Reflexiones acerca del Régimen Tributario de las personas naturales by Cámara Colombo Chilena

Reflexiones acerca del Régimen Tributario de las personas naturales con motivo de la Reforma Tributaria (Ley 1607 de 2012)

CÁMARA DE COMERCIO E INDUSTRIA COLOMBO CHILENA

Febrero 2013

Índice A. IMPUESTO DE RENTA I. Conceptos iniciales II. Principales cambios introducidos en la Ley 1607 de 2012 III. Los nuevos sistemas de depuración del Impuesto de Renta IV. Simulaciones y resultados: Impuesto de Renta

B. RETENCIÓN EN LA FUENTE I. Modificaciones al régimen de retención en la fuente para empleados II. Simulaciones y resultados: Retención en la fuente C. COMPARATIVO IMPUESTO DE RENTA – RETENCIÓN I. Simulaciones y Resultados Comparativos: Impuesto de Renta y Retención D. COMENTARIOS FINALES

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IMPUESTO DE RENTA Conceptos iniciales

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a) Clasificación de personas naturales Empleados • Ingreso superior al 80% por las siguientes actividades:

Trabajadores por cuenta propia • Ingreso superior al 80% por las siguientes actividades:

‒ Relaciones laborales ‒ Prestación de servicios sin subordinación ‒ Profesiones liberales ‒ Servicios Técnicos

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‒ Deportivas y de esparcimiento

‒ Agropecuario, silvicultura ‒ Construcción ‒ Electricidad, gas y vapor

‒ Ind. madera, corcho y papel ‒ Manufactura alimentos, textiles, prendas

Otros • Aplicación del régimen ordinario para: ‒ Actividades que no se encuentren dentro de empleados o tratabajores por cuenta propia ‒ Actividades por cuenta propia con ingresos superiores a 27.000 UVT ‒ Estatuto Notariado © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu

a) Clasificación de personas naturales - Efectos Menos de 1548 UVT

Trabajadores por cuenta Otros propia Entre 1400 UVT – 27000UVT • Sistema Ordinario

• Sistema Ordinario

•

Empleados

• IMAS (E) voluntario •

Sistema Ordinario

• No IMAS

IMAS Optativo

• IMAN (0) Entre 1548-4700UVT

Mas de 27000 UVT

• Sistema Ordinario vs IMAN

•

Sistema Ordinario – Solamente

• IMAS (E) Optativo Entre 4700 et al • Sistema Ordinario vs. IMAN • No IMAS (E) 5

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b) Obligados y no obligados sobre el impuesto de renta

No obligados

Ingresos mensuales inferiores a $3.750.000

No obligados a declarar, que pagan impuesto a través de Retención en la Fuente

Ingresos mensuales hasta $9,110,283.

Asalariados Obligados a cumplir el deber formal de Declarar Ingresos superiores a: $9.100.000 (mes) $109.323.000 (año)

Patrimonio bruto a 31 Patrimonio bruto a 31 de Diciembre inferior a de Diciembre superior $120.784.500 a $120.784.500

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A. IMPUESTO DE RENTA

II. Principales Cambios

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a) Residencia Fiscal Antes de la Reforma Colombianos y Extranjeros

Colombianos y Extranjeros

Permanencia en el país por más de 6 meses continuos o no en el año.

Permanencia en el país continua o no por mas de 183 días en un periodo de 365 días consecutivos.

Permanencia en el país por más de 6 meses continuos contados desde el año anterior

Colombianos Familia o asiento principal de sus negocios en Colombia

Después de la Reforma

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Nacionales 1. Cónyuge o compañero permanente e hijos menores de edad con residencia en el país. 2. Tener en Colombia el 50% o más de ingresos, bienes administrados o activos. 3. Residencia en un paraíso fiscal. 4. No probar la condición de residente en el exterior.

b) Fuente de Ingresos Antes De la Reforma • Ingresos de Fuente Nacional

Con la Reforma

• Ingresos de Fuente Nacional Colombianos y extranjeros NO residentes.

Colombianos y Extranjeros No residentes en Colombia.

Extranjeros residentes hasta el 5to año de Residencia.

• Ingresos de Fuente Mundial

Colombianos residentes. Extranjeros residentes a partir del 5to año de residencia.

Colombianos y Extranjeros Residentes.

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c) Temas de discusión  Se debe practicar retención sobre todos los pagos para extranjeros no residentes?  La residencia fiscal nueva, desde cuándo se cuenta?  Qué pasa con el Principio de confianza legítima ?  Qué pasa con los extranjeros que ahora son residentes de más de 1 año ¿? Empieza el conteo.

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c) Temas de discusión  Qué pasa con la persona que lleva 182 días al 31 de diciembre de 2012 ¿?  Qué pasa con el extranjero que fue residente y después de 10 años vuelve al país?  Cómo se califica la residencia de los extranjeros frente al descuento tributario ¿?  Qué relevancia tienen los tratados internacionales ¿? 11

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d) Beneficios Tributarios Beneficio Aportes a Fondos y cuentas AFC

Renta Exenta Laboral

Antes de la reforma

Después de la reforma

INCR

Renta exenta

Máximo 30 % ingreso anual

Máximo 30 % ingreso anual con un limite 3.800 UVTs

Renta exenta

25 % de los pagos laborales menos los INCR

25 % de los pagos laborales menos los INCR, deducciones y rentas exentas

(Máximo 240 UVTs mensuales)

Máximo 240 UVTs mensuales).

Aporte a salud e intereses por créditos

Costos y Deducciones

•

Aporte Obligatorio a salud

•

Aporte obligatorio a salud

•

Intereses por créditos hipotecarios (máximo 1200 UVTs) o

•

Intereses por créditos hipotecarios (máximo 1200 UVTs) y

•

Pagos a educación y salud (Lim. 15% ingreso laboral).

•

Pagos salud (16 UVTs y 10% ingreso laboral hasta 32 UVTs por dependientes).

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e) Tarifas No residentes

Residentes

• Fija del 33%

• Tarifa para residentes, según el tratado de migración

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Tarifas del Impuesto de Renta

• Progresiva Sistema Ordinario • Tarifas IMAN

• Tarifas IMAS

f) Descuento tributario Antes de la Reforma

Después de la Reforma

• Descuento del valor del impuesto pagado en el exterior del impuesto a pagar en Colombia.

• Se mantiene el mismo tratamiento para el descuento tributario.

• Límite: El impuesto no debe exceder el monto a pagar en Colombia por el mismo concepto.

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A. IMPUESTO DE RENTA III. Los nuevos Sistemas de depuración del Impuesto de Renta

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Sistemas de determinación del Impuesto de Renta IMAS IMAN Sistema Ordinario Sistema aplicable únicamente si el impuesto resultante es mayor al IMAN.

Sistema presuntivo y obligatorio. Depuraciones para llegar a la Renta Gravable Alternativa RGA:

• Deducciones normales

Sistema simplificado.

La persona natural y residente puede escoger si su Renta Gravable Alternativa sea inferior a $126.153.000. Depuración del IMAN para llegar a la RGA

• Deducciones Extraordinarias 16

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Cambios en el Sistema Ordinario de Tributación Antes de la Reforma Ingresos

No son ingreso

Bonos para alimentación (hasta 2smlv para trabajadores ingresos max. 15smlv).

INCRGO

30% del ingreso entre: • Aportes pensiones (Obl – Vol) • Aportes a cuentas AFC

Costos y Deducciones

Total percibido en el año

• Intereses por créditos hipotecarios • Salud obligatoria • Donaciones • 25% GMF

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Con la Reforma Total percibido en el año Bonos para alimentación (hasta 2smlv para trabajadores ing max. 15smlv).

• Intereses por créditos hipotecarios • Salud obligatoria y pagos salud (16 UVTs y 10% ingreso laboral hasta 32 UVTs por dependientes). • Donaciones • 25% GMF

Cambios en el Sistema Ordinario de Tributación Antes de la Reforma

Rentas exentas

De trabajo:

• Indemnizaciones • Gastos de entierro • Cesantias e Intereses (Lim) • Pensiones (Lim. 1000 UVT mensual)

• • • • • •

• 25% (Lim 240 UVT mensuales) Depuración (Ing – INCR)

Descuentos Tributarios 18

Con la Reforma

Impuestos pagados en el exterior

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Indemnizaciones Gastos de entierro Cesantias e Intereses (Lim) Pensiones (Lim. 1000 UVT mensual) 25% (Lim 240 UVT mensuales) Depuración (Ing – INCR – Deducciones – Otras Rtas exentas)

30% del ingreso (Lim 3800 UVT), entre: • Aportes pensiones (Obl – Vol). • Aportes a cuentas AFC. Impuestos pagados en el exterior

Comparativo Sistemas de Tributación Sistema Ordinario (con la Reforma)

IMAN / IMAS

Ingresos

Total percibido en el año

No son ingreso

Bonos para alimentación

Costos y Deducciones

• • • •

Intereses por créditos hipotecarios Salud obligatoria Donaciones 25% GMF

Otros (extraordinarios)

Rentas exentas

Descuentos Tributarios

•

Salud obligatoria

•

Pérdidas por desastres o calamidades públicas Pagos catastróficos en salud Aportes obligatorios a Seguridad Social del empleado domestico

• • De trabajo. 30% del ingreso (Lim 3800 UVT), entre: • Aportes pensiones (Obl – Vol) • Aportes a cuentas AFC

Impuestos pagados en el exterior

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Aportes Obligatorios a pensiones

Impuestos pagados en el exterior

A. IMPUESTO DE RENTA IV.

Simulaciones y Resultados

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Asunciones y Supuestos • Se toman ingresos laborales totales por: a. 120 millones b. 240 c. 360 d. 480 e. 600 f. 720 • Como escenario – Pensión y salud obligatorio y Renta exenta. 21

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Escenarios • Escenario 1 - Básico • Escenario 2 - Con Aporte Voluntario • Escenario 3 - Intereses a Crédito Hipotecario • Escenario 4 - Con donaciones • Escenario 5 - Con dependientes • Escenario 6 - Con todo incluyendo el GMF

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Escenario 1 - Básico

250,000,000

IMPUESTO

200,000,000

150,000,000

Sistema Ordinario 100,000,000

IMAN

50,000,000

0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESOS 23

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Escenario 2 – AFC o Pensión 180,000,000

160,000,000

140,000,000

IMPUESTO

120,000,000

100,000,000

80,000,000

Sistema Ordinario

60,000,000

IMAN

40,000,000

20,000,000

0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESOS 24

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Escenario 3 - Intereses 200,000,000 180,000,000 160,000,000

IMPUESTO

140,000,000 120,000,000 100,000,000 80,000,000

Sistema Ordinario

60,000,000

IMAN

40,000,000 20,000,000 0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESOS 25

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Escenario 4 - Donaciones 160,000,000

140,000,000

IMPUESTO

120,000,000

100,000,000

Sistema Ordinario

80,000,000

IMAN 60,000,000

40,000,000

20,000,000

0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESOS 26

Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena

Escenario 5 - Dependientes 200,000,000 180,000,000

IMPUESTO

160,000,000

140,000,000 120,000,000

Sistema Ordinario

100,000,000

IMAN

80,000,000

60,000,000 40,000,000 20,000,000 0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESOS

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Escenario 6 - Combinación 160,000,000

140,000,000

IMPUESTO

120,000,000

100,000,000

80,000,000

Sistema Ordinario

60,000,000

IMAN 40,000,000

20,000,000

0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESOS 28

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B. RETENCIÓN EN LA FUENTE I. Modificaciones al

Régimen de Retención en la Fuente para empleados

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Retención en la Fuente Aplicable Empleados

Sistemas

Trabajadores por cuenta propia

 Sistema Ordinario (procedimiento 1 y 2).

 Retención específica por actividad.

 Sistema de Retención Mínima.

 Derogatoria art. 13 Ley 1527/2012 (tabla).

Algunas tarifas aplicables son:  Tabla progresiva Retención (art. 383 ET). Tarifas

 Tabla de Retención mínima (art. 383 ET).

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Cambios en el Sistema Ordinario de Retención – Empleados Antes de la Reforma Ingresos

No son ingreso

Con la Reforma

Total percibido en el año

Bonos para alimentación (hasta 2smlv para trabajadores ing max. 15smlv)

30% del ingreso entre:

Ingresos no constitutivos  Aportes pensiones de renta (Obl – Vol).  Aportes a cuentas AFC 31

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Cambios en el Sistema Ordinario de Retención – Empleados Antes de la Reforma Costos y Deducciones

 Intereses por créditos.  Salud obligatoria.  Pagos a educación y salud (Lim. 15% ingreso laboral).

Del trabajo:  Indemnizaciones  Gastos de entierro Rentas exentas  Cesantias e Intereses  Pensiones (Lim. 1000 UVT mensual)  25% (Lim 240 UVT mensuales) Depuración (Ing – INCR)

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Con la Reforma  Intereses por créditos.  Salud obligatoria.  Pagos salud (16 UVTs y 10% ingreso laboral hasta 32 UVTs por dependientes).

Del trabajo:  Indemnizaciones  Gastos de entierro  Cesantias e Intereses  Pensiones  30% del ingreso: Pensiones (Obl – Vol) AFC 25% (Lim 240 UVT mensuales)

Aplicación de los Cambios al Sistema Ordinario de Retención Sistema Ordinario Aplicacion de Cambios

Sistema Ordinario

Aplicación de Las modificaciones son los cambios aplicables a partir de 1 de Enero de 2013.

y Retención Mínima

El sistema de retención mínima (asociado al IMAN), aplica a partir del 1 de Abril de 2013. El mayor de los dos.

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Grandes Preguntas  En el porcentaje 2 se debe volver a calcular la retención ¿?

 Como pruebo la existencia de los dependientes ¿?  La tabla de retención del sistema ordinario está vigente o debo esperar la vigencia de la tarifa del IMAN ¿?  Qué pasa con los pagos mensualizados respecto de los bonos por desempeño ¿? 34

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Grandes Preguntas  La retención sobre los aportes voluntarios se debe reportar, pese a que voy por el IMAN ¿?  Si los padres trabajan, pueden duplicar dependientes ¿?  El porcentaje fijo de retención en Mayo de 2013. El último procedimiento; el 2012 – 2013 ¿?  Como se distribuyen las 3800 UVT por aporte a fondos o AFC ¿? Mensual, Acumulado ¿? 35

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B. RETENCIÓN EN LA FUENTE I. Simulaciones y

Resultados

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Asunciones y Supuestos • Se toman ingresos laborales totales por: a. 10 millones b. 20 c. 30 d. 40 e. 50 f. 60 • Como Escenario Básico – Pensión y salud obligatorio y Renta exenta. 37

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Escenarios • Escenario 1 - Básico (Con procedimiento 1) • Escenario 2 - Con Aporte Voluntario • Escenario 3 - Intereses a Crédito Hipotecario • Escenario 4 - Con salud (16UVT) y 32 (UVT – dependientes) • Escenario 5 - Con todo incluyendo el GMF

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Escenario 1 - Básico 18,000,000 16,000,000

RETENCIÓN

14,000,000 12,000,000

Procedimiento N.1

10,000,000 8,000,000

Retención Especial Mínima

6,000,000 4,000,000 2,000,000 0 10,000,000

20,000,000

30,000,000

40,000,000

50,000,000

60,000,000

INGRESO MENSUAL

Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena

Escenario 2 – AFC o Pensión 18,000,000 16,000,000

RETENCIÓN

14,000,000 12,000,000

Procedimiento N.1

10,000,000 8,000,000

Retención Especial Mínima

6,000,000 4,000,000 2,000,000 0 10,000,000

20,000,000

30,000,000

40,000,000

50,000,000

60,000,000

INGRESO MENSUAL

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Escenario 3 – Intereses 16,000,000

14,000,000

RETENCIÓN

12,000,000

10,000,000

Procedimiento N.1 8,000,000

Retención Especial Mínima

6,000,000

4,000,000

2,000,000

0 10,000,000

20,000,000

30,000,000

40,000,000

50,000,000

60,000,000

INGRESO MENSUAL

Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena

Escenario 4 - Dependientes 18,000,000 16,000,000

RETENCIÓN

14,000,000 12,000,000

Procedimiento N.1

10,000,000 8,000,000

Retención Especial Mínima

6,000,000 4,000,000 2,000,000 0 10,000,000

20,000,000

30,000,000

40,000,000

50,000,000

60,000,000

INGRESO MENSUAL

Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena

Escenario 5 – Combinación 14,000,000

12,000,000

RETENCIÓN

10,000,000

Procedimiento N.1

8,000,000

6,000,000

Retención Especial Mínima 4,000,000

2,000,000

0 10,000,000

20,000,000

30,000,000

40,000,000

50,000,000

60,000,000

INGRESO MENSUAL

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B. RETENCIÓN EN LA FUENTE

I. Simulaciones y Resultados Comparativos

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Mínimo de beneficios Aporte Obligatorio a salud y pensión-Renta exenta

RETENCIÓN

/ IMPUESTO

250,000,000

200,000,000

Impuesto Sistema Ordinario

150,000,000

Procedimiento No. 1

100,000,000

50,000,000

0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESO MENSUAL

Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena

Máximo de Beneficios 160,000,000

RETENCIÓN /

IMPUESTO

140,000,000

120,000,000

100,000,000

IMAN

80,000,000

Retención Especial Mínima

60,000,000

40,000,000

20,000,000

0 120,000,000

240,000,000

360,000,000

480,000,000

600,000,000

720,000,000

INGRESO MENSUAL

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COMENTARIOS FINALES

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Comentarios • La reforma tributaria amplió las condiciones que determinan la residencia fiscal y pudo haber creado doble tributación para los extranjeros. • El uso de beneficios tributarios que antes premiaban el ahorro y la solidaridad, tienen ahora una limitación: el IMAN. • Se abre una discusión constitucional sobre los impuestos de las personas naturales: se pueden calcular por un régimen alternativo y sin depurar los ingresos? • El sistema tiende al equilibrio de recaudo. 48

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