Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales Ediciรณn 8 Mร DULO 3 Criterios de Calificaciรณn (Parte II)
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Autor del curso: Banco Interamericano de Desarrollo (BID) (www.iadb.org), a través de su Sector de Integración y Comercio (INT) Coordinador del curso: Banco Interamericano de Desarrollo (BID) (www.iadb.org), a través de su Sector de Integración y Comercio, el Instituto para la Integración de América Latina y el Caribe (www.iadb.org/es/intal) y el Instituto Interamericano para el Desarrollo Económico y Social (INDES) (www.indes.org). Autores del módulo: Rafael Cornejo, Consultor del Banco Interamericano de Desarrollo, Sector de Integración y Comercio. Coordinación pedagógica y de edición: El Instituto Interamericano para el Desarrollo Económico y Social (INDES) (www.indes.org), en colaboración con la Fundación Centro de Educación a Distancia para el Desarrollo Económico y Tecnológico (CEDDET) (www.ceddet.org )
8ª Edición
Este documento es propiedad intelectual del Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Cualquier reproducción parcial o total de este documento debe ser informada a: BIDINDES@iadb.org. Las opiniones incluidas en los contenidos corresponden a sus autores y no reflejan necesariamente la opinión del Banco Interamericano de Desarrollo.
2017 Los presentes materiales han sido revisados a la luz de las decisiones ministeriales tomadas en el marco de la Novena Conferencia Ministerial de la Organización Mundial del Comercio celebrada en Bali, Indonesia, en diciembre de 2013. Los ajustes fueron realizados con la finalidad de reflejar un mayor alineamiento entre la temática del curso y las prioridades identificadas en la Declaración Ministerial y decisiones de Bali, en la que participaron todos los miembros del BID. Declaración de Bali
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Índice Índice ......................................................................................... 3 Índice de Figuras ......................................................................... 6 Índice de Tablas .......................................................................... 7 Glosario ...................................................................................... 8 Presentación del módulo ............................................................. 15 Objetivo general del módulo ....................................................... 16 Preguntas orientadoras de aprendizaje ......................................... 16 Unidad I. Concepto Valor de Contenido Regional ........................... 17 Objetivo de aprendizaje ........................................................... 17 I.1. Concepto de valor de contenido .......................................... 17 Síntesis de la Unidad .................................................................. 22 Unidad II. Ventajas y desventajas del Valor de Contenido Regional (VCR) ....................................................................................... 23 Objetivo de aprendizaje ........................................................... 23 II.1. Ventajas del VCR.............................................................. 23 II.1.1. Flexibilidades en el uso de los insumos .......................... 23 II.1.2. Evita restricción del Sistema Armonizado ....................... 24 II.1.3. Incentivo a la inversión ................................................ 25 II.2. Desventajas..................................................................... 26 II.2.1. Incidencia de las variaciones en el Tipo de Cambio ......... 26 II.2.2. Integración vertical ..................................................... 29 II.2.3. Impacto de los Salarios ............................................... 29 II.2.4. Exigencia de cálculo, control y verificación ..................... 31 3
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II.2.5. Ineficiencias productivas .............................................. 32 Síntesis de la Unidad .................................................................. 34 Unidad III. Fórmulas o métodos de cálculo del valor de contenido más difundidos ................................................................................. 35 Objetivo de aprendizaje ........................................................... 35 III.1. Fórmulas o métodos de cálculo del valor de contenido más difundidos ............................................................................... 35 III.1.1. Cálculo del valor de contenido en los esquemas de integración ........................................................................... 38 III.1.2. Cálculo del valor de contenido en el NAFTA ................... 41 III.1.3.
Fórmulas
establecidas
por
Estados
Unidos
con
posterioridad al NAFTA .......................................................... 46 Síntesis de la Unidad .................................................................. 52 Unidad IV. Cómo se contabilizan y asignan los valores de los materiales ................................................................................. 53 Objetivo de aprendizaje ........................................................... 53 Desarrollar el concepto de materiales fungibles, la valoración de otros insumos, y el impacto de estos en el cálculo de valor de contenido regional. .................................................................. 53 IV.1. Materiales fungibles y su registro ...................................... 53 IV.2 Tratamiento de insumos no fungibles.................................. 57 Síntesis de la Unidad .................................................................. 59 Unidad V. Ajustes en el cálculo del valor del contenido regional ...... 60 Objetivo de aprendizaje ........................................................... 60 V.1. Introducción ..................................................................... 60 V.2. Ajustes en el valor de los materiales ................................... 61 V.2.1. Ajustes en el valor de insumos no originarios ................. 62 4
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V.2.2. Ajustes de insumos originarios ...................................... 65 V.3. Materiales intermedios o materiales de fabricación propia ..... 66 Síntesis de la Unidad .................................................................. 70 Unidad VI. Requisitos Técnicos o Productivos ................................ 71 Objetivo de aprendizaje ........................................................... 71 VI.1. Qué son los requisitos productivos .................................... 71 VI.2 Procesos de ensambles y montajes .................................... 76 VI.3 Requisitos de producción a partir de determinados insumos originarios .............................................................................. 79 Síntesis de la Unidad .................................................................. 81 Referencias bibliográficas............................................................ 82
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Módulo 3
Índice de Figuras
•
Figura No. 1.1. Diferencias entre el criterio de calificación (CC) y el valor de contenido (VC).
•
Figura No. 1.2. Componentes del costo de la mercancía.
•
Figura No. 1.3. Participación de los insumos.
•
Figura No. 1.4. Redacciones que definen una misma exigencia.
•
Figura No. 2.1. Ventajas del criterio de valor de contenido.
•
Figura No. 2.2. Desventajas del criterio de valor de contenido.
•
Figura No. 3.1. Posibles composiciones de las exigencias de una regla de origen.
•
Figura No. 3.2. Características del costo neto.
•
Figura No. 3.3. Ajustes para el cálculo del costo neto.
•
Figura No. 3.4. Métodos recientes de cálculo del valor de contenido de Estados Unidos.
•
Figura No. 3.5. Método de aumento.
•
Figura No. 4.1. Materiales Fungibles su manejo y control.
•
Figura No. 4.2. Asignación del costo de insumos no fungibles.
•
Figura No. 5.1. Costos considerados de un insumo no originario.
•
Figura No. 5.2. Ajuste en insumos NO originarios.
•
Figura No. 5.3. Ajuste en insumos originarios.
•
Figura No. 5.4. Impacto de los ajustes.
•
Figura No. 5.5. Concepto de Materiales de Fabricación Propia o intermedios.
•
Figura No. 5.6. Determinación del valor de un material intermedio. 6
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
•
Figura
No.
6.1.
Restricciones
Módulo 3
y
exigencias
del
Criterio
de
Requisitos Técnicos. •
Figura No. 6.2. Otros requisitos técnicos.
•
Figura No. 6.3. Ejemplo de regla de origen con exigencias negativas.
Índice de Tablas
•
Tabla No. 2.1. Estructura de costos. Impacto de la devaluación en los insumos importados.
•
Tabla No. 2.2. Impacto de la devaluación en todos los costos.
•
Tabla No. 3.1. Definición de VCR en los Esquemas de Integración.
•
Tabla No. 3.2. Uso de Costo Neto en Algunos Acuerdos.
•
Tabla No. 6.1. Anexo V – Régimen de origen. Apéndice 1 Requisitos específicos de Origen acordados entre la República Argentina, la República del Brasil y la República del Perú
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Módulo 3
Glosario Acuerdo:
Un
tratado
entre
países
que
establece
tanto
la
eliminación/reducción de aranceles sobre el comercio entre ellos como la reglamentación para la determinación de cuales productos califican como originarios de estos países, y por lo tanto serán beneficiarios de ese tratamiento arancelario preferencial.
Acumulación: Disposición que permite que insumos importados originarios de otro país miembro del área de libre comercio sean considerados como originarios al determinar el origen de la mercancía que los incorpora.
Apertura Parcial: Definición de producto que no tiene un código propio en el Sistema Armonizado (SA) y que abarca solamente una parte de una apertura del SA, se a nivel de Capítulo, Partida, o Subpartida.
Arancel: Derecho de importación. En general, esto se calcula como un porcentaje del valor del bien importado (ad valorem), pero en algunos casos se calcula sobre la cantidad o peso (específico), o una combinación de estos (mixto).
Cambio
de
Clasificación
Arancelaria:
Cambio
en
la
Nomenclatura Arancelaria que debe realizar el insumo importado no originario para que al ser incorporado en la mercancía final, la misma adquiera la condición de originaria. El cambio se puede definir como cambio de capítulo (los insumos no originarios deben estar en un capítulo distinto a la mercancía final), cambio de partida (los insumos no originarios deben estar en una partida distinta a la mercancía final) o cambio de subpartida (los insumos no originarios deben estar en una subpartida distinta a la mercancía final).
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Canasta:
Categoría
de
Módulo 3
desgravación
arancelaria.
Todos
los
productos asignados a una misma canasta.
Capítulo: Los primeros 2 dígitos en el número de la clasificación arancelaria bajo el Sistema Armonizado.
Contenido regional: Participación del valor agregado en países miembros del acuerdo en el valor de una mercancía. Existen varias formas de cálculo en los distintos acuerdos, pero por lo general el contenido regional incluye los costos de insumos originarios, mano de obra, y otros costos de producción.
Contenedores y materiales embalajes para embarques: Mercancías
usadas
para
proteger
una
mercancía
durante
su
transporte y no incluye los envases y materiales en los que se empaca la mercancía para la venta al por menor.
Costo
Neto:
El
Costo
Neto
es
un
costo
que
se
calcula
exclusivamente para determinar si un producto es originario o no, la característica del mismo es que sólo permite considerar como componentes de contenido regional algunos conceptos de costos, tales como mano de obra e insumos, y excluye la posibilidad de utilizar como componentes de contenido regional algunos otros costos como por ejemplo costos financieros y servicios de postventa.
De minimis: Flexibilidad para el cumplimiento de exigencias de cambio de clasificación arancelaria. Permite que un determinado porcentaje de insumos importados no originarios que no cumplen con la exigencia de cambio establecida puedan ser utilizados en la producción de una mercancía sin que esta pierda su condición de originaria. El porcentaje
permitido fluctúa
según los
acuerdos
(generalmente entre 5% y 10%), y se mide sobre el valor de la
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Módulo 3
mercancía, excepto en casos de productos textiles. En este caso, el de minimis es el porcentaje máximo que pueden representar los insumos no originarios que no cumplen con el cambio de clasificación arancelaria en el peso de la mercancía final. En algunos acuerdos se imponen para algunos productos restricciones en la aplicación de esta flexibilidad.
Flexibilidades: Disposiciones en los acuerdos de libre comercio con respecto a las reglas de origen que facilitan el cumplimiento de las mismas. Entre otras, estas pueden consistir en las facilidades de "de minimis" y una lista de escaso abasto.
Insumo Importado: Insumo que ha sido elaborado en un país diferente del país en que se utiliza en la producción de otra mercancía.
Insumo no permitido: Insumo que, de no ser originario, la regla de origen indica que no se puede utilizar en la producción de una mercancía sin que esa mercancía pierda su condición de originaria y, por lo tanto, pierda acceso a las preferencias arancelarias negociadas.
Insumo permitido: Insumo que, a pesar de ser no originario, la regla permite que se utilice en la producción de una mercancía sin que esa mercancía pierda su condición de originaria y, por lo tanto, puede acceder a las preferencias arancelarias negociadas.
Insumos de cualquier origen: Este concepto incluye tanto los insumos originarios como los no originarios.
Insumos NO Originarios: Insumo de producción que proviene de cualquier país fuera del acuerdo o de un país miembro del acuerdo pero sin cumplir con la respectiva regla de origen. El hecho de haber pagado impuestos aduaneros o de haber sido comprado en el país en el cual se elabora la mercancía final no cambia su condición de no originario. 10
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Por ejemplo, un insumo no originario que no cumple con el cambio de clasificación arancelaria exigida por la regla, impide a la mercancía que lo incorpora, alcanzar la condición de originaria. Igualmente, cuando la regla es de valor de contenido regional, la sumatoria del valor de insumos no originarios que supere los niveles permitidos por la regla de origen de la mercancía final impedirá a esta alcanzar la condición de originaria.
Insumos originarios: Insumo de producción que por cumplir con las exigencias del Régimen de Origen se lo considera como originario del país en el cual se ha llevado a cabo su proceso productivo independientemente de que en su elaboración se haya utilizado materiales importados de países no miembros del acuerdo.
Ítem: Apertura arancelaria nacional, que se define con un código numérico de 8 dígitos como mínimo, es decir con dos dígitos más allá de los seis dígitos de la subpartida del Sistema Armonizado
Materiales
de
Fabricación
Propia:
Ver
Materiales
Intermedios Materiales regionales: Materiales producidos en un país miembro del acuerdo y que cumple con su regla de origen.
Materiales Intermedios: Es un material originario que es producido por un fabricante y que él utiliza en la producción de otra mercancía dentro de sus procesos productivos.
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Módulo 3
Materiales Fungibles: Materiales que son intercambiables para efectos comerciales y cuyas propiedades son esencialmente idénticas. Si un insumo o producto terminado reúne estas condiciones, los regímenes de origen posibilitan el acopio o almacenamiento conjunto de distintas órdenes de compra, de diversos proveedores, de distinto origen, y de diferentes precios.
Mercancía final: La mercancía motivo de la operación comercial para la cual se quiere determinar su carácter de originaria para poder acceder a las preferencias arancelarias negociadas.
Mercancía no originaria: Mercancía que por no cumplir con las exigencias del Régimen de Origen no se la considera como originaria del país en el cual se ha llevado a cabo su proceso productivo, y por consiguiente, no podrá aprovecharse de las preferencias arancelarias negociadas.
Mercancía
originaria:
Mercancía
que
por
cumplir
con
las
exigencias del Régimen de Origen se la considera como originaria del país en el cual se ha llevado a cabo su proceso productivo independientemente que en su elaboración se empleen insumos importados,
y
por
consiguiente,
podrá
aprovecharse
de
las
preferencias arancelarias negociadas.
Partida: Los primeros 4 dígitos en el número de la clasificación arancelaria bajo el Sistema Armonizado
Posición
Arancelaria:
Máximo
nivel
de
apertura
de
una
nomenclatura arancelaria nacional; generalmente a ocho o diez dígitos.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Preferencia
arancelaria:
Arancel
Módulo 3
de
importación
reducido
negociado en el acuerdo que se aplica a mercancías originarias de países miembros del acuerdo.
Prueba de Valor: Criterio usado para la calificación del origen de una
mercancía.
Exigencia
establecida
para
medir
los
aportes
nacionales o importados que contiene una mercancía a fin de determinar si la misma, a pesar de contener insumos importados, cumple con los requisitos establecidos para ser considerada como originaria.
Régimen de Origen: Cuerpo normativo con los alcances, criterios, exigencias, y obligaciones que establece el acuerdo en materia de origen.
Regla de Origen: Exigencias productivas que debe cumplir una mercancía elaborada en un área de libre comercio para que pueda llegar a ser considerada como originaria y por consiguiente ser beneficiaria de los tratamientos arancelarios preferenciales, bien como de otros beneficios que adquieren los productos originarios al amparo de un acuerdo.
Requisitos Productivos: Ver Requisitos Técnicos Requisitos Técnicos: Exigencias de las reglas de origen que especifican ciertos procesos en la elaboración de una mercancía que obligatoriamente deberán efectuarse en el territorio de un país miembro de un acuerdo, o bien especifican la condición de originario que ciertos insumos deben cumplir, o los dos, para que la mercancía pueda ser considerada originaria.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Sistema
Armonizado
(SA):
Módulo 3
El
Sistema
Armonizado
de
Designación y Clasificación de Mercancías es un esquema de clasificación de bienes administrado y mantenido por la Organización Mundial de Aduanas (OMA) que se utiliza internacionalmente en el comercio entre países. El SA asigna códigos de hasta seis dígitos a todos los productos comerciables, con más de 5.000 aperturas. Todos los países miembros de la OMA utilizan este sistema para definir sus aranceles. La OMA publica revisiones periódicas al SA, la más reciente en el año 2012.
SubPartida: Los primeros 6 dígitos en el número de la clasificación arancelaria bajo el Sistema Armonizado.
Totalmente Obtenido y producido: Mercancía que no contiene ningún insumo importado y que ha sido enteramente producido en países miembros del acuerdo.
Valor CIF: Valor de una mercancía importada que incluye los costos de seguro y flete.
Valor de Contenido regional: Un tipo específico de prueba de valor. Participación mínima que deben tener, sobre el valor de la mercancía, los insumos nacionales y cualquier otro componente de costo que es aportado y/o originario del país en el cual se lleva a cabo la producción.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Valor de materiales: El valor de materiales consiste en la suma de los valores de los insumos originarios de los países miembros del acuerdo. Estos insumos pueden haber sido elaborados en cualquier país miembro del acuerdo. Debe tenerse en cuenta que los materiales no originarios adquiridos en el país de elaboración de la mercancía final, inclusive los importados que han pagado sus derechos de importación, no serán considerados como originarios para propósitos de este cálculo. En el CAFTA-RD este es el valor utilizado en el numerador del cálculo de contenido regional según el método de aumento del valor (Build-up).
Valor de transacción: Valor de una mercancía declarada en su documentación.
Presentación del módulo Este es el tercer módulo del curso de Fundamentos de Reglas de Origen Preferenciales que el Banco Interamericano de Desarrollo por medio de su Sector de Integración y Comercio ha desarrollado para su dictado vía internet. Este módulo abarca los restantes criterios de calificación de los regímenes de origen en adición al cambio de clasificación arancelaria analizado en el módulo anterior. En
las
primeras
dos
unidades
de
este
módulo
se
tratan
conceptualmente los criterios basados en el valor de contenido regional, concepto que es segundo en su frecuencia de uso en los regímenes
después
del
cambio
de
clasificación
arancelaria,
y
frecuentemente se utiliza en paralelo. También se abordan las ventajas y desventajas de utilizar este criterio. En la tercera unidad se presentan varias de las fórmulas de cálculo más comunes del valor de contenido regional. Las unidades cuatro y cinco abarcan detalles importantes de la contabilización de los valores de distintos tipos de insumos para propósitos de reglas de origen. Concluyendo estos dos 15
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
módulos dedicados a los criterios de calificación, la sexta unidad expone las reglas basadas en requisitos técnicos, y sus ventajas y desventajas.
Objetivo general del módulo Explicar los criterios de calificación basados en el valor de los insumos y en los requisitos o procesos productivos que los países contemplan en sus regímenes de origen. Estos criterios establecen más opciones para definir la regla de origen y a la vez pueden facilitar su cumplimiento y superan las deficiencias del criterio de cambio de clasificación arancelario. Describe las principales características de ambos
criterios,
sus
métodos
de
cálculo,
y
las
flexibilidades
complementarias que existen para su uso.
Preguntas orientadoras de aprendizaje
•
¿Por qué existen distintas maneras de calcular el valor de contenido regional?
•
¿Cuáles
son
las
ventajas
y
desventajas
del
criterio
de
calificación de origen basado en el cálculo del valor de contenido? •
¿Cuáles son las características distintivas y las variables de cada una de las fórmulas de cálculo de valor?
•
¿Qué es y cómo se valoriza un material fungible?
•
¿Por qué se permiten ajustes en el valor de los materiales?
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Unidad I. Concepto Valor de Contenido Regional
Objetivo de aprendizaje Conocer los alcances del concepto de valor de contenido regional y entender diferentes redacciones de este criterio que definen un nivel de exigencia similar.
I.1. Concepto de valor de contenido
También denominado prueba de valor, el criterio de valor de contenido define el origen de un producto por medio del valor de sus insumos y, en menor medida, a través del valor de otros costos de producción de una mercancía (por ejemplo, la mano de obra). El criterio propone una o múltiples fórmulas de cálculo, directas o indirectas con el fin de determinar el valor que representan los componentes originarios y no originarios en el valor de la mercancía. A diferencia del criterio de clasificación arancelaria,1 el criterio de valor se focaliza en la participación del valor aportado por los procesos realizados en el territorio y /o por el valor de los insumos originarios en el valor final de bien.
Como se comentó en el módulo anterior el criterio de clasificación arancelaria se basa fundamentalmente en el nivel de producción o elaboración que tiene el insumo. Dicho nivel de procesamiento del insumo determina la apertura arancelaria en la cual se debe clasificar y a partir de esta ubicación se definen los cambios exigidos en la regla. Cabe destacar el criterio de valor no le asigna directamente importancia al nivel de procesamiento de los insumos. 1
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Figura No. 1.1. Diferencias entre el criterio de calificación (CC) y el valor de contenido (VC)
Fuente: Elaborado por el autor
Los componentes para la determinación del costo de una mercancía son fundamentalmente: •
las materias primas o insumos utilizadas en su elaboración,
•
la mano de obra requerida para su procesamiento y,
•
otros costos de fabricación, administración y comercialización entre los que se incluyen gastos administrativos, financieros, seguridad, servicios de post-venta, y los materiales indirectos.
No obstante la existencia de distintas formas de cálculo del valor de contenido, todas ellas identifican a los insumos como el principal componente para la determinación del origen de la mercancía y su peso relativo en el valor de la mercancía. Adicionalmente, la mayoría de los métodos de cálculo también consideran en mayor o menor medida los restantes componentes de los costos o al menos algunos de ellos.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Sin embargo, cabe destacar que también existe el método, de Costo neto, que excluye para su cálculo los costos de administración, comercialización y servicios que se suministran con el producto. En consecuencia, en este método los insumos y la mano de obra obviamente priman en la aplicación de esta fórmula de valor. Figura No. 1.2. Componentes del costo de la mercancía
Fuente: Elaborado por el autor
Algunos acuerdos identifican este criterio como valor de contenido y otros, como valor de contenido regional. Más allá de las diferencias semánticas, ambos conceptos esencialmente son iguales porque se refieren a lo mismo. En efecto, ambos se refieren a la participación de las mercancías originarias de los países miembros del acuerdo. La razón por la cual algunos acuerdos incluyen el concepto de “regional” en el valor de contenido es para enfatizar que este valor no es exclusivamente calculado con los aportes del país que reclama la atribución de origen para la mercancía en cuestión sino que, por el contrario, el mismo se calcula considerando los aportes o incidencia de los insumos originarios que se realizan en cualquiera de los países miembros del acuerdo. 19
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Resumiendo, el
criterio de
calificación
Módulo 3
de
valor
de
contenido
determina el origen de una mercancía considerando todos los aportes y contribuciones originarias realizados en la totalidad de los países del acuerdo2. Las reglas de origen que utilizan el valor de contenido establecen como exigencia de origen un determinado valor porcentual que debe ser alcanzado o cumplido por la estructura productiva del bien. Este valor se puede basar en el límite máximo que pueden llegar a participar los insumos no originarios o, en su defecto, en el mínimo que deben alcanzar los componentes originarios de la mercancía. Figura No. 1.3. Participación de los insumos
Fuente: Elaborado por el autor
La forma de delimitar qué es lo originario de una mercancía y por qué debe incluirse todo lo originario de los países miembros del acuerdo y no sólo lo aportado por el que realiza la última exportación, se explicará más adelante cuando se desarrolle el concepto de acumulación. 2
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
En realidad, ambas formas de establecer el valor de contenido implican el mismo nivel de exigencia. Por ejemplo, establecer que la participación de los insumos importados deberá ser igual o menor al 40% del valor de la mercancía es similar a decir que el valor de contenido de la mercancía deberá ser igual o mayor al 60% del valor del bien. En los hechos, ambos porcentajes sumarán 100% y por ello establecer que el valor de contenido como mínimo es del 60% implica que nunca los insumos no originarios podrán superar el 40% de la totalidad del valor del bien. Figura No. 1.4. Redacciones que definen una misma exigencia
Fuente: Elaborado por el autor
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Síntesis de la Unidad
En esta unidad se ha iniciado el tratamiento del criterio de calificación de origen basado en el valor de contenido o prueba de valor, explicando su concepto y sus distintas formas de definirse. Si bien pueden expresarse de maneras diferentes, sus exigencias en última instancia son similares. Por su parte en las siguientes unidades se abordaran con más detalle las ventajas y desventajas del este criterio,
sus
métodos
de
cálculo,
las
fórmulas
que
más
frecuentemente se aplican y los ajustes en el valor de los insumos.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Unidad II. Ventajas y desventajas del Valor de Contenido Regional (VCR)
Objetivo de aprendizaje Identificar y precisar las ventajas y desventajas que tiene el método de valor de contenido respecto a otros sistemas de calificación de origen, tanto en su aplicación como en su control.
II.1. Ventajas del VCR
II.1.1. Flexibilidades en el uso de los insumos
El valor de contenido regional o valor de contenido 3 introduce flexibilidades en la forma de alcanzar las exigencias de valor establecidas. En efecto, este criterio no fija la utilización de determinados insumos originarios o la realización de ciertas transformaciones sobre los insumos no originarios. Por el contrario, la selección y origen de los insumos– y sus necesarias transformaciones -quedan librados a decisiones de los productores, los cuales podrán modificar el origen de un mismo insumo a lo largo de un período de producción, alternando, por ejemplo, insumos originarios con otros provenientes de extrazona.
3
Como se comentó ambos conceptos se usarán como sinónimos tal como se explica.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
La mercancía seguirá siendo originaria en la medida en que el valor y la participación resultante de la mezcla de insumos adoptada alcance o cumpla los porcentajes de exigencia establecidos por la regla del producto. Esta flexibilidad constituye una ventaja si se la compara con la rigidez del cambio de clasificación y, sobre todo, si se tiene en cuenta que permitir abastecerse de distintas fuentes facilita: •
aprovechar condiciones de compra de diversos mercados,
•
utilizar
distintos
insumos
o
inclusive
emplear
diversas
calidades de un mismo insumo, •
aprovechar eventuales ventajas estacionales en los ciclos de producción de los insumos y,
•
otras condiciones vinculadas con la calidad, cantidad, entrega y precio de los diversos proveedores de cualquier país.
II.1.2. Evita restricción del Sistema Armonizado
Al no utilizar el Sistema de Clasificación Arancelario (SA), el criterio de VCR evita los inconvenientes comentados en el módulo anterior derivados de la aplicación de este sistema de clasificación de productos. La clasificación del SA, en algunos casos, impone agrupaciones de productos arbitrarias ya que en ciertas aperturas no discrimina entre insumos y productos elaborados, mientras que en otras partidas bolsas (“las demás”) agrupa un heterogéneo y variado conjunto
de
productos
que
difieren
en
su
uso
y
nivel
de
procesamiento.4 Cabe reiterar que el SA no ha sido diagramado en función de los requerimientos de las reglas de origen. Por el contrario, el Sistema Armonizado se basa en criterios más vinculados con el tipo y características propias de los bienes. 4
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
II.1.3. Incentivo a la inversión
Por último, una ventaja indirecta del criterio de VCR lo constituye el hecho que, en determinadas circunstancias, promueve inversiones vinculadas con la producción de insumos integrantes de la cadena productiva de la mercancía final. En efecto, el reemplazo de insumos de extrazona con materias primas regionales requiere, en algunos casos, el desembolso de inversiones. Figura No. 2.1. Ventajas del criterio de valor de contenido
Fuente: Elaborado por el autor
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
II.2. Desventajas
II.2.1. Incidencia de las variaciones en el Tipo de Cambio
El método de valor no es indemne a las fluctuaciones del tipo de cambio, ya que las mismas impactan en la estructura de costos de elaboración de un bien producido con insumos importados. Esta variable
macroeconómica
exógena
al productor
puede
motivar
cambios en la participación de los insumos no originarios y, eventualmente, modificar la condición de originario de la mercancía. Muchas estructuras
productivas modernas
–
y particularmente
aquellas de las compañías multinacionales -- tienen una significativa participación de componentes del exterior. Esto implica que los cambios en la paridad cambiaria afectan el margen del productor y eventualmente puede generar cambios en sus compras. La devaluación de la moneda local del país productor del bien puede llegar a generar inmediatamente una alteración en la relación o participación de los insumos originarios y de los insumos no originarios
pues
deprime
los
costos
locales
e
incrementa
la
participación relativa en el costo de los insumos importados de extrazona. Cuando la participación de los insumos no originarios es muy cercana a sus límites máximos permitidos, la alteración muy brusca o significativa de la relación cambiaria que se deriva de una devaluación, puede
afectar la
condición de
originaria
de
una
mercancía5.
En esta afirmación se excluye la opción de sustitución de estas importaciones por insumos producidos regionalmente pues esto en algunos casos lleva tiempo o de estar disponible en el mercado local no siempre reúne las condiciones requeridas. 5
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Supongamos un bien X cuyo valor es de 100 pesos de los cuales 38 corresponden a insumos importados no originarios y por consiguiente su valor de contenido es de 62 pesos. La regla de origen del bien X establece que el valor de contenido deberá ser igual o mayor al 60%. Con esta estructura de costos la mercancía resulta ser originaria. En este contexto, si se produjera una devaluación del 30%, ¿cómo impactaría en la condición de origen del bien? Esto puede analizarse bajos dos supuestos: A) La incidencia de la devaluación afecta sólo a los insumos importados. En esta caso, la nueva estructura de costos sería: Tabla No. 2.1. Estructura de costos. Impacto de la devaluación en los insumos importados Situación inicial en pesos
Impacto de la devaluación
Nueva estructura de costos en pesos
Participación % del valor de contenido
Costo de insumos importados
38
(38*30)/100= 11,4
49,4
44,3
Valor de contenido
62
62
55,7
100
111,4
Total
Fuente: Elaborado por el autor
En este caso, como consecuencia de los cambios en la incidencia de los insumos no originarios en la estructura de costo que genera la devaluación, el bien pierde la condición de originario. B) El segundo supuesto incorpora adicionalmente incrementos en los costos internos del país (insumos nacionales originarios, mano de obra etc.) que se producen como consecuencia de la devaluación.
27
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Supongamos que este impacto es del 10%. En ese caso, este porcentaje impactará sobre el valor de contenido tal como lo muestra la siguiente tabla: Tabla No. 2.2. Impacto de la devaluación en todos los costos Situación inicial en pesos
Impacto de la devaluación
Nueva estructura de costos en pesos
Participación % del valor de contenido
Costo de insumos importados
38
(38*30)/100= 11,4
49,4
42,1
Valor de contenido
62
(62*10)100= 6
68
57,9
Total
100
117,4 Fuente: Elaborado por el autor
En la tabla precedente puede observarse que, por el incremento tanto los insumos no originarios como del valor de contenido, la devaluación impacta en la condición de originario del bien, ya que el nuevo valor de contenido es de 57.9%. Este porcentaje es menor que la exigencia de la regla (60%), por consiguiente, el bien en este ejemplo sería también no originario. En algunas circunstancias los ajustes en el tipo de cambio pueden tener un impacto inverso. Cuando un producto utiliza insumos no originarios, el ajuste de precios relativos que produce una revaluación de la moneda local versus las divisas extranjeras que se utilizan para determinar el valor de los insumos importados no originarios, puede favorecer el cumplimiento de las exigencias de origen del producto. Por la revaluación de la moneda local el valor los insumos originarios nacionales representara más sobre el costo total del producto y los insumos no originarios importados disminuirán su valor y por consiguiente, tendrán un porcentaje de partición más bajo. 28
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
II.2.2. Integración vertical
Otra desventaja del valor de contenido es que, en función de cual sea el grado de desarrollo que exista entre los países miembros de un acuerdo, su impacto podrá diferir entre unos y otros. En efecto, a mayor grado de desarrollo es probable que exista una mayor facilidad para alcanzar la meta establecida de valor de contenido pues la oferta de insumos locales en el país desarrollado será más amplia que la de su eventual socio con menor tejido industrial o de servicios. Esto
es
una
ventaja
para
el
país que
tiene
más
integrada
verticalmente su cadena productiva pues tiene más opciones para conformar su estructura productiva con insumos locales. Por su parte, la situación en su país socio en algunas circunstancias puede llegar a tener alguna desventaja. En efecto, si bien es cierto que es posible para el país menos desarrollado abastecerse de su socio, puede darse el caso de que el costo de estas materias primas o insumos sea más alto que en el país socio productor de las mismas por los gastos de transporte. En síntesis, el impacto del valor de contenido es desequilibrado entre ambos países.
II.2.3. Impacto de los Salarios
Otro impacto desequilibrado del valor de contenido entre los países socios del acuerdo lo constituyen los dispares niveles salariales que existen entre las distintas economías de un acuerdo. Nuevamente, el costo más elevado de la mano de obra que existe en algunos países tiende a facilitar a sus empresas alcanzar las exigencias de valor respecto a sus competidoras de los demás miembros del acuerdo. 29
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Módulo 3
Imaginemos que existen dos empresas en distintos países de un acuerdo. Ambas utilizan la misma tecnología, se abastecen de todos sus insumos con los mismos proveedores y con iguales costos aplican los mismos procesos productivos y emplean la misma cantidad de mano de obra para elaborar una unidad del bien X. También la estructura productiva requiere igual cantidad de tiempo de mano de obra, por ejemplo una hora en ambos países. Bajo estos supuestos ambas producciones son idénticas y con costos casi similares. En efecto, a pesar de esta similitud la incidencia del costo de la mano de obra puede desequilibrar la paridad. En un país puede haber salarios más altos, supongamos que el salario mínimo por hora es de 8 dólares y que en el otro país socio este mismo salario sea de 2 dólares. Esta diferencia de costo generará desequilibrios en favor de la empresa del país con mayor nivel salarial pues el valor agregado en concepto de una hora de mano de obra será de 8 dólares mientras que en el segundo sólo de 2. Estos 6 dólares de diferencia con la misma estructura productiva rompen la paridad de los costos de ambas empresas en beneficio de aquella empresa que paga salarios más altos a pesar de que lo aportado desde el punto de vista de origen en concepto de tiempo de trabajo,
tecnología
e
insumos
utilizados
sea
idéntico.
Este
desequilibrio es una desventaja del método de cálculo valor de contenido que, como se verá más adelante, algunos países han neutralizado al modificar la fórmula de cálculo del valor de contenido.
30
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
II.2.4. Exigencia de cálculo, control y verificación
El valor de contenido respecto a los otros criterios de calificación, tiene exigencias adicionales que surgen tanto al momento de aplicación o cálculo por parte del productor del bien, como en oportunidad de su control y posterior verificación. El VCR exige adecuados registros de asignación y prorrateo de costos, sistemas de fichas de inventario de materias primas e inclusive, en algunos casos, lotes de stock de ciertos insumos desagregados físicamente. También requiere
una
serie
de
cálculos
adicionales
para
aplicar
las
disposiciones y beneficios en materia de valor de los bienes y sus insumos. Toda esta carga administrativa adicional genera mayores costos que no necesariamente se presentan en los otros criterios de calificación de origen. Adicionalmente, la verificación del origen de una mercancía requiere, por parte de la autoridad aduanera, un laborioso trabajo de recopilación y análisis de los datos específicos de la estructura productiva de cada bien. Esos datos pueden solamente ser obtenidos por medio de solicitudes a las empresas investigadas.6 Debe recordarse que en este criterio cada productor decide por sí mismo cómo integra la mezcla de insumos originarios y no originarios que le permite cumplir la exigencia de valor, razón por la cual, cada empresa constituye un caso específico y diferente. Además, las estructuras
de
costos
varían
entre
empresas.
Las
exigencias
contables o los manejos de inventarios y sus distintos proveedores a veces requieren que la verificación del origen se haga por medio de una auditoria en planta a fin de corroborar los datos aportados por la empresa. Las empresas están obligadas a responder con la información requerida ya que, en caso de no hacerlo, sus productos serán considerados como no originarios y perderán las preferencias arancelarias. 6
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
En consecuencia, la verificación de origen del criterio de VCR conlleva complejidad administrativa, una mayor dificultad de acceso a la información, eventualmente requiere de costos de viajes y más tiempo de los funcionarios del país importador, respecto a la verificación, por ejemplo, de una regla de origen basada en el cambio de clasificación.
II.2.5. Ineficiencias productivas
Por último, una eventual desventaja de este criterio es que puede ocasionar o incentivar cierta ineficiencia en los procesos productivos cuando un productor reemplaza un insumo no originario, que está utilizando y adquiriendo a precios competitivos, por materia prima originaria, que puede llegar a ser menos eficiente en su rendimiento o ser más cara. Estos reemplazos se realizan con la finalidad de alcanzar los niveles de valor requeridos por la regla. En estos casos, reemplazar un insumo no originario más barato por otro más caro pero originario, tiende a generar ineficiencias desde el punto de vista económico, pero facilita el cumplimiento de las exigencias de origen. Por último, otro aspecto al que debe presentarse especial atención, y que también está relacionado con el precio de los insumos, es el control de las operaciones de comercio intra-firmas de insumos o bienes finales, pues es necesario realizar un control de sus precios de transferencia.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
En efecto, a título de ejemplo y de manera muy simplificada podría decirse que: los precios con que se valorizan las ventas de insumos de dos empresas vinculadas entre sí, desde el punto de vista patrimonial,
societario
o
de
propiedad,
en
determinadas
circunstancias pueden llegar a ser “alterados” con mayor facilidad que entre empresas no relacionadas. En efecto, en última instancia cualquier perdida o ganancia de la empresa que vende más bajo/alto el insumo a su socia es compensada en la ganancia /perdida de esta última. Desde un punto de vista global el saldo final del grupo será el mismo
pero
las
manipulaciones
del
precio
pueden
ayudar
disminuir/incrementar la incidencia del insumo. Figura No. 2.2. Desventajas del criterio de valor de contenido
Fuente: Elaborado por el autor
33
a
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Síntesis de la Unidad
En síntesis, en esta unidad se ha explicado las ventajas y desventajas del criterio de VCR respecto a otros criterios, tanto en lo referente a la determinación del origen de la mercancía como así también en cuanto a sus implicancias en la declaración y control de origen. Asimismo, se incluyen comentarios acerca de cómo impactan en la aplicación de este criterio de calificación de origen los cambios de ciertas variables económicas. De esta forma, después de leída y comprendida esta unidad se debería conocer, entre otras cosas: i) si el VCR es sensible al comportamiento de la economía del país donde está radicada la empresa productora, ii) si el nivel de flexibilidad del VCR es mayor en comparación con otros criterios de calificación, y iii) ¿Cómo impacta a las empresas productoras como de los gobiernos el uso de este criterio en las actividades de demostración y control de origen tanto de?
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Módulo 3
Unidad III. Fórmulas o métodos de cálculo del valor de contenido más difundidos
Objetivo de aprendizaje Desarrollar las características distintivas de cada una de las fórmulas de cálculo de valor, analizando las diferencias conceptuales que sustentan a cada una de ellas y la evolución de estos métodos de cálculo en los regímenes de origen a lo largo del tiempo.
III.1. Fórmulas o métodos de cálculo del valor de contenido más difundidos
Antes de iniciar la explicación de las más difundidas maneras de calcular el valor de contenido, debe recordarse que en los regímenes de origen de los distintos acuerdos, el valor de contenido es un criterio de calificación que puede por sí sólo determinar la totalidad de las exigencias que debe cumplir un bien para ser considerado originario o puede emplearse esta exigencia conjuntamente con otros criterios.
35
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Módulo 3
Figura No. 3.1. Posibles composiciones de las exigencias de una regla de origen
Fuente: Elaborado por el autor
Dentro de los elementos o factores que determinan diferencias en la medición del VCR se pueden mencionar: • ¿Sobre qué tipo de insumo se basa el cálculo? (¿Los originarios o los no originarios?). • ¿Qué tipo de valor su utilizara para las importaciones? (¿FOB vs CIF?). • ¿Cuál será el valor final de la mercancía sobre la cual se calculará
la
incidencia
de
los
insumos
originarios
o
no
originarios? O en términos aritméticos ¿cuál es el denominador que se aplicará en las fórmulas para calcular los porcentajes de participación? • ¿Pueden o no realizarse ajustes al valor de los insumos y de la mercancía final?
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Módulo 3
• ¿Serán los porcentajes de participación exigidos iguales para todos los países miembros del acuerdo? ¿Pueden contemplarse diferentes valores entre los miembros del acuerdo en función, por ejemplo, de su nivel de desarrollo? • ¿Se contemplan exclusiones de ciertos tipos de costos? • ¿Las fórmulas se aplican en función del tipo de producto? La inclusión de algunas o de todas las alternativas antes mencionadas confiere al acuerdo y a sus fórmulas un carácter diferente. A continuación se presentaran las más representativas a fin de poder determinar el impacto de algunas de estas alternativas. En particular, en lo referido a valor de contenido, cada una de sus fórmulas es producto de la negociación del capítulo de origen. Existen distintas fórmulas de cálculo en los acuerdos vigentes en el continente americano, entre las que se destacan: a) Fórmulas
aplicadas
por
los
esquemas
de
integración
latinoamericanos (ALADI, Comunidad Andina y MERCOSUR). b) Fórmulas aplicadas en el NAFTA. c)
Fórmulas
establecidas
por
Estados
Unidos
en
acuerdos
posteriores al NAFTA.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
III.1.1. Cálculo del valor de contenido en los esquemas de integración
Varios de los acuerdos de integración económica regionales incluyen el criterio de valor de contenido en sus regímenes de origen de manera semejante. ALADI, MERCOSUR, y CAN calculan el valor de contenido estableciendo un máximo de participación del valor CIF de los insumos no originarios. El valor de contenido lo calculan sobre la base del valor FOB de la mercancía final.
Tabla No. 3.1. Definición de VCR en los Esquemas de Integración
ALADI
… cuando el valor CIF puerto de destino o CIF puerto marítimo de los materiales originarios de terceros países no exceda del 50 (cincuenta) por ciento del valor FOB de exportación de tales mercancías …
MERCOSUR
… bastará que el valor CIF puerto de destino o CIF puerto marítimo de los insumos de terceros países no exceda el 40% del valor FOB de las mercaderías de que se trate …
CAN
… siempre que en su proceso de producción o transformación se utilicen materiales originarios del territorio de los Países Miembros y el valor CIF de los materiales no originarios no exceda el 50 por ciento del valor FOB de exportación del producto en el caso de Colombia, Perú y Venezuela, y el 60 por ciento del valor FOB de exportación del producto en el caso de Bolivia y Ecuador … Fuente: Elaborado por el autor
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Los esquemas de integración (ALADI, MERCOSUR, CAN) promueven el uso de porcentajes diferentes de exigencias de valor entre sus países miembros para favorecer a los países de menor desarrollo relativo.
Los
países
menos
desarrollados
sufren
una
mayor
dependencia de insumos importados y por ello, los esquemas introducen flexibilidades que les permiten cumplir más fácilmente la exigencia de origen. Adicionalmente en algunas acuerdos los porcentajes de participación exigidos no siempre se han mantenido constantes, por el contrario han sido modificados, inclusive algunas veces las modificaciones surgen como consecuencia de posteriores negociaciones con terceros países. Tal es el caso del régimen de origen de MERCOSUR en el cual se pactaron inicialmente niveles de exigencias más permisivos para Paraguay que los vigentes en aquel momento en el resto del comercio intra-MERCOSUR.7 Otra característica distintiva de las reglas de origen de estos esquemas es que utilizan el criterio de valor de contenido para definir una de las reglas alternativas de su regla general. Como se recordará, estos esquemas negocian una regla general que es similar para todos los productos, excepto para aquellos en los cuales se establecen exigencias diferentes o Requisito Especifico de Origen8.
La disparidad de tratamiento entre países miembros del esquema de integración y los socios extra subregionales obligó, en negociaciones de algunos esquemas de integración, a modificar y conceder a los miembros del esquema los porcentajes de valor más beneficiosos concedidos en las negociaciones con terceros países. Un ejemplo de esta situación fue la adecuación que realizaron en MERCOSUR con posterioridad a la negociación del Acuerdo de Complementación Económica ACE 59. En este ACE, Argentina y Brasil concedieron a Ecuador una participación de los insumos no originarios del 60% mientras que en esos momentos Paraguay tenía una exigencia del 50%. Con la finalidad de no vulnerar los beneficios intraMERCOSUR, los valores concedidos a Ecuador fueron extendidos también a Paraguay. 7
En algunos acuerdos como es el caso de la Comunidad Andina, estos Requisitos Específicos de Origen se conocen también por su sigla REO. 8
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
La regla general en estos acuerdos tiene una estructura similar pues contiene dos exigencias alternativas, una basada en cambio de clasificación (cambio de partida) y otra en valor de contenido. Esto hace que las reglas de valor de contenido sean muy usadas en el marco del comercio preferencial de estos esquemas. Otro uso que hacen estos esquemas del criterio de valor es para aquellos productos que son resultado de ensambles y montajes realizados en algún país miembro del acuerdo. Estos procesos productivos son considerados lo suficientemente importantes como para conferir origen a la mercancía final en la medida que la realización del ensamblaje implique aportar un determinado porcentaje de valor de contenido regional 9.
Por ejemplo, en el acuerdo México-Chile se establece: Artículo 4-05: Valor de los materiales…4. Para efectos del cálculo del valor de contenido regional de conformidad con el artículo 4-04, el valor de los materiales no originarios utilizados por el productor en la producción de un bien no incluirá el valor de los materiales no originarios utilizados por: a)
otro productor en la producción de un material originario que es adquirido y utilizado por el productor del bien en la producción de ese bien;
Por ejemplo en el régimen de origen del Mecosur en el artículo que hace referencia a la Identificación del requisito en el Certificado de Origen se establece: (CAPÍTULO IIIARTÍCULO 3º- INCISO d); Serán originarios:…… e) Los productos resultantes de operaciones de ensamblaje o montaje realizadas en el territorio de un país del MERCOSUR, utilizando materiales originarios de terceros países, cuando el valor CIF puerto de destino o CIF puerto marítimo de esos materiales no exceda el 40% del valor FOB. 9
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Un aspecto que debe destacarse es que los insumos no originarios incorporados en un insumo originario no se consideran al determinar el origen de la mercancía elaborada con este segundo insumo, ya que la totalidad del valor del insumo originario es considerado como tal, independientemente de sus componentes no originarios. En otras palabras, este tratamiento de no considerar la porción de insumos no originarios incorporados en bienes o insumos originarios al momento de determinar el cumplimiento o no de las exigencias de origen de un tercer bien que contiene a este último insumo, es compartido por varios de los acuerdos comerciales. Ver ejemplo del recuadro precedente
III.1.2. Cálculo del valor de contenido en el NAFTA
Una de las tantas innovaciones que introdujo el NAFTA en materia de origen es la forma de establecer el cálculo del valor de contenido. Este acuerdo prevé que el valor de contenido regional de un bien se calcule, a elección del exportador o del productor del bien, sobre la base del método de valor de transacción o del método de costo neto. Las fórmulas de ambos métodos basan su cálculo en la identificación previa de todos los insumos no originarios, la acumulación de sus valores y el cálculo porcentual que los mismos representan ya sea sobre el Valor de Transacción de la Mercancía (VT) o sobre un monto expresamente calculado denominado Costo Neto de la Mercancía (CN). Es decir, la principal diferencia entre ambas fórmulas es que difieren en el denominador de ambos cocientes.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Asimismo, en ambos métodos el valor de contenido o prueba de valor se considerará satisfecha o cumplida siempre y cuando el valor residual de la diferencia entre el valor de transacción o costo neto menos los materiales no originarios, en términos de porcentaje no sea menor al porcentaje del valor de transacción o del costo neto establecido en la regla de origen de la mercancía.
I Valor de transacción El cálculo del valor de transacción se realiza aplicando la siguiente fórmula: VCR = (VT – VMN) VT X 100 Donde: VCR es el valor de contenido regional expresado como porcentaje sobre el valor de transacción del bien; VT es el valor de transacción del bien, y VMN es el valor de los materiales no originarios utilizados por el productor del bien en la producción del mismo.
Por valor de transacción se considera el valor efectivamente pagado por el productor por la mercancía. Adicionalmente sobre este valor los acuerdos posibilitan realizar algunos ajustes de acuerdo con lo establecido en el Acuerdo de Valoración Aduanera. Por su parte, los insumos no originarios son todos aquellos insumos adquiridos en los países miembros del acuerdo pero que no cumplen con su regla de origen o los comprados en terceros países.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
II Costo neto Por su parte, el método de costo neto aplica la siguiente fórmula: VCR= (CN – VMN) CN X 100 VCR es el valor de contenido regional expresado como porcentaje calculado sobre el valor del costo neto de la mercancía; CN es el costo neto del bien; y VMN es el valor de los materiales no originarios utilizados por el productor en la producción del bien.
El método de Costo neto es un valor calculado expresamente para determinar el origen de la mercancía. Su determinación demanda la recopilación de información contable y la realización de cálculos específicos. Estos cálculos contables buscan determinar con mayor precisión el valor de la mercancía a efectos de obtener o determinar un valor del bien que no incluya elementos de costos no directamente relacionados con la producción del bien. Si bien el método puede tener un mayor nivel de precisión en la medición del origen de una mercancía, el hecho que deba ser calculado exclusivamente para determinar el origen de una mercancía implica un mayor costo administrativo.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Figura No. 3.2. Características del costo neto
Fuente: Elaborado por el autor
Costo neto equivale al costo total de la mercancía menos los costos de comercialización y de servicio posterior a la venta, regalías, embalaje y embarque, así como los costos no admisibles por intereses que estén incluidos en el costo total. De esta forma, este concepto de costo neto se concentra en los costos directamente relacionados con la elaboración del bien y descarta
los
relacionados
con
su
venta
y
otras
actividades
relacionadas con su comercialización. En términos de contabilidad de costo, este valor sería relativamente similar al costo primo más algunos otros costos administrativos y generales que son admitidos. En efecto, al disminuir los costos mencionados precedentemente del costo
total
de
la
mercancía,
el
valor
resultante
comprende
básicamente, el costo de los insumos, la mano de obra, los gastos directos de fabricación y algunos costos administrativos.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Figura No. 3.3. Ajustes para el cálculo del costo neto
Fuente: Elaborado por el autor
Si bien el método de costo neto es la forma más precisa de establecer el valor o costos incorporados en una mercancía desde el punto de vista de origen, los esfuerzos contables que exigen su cálculo constituyen
una
exigencia
elevada
para
un
gran
número
de
empresas. En efecto, frecuentemente pequeñas y medianas empresas tienen un sistema contable que no permite detallar los costos de cada uno de los distintos conceptos mencionados. El costo neto fue utilizado intensamente en el NAFTA y en los acuerdos que Canadá y México firmaron posteriormente con algunos países latinoamericanos sobre todo en el quinquenio 1995-2000. Posteriormente su utilización fue restringiéndose y actualmente sólo se aplica en las reglas de origen de la industria automotriz. Una característica de la industria automotriz es que constituye uno de los sectores industriales cuyos bienes finales requieren el más elevado número de componentes o insumos. Ver recuadro sobre el uso del Costo neto en diversos acuerdos.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Tabla No. 3.2. Uso de Costo Neto en Algunos Acuerdos10 (Nº de Subpartidas que utilizan este criterio)
Acuerdo
NAFTA 1994
ChileCanadá 1996
Chile-México 1999
MéxicoBolivia 1995
MéxicoUruguay 2004
Nº de Subpartidas
1,390
1,234
2,227
1,234
2,357
Acuerdo
Costa RicaCanadá 2002
CAFTA-RD 2004 (firma)
EEUUColombia 2012
EEUU-Corea 2012
México-Perú 2012
Nº de Subpartidas
49
53
53
53
0
Fuente: Elaborado por el autor
III.1.3.
Fórmulas
establecidas
por
Estados
Unidos
con
posterioridad al NAFTA
Estados Unidos, con posterioridad a la firma del NAFTA, firmó una serie de acuerdos con países de América Latina y de otros continentes. Dentro de la región, concluyó y están vigentes acuerdos con Chile, Centroamérica, Colombia, Panamá, Perú y República Dominicana. Este último país conforma, conjuntamente con los países Centroamericanos, el acuerdo conocido bajo el nombre de CAFTA-RD.
Para CAFTA-RD, se pone la fecha de firma porque la puesta en vigencia fue diferente entre sus países miembros. Los acuerdos de EEUU con Perú y con Panamá aplican Costo Neto al mismo número de subpartidas automotores que en los casos del CAFTA-RD y Colombia (53). 10
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Estos acuerdos de Estados Unidos abandonaron la aplicación del método de costo neto de manera indiscriminada, focalizándolo en la industria automotriz y por el otro, introdujeron un método más directo conocido bajo el nombre de “Build–up” o Método de Aumento. En estos acuerdos, el método de transacción del NAFTA pasó a denominarse “Build-down” o Método de Reducción. Figura No. 3.4. Métodos recientes de cálculo del valor de contenido de Estados Unidos
Fuente: Elaborado por el autor
Estos acuerdos de Estados Unidos especifican que cuando una regla de origen se base en una exigencia de valor de contenido regional, cada parte dispondrá que el importador, exportador o productor, pueda calcular el valor de contenido regional con base a los siguientes métodos:
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
a) Método Basado en el Valor de Materiales No Originarios (“Método de Reducción del Valor”) VCR = (VA – VMN)/VA x 100 VCR es el valor de contenido regional expresado como porcentaje del valor ajustado de la mercancía; VA es el valor ajustado de la mercancía; VMN es el valor de los materiales no originarios adquiridos y utilizados por el productor en la producción de la mercancía.
b) Método Basado en el Valor de los Materiales Originarios (“Método de Aumento del Valor”) VCR = ((VMO/VA) x 100) Donde, VCR es el valor de contenido regional expresado como porcentaje del Valor Ajustado de la mercancía; VA es el valor ajustado de la mercancía; VMO es el valor de los materiales originarios adquiridos o de fabricación propia y utilizados por el productor en la producción de la mercancía.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
c) Método para las Mercancías de la Industria Automotriz (“Método del Costo Neto”) VCR = (CN – VMN) / CN x 100) VCR es el valor de contenido regional expresado como porcentaje del Costo Neto; CN es el costo neto de la mercancía; y VMN es el valor de los materiales no originarios adquiridos y utilizados por el productor en la producción de la mercancía.
Vale reiterar que estos métodos alternativos no siempre están vigentes para cada uno de los productos cuyas reglas de origen se basan en el valor de contenido ya que los mismos pueden incluirse de manera individual o en forma combinada. Tanto el método de cálculo de Reducción del valor, que como se mencionó es similar al de valor de transacción, y el de Costo Neto, tienen una forma de cálculo igual a la establecida en el régimen del NAFTA, razón por la cual no se considera necesario reiterar su explicación en esta unidad. Por su parte, el método de aumento de valor o “Build-up” o introduce en la fórmula, en forma aislada, el concepto de valor de los insumos originarios.11 Esto implica que la exigencia del valor se calcula exclusivamente en base a los insumos originarios. De esta forma, la fórmula
establece
un
porcentaje
mínimo
o
piso
que
deben
representar estos insumos en el costo total de la mercancía.
11
El método basado en los insumos originarios es una innovación significativa en los
acuerdos de Estados Unidos, para el cálculo de las pruebas de valor.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Esta nueva fórmula tiene ventajas ya que se basa sólo en la incidencia de los insumos y no incluye la participación de la mano de obra. Como se comentó anteriormente12, una de las desventajas del valor de contenido se debe al diferente impacto que se produce como consecuencia de los disímiles niveles salariales que existen entre los países
de
distintos
exclusivamente
en
niveles los
salariales.
insumos
Este
originarios,
método, neutraliza
basado estas
diferencias. Las diferencias entre los elementos o conceptos que contiene cada una de las fórmulas, genera también que las exigencias numéricas del valor de contenido de cada una de ellas sean distintas. En general, el porcentaje exigido por el método de aumento es menor que el que se establece según el método de reducción. La razón de estas diferencias es que en el método de aumento, el porcentaje sólo puede alcanzarse a partir de insumos originarios, mientras que en el método de reducción, el valor representa la mano de obra, insumos y otros costos originarios13. Es frecuente que ambos métodos de cálculo, aumento y reducción, se apliquen o sean diferentes opciones de cumplimiento para una determinada apertura arancelaria. En estos casos, el operador puede optar por cualquiera de ellas y no necesariamente existe un determinado orden de selección; simplemente su elección puede basarse entre otras cosas, en la facilidad de su cumplimiento y de su demostración.
Ver unidad II punto II.2. Desventajas del VCR II.2.3. Impacto de los salarios. Debe recordarse que el valor de contenido regional surge de la diferencia entre el valor de la mercancía y los insumos no originarios. Por consiguiente, el resultado de esta diferencia 12 13
contiene implícitamente el valor de la mano de obra, insumos y otros costos originarios .
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Figura No. 3.5. Método de aumento
Fuente: Elaborado por el autor
Como ya se comentó, se omite la explicación de los métodos de costo neto y de reducción o Build-down porque los mismos ya han sido explicados anteriormente.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Síntesis de la Unidad
En
esta
Unidad
se
desarrollaron
las
distintas
expresiones
matemáticas establecidas para determinar el Valor de Contenido Regional, así como también, las características de cada una de las variables que integran las fórmulas que aplican los acuerdos. Los distintos Tratados de Libre Comercio (TLC) de los países del continente americano definen varias reglas de origen específicas de sus productos utilizando el criterio de valor de contenido regional. Tal como se desarrolló en esta unidad, el amplio número de acuerdos existentes utiliza diferentes métodos de cálculo para establecer las exigencias de participación de insumos y otros elementos integrantes del costo de un producto.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Unidad IV. Cómo se contabilizan y asignan los valores de los materiales
Objetivo de aprendizaje Desarrollar el concepto de materiales fungibles, la valoración de otros insumos, y el impacto de estos en el cálculo de valor de contenido regional.
IV.1. Materiales fungibles y su registro
Normalmente las empresas compran un mismo insumo por medio de varias órdenes de compra distribuidas a lo largo de un año fiscal. 14 En general, se determina el stock mínimo para cada insumo, y generalmente un poco antes de que sea alcanzado, se realizan nuevas compras con la finalidad de reabastecerse del mismo. Por consiguiente, en un ejercicio contable se efectúan varias compras de un determinado insumo cuyos precios pueden ser iguales o pueden diferir e inclusive a veces en distintos proveedores pues es política de algunas empresas disponer de diversas fuentes de abastecimiento de un mismo insumo.
14
Dicha política de manejo de inventario son común pues derivan de razones financieras de manejo del flujo de caja y de diversos riesgos por ejemplo de obsolescencia o posterior desuso, También hay otras consideraciones físicas como el espacio de almacenamiento, entre otras. Para mayor información recomendamos consultar un manual de manejo de materiales.
53
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Ante la existencia de operaciones con precios unitarios y proveedores diferentes hay dos aspectos que deben ser tenidos en cuenta: i) cómo se almacenan los insumos y ii) ante la existencia de diversos precios de compra unitarios, cuál es el costo que se deberá tomar en cuenta para determinar el valor de contenido regional. El almacenamiento de un insumo depende de las características del mismo.
En
algunos
casos
las
diversas
compras
pueden
ser
almacenadas de manera separada y por consiguiente, la segregación o separación física de cada compra permite claramente identificar que lote de compra se está utilizando. Este tipo de almacenamiento, separado por lote de compra, tiene la facilidad de poder identificar inmediata y claramente cuál es el costo o precio de compra de las unidades del insumo, cuál es su país de origen y si es o no originario. Sin embargo, el mantener separada cada compra de insumos no está exenta de dificultades y adicionalmente genera mayores costos. En algunos casos –por ejemplo un líquido almacenado en una cisterna el primer inconveniente que presenta es la necesidad de contar con espacios físicos o instalaciones suficientes como para poder mantener en lugares separados cada orden o lote de compra. Principalmente la separación
genera
complejidad
y
dificultades
(léase
costos)
vinculadas con los movimientos, registros, instalaciones requeridas y controles que demanda cada orden de compra.15 Existe un tipo de materiales que tiene características particulares debido a la similitud y características de sus unidades. Estos productos se identifican en los regímenes de origen como materiales fungibles.
Cabe destacar que uno de los principios de base de gestión de operaciones dentro una empresa privada es la aversión a introducción de complejidad en los procesos. 15
54
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Materiales
fungibles
son
Módulo 3
mercancías
o
materiales
que
son
intercambiables para efectos comerciales y cuyas propiedades son esencialmente idénticas. Si un insumo o producto terminado reúne estas condiciones, los regímenes de origen posibilitan su acopio o almacenamiento conjunto. En este tipo de materiales no es requisito mantenerlos segregados y pueden estar en una misma tolva, deposito o almacén, acopiándose y mezclándose unidades adquiridas por medio de distintas órdenes de compra, a diversos proveedores, de distinto origen y a diferentes precios. En este contexto, cabe plantearse las siguientes preguntas: i) ¿cómo se puede determinar que las unidades empleadas del mismo
para
elaborar
una
mercancía
final,
son
o
no
originarias? y ii) dado que han existido diferentes precios de compra, ¿cuál debería ser el valor que corresponde utilizar para calcular el valor de contenido regional? Este tema es incluido en las disposiciones de un Régimen de origen. Por ejemplo, el ll Artículo 406 “Bienes y materiales fungibles” del acuerdo del NAFTA (ver recuadro) puede ser tomado como una muestra de cómo los acuerdos contemplan y permiten el uso de este tipo de materiales.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
“Artículo 406. Bienes y materiales fungibles Para efecto de establecer si un bien es originario: a.
cuando se utilicen materiales fungibles originarios y no originarios en la producción de un bien, la determinación acerca de si los materiales son originarios no tendrá que ser establecida mediante la identificación de un material fungible específico, sino que podrá definirse mediante cualquiera de los métodos de manejo de inventarios establecidos en las Reglamentaciones Uniformes; y
b.
cuando bienes fungibles originarios y no originarios se mezclen y exporten bajo una misma forma, la determinación se podrá hacer a partir de cualquiera de los métodos de manejo de inventarios establecidos en las Reglamentaciones Uniformes.”
Cabe aclarar que “los métodos de manejo de inventarios establecidos en las Reglamentaciones Uniformes” a que hace referencia el NAFTA son los principios de contabilidad generalmente aceptados por las partes del acuerdo y son estos principios los que también utilizan los restantes acuerdos. Si bien los principios de contabilidad podrían variar entre países, existe un consenso sobre la aplicación de tres métodos de contabilizar los inventarios. Estos tres métodos son: a) Ultimo Entrado Primero Salido (UEPS) o más conocido por su sigla en inglés LIFO (en inglés Last In-First Out). b) Primero Entrado Primero Salido (PEPS) en ingles FIFO (en inglés First In-First Out). c)
Precio Promedio Ponderado (PPP) (en inglés Weighted Average Price).
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Módulo 3
Figura No. 4.1. Materiales Fungibles su manejo y control
Fuente: Elaborado por el autor
IV.2 Tratamiento de insumos no fungibles
Existen otros bienes o insumos que por sus características, su volumen y/o precio, permiten mantenerlos individualizados en los stock físicos, ya sea de manera unitaria o por partida de compra. Imaginemos por ejemplo compras de bobinas de hilados. Por su tamaño, estos productos no se mezclan y permanecen físicamente separados unos de otros. Lo mismo podría ser partidas o lotes de compras de motores que se utilizan en la elaboración de electrodomésticos. En estos casos, es perfectamente factible individualizar cuál ha sido la partida u orden de compra (y su precio) por medio de la cual se los ha adquirido.
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Módulo 3
En este contexto donde tenemos: •
físicamente separados por un lado cada unidad o lote de compra y
•
disponemos de documentación contable que nos permite identificar el precio de compra de cada uno de ellos,
Será factible asignar en el costo de elaboración de un producto y el costo de los insumos realmente empleados. Es decir, no es necesario utilizar los principios de valoración de inventarios mencionados sino que podremos conocer y asignar directamente el costo real en que se ha incurrido al comprar cada una de las unidades que se está utilizando para una producción en particular. En efecto, en la compras, por ejemplo, de los motores es factible individualizar y rastrear en los documentos contables como las órdenes de compra, los remitos, fichas de inventarios etc. el proveedor, origen y precios de forma tal que se puede identificar precisamente el costo de cada unidad empleada en la elaboración de un bien en la medida que adicionalmente estén almacenado de manera independiente o por lote de compra. Figura No. 4.2. Asignación del costo de insumos no fungibles
Fuente: Elaborado por el autor
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Módulo 3
Síntesis de la Unidad
En síntesis, los valores individuales de los distintos insumos que componen un bien constituyen un elemento primordial en el cálculo del valor de contenido regional. En esta unidad se ha considerado sus métodos de registración y los cálculos que pueden aplicarse a las compras e inventarios de insumos.
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Módulo 3
Unidad V. Ajustes en el cálculo del valor del contenido regional
Objetivo de aprendizaje Explicar los ajustes permitidos en el valor de las mercancías y sus insumos. Entender el impacto que estos ajustes pueden tener en el cálculo del valor de contenido, y desarrollar el concepto de materiales intermedios.
V.1. Introducción
Diversos acuerdos de Estados Unidos, México, Canadá y MERCOSUR, entre otros, incluyen en sus capítulos de origen dos flexibilidades que tienden una de ellas, a facilitar la aplicación y cumplimiento de las exigencias de valor y la otra, a poner en un pie de igualdad a productos elaborados con procesos de producción integrados dentro de una sola empresa con las mercancías que resultan de procesos productivos divididos o compartidos por diferentes empresas.
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Módulo 3
V.2. Ajustes en el valor de los materiales
Se define “materiales” a aquellas mercancías que son utilizadas en la producción de otra mercancía, incluyendo una parte o un ingrediente. De acuerdo con esta definición, los materiales constituyen todos los insumos con que una mercancía o bien es elaborado. Desde el punto de vista de origen estos insumos podrán ser originarios o no originarios según cual haya sido su nivel de cumplimiento de sus respectivas reglas de origen. En términos generales, el costo total de compra de un material para una empresa comprende el precio de compra pagado a su fabricante o distribuidor, más todos los otros costos que en conceptos de transportes, impuestos y otros gastos en que debe incurrirse hasta poner la mercancía en los depósitos de la empresa. En el caso de materiales o insumos importados estos costos incluyen también los impuestos o aranceles de importación, los seguros y otros gastos vinculados
con
el
despacho
e
importación
del
material.
Por
consiguiente, cabe preguntarse cuál es la base de costos sobre la que se determinará el valor de contenido regional. Los acuerdos definen esa base de distintas maneras para productos nacionales e importados. Por ejemplo, en el caso de un material importado, los acuerdos establecen que su valor será el que resulte, de conformidad con la aplicación establecida en los Artículos 1 al 8, Artículo 15 y las correspondientes notas interpretativas del Acuerdo de Valoración Aduanera.16
En este conjunto de artículos el Acuerdo de Valoración establece distintos criterios para determinar el valor de la mercancía, en función de la disponibilidad o no del valor de transacción o compra de la mercancía. 16
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Módulo 3
V.2.1. Ajustes en el valor de insumos no originarios
En el caso de los insumos no originarios, el ajuste consiste en una serie de deducciones de gastos y costos, en caso de que éstos hayan sido incluidos en el valor del material. Algunos de los gastos pueden haber sido realizados en el territorio de un país miembro. Por ejemplo, los impuestos pueden haber sido pagados en ese mismo país, o los transportes pueden haber sido provistos por empresas locales. También es el caso, por ejemplo, de costos que se generan por servicios de transporte o de seguros contratados y realizados localmente. Todas estas actividades tienen en común que, si bien encarecen y forman parte del valor del insumo no originario, constituyen costos o gastos de “carácter originario” ya que han sido realizados por empresas proveedoras de servicios de un país miembro del acuerdo. La justificación de este argumento se basa en que si no se disminuyen los costos adicionales originarios cargados en el valor del insumo no originario, se estaría incrementando con exceso su valor. En caso de no permitirse reducir estos costos del valor del insumo no originario, estaríamos “castigando” a la empresa en el cálculo del origen
del
bien
que
contiene
el
insumo,
ya
que
estaríamos
considerando como no originarios partes de servicios originales suministrados localmente o en un país socio. Cabe señalar que el mismo tratamiento se le debe dar a los insumos originarios que, eventualmente, formasen parte de los insumos no originarios.
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Módulo 3
Figura No. 5.1. Costos considerados de un insumo no originario
Fuente: Elaborado por el autor
Otro elemento que también se utiliza para ajustar a la baja el valor de un insumo no originario son los desperdicios que del mismo pudieran producirse al momento de su empleo en la fabricación del bien que lo contiene. Estos desperdicios, como por ejemplo podrían ser los recortes que surgen cuando se corta una madera y que son tratados como basura, no se consideran en el valor del insumo no originario que se carga al costo de la mercancía y debe, por consiguiente, su costo proporcional disminuirse del valor del insumo no originario. En otras palabras, si el costo de una tabla no originaria es de 200 pesos y durante el proceso de producción final se produce un desperdicio del 20% de la tabla, el cual expresado en términos de valor sería de 40 pesos, el valor del insumo no originarios que se debe considerar para calcular el valor de contenido será de 160 pesos.
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Módulo 3
Cabe señalar que en caso de que los desperdicios tuvieran algún valor comercial que les permitiese ser vendidos como subproductos, el monto recuperado de esta venta no podrá ser descontado del costo del insumo no originario. En el ejemplo anterior si de la venta del subproducto se recuperan 30 pesos el ajuste sería menor tal como surge del siguiente cálculo: {200 pesos – (40 pesos -30 pesos)= 190 pesos}. ¿Cuál es el impacto de todos estos ajustes mencionados, en la incidencia o peso de los insumos no originarios en el cálculo del valor de contenido? Al restar gastos y costos del valor del insumo no originario, disminuye la incidencia o peso del insumo sobre el valor del producto y por consiguiente, la participación relativa del insumo será menor. En consecuencia, estos ajustes tienden a facilitar el cumplimiento de las exigencias establecidas en la regla. Figura No. 5.2. Ajuste en insumos NO originarios
Fuente: Elaborado por el autor
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Módulo 3
V.2.2. Ajustes de insumos originarios
Los ajustes de valor a insumos originarios aplican a costos de adquisición,
impuestos,
transporte
y
entrega
del
insumo.
Contrariamente al caso de los insumos no originarios, en este caso, dichos costos adicionales se suman, de manera tal que la incidencia del insumo en el cálculo final de valor para determinar el origen será mayor a la que tenía previo su ajuste. Otra desigualdad en el cálculo de los ajustes a insumos originarios y no originarios la introduce el tratamiento de los desperdicios. En el caso de los insumos originarios, los desperdicios no son registrados y por consiguiente, el costo del desperdicio no es disminuido del costo de uso del insumo. Figura No. 5.3. Ajuste en insumos originarios
Fuente: Elaborado por el autor
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Módulo 3
En síntesis, los ajustes en el valor de los insumos, tanto originarios como no originaros, constituyen una facilidad para alcanzar las exigencias de valor de contenido particularmente para las cadenas de valor con producción globalizadas. Los ajustes en el caso de los insumos originarios incrementan su valor y lo disminuyen en el caso de insumos no originarios. Figura No. 5.4. Impacto de los ajustes
Fuente: Elaborado por el autor
V.3. Materiales intermedios o materiales de fabricación propia17
Ambos conceptos son sinónimos y se emplean con el mismo sentido en diversos acuerdos. Material intermedio es un material originario que es producido por el fabricante y que el mismo utiliza en la producción
de
otra
mercancía
dentro
de
un
mismo
proceso
productivo.
Cabe destacar que este tipo de materiales constituye también una flexibilidad para el criterio de clasificación arancelaria. De hecho, puede aplicarse de la misma manera que se describe en este punto en una regla de cambio de clasificación. Sin embargo, se ha optado por desarrollarlo bajo el criterio de valor de contenido ya que su impacto se ve de un modo más claro y directo en este tipo de exigencia. 17
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Módulo 3
Figura No. 5.5. Concepto de Materiales de Fabricación Propia o intermedios
Fuente: Elaborado por el autor
Se establece en los regímenes de origen un tratamiento especial a este tipo de mercancía a fin de evitar la discriminación entre las empresas
de
los
países
miembros
con
distintas
estructuras
productivas. Imaginemos un fabricante de heladeras “A” produce la heladera en su totalidad en el país miembro, es decir, inicia su fabricación en el país miembro desde la chapa del electrodoméstico e incluye en este proceso productivo la fabricación y armado del motor. También supongamos que la regla de origen de esta heladera es de valor de contenido. Para fabricar el motor, este fabricante debe comprar varios insumos algunos de ellos originarios y otros no originarios. Comparemos este caso con el de un productor de heladeras “B”, quien compra el motor de un proveedor “C”. Imaginemos que el proveedor C, quien también realiza su producción en el país miembro, utiliza los mismos insumos originarios y no originarios que utiliza el fabricante A para elaborar su motor.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
El proveedor C fabrica el motor y la composición de insumos que utiliza le permite cumplir con la regla de origen. En consecuencia, cuando C le vende a B el motor se lo venderá como originario. Para determinar el cumplimiento de la regla de origen, el productor de heladeras “A” considerara todos los insumos no originarios que utiliza en su fabricación. Es decir, en su caso los insumos no originarios del motor inciden en la determinación del origen de la heladera.
Por
su
parte,
el
productor
de
heladeras
“B”
considerará todo el motor como originario. Es decir, en su caso los insumos no originarios del motor NO inciden en la determinación del origen de la heladera. Resumiendo, el productor de heladeras “A” corre con en desventaja a pesar de ser ambos motores idénticos con igual composición de insumos desde el punto de vista de origen. Muchos acuerdos compensan tal tratamiento desigual al permitir que el productor integrado realice su cálculo de origen subdividiendo su proceso de producción en diversos insumos que se van elaborando en el desarrollo del proceso productivo del bien final. A partir de esta subdivisión de su proceso en productos intermedios el productor de heladeras “A” por ejemplo, elabora un insumo (motor) que lo considera como material intermedio y determina su condición de origen, la cual en este ejemplo resulta ser originario. Este insumo intermedio de A, que es originario le permite – al igual que el productor de heladeras “B” – considerar que el 100% del valor motor como originario al momento de determinar la condición de originaria o no de la heladera. O sea que, la introducción de esta figura de material intermedio, que no es más que un ajuste o cálculo contable, elimina las diferencia comentadas
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Módulo 3
¿Cómo determina el productor integrado el valor de un material intermedio? En general, los acuerdos que aplican este concepto coinciden en reconocer como componentes de su valor todos los costos de materiales y manos de obra que demanda su fabricación así como una proporción de los gastos generales y un porcentaje razonable de utilidades. Figura No. 5.6. Determinación del valor de un material intermedio
Fuente: Elaborado por el autor
Los acuerdos difieren en varios aspectos del trato de los materiales intermedios. Entre ellos cabe mencionar: •
Algunos acuerdos limitan la definición de producto intermedio a un sólo bien intermedio por producto terminado mientras que otros no limitan la cantidad de eslabones de productos intermedios.
•
Algunos acuerdos establecen que los productos intermedios deben ser siempre originarios mientras que otros admiten materiales intermedios no originarios, otorgando margen de maniobra para que el productor pueda definirlos en función de su conveniencia para cumplir las exigencias de origen.
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Módulo 3
Por último, algo que es importante y que cabe destacar es que el concepto de materiales intermedios o de fabricación propia se puede aplicar en el contexto reglas de origen de cambio de clasificación arancelaria.
Síntesis de la Unidad
En síntesis, en esta unidad se han tratado dos facilidades que generalmente se utilizan en los regímenes de origen que impactan en el cálculo del valor de contenido regional. La primera es el ajuste del valor de los materiales, tanto de los originarios como de lo no originarios. La segunda facilidad aplica a los materiales intermedios o de fabricación propia, y consiste en la disposición que algunos regímenes de origen tienen la cual permite poner en un plano de igualdad a los productos elaborados por medio de un proceso de producción integrada con aquellos productos realizados por distintos fabricantes.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Unidad VI. Requisitos Técnicos o Productivos18
Objetivo de aprendizaje Desarrollar el concepto de requisito productivo que constituye el tercer y último criterio de calificación de origen, y su uso y aplicación en los regímenes de origen.
VI.1. Qué son los requisitos productivos
El tercer criterio para definir las exigencias de las reglas de origen se basa en requisitos productivos. Bajo este criterio, un producto será considerado originario siempre y cuando un determinado proceso productivo se lleve a cabo en un país miembro del acuerdo. Este proceso productivo es especificado en la regla de origen del producto. En algunos casos, la regla de origen exige exclusivamente la realización del requisito productivo y en otros se combina con otro criterio de calificación de origen. La mayoría de los acuerdos, en mayor o menor medida, establecen reglas de este tipo.
18
En el contexto de esta unidad ambos conceptos son utilizados como sinónimos. 71
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Módulo 3
Ejemplos de reglas con requisito técnico: Ejemplo 1: “PRODUCTOS LAMINADOS PLANOS DE ACERO INOXIDABLE, DE ANCHURA SUPERIOR O IGUAL A 600 MM deberán ser producidos a partir de productos incluidos en la partida 7218 fundidos y moldeados o colados en los Estados Partes”. Esta regla del acuerdo de MERCOSUR establece que los procesos de fundido y moldeado forma parte de la exigencia de origen de los laminados mencionados y, por consiguiente, deben ser realizados en los Estados Partes. Ejemplo 2: “Un cambio a cualquier mercancía de la subpartida 2710.19 de cualquier otra mercancía de la subpartida 2710.11 a 2710.99, siempre que la mercancía resultante de ese cambio sea producto de una reacción química, destilación atmosférica o destilación al vacío” De acuerdo a esta regla del acuerdo de Colombia – Estados Unidos, la simple realización del proceso de una reacción química, destilación atmosférica o destilación al vacío -- sobre insumos de la subpartidas 27.10.11 a 27.10.99 -- confiere origen al producto resultante de estos procesos. O sea que los insumos no originarios de las subpatidas 271011 a 2710.99 si sufren uno de los procesos productivos mencionados generan productos de la subpartida 2171019 que serán originarios
Otro ejemplo de requisitos productivos son las reglas de origen para el sector de textiles en los acuerdos de Estados Unidos, las cuales exigen que las telas sean cortadas y cosidas en un país miembro. La identificación de estas actividades en el texto de la regla exige que, por ejemplo, el cortado de la prenda deba ser realizado en un país miembro del acuerdo.
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Módulo 3
Ejemplo de regla de productos textiles en acuerdos de Estados Unidos Un cambio a la subpartida 6201.91 a 6201.93 de cualquier otro capítulo, excepto de la partida 51.06 a 51.13, 52.04 a 52.12, 53.07 a 53.08, 53.10 a 53.11, 54.01 a 54.02, la subpartida 5403.20, 5403.33 a 5403.39, 5403.42 a la partida 54.08, la partida 55.08 a 55.16, 58.01 a 58.02 o 60.01 a 60.06, siempre que: i)
la mercancía esté cortada o tejida a forma, o ambos, y cosida o de otra manera ensamblada en territorio de una o más de las Partes, y
ii)
cualquier material de forro visible contenido en la prenda deberá satisfacer los requisitos de la Regla de Capítulo 1, del Capítulo 62.
En la regla precedente la expresión “cortada o tejida a forma, o ambos, y cosida o de otra manera ensamblada” está expresamente identificando procesos productivos que deben ser realizados en uno de los países miembros para que las prendas sean originarias.
Un comentario adicional sobre la regla precedente (nótese en la práctica cómo se utilizan aspectos comentados en este módulo y en los precedentes): a) Cómo se definen las excepciones, algunas a cuatro dígitos y otras a seis dígitos. b) Adicionalmente
la
gran cantidad
de aperturas arancelarias.
Implícitamente estas excepciones están estableciendo la amplia mayoría de hilados y telas que deben ser originarios.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
c) La mención de “la regla de capítulo 1, del capítulo 62”, es una muestra de cómo algunas exigencia de origen son incluidas en notas introductorias, capítulos y secciones en las cuales se especifican diversas condiciones de origen que deben cumplir los insumos que se utiliza para elaborar los forros visibles. Este no es el único caso de la existencia de notas complementarias. En efecto, a veces los requisitos técnicos son incluidos en notas de las secciones o de los capítulos de los anexos a las reglas de origen del acuerdo. Tal es el caso de los anexos de algunos acuerdos de Estados Unidos que en la sección de productos químicos establecen una serie de procesos productivos que confieren origen a los productos de esa sección. La diferencia entre los dos ejemplos de notas mencionadas para los productos del sector textiles y químicos es que en el primero las exigencias
adicionales
son
obligatorias
y
complementan
las
exigencias establecidas en el anexo de reglas de origen específicas. Por su parte las notas del sector químico son opcionales pues constituyen exigencias que de ser cumplidas, permiten que el producto sea originario y no requiere el cumplimiento de lo establecido en la regla del anexo. La redacción de las notas permite diferenciar su carácter de exigencia adicional u opcional Es por ello que un análisis de las reglas de origen requiere un conocimiento pormenorizado de los contenidos del régimen de origen del acuerdo Por ejemplo, en el caso de los productos químicos el anexo de reglas de origen para cada subpartida establece una exigencia tal vez sólo de un cambio de clasificación, pero las notas de sección pueden a su vez enumeran una serie de procesos productivos que realizados en un país miembro, cambian las condiciones de calificación de origen de la mercancía.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Son por consiguiente estos requisitos productivos reglas alternativas a las fijadas junto a las aperturas arancelarias que integran la sección. El productor puede cumplir origen optando por cualquiera de ellas, es decir, puede optar tanto por la que se incluye en el listado junto a las aperturas arancelarias, como por las que se mencionan en las notas al principio de la sección. No existe en estos casos un orden de prelación entre ninguna de las distintas exigencias establecidas tanto entre los requisitos productivos de las notas mencionadas y las exigencias incluidas en el listado de reglas de origen. El criterio de calificación de origen basado en requisitos específicos tiene también algunas restricciones: •
La primera restricción que tiene este criterio es que es sensible a los cambios tecnológicos, que pueden dejar obsoletos ciertos métodos de producción y por consiguiente, dejar sin sentido a la exigencia de la regla, o requerir su actualización.
•
Otra restricción se relaciona con los productos nuevos. Un nuevo producto que está clasificado en una subpartida cuya regla de origen se basa en un criterio de requisito productivo, puede ser que en su elaboración no requiera necesariamente el proceso de producción exigido por la regla.
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Módulo 3
Figura No. 6.1. Restricciones y exigencias del Criterio de Requisitos Técnicos
Fuente: Elaborado por el autor
VI.2 Procesos de ensambles y montajes
Un requisito técnico que suelen establecer algunos acuerdos, por ejemplo ALADI y MERCOSUR, es el de ensamble y montaje, acompañado generalmente por el cumplimiento de una exigencia de valor. Por ejemplo, el acuerdo de MERCOSUR-Bolivia establece:
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
“Artículo 3) Serán consideradas originarias ……….. “i) las mercancías resultantes de operaciones de montaje o ensamblaje realizadas dentro del territorio de una de las Partes Signatarias, no obstante cumplir salto de partida, utilizando materiales no originarios, cuando el valor CIF puerto de destino o CIF puerto marítimo de esos materiales no exceda el 40% del valor FOB de la mercancía final; …………. “
La gran dificultad de este criterio surge del hecho que el acuerdo no precisa las características del proceso de ensamble o montaje. ¿Qué debe considerarse por ensamble y montaje? En general, los acuerdos no lo definen y quizás por esa razón adicionan como un requisito adicional una exigencia de valor de contenido. Implícitamente se entiende que, en la medida que en el proceso se alcance el valor de contenido, la actividad de montaje o ensamblado será de una magnitud tal como para conferir origen. Adicionalmente ALADI en su resolución 252 propone una cláusula que contribuye a generar más incertidumbre, cuando en su artículo primero literal c) establece: “No serán originarias de los países participantes las mercancías obtenidas por procesos u operaciones por los cuales adquieran la forma final en que serán comercializadas, cuando en dichos procesos se
utilicen
materiales de
países
no participantes
y
consistan
solamente en simples montajes o ensambles, embalaje”
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Este párrafo propone un listado de operaciones mínimas en el cual se incluyen las de simple montaje o ensamble que no confieren origen. Pero el acuerdo no precisa o define que es un simple montaje o ensamble. En estos casos, la interpretación queda a cargo de los usuarios
vinculados con la
aplicación
de
la
regla
de
origen,
fundamentalmente las autoridades intervinientes de ambos países y en menor medida los exportadores e importadores, quienes pueden o no coincidir en una misma interpretación. 19 Figura No. 6.2. Otros requisitos técnicos
Fuente: Elaborado por el autor
Como se comentó en el módulo inicial, la falta de precisión no ayuda a definir de una manera previsible y transparente las exigencias de origen requeridas para que un producto sea considerado originario. En los hechos, estas lagunas normativas producen incertidumbre y confusión ya que en ciertas actividades algunos participantes de la operación comercial las pueden considerar como un ensamble pues implican tareas con un cierto grado de complejidad que implica un cierto nivel de transformación de sus partes y otros podrían juzgar a las mismas, como simple ensamble o montaje desconociendo su origen. 19
78
Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
VI.3 Requisitos de producción a partir de determinados insumos originarios
Adicionalmente a veces dentro de los requisitos de producción se incluyen otro tipo de redacción de regla que define la exigencia de origen en base a la identificación de un insumo de la mercancía, el cual se exige que sea originario para que el producto resultante pueda llegar a ser considerada como originario. Un ejemplo de esta regla es cuando se exige que los productos lácteos del Capítulo 04 como por ejemplo pueden ser los quesos, la manteca etc. sean elaborados a partir de leche regional. Tabla No. 6.1. Anexo V – Régimen de origen. Apéndice 1 Requisitos específicos de origen acordados entre la Argentina, Brasil y Perú NALADISA 96
Descripción
Requisito Específico
04021000
En polvo, gránulos o demás formas sólidas, con un contenido de materias grasas inferior o igual al 1,5% en peso
Elaborada a partir de leche producida en las Partes Signatarias
04022110
Leche
Elaborada a partir de leche producida en las Partes Signatarias
04022120
Nata (crema)
Elaborada a partir de leche producida en las Partes Signatarias
04022910
Leche
Elaborada a partir de leche producida en las Partes Signatarias
04022920
Nata (crema)
Elaborada a partir de leche producida en las Partes Signatarias
Fuente: Elaborado por el autor
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Por último, un uso no muy frecuente de los requisitos productivos es la definición de la reglas de origen tal como muestra el cuadro siguiente (Figura No. 6.3.). En este caso, los requisitos productivos se emplean en un sentido negativo. Figura No. 6.3. Ejemplo de regla de origen con exigencias negativas
Fuente: Elaborado por el autor
Esta forma de definir las exigencias de origen de manera negativa no es aconsejable y, tal como se comentó en el módulo primero, debe evitarse.
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Módulo 3
Síntesis de la Unidad
Resumiendo en esta unidad se desarrolló el tercer criterio de calificación de origen, los requisitos productivos con lo cual se completa el desarrollo y explicación los criterios que habitualmente se emplean para definir las exigencias de origen de un producto. En los módulos siguientes se abordarán criterios aplicables a ciertas clases de mercancías, el concepto de acumulación, y los procesos de declaración, certificación, y control de cumplimiento de las reglas de origen preferenciales.
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Fundamentos de las Reglas de Origen Preferenciales
Módulo 3
Referencias bibliográficas •
Los regímenes de origen pueden obtenerse en INTERNET en el sitio
del
Sector
de
Integración
y
Comercio
del
Banco
Interamericano de Desarrollo: “INTradeBID”. Recuperado de: http://www.iadb.org/intal/iji/query/AcuerdosNegociaciones.aspx?l ang=es&section=legalFramework&from=home)
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