 696-740 zhanna3177@mail.ru Тюмень ООО «Медиа-центр “Викторияпресс”» (909) 190-74-73, (3452) 41-97-75 jin-a@mail.ru Ульяновск ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Чебоксары ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-77, 22-43-03 pressa@gl-info.ru Челябинск ООО «Урал-Пресс» (351) 262-90-03, 262-90-05 chel@ural-press.ru Ярославль ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59, 73-26-00, 73-33-13 podpiska@yarinfo.com

(4732) 61-02-34 (343) 311-04-58 (843) 291-75-75 (861) 215-15-45, 215-67-79, 215-68-88 (831) 246-84-46 (383) 308-00-08, 308-08-11

Альтернативные агентства Астрахань ООО «Система Главбух – Регион Астрахань» (8512) 63-15-04, (8512) 63-15-20 ukolova@gksgr.ru Барнаул ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Белгород ООО «Информационные решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51 podpiska@del-info.ru Благовещенск ИП Кошкарева А.В.

(4162) 54-29-87 dir@bitr.ru Владивосток ООО «Центр информационноправовых технологий» (4232) 24-11-11, 24-32-00 kodeks@vladivostok.ru Волгоград ООО «Центр деловой информации “Орикон плюс”» (8442) 50-11-57, 33-43-21 oricon-plus@yandex.ru Москва ООО «ИНТЕР ПОЧТА-2003» (495) 5000060, 7880060 inerpochta@inerpochta.ru Димитровград ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Иваново ООО «Система Главбух – Регион Ярославль» (4852) 755-245,755-289 sgr-yar@yandex.ru Ижевск ООО «Регион-Пресс» (3412) 908-262 pressa@gl-info.ru

Ustr12_04-05(podpiska).indd 5

08.11.2012 18:00:31

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 8 ОКТЯБРЯ ПО 8 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Определена стоимость жилья на IV квартал Приказ Госстроя России от 17 октября 2012 г. № 28/ГС

Госстрой утвердил показатели средней рыночной стоимости 1 кв. м общей площади жилья по субъектам РФ на IV квартал 2012 года для расчета социальных выплат на приобретение жилья. Самый высокий показатель (цена жилья в Москве) увеличен с 88 700 до 90 400 руб. за 1 кв. м. Самый низкий (цена жилья в Чеченской Республике) остался на прежнем уровне – 21 050 руб. за 1 кв. м. Приказ находится на регистрации в Минюсте России. Сумма компенсации за использование при исполнении трудовых обязанностей личного имущества работника определяется по соглашению сторон. Каким документом должна быть установлена стоимость возмещения, чтобы учет в расходах не вызвал нареканий проверяющих? Точка зрения чиновников – в комментарии «Компенсация должна быть правильно оформлена» на стр. 12.

Бухучет – в полном объеме Письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 0311-09/80

Главное финансовое ведомство предупредило, что организации, применяющие упрощенную систему, с 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, правда – по упрощенным формам. А вот по какой форме организации на «упрощенке» будут подавать налоговую декларацию за 2012 год, пока не ясно. Дело в том, что отдельные положения действующего порядка заполнения такой декларации ВАС РФ признал недействующи-

ми. И возможно, это повлечет за собой необходимость изменения не только порядка заполнения, но и формы декларации. О проблеме рассказано в статье «Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован» на стр. 30.

Уведомить налоговиков нужно до 15 января Письмо ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-43/17109@

Организация вправе с начала календарного года добровольно покинуть «упрощенку» – перейти на иной режим налогообложения. Но об этом непременно нужно сообщить налоговой инспекции до 15 января года, в котором предполагается смена режима. Ведь такая обязанность прямо предусмотрена в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 346.13). В противном случае, как считают в налоговой службе, организация не вправе применять иной режим налогообложения до окончания налогового периода. Застройщик, осуществляющий долевое строительство, может не иметь доходов до окончания строительства. Как избежать неприятных объяснений с налоговиками по поводу возникших убытков? Рекомендации в статье «Как законно не отражать убытки» на стр. 34.

Исключения возможны Письмо ФНС России от 22 октября 2012 г. № АС-42/17859

ФНС России напоминает, что с 1 августа 2012 года решения налоговых инспекций о приостановлении (отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщиков должны направляться в банки только в электронном виде. Подчиненным структурам предписано обес-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_06-09_novoe.indd 6

08.11.2012 16:59:36

7

Учет в строительстве № 12, 2012

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 8 ОКТЯБРЯ ПО 8 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

печить неукоснительное исполнение данного требования. Вместе с тем указано на то, что при невозможности направления решения банку в электронном виде по объективным причинам налоговый орган вправе направить указанное решение на бумажном носителе. Не все виды дебиторской задолженности показывают по одноименной строке баланса. Здесь тоже возможны исключения. А о том, почему показатели дебиторской и кредиторской задолженности требуют тщательного анализа и управления, вы узнаете из статьи «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами» на стр. 46.

Штраф не грозит Письма ФНС России от 24 октября 2012 г. № АС-42/18034, от 16 октября 2012 г. № АС-4-2/17492

За невыдачу кассового чека или бланка строгой отчетности (БСО) при приеме денег за оказание услуг населению предусмотрен административный штраф. Однако специалисты ФНС России подтвердили, что при выдаче бланка строгой отчетности по неустановленной форме наказать организацию не смогут из-за отсутствия состава правонарушения. Разъяснено также, что фирма вправе выдать БСО и при расчетах за услуги, в ОКУН прямо не поименованные, поскольку данный классификатор не является исчерпывающим. Причем бланк может быть разработан самой организацией, лишь бы в нем содержались все необходимые реквизиты. Не следует забывать об организации работы по поступлению, хранению и выбытию исполнительных документов с соблюдением установленных сроков, на что зачастую не обращают внимания. Материал, изложенный в статье «Удерживаем

Ustr12_06-09_novoe.indd 7

алименты» на стр. 56, не только детально разъяснит порядок действий, но и позволит избежать неприятностей.

Восстановление объекта увеличивает стоимость Письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 0303-06/2/115

По мнению финансистов, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, списать сразу нельзя. Их необходимо включить в первоначальную стоимость объекта и учитывать для целей налогообложения через амортизацию. А вот особенности, которые следует учитывать при отражении расходов, связанных с использованием мобильных телефонов, приведены в статье «Затраты на мобильную связь», которая опубликована на стр. 40.

Порядок нумерации счетов-фактур – единый Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 0307-11/427

Порядок заполнения счетов-фактур устанавливает Правительство РФ. В соответствии с ним все выставляемые организацией счета-фактуры, в том числе корректировочные и «авансовые», нумеруются в общем хронологическом порядке. Отмечено, что иной вариант, предусматривающий отдельную нумерацию счетов-фактур по авансам, действующим порядком не установлен. При выполнении работ субподрядчиками с них обычно берется плата за услуги генподряда. Должна ли организациягенподрядчик непременно что-то зарабатывать на субподряде? Читайте об этом

08.11.2012 16:59:36

8

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 8 ОКТЯБРЯ ПО 8 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

в статье «Обязательно ли требовать генподрядный процент?» на стр. 28.

Транзитные счета контролю не подлежат Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 0302-07/1-256

На вопрос о правомерности истребования налоговыми органами у банков выписок по транзитным валютным счетам клиентов-организаций специалисты Минфина России ответили отрицательно. Поскольку транзитный валютный счет не открывается на основании договора банковского счета и не обладает признаками счета, определенными в Налоговом кодексе РФ. В то же время бухгалтеру необходимо учесть, что меры за непредставление уведомлений налоговым органам об открытии валютных счетов за рубежом сильно ужесточены. Размеры штрафов – весьма существенны. Подробности в статье «Изменения в валютном законодательстве» на стр. 70.

Амортизировать можно часть здания Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 0303-06/1/560

Если компания в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на реконструкции более 12 месяцев, и остальную (нереконструируемую) часть здания, то она вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли. Но только на действующую (используемую в деятельности компании) часть здания, учитываемую как самостоятельный инвентарный объект.

Если в налоговом учете организации здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то в этом случае с изданием приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции. А вот о том, почему договор строительного подряда нельзя сводить к посредническим отношениям между сторонами (генподрядчиком, субподрядиком) и о нежелательных последствиях такой интерпретации, читайте в статье «Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты» на стр. 66.

Разъяснен порядок пересчета валюты Письмо ФНС России от 22 октября 2012 г. № ЕД-43/17797@

Сообщено, что при получении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ осуществляется на дату получения предоплаты (частичной оплаты). На дату выполнения работ (оказания услуг) сумму полученной предоплаты в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. При этом налог на добавленную стоимость, ранее исчисленный с суммы полученной предоплаты, подлежит вычету. Операции, проводимые строительными компаниями, имеют свою специфику. Например, застройщик обязан выставить сводный счет-фактуру инвестору для принятия «входного» налога на добавленную стоимость к вычету. А как быть, если застройщик (заказчик) применяет упрощенную систему налогообложения? Анализ ситуации приведен в статье «Строительство: особенности исчисления НДС» на стр. 22.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_06-09_novoe.indd 8

08.11.2012 16:59:36

9

Учет в строительстве № 12, 2012

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ ЗА ПЕРИОД С 8 ОКТЯБРЯ ПО 8 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Кассовый аппарат надо перерегистрировать

пользования средств дольщиков определены законом» на стр. 10.

Письмо ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-43/17309

В случае передачи ККТ из одного обособленного подразделения в другое на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, необходимо перерегистрировать этот кассовый аппарат. Снятие с регистрации и постановка на учет не требуются. Регистрировать ли обособленное подразделение подрядчику при выполнении работ на объекте заказчика? Четкого ответа в налоговом законодательстве нет. Рекомендации чиновников Минфина России – в комментарии «Форма организации работ не важна» на стр. 11.

Налог возвращается по заявлению Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 0304-05/10-1206

Работодатель может сделать перерасчет и вернуть налог на доходы физлиц только по письменному заявлению работника (бывшего работника). Сделать это он должен в течение трех месяцев со дня получения такого заявления. А в какой срок Пенсионный фонд должен вернуть компании переплату по взносам? Мнение специалиста приведено в рубрике «Вопрос – ответ» на стр. 16.

НДС нужно начислить

Сроки выпуска товаров сокращены

Письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 03-

Решение Коллегии Евразийской экономической ко-

07-11/426

миссии от 25 октября 2012 г. № 196

Специалисты финансового ведомства пояснили, что дата получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ) является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Поэтому при получении предоплаты до даты расторжения контракта с суммы полученной оплаты следует исчислить НДС в общеустановленном порядке, даже если эти события произошли в одном налоговом периоде. Если денежные средства по договору долевого участия поступили застройщику после ввода дома в эксплуатацию, но истрачены на погашение кредиторской задолженности и отделку дома, являются ли указанные средства для исчисления прибыли целевым финансированием? Вопрос рассмотрен в комментарии «Цели ис-

Расширен перечень товаров, в отношении которых применяются сокращенные сроки их выпуска с таможни. Теперь это время ограничено четырьмя часами с момента регистрации декларации на товары. В указанный перечень, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 18 октября 2011 г. № 815, внесены дополнения по отдельным позициям, касающиеся, в частности, машин для подъема, механизмов для разработки грунта, станков, инструментов и приборов. Начало действия документа – 25 ноября 2012 года. Заказчик и подрядчик планируют изменить цену договора. Как внести корректировку в смету и как лучше все оформить? Порядок действий – в рубрике «Вопрос – ответ» на стр. 18.

Ustr12_06-09_novoe.indd 9

08.11.2012 16:59:36

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Цели использования средств дольщиков определены законом документ

Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/533.

что изменилось

Рассмотрен вопрос об отнесении средств к целевым.

комментарий

Если поступления были израсходованы организацией не по назначению, то их использование в этом случае будет считаться нецелевым.

Деньги получены после сдачи дома Денежные средства по договору долевого участия поступили застройщику после ввода дома в эксплуатацию, но истрачены на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, осуществлявшими строительство, а также на ремонт и внутреннюю отделку дома. Являются ли указанные средства для исчисления прибыли организаций целевым финансированием?

Средства должны тратиться на строительство Финансисты напомнили, что порядок привлечения денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и иных объектов недвижимости регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. В соответствии с ним средства, уплачиваемые участниками долевого строительства, подлежат использованию застройщиком только для строительства многоквартирных домов или иных объектов недвижимости. Использование средств на цели, не предусмотренные пунктом 1 статьи 18 закона № 214-ФЗ, а также не соответствующие договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым использованием средств. Аналогичный ответ был дан и в письме Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/379. Из сказанного можно сделать вывод о том, что к целевым средствам относятся лишь суммы, истраченные на строительство объекта в соответствии с договором.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_10-12_komm.indd 10

08.11.2012 17:01:20

11

Учет в строительстве № 12, 2012

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Форма организации работ не важна

документ

Письмо Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-02-07/1-249.

что изменилось

Указано, что для решения вопроса о постановке на учет в налоговом органе по месту ведения работ вахтовым методом следует учитывать фактические обстоятельства.

комментарий

Отсутствие четкого понятия и отсылка к нормам разных видов законодательства не позволяют однозначно определить, когда у организации возникает обязанность зарегистрировать обособленное подразделение.

Помещение принадлежит заказчику Письмо посвящено ситуации, когда специалисты компании выполняют работы на объекте заказчика в другом городе вахтовым методом. В соответствии с договором заказчик обязан выделить работникам исполнителя бытовое помещение и помещение для оборудования и материалов, а также обеспечить доступ к объектам и коммуникациям, на которых должны быть выполнены строительно-монтажные и пусконаладочные работы. Компания спрашивает: возникнет ли у нее обособленное подразделение в другом городе? Ведь у нее нет прав по распоряжению и владению объектом, на котором ведутся работы, то есть данный объект не находится под контролем организации.

Рекомендуется обратиться к налоговикам Специалисты финансового ведомства конкретно на вопрос не ответили. А лишь напомнили, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения работника на созданном (используемом) стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения – такой позиции придерживаются судьи. И посоветовали обратиться в инспекцию по месту осуществления деятельности, которая на основе представленных налогоплательщиком данных и должна принять соответствующее решение.

Ustr12_10-12_komm.indd 11

08.11.2012 17:01:21

12

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Компенсация должна быть правильно оформлена

документ

Письмо Минфина России от 25 октября 2012 г. № 03-04-06/9-305.

что изменилось

Разъяснен порядок оформления и налогообложения компенсации за использование личного имущества работника.

комментарий

Сумма компенсации за использование личного имущества определяется по соглашению сторон. Но ее размер должен быть экономически обоснованным.

Каким документом установить компенсацию Норм компенсации за использование при исполнении трудовых обязанностей личного имущества в Налоговом кодексе РФ не установлено. В соответствии с Трудовым кодексом РФ размер компенсации определяется по соглашению сторон. А подлежит ли обложению НДФЛ такая выплата за использование личного транспорта в служебных целях, если и она и размер компенсации устанавливаются приказом по организации?

Цена определяется соглашением сторон В письме отмечено, что, согласно статье 188 Трудового кодекса РФ, размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Поэтому, как объясняют чиновники, освобождению от обложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. Из чего следует, что одного приказа недостаточно – нужно еще двухстороннее соглашение. То есть приказом может быть назначена выплата, при этом ее размер должен быть определен письменным соглашением сторон – работника и работодателя. Подчеркнуто, что у организации должны быть документы о принадлежности имущества работнику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие использование имущества в интересах работодателя.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_10-12_komm.indd 12

08.11.2012 17:01:21

ВОПРОС – ОТВЕТ 14

Отвечает чиновник

16

Вопросы от читателей

стр.

14–21

Ustr12_13-15_VoprChin-r.indd 13

08.11.2012 17:02:01

ВОПРОС – ОТВЕТ ОТВЕЧАЕТ ЧИНОВНИК НДФЛ: разъяснения ФНС России

«Налоговые» отношения с бывшими работниками не всегда прекращаются при их увольнении. Иногда компания продолжает оставаться налоговым агентом. Какие обязанности нужно исполнить?

На вопросы отвечает Кирилл Владимирович Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Выдали работнику беспроцентную ссуду. Ежемесячно исчисляли материальную выгоду от экономии на процентах, с которой удерживали НДФЛ из заработной платы. Работник уволился, ссуда еще не погашена. Долг он вносит частями в кассу. Нужно ли начислять материальную выгоду? То есть продолжает ли строительная компания быть налоговым агентом по отношению к этому лицу, ведь источником дохода для него она уже не является – заработную плату не выплачивает?

Компания в приведенной ситуации остается налоговым агентом по отношению к бывшему работнику. Наличие или отсутствие трудовых отношений с налогоплательщиком на исполнение налоговым агентом своих обязанностей не влияет. Начислять материальную выгоду нужно продолжать, несмотря на невозможность удержать налог. Об этом факте (невозможности удержания налога и его сумме) надо сообщить в налоговую инспекцию (по месту учета организации) и самому бывшему работнику. В пункте 5 статьи 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сум-

му налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца после окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства (в данном случае – в течение месяца по окончании года, в котором уволился работник), письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Сделать это нужно по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@). Порядок представления данного сообщения в налоговую инспекцию утвержден приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_13-15_VoprChin-r.indd 14

08.11.2012 17:02:03

15

Учет в строительстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@stroychet.ru

Муж и жена работают в одной строительной фирме. В связи с рождением у них ребенка организация (в течение первого года после рождения ребенка) оказала им единовременную материальную помощь – по 30 000 руб. каждому. Какая сумма освобождается от НДФЛ: по 30 000 руб. у каждого из родителей или 50 000 руб. в совокупности?

У каждого из родителей в данном случае не облагается налогом на доходы физических лиц по 30 000 руб., то есть вся выданная сумма. Поясню почему. В нашей стране семейное, а также родительское налогообложение доходов отсутствует. Все обязанности и льготы персонифицированы. Распределение размера льготы, установленной в пункте 8 статьи 217 НК, между разными налогоплательщиками законодательно

не предусмотрено. Поэтому единовременная материальная помощь в размере до 50 000 руб., оказанная конкретному налогоплательщику-родителю в течение года после рождения ребенка, не подлежит налогообложению. Примечание. Обращаем внимание на то, что мнение автора не совпадает с позицией Минфина России, изложенной в письмах от 25 января 2012 г. № 03-04-05/867, от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-36.

Новый сотрудник устроился на работу в компанию 25 сентября 2012 года, принес справку по форме 2-НДФЛ. На прошлой работе ему предоставили вычеты на ребенка в сумме 9800 руб., хотя должны были в сумме 12 600 руб. (1400 руб. 9 мес.). Может ли организация – новый работодатель возместить излишне удержанный налог на доходы физических лиц или это должна сделать прежняя компания?

Ничего возмещать не нужно – Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено (тем более что у компании нет сведений о причинах «неполного» предоставления вычета – может, работник несвоевременно за ним обратился или не принес необходимые документы). Стандартный вычет на детей в течение соответствующего периода предоставляется одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. Если на прошлой работе человеку был предо-

Ustr12_13-15_VoprChin-r.indd 15

ставлен вычет (не важно, в каком размере и за сколько месяцев), то новый работодатель его предоставить уже не вправе. В то же время работник имеет право подать заявление о возврате излишне удержанной суммы налога прежнему работодателю. А при его отсутствии – в налоговый орган по месту жительства одновременно с представлением налоговой декларации по окончании года. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

08.11.2012 17:02:03

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Зачесть (вернуть) взносы фонд обязан в течение месяца Организация подала заявление в ПФР о возврате переплаты по пенсионным взносам, прошло два месяца, сказали ждать еще два. Какой официальный срок рассмотрения этого заявления?

Отвечает Л.А. Кондрашова, заместитель генерального директора по правовым вопросам ООО «Аудит-Эскорт»

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления (п. 1, 2, 11 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). За нарушение указанного срока возврата начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 17 ст. 26 закона № 212-ФЗ).

Рассчитываемся, минуя генподрядчика Организация – подрядчик. По условиям договора генподрядчик выплачивает ей аванс. По соглашению между генподрядчиком и заказчиком аванс перечислил заказчик. Организация выставила генподрядчику «авансовый» счет-фактуру. Верно ли это? Может ли генподрядчик принять НДС к вычету по данному документу?

Отвечает С.М. Бодрина, аудитор

Да, все верно. НДС у генподрядчика принимается к вычету. Законодательством не запрещена оплата задолженности третьими лицами. Обязанность самостоятельного погашения обязательств установлена только в отношении налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ). Нормы ГК РФ не требуют согласия кредитора на получение денег от должника с расчетного счета третьего лица. Организация-подрядчик получает аванс и учитывает его как погашение обязательства генподрядчика. Генподрядчик выплату аванса подрядной организации третьим лицом учитывает у себя как погашение обязательства перед своим контрагентом-субподрядчиком. При этом, являясь покупателем

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_16-21_VoprObch.indd 16

08.11.2012 17:02:40

17

Учет в строительстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@stroychet.ru

по договору, генподрядчик вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом при получении аванса в счет предстоящего выполнения работ при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). В том числе при их перечислении третьим лицом. Основанием для принятия налога к вычету в данном случае являются: – договор между генподрядчиком и организацией-подрядчиком, в котором должно содержаться условие о предоплате (определена сумма); – счет-фактура на аванс, выставленный подрядчиком генподрядчику; – соглашение между генподрядчиком и заказчиком о перечислении денег заказчиком организации-подрядчику за (вместо) генподрядчика; – платежные документы, подтверждающие, что заказчик перечислил деньги организации-подрядчику за генподрядчика в счет предстоящего выполнения работ (с выделенной суммой НДС).

Определяем прямые расходы Организация является генподрядчиком. Какие прямые расходы могут быть у организации кроме работы субподрядчиков. В штате есть главный инженер, который курирует все стройки. Его зарплата может являться прямыми расходами?

Состав прямых расходов по выполняемым работам определяется организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой. К прямым относятся расходы, которые можно отнести в расходы по строительству конкретного объекта по прямому признаку. Как правило, такими расходами являются стоимость материалов, суммы оплаты труда рабочих основного производства, суммы амортизации строительных машин и механизмов. Стоимость выполненных субподрядных работ учитывается генподрядчиком по объектам учета обособленно (в аналитике) от стоимости работ, выполненных собственными силами. Если генподрядчик собственными силами строительные работы не выполняет, то у него может не быть собственных прямых

Ustr12_16-21_VoprObch.indd 17

Отвечает А.Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит - Эскорт»

08.11.2012 17:02:40

18

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ расходов. Расходы генподрядчика по управлению строительством и содержанию строительной площадки являются косвенными. Косвенные расходы подлежат распределению между объектами учета пропорционально экономически обоснованной базе распределения. Работы, выполненные субподрядчиками, в качестве такой базы распределения подходят не всегда. Ведь в каком-то отчетном периоде генподрядчик может принять субподрядные работы по одному объекту и не принять по другому. Но это не значит, что в отношении второго объекта генподрядчик не осуществлял расходы по управлению строительством и содержанию строительной площадки. В этом случае в качестве базы распределения можно принять договорную стоимость строительства каждого объекта в соответствии с договорами генподряда, заключенными с заказчиками. Зарплата главного инженера может относиться к прямым расходам, если только можно определить количество времени, потраченного этим работником относительно каждого объекта строительства. В противном случае зарплату главного инженера следует относить к косвенным расходам.

Изменение цены договора Во время проведения СМР заказчик и подрядчик решили внести изменения в объем работ в сторону уменьшения (за счет изъятия некоторого оборудования и стоимость работ снизится). Как правильно внести корректировку в смету? Каким образом это лучше оформить? В дополнительном соглашении всю смету отразить или только по позициям, в которые вносятся поправки?

Отвечает А. Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит - Эскорт»

Как следует из вопроса, речь идет о смете, которая явилась основанием для определения цены договора строительного подряда. Изменение цены договора строительного подряда осуществляется путем составления соглашения к договору. Поскольку в основе цены договора лежала смета, то и в качестве основы цены, скорректированной в соответствии с соглашением, также целесообразно приложить измененную смету. Для этого можно взять основную смету и переписать ее, исключив те позиции, которые исполняться не будут.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_16-21_VoprObch.indd 18

08.11.2012 17:02:40

19

Учет в строительстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@stroychet.ru

Справедливости ради следует сказать, что если в соглашении об изменении цены договора будет всего лишь ссылка на основную смету с указанием тех позиций, которые исключаются из цены договора, а новая смета составляться не будет, то при недвусмысленном изложении содержания соглашения цену договора можно считать измененной. Здесь уже все зависит от квалификации юристов, которые будут составлять соглашение о корректировке цены договора.

Распределение расходов по объектам У организации-подрядчика есть затраты: материалы, которые можно сразу по объектам отнести, заработная плата, а также амортизация. Как сделать распределение расходов? Правильно ли вначале начислить зарплату и амортизацию на «общие работы», а потом в конце месяца бухгалтерской справкой списать по объектам пропорционально суммам заключенных договоров (просто нельзя точно определить, сколько рабочих на объекте работало)? А потом эти цифры отразить в журнале № КС-6?

Если какие-либо затраты невозможно распределить по объектам по прямому признаку, то такие расходы можно отнести к косвенным. При этом учетной политикой определяются состав косвенных расходов и методика их распределения. Такая методика должна быть экономически обоснована. Как правило, распределение производится пропорционально прямым расходам, которые можно отнести на объекты учета по прямому признаку. В данном случае это материалы и, может быть, отнесенные в стоимость работ по прямому признаку другие расходы. Таким образом, организация вправе по окончании каждого отчетного периода производить распределение косвенных расходов пропорционально прямым расходам. Следует отметить, что в практике встречается распределение косвенных расходов по объектам учета пропорционально договорной стоимости. Но это только в случае, если объектами учета является каждый из заключенных договоров, а методика определения их договорной стоимости одинакова по всем договорам.

Ustr12_16-21_VoprObch.indd 19

Отвечает А. Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит - Эскорт»

08.11.2012 17:02:40

20

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Налоговых условий в договоре быть не должно Имеет ли право в 2012 году организация заключить договор на оказание услуг (выполнение работ) по ремонту с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем? И обязательно ли указывать в договоре, что НДФЛ удерживает и уплачивает организация как налоговый агент?

Отвечает К.В. Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Имеет – для работ, не требующих допуска. Указывать, что налог уплачивает организация не требуется. Гражданско-правовой договор каких-либо налоговых положений содержать не должен. Значит, независимо от того, что будет указано по этому поводу в договоре, организация исполняет обязанности налогового агента, руководствуясь статьей 226 НК РФ, то есть исчисляет и удерживает НДФЛ.

Взаимозачет с арендодателем Строительная фирма (общая система налогообложения) продает арендодателю партию ненужных стройматериалов в счет аренды. Арендодатель – на «упрощенке». Как правильно оформить взаимозачет? Что делать с НДС?

Отвечает А. В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

Организации следует заключить договор купли-продажи с арендодателем. Выставить ему счет-фактуру на стоимость материалов с НДС. Затем произвести зачет встречных требований (на равную величину арендной платы и стоимости стройматериалов с учетом налога). То есть составить акт о зачете, подписанный обеими сторонами. Согласно статье 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. В итоге продажа у организации будет с НДС. При этом взаимозачет производится на всю сумму – с налогом на добавленную стоимость.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_16-21_VoprObch.indd 20

08.11.2012 17:02:40

21

Учет в строительстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@stroychet.ru

Затраты учитываются в периоде осуществления Компания с 2011 года не вела деятельности, сменились директор и учредитель. На IV квартал 2012 года заключили договоры подряда. В III квартале 2012 года для исполнения работ по ним переоформили допуск СРО, включив в него дополнительные виды работ. Как отразить данные расходы, учитывая, что за 9 месяцев 2012 года дохода у организации нет?

Если компания находится на общей системе налогообложения, то налоговая база в течение года определяется нарастающим итогом. Поэтому затраты, понесенные в III квартале 2012 года, будут учтены при расчете налога на прибыль организаций за весь этот год. При образовании убытка по итогам года его можно будет учесть по правилам статьи 283 НК РФ – уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу следующего года либо перенести на будущее.

Отвечает А. В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

СПРОСИТЕ ЭКСПЕРТА!

Ответ за три дня

Ustr12_16-21_VoprObch.indd 21

www.stroychet.ru

08.11.2012 17:02:41

НАЛОГИ Операции, проводимые строительными компаниями, имеют свою специфику. Например, застройщик обязан выставить сводный счет-фактуру инвестору для принятия «входного» НДС к вычету. А если застройщик «на упрощенке», вправе ли он оформить такой документ? Ответить на этот и другие вопросы помогут последние разъяснения чиновников и арбитражная практика.

Строительство: особенности исчисления НДС М.В. Каширина, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ

Вычет налога на добавленную стоимость у инвестора Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчикамизастройщиками) при проведении ими капитального строительства.

Порядок выставления сводных счетов-фактур В случае если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без выполнения строительномонтажных работ силами застройщика, передача последним в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации товара или строительно-монтажных работ не является. Соответственно эта опера-

ция не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость у застройщика. В то же время застройщику (заказчику) следует для применения налоговых вычетов по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, выставлять счета-фактуры (в письме Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07 они названы сводными). Эти счета-фактуры оформляются в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. То есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетовфактур, ранее полученных застройщиком

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_22-27(nds-r)nal.indd 22

08.11.2012 17:03:41

Учет в строительстве № 12, 2012

23

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах Некоторые расходы могут быть произведены за рамками цены договора Реализация жилья освобождается от уплаты НДС

В случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость налог подлежит уплате в бюджет.

от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции. Как отмечено в письме Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15, сумму НДС, указанную в таком счете-фактуре, следует определять расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта. К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Если застройщик применяет «упрощенку» Согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю счета-фактуры с выделением

Ustr12_22-27(nds-r)nal.indd 23

суммы налога на добавленную стоимость налог подлежит уплате в бюджет. На основании этой нормы налоговики начислили застройщику «на упрощенке» сумму НДС, которая была выставлена им по сводным счетам-фактурам в адрес инвесторов. Суды трех инстанций поддержали выводы налоговых органов. Но судьи ВАС РФ решили иначе и признали выставление сводных счетов-фактур застройщиком без уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет правомерным (см. постановление Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 г. № 1784/12 по делу № А38-1216/2011). Рассмотрим подробнее аргументацию арбитров. Организация, выполняя функции заказчика строительства, выставила инвесторам сводные счета-фактуры с целью обеспечения реализации ими права на применение налоговых вычетов в отношении сумм НДС, уплаченных организацией за приобретенные для проведения капитального строительства товары (выполненные работы, услуги). При этом счета-фактуры с выделением сумм НДС в отношении услуг по организации строительства заказчиком не выставлялись. Как отмечено в решении суда, действия организации соответствуют позиции Минфина России, вы-

08.11.2012 17:03:41

24

Строительство: особенности исчисления НДС

НАЛОГИ Налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (выполненные работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, услуг).

раженной в письме от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15. Таким образом, вывод судов трех инстанций об обязанности организации уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в связи с выделением ею суммы налога в сводных счетах-фактурах основан на неправильном толковании положений главы 21 Налогового кодекса РФ. Поскольку действия организации по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвесторов направлены на реализацию последними права на возмещение налога на добавленную стоимость в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства. Таким образом, основания для применения положений, предусмотренных подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, отсутствуют. В результате требование организации о признании недействительным решения инспекции в обжалуемой части было удовлетворено.

Суммы возмещений и компенсаций облагаются НДС За рамками цены договора могут быть произведены, например, командировочные, транспортные, страховые и другие расходы. Причем такие затраты непосред-

ственно связаны с исполнением договора. Нужно ли в этом случае начислять НДС? По мнению специалистов Минфина России, да. В письме от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 чиновники аргументируют свою позицию так. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (выполненныеработы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора, связано с оплатой товаров (работ), реализованных организацией заказчику. Поэтому указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС и на основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Аналогичные выводы содержатся в письмах финансового ведомства от 2 марта 2010 г. № 03-07-11/37,

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_22-27(nds-r)nal.indd 24

08.11.2012 17:03:41

25

Учет в строительстве № 12, 2012

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах Некоторые расходы могут быть произведены за рамками цены договора Реализация жилья освобождается от уплаты НДС

от 26 февраля 2010 г. № 03-07-11/37, от 9 ноября 2009 г. № 03-07-11/288 и др. Перечень поступлений, связанный с оплатой товаров, работ, услуг, носит фактически открытый характер. Поэтому в категорию облагаемых попадают и различные компенсации. В частности, денежные средства, получаемые собственником участка линии электропередачи в рамках соглашения, предусматривающего компенсацию затрат на выполнение работ по переносу участка линии электропередачи, облагаются НДС. Поскольку они являются по существу оплатой услуг по освобождению территории для строительства (см. письмо Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-11/288). Однако судьи во многих случаях считают иначе, указывая, что при возмещении заказчиком понесенных исполнителем расходов не происходит перехода прав собственности, результатов работ или оказания услуг. Таким образом, отсутствует объект реализации. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 августа 2008 г. по делу № А42-7064/2007 отмечено, что включение инспекцией спорной суммы (возмещение расходов организации – выплата заработной платы работникам и начисляемые на нее налоги, командиро-

Ustr12_22-27(nds-r)nal.indd 25

вочные расходы, суточные) в налоговую базу по НДС противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости и не может быть признано реализацией услуг (выполнением работ). Такие же выводы содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. по делу № А17-1843/52006, определении ВАС РФ от 14 июня 2007 г. № 6950/07. Следовательно, налог на добавленную стоимость с суммы возмещения можно и не начислять. Но в этом случае организация не вправе принять к вычету НДС по компенсируемым расходам, поскольку сумма налога ему также не возмещается заказчиком.

Если реализуется недострой Согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, освобождается от налога на добавленную стоимость реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. Однако данная норма не разъясняет, применяется ли льгота в случае реализации недостроенных жилых домов. Чиновники Минфина России считают, реализация жилых домов, не завершенных стро-

08.11.2012 17:03:41

26

Строительство: особенности исчисления НДС

НАЛОГИ К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната.

ительством, от налога на добавленную стоимость не освобождается. Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната. В этой связи, как отмечено в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-0710/11, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома правовых оснований для применения освобождения от налогообложения не имеется. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-0711/186. Однако многие суды с такой позицией не согласны. Так, в постановлении

ФАС Московского округа от 10 февраля 2010 г. № КА-А40/221-10 указано, что для отнесения объекта недвижимости к жилому дому необходимо исходить из его назначения, а не завершенности или незавершенности строительства. Поэтому реализация недостроенного жилого дома НДС не облагается. Право на применение льготы при реализации недостроя признано также арбитрами ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 24 января 2011 г. по делу № А39-909/2010). Отклонили доводы инспекции о том, что недостроенный жилой дом не подпадает под льготу, предусмотренную подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, и судьи ФАС Уральского округа (постановление от 22 декабря 2008 г. № Ф09-9691/08-С2). Таким образом, в случае судебного разбирательства у строительных организаций есть неплохие шансы отстоять свою позицию на использование льготы по НДС.

Важно запомнить

Налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов (п.1,5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_22-27(nds-r)nal.indd 26

08.11.2012 17:03:42

реклама

Ustr12_22-27(nds-r)nal.indd 27

08.11.2012 17:03:43

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА При выполнении работ субподрядчиками с них обычно берется плата за услуги генподряда. Должна ли организация-генподрядчик непременно что-то зарабатывать на субподряде?

Обязательно ли требовать генподрядный процент? Об особенностях взаимоотношений подрядных организаций рассказывает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

«Экономика» генподрядного процента Обязательно ли требовать с субподрядчика проценты за услуги генподряда, учитывая, что организация не настаивает на данных процентах? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять «экономику» генподрядного процента (или «услуг генподряда»). Преимущественный способ ценообразования в строительстве – сметный. Стандартная смета включает в себя прямые расходы (стоимость материалов, оплата труда и др.), накладные расходы, зимнее удорожание и т. д. «Экономика» генподрядного процента заключена в накладных расходах. Когда вводилось понятие «услуги генподряда» (середина прошло-

го века), величина накладных расходов определялась в процентах от суммы прямых затрат. Именно так заказчик определял величину этих расходов для генподрядчика. В состав накладных расходов включались расходы на содержание стройплощадки и рабочих основного производства. Генподрядчику выделялись средства на эти цели, а тот расходовал их по своему усмотрению в пределах статей накладных расходов. Заключая договор, генподрядчик определял стоимость субподрядных работ, выделяя их в отдельную смету, как составную часть сметы, подписанной с заказчиком. С тем же процентом накладных расходов. То есть как бы «отрывал» от себя и отдавал субподрядчику часть полученного источника финансирова-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_28-29(genpod)MU.indd 28

08.11.2012 17:04:53

29

Учет в строительстве № 12, 2012

Преимущественный способ ценообразования в строительстве – сметный Цена договора должна покрывать издержки и предусматривать вознаграждение Генподрядчик определял стоимость субподрядных работ

› | В редакции Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

ния накладных расходов. Но при этом, например, содержание строительной площадки, расходы на охрану и т. п. он субподрядчику не передавал. Получалось, что эти расходы продолжал нести генподрядчик, а часть источника их финансирования уходила к субподрядчику, который этих расходов не нес. Несправедливо. Вот и было принято решение о том, чтобы субподрядчик возвращал часть суммы, предназначенной на финансирование накладных расходов. Названо это было «услуги генподряда», хотя никаких услуг не было и через реализацию генподрядчик ничего не проводил. Проводки у генподрядчика были такие: Дебет 60 Кредит 25 (26), а у субподрядчика Дебет 26 Кредит 62. › |

Формирование цены изменилось С тех пор прошло много лет, но «привычка» брать с субподрядчика генподрядный процент осталась. Хотя экономика этих средств давно перестала интересовать как обе стороны договора генподряда, так и контролирующие органы. Ведь если

рассмотреть сегодняшнюю нормативноправовую базу, то сметный способ определения стоимости выполнения работ перестал быть единственно разрешенным. Твердая фиксированная цена или отдельная смета на субподрядные работы, никак не привязанные к смете, по которой работает генподрядчик с заказчиком, стали обычным явлением. Цена договора должна покрывать издержки подрядчика и предусматривать вознаграждение. Поэтому редко какой генподрядчик оценит субподрядные работы выше реальных расходов. Так за что же еще с субподрядчика брать деньги, если генподрядчик дает ему средства лишь на покрытие его собственных издержек? А если организация действительно будет оказывать субподрядчику какие-либо услуги и брать с него плату, то нужно не забыть, что эта плата для субподрядчика также будет являться его издержками, которые следует учесть в цене договора. Следовательно, то, что организация возьмет за свои услуги с субподрядчика, она должна будет ему возместить. Вот и решайте, работать с «генподрядным процентом» или нет.

Важно запомнить

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Ustr12_28-29(genpod)MU.indd 29

08.11.2012 17:04:56

СПЕЦРЕЖИМЫ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ВАС РФ признал, что требование заполнять декларацию по единому налогу при «упрощенке» в целых рублях не соответствует нормам Налогового кодекса РФ. О последствиях принятого решения расскажем в статье.

Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован А.И. Ковалева, аудитор

Суть спора Юридическая компания обратилась в Высший арбитражный суд РФ с заявлением о признании недействующим пункта 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (приложение № 2 к приказу Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, далее – Порядок).

Позиция заявителя В указанном пункте Порядка установлено, что все значения стоимостных показателей должны указываться в полных рублях. При этом 50 коп. и более нужно округлять до полного рубля, а значения показателей менее 50 коп. должны отбрасываться. По мнению организации, это противоречит положениям статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, поскольку позво-

ляет изменять ставку налога, установленную данной статьей.

Мнение Минфина Представители Минфина России с требованием организации не согласились, пояснив, что оспариваемое правило округления на сумму налога не распространяется. Так как сумма налога – это не стоимостной показатель (он не определяется как стоимостной показатель). А к стоимостным показателям относятся: сумма полученных доходов, произведенных расходов и иные суммы, определяемые стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Следовательно, как считают финансисты, Порядок в оспариваемой части соответствует кодексу. Увеличение же суммы налога, на которое ссылается заявитель, связано с неправильным заполнением им налоговой декларации. Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_30-32(sud)SR.indd 30

08.11.2012 17:06:08

31

Учет в строительстве № 12, 2012

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги Стоимостные показатели в декларации по «упрощенке» округлять не нужно Декларация по «упрощенному» налогу нуждается в обновлении

Решение суда Но суд принял сторону юридической компании. Решением ВАС РФ от 20 августа 2012 г. № 8116/12 заявленное ею требование удовлетворено. Чем обосновано такое решение? Прежде всего арбитры отметили следующее. По мнению специалистов Минфина России, рассматриваемое округление не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не влечет за собой изменения ставки налога. Однако при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, суд пришел к выводу, что установленное пунктом 2.11 Порядка правило округления приводит к изменению обязанности налогоплательщика по уплате налога. Далее были проанализированы общие правила налогообложения и особенности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для отдельных налогов. Так, согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, пре-

Ustr12_30-32(sud)SR.indd 31

доставлено право в пределах их компетенции издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Но лишь такие, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 Налогового кодекса РФ). При этом судом было учтено, что порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей установлен Налоговым кодексом РФ непосредственно только для двух налогов: для НДФЛ и ЕНВД (п. 4 ст. 225, п. 11 ст. 346.29). Подчеркнуто, что для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога кодексом не предусмотрено. Исходя из изложенного, суд пришел к выводу, что пункт 2.11 Порядка противоречит положениям кодекса, в связи с чем заявленное обществом требование подлежит удовлетворению.

Выводы Сумма искажения небольшая. Однако данное решение выявило превышение компетенции Минфина России при издании нормативного правового акта. Арбитражным процессуальным кодексом РФ определено, что решения ВАС РФ вступают в законную силу немедленно

08.11.2012 17:06:09

32

Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован

СПЕЦРЕЖИМЫ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА › | Такие правила установлены в пункте 2 статьи180 и пункте 5 статьи 195 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

после их принятия. А также установлено, что нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда и должны быть приведены в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу. › | Суд принял рассматриваемое решение 20 августа 2012 года. Значит, пункт 2.11 Порядка не подлежит применению с этой даты. Что это означает в практическом плане? Следует ли заполнять все поданные после 20 августа 2012 года декларации по указанному налогу с копейками? Например, уточненные декларации. Напомним: налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении налогового периода (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). Налоговым периодом по данному налогу, согласно пункту 1 статьи 346.19

Налогового кодекса РФ, признается календарный год. То есть ближайшая для организаций, применяющих «упрощенку», дата сдачи декларации – не позднее 31 марта 2013 года (помимо, как уже отмечалось, «уточненок»). По всей видимости, до этого времени форма декларации будет обновлена. Но действующий Порядок не предусматривает указания стоимостных (или числовых) показателей с копейками (с дробной частью). Дробные показатели в виде исключения предусмотрены только для указания даты и ставки налога. Поэтому было бы неплохо, если бы Минфин России разъяснил, как заполнять поля, предназначенные для отражения сумм налога с копейками. Учитывая, что норма признана недействительной с 20 августа 2012 года, на предшествующие периоды решение суда не распространяется. Поэтому пересчитывать ранее поданные декларации нет оснований.

Важно запомнить

Налоговым кодексом РФ не установлен порядок исчисления единого налога при «упрощенке» с применением округления стоимостных показателей.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_30-32(sud)SR.indd 32

08.11.2012 17:06:10

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 34

Как законно не отражать убытки

40

Затраты на мобильную связь

46

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

стр.

34–54

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 33

08.11.2012 17:06:48

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Многие компании, занимающиеся долевым строительством, предпочитают не отражать в отчетности убытки, чтобы избежать камеральных проверок и необходимости объяснений с налоговиками. Возможно ли при этом соблюсти требования бухгалтерского и налогового законодательства? Об этом – в нашей статье.

Как законно не отражать убытки М. В. Фролова, главный бухгалтер ООО «ПрестижГарант», к. э. н.

Момент признания доходов Уточним: в статье речь пойдет о доходах застройщика при строительстве многоквартирных жилых домов по договорам долевого участия.

В налоговом учете Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). А значит, возможность признания доходов у застройщиков возникает не раньше окончания строительства. Такая же точка зрения изложена в письмах Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/734 и ФНС России от 12 декабря 2005 г. № 02-1-09/203@. Где подтверждено, что по окончании строительства сумма вознаграждения включается в состав доходов застройщика от реа-

лизации услуг по исполнению договора и что доход в виде экономии средств в целях налогообложения прибыли выявляется только по окончании строительства. Деятельность застройщика в рамках закона 214-ФЗ рассматривается как оказание услуги. В пункте 1 статьи 5 данного закона сказано, что цена договора может быть определена как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика. Если застройщик сам не выполняет работы по возведению дома на имеющемся земельном участке, то его доходом признается разница между суммой, полученной от дольщиков по условиям договоров, и средствами, истраченными на оплату работ, выполненных подрядными организациями, непосредственно возводящими объект. Отсюда следует, что, если в договорах долевого участия сумма вознаграж-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 34

08.11.2012 17:06:50

Учет в строительстве № 12, 2012

35

Экономию средств можно определить только по окончании строительства При расчете налоговой базы целевые поступления не учитываются Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно

› | Рекомендации по бухгалтерскому учету расходов застройщика приведены в письме Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

дения застройщика и порядок ее уплаты не предусмотрены, а налоговую выгоду до завершения строительства определить невозможно, в качестве выручки от реализации в учете должна отражаться разница между суммой средств, поступивших от дольщиков, и суммой затрат на строительство в момент сдачи объекта. Чиновники с таким подходом согласны, о чем свидетельствуют письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/163, от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/98. Таким образом, не выделяя в договоре сумму вознаграждения застройщика, компания, по мнению автора, сможет избежать необходимости показывать доходы в течение всего срока ведения строительства объекта.

В бухгалтерском учете В бухгалтерском учете признавать доходы, согласно пункту 13 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н), можно либо по мере готовности работ (если это возможно определить), либо по завершении выполнения работ в целом.

Распределение расходов В период строительства застройщики несут затраты на сооружение объекта

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 35

и на свое содержание. Минфин России рекомендует застройщику в бухгалтерском учете отражать расходы, связанные с возведение объекта строительства (в том числе объекта долевого строительства), с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства накопленные на счете 08 суммы списываются в дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». А разница, возникшая на счете 76, списывается на счет 90 «Продажи» (в разрезе каждого участника долевого строительства) – это экономия средств, полученных от инвесторов. В случае если у организации остаются квартиры, не переданные участникам долевого строительства до сдачи дома в эксплуатацию и оформленные в собственность застройщика с целью дальнейшей их продажи, то расходы на строительство данных квартир, накопленные на счете 08, должны быть списаны в дебет счета 43 «Готовая продукция». › | Деятельность застройщика направлена на получение прибыли в виде экономии средств, поступивших от участников долевого строительства. Исходя из положений закона № 214-ФЗ (о том, что деятельность застройщика рассматривается как оказание услуг), расходы, понесенные организацией на содержание аппарата управления,

08.11.2012 17:06:50

36

Как законно не отражать убытки

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Поскольку застройщик продает только услугу, в состав расходов по обычным видам деятельности могут быть включены лишь расходы, связанные с ее оказанием.

маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждение агентам и пр., направлены на получение дохода. В бухгалтерском учете для формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Это установлено в пункте 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Поскольку застройщик продает только услугу, в состав расходов по обычным видам деятельности могут быть включены лишь расходы, связанные с ее оказанием. Затраты, непосредственно связанные с возведением объекта (на строительномонтажные работы, проектирование, благоустройство и т. п.), расходами застройщика не являются. В связи с этим затраты на содержание застройщика не могут учитываться не счете 08 (они не формируют стоимость строительства), а должны быть отражены на счетах 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Получается, что в течение некоторого времени доходы будут отсутствовать и покрыть расходы на собственное содержание застройщику будет нечем. То есть в отчете о прибылях и убытках и в де-

кларации по налогу на прибыль появятся убытки. Налоговые органы такие декларации принимают с неохотой, а нередко и требуют показать прибыль. Однако, согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, строительная компания имеет право самостоятельно определять перечень прямых расходов. В бухгалтерском учете коммерческие и управленческие расходы могут учитываться в себестоимости товаров, работ, услуг (п. 9 ПБУ 10/99). По мнению автора, застройщик вправе признать все свои затраты как прямые (и в бухгалтерском, и в налоговом учете, определив соответствующие положения в учетной политике). И отражать (накапливать) в бухгалтерском учете их на счете 20, не списывая до окончания строительства. А в налоговом – также не учитывать такие расходы в целях исчисления прибыли до окончания строительства. То есть до сдачи дома в эксплуатацию в налоговом и бухгалтерском учете будут отсутствовать и доходы, и расходы. В результате убытка в отчетности не будет. Это позволит избежать претензий налоговиков. Напомним: целевые поступления, полученные от других организаций или фи-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 36

08.11.2012 17:06:50

37

Учет в строительстве № 12, 2012

Экономию средств можно определить только по окончании строительства При расчете налоговой базы целевые поступления не учитываются Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно

Целевые поступления, полученные от других организаций или физических лиц, использованные получателем по назначению, при определении налоговой базы не учитываются.

зических лиц, использованные получателем по назначению, при определении налоговой базы не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251, п. 17 ст. 270 Налогового кодекса РФ). При этом получатели обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Пример. ООО «Ново-Строй» (застройщик) ведет строительство жилищного комплекса. Причем сдача домов осуществляется в разные налоговые периоды (несколько очередей строительства). Согласно учетной политике организации, общие расходы на строительство (подлежащие распределению), которые невозможно отнести к конкретному объекту по прямому признаку, распределяются пропорционально площади. Общая площадь (за исключением мест общего пользования): – всего комплекса – 64 000 кв. м; – первой очереди – 30 000 кв. м. К моменту сдачи первой очереди объекта имелось 5000 кв. м площадей помещений, на которые не были заключены договоры долевого участия. Они будут оформляться застройщиком в собственность для дальнейшей реализации по договорам купли-продажи.

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 37

Затраты на строительно-монтажные работы – СМР, относящиеся ко всему комплексу в целом, которые невозможно отнести к конкретной очереди (проектные работы по всему комплексу, аренда земли и т. п.), – 1 000 000 000 руб. Затраты на строительно-монтажные работы, относящиеся к первой очереди строительства, – 500 000 000 руб. Определим долю общих расходов, относящуюся к первой очереди строительства: 1 000 000 000 руб. : 64 000 кв. м 30 000 кв. м = = 468 750 000 руб. Тогда расходы на строительство первой очереди составят 968 750 000 руб. (468 750 000 + + 500 000 000). Сумма расходов, учитываемых в стоимости площадей, оформляемых в собственность застройщика (готовой продукции), будет равна 161 458 333,33 руб. (968 750 000 руб. : 30 000 кв. м 5000 кв. м ) – в разрезе аналитики по объектам – квартирам или машиноместам. В учете застройщика данная сумма будет отражена так: ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов по договорам долевого участия» – 161 458 333, 33 руб. – списана себестоимость готовой продукции. Сумма расходов за счет средств инвесторов по первой очереди (по объектам, передаваемым дольщикам) – 807 291 666,67 руб.

08.11.2012 17:06:50

38

Как законно не отражать убытки

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и признаются в периоде их начисления.

(968 750 000 – 161 458 333, 33). Ее бухгалтер списал проводкой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Участники долевого строительства» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов по договорам долевого участия» – 807 291 666,67 руб. – списаны расходы на строительство объектов, переданных участникам долевого строительства (по каждому договору). Расходы на содержание застройщика, накопленные до окончания налогового периода, в котором происходит сдача первой очереди, – 200 000 000 руб. Определим долю этих расходов в совокупной сумме расходов на строительство первой очереди: 200 000 000 руб. : 64 000 кв. м 30 000 кв. м = = 93 750 000 руб. Расходы на оказание услуг застройщика по объектам, передаваемым участникам долевого строительства, подлежащие списанию на дату сдачи первой очереди, – 78 125 000 руб. ((93 750 000 руб. : 30 000 кв. м (30 000 кв. м – 5000 кв. м)). Расходы, подлежащие учету в стоимости готовой продукции, – 15 625 000 руб. (93 750 000 – 78 125 0000). Бухгалтер ООО «Ново-Строй» отразил их так: ДЕБЕТ 90 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 20 – 78 125 000 руб. – списаны расходы на услуги застройщика в части площадей, передаваемых участникам строительства;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – 15 625 000 руб. – списаны расходы на оказание услуг застройщика в части площадей, предназначенных для продажи. Далее расходы на оказание услуг застройщика накапливаются до момента сдачи следующих очередей строительства и распределяются таким же образом. В налоговом учете признаются только расходы, списанные при передаче объектов инвесторам или при реализации (готовой продукции) по договорам купли-продажи.

Исключением являются внереализационные расходы, например проценты по кредитам и займам. Проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и признаются в периоде их начисления. В письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541 разъяснено, что расходы по процентам за кредит, полученный застройщиком для строительства объектов с долевым участием, также учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость объекта. В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам), срок действия

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 38

08.11.2012 17:06:50

Учет в строительстве № 12, 2012

39

Экономию средств можно определить только по окончании строительства При расчете налоговой базы целевые поступления не учитываются Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца отчетного периода.

которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца отчетного периода. Однако при накапливании только внереализационных расходов (в виде процентов по кредитам и займам, банковских расходов и прочих расходов по налогам,

Ustr12_33-39(ubytki)RiD.indd 39

например налогу на имущество или земельному налогу) у строительной компании проблем с налоговиками, по мнению автора, возникнуть не должно. Так как по данным видам расходов они не требуют подтверждающих документов ежеквартально, а лишь разово запрашивают копии договоров по займам и кредитам и расчет процентов.

08.11.2012 17:06:50

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ С помощью сотового телефона в организациях решается множество служебных вопросов. В Налоговом кодексе РФ нет деления на мобильную и стационарную связь. Есть одно понятие «услуги связи», затраты на которые принимаются для целей налогообложения в полном объеме. При этом в бухгалтерском и налоговом учете есть особенности отражения расходов на мобильную связь.

Затраты на мобильную связь Н.Н. Парасоцкая, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ

Приобретение телефона Затраты на мобильную связь включают в себя расходы на покупку сотовых телефонов, расходы на оплату услуг мобильной связи, которые в свою очередь включают затраты на подключение абонентского номера, телефонные переговоры и др. Организация также может использовать телефон работника при решении служебных вопросов. Мобильный телефон – устройство сложное, совмещающее множество функций. Его стоимость может варьироваться в зависимости от модели и количества выполняемых операций. При этом порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на приобретение телефона зависит от того, является он амортизируемым имуществом или нет.

Постановка на учет В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необхо-

димо единовременное выполнение ряда условий. В частности, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и др. в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Кроме того, стоимость объекта должна быть не ниже 40 000 руб. и не должна предполагаться последующая его перепродажа. Для правомерности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по приобретению сотовых телефонов бухгалтеру строительной организации прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе активов они относятся. Согласно Классификации основных средств... (далее – Классификация), мобильные телефоны можно отнести к 3-й группе (имущество со сроком по-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_40-45(mob)RiD.indd 40

08.11.2012 17:07:52

Учет в строительстве № 12, 2012

41

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации Затраты на покупку sim-карты учитываются отдельно Может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи

› | Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

лезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно). › | И хотя данная Классификация применяется для определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета, применение ее положений для бухгалтерского учета не противоречит действующему законодательству. Стоимость объектов основного средства погашается в процессе начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При этом организация самостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации, установленных в пункте 18 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, определенного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материальнопроизводственных запасов.

Особенности налогообложения Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется ею в целях извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому относится имущество со сроком полезного использова-

Ustr12_40-45(mob)RiD.indd 41

ния свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Срок полезного использования организация определяет на дату ввода телефона в эксплуатацию. Как правило, организация может самостоятельно установить срок полезного использования актива, используя для этих целей Классификацию. Он должен находиться в пределах срока, предусмотренного для данной амортизационной группы. Статья 257 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения первоначальной стоимости телефона, признанного амортизируемым имуществом. Она складывается из расходов: на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, пригодного для использования (за минусом суммы НДС). Уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организация может, включив начисленную сумму амортизации мобильного телефона в расходы. Но только в случае, если телефон передан работнику, которому он необходим для решения служебных вопросов. В случае если стоимость телефона менее 40 000 руб., затраты, связанные с приобретением сотового телефона, включаются в полном размере в состав материальных расходов в момент его ввода в экс-

08.11.2012 17:07:52

42

Затраты на мобильную связь

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Расходы должны быть подтверждены документально и оформлены в соответствии с законодательством.

плуатацию. Указанные расходы являются косвенными, и поэтому они уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного (налогового) периода, в котором сотовый телефон фактически был введен в эксплуатацию в организации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Кроме того, расходы должны быть подтверждены документально и оформлены в соответствии с законодательством. Основание – пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому при покупке и передаче мобильного телефона внутри строительной организации оформляются типовые документы, предназначенные для учета материально-производственных запасов и основных средств. Их формы утверждены постановлениями Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а и от 21 января 2003 г. № 7. Затраты на ремонт мобильного телефона, в случае если он признан амортизируемым имуществом, относятся к расходам на ремонт основных средств. Такие затраты рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Учет sim-карты Sim-карта представляет собой карту, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера. В наиболее частых вариантах simкарта приобретается совместно с сотовым телефоном. Но затраты на ее покупку не включаются в первоначальную стоимость сотового телефона и в учете отражаются отдельно, то есть мобильный телефон и sim-карта не представляют собой единый инвентарный объект. На это есть ряд причин. Во-первых, sim-карту можно использовать на другом сотовом телефоне. Во-вторых, используемый сотовый телефон может быть подключен к другому оператору сотовой связи. В-третьих, во время зарубежных деловых командировок чаще всего используется другая sim-карта, которая обеспечивает более экономный международный роуминг, а в остальное время – обычная sim-карта. В-четвертых, некоторые модели мобильных телефонов поддерживают одновременную работу двух sim-карт, что

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_40-45(mob)RiD.indd 42

08.11.2012 17:07:52

43

Учет в строительстве № 12, 2012

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации Затраты на покупку sim-карты учитываются отдельно Может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи

позволяет автоматически выбирать simкарту в зависимости от потребностей абонента и качества доступной связи. Расходы на подключение sim-карты в виде разового платежа являются оплатой услуг оператора по выделению личного телефонного номера и доступу к сети подвижной связи. Это означает, что стоимость sim-карты в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли учитывается обособленно от стоимости сотового телефона. Расходы на подключение для целей бухгалтерского учета учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В целях налогообложения они признаются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Как указано в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/350, для признания затрат в целях налогообложения необходимо иметь в том числе утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи, а также наличие договора с оператором на оказание услуг связи, детализированных счетов оператора связи. При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение

Ustr12_40-45(mob)RiD.indd 43

услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях. Причем указанный порядок признания расходов будет применяться и в том случае, если при приобретении услуг связи предоставленные налогоплательщику телефонные номера (sim-карты) установлены на мобильные телефоны, принадлежащие работникам.

Оплата услуг связи В случаях когда работники пользуются в служебных целях личными телефонами, они, как правило, сами оплачивают счета операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи заключен не с организацией, а именно с работником). В письме УФНС России по г. Москве от 20 сентября 2006 г. № 20-12/83834.2 отмечено, что размер денежной компенсации расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При подтверждении производственного характера

08.11.2012 17:07:53

44

Затраты на мобильную связь

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению строительной организации сотрудником за счет собственных средств.

разговоров выплаченную компенсацию оплаты услуг связи можно учесть в целях налогообложения прибыли. Для этого в организации должны храниться следующие документы (или их заверенные копии), выписанные на данное физическое лицо: – договор работника с сотовой компанией об оказании услуг связи; – документы, подтверждающие расходы, понесенные работником при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на имя работника, с расшифровкой исходящих звонков и стоимостью каждого разговора). По мнению специалистов Минфина России (письма от 19 января 2009 г. № 0303-07/2, от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15), форма такого отчета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые арбитры. Так, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. по делу № А29-2210/2007, ФАС Уральского округа от 26 декабря

2005 г. № Ф09-2102/05-С2 суд отказал в признании расходов на сотовую связь, потому что налогоплательщик не представил детализированные счета оператора и тем самым не доказал экономическую обоснованность расходов. Однако значительно большее количество решений принято судами, поддерживающими противоположную точку зрения. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 29 января 2010 г. № КАА40/14759-09-2 указано, что требование инспекции представить детализированный счет оператора для подтверждения расходов на сотовую связь не основано на нормах налогового законодательства. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 8 декабря 2010 г. по делу № А25-325/2010, ФАС Центрального округа от 6 марта 2009 г. по делу № А35-4080/07-С8 и др. Для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению строительной организации сотрудником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмеще-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_40-45(mob)RiD.indd 44

08.11.2012 17:07:54

45

Учет в строительстве № 12, 2012

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации Затраты на покупку sim-карты учитываются отдельно Может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи

В бухгалтерском учете компенсация, выплачиваемая работнику за служебные звонки с личного сотового телефона, признается расходом по обычным видам деятельности.

ния работником указанных затрат. При этом, как отмечено в письме Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-03-07/2, сумма возмещения должна учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации. В то же время расходы на услуги сотовой связи по безлимитным тарифам работников также могут быть учтены в целях налогообложения. В частности, такие расходы могут быть признаны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены и их размер экономически обоснован. Для признания затрат необходимо иметь утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых

ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг; счета оператора связи (см. письмо Минфина России от 23 июня 2011 г. № 03-03-06/1/378). В бухгалтерском учете компенсация, выплачиваемая работнику за служебные звонки с личного сотового телефона, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Для обобщения информации о расчетах организации по компенсационным выплатам за использование имущества работников в служебных интересах целесообразно открыть одноименный субсчет к счету 73. Начисление компенсации отражается так: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73 субсчет «Расчеты по компенсациям за использование имущества работников».

Важно запомнить

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и др. (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Ustr12_40-45(mob)RiD.indd 45

08.11.2012 17:07:54

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ Важными статьями бухгалтерской отчетности строительной компании являются дебиторская и кредиторская задолженности. Они требуют тщательного анализа и управления, так как их объемы и соотношение оказывают существенное влияние на структуру баланса. Поэтому, заканчивая очередной финансовый год, проверке имеющихся долгов нужно уделить должное внимание.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Н. Н. Максимова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Виды задолженностей Сначала определим, что представляет собой каждый вид задолженности.

Дебиторская задолженность Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся компании от других лиц (как юридических, так и физических), являющихся ее должниками (дебиторами). Она относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения. Дебиторская задолженность представляет собой изъятие из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, что сопровождается косвенными потерями в доходах организации. К ней, в частности, относится задолженность: – покупателей и заказчиков (счет 62); – поставщиков и подрядчиков по уплаченным им авансам, а также по признанным или присужденным судом претензиям (счета 60, 76);

–

страховых организаций по выплате страхового возмещения, организацийэмитентов ценных бумаг, которыми владеет организация, по выплате дивидендов и т. д. (счет 76); – бюджета и государственных внебюджетных фондов по возврату (зачету) излишне уплаченных налогов и взносов (счета 68, 69); – работников перед организацией – по займам, выданным под отчет суммам, возмещению ущерба и т. п. (счета 70, 71, 73); – учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75). Здесь поясним, что не все виды дебиторской задолженности показывают по одноименной строке баланса. К примеру, задолженность поставщиков или подрядчиков по авансам, уплаченным по договору, связанному с приобретением (созданием) объектов внеоборотных активов, следует отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 46

08.11.2012 17:09:01

47

Учет в строительстве № 12, 2012

Сомнительной может быть не только просроченная дебиторская задолженность Общий срок исковой давности составляет три года Безнадежная задолженность подлежит списанию

› | Целесообразно выделить на отдельный аналитический счет не только сумму процентов, но и ту часть основного долга, которая будет погашаться в ближайшие 12 месяцев, – ведь она тоже должна быть включена в балансе в состав краткосрочных, а не долгосрочных обязательств.

Кредиторская задолженность Это задолженность компании перед другими лицами, которую она обязана погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления товаров (оказания услуг, принятия результата работ) не совпадает с датой их оплаты. В бухгалтерском учете выделяют несколько видов такой задолженности: – перед поставщиками и подрядчиками (счет 60); – перед персоналом организации (счета 70, 71, 73); – перед внебюджетными фондами (счет 69); – по налогам и сборам (счет 68); – перед прочими кредиторами (счет 76). Наличие кредиторской задолженности также является неблагоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели платежеспособности и ликвидности при оценке финансового состояния. Заемные средства Кроме того, кредиторской по своей сути является задолженность организации по полученным кредитам и займам (включая начисленные проценты). В бухгалтерской отчетности она отражается отдельно – по строке «Заемные средства» с под-

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 47

разделением на долгосрочные и краткосрочные обязательства (в разд. IV или V баланса). Причем срок действия кредитного договора или договора займа не является решающим фактором для отнесения суммы задолженности к тому или иному виду: в составе краткосрочных обязательств должны отражаться все долги, которые организация должна погасить в течение ближайших 12 месяцев. Так, начисленные, но не уплаченные проценты по долгосрочному кредиту, как правило, подлежат уплате в ближайшее время, значит, они соответствуют критерию признания обязательства краткосрочным, несмотря на то, что числятся на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». То же самое касается и части основного долга по долгосрочному кредиту или займу, которая в соответствии с установленным графиком платежей должна быть возвращена организацией в течение ближайшего года. Хотя эта сумма также отражена на счете 67. › |

Оценка По общему правилу оценка сумм задолженностей, подлежащих отражению на соответствующих бухгалтерских счетах,

08.11.2012 17:09:02

48

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ › | Создать резерв можно только в том случае, если просрочка составляет более 45 дней. Общая сумма резерва не может превышать 10 процентов от суммы выручки за соответствующий отчетный (налоговый) период (подп. 3 п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

производится по номиналу – исходя из тех сумм, которые предъявлены компанией ее контрагентам, и, наоборот, контрагентами данной компании либо фактически уплачены или начислены. Однако дебиторская задолженность, включаемая в состав оборотных активов, должна быть оценена с учетом вероятности ее непогашения. Иными словами, в балансе нужно отразить не номинальную сумму, которую дебиторы должны организации по документам, а сумму, которую организация реально ожидает получить со своих должников. Поэтому, если имеются сомнительные долги, по ним должен быть создан специальный резерв, который уменьшает финансовый результат (прибыль) и используется как регулирующая величина, вычитаемая из номинальной суммы дебиторской задолженности для ее отражения в балансе. При этом следует учесть, что сомнительным долгом может считаться не только просроченная дебиторская задолженность, но и задолженность, срок оплаты которой еще не наступил (например, если организация-контрагент находится в стадии банкротства). В то же время, задолженность может быть уже просроченной, но не сомнительной – скажем, если у покупателя временные затруднения,

но он гарантирует оплату в более поздние сроки. В любом случае для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо не только просмотреть и выявить задолженность, вызывающую сомнения, но и оценить вероятность ее погашения (непогашения), чтобы обоснованно рассчитать сумму резерва. Конкретный порядок его формирования определяют в учетной политике. В бухгалтерском учете формирование резерва по сомнительным долгам является обязательным. В налоговом – по желанию. При общем режиме с методом начисления организации имеют право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму резерва по сомнительным долгам. Порядок его формирования строго регламентирован в статье 266 Налогового кодекса РФ. Он отличается от правил формирования резерва в бухучете. В частности, сомнительной может быть признана только просроченная задолженность, причем она обязательно должна быть связана с реализацией товаров, работ или услуг. › |

Сроки Не забывайте: сроки для разных видов обязательств разные. Для договоров (по-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 48

08.11.2012 17:09:02

Учет в строительстве № 12, 2012

49

Сомнительной может быть не только просроченная дебиторская задолженность Общий срок исковой давности составляет три года Безнадежная задолженность подлежит списанию

Сроки расчетов с работниками по оплате труда регламентируются нормами трудового законодательства.

ставки, подряда, оказания услуг и пр.) они устанавливаются непосредственно в договоре. Сроки расчетов с работниками по оплате труда регламентируются нормами трудового законодательства (ст. 136, 140 Трудового кодекса РФ). К примеру, выплачивать отпускные нужно не позднее чем за три дня до начала отпуска, а при увольнении рассчитать работника необходимо самое позднее в день увольнения. Выплачивать заработную плату работодатель должен каждые полмесяца (конкретные даты выплаты устанавливаются организацией самостоятельно, что фиксируется в локальных нормативных актах, коллективном договоре). Подотчетные лица обязаны представлять авансовый отчет в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу (к примеру, после возвращения из командировки). Но вот срок, на который выдаются наличные деньги устанавливается руководителем организации – он указывает его на заявлении подотчетного лица (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций… утвержденного ЦБ РФ 12 октября 2011 г. № 373-П). А сроки уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 49

установлены Налоговым кодексом РФ и соответствующими федеральными законами – от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование) и от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (по взносам на страхование от несчастных случаев га производстве). Общий срок исковой давности, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года. По его истечении, а также в случае, если задолженность признается безнадежной до истечения срока исковой давности (скажем, если организация-должник ликвидирована), задолженность, как дебиторскую, так и кредиторскую, нужно списать. Чаще, конечно, списывается дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или признанная безнадежной. Если создавался резерв, списание производят за счет его средств. При недостаточности суммы резерва разница относится на прочие расходы – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99). Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы, согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина Рос-

08.11.2012 17:09:02

50

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ В налоговом учете списанные суммы безнадежных долгов учитываются во внереализационных расходах.

сии от 29 июля 1998 г. № 34н, присоединяются к финансовым результатам. Если резерва не было, вся сумма списывается в дебет счета 91. При этом ее необходимо одновременно принять на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она продолжает учитываться в течение пяти лет (на случай возможности получения от должника). И лишь по истечении этого срока задолженность списывают с учета. В налоговом учете списанные суммы безнадежных долгов учитываются во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А при создании резерва по сомнительным долгам – за счет средств резерва. Суммы, не покрытые за счет средств резерва, также относятся к внереализационным расходам. По истечении срока исковой давности кредиторской задолженности (что на практике встречается гораздо реже, так как кредиторы обычно предпринимают активные действия по ее взысканию) сумму данной задолженности тоже нужно списать. Она признается прочим доходом и относится в кредит счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99). Например, если три года назад уволился работник, которому не были выплачены какие-то суммы, и найти его

компания не смогла (он уехал, не оставив адреса или доверенности), то по истечении общего срока исковой давности бухгалтер списывает депонентскую сумму проводкой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – списана задолженность перед бывшим работником.

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности (за исключением налогов и обязательных взносов), признаются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Анализ Поскольку информация о дебиторской и кредиторской задолженности подлежит отражению в бухгалтерской отчетности – как в балансе, так и в приложениях (где должны быть даны расшифровки относительно структуры задолженности), она должна быть достоверной и точной, а подтверждается это результатами инвентаризации. Как минимум один раз в год – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря от-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 50

08.11.2012 17:09:02

Учет в строительстве № 12, 2012

51

Сомнительной может быть не только просроченная дебиторская задолженность Общий срок исковой давности составляет три года Безнадежная задолженность подлежит списанию

› | Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, инвентаризации проводятся чаще – ежеквартально или ежемесячно. Поскольку именно такие инвентаризации являются основанием для определения суммы резерва (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

четного года следует проводить полную инвентаризацию всех видов дебиторской и кредиторской задолженности. › | Процедура инвентаризации расчетов отличается от процедуры инвентаризации материальных ценностей – наличие задолженности и ее размеры определяются исходя из первичных учетных документов, а также в результате взаимных сверок с контрагентами. Для анализа полученных данных применяют разные методики, в том числе: – горизонтальный анализ – выявление динамики за несколько лет (изменения абсолютных размеров различных видов задолженности); – вертикальный анализ – определение структуры задолженности (соотношения различных видов задолженности внутри общей суммы дебиторской или кредиторской задолженности); – сравнительный анализ – сопоставление объемов, структур и темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. Но значительно шире используется коэффициентный анализ. Он проводится при помощи набора устоявшихся относительных показателей, исчисляемых по определенным формулам. Допустим, можно рассчитывать коэффициенты оборачиваемости и закрепления задолжен-

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 51

ности, продолжительность одного оборота задолженности, относительное высвобождение, или иммобилизацию, средств за счет изменения оборачиваемости дебиторской задолженности и т. д. А на сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности (наряду с другими показателями оборотных активов) построена методика анализа платежеспособности (ликвидности) – абсолютной, текущей и др. Расчеты производятся по данным бухгалтерского баланса. Так, при исчислении коэффициента текущей ликвидности в числителе берутся все оборотные активы (деньги, финансовые вложения, дебиторская задолженность, запасы), в знаменателе – все виды кредиторской задолженности – сумма, которую организация должна выплатить своим контрагентам в течение ближайшего года. Этот коэффициент отражает, во сколько раз оборотные активы организации превышают ее краткосрочные долги. Нормативное значение – больше 2. При значении меньше 1 получается, что организация не сможет рассчитаться со своими кредиторами, даже если полностью распродаст все запасы, взыщет со своих дебиторов все их долги, продаст все ценные бумаги и т. д. Значит, она не сможет продолжать свою деятель-

08.11.2012 17:09:02

52

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ › | В разделе V баланса отражается только задолженность, которая должна быть погашена в ближайшее время (в течение 12 месяцев).

ность. То есть такое значение коэффициента показывает, что у организации совсем нет собственных оборотных средств и фактически она находится в критической ситуации.

Влияние на структуру баланса Впрочем, опытному специалисту не обязательно высчитывать все коэффициенты (их существует множество). Достаточно посмотреть на показатели баланса – на величину кредиторской и дебиторской задолженности, а также на итоговые значения разделов II и V бухгалтерского баланса. Если краткосрочные обязательства превышают оборотные активы, это означает, что у организации отсутствует собственный оборотный капитал. Можно констатировать, что ее положение является кризисным и требует принятия радикальных мер. Ведь получается, что для погашения краткосрочных долгов не хватит не только тех денег, которые уже есть (на счетах, во вкладах, в ценных бумагах) и могут быть получены с покупателей в результате погашения ими дебиторской задолженности, но и тех, которые можно выручить, распродав запасы (не только продукцию, но также сырье, материалы и другие ценности). › |

Придется привлекать дополнительные ресурсы: либо продавать часть внеоборотных активов (что весьма непросто сделать быстро и по приемлемой цене), либо прибегать к помощи учредителей, либо изыскивать иные источники финансирования – заемные и другие средства (что при таком положении фирмы также проблематично). В идеале «дебиторка» и «кредиторка» должны быть сопоставимыми по объемам с небольшим перевесом в пользу дебиторской задолженности.

Оптимизация Если выявлен дисбаланс: «кредиторка» существенно превышает «дебиторку» (в частности, если коэффициент текущей ликвидности недотягивает до 1), нужно срочно исправлять ситуацию. Существует лишь три пути уменьшения объемов краткосрочной кредиторской задолженности. Можно: – погасить ее (взыскав «дебиторку», распродав имущество); – добиться прощения долга (что маловероятно, но если все-таки удастся, сумма прощенного долга переместится из состава краткосрочных обязательств в состав средств собственного капитала –

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 52

08.11.2012 17:09:02

Учет в строительстве № 12, 2012

53

Сомнительной может быть не только просроченная дебиторская задолженность Общий срок исковой давности составляет три года Безнадежная задолженность подлежит списанию

–

на увеличение финансового результата (прибыли) текущего периода); перевести краткосрочную задолженность в долгосрочную, то есть пролонгировать обязательства, в том числе получить рассрочку в результате реструктуризации долга. Это тоже непросто, но возможна и не прямая пролонгация (когда тот же кредитор соглашается на погашение обязательств в более поздние сроки). К примеру, можно взять долгосрочный кредит или заем, чтобы им погасить краткосрочный долг (правда, при этом у строительной организации возникнет новое долгосрочное обязательство).

Регулирование Из изложенного следует, что необходимо наладить контроль над своевременным поступлением средств от покупателей и заказчиков, поскольку от этого зависит не только благополучие, но, возможно, и выживание компании. Вести такой контроль нужно постоянно, а не время от времени. Также следует выработать определенную политику в области условий взимания оплаты. Наращивать «дебиторку» никто, разумеется, не желает. Все стремятся расши-

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 53

рить свои продажи – увеличить выручку. Но при этом нужно обеспечить эффективную ее собираемость и постоянный приток денежных средств. Предоставлять мягкие условия оплаты невыгодно. Так как рост активов (в рассматриваемом случае в виде дебиторской задолженности) всегда сопровождается соответствующим увеличением пассивов (в данном случае – за счет той прибыли, которая формируется в момент признания неоплаченной выручки). Но эта прибыль существует только на бумаге. А фактически дебиторская задолженность – это те средства, которые выданы в долг покупателю (заказчику и т. д.), тем самым изъяты из оборота фирмы, то есть из средств, предназначенных на оплату труда, покупку материалов, содержание имущества… Предоставление покупателям (заказчикам) отсрочки ведет к росту дебиторской задолженности, что негативно скажется на финансовом состоянии компании. Поэтому, предоставляя отсрочку, нужно учесть в цене договора дополнительные затраты (установить, например, разные цены при оплате сразу и при оплате через какой-то срок). Кроме того, надо принимать во внимание и риск непогашения дебиторской задолженности. Чем больше у организации

08.11.2012 17:09:02

54

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ В результате анализа структуры дебиторской задолженности за предшествующие годы можно определить примерную величину (процент) безнадежных долгов, которые в итоге остаются непогашенными.

дебиторов, тем такая вероятность выше (кто-то обанкротился, исчез и т. п.). В результате анализа структуры дебиторской задолженности за предшествующие годы можно определить примерную величину (процент) безнадежных долгов, которые в итоге остаются непогашенными. И также учесть это при формировании финансовой политики. При управлении дебиторской задолженностью для снижения рисков применяют следующие методы: – лимитирование задолженности (установление максимальной суммы долга одного контрагента); – ограничение периода рассрочки или отсрочки платежа; – установление жестких санкций за несвоевременное погашение образовавшейся задолженности;

–

обязательная проверка платежеспособности новых и существующих партнеров, а также ведение «досье клиентов» с целью их ранжирования (деления на надежных, сомнительных, нежелательных и т. д.) для установления разных условий сотрудничества. Обращаем внимание на то, что при этом следует избегать крайностей. Дело в том, что при жесткой политике управления дебиторской задолженностью ее качество повысится, но есть риск потерять или упустить часть заказчиков (партнеров), которые уйдут к конкурентам. А излишне либеральная политика, приведя на начальном этапе к росту продаж, впоследствии может обернуться большими издержками (затратами на претензии, суды и т. д.) либо нереальностью взыскания выручки.

Важно запомнить

Предоставление покупателям (заказчикам) отсрочки платежа ведет к росту дебиторской задолженности, что негативно сказывается на финансовом состоянии компании.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 54

08.11.2012 17:09:03

Ustr12_46-55(debitor-r)RiD.indd 55

08.11.2012 17:09:05

РАБОТНИКИ Недавно разработанная Федеральной службой судебных приставов методичка по взысканию алиментов кроме изложения порядка действий судебных приставов содержит памятку. Она адресована руководителям и бухгалтерам организаций по вопросам удержания и перечисления денежных средств из заработной платы…

Удерживаем алименты С.М. Стытько, налоговый консультант

Нормативная база, регулирующая выплату алиментов

от 19 июня 2012 г. № 01-16 (далее – Методические рекомендации).

Алименты – это денежные средства, которые выплачиваются на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи. Основными документами, которые регулируют правоотношения и процедурные вопросы по удержанию алиментов, являются: – Семейный кодекс РФ (разд. V «Алиментные обязательства членов семьи»); – Гражданский, Гражданский процессуальный, Уголовный кодексы РФ; – Федеральный закон от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; – Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ «О судебных приставах». В практической работе следует использовать также Методические рекомендации по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов, утвержденные ФССП России

Порядок действий Рассмотрим порядок удержания и перечисления денежных средств из заработной платы должника.

Доходы, подпадающие под удержание На несовершеннолетних детей, согласно статье 81 Семейного кодекса РФ, по решению суда алименты взыскиваются ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения (как по основному месту работы, так и за работу по совместительству), которые получают родители в денежной и натуральной форме. С пособий по временной нетрудоспособности Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_56-61(alimenty)Rab.indd 56

08.11.2012 17:09:52

Учет в строительстве № 12, 2012

57

Удерживать алименты с работников – обязанность работодателя Алименты, установленные в твердой сумме, подлежат индексации Взысканные с доходов работника алименты пересылаются получателю

› | Сроки в исполнительном производстве определяются календарной датой. В сроки, исчисляемые днями, не включаются нерабочие дни (п. 1, 2 ст. 15 закона № 229-ФЗ).

алименты тоже удерживаются, но только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (подп. «в» п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841). Бухгалтеру проще руководствоваться исключениями – списком видов доходов и выплат, с которых взыскание не производится, при удержании алиментов со всех остальных видов доходов. Доходы, на которые не может быть обращено взыскание, перечислены в статье 101 закона № 229-ФЗ. В частности, исходя из специфики деятельности в строительной компании, следует обратить внимание на то, что алименты не удерживаются с компенсационных выплат, связанных: – со служебной командировкой; – с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; – с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику. А вот с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью (например, с выплат лицам, пострадавшим на производстве), и с компенсаци-

Ustr12_56-61(alimenty)Rab.indd 57

онных выплат из бюджетов всех уровней гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются. В данном случае их освобождение от взыскания, согласно пункту 2 статьи 101 закона № 229-ФЗ, не действует.

Сроки Работодатель производит взыскание алиментов с доходов работника после удержания с них налога на доходы физических лиц. Основание – пункт 1 статьи 99 закона № 229-ФЗ. Поэтому расчет производится при исчислении заработной платы за месяц. Удержанные суммы можно перечислить получателю по почте (за счет плательщика алиментов) или на его расчетный счет по реквизитам, содержащимся в исполнительном документе. Учтите: перечислить деньги необходимо в течение трех рабочих дней с даты выплаты заработной платы. Такой срок установлен в законе № 229-ФЗ (п. 3 ст. 98) и Семейном кодексе РФ (ст. 109). › | Ограничения В соответствии с законом № 229-ФЗ (п. 2 ст. 99) с должника не может быть удержано более 50 процентов от заработной

08.11.2012 17:09:53

58

Удерживаем алименты

РАБОТНИКИ При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержания не может превышать 70 процентов от заработной платы (ограничение в размере 50% в этом случае не применяется).

платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительном документе. При этом указанное ограничение (50%) при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, не применяется. В этих случаях размер удержания не может превышать 70 процентов от заработной платы. Заметим: ограничение в 20 процентов, установленное в статье 138 Трудового кодекса РФ, при удержании алиментов не действует, так как законом № 229-ФЗ установлены иные нормы. Пример. За октябрь 2012 года бригадиру ООО

«СМУ-24» Архипову Л. С. начислено 38 400 руб., в том числе: – 15 000 руб. – заработная плата за отработанное время; – 5000 руб. – премия по итогам работы за текущий месяц; – 2300 руб. – средний заработок за время командировки; – 2500 руб. – пособие по больничному листу (в том числе 1500 руб. за счет средств работодателя – за первые три дня болезни);

–

1200 руб. – компенсация за использование личного автотранспорта; – 400 руб. – компенсация за изнашивание личного инструмента.

– 8000 руб. – отпускные; – 4000 руб. – материальная помощь к очередному отпуску. Кроме того, работнику были выплачены суточные (при командировке на другой объект) в сумме 1400 руб. и возмещены расходы на проживание во время нахождения в командировке в сумме 800 руб. С Архипова производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (25%). Шаг 1. Сначала определим, с каких выплат надо удерживать алименты (по принципу исключения). Не включаются в выплаты, с которых удерживаются алименты, компенсация за изнашивание личного инструмента, суточные и оплата проживания – итого 2600 руб. (400 + 1400 + 800). Со всех остальных сумм алименты удерживаются. Общая сумма таких начислений 38 000 руб. (15 000 + 5000 + 2300 + 2500 + 1200 + + 8000 + 4000). Шаг 2. Очистим данную сумму от налогов исходя из того, что компенсация за использование личного автотранспорта в сумме 1200 руб. и матпомощь в сумме 4000 руб. НДФЛ не облагается (для упрощения примера предположим, что стандартные вычеты

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_56-61(alimenty)Rab.indd 58

08.11.2012 17:09:53

59

Учет в строительстве № 12, 2012

Удерживать алименты с работников – обязанность работодателя Алименты, установленные в твердой сумме, подлежат индексации Взысканные с доходов работника алименты пересылаются получателю

› | Разведенный отец, уплачивающий алименты, имеет право на получение налогового вычета на ребенка (детей), даже если он проживает отдельно. Поскольку факт уплаты алиментов подтверждает участие отца в обеспечении его (их) содержания (письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1179).

не предоставляются и в текущем году других сумм материальной помощи не выплачивалось). То есть налог удерживается с суммы 32 800 руб. (38 000 – 4000 – 1200). › | Получим базовую величину для расчета алиментов: 32 800 руб. – (32 800 руб. 13%) = = 33 736 руб. Шаг 3. Рассчитаем сумму алиментов: 33 736 руб. 25% = 8434 руб. Шаг 4. Перечислим 8434 руб. получателю алиментов. Здесь отметим, что в случае если оплата ежегодного отпуска производится не в момент выплаты заработной платы, а ранее, то, по мнению автора, следует сразу рассчитать сумму алиментов и отпускные перечислить работнику за минусом суммы удержанных алиментов. Итак, бухгалтер ООО «СМУ-24» сделал в учете следующие записи (взносы не приводим): ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 70 – 34 300 руб. (15 000 + 5000 + 2300 + 8000 + + 4000) – начислена заработная плата и прочие выплаты; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 73 – 1600 руб. (1200 + 400) – начислены компенсации за личный инструмент и использование личного транспорта; ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 2200 руб. – выдано под отчет на командировочные расходы;

Ustr12_56-61(alimenty)Rab.indd 59

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 71 – 2200 руб. (1400 + 800) – учтены командировочные расходы; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 70 – 1500 руб. – начислено пособие за первые три дня болезни; ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70 – 1000 руб. (2500 – 1500) – начислено пособие за счет средств соцстраха; ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 68 – 4264 руб. ((15 000 руб. + 5000 руб. + 2300 руб. + + 2500 руб. + 8000 руб.) 13%) – удержан НДФЛ; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам» – 8434 руб. – удержаны алименты; ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 50 (51) – 25 702 руб. (38 400 – 4264 – 8434) – выплачена заработная плата и иные причитающиеся работнику суммы; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам» КРЕДИТ 51 – 8434 руб. – перечислены алименты получателю.

Индексация Если по решению суда алименты взыскиваются в твердой сумме, организация при удержании должна проиндексировать эту сумму пропорционально росту величины

08.11.2012 17:09:53

60

Удерживаем алименты

РАБОТНИКИ › | Величина прожиточного минимума на душу населения в целом по России устанавливается Правительством РФ, в субъектах РФ – законами субъектов РФ и определяется ежеквартально (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ).

прожиточного минимума для соответствующей группы населения, установленного в субъекте РФ по месту жительства получателя алиментов. Для этого руководитель организации издает приказ (распоряжение) об индексации алиментов. При отсутствии в регионе установленной величины прожиточного минимума индексацию производят исходя из показателя по России в целом. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 102 закона № 229-ФЗ, пункте 1 статьи 117 Семейного кодекса РФ. › | Для расчета вновь установленная величина прожиточного минимума делится на величину предыдущего квартала и полученный коэффициент умножается на твердую сумму алиментов, указанную в исполнительном листе. Алименты, удерживаемые на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов в твердой сумме, также подлежат индексации в порядке, предусмотренном соглашением. Однако если в нем индексация не предусмотрена, то алименты индексируются так же, как и при взыскании по решению суда.

Организационные вопросы Как правило, расчет алиментов производится бухгалтерской программой в соот-

ветствии с настройками и проблем не вызывает. При этом не следует забывать об организации работы по поступлению, хранению и выбытию исполнительных документов с соблюдением установленных сроков, на что зачастую не обращают внимания. Отметим основные требования, которые необходимо соблюдать при удержании алиментов. Поступившие в организацию постановления судебных приставов и копии исполнительных документов подлежат регистрации в специальном журнале (его форму организация разрабатывает самостоятельно). Регистрируют их, как правило, в самой бухгалтерии. Затем эти документы передаются под роспись в журнале бухгалтеру по начислению заработной платы. В тот же день он отправляет судебному приставуисполнителю обратное уведомление о получении документов. В нем делается отметка о получении исполнительного документа (входящий номер и дата), указывается телефон строительной организации, а также ставятся подпись бухгалтера и печать организации, получившей исполнительный документ.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_56-61(alimenty)Rab.indd 60

08.11.2012 17:09:53

Учет в строительстве № 12, 2012

61

Удерживать алименты с работников – обязанность работодателя Алименты, установленные в твердой сумме, подлежат индексации Взысканные с доходов работника алименты пересылаются получателю

› | К исполнительным документам о взыскании алиментов относятся: исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии.

Исполнительные документы рекомендуется хранить как документы строгой отчетности (в сейфах). › | При увольнении должника нужно незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю (письмом в произвольной форме) и вернуть ему исполнительный лист с отметками о произведенных взысканиях (с указанием размера удержаний, удержанной суммы, номера и даты документа о перечислении, остатка задолженности). Отметки о произведенных взысканиях заверяются подписью бухгалтера и печатью организации (ст. 98 закона № 229-ФЗ, ст. 111 Семейного кодекса РФ).

Ответственность За нарушения законодательства РФ об исполнительном производстве, согласно ста-

тье 113 закона № 229-ФЗ, виновное лицо несет административную и даже уголовную ответственность. Нарушениями считаются: невыполнение требований судебного пристава-исполнителя, представление недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрата исполнительного документа, несвоевременное отправление исполнительного документа. Штраф в соответствии с пунктом 3 статьи 17.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях составляет: – от 15 000 до 20 000 руб. – для должностных лиц; - от 50 000 до 100 000 руб. – для юридических лиц. Ответственность за злостное неисполнение судебного акта установлена в статье 315 Уголовного кодекса РФ (от штрафа в размере до 200 000 руб. до лишения свободы на срок до двух лет).

Важно запомнить

Требования судебного пристава-исполнителя обязательны для всех организаций, граждан и должностных лиц на территории РФ (ст. 6 закона № 229-ФЗ). Судебный пристависполнитель имеет право проводить у работодателей проверку исполнения исполнительных документов на работающих у них должников и ведения по ним финансовой документации (ст. 12 закона № 118-ФЗ, ст. 64 закона № 229-ФЗ).

Ustr12_56-61(alimenty)Rab.indd 61

08.11.2012 17:09:53

ПРОВЕРКА В ряд законодательных актов внесены изменения, уточняющие порядок осуществления контроля государственными, региональными и местными органами власти. Они касаются в том числе жилищного контроля, регулирования коммунальных тарифов и некоторых других вопросов, направленных на защиту интересов граждан.

Введено понятие муниципального жилищного контроля И.С. Егорова, юрист

Виды надзора разделены Поправки, внесенные Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 93-ФЗ, конкретизируют функции органов власти и не предполагают наделение их дополнительными полномочиями. Так, в Жилищном кодексе РФ уточнены содержание и предмет госжилнадзора, а также уведомительный порядок начала отдельных видов деятельности в сфере жилищнокоммунального хозяйства. В частности, конкретизирован состав обязательных требований, установленных жилищным законодательством и законодательством в области энергоэффективности, проверка соблюдения которых является объектом госжилнадзора. Определено, что прием и учет уведомлений, ведение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти сводного реестра уведомлений, представ-

ляемых организациями и индивидуальными предпринимателями о начале деятельности по управлению многоквартирными домами, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ. Введено понятие муниципального жилищного контроля. Это деятельность органов местного самоуправления, уполномоченных на организацию и проведение на территории муниципального образования проверок соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами установленных обязательных требований (п. 1.1 ст. 20 Жилищного кодекса РФ).

Основания для муниципальных проверок Напомним: проверкам подлежат организации, занимающиеся управлением многоквартирными домами и оказанием услуг

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_62-64(prov-r)prov.indd 62

08.11.2012 17:10:43

63

Учет в строительстве № 12, 2012

Уточнены положения о проверках компаний, управляющих жилыми домами Установлены дополнительные основания проведения внеплановых проверок Внеплановая проверка проводится без согласования с прокуратурой

› | Согласно внесенным изменениям, лицензированию подлежит деятельность по обезвреживанию и размещению отходов I–IV классов опасности. Деятельность по сбору и использованию этих отходов лицензированию не подлежит (письмо Росприроднадзора от 2 июля 2012 г. № ВК-08-03-36/8293).

или выполнением работ по содержанию и ремонту общего имущества таких домов в соответствии с уведомлением о начале данной деятельности, представленным в орган госжилнадзора. Жилищный кодекс РФ дополнен положениями о проверках (п. 4.1, 4.2 ст. 20). Установлено что основанием для проведения плановой проверки является истечение одного года со дня начала осуществления указанной деятельности или окончания последней плановой проверки. Для внеплановой проверки (дополнительно к имеющимся основаниям) – поступление жалоб или информации (от граждан, индивидуальных предпринимателей, организаций, органов власти) о фактах нарушения обязательных требований: – к порядку принятия общим собранием решения о создании товарищества собственников жилья в многоквартирном доме (ТСЖ); – к уставу ТСЖ и внесенным в него изменениям; – к порядку принятия собственниками решения о выборе управляющей организации и порядку заключения дого-

вора управления, а также условий его утверждения; – к порядку соблюдения принятых управляющей компанией обязательств. Внеплановая проверка по указанным основаниям проводится без согласования с органами прокуратуры и без предварительного уведомления проверяемой организации. Срок ее проведения – пять дней (п. 1.1 ст. 165 Жилищного кодекса РФ).

Другие изменения Определено, что госконтроль (надзор) в области регулирования тарифов и надбавок в коммунальном комплексе осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ). Внесены изменения в регулирование отношений в таких сферах деятельности, как использование атомной энергии, обезвреживание опасных отходов, обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения и пр., направленные на ужесточение требований к безопасности и защиту здоровья граждан. › |

Важно запомнить

Провести плановую проверку компании, управляющей многоквартирными домами, могут уже через год после начала ее деятельности. Внеплановую – в любое время по сигналу.

Ustr12_62-64(prov-r)prov.indd 63

08.11.2012 17:10:44

Ustr12_62-64(prov-r)prov.indd 64

08.11.2012 17:10:44

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 66

Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты

70

Изменения в валютном законодательстве

стр.

66–73

Ustr12_65-69(posred)UK.indd 65

08.11.2012 17:11:32

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Участие посредника при заключении договора между подрядчиком и заказчиком не противоречит действующему законодательству. Однако при этом следует учитывать, что функции генподрядчика обусловлены строительными нормами и правилами и не могут сводиться к чисто посредническим функциям.

Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты Л.А. Кондрашова, заместитель генерального директора по правовым вопросам ООО «Аудит-Эскорт»

Статус подрядчика Предметом договора строительного подряда является обязанность подрядчика построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик же обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 Гражданского кодекса РФ). Участие посредника при заключении договора между подрядчиком и заказчиком, как было сказано выше, не противоречит действующему законодательству, однако объем функций такого посредника во многом определяются не только условиями договора, но и характером совершаемых им действий. Гражданское законодательство различает посредников в зависимости от того,

действуют они от своего имени или от имени другого лица (доверителя, комитента, принципала). Поэтому при установлении правоотношений между посредником и заказчиком или подрядчиком важным является определение статуса посредника. Если посредник действует от имени заказчика или подрядчика, то все права и обязанности по договору подряда возникают не у посредника, а у лица, от имени которого он действовал. Если же посредник действует от своего имени, то все права и обязанности по заключенной сделке возникают у посредника. В правоприменительной практике иногда появляются вопросы относительно того, может ли лицо, указанное в договоре строительного подряда в качестве подрядчика, на самом деле таковым не яв-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_65-69(posred)UK.indd 66

08.11.2012 17:11:33

67

Учет в строительстве № 12, 2012

Специфика строительства отражена в градостроительном законодательстве Функции генподрядчика к функциям посредника сводиться не могут Сделка, прикрывающая другую сделку, ничтожна

› | Строительные нормы и правила «Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования. СНиП 12-03-2001» и «Безопасность труда в строительстве. Часть 2. Строительное производство. СНиП 12-04-2002» приняты постановлениями Госстроя России от 23 июля 2001 г. № 80 и от 17 сентября 2002 г. № 123.

ляться, а действовать от своего имени, имея на то соответствующие полномочия от фактического исполнителя строительных работ. Такие полномочия могут устанавливаться в договоре комиссии или агентском договоре, предметом которого является обязанность посредника (комиссионера, агента) заключить по поручению подрядчика договор строительного подряда от своего имени. Гражданское законодательство не ограничивает полномочия посредника (агента, комиссионера) какими-либо видами сделок. Считаю, что при установлении посреднических отношений по заключению договора строительного подряда посредник не вправе принимать на себя обязательства действовать от собственного имени. Дело в том, что правовой статус подрядчика по договору строительного подряда регулируется нормами не только гражданского, но и градостроительного законодательства. В соответствии с пунктом 3 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ лицом, осуществляющим строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объекта капитального строительства (далее – лицо, осуществляющее строительство), может являться застройщик либо привлекаемое застройщиком или техническим

Ustr12_65-69(posred)UK.indd 67

заказчиком на основании договора физическое или юридическое лицо. Таким образом, только застройщик или технический заказчик может привлечь по договору исполнителя для осуществления строительства (подрядчика), который и будет квалифицироваться в качестве лица, осуществляющего строительство.

Функции подрядчика и посредника различны На основании приведенной выше правовой нормы лицо, осуществляющее строительство, организует и координирует работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капстроительства, обеспечивает соблюдение требований проектной документации, технических регламентов, техники безопасности в процессе указанных работ и несет ответственность за качество выполненных работ и их соответствие требованиям проектной документации. Существует множество регламентов, которые должны соблюдаться при строительстве. Например, вопросы взаимоотношений генподрядчика с субподрядными организациями для целей обеспечения безопасности труда в строительстве регламентируют СНиП 12-03-2001 и СНиП 12-04-2002. › |

08.11.2012 17:11:34

68

Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Генподрядчик, которому передана строительная площадка, осуществляет организацию работ на этой площадке, координирует действия субподрядчиков и обеспечивает безопасность труда всех лиц на строящемся объекте.

Согласно пункту 4.7 СНиП 12-03-2001, генподрядная организация обязана при выполнении работ с участием субподрядчиков: – разработать совместно с ними график выполнения совмещенных работ, обеспечивающих безопасные условия труда, обязательный для всех организаций и лиц на данной территории; – осуществлять их допуск на производственную территорию с учетом выполнения требований; – обеспечивать выполнение общих для всех организаций мероприятий охраны труда и координацию действий субподрядчиков в части выполнения мероприятий по безопасности труда согласно акту-допуску и графику выполнения совмещенных работ. В случае возникновения на объекте опасных условий, вызывающих реальную угрозу жизни и здоровью работников, генподрядная организация должна оповестить об этом всех участников строительства и предпринять необходимые меры для вывода людей из опасной зоны. Возобновление работ разрешается генподрядной организацией после устранения причин возникновения опасности (п. 3.6 СНиП 12-04-2002). То есть строительные нормы и правила исходят из того, что организацию работ

на строительной площадке осуществляет генподрядчик, которому передана строительная площадка. Поэтому функции лица, являющегося подрядчиком по договору строительного подряда, не могут сводиться лишь к формальному посредническому действию – заключению договора с заказчиком. Они требуют совершения практических действий, которые не входят в предмет посреднической услуги, а выполняются в связи с принятыми перед заказчиком обязательствами.

Сделку могут переквалифицировать Обратите внимание: недопустимым является установление правоотношений по посредничеству в подряде в тех случаях, когда вначале заключается договор подряда с заказчиком, а затем оформляются посреднические сделки с другими подрядчиками (субподрядчиками). Сделка, совершенная до заключения посреднического договора, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента или принципала (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_65-69(posred)UK.indd 68

08.11.2012 17:11:34

Учет в строительстве № 12, 2012

69

Специфика строительства отражена в градостроительном законодательстве Функции генподрядчика к функциям посредника сводиться не могут Сделка, прикрывающая другую сделку, ничтожна

› | Если фиктивно заключенная посредническая сделка направлена на необоснованное получение налоговой выгоды (уменьшение размера налоговых обязательств), то в соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ такая деятельность может быть квалифицирована как направленная на уклонение организации от уплаты налогов.

Если отношения между стороной договора строительного подряда (подрядчиком, генподрядчиком) и субподрядчиком были лишь формально оформлены как посредническая сделка (договором комиссии, агентским договором), то велики риски ее переквалификации налоговым органом в сделку, которая соответствует фактическим правоотношениям (субподряду). Взыскание налога при этом производится в судебном порядке (подп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ). То есть при установлении инспекторами в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок и обратиться в суд с требованием о взыскании

доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов). Данный вопрос разъяснен в пункте 7 постановления Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. № 22. Кроме того, гражданское законодательство рассматривает сделки, которые совершены с целью прикрыть другую сделку, как притворные. Притворные сделки ничтожны (п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ). Нельзя забывать и об уголовной ответственности. › | Следует учесть, что существующая арбитражная практика по данному вопросу незначительна и результаты рассмотрения споров, в том числе налоговых, зависят от оценки всех условий совершения сделок применительно к возникшему спору. Поэтому имеющиеся отдельные судебные постановления по конкретным делам не могут применяться ко всем схожим ситуациям, связанным с участием посредников в установлении правоотношений по договору строительного подряда.

Важно запомнить

Если отношения между сторонами договора строительного подряда (подрядчиком, генподрядчиком) и субподрядчиком лишь формально оформлены как посредническая сделка, то велики риски ее переквалификации в сделку, которая соответствует фактическим правоотношениям – субподряду.

Ustr12_65-69(posred)UK.indd 69

08.11.2012 17:11:34

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Валютные операции совершают многие строительные компании. Для одних они ограничиваются импортом оборудования или материалов. Для других – связаны со строительством объектов за границей, наличием счетов в иностранных банках и т. д. О поправках, касающихся валютного регулирования, а также об ужесточении ответственности за нарушения знать необходимо.

Изменения в валютном законодательстве Н.Н. Шишкоедова, налоговый консультант

Упрощение процедур Корректировки в Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» внесены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 406-ФЗ. Вступили в силу они спустя полгода – с 5 июня 2012 года, а одно из положений начнет действовать только с 1 января 2013 года. Поэтому, возможно, не все бухгалтеры успели с ними ознакомиться. Коротко о главном.

Статус физических лиц К нерезидентам отнесены граждане РФ, постоянно проживающие или временно пребывающие в иностранном государстве не менее одного года, в том числе по рабочей или учебной визе (подп. 6 п. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ). Данная мера позволит упростить выплату зарплаты в иностранной валюте (и осуществление других выплат) россиянам, проживающим за границей.

Как указано в письме МИД России от 11 сентября 2012 г. № 7695/дэс, достоверно подтвердить факт отсутствия гражданина на территории России, а также период такого отсутствия позволяет информация, содержащаяся в отметках, проставляемых пограничными органами в паспорте при пересечении Государственной границы РФ.

Указываем дополнительную информацию Введена обязанность резидентов при осуществлении внешнеторговой деятельности представлять банкам информацию о некоторых условиях договоров (контрактов), чтобы при их изменении избежать переоформления паспорта сделки. Так, компания должна проинформировать банк: – об ожидаемых максимальных сроках получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченных банках иностранной или российской валюты за исУчет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_70-73(valuta)UK.indd 70

08.11.2012 17:12:15

Учет в строительстве № 12, 2012

71

Уточнены критерии отнесения граждан к нерезидентам Определены сведения, которые подлежат указанию в паспорте сделки На банки возложена обязанность уведомлять органы контроля о нарушениях

› | Порядок представления резидентами уполномоченным банкам необходимой информации устанавливается ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 19 закона № 173-ФЗ).

–

полнение обязательств по валютным контрактам; об ожидаемых максимальных сроках исполнения нерезидентами обязательств по контрактам (то есть о том, когда российская компания ожидает поступления от них товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и т. д. после того, как перечислит им аванс). › |

Паспорт сделки Уточнены требования к оформлению паспорта сделки. Определен перечень указываемых в нем обязательных данных (раньше его не было). Он включает: – номер и дату оформления паспорта сделки; – сведения о резиденте и его иностранном контрагенте; – общие сведения о внешнеторговой сделке (дату договора, номер договора – если имеется, общую сумму сделки – если имеется, и валюту цены сделки, дату завершения исполнения обязательств по сделке); – сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке; – сведения о переоформлении и основаниях для закрытия паспорта сделки.

Ustr12_70-73(valuta)UK.indd 71

Сведения должны быть отражены в паспорте сделки на основании документов, представленных резидентами (это требование осталось). Как и прежде, указано, что паспорт сделки используется для осуществления валютного контроля. Но добавлено, что уполномоченные банки обязаны передавать органам и агентам валютного контроля оформленные паспорта сделок в электронном виде в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня оформления паспортов (п. 6 ст. 20 закона № 173-ФЗ).

Исключение лишних бумаг Еще одно новшество (в контексте общей тенденции перевода документооборота в электронное русло). Резиденты избавлены от необходимости представлять одни и те же бумаги в разные адреса. Документ представляется однократно тому органу или агенту валютного контроля, который его непосредственно истребовал. Единственным исключением являются случаи утраты представленных документов вследствие непреодолимой силы. Необходимость представить документ повторно может возникнуть лишь в случае изменения ранее поданных сведений. В такой ситуации нужно сообщить об изменении сведений в соответствующий адрес, представив необходимые подтверждающие до-

08.11.2012 17:12:16

72

Изменения в валютном законодательстве

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ › | В пункте 21.1 Инструкции № 138-И установлен срок ее вступления в силу, а в пункте 21.2 приведен перечень отмененных документов.

кументы. Причем только те, которые используются организацией, в том числе для учета своих хозяйственных операций, в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота. Составления отдельных документов специально для целей валютного контроля не требуется, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 5 ст. 23 закона № 173-ФЗ).

Порядок определен в инструкции В связи с указанными изменениями была утверждена Инструкция Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, свзанных с проведением валютных операций…» (далее – Инструкция № 138-И), в которой в том числе приведена новая форма паспорта сделки (приложение 4). Новая Инструкция № 138-И применяется с 1 октября 2012 года вместо старой Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И, а также отменяет: – Положение Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации…»;

–

–

указание Банка России от 10 декабря 2007 г. № 1950-У «О формах учета по валютным операциям…»; ряд других документов Банка России, изданных ранее. › |

В письме Минфина России от 7 августа 2012 г. № 07-05-07/113 разъяснены некоторые возникающие у организаций вопросы. В частности, отмечено, что обмен документами и информацией между резидентами и уполномоченным банком может производиться на бумажном носителе или в электронном виде (по согласованию банка с резидентом). А вот паспорт сделки оформляется и ведется банком в электронном виде. Указано также на то, что с 1 января 2013 года таможенные органы будут обязаны передавать в электронном виде информацию о зарегистрированных ими декларациях на товары Центральному банку РФ и уполномоченным банкам не позднее трех рабочих дней со дня, следующего за датой выпуска товаров (п. 6.1 ст. 23 закона № 173-ФЗ). По поводу необходимости внесения изменений в закон № 173-ФЗ в части предоставления права хранения резидентами документов валютного контроля в электронном виде чиновники ответили, что этот вопрос будет прорабатываться по ре-

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_70-73(valuta)UK.indd 72

08.11.2012 17:12:16

73

Учет в строительстве № 12, 2012

Уточнены критерии отнесения граждан к нерезидентам Определены сведения, которые подлежат указанию в паспорте сделки На банки возложена обязанность уведомлять органы контроля о нарушениях

› | Поправки в Положение Банка России от 20 июля 2007 г. № 308-И внесены указанием Банка России от 4 июня 2012 г. № 2828-У (п. 1.2).

зультатам анализа правоприменительной практики.

Отменено положение о предварительной регистрации – пункт 6 статьи 23 закона № 173-ФЗ утратил силу.

Валютный контроль Ответственность Кроме того, 1 октября 2012 года начали действовать и другие существенные изменения. Так, при обнаружении нарушений резидентами – юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями требований валютного законодательства, а именно положений статьи 19 закона № 173-ФЗ банк обязан сформировать электронную ведомость банковского контроля – ЭВБК. И переслать ее в учреждение Банка России в электронном виде для последующей передачи органу валютного контроля, имеющему право применять санкции. Об этом сказано в пункте 9.1 статьи 23 закона № 173-ФЗ. › |

Но самое неприятное то, что статья 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях дополнена пунктом 2.1. С 29 октября 2012 года применяются крупные штрафы за непредставление уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении их реквизитов в банке, расположенном за пределами РФ. Они составляют: – от 4000 руб. до 5000 руб. – для граждан; – от 40 000 руб. до 50 000 руб. – для должностных лиц; – от 800 000руб. до 1 000 000 руб. – для организаций.

Важно запомнить

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках, расположенных на территориях иностранных государств. Сделать это требуется не позднее одного месяца со дня соответственного открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) по утвержденной форме (п. 2 ст. 12 закона № 173-ФЗ).

Ustr12_70-73(valuta)UK.indd 73

08.11.2012 17:12:16

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ Уважаемые читатели! У нашего журнала появилась электронная версия. На какой формат издания подписаться – обычный печатный или электронный, решать вам. Для того чтобы ознакомиться с электронным журналом, зайдите на сайт www.e.stroychet. ru и получите бесплатный демодоступ к материалам. Обратите внимание: вне зависимости от выбранного вами формата вы по-прежнему сможете пользоваться всеми электронными сервисами для подписчиков на сайте www.stroychet.ru.

Преимущества и достоинства электронного журнала:

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_74-75(e-podsh).indd 74

08.11.2012 17:13:59

75

Учет в строительстве № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 225-23-95 Электронный адрес: e.stroychet@stroychet.ru

Как подписчики получают доступ к электронному журналу?

Все подписчики получают индивидуальный код доступа к материалам журнала. Для его активации необходимо зайти на сайт www.e.stroychet.ru и кликнуть ссылку «Ввести код доступа» на главной странице. Перед введением кода укажите, пожалуйста, ваши регистрационные данные − логин и пароль, которые вы используете для входа на сайт.

На что обратить внимание при регистрации на сайте е-издания?

При регистрации логин и пароль вы придумываете самостоятельно. Главное, чтобы вы могли их легко запомнить. Длина логина не может быть менее четырех символов. Допустимы только цифры и латинские буквы. Обратите внимание: регистр букв имеет значение. Пробелы и специальные символы использовать нельзя.

Каким образом восстановить свой пароль на сайте е-издания?

Если вы забыли пароль, пожалуйста, не пытайтесь зарегистрироваться заново! Все, что вам нужно сделать, это перейти по ссылке «Напомнить пароль» под окошками ввода регистрационных данных. Если вам не пришло письмо с инструкцией о смене пароля, пожалуйста, свяжитесь с нами через форму обратной связи − ссылка «Нужна помощь?» в правом нижнем углу сайта.

Как изменить учетные данные на сайте е-издания?

Если у вас изменились данные, указанные при регистрации, обновить информацию вы можете на странице «Мой профиль». Внесите необходимые исправления и нажмите «Обновить». Невозможно изменить только одну запись − логин.

Ustr12_74-75(e-podsh).indd 75

08.11.2012 17:14:01

КАТАЛОГ СТАТЕЙ Каталог статей, опубликованных в журнале «Учет в строительстве» за 2012 год РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Помощь работникам в приобретении жилья сохранена Видов необлагаемых доходов станет больше Затраты по договору субаренды земельного участка учитываются в целях налогообложения В Градостроительный кодекс РФ внесены очередные изменения Введен стандарт МСФО для строителей Продлен действующий порядок продажи земельных участков Разъяснен порядок определения доходов при «упрощенке» Нецелевое использование средств наказуемо Вахтовый метод требует создания подразделения За предоставление сведений о недвижимости придется заплатить Средства собственников, предназначенные для ремонта дома, признаются целевыми Установлены правила для заключения «коммунальных» договоров Расходы можно списать на дату перевода долга Бытовые услуги облагаются ЕНВД Застройщик вправе отказаться от льготы Амортизируются только капитальные вложения Заказчик вправе не оплачивать не согласованные с ним работы С выплаченной компенсации нужно удержать налог Генподрядчик выставляет счета-фактуры при получении аванса Земельный налог: какую ставку применить Требование лишних документов неправомерно Услуги застройщика: применение льготы по НДС ограничено В сводной сметный расчет внесены изменения Компенсации за работу на вахте НДФЛ не облагаются Изготовление кровли по заказам граждан подпадает под ЕНВД Расчет налога зависит от установленной стоимости земли При покупке объектов недвижимости применяется вычет НДС Распечатывать отчеты не обязательно Разъяснен порядок перечисления НДФЛ с отпускных Совершение нарушения должно быть доказано Право на вычет НДС возникает после принятия работ на учет Расходы на ликвидацию строений учитываются отдельно Налог может быть пересчитан Цели использования средств дольщиков определены законом Форма организации работ не важна Компенсация должна быть правильно оформлена

1 1

НАЛОГИ

Проектирование и строительство: особенности исчисления НДС. М. В. Каширина Изменения налогового законодательства. М. В. Каширина Снижены тарифы страховых взносов. П. В. Яковенко Консолидированная группа налогоплательщиков. Л. И. Гончаренко Пониженный тариф для филиала. И. С. Егорова НДС: новые формы документов. М. В. Каширина

1 2 2 2 3 3 3 4 4 4 5 5 5 6 6 6 7 7 7 8 8 8 9 9 9 10 10 10 11 11 11 12 12 12 1 2 2 3 3 4

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_76-79(katalog).indd 76

08.11.2012 17:16:05

77

Учет в строительстве № 12, 2012

www.stroychet.ru

РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ Реконструкция и ремонт: особенности налогообложения. М. В. Каширина Продажа прав. Определение налоговой базы. Ю. В. Жигачев Отражаем транспортные затраты. М. В. Каширина Рекламная акция застройщика – налогообложение призов. Н. Н. Максимова Перенос убытков на будущее. М. В. Каширина В налоговое законодательство внесены поправки. М. В. Каширина Налоговое законодательство: новые поправки. М. В. Каширина Представление сведений по контролируемым сделкам. Л. И. Гончаренко Внесение изменений в книгу покупок и книгу продаж. Т. С. Согрина Строительство: особенности исчисления НДС. М. В. Каширина

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА

СПЕЦРЕЖИМЫ

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ

Ustr12_76-79(katalog).indd 77

Учет целевого финансирования. Ю. В. Жигачев Вознаграждение застройщика. А. Ю. Дементьев Совмещение функций генподрядчиком. А. Ю. Дементьев Влияние изменений законодательства на порядок учета у технического заказчика. Ю. В. Жигачев Приемка работ генподрядчиком. А. Ю. Дементьев Учет расходов по объектам. А. Ю. Дементьев Договоры строительного подряда: оформление первичных документов. А. Ю. Дементьев Договоры строительного подряда: признание выручки. А. Ю. Дементьев Затраты по договору строительного подряда. А. Ю. Дементьев Определение финансового результата по долгосрочному контракту. А. Ю. Дементьев Долгосрочные договоры: особенности учета. А. Ю. Дементьев Обязательно ли требовать генподрядный процент? А. Ю. Дементьев Застройщик на «упрощенке»: сводный счет-фактура. А. Ю. Дементьев Выполнение работ в счет выплаты дивидендов. И. В. Ченина Бытовые услуги оказываются нерегулярно. А. В. Анищенко Агентский договор в строительстве. А. В. Анищенко Бухучет на «упрощенке» со следующего года. С. В. Хвостова Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован. А. И. Ковалева Расходы на продажу в строительной фирме. Н. Н. Максимова Приобретение земли застройщиком. А. Ю. Дементьев Техника на балансе лизингополучателя. О. А. Новикова Затраты после сдачи объекта в эксплуатацию. Е. М. Пилипенко Как списать испорченные подрядчиком материалы. С. П. Адеева Ликвидируем основные средства по правилам. А. В. Анищенко Устранение аварии на стройке. Т. В. Абронова

№

5 5 6 7 8 9 10 11 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 4 4 7 10 11 12 1 1 1 1 1 2 2

08.11.2012 17:16:06

78

КАТАЛОГ СТАТЕЙ РУБРИКА

РАБОТНИКИ

ПРОВЕРКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

Обмен векселями. Е. Ю. Диркова Временные сооружения. А.В Анищенко Консервация строительства. А. В. Анищенко Правила учета и списания спецодежды. С. П. Адеева Учитываем командировочные расходы: оплата проезда. Е. Ю. Чиркова Зарплатные карты. Затраты на обслуживание. Т. С. Согрина Приобретение долгостроя. Т. В. Абронова Оплата жилья в командировке. Е. Ю. Чиркова Выход учредителя. Расчеты с участниками. Н. Н. Максимова Амортизация с применением коэффициентов: считаем с выгодой. Т. С. Согрина Как упростить списание материалов. Т. В. Абронова Зарплата строителей в период отсутствия договоров. Ю. В. Ушаков Неотделимые улучшения – особенности учета. А. А. Журавлева Когда считать квартиру готовой продукцией. Е. Ю. Диркова Карты для расчетов за бензин. С. П. Адеева Взносы учитываются в расходах независимо от порядка учета выплат. А. В. Анищенко Взносы на травматизм: получаем скидку на следующий год. М. А. Зиновьева Определяем себестоимость помещений. Ю. В. Жигачев Замена подрядчика во время строительства. Е. Ю. Диркова Доплаты к пособиям. Правомерность включения в расходы. Н. Н. Максимова Побочный вид деятельности – риэлторские услуги. Н. Н. Шишкоедова Учет вспомогательных сооружений. А. А. Журавлева Выплата отступного при отказе от договора. Н. Н. Максимова Как законно не отражать убытки. М. В. Фролова Затраты на мобильную связь. Н. Н. Парасоцкая Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Н. Н. Максимова

3 3 4 4

Ужесточение требований по охране труда. И. С. Егорова Составляем график отпусков. К. Г. Никитина Стандартные вычеты: какие документы потребовать от работника. Н. Н. Максимова Добровольное медстрахование работников. Н. Н. Максимова Надбавка за вахтовый метод работы. Н. К. Чернякова Взносы за иностранца. А. В. Анищенко Выплатить компенсацию заставят в приказном порядке. В. В. Егоров Оплачиваем больничные вахтовиков. Н. Н. Максимова Отпуск. Особенности предоставления и оплаты. Т. С. Согрина Излишне удержанный налог нужно вернуть. Е. А. Орлова Удерживаем алименты. С. М. Стытько Фирму проверяет ФСС России. Т. Ю. Рогова Компанию проверяет трудовая инспекция. А. С. Елин Приход наличной выручки проверят налоговики. И. С. Егорова

5 5 6 6 6 7 7 8 8 8 8 8 9 9 9 9 10 10 11 12 12 12 1 1 2 4 5 6 7 8 9 10 12 3 5 6

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_76-79(katalog).indd 78

08.11.2012 17:16:06

79

Учет в строительстве № 12, 2012

www.stroychet.ru

РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ Ответственность за неуплату экологических платежей. Проверка Росприроднадзора. Е. П. Трофимова Проверка пожарной безопасности по новым правилам. Д. П. Звоненко «Серая» зарплата – дополнительный повод для проверки. А. И. Ковалева Контроль над раскрытием информации. Н. Н. Максимова Банковский контроль. В обслуживании могут отказать. Т. Ю. Рогова Введено понятие муниципального жилищного контроля. И. С. Егорова

№

7 8 9 10 11 12

ЮРИДИЧЕСКАЯ Передача «незавершенки» ЖСК. Л. А. Кондрашова КОНСУЛЬТАЦИЯ Новый закон о бухгалтерском учете. Е. Ю. Диркова Следует ли застройщику заключать инвестиционный договор. Л. А. Кондрашова Новый порядок работы с наличностью. К. Н. Азарова Изменения в Градостроительном кодексе РФ. Д. П. Звоненко Ответственность за сокрытие информации. И. С. Егорова Введено наказание за создание фирм-«однодневок». Ю. В. Ушаков Чем грозит нарушение норм градостроительного законодательства. Е. П. Трофимова Разрешение на строительство объекта. Правила выдачи изменятся. И. С. Егорова Несоблюдение сроков сдачи объекта: последствия. С. М. Стытько Как обжаловать заключение экспертизы. И. С. Егорова Кадастровую стоимость можно оспорить. Ю. С. Петропавловская Двойные продажи в строительстве. Л. А. Кондрашова Расторжение муниципального контракта: основания. И. С. Егорова Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты. Л. А. Кондрашова Изменения в валютном законодательстве. Н. Н. Шишкоедова

1 2

ДОКУМЕНТАЦИЯ Исправления в больничном допустимы. В. В. Егоров Составляем годовой отчет. Последнее обновление форм. Н. Н. Шишкоедова Применение укрупненных нормативов. Ю. В. Лакша Акт передачи строительной площадки. К. Г. Никитина Пояснения к балансу. С. П. Адеева Применение стандартов МСФО. Е. Ю. Диркова Налог на имущество: отчитываемся за I квартал. Е. В. Шестакова Новая форма-4 ФCC. А. И. Ковалева Больничный лист: порядок выдачи вновь изменен. А. О. Здоровенко Какой документ выдать физлицу. С. М. Стытько Новые формы отчетности. Л. И. Гончаренко Регистрация юридических лиц по новым правилам. Е. П. Трофимова Каким будет порядок сдачи бухгалтерской отчетности в 2013 году. Т. С. Согрина Оформляем акт скрытых работ. Л. П. Зуйкова

1

Ustr12_76-79(katalog).indd 79

3 3 4 5 5 6 7 8 9 10 10 11 12 12

2 2 2 3 4 5 5 6 6 7 9 10 11

08.11.2012 17:16:06

80

В СЛЕДУЮЩЕМ ВЫПУСКЕ Сменная работа в строительстве: есть ограничения Как правило, на объекте работники трудятся в несколько смен – это сокращает сроки строительства. О каких особенностях и ограничениях нужно помнить при установлении многосменного режима.

Появились упрощенные формы бухотчетности Утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства. В них меньше строк и заполняемых показателей. Но упростит ли это учет?

Обновляем документацию на следующий год Какие бумаги для работы в новом году необходимо обновить или заменить (либо составить новые)? Перед началом очередного финансового года важно тщательно все продумать – ведь четкая организация документооборота способствует улучшению всей учетной работы.

ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» № 12

Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1366 от 15.12.99. Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции.

© ЗАО «Актион-Медиа», 2012

Издатель: Ольга Акатова

Учредитель: ЗАО «Консультационнофинансовый центр “Актион”» Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Учет в строительстве» Телефон редакции: (495) 662-70-47 Факс: (495) 662-70-47 (доб. 2242) E-mail: email@stroychet.ru

Главный редактор: Владимир Каширин Редакторы-эксперты: Ирина Гаранина, Ирина Елисова

Сайт: www.stroychet.ru Отдел рекламы: (495) 730-55-14, 735-42-39

Графическая модель: Алексей Бесперстов Технический директор: Сергей Руднев Менеджер по печати: Надежда Устинова

Ответственный секретарь: Виктория Либит

Работа с авторами: Роман Ткач E-mail: tkach@action-media.ru Маркетинг: Мариэтта Саркисян, Оксана Антоненко

Подписано в печать 08.11.2012 Формат 70 100 1/16 Печать офсетная. Печ. л. 5,0 Отпечатано в ООО ПО «Периодика» 105005, Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4 Тираж 3950 экз. Заказ № 13918 В розницу цена свободная.

Учет в строительстве № 12, 2012

Ustr12_80_anons.indd 80

08.11.2012 17:16:37

Ustr12_cover.indd 2

08.11.12 17:25

Журнал для бухгалтера в строительной отрасли1

№12, 2012

Учет в строительстве № 1, 2010

22 Строительство: особенности исчисления НДС 30 Декларация по «упрощенке»: порядок заполнения скорректирован 34 Как законно не отражать убытки 62 Введено понятие муниципального жилищного контроля 66 Посредничество в подрядных отношениях: правовые и налоговые аспекты

Журнал издается с 1999 года Выходит ежемесячно www.stroychet.ru

Ustr12_cover.indd 1

№12, 2012 08.11.12 17:25