Comentarios a los Estados Financieros en el Nuevo Formato de la Declaración Anual 2022

C.P.C. Jesús Zenteno Juárez

Socio Director de RBK Consultoría Fiscal Empresarial, S.C. jzenteno@rbkconultorial.com

Durante muchos años me estuve preguntado por qué la autoridad fiscal únicamente nos pedía solo 2 estados financieros (el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados). ¿Acaso no sabía de la existencia de los otros 2 estados financieros? ¿nunca se los habían presentado?, o tal vez, ¿nunca habían leído el libro de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitido por el IMCP y ahora actualmente Normas de Información Financiera emitido por el CINIF?, sea como fuere, la declaración anual solo nos pedía 2 estados financieros.

Recordemos que cuando se hizo la reforma fiscal en 2014 muchos estábamos más preocupados por los cambios que vendrían en la Ley del ISR, en la Ley del IVA o en la ley del IEPS. Le dábamos poca importancia a los cambios que pudieran venir en el CFF. Uno de los cambios más relevantes del Código en ese año fue el concepto de Contabilidad establecido en el artículo 28, de acuerdo con fracción II de dicho artículo, los registros y asientos contables deberían de cumplir con los requisitos que estableciera el Reglamento del CFF.

En su caso, el Reglamento del CFF en su artículo 33, en el inciso B, fracción VI, establecía que se bebían formular los siguientes estados financieros.

a) Estado de posición financiera

b) Estado de resultados

c) Estado de variaciones en el capital contable

d) Estado de origen y aplicación de recursos.

Actualmente, el CFF para el ejercicio 2022 continúa pidiendo dichos estados.

Este era un preámbulo de que la autoridad ya empezaba a darle más énfasis a los estados financieros, pero en la declaración anual todavía continuaba pidiendo solo 2.

Casi todos los años se filtra información de lo que la autoridad fiscal pretende hacer, ya sea por radio pasillo, por comentarios de la propia autoridad o de alguna otra forma, sin embargo, se mantuvo muy hermético lo que la autoridad pretendía hacer en la declaración anual del ejercicio 2022. Y la verdad a todos nos sorprendió, nunca pensamos que después de una dura pandemia de 2 años, la autoridad fuera a ser tan cruel y no dijera ni “agua va”.

Comentarios a los Estados Financieros de la Declaración Anual

Lo primero que hay que aclarar es que no todos los contribuyentes deberán presentar los Estados Financieros en la Declaración Anual 2022.

• Las entidades que están obligadas a dictaminar sus Estados Financieros no deberán incorporarlos dentro de la Declaración, ya que estos se presentarán en el Dictamen fiscal.

• Las entidades que opten por dictaminar sus Estados Financieros, tampoco deberán presentarlos en la Declaración.

• Las entidades obligadas a presentar el Informe sobre su situación fiscal.

Los 4 estados básicos que pide el nuevo formato de la declaración anual son:

1) Estado de Situación Financiera

2) Estado de Resultados Integral

3) Estado de Flujos de Efectivo

4) Estado de Cambios en el Capital Contable.

Adicionalmente en cada rubro se da la opción de incorporar una pequeña nota en caso de ser necesario, la nota no es obligatoria y el no ponerla no frena el proceso de captura.

La autoridad está tratando de aplicar los conceptos que la NIF usa para los diferentes rubros de los Estados Financieros, considero que ese cambio es bueno, ahora solo es necesario que nosotros los contadores los utilicemos al elaborar nuestros Estados Financieros.

Otro punto relevante es que la declaración solicita que se presente la información de los Estados Financieros de forma comparativa, es decir del 2022 y del 2021. En primer lugar, hay que aclarar que la plataforma no jala datos de los estados Financieros de periodos anteriores, por lo cual será necesario capturar los datos del ejercicio 2021. En segundo lugar, quizás se llegue a pensar que como no se presentaron los estados financieros de Flujos de Efectivo y de Cambios en el Capital Contable, entonces no se deberán de llenar, el problema es que si no se ponen cantidades el sistema no nos permite avanzar. Por eso, va a ser necesario hacer los Estados Financieros del ejercicio 2021.

También es necesario que se haga un papel de trabajo para poder hacer las reclasificaciones necesarias de acuerdo con el formato que pide la autoridad y que nos servirá para poder hacer comparables las cifras de cada año.

El formato para ser nuevo podríamos darle una calificación de 7 a los mucho, ahora si se quemó el cerebro la autoridad. No le damos una calificación más alta porque tiene muchas deficiencias y errores que la autoridad deberá corregir.

Algunos tips importantes

Ahora hay que tener cuidado con los signos, por ejemplo, en Propiedades, Planta y Equipo, al detallar la partida, sea el caso de Construcciones este beberá ir en positivo, pero en la depreciación de construcciones se deberá poner la cantidad en negativo. Por eso hay que tener cuidado en que momento debemos poner cantidades en negativo.

El formato como en otros años da énfasis a las operaciones con partes relacionadas, por eso cabe mencionar que deben estar plenamente identificadas por la entidad para presentar la información de forma adecuada.

También, hay muchas empresas que no determinan una estimación de cuentas incobrables, ya el formato nos pide esta información para estar en concordancia con las NIF.

El formato no permite capturar cantidades en los diferentes rubros y partidas en el ejercicio 2022 y después poder editar la información capturada para incorporar las cifras del 2021, por lo que se tendrá que borrar la información que se tiene y recapturar la información de los 2 años simultáneamente. Por ello, es necesario elaborar un papel de trabajo antes de llenar la Declaración.

Algunas deficiencias encontradas

¡Uff! si les menciono todas las deficiencias encontradas no acabaríamos, bueno, no es para tanto. Pero la verdad es que si hay muchas deficiencias y errores en el formato.

Brevemente las podríamos clasificar en:

A) Errores aritméticos, existen subtotales donde no deberían ir.

B) Errores conceptuales que pueden ocasionar dudas, por ejemplo:

a) En el activo a largo plazo utiliza un concepto llamado Anticipo a proveedores, pero realmente tendría que ser pagos anticipados al largo plazo.

b) En el pasivo a corto plazo, en el rubro de impuestos por pagar tiene una partida de ISR diferido y posteriormente en el pasivo a largo plazo tiene una partida de impuesto diferido.

c) En el Estado de Flujos de efectivo en el Método Indirecto en las partidas que forman parte de las actividades de operación, repite los mismos conceptos que para el Método Directo, este es un error del tamaño del mundo.

d) En el Estado de Situación Financiera en rubro de Capital Social incluye la partida de reserva legal, siendo que la NIF C-11 nos indica que esa es una partida de Capital ganado.

C) Errores mecanográficos, que también pueden ocasionar inquietud.

a) Por ejemplo, en el Estado de Cambios en el capital Contable en su último renglón dice “Saldos al 31 de enero de 2022” debiendo decir “Saldos al 31 de diciembre de 2022”.

Realmente hay muchas cosas que la autoridad debe corregir, la pregunta es:

¿Cuándo lo hará? Y si esos errores que ella cometió tendrán alguna repercusión en el futuro.

Conclusiones

La declaración anual vino a hacer justicia a los 4 Estados Financieros Básicos y sus notas. Ahora por lo menos una vez al año tendremos la obligación de elaborar estos Estados Financieros.

Algo loable por parte de la autoridad es que, para ser su primera vez, el formato que ha liberado es más o menos aceptable, pero debe mejorarse para quitar todas esas deficiencias y errores que tiene actualmente. No sabemos cuándo, pero algún día llegará.

Cono es costumbre, me despido dejándoles la siguiente frase para su análisis y reflexión.

“El secreto del éxito consiste en soñar durante la noche y trabajar durante el día” Anónimo.