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INTRODUCCIÓN La carrera de Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoria, es una carrera altamente demandante, que requiere una formación y profesionalización en diferentes ámbitos; sin embargo uno de los más importantes y exigentes es el ámbito técnico. En nuestro país, la formación técnica en auditoria se basa en las Normas Internacionales de Auditoria, de conformidad con las resoluciones del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, es por ello que desde la academia y como una manera de llegar a estudiantes, docentes y profesionales de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría se realiza la Revista Digital de Normas Internaciones de Auditoría en su primera edición, redactada y publicada por los estudiantes de la Maestría en Estándares Internacionales en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Mariano Gálvez de Guatemala, campus Huehuetenango, la cual pretende una acercamiento dinámico a este universo de normas. Las Normas Internacionales de Auditoría coadyuvan al desarrollo las habilidades técnicas en la preparación universitaria, especialmente para formar el criterio profesional mediante el conocimiento de principios generales y responsabilidades, determinación de riesgos y respuestas, la evidencia, uso del trabajo de otros, conclusiones e informe y áreas especializadas. Las Normas Internaciones de Auditoría deben ser aplicadas en las auditorías de estados financieros. La Revista Digital de Normas Internaciones de Auditoría trata de apoyar de manera creativa la formación didáctica. Aun cuando la lectura del texto oficial de las normas emitido por Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB) es de carácter necesario y obligatorio, se recomienda al lector que utilice esta herramienta como medio de consulta, las normas que se presentan están estructuradas de forma clara, resaltando los aspectos relevantes para los estudiantes y profesionales. Esperamos que los lectores puedan encontrar útil este material para su análisis e implementación. --2--
PG.
CONTENIDOS Norma Internacional de Auditoría 200 Norma Internacional de Auditoría 220 Norma Internacional de Auditoría 300 Norma Internacional de Auditoría 210 Norma Internacional de Auditoría 240 Norma Internacional de Auditoría 250 Norma Internacional de Auditoría 315 Norma Internacional de Auditoría 320 Norma Internacional de Auditoría 330 Norma Internacional de Auditoría 230 Norma Internacional de Auditoría 500 Norma Internacional de Auditoría 501 Norma Internacional de Auditoría 520 Norma Internacional de Auditoría 530 Norma Internacional de Auditoría 560 Norma Internacional de Auditoría 570 Norma Internacional de Auditoría 580 Norma Internacional de Auditoría 540 Norma Internacional de Auditoría 550 Norma Internacional de Auditoría 505 Norma Internacional de Auditoría 510 Norma Internacional de Auditoría 260 Norma Internacional de Auditoría 265 Norma Internacional de Auditoría 402 Norma Internacional de Auditoría 450 Norma Internacional de Auditoría 600 Norma Internacional de Auditoría 610 Norma Internacional de Auditoría 620 Norma Internacional de Auditoría 700 Norma Internacional de Auditoría 701 Norma Internacional de Auditoría 705 Norma Internacional de Auditoría 706 Norma Internacional de Auditoría 710 Norma Internacional de Auditoría 720 Norma Internacional de Auditoría 800 Norma Internacional de Auditoría 805 Norma Internacional de Auditoría 810 Anexos ---------------------------3--
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
ALCANCE
Responsabilidad del auditor independiente al realizar una auditoría de Estados Financieros.
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR
- Aumentar el grado de confianza de los usuarios en los Estados Financieros. - Preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad.
- La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude. - La emisión de un informe sobre los estados financieros.
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
- Marco de información financiera aplicable. - Evidencia de auditoría. - Riesgo de auditoría. - Auditor - Riesgo de detección. - Estados financieros. - Información financiera histórica. - Dirección - Incorrección - Premisa - Juicio profesional - Escepticismo profesional - Seguridad razonable - Riesgo de incorrección material - Responsables del gobierno de la entidad.
- Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros. - Escepticismo profesional - Juicio profesional - Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría. - Realización de la auditoría de conformidad con las NIA.
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
La Norma Internacional de Auditoria “Los objetivos globales del auditor independiente y la realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”, es una guía para el auditor para desarrollar su trabajo. El alcance nos habla de la responsabilidad del auditor --4--
independiente al realizar una auditoría de estados financieros, nos establece que los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoria diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
Principalmente el objetivo de una auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros, no debemos olvidar que los estados financieros son preparados por la dirección y los encargados de supervisar son los responsables del gobierno de la entidad. La importancia relativa el auditor la aplica el auditor tanto en la planificación como en la en la ejecución de la auditoría. El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude, obtener evidencia suficiente y adecuada sobre las incorrecciones, se formará una opinión sobre los estados financieros basadas en las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoria obtenida. Los objetivos globales del auditor son: • Obtención de una seguridad razonable en los Estados Financieros que estén libres de incorrecciones materiales debido a fraude. • La emisión de un informe sobre los estados financieros Requerimientos de ética relativos a la auditoría de información financiera, el auditor debe de ser independiente que es el aspecto más importante de acuerdo a la ética profesional, es decir que el auditor no debe verse influenciado por la dirección y los responsables del gobierno al emitir una opinión, evitando conflictos de intereses, también el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional sobre la información o la fiabilidad de los documentos que puedan indicar un posible fraude. Se mencionan algunos principios fundamentales que debe cumplir el auditor:
Para tener un juicio profesional se deben tener en cuenta tres palabras claves: entrenamiento, conocimiento y experiencia, son características con las cuales un auditor cuenta para la toma de decisiones. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría, es el soporte más importante que tiene el auditor para fundamentar su opinión y la información que proporciona en sus informes, esta evidencia pueden ser de fuentes internas y externas Realización de la auditoría de conformidad con las NIA; el auditor totalmente debe entender los requisitos de las NIA, revisar los conceptos expuestos en estas y, a menos de que no sea relevante algún requerimiento de las NIA en una situación puntual a tratar, puede juzgar necesario si utiliza o no otro procedimiento de auditoría alternativo para llevar a cabo el objetivo. En conclusión: el auditor puede determinar si con la evidencia obtenida puede cumplir los objetivos globales de la auditoría o documentar, en caso de que haya sido imposible cumplir con uno de ellos, porque no ha sido alcanzado y si esto le imposibilita o no el cumplimiento de los objetivos globales.
OBJETIVIDAD CONFIDENCIALIDAD BUEN COMPORTAMIENTO INTEGRIDAD COMPETENCIA Fuente: http://actualicese.com --5--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Trata de las responsabilidades específicas que tiene el Auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Y LA FUNCIÓN DE LOS EQUIPOS DEL ENCARGO
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
Son Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la firma de auditoría.
• La auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
• Socio del encargo • Revisión de control de calidad del encargo. • Revisor de control de calidad del encargo • Equipo del encargo • Firma de auditoría • Inspección • Entidad cotizada • Seguimiento • Firma de la red • Red • Socio • Personal • Normas profesionales • Requerimientos de ética aplicables • Empleados • Persona externa debidamente cualificada.
• Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías. • Requerimientos de ética aplicables. • Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría • Asignación de equipos a los encargos • Realización del encargo • Seguimiento • Documentación
• El informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. El auditor debe evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, para tener un seguimiento de la calidad de la auditoria de estados financieros. --6--
El sistema de control de calidad de la firma de auditoría, los equipos del encargo son los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a la firma de auditoría la información necesaria para permitir el funcionamiento de aquella parte del sistema de control de calidad de la firma de auditoría que se refiere a la independencia.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220
El sistema de control de calidad de la firma de auditoría, los equipos del encargo son los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a la firma de auditoría la información necesaria para permitir el funcionamiento de aquella parte del sistema de control de calidad de la firma de auditoría que se refiere a la independencia. Esto se lleva a cabo por medio de distintos roles:
El rol de la dirección, supervisión y realización está a cargo del director del equipo denominado” socio del encargo” por esta norma, será el responsable principal de una buena ejecución del informe de auditoría. La revisión es el principal rol que está a cargo socio del encargo, él verificara que los manuales de políticas y procedimientos establecidos se cumplan en su totalidad, así mismo verificará que haya suficiente y adecuada evidencia de auditoria para preparar el informe final de auditoria. Cuando se haya discutido con el equipo y esto permita sustentar las conclusiones alcanzadas. El auditor incluirá en la documentación de auditoría, las cuestiones identificadas, las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoria.
DIRECCIÓN
SUPERVISIÓN
CONSULTAS
REVISIONES
REALIZACIÓN
Fuente: http://actualicese.com --7--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Planificación de la Auditoria de Estados Financieros
Alcance Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de Estados Financieros.
Objetivo Es planificar la auditoria con el fin que sea realizada de manera eficaz
La Función y el Momento de Realización de la Planificación EL auditor presta atención a las áreas importantes de la auditoria Se identifican y resuelven problemas potenciales oportunamente Facilita la dirección, supervisión y revisión de los miembros del equipo de la auditoria La Función y el Momento de Realización de la Planificación (A) La estrategia global de auditoria (B) El plan de auditoria (C) Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoria en la estrategia global de auditoria o en el plan de auditoria, así como los motivos de dichos cambios
Requerimientos El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participaran en la planificación de la auditoria y en la discusión entre los mismos, para utilizar de manera más óptima su experiencia y conocimientos. Mejorará la eficacia y eficiencia en el proceso de planificación
Plan de Auditoria (A) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos planificados para la valorización del riesgo, como determina la Nía 315 (B) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la Nía 330 (C) Otros procedimientos de auditoria planificados cuya realización se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA
Alcance Trata de la re sponsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente. Él propósito de esta norma es establecer y proporcionar lineamientos sobre la planeación de la auditoria de estados financiero. Para obtener: • Seguridad Razonable • Efectividad y Eficiencia --8--
Actividades Preliminares del Encargo La aplicación de los procedimientos requeridos por la Nía 220 ( relativos a la continuidad con la relación de nuestros clientes ) Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, de acuerdo a la Nía 220
Actividades de Planificación Estrategia Global Identificará las características del encargo que definen su alcance considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo. Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el encargo.
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. • Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría. • Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. • Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
• Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados. • Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo. • Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos. Objetivos • Asegurar que se preste atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria. • Maximizar los recursos a través de una apropiada asignación y coordinación del trabajo asignado al equipo de auditoria. • Permitir que los problemas potenciales sean identificados oportunamente. Plan de la auditoria Describe la naturaleza, la oportunidad y extensión de los procedimientos planeados. Procedimientos adicionales a nivel de aseveraciones para cada clase de transacciones de importancia relativa. Actividades de Planeación • Identificará las características del encargo que definen su alcance • Determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza. • Considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo. • Considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo. • Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el encargo. Componentes del plan • La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos planificados para la valoración del riesgo. • La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones.
CASO 1. Selección de la empresa La empresa AMBAR, S.A. que se dedica a la venta de juguetes y tiene 5 años de trayectoria en ventas ubicado en Guatemala, decide contratar a nuestra firma de auditoría y asociados para que haga una auditoria externa sobre sus estados financieros y solicita una cotización para iniciar el trabajo. 2. Evaluación de la empresa: Consideración de riegos de AMBAR, S.A. En base a la información anterior podemos determinar los siguientes riesgos: Riesgo inherente: Este tipo de riesgo, según su actividad económica es bastante manejable, ya que es una venta de juguetes bastante conocida y con una larga trayectoria en ventas de juguetes. Riesgo de control: El riesgo puede considerarse intermedio ya que cuentan con controles internos para el manejo de la papelería correspondiente desde la venta y compra hasta el área de pagos (determinado mediante entrevista para conocer políticas) Riesgo de Detección: El riesgo es intermedio (siempre existirá un nivel de riesgo este nunca puede ser nulo) pero para la empresa “AMBAR S.A” es un riesgo manejable para el trabajo profesional. Externa: Asumiendo que la firma de auditoria no conocía sobre este comercio y la empresa se negó a brindar una entrevista al profesional se les solicito a 3 miembros del equipo visitar 3 puntos de ventas para verificar. Investigación Interna: Asumiendo que la firma de auditoria no conocía sobre este comercio se le solicito una entrevista programada para el día viernes donde la empresa AMBAR, S.A. accedió y se entrevistara al personal. • Carta de aceptación del encargo • Plan global de la auditoria
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA
ALCANCE
OBJETIVO
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección.
La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría Y la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
Condiciones previas a la auditoría.
• Condiciones previas a la auditoría
Su alcance trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:
La dirección
• Acuerdo de los términos del encargo de auditoría Auditorías recurrentes • Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría. • Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo
• La determinación de si concurren las condiciones
previas a una auditoría; y • La confirmación de que existe una comprennen En sus requerimientos se determina si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor determinará si el marco de información financiera que se utilizará
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
para la preparación de los estados financieros es aceptable; y obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad. Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los términos de un encargo de auditoría la imposición de una limitación al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros, el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo de auditoría. Los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán: • El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros; • Las responsabilidades del auditor; • Las responsabilidades de la dirección;
• La identificación del marco de información financie-
ra aplicable para la preparación de los estados financieros; y • Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado. En las auditorías recurrentes, el auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del encargo de auditoría. En caso el auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable para ello. Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
EJEMPLO:
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
ALCANCE
OBJETIVO
Características del fraude.
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude. Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude. Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría.
Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude.
DEFINICIONES
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Fraude Factores de riesgo de fraude
REQUERIMIENTOS
• Escepticismo profesional. • Discusión entre los miembros del equipo del encargo. • Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas. • Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude. • Documentación • Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión. • Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude. • Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad. • Manifestaciones escritas. • Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo. • Evaluación de la evidencia de auditoría.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240
El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Los objetivos del auditor son: • Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude; • Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y • Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la auditoría. Dentro de sus requerimientos de conformidad con la NIA 200, el auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. El auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre: • La valoración realizada por la dirección del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales • El proceso seguido por la dirección para identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad • En su caso, la comunicación por la dirección a los responsables del gobierno de la entidad de los procesos dirigidos a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad • En su caso, la comunicación por la dirección a los empleados de su opinión relativa a las prácticas empresariales y al comportamiento ético.
gos valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros. El auditor evaluará si los procedimientos analíticos que se aplican en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, para alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con el conocimiento que el auditor tiene de la entidad, indican un riesgo de incorrección material debida a fraude no reconocido previamente. El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que: • Reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude. • Han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la dirección del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude. Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique la posible existencia de un fraude, lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la dirección.
El auditor evaluará si las relaciones inusuales o inesperadas que se hayan identificado al aplicar procedimientos analíticos, incluidos los relacionados con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de incorrección material debida a fraude. El auditor tendrá en cuenta si otra información que haya obtenido indica la existencia de riesgos de incorrección material debida a fraude. Para identificar y valorar los riesgos de conformidad con la NIA 315 (Revisada), el auditor identificará y evaluará los riesgos de incorrección material debida a fraude en los estados financieros, y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, y de conformidad con la NIA 330, el auditor determinará las respuestas globales necesarias frente a los ries--13--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250
CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
OBJETIVOS
Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias.
• La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
DEFINICIONES
• Incumplimiento
REQUERIMIENTOS
• Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias • Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un incumplimiento
• La aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias.
• Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento
• Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento
• Documentación
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposi-
ciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada. Los objetivos del auditor son: • La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250
• La aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros • Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realización de la auditoría. Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA 315 (Revisada) el auditor adquirirá un conocimiento general del: marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera y modo en que la entidad cumple con dicho marco. El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los estados financieros. Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendrá: conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido; e información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección y, por ello, tengan conocimiento de las cuestiones ya comunicadas por el auditor relativas a incumplimientos identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o a la existencia de indicios de un posible incumplimiento, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará, de conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades o una opinión desfavorable sobre los estados financieros. --15--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Trata de la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los EEFF mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno. Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas El auditor aplicará procedimientos de valoración de riesgo para tener una base para identificar y valorar los riesgos en los EEFF y en las afirmaciones. Pueden ser: • Indagaciones ante la dirección y ante otras personas. • Procedimientos analíticos • Observación e Inspección Si el auditor utiliza información anterior se debe determinar si hay cambios. El socio discutirá con el equipo del encargo la probabilidad de que en los EEFF existan incorrecciones materiales y la aplicación del marco de información financiera aplicable a la entidad. Documentación: • Los resultados de las discusiones del equipo del encargo. • Los aspectos de la entidad, así como los componentes de control interno. • Los riesgos de incorrección material. • Los riesgos identificados.
Definiciones
El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno El auditor obtendrá conocimiento de: • Factores relevantes sectoriales y normativos. • La naturaleza de la entidad. • Selección y aplicación de políticas. • Objetivos y Estrategias. • El control interno de la entidad que sea relevante. Elementos del control interno: • Entorno de control • Valoración de Riesgos • Sistema de Información • Actividades de Control
Afirmaciones
Riesgo de negocio
Control Procedimientos de Valoración de Riesgo Riesgo Significativo
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material El auditor identificará y valorará los riegos de incorrección material en los EEFF y las afirmaciones que de la entidad que le proporcionen una base para la elaboración de procedimientos de auditoria posteriores. Con la finalidad de identificar riesgos a través de conocer la entidad, evaluar si se relacionan, relacionarlos con posibles incorrecciones y considerar la posibilidad de múltiples incorrecciones. El auditor deberá considerar si se trata de riesgos especiales como riesgo de fraude, la complejidad de transacciones y el grado de subjetividad de la medición. La valoración del riesgo podrá variar durante la auditoría.
¿Cuáles riesgos? Este es, tal vez el elemento más importante que se debe tomar en cuenta. Se deben abordar de manera indis-
criminada todos los riesgos, Sin embargo, la NIA 315 hace una precisión importante: riesgos de incorrección material.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315
Tales riesgos constituyen el centro de atención para la identificación y valoración, así como también la respuesta del auditor ante los riesgos valorados. ¿Cuál es el proceso de valoración del riesgo de la entidad? La NIA 315 párrafo 15 es clara en señalar que, como parte de la evaluación del control interno, el auditor tiene que obtener un conocimiento de si la entidad tiene un proceso para: a) La identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la información financiera; b) La estimación de la significatividad e los riesgos; c) La valoración de su probabilidad de ocurrencia; y d) La toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos. Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material La NIA 315, párrafos 25 y 26, también es clara al referirse a la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material: a) En los Estados Financieros, y b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar Con esta finalidad el auditor: a) identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros; b) valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones; c) relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar; y d) considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la posibilidad de múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por su magnitud, constituir una incorrección material. Riesgos que requieren consideración especial de auditoría Como parte de la valoración del riesgo que se describe en el párrafo 25, el auditor tiene que determinar cualquiera de los riesgos identificados es, a juicio del
auditor, un riesgo importante. Al ejercer este juicio, el auditor tiene que excluir los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo. Al ejercer el juicio respecto de cuáles riesgos son importantes, el auditor tiene que considerar al menos lo siguiente: (a) Si el riesgo es un riesgo de fraude; (b) Si el riesgo está relacionado con desarrollos recientes importantes de carácter económico, contable o de otro tipo y que, por consiguiente, requiere atención específica. (c) La complejidad de las transacciones; (d) Si el Riesgo involucre transacciones importantes con partes relacionados. (e) El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo, especialmente las mediciones que involucran un rango amplio de incertidumbre de la medición; y (f) Si el riesgo involucre transacciones importantes que estén fuera del curso normal del negocio de la entidad, o que de otra manera parezcan inusuales. Los requerimientos de la Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, son de carácter crucial en el direccionamiento de la auditoría de estados financieros, debido a que una imprecisión en la identificación y clasificación de los riesgos, puede llevar a un direccionamiento erróneo de la auditoria. Ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de incorrección material • Operaciones en regiones económicamente inestables; por ejemplo, en países con significativa devaluación de la moneda o con economías muy inflacionistas • Operaciones expuestas a mercados volátiles • Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja. • Problemas de empresa en funcionamiento y de liquidez, incluida la pérdida de clientes significativos. • Cambios en el sector en el que opera la entidad • Expansión a nuevas ubicaciones • Transacciones significativas con partes vinculadas • Falta de personal con las habilidades necesarias en el área contable y de información financiera • Cambios en el entorno de las Tecnologías de Información (TI).
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320
Importancia Relativa o Materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA ALCANCE Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros.
Requerimientos
1. Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría
2. Revisión a medida que la auditoría avanza
3. Documentación
Objetivos
Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría. El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores a. Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto b. cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar. c. importancia relativa para la ejecución del trabajo d. cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que la auditoría avanza
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El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría. Definición
Importancia Relativa Se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320
¿Qué es la Materialidad? Para los propósitos de las NIA, materialidad es la cantidad o cantidades establecida por el auditor, por debajo de la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto, para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de las incorrecciones no-corregidas y no-detectadas exceda la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto. Si es aplicable, la materialidad del desempeño (ejecución) también se refiere a la cantidad (o cantidades) establecida por el auditor por debajo del nivel (o niveles) de materialidad, clases particulares de transacciones, saldos de cuenta, o revelaciones. Alcance La responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría de estados financieros. Tenga en cuenta que la NIA 450 explica cómo se aplica la materialidad en la evaluación del efecto que: - Las incorrecciones tienen en la auditoría; y - Las incorrecciones no corregidas, si las hay, tienen en los estados financieros.
La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros.
Objetivo El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría. Requerimientos 1. Determinación de la materialidad y de la materialidad del desempeño (ejecución) cuando se planea la auditoría. 2. Revisión en la medida en que la auditoría progresa, y 3. Documentación. a. importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. b. cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar c. importancia relativa para la ejecución del trabajo; y d. cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)–(c) a medida que la auditoría avanza
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EJEMPLO: La importancia relativa se refiere a los estados financieros sobre los que el auditor emite su informe. En el caso de que los estados financieros se preparen para un periodo superior o inferior a doce meses, como puede ser el caso de una entidad de nueva creación o cuando hay un cambio en el período de información financiera, la importancia relativa se refiere a los estados financieros preparados para dicho periodo.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 330
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315. Requerimientos
Respuestas globales El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros. Adecuación de la presentación y de la información revelada El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de los estados financieros, incluida la información a revelar.
Objetivos Procedimientos de auditoria que responden a los riegos valorados de incorrección material en las afirmaciones El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos. • Pruebas de Controles • Procedimientos Sustantivos
Procedimiento Sustantivo Prueba de Controles
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría Sobre la base de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor evaluará, antes de que termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones sigue siendo adecuada. El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Para formarse una opinión, el auditor considerará toda la evidencia de auditoría relevante, independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
Documentación: • las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados; • la conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones; y • los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones cuando éstas no resulten claras.
Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados El auditor debe diseñar e implementar respuestas globales a los riesgos de incorreción material que han sido valorados de acuerdo con la NIA 315, en una auditoría de estados financieros, éstas pueden consistir en: • Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de
mantener el escepticismo profesional. • Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones específicas o recurrir a expertos. • Proporcionar más supervisión. ¿Cuáles son los procedimientos de auditoria que responden a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones? El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores, cuya naturaleza, momento de realización y extensión deben estar basados en los riesgos
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 330
valorados de incorrección material en las afirmaciones. Hay que tener en consideración que cuando se trata de dar respuestas globales a los riesgos, se indica que es a nivel de estados financieros y cuando corresponde a afirmaciones se hace a nivel de transacciones o rubros específicos. Se debe dar respuesta a las incorrecciones materiales, ya sea por medio de: Procedimientos Sustantivos Los procedimientos sustantivos se dividen en dos: 1. Pruebas de detalle 2. Procedimientos analíticos Pruebas de Controles Consisten en identificar como se ejecutan, quien las ejecuta, la periodicidad y las evidencias de los diversos controles con los que cuenta la empresa para mitigar sus riesgos. El auditor aplica pruebas de control para evaluar o probar los que están asociados con las incorrecciones materiales. Para definir cuál de los dos procedimientos se va a utilizar (procedimientos sustantivos o pruebas de controles), se debe saber cuál es la valoración que se le ha otorgado a dicha incorrección, como lo establece la NIA 315 donde se determina la probabilidad de que la incorrección material se materialice y como responde el control. Se debe tener claro que entre más alta es la probabilidad del riesgo, es necesario obtener mayor evidencia, de lo cual también dependerá el uso de los diversos métodos y la rigurosidad de la aplicación de cada uno. Por lo general cuando el riesgo es muy alto se hace uso de la combinación de los dos métodos; cuando el riesgo es bajo lo que se debe hacer es la verificación de los controles asociados, para establecer si estos son suficientes para dar respuesta al riesgo. Utilización de evidencia de auditoria obtenida en auditorias anteriores Se hace uso de esta evidencia con el objetivo de saber el comportamiento histórico de la incorrección material; cuando se acude a este método se tiene que identificar si los controles diseñados fueron efectivos, observar cuales fueron los riesgos encontrados dadas las características del control, verificar si hubo ausencias de control y decidir si se confía en los controles existentes o es necesaria la creación de algunos adicionales. Cuando se realizan pruebas de controles, es necesario tener claro cuáles son los elementos a tener en cuenta para efectuar las pruebas como lo son, la naturaleza, el
momento y la extensión. Cabe resaltar que cuando se hace referencia a la naturaleza y la extensión de los procedimientos, el objetivo es establecer si los controles se realizaron en el momento oportuno y por parte de la persona adecuada. En los procedimientos sustantivos se pueden solicitar confirmaciones externas, realizar verificaciones de la concordancia de los cierres de estados financieros y se debe examinar los asientos o transacciones que hayan sido materiales en el momento de prepararlos. Este procedimiento sustantivo es aplicado generalmente en los cierres del periodo o en fechas intermedias. Adecuación de la presentación de la información revelada Se debe evaluar la presentación global de los estados financieros, incluida la información a revelar relacionada, que sea conforme con el marco de información financiera aplicable en cuanto a su estructura, contenido, clasificación de partidas, terminología utilizada, grado de detalle. Evaluación de la suficiencia y adecuación de la Evidencia de Auditoria Se debe concluir si se obtuvo evidencia de auditoría suficiente y adecuada, para formarse una opinión, se considerará toda la evidencia de auditoria relevante. Si no se obtuvo evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre una afirmación material de los estados financieros, se debe intentar obtener más evidencia de auditoria, si no es posible la opinión se ve afectada, expresando una opinión con salvedades o denegándose la opinión sobre los estados financieros. Ejemplo Procedimiento Sustantivo: Solicitud de Confirmación Externa.
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EJEMPLO:
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230
DOCUMENTACIóN DE AUDITORIA DOCUMENTACION DE AUDITORIA Alcance Trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de auditoria, correspondiente a una auditoria de Estados Financieros. Objetivo Establecimiento de normas y lineamientos sobre la documentación de auditoria. Que el auditor prepare de manera oportuna la documentación de auditoria que proporcione • Un registro suficiente y apropiado de la base para el informe de auditoria • Evidencia de que la auditoria se ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables. DEFINICIONES DOCUMENTACION DE AUDITORIA Registro de los procedimientos, evidencia, conclusiones alcanzadas por el auditor. ARCHIVO DE AUDITORIA Una o más carpetas y otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos que conforman la documentación de auditoria. AUDITOR EXPERIMENTADO Una persona que tiene experiencia práctica en auditoria y un conocimiento razonable de procesos, requerimientos legales y reglamentarios, entorno empresarial, cuestiones de auditoria e información financiera relevantes.
NATURALEZA Y PROPOSITOS DE LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA • Puede ser registrada en papel o medios magnéticos • Evidencia de las bases del auditor. • Evidencia de que la auditoria se planifico y ejecuto La documentación de un trabajo específico se reúne en un archivo de auditoria. Documentación de cuestiones significativas y de juicios profesionales significativos . Debe preparse de modo que facilite a un auditor con experiencia, para que se entienda la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos empleados.
REQUERIMIENTOS 1. PREPARACION OPORTUNA DE LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA El auditor preparara la documentación de auditoria oportunamente. 2. DOCUMENTACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS Y DE LA EVIDENIA OBTENIDA Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoria. - La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de la NIA - Los resultados de los procedimientos aplicados y la evidencia de auditoria obtenida - Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoria 3. COMPILACION DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORIA - El auditor debe compilar el archivo final después de la fecha del informe - El limite ordinario apropiado para completar la compilación es de 60 días después de la fecha del informe - Puede hacerse cambios a la documentación durante el proceso final de compilación si son de naturaleza administrativa. - El periodo de retención es de no menos de 5 años después de la fecha del informe
La NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida.
La documentación de auditoría proporciona: Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor; y, • De que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y regla•
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230
mentarios aplicables. El auditor preparará la documentación de auditoría oportunamente teniendo en cuenta la estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría que dependerá de factores como: La dimensión y la complejidad de la entidad. La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar. • Los riesgos identificados de incorrección material. • •
Un factor importante para la determinación de la estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría sobre cuestiones significativas es el grado en que se ha aplicado el juicio profesional en la realización del trabajo y en la evaluación de los resultados. La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios. Un requerimiento no es aplicable únicamente en los casos en los que: La NIA en su totalidad no sea aplicable. El requerimiento incluya una condición y la condición no coincida. • •
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o alcanza conclusiones nuevas después de la fecha del informe de auditoría, el auditor documentará: Las circunstancias observadas; Las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el informe de auditoría; y la compilación del archivo final de auditoría. • •
El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el proceso administrativo de compilación del archivo final, después de la fecha del informe de auditoría, donde el plazo adecuado para realizar dicha compilación, habitualmente no excede de 60 días. Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no eliminará ni descartará documentación de auditoría.
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EJEMPLO: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO EMPRESA AQUA, S.A. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,017
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA EVIDENCIA DE AUDITORIA
OBJETIVO Diseñar y aplicar procedimientos de auditoria de forma que le permita obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión
ALCANCE Constituye evidencia de auditoria en una auditoria de estados financieros y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables
Requerimientos 1. Evidencia de auditoria suficiente y adecuada: Medida cualitativa de la evidencia de auditoria. 2. Información que se utilizara como evidencia de auditoria: Medida cualitativa de la evidencia de auditoria.
DEFINICIONES • Registros Contables. • Adecuación (de la evidencia de auditoria) • Evidencia de Auditoria • Experto de la Dirección • Suficiencia (de la evidencia de auditoria)
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA Procedimientos de valoración del riesgo y procedimientos de auditoria posteriores, que comprende: 1. PRUEBAS DE CONTROL 2. PRUEBAS SUSTANTIVAS
INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA • Relevancia y fiabilidad • Competencia, capacidad y objetividad de un experto de la Dirección. • Obtención de conocimiento del trabajo del experto de la Dirección • Evaluación de la adecuación del trabajo del experto de la Dirección
INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA O RESERVAS SOBRE SU FIABILIDAD
• INFORMACION GENERADA POR LA ENTIDAD Y UTILIZADA PARA LOS PROPOSITOS DEL AUDITOR • SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENR EVIDENCIA DE AUDITORIA
• SELECCIÓN DE TODOS LOS ELEMENTOS • SELECCIÓN DE ELEMENTOS ESPECIFICOS • MUESTREO DE AUDITORIA
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
Describe a esta como la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las en las que basa su opinión. También incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información. El objetivo principal del auditor de estados financieros, es diseñar y aplicar procedimientos de auditoria suficiente; y adecuada para lograr llegar a conclusiones en las que basa su opinión o dictamen sobre estados financieros. La evidencia de auditoria es la información o documentación utilizada por el auditor, y es suficiente cuando el a uditor considera que la cantidad requerida ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o por el contrario que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de error materiales y por lo tanto son razonables. La evidencia de auditoria es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente. ¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoria? Registros contables (documentada en papel, electrónica otros medios), minutas (de reuniones, legales por litigios), internas (la generada internamente cuando los controles son efectivos), externas (de fuentes independientes de terceros), y cuando se obtiene de documentos originales, también informes de analistas. Los procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria se aplican mediante las pruebas de control y pruebas sustantivas, entre ellos figuran las inspecciones de registros de documentos, inspecciones de activos tangibles, observación e investigación. Los pasos a seguir cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida, determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoria que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerara, en su caso, el efecto de esta sobre otros aspectos de la auditoria, sí: 1. La evidencia de auditoria obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente 2. El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizara como evidencia de auditoria.
EJEMPLO: CONFIRMACION EXTERNA [PAPEL CON MEMBRETE DE LA ENTIDAD AUDITADA] Huehuetenango 16 de noviembre del 20XX. Estimados señores: Con motivo de la Auditoría de nuestras cuentas anuales del ejercicio, con cierre el 31 de diciembre de 2017, que se está realizando por el Auditor de la Firma de Auditoria M&M, les rogamos confirmen a los mismo, el importe de nuestro crédito comercial, a fecha 31 de diciembre de 2017, el saldo pendiente de pago: Q. 235,423.89. Si el importe anterior concuerda con sus libros, tengan la amabilidad de firmar en el espacio reservado al efecto en el dorso, enviando esta misma carta a nuestro Auditor en el sobre franqueado que se acompaña. Si, por el contrario, el importe detallado no concuerda con sus libros, les rogamos notifiquen a nuestro auditor, en el espacio reservado al efecto en el dorso, el saldo pendiente de pago/cobro de acuerdo con sus registros contables, enviándole, si es posible, la información sobre la diferencia, asimismo en el sobre que se acompaña. Atentamente, f: ______________________ Gerente de Agencia RESPUESTAS A) LOS DATOS ANTERIORES AL DIA 31-12-2017, CONCUERDAN CON NUESTROS DATOS A DICHA FECHA Firma: ____________ en calidad de _________Fecha _____de _______del 2018. B) LOS DATOS ANTERIORES A 31-12-2017, NO CONCUERDAN CON NUESTROS DATOS A DICHA FECHA POR LOS SIGUIENTES MOTIVOS (EN HOJA APARTE SI ES NECESARIO; ACOMPAÑAR EXTRACTO) Firma: _______ en calidad de ______ Fecha _______ de _____del 2018
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORIA-CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA DETERMINADAS AREAS EVIDENCIA DE AUDITORIA-CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA DETERMINADAS AREAS OBJETIVOS Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones: 1. La realidad y el estado de las existencias 2. La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad 3. Presentación y revelaciones de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
ALCANCE Trata de las consideraciones especificas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, saldos específicos de Estados Financieros, información por segmentos.
REQUERIMIENTOS • Existencias • Litigios y Reclamaciones • Información por segmentos
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS EXISTENCIAS: • Presencia en el recuento físico de existencias • Evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la Dirección • Observación de la aplicación de los procedimientos de recuento de la Dirección • Inspección de las existencias • Realización de pruebas de recuento • Recuento físico de existencias realizado en una fecha distinta a la de los estados Financieros. • La presencia en el recuento físico de existencias no es factible • Existencias custodiadas y controladas por terceros
Información por Segmentos • Conocimiento de los métodos utilizados por la Dirección
Litigios y Reclamaciones • Integridad de los litigios y reclamaciones • Revisión de las cuentas de gastos jurídicos • Comunicación con los asesores jurídicos externos de la entidad.
Confirmaciones Externas • Otros Procedimientos de auditoria Dependiendo de las circunstancias: La asistencia o la organización de la asistencia de otro auditor
La norma internacional de auditoria 501 expone las consideraciones específicas del auditor para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria relacionada a los inventarios, litigios y reclamaciones, e información por segmentos, de acuerdo con NIA 330, 500. Independientemente del tamaño de la organización, el objeto misional es obtener la realidad y el estado de las existencias de los inventarios, el conteo físico, el cual se realiza en una fecha diferente a la del corte de los estados financieros y, para su ejecución, el auditor debe dar aplicación a varios procedimientos que le garanti--26--
cen obtener evidencia confiable. Si el auditor no puede asistir al conteo deberá tomar u observar conteos físicos en fechas alternativas, debe considerar procedimientos alternativos y si estos brindan evidencia suficiente y adecuada. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario el auditor deberá considerar consideraciones generales como el riesgo de representación errónea, naturaleza del control interno, procedimientos adecuados e instrucciones apropiados al conteo, la organización del tiempo y conteo, localización de los inventarios, y si se
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501
necesita ayuda de un experto. En los litigios y reclamaciones el auditor diseñara y aplicara procedimientos de auditoria con el fin de identificarlos, y que pueda originar un riesgo de incorrección material. Dentro de los procedimientos se incluirá investigar con la Admón. Y obtener representaciones, revisar minutas de los encargos del gobierno corporativo y correspondencia con los abogados de la entidad, obtener información respecto del negocio (discusión con el Depto. Legal interno), examinar las cuentas de gastos legales. El auditor solicitara a la dirección y cuando proceda a los responsables del gobierno manifestaciones escritas de que se han revelado al auditor y se han contabilizado de conformidad al marco de información financiera aplicable a todos los litigios y reclamaciones existentes. Las informaciones por Segmentos son de importancia relativa de conformidad con el marco de información financiera aplicable, la entidad puede estar obligada o autorizada a revelar información por segmentos en los estados financieros en su conjunto. La obtención de evidencia será mediante: procedimientos analíticos adecuados a las circunstancias, discusión con la administración sobre los métodos de determinación de los segmentos y sus revelaciones, consideraciones de las eliminaciones intragrup en la presentación de los segmentos. EJEMPLO: MODELO DE CARTA DE CONFIRMACIÓN DE ASESORES LEGALES [PAPEL CON MEMBRETE DEL CLIENTE] Huehuetenango, 16 de noviembre del 20XX. Nelson Estrada Abogado y Notario 5ª. Calle zona 10 Huehuetenango Estimado señor: Nuestros auditores, de la firma denominada M&M, están llevando a cabo la auditoría de nuestras cuentas anuales, por el ejercicio terminado al 31 de diciembre del 20XX. Con este motivo, y de acuerdo con la información de la que disponemos, hemos elaborado en el Anexo I a esta carta una relación de los litigios y reclamaciones más significativos (Superiores Q. 200,000.00), tanto a favor como en contra de la Sociedad, sobre los
que les hemos encargado la defensa de nuestros intereses, junto con nuestra estimación del riesgo derivado de los mismos, incluyendo también nuestra estimación de las consecuencias económicas cuando nos ha sido posible realizar la misma. Por esta razón, le agradeceríamos facilitase a nuestros auditores una descripción más detallada, si fuera necesario, de la situación actual de las reclamaciones o litigios, así como su conformidad sobre la razonabilidad de las estimaciones realizadas por nosotros y detalladas en el Anexo I, o en caso de discrepancia con las mismas, la evaluación, a su juicio, del riesgo derivado de aquellos asuntos de los que se desprenda una diferente estimación. Adicionalmente, y en el caso de que la relación indicada en el Anexo I sea incompleta o incorrecta conforme a su documentación, le agradeceríamos la complete incluyendo la siguiente información (Tanto cuando la Sociedad sea parte demandada como cuando actúe como parte demandante): Su respuesta debe incluir tanto los asuntos que existían al 31 de diciembre del 2017 como los surgidos durante el período comprendido entre dicha fecha y la fecha de su respuesta. Por favor, identifique específicamente la naturaleza y razones de cualquier limitación, si la hubiere, que pudiera tener en su respuesta. En cuanto a las informaciones solicitadas a usted, por medio de la presente se le libera expresamente de cualquier deber de secreto y confidencialidad en relación con su respuesta. Le rogamos envíen su respuesta directamente a nuestros auditores M&M, S.L, a la 10ª- calle 3-21 zona 4 Huehuetenango, utilizando para ello el sobre dirigido y franqueado que adjuntamos para su mayor comodidad, facilitándonos una copia de la misma. La fecha prevista para la finalización del trabajo de nuestros auditores es aproximadamente el 30 de abril del 2018, por lo que les agradeceríamos que la fecha de su respuesta fuese aproximadamente el 31 de marzo del 2018. Asimismo, les agradeceremos que nos comuniquen todos los hechos significativos que se produzcan entre las dos fechas anteriores. Sin otro particular, le saludamos muy atentamente.
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F.__________________ Gerente de Agencia AIST, S.A.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Responsabilidad del auditor de procedimientos analiticos sustantivos al principio y final
OBJETIVO
DEFINICIÓN
REQUISITOS
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PARA CONCLUCION GENERAL
Pro c e d i m i e nto s para obtener evidencia suficiente y adecuada para dar opinion
Pro c e d i m i e nto s analiticos: son aplicables a grandes volumenes de informacion, evaluacion de la informacion financiera entre datos tanto financieros como no.
Pro c e d i m i e nto s analiticos sustantivos: tomando en cuenta los datos evaluados y procedimientos de detalle, analizar confibilidad de datos
El auditor debera crear procedimientos para la conclucion general conjuntamente con las concluciones de procedimientos de auditoria
Efectividad alta: prueban la cantidad registrada. Efectividad moderada: nivel moderado de seguridad de la informacion. Efectividad limitada: se involucran pro c e d i m i e nto s basicos.
Esta Norma Internacional de Auditoría trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos tales como procedimientos sustantivos. También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. Esta norma se relaciona con la NIA 315 que trata de la utilización de procedimientos analíticos como procedimientos de valoración del riesgo y La NIA 330 que incluye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Dentro de los objetivos principales que tiene podemos --28--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520
mencionar: la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos sustantivo, y el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad. Los Procedimientos analíticos significan evaluaciones de información Financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Dentro de los requerimientos de esta norma cabe mencionar los Procedimientos Analíticos Sustantivos que por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, de conformidad con la NIA 330, el auditor entre otras acciones: • determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones • Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios. • Definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección. Otro de los requerimientos concerniente a los procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global en que el auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Por ultimo cabe recalcar que la investigación de los resultados de los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revela variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante: La indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas. Podemos mencionar un ejemplo en el que es necesaria la aplicación de procedimientos analíticos en auditorias iniciales versus auditorias recurrentes en el que obviamente la aplicación de estos procedimientos, sobre todo en la fase de planificación, difieren ya se trate de una primera auditoria de la de un encargo recurrente. Cuando se asume un nuevo encargo y con independencia que disponga de una auditoria anterior, se han de verificar los saldos iniciales, y en concreto cuando el requerimiento 6 establece que se han de aplicar procedimientos analíticos sobre los saldos e información financiera de ejercicios anteriores para identificar eventuales incorrecciones materiales en los saldos de apertura y para detectar incoherencias en la aplicación de políticas contables. Por lo tanto, en las auditorias iniciales y siempre que la información sea razonablemente fiable, se ha de recabar de la entidad información financiera y no financiera de ejercicios anteriores con la que poder disponer de un horizonte económico suficiente para comparar los diferentes ratios e información financiera. Además de la verificación de los saldos iniciales, es prioritario identificar y evaluar los riesgos de incorrección material.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530
MUESTREO DE AUDITORIA CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS MUESTREO ESTADISTICO
MUESTREO NO ESTADISTICO
OBJETIVO ES LA BASE RAZONABLE SOBRE LA POBLACION
SE PUEDEN APLICAR PRUEBAS DE DETALLE Y DE CONTROL
REQUISITOS
RIESGOS
DEFINICIONES
FORMAS DE MUESTREO
• Procedimientos adecuados. • Proyeccion de errores. • Diseño de la muestra. • Tamaño de la muestra. • Caracteristica de la población.
• Riesgos de muestreo Derivado de concluciones erroneas • Riesgo de no muestreo • Aplicacion de procedimientos inapropiados.
• Muestreo : aplicacion de procedimientos a partirdas contable. • Población: conjunto de datos para concluir. • Unidad de muestra: elementos individuales. • Estratificacion: division de población en subpoblaciones. • Incorrección tolerable: importe establecido por el auditor. • Tasa tolerable de desviacion: error en control interno que no exceda la expectativa del auditor.
• Seleccion sistematica.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra. El objetivo primordial es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra. Dentro de las definiciones que debemos conocer y entender para comprender la misma podemos mencionar:
• Seleccion aleatoria • Unidad monetaria • Seleccion incidental • Seleccion en bloque
• Muestreo de auditoría: Procedimientos de auditoría en un porcentaje inferior al 100% de la población. • Población: Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra. • Riesgo de muestreo: Riesgo de que la conclusión del
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530
rimientos de importancia dentro de los cuales podemos citar el Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar. Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra. Otro de los requerimientos consiste en establecer la Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones en la cual el auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o incorrección identificadas, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría. Por último, cabe mencionar dentro de los requerimientos la Extrapolación de las incorrecciones y la evaluación de los resultados del muestreo de auditoría. En las pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones encontradas en la muestra a la población.
auditor basada en una muestra difiera al aplicar el mismo procedimiento a toda la población. • Riesgo ajeno al muestreo: Conclusión errónea alcanzada por el auditor no relacionada con el riesgo de muestreo • Anomalía: Una incorrección que no es representativa de incorrecciones en una población. • Unidad de muestreo: Elementos individuales que forman parte de una población. • Muestreo estadístico: Selección aleatoria de los elementos de una muestra y aplicación de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra. • Estratificación: División de una población en subpoblaciones. • Incorrección tolerable: Importe establecido por el auditor para obtener un grado adecuado de seguridad • Porcentaje de desviación tolerable: Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno. La norma para su aplicación práctica menciona reque-
El auditor evaluará: Los resultados de la muestra; y si la utilización del muestreo de auditoría ha proporcionado una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la población que ha sido comprobada En cuanto a su aplicación puede referirse el ejemplo de que usted ha sido contratado para realizar la auditoria de estados financieros por el periodo ordinario al 31 de diciembre de 2,015: A los accionistas les interesa el examen de las cuentas de ingresos que conforman el Estado de Resultados, particularmente las cuentas de comisiones cobradas a establecimientos afiliados y cargos por servicios. Después de considerar varios aspectos relacionados con el giro del negocio, se decide examinar las cuentas referidas utilizando muestreo estadístico en pruebas de controles (Cumplimiento). El modo en que se desarrolló el proceso de muestreo consistió en establecer en primera instancia los atributos de interés, seguido por la definición del universo, Determinación del tamaño de la muestra, Método de selección de la muestra, Ejecución del Plan de Muestreo, Evaluación de los resultados de la muestra.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE Alcance
Hechos Posteriores al Cierre
Objetivos
Definiciones
Requerimientos
Responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de EEFF.
a) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los EEFF. b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los EEFF.
a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe de auditoría y que requieran un ajuste o revelación.
1. Fecha de los estados financieros.
a) Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe de auditoría
2. Fecha de aprobación de los estados financieros.
b) Reaccionar adecuadamente ante hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por él le podrían haber llevado a rectificar el informe.
b) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los EEFF. c) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los EEFF
Esta norma trata de la responsabilidad del auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros y es aplicable a las auditorías de periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Los estados financieros se pueden ver afectados por dos tipos de hechos según la forma en que proporcionan evidencia sobre condiciones que: 1) existían en la fecha de los estados 2) surgieron después de la fecha de los estados financieros. OBJETIVOS
a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que requieran un ajuste, o su revelación, se han reflejado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable; y a) reaccionar adecuadamente ante hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y de haber sido conocidos por el auditor le podrían haber llevado a rectificar el informe. --32--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560
• La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad si los hubiera.
DEFINICIONES Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.
El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas NIA 580, de que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, han sido ajustados o revelados.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en que se han preparado los documentos comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que la autoridad asume la responsabilidad sobre ellos.
El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría y tampoco después de su publicación. Sin embargo, si después de la fecha del informe de auditoría y la publicación, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor:
Fecha del informe de auditoría: fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700. Fecha de publicación de los estados financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a disposición de terceros Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoria.
a) discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad; b) determinará si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser así, c) indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los estados financieros.
El auditor aplicará procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, que incluirán lo siguiente: • La obtención de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la dirección para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al cierre. • La indagación ante la dirección o los responsables del gobierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos que puedan afectar a los estados financieros. • La lectura de las actas de las reuniones de los propietarios, de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad
El auditor incluirá en el informe de auditoría nuevo o rectificado un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de los estados financieros que describa más detalladamente la razón por la que los estados financieros anteriormente publicados se han modificado, y al informe anterior proporcionado por el auditor. Si la dirección no adopta las medidas necesarias para garantizar que cualquier persona que haya recibido los estados financieros anteriormente publicados sea informada de la situación ni modifica los estados financieros en circunstancias en las que el auditor considera que debería hacerlo, el auditor notificará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, que tratará de evitar que a partir de ese momento se confíe en el informe de auditoría. Si, a pesar de dicha notificación, la dirección o los responsables del gobierno de la entidad no adoptan las medidas necesarias, el auditor llevará a cabo las actuaciones adecuadas para tratar de evitar que se confíe en el informe de auditoría.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
ALCANCE
Responsabilidad que tiene el auditor en auditoría de EEFF
En relación con Empresa en funcionamiento
PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Se preparan los EEFF con fines generales La empresa pretenda Liquidar
RESPONSABILIDAD DE LA VALORACIÓN
Marcos de información Valoración por la Dirección Responsabilidad del Auditor
Los estados financieros con fines generales se preparan utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento Algunos marcos de información financiera contienen un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Cuando el principio contable de empresa en funcionamiento es un principio fundamental para la preparación de los estados financieros, se requiere que
OBJETIVOS DEL AUDITOR
Evidencia suficiente y adecuada Concluir sobre el principio aplicado por la dirección Concluir sobre la base de la evidencia obtenida
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de valoración de riesgo y actividades relacionadas
Conclusiones del auditor Conclusiones del auditor
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
Implicaciones para el informe de auditoría
Período posterior al de valoración por la dirección
Comunicación con los responsables de gobierno de la entidad
Procedimientos de auditoría adicionales
Retraso significativo en la aprobación de los EEFF
la dirección valore la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, aun en el caso de que el marco de información financiera no contenga un requerimiento. Esto implica un juicio por parte de la dirección sobre: Resultados futuros, inciertos por naturaleza de hechos o condiciones
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570
Responsabilidad del auditor Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluir sobre lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Concluir sobre la base de la evidencia Informar de conformidad con la NIA Requerimientos Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas. Se aplicarán procedimientos de conformidad con la NIA 315 Para verificar si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. El auditor mantendrá, una especial atención sobre la evidencia de auditoría Que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Evaluación de la valoración realizada por la dirección
tes generados para preparar el pronóstico; y (ii) la determinación de si las hipótesis en las que se basa el pronóstico están adecuadamente fundamentadas. La consideración de la disponibilidad de cualquier hecho o información adicional desde que la dirección hizo su valoración. La solicitud de manifestaciones escritas a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad, en relación con sus planes de actuaciones futuras. Conclusiones del auditor Evaluará si ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluirá sobre lo adecuado por parte de la dirección, del principio contable. Concluirá si a su juicio existe una incertidumbre material, relacionada con hechos o condiciones que generen dudas significativas sobre el funcionamiento de la entidad. Implicaciones para el informe de auditoría
El auditor realizará dicha evaluación Se cubrirá el mismo período utilizado por la dirección
Si los EEFF se han preparado utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección de dicho principio contable no es adecuada para la preparación de los estados financieros, el auditor expresará:
Una opinión desfavorable. Comunicación con los responsables de la entidad.
Si los hechos y condiciones constituyen una incertidumbre material
Evaluará si en la valoración se incluye toda la información relevante Periodo posterior al de valoración por la dirección El auditor indagará ante la dirección sobre su conocimiento de hechos o condiciones posteriores al periodo utilizado por la dirección en su valoración que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones. Solicitar a la dirección la solicitud de la valoración Evaluación de los planes de la dirección en cuanto a actuaciones futuras. Cuando la entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo (i) la evaluación de la fiabilidad de los datos subyacen--35--
Si es adecuada la utilización, por parte de la dirección del principio contable de empresa en funcionamiento Si es adecuada la información revelada en los EEFF Las implicaciones para el informe Retraso significativo en la aprobación de los EEFF por parte de la dirección. Si el auditor considera que el retraso podría estar relacionado con hechos o condiciones relativos a la valoración de la Empresa en funcionamiento, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales necesarios y razonará sobre su opinión.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS MANIFESTACIONES ESCRITAS
ALCANCE
OBJETIVOS
Responsabilidad del Auditor en una Auditoria de EEFF, de obtener Manifestaciones Escritas de la Dirección y de los Responsables del Gobierno de la Entidad.
Obtención de Manifestaciones Escritas por parte la Dirección y los Responsables del Gobierno de la Entidad en su Responsabilidad en la preparación de EEFF Fundamentar otra evidencia de Auditoria relevante para los EEFF o para afirmaciones concretas Responder de modo Adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la Dirección y los Responsables del Gobierno de la Entidad.
DEFINICIÓN MANIFESTACIÓN ESCRITA: Documento suscrito por la dirección y proporcionado por la Dirección con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoria.
ALCANCE: Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad. LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON: (a) la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor; (b) fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros (c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas o no por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad. DEFINICION Manifestación escrita: documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito de
REQUERIMIENTOS
GUIAS DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS
Miembros de la Dirección a los que se solicitan manifestaciones Escritas
Otras Manifestaciones Escritas
Manifestaciones Escritas sobre la responsabilidad de la Dirección en: Preparación de los Estados Financieros. Información proporcionada e integridad de las transacciones Descripción de las Responsabilidades de la Dirección en las Manifestaciones Escritas.
Fecha de las Manifestaciones Escritas, Periodo o Periodos Cubiertos.
Forma de las manifestaciones Escritas. Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones Escritas Solicitadas y no Proporcionadas.
confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. REQUERIMIENTOS Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones escritas El auditor solicitará manifestaciones escritas a los miembros de la dirección que tengan las Responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate. Preparación de los estados financieros El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable. El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas de que: (a) ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes, de conformidad con lo acordado en los términos del encargo de auditoría3, y (b) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxi-
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580
ma como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas adoptarán la forma de una carta de manifestaciones dirigida al auditor. Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas Si el auditor tiene reservas sobre la competencia, la integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección, o sobre su compromiso con ellos o su cumplimiento, determinará el efecto que dichas reservas pueden tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de auditoría en general. Si el auditor llega a la conclusión de que las manifestaciones escritas no son fiables, adoptará todas las medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el informe de auditoría de conformidad con la NIA 705. El auditor denegará la opinión sobre los estados financieros, de conformidad con la NIA 705, cuando: (a) concluya que existen suficientes dudas sobre la integridad de la dirección como para que las manifestaciones escritas requeridas no sean fiables; o (b) la dirección no facilite las manifestaciones escritas CASO PRÁCTICO Usted fue contratado como Contador Público y Auditor por la Empresa Todo Cambió S.A. para la realización de una auditoria de los Estados Financieros correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre 2017. En cumplimiento a lo estipulado en la NIA 210, con fecha 1 de febrero de 2018, se establecieron los términos del encargo de la auditoria de conformidad con esta nía. Considere que el Marco de información financiera aplicable son las Normas Internacionales de información Financiera. Así mismo, que los requerimientos de la NÍA 450 y 570 de obtener manifestaciones escritas no es aplicable. El informe de auditoría sobre los estados financieros de la compañía todo cambió S, A, se presentará con fecha 19 de marzo de 2018.
Por lo anterior y en cumplimiento de lo establecido en la nía 580 realice la manifestación escrita que espera realizar de la Dirección de la compañía todo cambió S. A. (Compañía Todo Cambió S.A.) Juan Jerónimo CPA 02/03/2018 Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados financieros de la compañía Todo Cambió S.A. correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2017, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros expresan la imagen fiel, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente): Estados financieros • Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del encargo de auditoría de 01/02/2018, con respecto a la preparación de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; en concreto, los estados financieros expresan la imagen fiel, de conformidad con dichas Normas. • Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540) • Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera. (NIA 550) • Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y con respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. (NIA 560) • Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. (NIA 450) Información proporcionada • Les hemos proporcionado: • Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material; • Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y • Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría. • Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados financieros. • Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que los estados financieros puedan contener una incorrección”.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540
AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACION RELACIONADA A REVELAR AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACION RELACIONADA A REVELAR
ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados financieros.
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que: (a) las estimaciones contables (B) la correspondiente información revelada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable.
Estimación contable Una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Estimación contable Una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida. Sesgo de la dirección: Falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información
Debido a la naturaleza de las estimaciones y la incertidumbre sobre su fiabilidad, se requiere que el auditor tenga un amplio conocimiento de los requerimientos incluidos en la NIA 540 Se requiere que el Auditor aplique los conceptos de la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados; esto con el fin de disponer de las herramientas para valorar los riesgos de incorrección material que puedan presentar las estimaciones contables; y así mismo responder de manera adecuada a esos riesgos valorados. De la misma manera esta NIA presenta los requerimientos y lineamientos sobre las representaciones erróneas de estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la Dirección. El Auditor deberá de tener conocimiento primero que
Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de incorrecciones. Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
nada de los requisitos establecidos por el marco información financiera aplicable que sean relevantes para las estimaciones contables; en segundo plano debe identificar de la administración, hechos, transacciones y condiciones que dan origen al reconocimiento o revelación de las estimaciones contables en los estados financieros; por último de cómo la dirección hace las estimaciones contables y la información en la que se basa. A partir
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540
de esto el Auditor puede tener una base para la identificación y valoración de los riesgos relevantes para las estimaciones contables. Así mismo el Auditor puede revisar las estimaciones contables del período anterior, evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y valoración en las estimaciones contables de ejercicio actual, así como posibles indicios de sesgo por parte de la dirección Cuando el Auditor identifica y valoras los riesgos de incorrección material debe evaluar el grado de certeza de las estimaciones que estén asociadas aun estimación contable determinando si da a origen de riesgo. Al responder a los riesgos valorados el Auditor debe determinar si los hechos proporcionan evidencia suficiente y adecuada de auditoria en relación a las estimaciones contables, determinar en que se basó la dirección así como la eficacia de los controles. Se debe también obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoria sobre las decisiones de la dirección de reconocer o no las estimaciones contables, y las bases de medición para las estimaciones contables están de acuerdo o no al marco de información financiera aplicable. Así como su adecuada revelación en los estados financieros. Es importante evaluar los juicios y decisiones en las que se basa para hacer las estimaciones contables e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la dirección teniendo en cuenta que esos indicadores de posible sesgo no constituyen por si mismos representaciones erróneas. El Auditor debe obtener manifestaciones por escrito por parte de la dirección o de los responsables de gobierno sobre si consideran razonables los supuestos para hacer las estimaciones contables.
productos por el tiempo de un año sobre defectos de fábricas. Como consecuencias del contrato de venta el fabricante se compromete a cubrir los defectos del producto con la reparación o sustitución del mismo. Debido a la experiencia que tienen la dirección no descarta que existan reclamaciones de garantías. Según la dirección el 90% de los Productos vendidos no tendrá reclamación alguna, el 6% de los productos vendidos tendrá reparaciones menores y costara el 30% del precio de Venta y el 4% tendrá reparaciones mayores o sustitución del producto que costara 70% de la venta Los productos vendidos ascienden a 40,000 de unidades con un precio de Q. 50.00 cada uno un total de Q. 2, 000,000.00 en ventas En la presentación de los estados financieros del año 2,015 la obligación en garantía era de Q. 92,000.00 información proporcionada por contabilidad. Al realizar las indagaciones con el personal de contabilidad y recurriendo a un experto en valuación de garantías se determinó que varios productos que habían sido vendidos tienen defectos superando las expectativas de la dirección en un 2%. Cuando se procedió a preguntar a la dirección si ellos tenían conocimiento de estos defectos, admitieron que si lo tenían y que sin embargo siguieron con la venta de los productos, sin reestimar la estimación que estaba registrada. Se determinó que la Estimación ajustada era de Q. 230,000.00 por lo tanto se realizó un ajuste por parte de Auditoría para establecer el valor correcto.
Procedimiento Nueva Estimación Anterior Estimación Diferencia
Q. 230,000.00 Q. 92,000.00 Q. 138,000.00
Pda- XX Gastos de Garantía en Prod. Q. 138,000.00 A: Obligación de Garantía Est. Q. 138,000.00 Reg. Aumento de Garantía.
Dentro de la documentación de auditoria el auditor debe incluir la base para las conclusiones del mismo sobre la razonabilidad de las estimaciones contables así como de su adecuada revelación y de los indicadores de posible sesgo de la dirección. Caso práctico Garantía en venta de microondas La entidad “El Nuevo Amanecer, S.A.”, ofrece a sus compradores garantías al momento de adquirir los --39--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550
PARTES VINCULADAS PARTES VINCULADAS ALCANCE
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros.
NATURALEZA DE LAS RELACIONES Y TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios. En tales circunstancias, puede que no apliquen un mayor riesgo de incorrección. Sin embargo la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, en algunas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos de incorrección material en los estados financieros que las transacciones con partes no vinculadas.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
El auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para: Identificar valorar y responder a los riesgos de incorrección material debidos a una contabilización o revelación inadecuadas por parte de la entidad de conformidad con los requerimientos del marco, de las relaciones, transacciones o saldos con las partes vinculadas.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) En concreto, desarrolla la aplicación de la NIA 315, la NIA 330 y la NIA 240 en relación con los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas. ¿Qué son partes Vinculadas? Una parte que es: una parte vinculada tal y como se defina en el marco de información financiera aplicable o: • una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios. • otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera ejerce un control o influencia significativa, directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios; • otra entidad que, junto con la entidad que prepara la información financiera, está bajo control común de otra ¿Cuál es la responsabilidad del Auditor?
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
a) Obtención de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas si se identifican en el Marco de Información Financiera aplicable o no.
- Transacción realizada en condiciones de independencia mutua - Parte vinculada Los marcos de información financiera abordan los conceptos de: - Control - Influencia Significativa
• Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas • Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas • Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas • Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas • Manifestaciones escritas • Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. • Documentación
b) En los casos en los que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de evidencia de la auditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente en los estados financieros
Dado que las partes vinculadas no son independientes entre sí, muchos marcos de información financiera establecen requerimientos específicos relativos a la contabilización y a la información a revelar en el caso de relaciones, transacciones y saldos con partes vinculadas, que permitan a los usuarios de los estados financieros comprender su naturaleza y sus efectos, reales o posibles, en los estados financieros. En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca dichos requerimientos, el auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material debidos a una contabilización o revelación inadecuadas por parte de la entidad, de conformidad con los requerimientos del marco, de las relaciones, transacciones o saldos con las partes vinculadas. ¿Qué debe de realizar el Auditor? Obtener conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas a la entidad
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550
El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones: • la identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con respecto al periodo anterior. • la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas. • si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas durante el periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones. El auditor indagará ante la dirección y otras personas de la entidad, y aplicará otros procedimientos de valoración del riesgo que considere adecuados, con el fin de obtener conocimiento de los controles que, en su caso, la dirección haya establecido para: • identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas, de conformidad con el marco de información financiera aplicable; • autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos con partes vinculadas, y • autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos ajenos al curso normal de los negocios. Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o documentos. En concreto, al objeto de detectar indicios de la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección, previamente, no haya identificado o revelado al auditor, éste inspeccionará lo siguiente: • confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de los procedimientos aplicados por el auditor; • actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad; y • otros registros o documentos que el auditor considere necesarios según las circunstancias concretas de la entidad. Puesta en común con el equipo del encargo de la información sobre las partes vinculadas El auditor compartirá con los restantes miembros del equipo del encargo la información relevante obtenida sobre las partes vinculadas a la entidad. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones
con partes vinculadas. En cumplimiento del requerimiento de la NIA 315 relativo a la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, y determinará si alguno de dichos riesgos es significativo. Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Dentro del requerimiento de la NIA 330 de que el auditor responda a los riesgos valorados10, el auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas. Para la formación de una opinión sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700, el auditor evaluará: • si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. • si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas. • impiden que los estados financieros logren la presentación fiel. • son la causa de que los estados financieros induzcan a error. Ejemplo: Durante el examen se observó que se vendieron 1000 unidades del producto a Q. 500.00, cuando su precio sobre catalogo era de Q. 600.00, posteriormente se realizaron los procedimientos a consideración evaluando las circunstancias y el nivel de importancia relativa o materialidad obteniendo suficiente evidencia apropiada sobre dicha transacción detectando que la enajenación fue realizada a la empresa UMG, s.a., dicha entidad es propiedad del señor Esaú Silvestre, quien actualmente es socio de la compañía auditada.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS CONFIRMACIONES EXTERNAS
ALCANCE
OBJETIVO
REQUERIMIENTOS
DEFINICIONES:
Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa
Diseñar y aplicar dichos Procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable
• Procedimientos de confirmación externa • Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación • Resultados de los procedimientos de confirmación externa • Confirmaciones negativas • Evaluación de la evidencia obtenida • Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación • Sin contestación • Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada • Contestación en disconformidad
• Confirmación externa: Solicitud de confirmación positiva • Solicitud de confirmación negativa • Sin contestación • Contestación en disconformidad.
La aplicación de la norma internación de auditoria 505 tiene como objetivo obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada mediante la confirmación con terceras personas información relevante como lo puede ser confirmación de saldos, o confirmación de algún contrato que como por ejemplo un contrato de arrendamiento. Para aumentar la fiabilidad de la información que se dese confirmar, la dirección de la entidad debe de enviar la solicitud de confirmación sea en físico (carta) o por medios electrónicos (correo) a la persona idónea para responder dicha solicitud de confirmación y posteriormente enviada directamente al auditor que se encuentra realizando la auditoria de estados financieros. Esta NIA tiene como finalidad facilitar al auditor
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS • Procedimientos de confirmación externa • Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación • Resultados de los procedimientos de confirmación externa • Confirmaciones negativas • Evaluación de la evidencia obtenida
el diseño y la aplicación de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria fiable y relevante. La carta de solicitud de confirmación puede adoptar dos formas: • Solicitud de confirmación positiva: debe de diseñarse para que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud o facilite información. • Solicitud de Confirmación Negativa: debe de diseñarse para que la parte confirmante responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud. Cabe destacar que esta solicitud debe de ser utilizada
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505
en casos donde el auditor determine que el riesgo de incorrección material es bajo, ya que esta solicitud proporciona evidencia menos convincente que la solicitud de confirmación positiva. Negativa de la dirección a que el auditor envié una solicitud de confirmación Puede darse el caso en el que la dirección prohíba al auditor enviar una solicitud de confirmación, en esta situación el auditor debe: • Indagar los motivos de la dirección, y buscar evidencia de auditoria sobra la razonabilidad de tales motivos. • Evaluar las implicaciones de la negativa de la dirección sobre los riesgos de incorrección material, inclui-
do el riesgo de fraude. • Aplicar procedimientos de auditoria alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y fiable. El auditor debe de considerar enviar nuevamente una solicitud de confirmación cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud enviada con anterioridad, y evaluar si fue la persona idónea a quien se envió la solicitud. Asimismo evaluara si la evidencia que obtuvo mediante el uso del procedimiento de confirmación externa es suficiente y adecuada, la cual le servirá para alcanzar una conclusión sobre si el área que se evalúa está libre de incorrección material debida a fraude o error.
EJEMPLO SOLICITUD DE CONFIRMACION EXTERNA (POSITIVA)
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA SALDOS DE APERTURA ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA – SALDOS DE APERTURA ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIÓN
REQUERIMIENTOS
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría
Consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si os saldos de apertura contienen incorrecciones y si se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura.
• Encargo de auditoria inicial
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA • Saldos de apertura • Congruencia de las políticas contables • Información relevante en el informe de auditoría del auditor predecesor
• Saldos de apertura • Auditor predecesor
GUIAS DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS • Procedimientos de auditoría • Conclusiones e informe De auditoría
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDIOTRIA • Saldos de apertura • Congruencia de las políticas contables • Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor
Para comprender la NIA 510 es necesario comprender los siguientes términos: • Encargo de Auditoria Inicial: es un encargo de auditoria en el que: • Los estados financieros correspondientes al periodo anterior no fueron auditados, o asegurarse que estos estén libre de incorrección material debido a fraude o error, • Los estados financieros correspondientes del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor. La aplicación de la NIA 510 en una auditoria de estados financieros es sumamente importante ya que contiene requerimientos que desde de cumplir el auditor con respecto a encargos iniciales de
auditoria específicamente en los saldos de apertura para así como la evaluación de congruencia de políticas contables de un periodo a otro. • Saldos de Apertura: corresponden con los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior. • Auditor Predecesor: Auditor de otra firma de auditoría, que audito los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que a sido sustituido por el auditor actual. Los procedimientos que el auditor puede aplicar para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos de apertura son:
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510
• Leer los estados financieros más recientes • Leer el correspondiente informe de auditoría del auditor prede-
cesor (en caso de que los estados financieros del periodo anterior estén auditados). En la busca de evidencia de auditoria sobre los saldos de apertura el auditor puede considera adecuado revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor. Si el auditor obtiene evidencia de auditoria de que los saldos de apertura contienen incorrecciones que podrían afectar de forma material los estados financieros del periodo actual, aplicara procedimientos de auditoria adicionales para determinar el efecto en
los estados financieros del periodo actual. Cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada expresara una opinión con salvedades o denegara la opinión sobre los estados financieros. Cuando el auditor identifique que el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior contiene una opinión modificada que continua siendo relevante y material con respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor expresara una opinión modificada en el informe de auditoría sobre los estados financieros del periodo actual.
EJEMPLO SALDOS DE APERTURA (INFORME DE AUDITORIA) Su firma de auditoria fue contratada para realizar la auditoria de estados financieros de la sociedad La Luna, S.A, por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2017 al realizar los procedimientos de auditoria correspondiente y habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada concluye que existe una incorrección material en el rubro de Propiedad Planta y Equipo ya que las depreciaciones no fueron adecuadamente calculadas utilizaron un porcentaje inferior al establecido según sus políticas, esto correspondiente al periodo anterior y dichas cifras no han sido correctamente re expresadas. El informe de auditoría del periodo anterior contienen una opinión no modificada, la entidad prepara sus estados financieros conforme a Normas Internacionales de Información Financiera. Asimismo se determinó que las demás áreas auditadas no contienen incorreciones materiales. SOLUCION: • Se debe de expresar una opinan con salvedades ya que la incorreción es material pero no generalizada y en el fundamento de la opinión se debe de hacer mención de la cuestión que origino dicha opinión. • Se debe de incluir un párrafo sobre otras cuestiones haciendo referencia de que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260
COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEGOBIERNO CORPORATIVO COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DE GOBIERNO CORPORATIVO
OBJETIVOS
INTRODUCCIÓN
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
(a) Comunicar de manera clara con quienes tienen a cargo el gobierno las responsabilidades del auditor. (b) Obtener de quienes tienen a cargo el gobierno información; (c) Comunicación de las observaciones oportunamente y que sean importantes y relevantes para su responsabilidad para vigilar el proceso de información financiera; y (d) Promover la comunicación efectiva de doble vía entre el auditor y quienes tienen a cargo el gobierno.
ALCANCE Responsabilidades del Auditor para comunicarse con quienes tienen a cargo el gobierno de la entidad
Enarcado Del gobierno corporativo.
• Responsables del gobierno de la entidad • Cuestiones que deben comunicarse • Procesos de comunicación • Documentación
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260
ALCANCE: La responsabilidad del auditor en la comunicación que el auditor dirige a quienes tienen a cargo el gobierno. Responsables del gobierno: persona u organización responsable de la supervisión de la dirección de la entidad y de la información financiera de la misma. Los que cumplan como responsables, por estar relacionados con la rendición de cuentas de la entidad pueden incluir dentro de la mesa de trabajo miembros de la dirección de la empresa, socios o personas que no estén vinculadas con la entidad; este por lo general es el caso de las entidades públicas, ya que en estas la supervisión la ejerce un órgano que no hace parte de la entidad. Dirección: persona o personas con la responsabilidad de dirigir y supervisar las operaciones de la entidad; conocidos también como administradores de la organización, estos pueden ser parte de los responsables del gobierno, gerentes o propietarios. El rol de la comunicación La NIA 260 explica la responsabilidad que tiene el auditor de informar a los responsables del gobierno de la organización respecto a los hallazgos que se presenten en la auditoría de los estados financieros; asimismo expone los asuntos que deben ser objeto de comunicación. Sin embargo, la comunicación de doble vía es importante para ayudar: (a) Al auditor y a quienes tienen a cargo el gobierno, en el entendimiento de las materias relacionadas con la auditoría en el contexto, y en el desarrollo, de una relación de trabajo que sea constructiva. Esta relación es desarrollada al tiempo que se mantienen la independencia y la objetividad del auditor. (b) El auditor, al obtener de quienes tienen a cargo el gobierno, información relevante para la auditoría. (c) A quienes tienen a cargo el gobierno, en el cumplimiento de su responsabilidad para vigilar el proceso de información financiera, reduciendo por lo tanto los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material de los estados financieros.
Los objetivos del auditor son: (a) Comunicar de manera clara con quienes tienen a cargo el gobierno las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero, y una vista de conjunto del alcance y oportunidad planeados de la auditoría; (b) Obtener de quienes tienen a cargo el gobierno información relevante para la auditoría; (c) Proporcionarles a quienes tienen a cargo el gobierno observaciones oportunas que surjan de la auditoría y que sean importantes y relevantes para su responsabilidad para vigilar el proceso de información financiera; y (d) Promover la comunicación efectiva de doble vía entre el auditor y quienes tienen a cargo el gobierno. Requerimientos 1. Quiénes tienen a cargo el gobierno: El auditor tiene que determinar la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de gobierno de la entidad con quién(es) comunicarse. • Comunicación
con un sub-grupo de quienes tienen a cargo el gobierno • Cuando todos quienes tienen a cargo el gobierno participa en la administración de la entidad 2. Materias a ser comunicadas • Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero • Alcance y oportunidad planeados de la auditoría • Hallazgos importantes provenientes de la auditoría • Independencia del auditor 3. El proceso de comunicación • Establecimiento del proceso de comunicación • Oportunidad de las comunicaciones • Carácter adecuado del proceso de comunicación 4. Documentación: En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigió dicha comunicación. En el caso de las comunicaciones escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD ALCANCE
REQUERIMIENTOS
OBJETIVOS
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno1 que haya identificado durante la realización de la auditoría de los estados financieros.
Comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.
El auditor determinará si, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, ha identificado una o más deficiencias en el control interno.
Recomendaciones a la hora de emitir una carta de deficiencias en el control interno • Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones • Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia en donde se presentan las oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organización y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio. • La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introducción, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusión general sobre el informe y el detalle de las oportunidades de mejora identificadas. La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, fechas, valores, etc. • Las cartas de recomendación deben ser oportunas. • La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender • Buena redacción y buena ortografía • El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal • Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por áreas. --48--
Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinará, si individualmente o de manera agregada, constituye deficiencias significativas. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad por escrito y oportunamente, las deficiencias significativas durante la realización de la auditoría. En la de descripción de las deficiencias el auditor incluirá una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles efectos y una explicación que el propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265
Esta norma presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados financieros, para que ellos puedan corregir dichas deficiencias significativas. El auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de incorrección material se apliquen los procedimientos de auditoria adecuados a las circunstancias.
¿A quién debe comunicar el auditor las deficiencias? El auditor debe informar adecuadamente las deficiencias en el control interno identificadas al nivel apropiado de la dirección, el cual tenga el manejo del control interno de la entidad. Cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la integridad y competencia de la dirección el auditor deberá dirigirse directamente a los encargados del gobierno de la entidad.
Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas.oportunamente.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402
CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS ALCANCE
OBJETIVO
DEFINICIONES:
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad usuaria e obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más organizaciones de servicios.
• Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios prestados por la organización de servicios y de los efectos en los controles internos de la entidad usuaria, para identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
• Controles complementarios de la entidad usuaria • Auditor de la entidad prestadora del servicio • Sistema de la organización de servicios • Subcontratación de la organización de servicios subcontratada • Auditor de la entidad Usuaria • Entidad usuaria
• Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría ara responder a dichos riesgos.
REQUERIMIENTOS Respuesta a los riesgos valorados de Incorrección Material SOBRE Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicios y significatividad.
Naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas.
Grado de interacción entre las actividades de la organización de servicios y las de la entidad usuaria.
Naturaleza de la realización entre la entidad usuaria y la organización de servicios.
Respuesta a los riesgos valorados de Incorrección Material Respuesta a los riesgos valorados de Incorrección Material Pruebas de controles Obteniendo un informe tipo 2
Recudiendo a otro auditor.
Aplicando pruebas de controles en la organización de servicios
Informe tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de servicios subcontratada Fraude, incumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias e incorreciones no corregidas Informe del audio de la entidad usuaria. Opinión no modificada
Opinión modificada
Muchas entidades externalizan aspectos de sus negocios con organizaciones que prestan servicios especializados en dichos aspectos, y muchos de esos servicios son parte integrante de las actividades empresariales de la entidad. Estos servicios son relevantes para la auditoría de estados financieros, cuando los mismos y sus controles son parte del sistema de información de la entidad usuaria.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402
EJEMPLO: PROCESOS O ACTIVIDADES QUE USUALMENTE SE EXTERNALIZAN UTILIZANDO UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS: - Contabilidad - Tesorería - Impuestos - Cobranza - Almacenamiento (inventario) - Nómina y Recursos Humanos
EJEMPLO INFOME TIPO 1 Informe de atestiguamiento del auditor de la organización de servicios independiente sobre la descripción de los controles y su diseño. A: Organización de servicios XYZ Alcance . . .
Entidad Usuaria Entidad que utiliza una organización de servicios y cuyos estados financieros se están auditando.
Organización de Servicios Organización externa que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte del sistema de información relevante para la información financiera de dichas entidades
Para obtener conocimiento de la entidad usuaria, el auditor obtendrá conocimiento del modo en que ella utiliza los servicios de la organización de servicios en sus actividades, a través de una amplia gama de fuente tales como Manuales de usuarios, descripción de sistemas, manuales técnicos, contrato o acuerdo de prestación de servicios, informes de la organización de servicios entre otros, y para la obtención de conocimiento del control interno, evaluará el diseño y la implementación de os controles relevantes de la entidad usuaria relacionada con dichos servicios, o por medio de procedimientos tales como Obteniendo un informe tipo 1 o tipo 2, contactando con la organización de servicios, visitando la organización de servicios y aplicando procedimientos que proporcionen la información necesaria sobre los controles relevantes, o recurriendo a otro auditor
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Opinión Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados en este informe. Los criterios que utilizamos para formar nuestra opinión son los descritos en la página 25. En nuestra opinión, respecto de todo lo importante: (a) La descripción presenta razonablemente el sistema organizacional como fue diseñado e implementado a partir del 01 de enero de 2000; (b) Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción fueron diseñados adecuadamente al [fecha]. Usuarios previstos y propósito Este informe es solo para el propósito de los clientes que han utilizado el sistema [tipo o nombre de] de la organización de servicios XYZ, y a sus auditores, que tienen un conocimiento suficiente para considerarlo, junto con otra información que incluye los datos sobre controles operados por los propios clientes, al obtener una comprensión de los sistemas de información de los clientes importantes para los informes financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 450
EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIÓN
REQUERIMIENTOS
Evaluar el efecto de las inc or re c c i on e s identificadas y las no corregidas en los EEFF
• Evaluar el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas • Evaluar el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas
• Incorrección
• Acumulación de incorrecciones identificadas • Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avanza • Comunicación y corrección de las incorrecciones • Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas • Manifestaciones escritas • Documentación
• Incorrecciones no corregidas
Es responsabilidad del auditor evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y en su caso de incorrecciones no corregidas en los estados financieros. Siendo los objetivos del auditor: Evaluar el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y en s u caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. Esta norma nos da a conocer definiciones de términos que se utilizan constantemente, las cuales son: a) Incorrección: Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros con las de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Pueden deberse a errores o fraudes. b) Incorrecciones no corregidas: Son las incorrecciones acumuladas por el auditor durante realización de la auditoría y que no han sido corregidas. La norma nos menciona los requerimientos que son necesarios para su aplicación, los cuales son: La Acumulación de incorrecciones identificadas en
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MANIFESTACIONES ESCRITAS
DOCUMENTOS
• Solicitadas por el auditor a la dirección o responsables del gobierno
• Importe que se consideran insignificantes Todas las inc or re c c i on e s acumuladas y si han sido corregidas
• Considerar que los efectos de incorrecciones no corregidas son inmateriales de forma individual o agregada para los EEFF
• La conclusión del auditor sobre si las incorrecciones corregidas son materiales individual o forma agregada
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 450
donde indica que el auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría a excepción de aquellas que son claramente insignificantes. La Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avanza, se refiere a que el auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global y plan de auditoría cuando la naturaleza de las incorrecciones que haya identificado y las circunstancias en que se produjeron indican que pueden existir otras que sumadas a las acumuladas podrían ser materiales y si la suma de estas se aproxima a una cifra de importancia relativa de conformidad con la NIA 320. La Comunicación y corrección de las incorrecciones, respecto a las incorrecciones acumuladas será de manera oportuna al nivel adecuado de la dirección y el auditor solicitará a esta que corrija dichas incorrecciones; si la dirección se rehúsa a corregir algunas o todas las incorrecciones, el auditor obtendrá información de las razones de la dirección para no hace r las correcciones y tendrá en cuenta si los estados financieros están libres
de incorrección material. La Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas, antes de hacer esta evaluación el auditor volverá a valorar la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320. El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada tomando en cuenta la magnitud y naturaleza de las incorrecciones y el efecto de éstas relativas a periodos anteriores. Manifestaciones escritas, las cuales deberán ser solicitadas por el auditor y cuando proceda a responsables del gobierno de la entidad para considerar si los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales de forma individual o agregada. Documentación, indica claramente que el auditor incluirá, el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes, las incorrecciones acumuladas durante la realización de auditoría y si han corregidas
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
DEFINICIONES
ALCANCE
REQUERIMIENTOS
Componente Auditor del Comopente • Dirección del Componente • Importancia Relativa del Componente • Grupo • Auditoría de Grupo • Opinión de Auditoría de grupo • Socio del Encargo de grupo • Equipo del Encargo del grupo • Estados Financieros del grupo • Dirección del grupo • Controles del grupo • Componente Significativo
Trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes.
• Responsabilidad • Estrategia Global de Auditoría y Plan de Auditoría • Conocimiento de grupo , de sus componentes y entorno • Conocimiento del Auditor de un componente • Importancia de Auditoría • Respuesta a los riesgos valorados • Proceso de Consolidación • Hechos posteriores al cierre • Comunicación con el auditor de un componente • suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría • La dirección del grupo y con los responsables del gobierno de grupo • Documentación
OBJETIVOS
Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo. • si actúa como auditor
de los estados financieros del grupo • la comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento de realización de su trabajo sobre la información financiera relacionada con los componentes, así como sobre sus hallazgos; y • la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información financiera de los componentes y el proceso de consolidación, para expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• •
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 600
El propósito de esta norma es establecer y proporcionar lineamientos aplicables a las auditorias de estados financieros de grupos incluyendo la participación de los auditores de los componentes. El socio del encargo del grupo es responsable de la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría del grupo de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como de que el informe de auditoría que se emita sea adecuado a las circunstancias. El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrección material mediante la obtención de conocimiento de la entidad y de su entorno. El equipo del encargo determinará el umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes para los estados financieros del grupo.
Componente es una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo. El auditor debe diseñar e implementar respuestas adecuadas frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros. Determinación del tipo de trabajo a realizar sobre la información financiera de los componentes significativos y no significativos. El equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento de los controles del grupo, del proceso de consolidación y las instrucciones proporcionadas por la dirección del grupo a los componentes. El equipo del encargo del grupo comunicará, en el momento oportuno, sus requerimientos al auditor de un componente.
EJEMPLO CONFIRMACIÓN DEL AUDITOR DE UN COMPONENTE (NIA 600) Guatemala Marzo 18 de 2018 Socio del encargo del grupo Esta carta se facilita en relación con su auditoría de los estados financieros del grupo de Ternium, S.A. Estados Unidos para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 2017 a efectos de expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo expresan la imagen fiel de,) la situación financiera del grupo al 31 de diciembre de 2017, y de sus resultados y flujos de efectivo para el ejercicio cerrado en dicha fecha de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Acusamos recibo de sus instrucciones de fecha 03 de marzo de 2018, en las que se nos solicita que realicemos un trabajo específico sobre la información financiera del componente Ternium Guatemala para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2017. Confirmamos que: 1. Podremos cumplir con las instrucciones. / Le informamos de que no podremos cumplir con las siguientes instrucciones [especificar instrucciones] por las siguientes razones [especificar razones]. 2. Las instrucciones son claras y las comprendemos. / Le agradeceríamos que nos pudiera aclarar las siguientes instrucciones [especificar las instrucciones]. 3. Colaboraremos con usted y le proporcionaremos acceso a la documentación de auditoría relevante. Tomamos nota de que: 1. La información financiera de [nombre del componente] se incluirá en los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante]. 2. Puede considerar necesario participar en el trabajo que nos ha solicitado sobre la información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha]. 3. Tiene la intención de evaluar y, si lo considera adecuado, utilizar nuestro trabajo para la auditoría de los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante]. En relación con el trabajo que realizaremos sobre la información financiera de [nombre del componente], un/una [describir el componente, por ejemplo, dependiente totalmente controlada, dependiente, negocio conjunto, entidad participada contabilizada por los métodos de la participación o del coste] de [nombre de la dominante], confirmamos lo siguiente: 1. Tenemos conocimiento de [indicar los requerimientos de ética aplicables] en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del grupo, y cumpliremos con estos. En particular, y con respecto a [nombre de la dominante] y a los otros componentes del grupo, somos independientes.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610
UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS Responsabilidad del auditor externo al utiliza el trabajo de los auditores internos: Utilización del trabajo de la función de auditoría interna: obtención de evidencia de auditoría. Utilización de la ayuda directa de los auditores internos: dirección, supervisión y revisión del auditor externo. LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO RESPECTO DE LA AUDITORIA: Es el único responsable de la opinión de auditoría.
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
Función de auditoría interna
• Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las que se puede • Emplear y la extensión de dicha utilización. • Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna que se puede utilizar • Evaluacion de la funcion de auditoria interna. • Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización. • Utilizacion del trabajo de la funcion de auditoria interna. • Utilización de la ayuda directa de los auditores internos.
Ayuda directa
¿Cuál es la responsabilidad que tiene el auditor externo cuando utiliza el trabajo de los auditores internos? El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoria, y no se reduce por el hecho de que utilice el trabajo de la función de auditoria interna y la ayuda directa de los auditores internos. Para dar cumplimiento a lo establecido en La Norma Internacional de Auditoría 610 se requiere: A) Que mediante la evaluación de la función de auditoría interna que el auditor externo determina si esta, puede ser utilizadas para los fines de auditoría. B) Si el auditor externo tiene previsto utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, discutirá con dicha función, a efectos de: coordinación de sus respectivas actividades, leerá los informes de la función relativos
DOCUMENTOS
al trabajo que tiene previsto utilizar con la finalidad de obtener conocimiento sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados por dicha función de auditoría interna; no utilizará la ayuda directa de un auditor interno si: existen amenazas significativas a la objetividad del mismo; o carece de la competencia necesaria para realizar el trabajo propuesto. C)Previamente a la utilización de la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría, el
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610
auditor externo obtendrá un acuerdo escrito de un representante autorizado de la entidad relativo a que se permitirá a los auditores internos seguir las instrucciones del auditor externo y a que la entidad no intervendrá en el trabajo que el auditor interno realice para el auditor externo; y obtendrá un acuerdo escrito de los auditores internos relativo a que mantendrán la confidencialidad de cuestiones específicas.
EJEMPLOS Utilización Del Trabajo De La Función De Auditoria Interna El procedimiento de evaluación general para determinar la razonabilidad del área de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, para poder determinar el cumplimiento de los objetivos del control interno y la exactitud de los recursos financieros, así como determinar los saldos de caja y bancos mediante el cotejo de los saldos tantos físicos como en el banco, los cuales realiza cotidianamente el área de auditoria interna y que el auditor externo puede utilizar para reducir su trabajo de campo, y por ende, reducir el tiempo a invertir. El socio del encargo de auditoría externa, con base en la NIA 610, evalúa qué tan necesaria e importante es la función de auditoría interna para el proceso de auditoría en general realizando los siguientes procedimientos: 1) Leerá los informes de la función de auditoría interna relativos a el área de Efectivo y Equivalentes de efectivo para determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos aplicados.2)Aplicar los siguientes procedimientos: Recuento físico del efectivo disponible en las caja, Analizar los estados de cuenta bancario, Verificar la razonabilidad de
los saldos que reflejan el Balance General la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo 3) Aplica su juicio profesional y determina que el trabajo de la función de auditoría interna fue planificada, realizada, revisada y documentada adecuadamente; que se obtuvo evidencia suficiente y adecuada la cual permitió alcanzar conclusiones razonables y estas son congruentes al informe que se presentó. Por tal motivo, decide apoyarse en el trabajo de auditoría interna, y asume la responsabilidad respecto al trabajo del auditor interno. El socio de auditoría externa ha decidido considerar el trabajo de la sección de auditoría interna, sin embargo, observa que, aunque los auditores internos reportan a la asamblea de accionistas y no a la Administración, sus políticas y procedimientos son elaborados y preparados por el accionista mayoritario, quien es el responsable de establecer las políticas de la Administración, ya que posee el mejor conocimiento en el área; y también observa que el trabajo de auditoría interna se utiliza cuando se detecta un riesgo en los procesos y no se sigue un programa de trabajo sistemático. El socio de auditoría externa sique dudando en tomar el trabajo de auditoría interna. A raíz de que la auditoría interna reporta a la misma persona que establece las políticas de la Administración, el socio de auditoría externa considera que el trabajo de auditoría interna podría no tener la objetividad que se necesita para emitir una opinión de manera independiente y, al no tener un enfoque sistemático en el trabajo de auditoría interna, el cual incluso no se trata de cumplir con el control de calidad que debe observar, decide a su juicio no considerar el trabajo de los auditores internos.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620
Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR ALCANCE
OBJETIVO
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación al trabajo de una persona u organización en un campo distinto de especialización al de contabilidad y auditoría. Especialización en materias como:
Valoración de Instrumentos Financieros complejos (Terrenos y edificios, fábricas y maquinaria, joyas etc. Pasivos ambientales. Análisis de cuestiones fiscales inusuales, etc.
Los requerimientos necesarios para identificar la necesidad de un experto de auditor son los siguientes: 1. Determinar si es necesario la utilización de un experto de auditor, en la obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada en un campo distinto al de contabilidad y auditoría. 2. Identificar la naturaleza, el momento y extensión de los procedimientos de auditoria que requieren de un experto de auditor. 3. El auditor del encargo evaluara la competencia, capacidad y objetividad del experto de auditoria. 4. Obtener conocimiento del campo de especialización del experto del auditor. 5. Si el trabajo es adecuado el trabajo el Auditor y el experto del auditor llegara a un acuerdo por escrito 6. El auditor evaluara si el trabajo de experto es adecuado: la relevancia y razonabilidad de los hallazgos identificados por el experto, si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis. 7. Si el trabajo del experto no es adecuado: El auditor acordará con el experto sobre la naturaleza y la extensión del trabajo que deberá hacer adicionalmente y la aplicación de los mismos.
ción realizada no reduce su responsabilidad en relación con su opinión Informe de auditoría con opinión modificada: si el auditor hiciere mención al trabajo del experto del auditor en el informe de auditoría deberá indicar en el informe que dicha referencia no reduce su responsabilidad con respecto a dicha opinión.
Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría: Informe de auditoría con opinión no modificada: En este informe el auditor no hará referencia al trabajo del experto del auditor, a menos que las disposiciones legales o reglamentarias así lo requieran, en dicho caso el auditor deberá especificar en el informe que la Men--58--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620
EJEMPLO
En la Compañía Bebidas Frescas, S.A., se requería práctica una auditoría de Estados Financieros al 31/12/2012, con la finalidad de detectar la baja en las ventas, el aumento en las compras y la utilización de todas las máquinas de producción. Se contrataron los servicios de un Ingeniero Industrial, el cual procedió a hacer revisión, pruebas y capacidad de las máquinas de producción para verificar si existía dentro de la planta de producción algún problema que estuviese afectando a la distribución y venta de la misma. Los documentos utilizados por el Ingeniero Industrial, sirvieron de base a la firma de auditoría para determinar su opinión, tomando en consideración que esto afectaba a un 30% del total del patrimonio de la entidad. Responsabilidad de la Administración de los Estados Financieros La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y por el control interno, tal como lo determine la administración, si es necesario para permitir la preparación de los estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditoría. Se considera necesaria la utilización del trabajo de un Ingeniero Industrial para que nos verifique el procedimiento de la maquinaria para la producción de bebidas, que estas cumplan con los estándares de seguridad y calidad requeridas. Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIÓN
REQUERIMIENTOS
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros.
• La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida • Expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.
• Estados Financieros con Fines Generales • Marco de Información con Fines Generales. • Opinión no modificada (Favorable)
• Formación de la opinión sobre los estados financieros. Tipo de Opinión. a). Opinión No Modificada. b). Opinión Modificada Informe de Auditoria a). Prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias. b). Auditoría realizada de conformidad tanto con las normas de auditoría de una jurisdicción concreta como con las NIA Información adicional presentada junto con los estados financieros.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Cuestiones clave de la Auditoría
• Título • Destinatario • Opinión del Auditor • Fundamento de la Opinión • Empresa en Funcionamiento
Estructura del Informe de auditoría
Otras responsabilidades de información
• Nombre del socio del encargo • Firma del auditor • Dirección del auditor
Fecha del informe de auditoría
El auditor tiene responsabilidades para constituir una opinión sobre los estados financieros incluyendo parámetros, como la forma y contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoria de los estados financieros de propósito general de una entidad, basados en las normas internacionales de auditoria, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector. Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados financieros, en donde es necesario evaluar y analizar si los estados financieros han sido organizados y preparados con base a un marco de referencia de información financiera aplicable. Es importante que el auditor tenga la claridad sobre la expresión donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor. --60--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
EJEMPLO Informe de los auditores independientes al Consejo de Administración y Accionistas de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. Opinión Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias (la Entidad) los cuales comprenden los estados consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los estados consolidados del resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo, correspondientes a los años que terminaron en esas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias al 31 de diciembre de 2016 y 2015, así como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes por los años que terminaron en dichas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Fundamento de la Opinión Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Nuestras responsabilidades bajo estas normas se describen con más detalle en la sección de responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de acuerdo con las disposiciones del Código de Ética para Contadores públicos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Ética (IESBA), y hemos cumplido con nuestras otras responsabilidades éticas en conformidad con estos requisitos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente para proporcionar una base razonable para nuestra opinión. Asuntos Clave de Auditoría Asuntos Clave de Auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del período actual. Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra auditoría consolidados como un todo, y en la formación de nuestra opinión al respecto, por lo que no representan una opinión por separado sobre estos asuntos. [descripción ejemplo de un asunto clave de auditoría de conformidad con ISA 701.] • Reconocimiento de ingresos La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto “Zeta” y los servicios post venta, dependen de la valuación adecuada de, sí o no, a cada contrato
post venta a largo plazo se le vincula o separa del contrato de la venta de del producto. Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección de la base contable en cada caso. En nuestra opinión, el reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditoría ya que, la Entidad podría reconocer inapropiadamente las ventas del producto “Zeta”, y los acuerdos de servicio a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables. Esto suele conducir a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya que el margen en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser mayor que el margen en el contrato del producto “Zeta” dentro del contrato de venta. Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación con el reconocimiento de ingresos, incluyeron: 1. Pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en Tecnologías de Información, incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de información de datos de las campañas publicitarias individuales, sus términos y precios; la comparación de dichos términos y precios contra los contratos relativos a las agencias de publicidad existentes; y su relación con los datos observados; y 2. Análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en base a las expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la industria y de los datos de mercado externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras expectativas. En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento de ingresos, lo que explica específicamente el tratamiento de los contratos de servicio post venta utilizados en los supuestos clave para evitar un reconocimiento de ingresos anticipado. Otra información incluida en el documento que contienen los estados financieros auditados La administración es responsable de la otra información. La otra información comprende el reporte anual que se presenta de acuerdo a las disposiciones de carácter general aplicables a las emisiones de valores en México. Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no podemos expresar cualquier forma de opinión al respecto. En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, es nuestra responsabilidad leer la otra información y, al hacerlo, considerar si esta es materialmente consistente con los estados financieros o con nuestros conocimientos obtenidos en la auditoría, o de lo contrario sí parece estar materialmente distorsionada. Sí, sobre la base del trabajo que hemos realizado, podemos concluir que existe una inexactitud importante de esta otra información, estamos obligados a notificar este hecho. No tenemos nada que informar a este respecto.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 701
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE El próposito de esta norma es dar lineamientos para que el auditor determiné las cuestiones clave de la auditoría y, una vez que se ha formado una opinión sobre los estados financieros, comunicará dichas cuestiones describiéndolas en el informe de auditoría.
Cuestiones Claves de la auditoría
• Los efectos de hechos y transacciones significativas
Cuestiones que a juicio profesional del auditor, han sido de mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual, se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.
durante la auditoria.
¿Para qué sirve? Facilita al usuario la comprensión de los estados financieros.
¿Cómo se seleccionan? • Cuestiones comunicadas a los responsables del go-
bierno de la entidad. • Riesgos significativos identificados. • Las areas que a juicio del auditor significativas.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 701
Proceso de las Cuestiones Claves de la Auditoría
El auditor identificará las cuestiones claves de auditoría.
Comunicará las cuestiones claves de la auditoría en una seccion separada del informe de auditoria con un subtitulo titulado “Cuestiones clave de la auditoría”
El auditor comunicará a los responsables del gobierno las cuestiones clave de la auditoria que a determinado de igual forma sino existierán, que se deben incluir en el informe de auditoría.
EJEMPLO CUESTIONES CLAVE DE AUDITORIA Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, en nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los EEFF del período actual. Estas cuestiones fueron obtenidas en el contexto de nuestra auditoría de los EEFF como un todo y en la formación de nuestra opinión y no emitimos una opinión separada sobre ellas. Reconocimiento de los ingresos relativos a los contratos a largo plazo. Los términos y condiciones de los contratos a largo plazo de la Compañía Los Girasoles, S.A., afecta el ingreso que reconoce la Compañía en un periodo, y el ingreso de tales contratos representa un monto material de Q 5,000,000.00
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE OPINION MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
ALCANCE
OBJETIVOS
Tipos de Opinión Modificada • Salvedades • Desfavorable (adversa) • Denegación de opinión
Expresar con claridad una opinión modificada cuando
DEFINICIONES • Generalizado • Opinión Modificada
Los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material o •
No pueda obtener evidencia para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material •
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros también trata del modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada. El auditor expresará una opinión modificada la cual puede ser una Opinión con Salvedades, Opinión Desfavorable (adversa) Denegación (abstención de opinión) cuando concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material. El auditor también expresará una opinión modificada cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material. --64--
REQUERIMIENTOS Situaciones en las que se requiere una opinión modificada. • Los EEFF en su conjunto no están libres de incorrección. • No pueda obtener evidencia para concluir que los EEFF en su conjunto están libres de incorreción material Determinación del tipo de opinión modificada. • Salvedades • Desfavorable (adversa) • Denegación de opinión Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada. • Denegación de opinión • Desfavorable (adversa) • Salvedades Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. • El auditor se comunicará con los RGE acerca de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705
El siguiente cuadro ilustra el modo en que el juicio del auditor sobre la naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, y la generalización de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinión a expresar.
EJEMPLO: PARRAFOS DE OPINIÓN Y FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CUANDO SE EXPRESA UNA OPINIÓN DESFAVORABLE (ADVERSA) Opinión desfavorable (adversa) En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión desfavorable (adversa) de nuestro informe, los estados financieros consolidados adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera consolidada del Grupo al 31 de diciembre de 2017, ni (de) sus resultados consolidados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
La estructura y el contenido del informe de auditoría se verán afectados en la sección de Opinión y Fundamento de la Opinión. Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o “Denegación (abstención) de opinión”, según corresponda. Sustituirá el título “Fundamento de la opinión” requerido por el apartado 28 de la NIA 700 por “Fundamento de la opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)” o “Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”, según corresponda; y dentro de dicha sección, incluirá una descripción de la cuestión que motiva la opinión modificada.
Fundamento de la opinión desfavorable (adversa) Tal y como se explica en la nota 5, el Grupo no ha consolidado la sociedad dependiente EMA S.A. adquirida durante 2010, debido a que aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del coste. De conformidad con las NIIF, la sociedad debería haber consolidado esta dependiente y registrado la adquisición en base a importes provisionales. Si se hubiese consolidado la sociedad EMA S.A., muchos elementos de los estados financieros consolidados adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de consolidación.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE ALCANCE
OBJETIVO
Trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros.
Una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario.
DEFINICIONES: • Párrafo de énfasis • Párrafo sobre otras cuestiones:
Por medio de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría sobre: (a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros; o (b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
REQUERIMIENTOS Párrafos de énfasis en el informe de auditoría Se incluirá el párrafo en una sección separada del informe, con un título adecuado que incluya el término “énfasis”. Incluirá una clara referencia a la cuestión que se resalta. Indicará que el auditor no expresa una opinión modificada con la cuestión que se resalta.
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría Siempre que: No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria; y cuando es aplicable a NIA 701, no es una cuestión clave de auditoria. Se hará en una sección separada con título “Otras cuestiones” u otro adecuado
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad La previsión y redacción de los párrafos serán objeto de comunicación.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706
DEFINICIONES Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros. Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Esta NIA trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para: llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros, así como también llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
EJEMPLO INFORME CON PÁRRAFOS DE ENFASIS Y OTRAS CUESTIONES. INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE A los accionistas de la Sociedad EJEMPLO S.A. Informe sobre la auditoría de los estados financieros Opinión Hemos auditado los estados financieros de la sociedad EJEMPLO S.A., que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2017, el ..……….. En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, ………de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con …………………. Párrafo de énfasis Llamamos la atención sobre la Nota 20 de los estados financieros, que describe los efectos de un incendio en las instalaciones de producción de la Sociedad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión. Cuestiones clave de la auditoría Las cuestiones clave de la auditoría son…….. Otra cuestión Los estados financieros de la sociedad El Ejemplo S.A, correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2016 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre dichos estados financieros el 31 de marzo de 2017. Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros La dirección es responsable de ………………… Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros Nuestros objetivos son ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, El socio del encargo de la auditoría que origina este informe de auditoría emitido por un auditor independiente es Estuardo Oliveros. Estuardo Oliveros ABC Auditores Asociados Huehuetenango, Guatemala
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710
INFORMACION COMPARATIVA CIFRAS - CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS INFORMACION COMPARATIVA - CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIÓN
REQUERIMIENTOS
Trata de las resp ons abi l i d a d e s que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros.
• Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa. • Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
• Información comparativa • Cifras correspondientes de periodos anteriores • Los Estados financieros comparativos.
• Estados financieros comparativos • Procedimientos de auditoría • Informe de Auditoría
NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN COMPARATIVA
Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha información comparativa: • Cifras correspondientes de periodos anteriores y • Estados financieros comparativos.
INFORMACION COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOSANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Esta Nía trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros. El auditor determinará si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha información está adecuadamente clasificada. A estos efectos, el auditor evaluará sí:
• La información comparativa concuerda con los importes y otra información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada; • Y Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados. Informe de auditoría Cifras correspondientes de periodos anteriores. Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente, contenía una opinión modifi-
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710
cada, y la cuestión que dio lugar a la opinión modificada no se ha resuelto, el auditor expresará nuevamente una opinión modificada sobre los estados financieros del periodo actual.
Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones que los estados financieros comparativos no han sido auditado.
EJEMPLO Cía. Juan Garabato S.A Estados Financieros Comparativos Balance General Al 31 de Diciembre 2018. (Cifras Expresadas en Quetzales).
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
• Responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información, tanto financiera como no financiera incluida en el informe anual de una entidad.
• Tener en cuenta si existe incongruencia material entre la otra información y los estados financieros.
Informe Anual: conjunto de documentos preparados habitualmente con periodicidad anual por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad.
• Obtención de la otra información Comunicación con la dirección acerca de los documentos que comprende el informe anual. • Lectura y consideración de la otra información Se leerá la otra información para determinar si hay incongruencias materiales entre la otra información y los estados financieros. • Respuesta cuando parece que existe una incongruencia Al detectar incongruencias materiales, se discutirá con la dirección • Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información Solicitará a la dirección que corrija la otra información cuando se concluya incorrecciones materiales. • Respuesta cuando existe una incorreción material en los EEFF Si el auditor concluye que existe incorrección material en los Estados Financieros, responderá de manera adecuada • Informe El informe de auditoría incluirá una sección titulada, Otra información• Documentación Incluirá: documentación de los procedimientos aplicados, la versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo.
• La opinión del auditor sobre los estados financieros no cubre la otra información.
• Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría;
Incorrección en la otra información: cuando la otra información está incorrectamente expresada o induce a error de algún otro modo.
• Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que parece que la otra información contiene una incorrección material.
Otra información: Información financiera o no financiera incluida en el informe anual de una entidad.
• Documentación
¿A que no es aplicable esta NIA? Anuncios preliminares de información financiera o Documentos de ofertas de valores, incluidos los folletos. Respuesta del auditor cuando concluye que existe una incorrección material en la otra información según la fecha del informe de la auditoria ANTES
a) Considerará las implicaciones para el informe de auditoría y comunicará a los responsables del gobierno de la entidad acerca del modo en que prevé tratar la incorrección material en el informe de auditoría b) Renunciará al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permiten
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
DESPUÉS a) Si se corrige la otra información, aplicará los procedimientos necesarios en función de las circunstancias. b) Si no se corrige, adoptará todas las medidas adecuadas teniendo en cuenta sus derechos y obligaciones legales.
EJEMPLO PARRAFO SOBRE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO A LA OTRA INFORMACION. Otra información [u otro título si es adecuado, como “Información distinta de los estados financieros y del informe de auditoría correspondiente”] La dirección es responsable de la otra información. La otra información comprende la [información incluida en el informe X, pero no incluye los estados financieros ni nuestro informe de auditoría correspondiente.] Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no expresamos ninguna forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre esta. En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, nuestra responsabilidad es leer la otra información y, al hacerlo, considerar si existe una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por nosotros en la auditoría o si parece que existe una incorrección material en la otra información por algún otro motivo. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existe una incorrección material en esta otra información, estamos obligados a informar de ello. No tenemos nada que informar a este respecto. --71--
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
CONSIDERACIONES ESPECIALES- AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON FINES ESPECIFICOS Y MODIFICACIONES CONSIDERACIONES ESPECIALES- AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON FINES ESPECIFICOS Y MODIFICACIONES
ALCANCE
OBJETIVOS
Trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas NIA a una auditoria de estados financieros preparados de condormidad con un marco de informacion con fines especificos. Esta NIA no invalida los requerimientos de las demas NIA, ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser aplicables que pueden ser aplicables en las circunstancias del encargo.
Trata de manera adecuada las consideraciones especiales especiales que son aplicados con respecto a: • La aceptación del encargo; • La planificación y la realizacion de dicho encargo; • La formacion de una opinion y el informe sobre los Estados Financieros.
REQUERIMIENTOS Consideraciones para la aceptación del encargo
Consideraciones para la aceptación del encargo
Consideraciones para la aceptación del encargo
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de informacion financiera aplicado para la preparacion de los estados financieros.
La NIA 200 requiere que el Auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoria en la Planificacion y en la realizacion de una auditoria de estados financieros con fines especificos, el auditor determinara si la aplicación de las NIA requiere consideraciones epsecificos teniendo en cuenta las circuntancias del encargo.
La nia 700 trata de la estructura y el contenido del informe de auditoria donde el Auditor aplicara los requerimientos de esta NIA para evaluar si los Estados Financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información aplicable.
• La finalidad para la cual se ha preparado los Estados Financieros; • Los ususarios a quiene se destinan el informe; • Las medidas tomadas por la direcicion para dererminar que el marco de informacion financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
Objetivo: Tratar la manera adecuada las consideraciones especiales con relación a: • La aceptación del encargo. • La planificación y la realización del encargo. • La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros
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La NIA 315 (Revisada) requiere que el auditor obtenga conocimiento de la seleccion y de la aplicación de las politicas contables, por parte de la entidad. Una interpretacion es significativa cuando la adopcion de otra interpretación razonble hubiera producido una diferencia material en la informacion presentada en los estados financieros.
•
el informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines específicos que contenga dicha información; y
•
si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706
REQUERIMIENTOS: 1. Consideraciones para la aceptación del encargo. • Aceptabilidad del marco de información financiera según el apartado de la NIA 210 apartado a) Condiciones previas a la auditoría Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor: • determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros es aceptable. En una auditoria de estados financieros con fines específicos, el auditor deberá tener conocimiento: • La finalidad para la cual se han preparado los estados unidos. • Los Usuarios a los que se destinan. • Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
La importancia de los informes de auditoría sobre estados financieros con fines específicos: Muchas empresas tienen la necesidad de certificar la información contenida en los informes que son preparados para usuarios específicos, puesto que se requiere brindar seguridad a dichos usuarios de que la información ha sido preparada y revelada en los términos legales dispuestos y que por tanto los datos son razonables. Sumado a lo anterior, dicho informe es una comunicación al máximo órgano de la empresa y a la gerencia y/o dirección que permite entender las diferencias entre las revelaciones contenidas en los estados financieros con fines específicos y los preparados con interés general.
2. Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría: Es necesario que en la planificación y en la realización de la auditoria de los estados financieros con fines específicos cumpliendo con lo que requiere la NIA 200. 3. Consideración relativa a la formación de la Opinión e informe la base será la nía 700. En la NIA 700 trata la estructura y contenido del informe de auditoría, en el caso de un informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos: • El informe de auditoría describirá la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros • Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de estados financieros, la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros y la referencia de que es el responsable del marco de información financiera aplicable. Se deberá advertir a los usuarios que los estados financieros fueron preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos mediante un párrafo de énfasis.
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EJEMPLO: MARCOS CON FINES ESPECIFICOS: 1. Contabilización con criterios para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad que se presenta ante la LEGISLACION FISCAL o ante la entidad territorial, específicamente en los casos en los que se solicitan los soportes de la información contenida en las declaraciones y el marco de preparación es especial. 2. Contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga la obligación de preparar la empresa para sus acreedores, que se exigen para garantía o respaldo de la financiación y ante los cuales existe la posibilidad de determinar criterios normativos específicos para la preparación y revelación de dichos informes. 3. Las disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención y sobre el cual la otra parte exige un informe con datos específicos bajo criterios particulares a fin de garantizar el cumplimiento de lo pactado contractualmente.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES - Auditorias de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero CONSIDERACIONES ESPECIALES - Auditorias de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especiaficos de un estado financiero. Trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas Internacionales de Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS Consideraciones para la aceptación del encargo: Se requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría, Aceptabilidad del marco de informacion financiera y Formación de la opinión, adatada a la medida de las circunstancias del encargo.
Elemento De Un Estado Financiero Normas Internacionales de Información Financiera Un solo estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero comprende la correspondiente informacion a revelar.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría: El auditor adaptará todas las NIA aplicables a la auditoría en la medida en que lo requieran las circunstancias del encargo.
¿Cuál es el objetivo del auditor al aplicar esta norma? Es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes respecto a la aceptación, planeación y ejecución del encargo y la formación de una opinión sobre el estado financiero, elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. ¿Qué se debe considerar para la aceptación del encargo? En el caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, es independiente, si el auditor también ha sido contratado para auditar el conjunto de estados financieros de la entidad, y si el auditor no ha sido contratado para ese fin, éste determinará si la auditoría de un solo estado financiero, o de un elemento específico de dichos estados financieros es factible de conformidad con las NIA --74--
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe: El auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700 (Revisada)8, y, cuando sea aplicable, de la NIA 800 (Revisada) adaptados, según corresponda, a las circunstancias del encargo. Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado financiero, o sobre un elemento específico de un estado financiero, al mismo tiempo que para auditar el conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor expresará una opinión por separado para cada encargo.
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¿Qué se debe considerar para la planificación y realización de la auditoría? Las NIA requieren que el auditor planifique y ejecute la auditoría del estado financiero o del elemento para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento. Es posible que el auditor no pueda considerar, de manera aislada, el estado financiero o el elemento. En consecuencia, el auditor, para alcanzar el objetivo de la auditoría, puede necesitar aplicar procedimientos en relación con los elementos interrelacionados.
¡Considerar lo relativo a la formación de la opinión y al informe! Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado financiero, o sobre un elemento específico de un estado financiero, al mismo tiempo que para auditar el conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor expresará una opinión por separado para cada encargo. Cuando el auditor concluye que la presentación del estado financiero o del elemento específico d|e un estado financiero no lo distingue suficientemente del conjunto completo de estados financieros, el auditor no emitirá el informe de auditoría que contenga la opinión hasta que no se haya satisfecho de la diferenciación
EJEMPLO INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE. Hemos auditado el estado de cobros y pagos de la sociedad Fiel, correspondiente al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2017, así como las notas explicativas del estado de cobros y pagos que incluyen un resumen de las políticas contables significativas. . En nuestra opinión es estado financiero adjunto presenta fielmente en todos los aspectos materiales, los cobros y pagos de la sociedad correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2017 de conformidad con el criterio contable de caja que se describe en la nota X Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe más adelante en la sección responsabilidades del auditor en relación con la auditoria del estado financiero de nuestro informe. Somos independientes de la sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoria del estado financiero y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión. Párrafo de énfasis – Base contable Llamamos la atención sobre la Nota X del estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado financiero ha sido preparado con el fin de proporcionar información al Acreedor XYZ. En consecuencia, dicho estado puede no ser apropiado para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.
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ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS DETERMINAR SI ES ADECUADO ACEPTAR EL ENCARGO
ACEPTACION DEL ENCARGO: Se aceptara si también se es contratado para auditar los estados financieros de los que se derivan los resumidos.
FORMARSE OPINIÓN Y EXPRESAR EL FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN EN EL INFORME
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS: El auditor realizara los procedimientos enlistados en la norma y los que considere necesario como base para su opinión de los estados financieros resumidos.
ELEMENTOS DE UN INFORME DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS FINANCIEOS RESUMIDOS • Destinatario • Apartado introductorio • Responsabilidad de la dirección • Responsabilidad del auditor • Opinión • Firma • Fecha del informe de auditoría del auditor • Dirección del auditor
¿Que son los estados financieros resumidos?: información financiera histórica derivada de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros. El objetivo del auditor al aceptar un encargo de estados financieros resumíos es de informar sobre los estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados por dicho auditor. Cuando los criterios aplicados por la dirección en la elaboración de los estados Financieros no son los adecuados o si el auditor no puede obtener el acuerdo en que la dirección acepte su responsabilidad en cuanto a los estados financieros, no aceptara el encargo, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo requieran cuando sea así no se indicara en el informe sobre los estados financieros resumidos que el encargo se realizó de conformidad con la NIA. Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría de los estados financieros: Los estados financieros resumidos no reflejaran los
TIPOS DE OPINION: modificada y no modificada.
efectos de hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados. Restricción de la distribución o el uso alerta para los lectores sobre la base de contabilidad: Cuando los estados financieros auditados tienen restricciones sobre su uso o presentan una alerta para los usuarios a cerca que los estados financieros auditados están preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial, el auditor incluirá esta información en su opinión sobre los estados financieros resumidos. Comparativos: cuando los estados financieros auditados presentan información comparativa, pero los estados financieros resumidos no, el auditor debe determinar los efectos de esta omisión. Información complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos: Cualquier información complementaria no auditada debe estar claramente diferenciada de los estados financieros resumidos, si no el auditor debe solicitar a la administra-
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ción modifique la presentación, si la dirección se niega el auditor informara que dicha información no está cubierta por la auditoria. Otra información en documentos que contienen estados financieros resumidos: El auditor debe leer otra información contenida en el documento de los estados financieros para identificar cualquier incorrección material si es así discutirá la cuestión con la dirección Asociación del auditor: la administración y dirección
deben incluir el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos, en el informe de auditoría si se niega a realizarlo, el auditor debe tomar las medidas apropiadas. Si el auditor no fue contratada para informar estados financieros resumidos la, entidad no debe incluir estos en el informe de auditoría si esto sucede el auditor tomará las medidas adecuadas.
EJEMPLO OPINIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS: La entidad La Oveja S.A. nos contrata para auditar sus estados financieros para el periodo 2017, al mismo tiempo los estados financieros resumidos, los criterios han sido establecidos por la entidad y se revelan adecuadamente en la nota 7 el auditor ha determinado que dichos criterios son aceptables en las circunstancias, En los estados financieros auditados el auditor expreso una opinión desfavorable, debido a que la dirección impidió tener acceso a información sobre las cuentas por cobrar. Denegación de opinión: En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 2018, expresamos una opinión desfavorable sobre los estados financieros de la sociedad La Oveja S.A. Para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2017. El fundamento de nuestra opinión desfavorable fue inaccesibilidad a la información del Rubro de cuentas por Cobrar de la Sociedad, el cual representa un 50% del Total de los Activos Financieros de la Empresa. Debido a la significatividad del hecho descrito anteriormente, no resulta adecuado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos de la sociedad La oveja S.A. Para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2017. (Fundamento de opinión: párrafo 18 NIA 810, y NIA 705
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INTEGRANTES
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Zulma MartĂnez Huehuetenango
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Heidy Samyoa Huehuetenango
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Lucy Samayoa Huehuetenango
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Lic. M.A. Baudilio Díaz Sales Director del Campus Huehuetenango La Universidad Mariano Gálvez de Guatemala y las Normas Internacionales de Auditoría La Universidad Mariano Gálvez de Guatemala, con el afán de promover la especialización de los Profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría, creó el posgrado de Maestría en Estándares Internacionales en Contabilidad y auditoría, cuya estructura curricular se fundamenta en las disposiciones de carácter técnico que exigen las prácticas contables que son aceptables para los usuarios y preparadores de información financiera con estándares internacionales. En el actual contexto mundial, la Universidad Mariano Gálvez de Guatemala tiene el reto de innovar su estructura curricular a los cambios que demandan las circunstancias en ese campo del saber, especialmente en los conceptos y en las concepciones modernas , donde se tiende a la globalización de la producción y a la regionalización de los mercados. Entre los componentes curriculares de dicha Maestría están las normas internacionales de auditoría que son una plataforma técnica para la adecuada obtención de evidencias en el proceso de auditoría y el posterior informe sobre la razonabilidad de los estados financieros que se llevan en una empresa. El desarrollo del mundo de los negocios ha llevado a definir con mayor precisión el papel del auditor en la emisión de informes y para ello se tuvo el desafío de establecer reglas o normas dentro de un marco global de actuación. Para la profesión contable, la globalización implica la vigencia simultánea de disposiciones, criterios y normas originadas en distintos países, y puede significar la búsqueda de nuevas fronteras en la actuación profesional. Hablar auditoría es referirse a una revisión analítica que realiza un profesional contable del control interno y registro de contabilidad de una empresa, por ello es importante el estudio de las normas internacionales orientada a disponer de los elementos técnicos uniformes, necesarios para brindar un servicio de alta calidad para el interés público. De esa cuenta, el propósito de las normas internacionales de auditoría es establecer reglas y suministrar criterios sobre el objetivo y principios generales que rige una auditoría de los estados financieros. Para ésta Casa de Estudios Superiores, las competencias profesionales que debe desarrollar el maestrando en esta especialidad es el conjunto de conocimientos científicos y técnicos (Aprender a saber) en éste eje curricular, las habilidades y destrezas (Aprender a hacer) en el manejo de las normas internacionales de auditoria y las actitudes (Aprender a ser) en el ejercicio profesional, mediante un comportamiento ético basado en principios y valores en el ejercicio de la profesión. El reto de los profesionales contables es una sólida formación académica en las distintas áreas de la disciplina, prepararse cada vez más para que sean competitivos en el mercado laboral, con una actitud positiva, proactiva y emprendedora que permitan cambios sustanciales en el quehacer profesional y contribuir al desarrollo económico, social y cultural de la sociedad.
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