Consideraciones importantes para atender una auditoría fiscal en materia de precios de transferencia

Por Jorge Letrán de KPMG

Ante la posibilidad de tener que atender una auditoría debe considerarse que los resultados dependerán en buena parte de la información y documentación que se aporte durante su realización.

Las regulaciones de precios de transferencia en Guatemala establecen que, al momento de presentar la declaración anual del Impuesto sobre la Renta, los contribuyente deben disponer de la información y el análisis suficiente para demostrar y justificar la correcta determinación de los precios, los montos de las contraprestaciones o los márgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas.

Los análisis de precios de transferencia no se limitan exclusivamente a preparar los estudios económicos de las operaciones para documentar si las transacciones intercompañía cumplen con el “Principio de Libre Competencia”. En general, el estudio será parte de la documentación comprobatoria que será presentada a la autoridad fiscal en el caso de un proceso de auditoría de cumplimiento tributario.

En una etapa preliminar a la elaboración del estudio es conveniente que se revisen las circunstancias específicas para el período sujeto a documentación. En esta etapa se debería incluir los siguientes pasos:

• Preparar un inventario de transacciones: Comprende la identificación de las transacciones potencialmente sujetas a análisis; así como los montos y características principales de las mismas.

• Identificación de las partes relacionadas: Será necesario revisar el organigrama del grupo al que pertenece el contribuyente para identificar a las personas que están sujetas a la definición de partes relacionadas de acuerdo con los criterios estipulados en la legislación de precios de transferencia.

Generalmente el proceso de preparación del estudio inicia con la identificación de la información y documentación a efecto de confirmar su disponibilidad, acceso y facilidad de obtenerla para su presentación cuando sea necesario.

Seguidamente como parte de la etapa de preparación de la sección de análisis funcional, será necesario revisar y actualizar el detalle de las funciones, activos y riesgos asumidos para cada una de las transacciones, proceso que debe incluir la validación en cuanto a si estos aspectos son consistentes con la realidad económica de las transacciones.

Las buenas prácticas internacionales en materia de precios de transferencia orientan a la disposición compilada de toda la información y documentación que se utilizó para la preparación del estudio, lo cual servirá como soporte al momento de atender una auditoría en esa materia y, además, constituye evidencia y prueba documental en un proceso de controversia. La compilación de la información y su adecuada disposición se conoce como defense file en donde también podrían incluirse los análisis, criterios, interpretaciones y posiciones que se hayan adoptado en la preparación del estudio.

Considerando lo anterior, los resultados de un proceso de auditoría dependerán en buena parte de la información y documentación que se aporte durante su realización, por lo que corresponde al contribuyente prepararse adecuadamente para atender una auditoría fiscal.